国税发(1998)101号关于外商投资企业和外国企业的雇员的境外保险费有关所得税处理问题的通知

第一篇：国税发(1998)101号关于外商投资企业和外国企业的雇员的境外保险费有关所得税处理问题的通知

关于外商投资企业和外国企业的雇员的境外保险费有关所得税处理问题的通知

文号 国税发[1998]101号

发文单位 国家税务总局

颁布日期 1998-6-26

据反映,一些外商投资企业和在中国境内设立机构,场所的外国企业(以下统称企业)按照有关国家(地区)社会保险制度的要求,或者作为企业内部的福利或奖励制度,直接或间接为其在中国境内工作的雇员(含在中国境内有住所和无住所的雇员)向境外保险机构(包括社会保险机构和商业保险机构)支付失业保险费,退休(养老)金,储蓄金,人身意外伤害保险费,医疗保险费等其他名目的境外保险费.现将上述境外保险费有关税务处理问题明确如下：

一,关于企业所得税的税务处理

根据<中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则>(以下称实施细则)第十九条第十项和第二十四条第二款的规定,企业直接为其在中国境内工作的雇员个人支付或负担的各类境外商业人身(人寿)保险费和境外社会保险费,不得在企业应纳税所得额中扣除.但上述境外保险费作为支付给雇员的工资,薪金的,可以根据实施细则第二十四条第一款的规定,在企业应纳税所得额中扣除.二,关于个人所得税的税务处理

(一)企业为其在中国境内工作的雇员个人支付或负担的各类境外保险费,凡以支付其雇员工资,薪金的名义已在企业应纳税所得额中扣除的,均应计入该雇员个人的工资,薪金所得,适用<中华人民共和国个人所得税法>和国际税收协定的有关规定申报缴纳个人所得税.(二)企业未在其应纳税所得额中扣除而支付或负担的其中国境内工作雇员的境外保险费,原则上也应计入该雇员个人的工资,薪金所得,适用<中华人民共和国个人所得税法>和国际税收协定的有关规定申报缴纳个人所得税,但对其中确属于按照有关国家法律规定应由雇主负担的社会保障性质的费用,报经当地税务主管机关核准后,可不计入雇员个人的应纳税所得额.(三)在中国境内工作的雇员个人支付的各类境外保险费,均不得从该雇员个人的应纳税所得额中扣除.三,本通知自发文之日起执行.以前规定与本通知规定内容有不同的,一律停止执行.

第二篇：国家税务总局关于外商投资企业和外国企业取得政府补助有关所得税处理问题的批复

【法规分类号】215452200724

【标题】国家税务总局关于外商投资企业和外国企业取得政府补助有关所得税处理问题的批复

【时效性】有效

【颁布单位】国家税务总局

【颁布日期】2007.04.09

【实施日期】2007.04.09

【失效日期】

【内容分类】税收征收管理

【文号】

【题注】

【正文】

甘肃省国家税务局：

你局《甘肃省国家税务局关于耐驰（兰州）泵业有限公司政府补贴收入是否缴纳企业所得税问题的请示》（甘国税发〔２００６〕１４６号）收悉。现批复如下：

一、外商投资企业以及外国企业在中国境内设立的机构、场所（以下称企业）以各种方式从政府无偿取得货币资产或非货币资产（以下称政府补助），应分别以下情况进行税务处理：

（一）按照法律、行政法规和国务院规定，企业取得的政府补助免予征收企业所得税的，企业对取得的该项政府补助按接受投资处理，即接受的政府补助资产按有关接受投资资产的税务处理规定计价并可以计算折旧或摊销；该项政府补助资产的价值不计入企业的应纳税所得额。

（二）除本条第（一）项规定情形外，企业取得的政府补助符合以下条件之一的，该政府补助额不记入企业当期损益，但应对以该政府补助所购置或形成的资产，按扣减该政府补助额后的价值计算成本、折旧或摊销。

１．政府补助的资产为企业长期拥有的非流动资产；

２．企业虽以流动资产形式取得政府补助，但已经或必须按政府补助条件用于非流动资产的购置、建造或改良投入。

（三）企业取得的政府补助不属于本条第（一）项和第（二）项规定情形的，该政府补助额应计入企业当期损益计算缴纳企业所得税。

二、按本批复规定进行税务处理，涉及补税或者退税的，按《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定办理。

第三篇：2004外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴工作的通知

浙江省上虞市国家税务局文件 虞国税外„2005‟17号

上虞市国家税务局关于开展 2004外商投资企业和外国企业

所得税汇算清缴工作的通知

各外商投资企业：

为做好2004外商投资企业和外国企业汇算清缴工作，明确征纳双方的责任，提高汇算清缴的申报率和准确率，根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》及其实施细则、《外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴管理办法》和《外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴工作规程》和上级文件有关规定，现将2004外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴(以下简称“汇算清缴”)工作的有关事项通知如下，请遵照执行。

一、汇算清缴的对象

汇算清缴的对象包括：中外合资经营企业、中外合作经营企 1 业和外资企业，以及在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和虽未设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。

凡在2004内已开始生产、经营（包括试生产、试营业）的企业，或在2004中间发生合并、分立、终止的企业，无论盈利、亏损或处于减免税期内，除经主管税务机关批准外，均应按照税法及汇算清缴管理办法的有关规定参加所得税汇算清缴。

二、汇算清缴的时间

（一）企业申报时间

企业应在纳税终了后4个月内，向本局办理所得税申报，并将应补税款缴纳入库。中间发生合并、分立、终止的企业，应自停止生产、经营之日起30日内向本局办理所得税申报并将应补缴税款缴纳入库。

采取汇总或合并申报缴纳所得税的企业的总机构或营业机构，应在每年5月31日前，向汇缴机构主管税务机关索取《外商投资企业和外国企业汇总或合并申报企业所得税证明》，并在6月30日前将该证明及其申报表和会计报表送达其分支机构或营业机构所在地主管税务机关。

对未在规定期限内向分支机构所在地主管税务机关提供汇缴机构所在地主管税务机关出具已汇总申报的证明，且又无延期申报批准文件的，由分支机构所在地主管税务机关负责检查核实或核定分支机构应纳税所得额，并结合税收法律法规规定的税收2 待遇，计算应补税额、就地征收及实施处罚。

企业报送报表期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期满的次日为期限的最后一日；在期限内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。

（二）税务机关审核时间

本局在终了后五个月内，对企业的申报表及有关资料进行审核。

三、汇算清缴的申报

（一）申报方式

1、企业自行申报。

企业应对2004生产、经营所得和其他所得根据税法规定自行进行纳税调整，填写所得税申报表，在通审申报软件中录入申报数据后，携带所得税申报表和有关资料及申报软盘交本局811室进行初审，初审合格后，在4月底以前将所得税申报数据通过远程申报系统（青鸟申报软件）向本局进行所得税纳税申报，缴纳应补缴的税款。

2、委托代理申报。

企业可根据需要委托具有税务代理资格的社会中介机构进行代理申报，社会中介机构应对纳税人生产、经营所得和其他所得进行审核，根据税法规定进行纳税调整，代理企业填写所得税申报表，出具查帐报告，通过远程申报系统向本局进行所得税纳税申报，在规定时间内上报所得税申报表和有关资 3 料及申报软盘，企业应按规定缴纳应补缴的税款。

（二）申报资料

企业办理所得税申报应报送以下资料：

1、企业所得税申报表及附表（一式三份），包括：（1）主表：《外商投资企业和外国企业所得税申报表》，分为A类和B类两种。A类适用于：能够提供完整、准确的成本、费用凭证，能够正确计算应纳税所得额的企业；B类适用于：按核定利润率或按经费换算收入方式缴纳企业所得税。从事房地产开发的外商投资企业，在预售房地产时，填写此表，房地产销售开始，填写A表。

（2）附表：

1）《营业收入表》（A01）；

2）《营业成本（支出）明细表》（A02）； 3）《管理费用、营业费用明细表》（A03）；；

4）《无形资产、长期待摊费用、其他长期资产摊销情况表》（A0301）；

5）《固定资产折旧情况表》（A04）； 6）《财务费用情况表》（A05）； 7）《注册资本到位情况表》（A06）； 8）《营业外收支情况表》（A07）； 9）《其他损益明细表》（A08）； 10）《亏损弥补情况表》（A09）； 11《）总、分支机构或营业机构应纳税情况调整汇总表》（A10）12）《总、分支机构或营业机构所得税情况表》（A1001）； 13）《总、分支机构或营业机构应纳税所得额分配情况表》（A1002）；

14）《其他应税项目调整明细表》（A11）； 15）《外国税额扣除计算表》（A12）；

16）《外商投资企业和外国企业与其关联企业业务往来情况申报表》（A13-A）；

17）《外商投资企业和外国企业与其关联企业业务往来情况申报表》（A13-B）；

18《以前损益调整应纳所得税申报表》（A14）；

2、会计报表及相关资料

（1）经中国注册会计师查账、调整后的会计决算报表，包括：

1）资产负债表； 2）利润表； 3）现金流量表；

4）资产减值准备明细表； 5）股东权益增减明细表； 6）应交增值税明细表； 7）利润分配表；

8）分部报表（业务分部）；

9）分部报表（地区分部）。

（2）中国注册会计师财务审计报告。

3、其他资料

（1）当享受税收优惠政策企业提供批文复印件。（2）工资、福利费税前列支资料： 1）企业董事会决议；

2）外商投资企业工资性费用列支申报表。（3）借款利息税前列支报送资料： 1）企业税前列支借款利息申报表； 2）注册资本投资到位的验资报告；

如企业向非金融机构借款除提供上述资料外，还应提供下列资料报主管税务机关审核：

3）有关借款合同（协议）、收到借款凭证、利息支付凭证等； 4）借款利率与签订借款合同时的一般商业贷款利率比较说明。（高于一般商业贷款利率的，按不高于一般商业贷款利率计算的利息进行税前列支。）

（4）申请弥补以前亏损的企业报送： 1）企业税前弥补亏损申报表；

2）上亏损弥补情况表即所得税申报表附表（A09表）；

3）待弥补亏损所得税申报表（主表）；

4）稽查局、纳税评估科检查、审核相关资料（有调整的提6 供）。

（5）所得税申报时因购买国产设备投资抵免新增所得税的企业，应在所得税申报前报送《外商投资企业和外国企业购买国产设备抵免企业所得税汇总表》和《外商投资企业和外国企业购买国产设备抵免企业所得税明细表》及购买国产设备投资抵免企业所得税申请报告报主管税务机关审核批准后准予抵免。

（6）当年发生财产（坏帐）损失并在税前列支的，应提供财产（坏帐）损失税前列支申请审核资料：

1）税前扣除项目申报材料目录（表1）； 2）企业财产损失税前扣除确认申报表（表2）； 3）财产（坏帐）损失税前扣除申报明细表（表3）； 4）固定资产盘亏（报废）税前扣除分项明细表（表4）； 5）流动资产盘盈盘亏（报废）明细表（表5）； 6）坏帐损失税前扣除分项明细表（表6）；

7）申请财产损失或坏帐损失的需要提供有关证明资料（包括财务处理、董事会决议及其他资料等）；

8）主管税务机关要求提供的其他资料。

（7）外商投资企业和外国企业与其关联企业业务往来情况调查汇总表(已在虞国税外„2005‟3号文件“关于财务数据披露”事项中作了布置，企业必须按实填报)。

（8）所得税申报补充资料：企业自行申报所得税 7 的，应根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》及其实施细则和有关税收法律法规的规定填写《外商投资企业所得税纳税调整明细表》、《长期待摊费用项目纳税调整明细表》和 《非法凭证明细表》；如企业委托税务师事务所等中介机构代理申报的，由中介机构填写。填写后作为申报资料的附列资料必须一同上报主管税务机关。

（9）其他税前列支项目申报资料。

1）企业取得已使用过的固定资产，其尚可使用年限比税法实施细则规定的折旧年限短的，可按实际使用年限计算折旧，但应将按上述规定计算折旧的固定资产受让价格、已使用年限、尚可使用年限等情况向主管税务机关提供有关证明资料，否则按税法实施细则规定计算折旧。

2）企业对已投入使用的固定资产，原则上应保持现行折旧方法的稳定。对新购入的固定资产以及已投入使用并采取税法规定折旧方法的固定资产，确实需要采用或改用税法规定以外折旧方法计算折旧的（不允许缩短折旧年限），企业可自行确定，并在该固定资产投入使用或改变折旧方法的首个纳税，在报送企业所得税申报表时，附送该固定资产采用或改用的折旧方法、具体年限及原因加以说明，凡原因不充分、情况不属实的，主管税务机关有权作出调整，维持以税法规定的折旧方法计提折旧。

3）技术开发费税前列支 企业当年技术开发费比上年实际增长10%以上的，可再按技术开发费实际发生额的50%抵扣应纳税所得额，并在所得税申报时附送以下资料：

a、纳税技术开发项目立项书、技术开发费预算（由县以上科技部门认可）；

b、外商投资企业技术研发专门机构的编制情况和技术研究人员情况；

c、外商投资企业技术开发费项目费用归集表、相关费用发生额发生的有效凭证及支出明细表（包括本年及上年发生数）；

d、企业技术开发费税前列支申报表；

e、上会计师事务所查帐报告和会计决算报表； f、上所得税纳税申报表； g、税务机关需要的其它资料。

四、汇算清缴的审核

本局在终了后五个月内，对企业报送的申报表、附表及有关资料，进行审核，对经审核仍须补缴所得税的，应在收到我局送达的《外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴涉税事宜通知书》后按规定时限将税款补缴入库。需要办理退税的，应在收到《通知书》后，提出退税申请，按照要求办理退税手续。

五、法律责任：

企业自行申报或委托代理申报，应对所申报内容的真实性、9 正确性负法律责任。对拒不申报、未按规定期限申报或进行虚假申报等行为，按《中华人民共和国税收征收管理法》有关条款进行处罚。

1、纳税人未按照规定的期限办理所得税申报和报送纳税资料的，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十二条规定，由主管税务机关责令限期申报外,可处以二千元以下的罚款；情节严重的,可处以二千元以上一万元以下的罚款。对责令限期申报逾期仍未申报的，由主管税务机关核定其应纳税额,责令其限期缴纳,企业在收到主管税务机关送达的《应纳税款核定通知书》后，应在规定时限内缴纳税款。

2、纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条规定，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

3、纳税人依法处于享受免征外商投资企业和外国企业 所得税的优惠或处于亏损，纳税人编造虚假计税依据未在行为当年或相关实际造成不缴或少缴应纳税款的，主管税务机关可按《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条规定，处以五万元以下的罚款。

4、企业未按规定期限办理所得税汇算清缴，主管税务机关除责令其限期办理外，对发生税款滞纳的，应从滞纳之日起按日加收万分之五的滞纳金。

二○○五年三月二十三日

主题词：涉外企业 所得税 汇算清缴 通知 上虞市国家税务局办公室 2005年3月22日印发 排版：施敏芳 校对：严高君

第四篇：关于外商投资企业和外国企业对境外企业支付其雇员的工资薪金代扣代缴个人所得税问题的通知

19991221(颁布时间)

关于外商投资企业和外国企业对境外企业支付其雇员的工资薪金代扣代缴个人所得税问题的通知

（国税发〔1999〕241号）

各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局，深圳市国家税务局：

一些地区询问，部分外商投资企业和我国境内的外国企业机构场所的雇员取得的工资、薪金，既有该外商投资企业和外国企业支付的，也有境外企业支付的。对这些雇员所得的由境外企业支付的工资、薪金，境内外商投资企业和外国企业机构场所是否应负责代扣代缴个人所得税。经研究，明确如下：

一、个人在中国境内外商投资企业中任职、受雇应取得的工资、薪金，应由该外商投资企业支付。凡由于该外商投资企业与境外企业存在关联关系，上述本应由外商投资企业支付的工资、薪金中部分或全部由境外关联企业支付的，对该部分由境外关联企业支付的工资、薪金，境内外商投资企业仍应依照《中华人民共和国个人所得税法》的规定，据实汇集申报有关资料，负责代扣代缴个人所得税。

二、在中国境内设有机构、场所的外国企业，对其雇员所取得的由境外总机构或关联企业支付的工资、薪金，也应比照上述规定，负责代扣代缴个人所得税。

三、本通知，自2000年1月1日起执行。

第五篇：国家税务总局关于外商投资企业和外国企业以实物向雇员提供福利如何计征个人所得税问题的通知(国税发〔1995

国家税务总局关于外商投资企业和外国企业以实物向雇员提供福

利如何计征个人所得税问题的通知

国税发〔1995〕115号

全文有效成文日期：1995-06-2

2字体： 【大】 【中】 【小】

近来一些地区反映，有些外商投资企业、外国企业（以下简称企业）为符合一定条件的雇员购买住房、汽车等个人消费品，所购房屋产权证和车辆发票均填写雇员姓名，并商定该雇员在企业工作达到一定年限或满足其他条件后，该住房、汽车的所有权完全归雇员个人所有。关于个人取得上述实物福利如何计征个人所得税问题，根据《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称税法）第二条以及税法实施条例第十条的规定，个人取得实物所得应在取得实物的当月，按照有关凭证上注明的价格或主管税务机关核定的价格并入其工资、薪金所得征税。考虑到个人取得的前述实物价值较高，且所有权是随工作年限逐步取得的，经研究，我局意见，对于个人取得前述实物福利可按企业规定取得该财产所有权需达到的工作年限内（高于五年的按五年计算）平均分月计入工资、薪金所得征收个人所得税。