2018《经济法基础》预习考点(五十九)

第一篇：2018《经济法基础》预习考点(五十九)

2018《经济法基础》预习考点（五十九）

2.所有企业+单位价值不超过5000元

(1)企业持有的固定资产，单位价值不超过5000元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。

(2)企业在2013年12月31日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产，其折余价值部分，2014年1月1日以后可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。

3.所有企业+专用于研发

企业在2014年1月1日后购进并专门用于研发活动的仪器、设备：

(1)单位价值不超过100万元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除;

(2)单位价值超过100万元的，允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。

4.重点行业

下列重点行业企业的固定资产，允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧：

(1)符合相关条件的生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等行业企业，2014年1月1日后购进的固定资产(包括自行建造);

(2)对符合相关条件的轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业的企业，2015年1月1日后新购进的固定资产。

【解释】上述重点行业企业是指以上述行业业务为主营业务，其固定资产投入使用当年的主营业务收入占企业收入总额50%(不含)以上的企业。

资产的税务处理——其他资产★

(一)生产性生物资产的折旧费用

1.生产性生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

2.计税基础

(1)外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础;

(2)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

3.最低折旧年限

(1)林木类生产性生物资产，计算折旧的最低年限为10年;

(2)畜类生产性生物资产，计算折旧的最低年限为3年。

(二)无形资产的摊销费用

1.下列无形资产不得计算摊销费用扣除：

(1)自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产;

(2)自创商誉;

(3)与经营活动无关的无形资产;

(4)其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。

2.外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。

3.计税基础：

(1)外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费，以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。

(2)自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。

(3)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

4.无形资产的摊销年限不得低于10年。

(三)长期待摊费用

1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。

2.租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

3.固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

【解释】固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：

(1)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;

(2)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

4.其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

(四)投资资产

1.企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除;2.企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。(五)存货

1.企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。

2.企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种;计价方法一经选用，不得随意变更。

第一单元 企业所得税法律制度 税收优惠——计算应用型政策★★★

1.符合条件的技术转让所得

在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税;超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

【案例】居民企业甲公司2016年将自行开发的一项专利技术转让，取得转让收入1200万元，与该项技术转让有关的成本和费用为300万元。

技术转让所得=1200-300=900(万元)，其中500万元以内的部分免征企业所得税，超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

假定甲公司当年不存在其他纳税调整事项，2016年甲公司就此项业务应缴纳的企业所得税

=(1200-300-500)×25%×50%=50(万元)。2.加计扣除

(1)“三新”研究开发费用

企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用在计算企业所得税应纳税所得额时：

①未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%，加计扣除;②形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。

【例题·不定项选择题(节选)】(2015年)甲公司为居民企业，2013年……新技术研究开发费用30万元，已计入管理费用……

【解析】

(1)甲公司发生的新技术研究开发费用，未形成无形资产，而是计入了管理费用，在按照规定据实(30万元)扣除的基础上，还可以加计扣除50%;

(2)准予扣除的新技术研究开发费用总额=30×(1+50%)=45(万元)，或者，纳税“调减”额=30×50%=15(万元)。

(2)安置残疾人员所支付的工资

企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

3.抵扣应纳税所得额

创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

【案例】某企业为创业投资企业，2014年8月1日，该企业采取股权投资方式向境内未上市的某中小高新技术企业投资200万元。2016年度该企业利润总额900万元。假定不考虑其他纳税调整事项：

2016年该企业应缴纳的企业所得税=(900-200×70%)×25%=190(万元)。4.抵免应纳税额

企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

【案例】甲企业购置环保专用设备用于生产经营，取得普通发票上注明设备价款11.7万元;2016年度甲企业经税务机关审核的应纳税所得额为60万元，已知甲企业适用的企业所得税税率为25%：

甲企业当年实际应缴纳的企业所得税=60×25%-11.7×10%=13.83(万元)。

（本文来自东奥会计在线）

第二篇：2018《经济法基础》预习考点(五十八)

2018《经济法基础》预习考点（五十八）

第一单元 企业所得税法律制度

税前扣除项目——与生产经营直接相关的项目★★★

利息费用

2.股东未按规定缴足资本时利息费用的处理

凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

3.企业向关联企业借款的利息费用

(1)在计算企业所得税应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过规定比例(债资比)和规定限额(利率限额)计算的部分，准予扣除;超过的部分不得在发生当期和以后扣除。

(2)债资比

企业实际支付给关联方的利息支出，除另有规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资的比例为：

①金融企业，为5：1;

②其他企业，为2：1。

4.企业向自然人借款的利息费用

(1)向股东或关联自然人借款的利息费用：参照上述向关联企业借款处理。

(2)向内部职工或其他自然人借款的利息费用

企业向除股东或其他与企业有关联关系的自然人以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除：

①企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为;

②企业与个人之间签订了借款合同。

借款费用

1.企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

2.需要资本化的借款费用，应当计入资产成本，不得单独作为财务费用扣除。

【解释】企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照《实施条例》的规定扣除。

【案例】甲企业2016年4月1日向银行借款500万元用于建造办公楼，借款期限1年，当年向银行支付了3个季度的利息22.5万元，该办公楼于10月31日完工结算并投入使用;假定建造期间利息全部资本化：

甲企业当年企业所得税前可扣除的财务费用=22.5÷9×2=5(万元)。已经资本化的利息则计入资产成本在以后各期分摊扣除。

租赁费

1.以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。

【案例】甲企业2016年9月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，支付全部租金24万元。

计算当年甲企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用=24÷12×4=8(万元)。

【相关链接】如果交易合同或协议中规定租赁期限跨，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关收入。

2.以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。

资产损失

1.损失额的确定

(1)净损失

企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。

(2)存货损失时相关增值税进项税额的处理

企业存货因管理不善损失而不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业财产损失，准予与存货损失一并在税前扣除。

【提示】(1)存货因管理不善损失，对应的进项税额不得抵扣，损失额=存货成本+不得抵扣的进项税额-责任人赔偿和保险赔款;

(2)存货因不可抗力损失或者发生合理损耗，对应的进项税额仍然可以抵扣，损失额=存货成本-责任人赔偿和保险赔款。

【案例】甲企业为增值税一般纳税人，2016年因管理不善损失原材料一批，成本为30万元，取得保险公司赔款8万元;另因自然灾害损失存货一批，成本为20万元，已知原材料及存货均适用17%的增值税税率。

在本案中，甲企业税前可以扣除的损失=30+30×17%-8+20=47.1(万元)。

2.企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。

3.以前资产损失的追补

(1)企业发生符合规定的资产损失，应在按税法规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除;但企业以前发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。

(2)企业以前发生的资产损失，属于实际资产损失的，准予追补至该项损失发生扣除，其追补确认期限一般不得超过5年。

(3)企业因以前实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后递延抵扣。

其他扣除项目

1.环境保护专项资金

企业依照法律、行政法规的有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除;上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。

2.汇兑损失

除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。

3.手续费及佣金支出

企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除;超过部分，不得扣除：

(1)财产保险企业按照全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算限额。

(2)人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。

(3)从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业(如证券、期货、保险代理等企业)，其为取得该类收入而实际发生的营业成本(包括手续费及佣金支出)，准予在企业所得税前据实扣除。

4.依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目，如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等。

资产的税务处理——固定资产★★★

(一)不得计算折旧扣除的固定资产

在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除;但下列固定资产不得计算折旧扣除：

1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;

2.以经营租赁方式租入的固定资产;

3.以融资租赁方式租出的固定资产;

4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;

5.与经营活动无关的固定资产;

6.单独估价作为固定资产入账的土地;

7.其他不得计提折旧扣除的固定资产。

【例题1·不定项选择题(节选)】(2015年)甲公司……提取折旧费用180万元，其中已投入使用的机器设备折旧费50万元、已投入使用的运输设备折旧费40万元、未投入使用的厂房折旧费80万元、未投入使用的机械设备折旧费10万元……

【解析】未投入使用的机械设备不得计算折旧费用在税前扣除。可税前扣除的折旧费=50+40+80=170(万元)。

【例题2•多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列固定资产中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得计算折旧扣除的有()。

A.未投入使用的厂房

B.以经营租赁方式租入的运输工具

C.以融资租赁方式租出的生产设备

D.已足额提取折旧仍继续使用的电子设备

【答案】BCD

【解析】选项A：房屋、建筑物“以外”未投入使用的固定资产不得提取折旧在企业所得税前扣除。

(二)计税基础

1.企业资产通常以历史成本为计税基础。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

2.外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。

3.自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。

4.融资租入的固定资产

(1)以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础;

(2)租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。

5.盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。

6.通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

7.改建的固定资产，除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。

(三)如何计算税法允许扣除的折旧额?

1.方法：固定资产按照直接法计算的折旧，准予扣除。

2.起止时间：企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

3.预计净残值：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值，固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

4.最低折旧年限(另有规定除外)

(1)房屋、建筑物：20年;

(2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备：10年;

(3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等：5年;

(4)飞机、火车、轮船以外的运输工具：4年;

(5)电子设备：3年。

【案例】甲企业为增值税一般纳税人，2016年6月份购进生产设备一台，取得增值税专用发票注明价款为50万元、增值税税额为8.5万元，甲企业自己负担的

其他相关税费为5万元，甲企业当年为该生产设备计提了折旧费用3万元;已知生产设备的折旧期限为10年，企业确定的残值率为5%：

【解析】(1)该设备当年按税法规定应计提折旧=(50+5)×(1-5%)÷10÷12×6=2.61(万元);

(2)甲企业当年计提折旧为3万元，超过税法规定限额，纳税调增额=3-2.61=0.39(万元)。

(四)加速折旧

1.所有企业+高耗性固定资产

(1)企业的下列固定资产可以按照规定加速折旧：

①由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产;

②常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

(2)加速折旧的方法

①缩短折旧年限方法：要求最低折旧年限不得低于法定折旧年限的60%;

②加速折旧方法：可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

（本文来自东奥会计在线）

第三篇：2018《经济法基础》预习考点(六十)

2018《经济法基础》预习考点（六十）

税收优惠——文字记忆型政策★

1.农林牧渔业

(1)企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：

①蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植;

②农作物新品种的选育;

③中药材的种植;

④林木的培育和种植;

⑤牲畜、家禽的饲养;

⑥林产品的采集;

⑦灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目;

⑧远洋捕捞。

(2)企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税

①花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植;

②海水养殖、内陆养殖。

2.三免三减半政策

(1)企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。但是，企业承包经营、承包建设和内部自建自用的，不得享受上述企业所得税优惠。

(2)企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。

3.小型微利企业

下列小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税：

(1)2015年1月1日至2017年12月31日，年应纳税所得额低于20万元(含20万元)的小型微利企业;

(2)2015年10月1日至2017年12月31日，年应纳税所得额在20万元到30万元(含30万元)之间的小型微利企业。

4.国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。

5.从2014年11月17日起，对合格境外机构投资者、人民币合格境外机构投资者取得来源于中国境内的股票等权益性投资资产转让所得，暂免征收企业所得税。

6.减计收入

企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。

7.西部地区的减免税

对设在西部地区以《西部地区鼓励类产业目录》中新增鼓励类产业项目为主营业务，且其当主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业，自2014年10月1日起，可减按15%税率缴纳企业所得税。

8.综述

我国企业所得税的税收优惠形式包括免税收入、可以减免税的所得、优惠税率、民族自治地方的减免税、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加速折旧、减计收入、抵免应纳税额和其他专项优惠政策。

企业所得税的应纳税额计算典型案例★★★

【例题·不定项选择题】甲公司为居民企业，2014有关财务收支情况如下：

(1)销售商品收入5000万元，出售一台设备收入20万元，转让一宗土地使用权收入300万元，从其直接投资的未上市居民企业分回股息收益80万元。

(2)税收滞纳金5万元，赞助支出30万元，被没收财物的损失10万元，环保罚款50万元。

(3)其他可在企业所得税前扣除的成本、费用、税金合计3500万元。

已知：甲公司2012年在境内A市登记注册成立，企业所得税实行按月预缴。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

1.甲公司取得的下列收入中，属于免税收入的是()。

A.出售设备收入20万元

B.销售商品收入5000万元

C.转让土地使用权收入300万元

D.从其直接投资的未上市居民企业分回股息收益80万元

【答案】D

【解析】符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益(不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益)，免征企业所得税。

2.甲公司在计算2014企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的项目是()。

A.环保罚款50万元

B.赞助支出30万元

C.税收滞纳金5万元

D.被没收财物的损失10万元

【答案】ABCD

【解析】在计算企业所得税应纳税所得额时，下列支出不得扣除：(1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;(2)企业所得税税款;(3)税收滞纳金(选项C);(4)罚金、罚款和被没收财物的损失(选项AD);(5)超过规定标准的捐赠支出;(6)与生产经营活动无关的非广告性质的赞助支出(选项B);(7)未经核定的准备金支出;(8)企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息;(9)与取得收入无关的其他支出。

3.甲公司2014企业所得税应纳税所得额是()。

A.1720万元

B.1585万元

C.1805万元

D.1820万元

【答案】D

【解析】(1)本题不能从案情中确定甲公司的会计利润，应采用直接法计算应纳税所得额;(2)免税投资收益80万元不计入，各项不得扣除的项目(5万元、30万元、10万元、50万元)不减除，甲公司2014企业所得税应纳税所得额=5000+20+300-3500=1820(万元)。

4.下列关于甲公司企业所得税征收管理的表述中，正确的是()。

A.甲公司应当自2014终了之日起5个月内，向税务机关报送企业所得税申报表，并汇算清缴

B.甲公司企业所得税的纳税地点为A市

C.甲公司应当于每月终了之日起15日内，向税务机关预缴企业所得税

D.甲公司2014纳税自2014年1月1日起至2014年12月31日止

【答案】ABCD

【解析】(1)选项AD：企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。纳税自公历1月1日起至12月31日止。(2)选项B：除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以“企业登记注册地”为纳税地点;但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。(3)选项C：企业应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。

【案例】甲企业为增值税一般纳税人，2016取得销售收入8800万元，销售成本为5000万元，会计利润为845万元，2016年，甲企业其他相关财务资料如下：

(1)在管理费用中，发生业务招待费140万元，新产品的研究开发费用280万元。

【解析】①业务招待费实际发生额的60%=140×60%=84(万元)，销售(营业)收入的0.5‰=8800×0.5‰=44(万元)。因此，准予税前扣除的业务招待费为44万元，纳税调增额=140-44=96(万元)。

②企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的50%加计扣除。因此，准予扣除的研究开发费用=280×150%=420(万元)，纳税“调减”额=280×50%=140(万元)。

(2)在销售费用中，发生广告费700万元，业务宣传费140万元。

【解析】广告费和业务宣传费的扣除限额=8800×15%=1320(万元)，企业实际发生广告费和业务宣传费=700+140=840(万元)，小于扣除限额，实际发生的广告费和业务宣传费可以全部在税前扣除，不需要纳税调整。

(3)发生财务费用900万元，其中支付给与其有业务往来的客户全年借款利息700万元，年利率为7%，金融机构同期同类贷款年利率为6%。

【解析】借款本金=700÷7%=10000(万元)，借款利息的税法扣除限额=10000×6%=600(万元)，实际发生额700万元超过限额，准予扣除的借款利息为600万元。因此，准予扣除的财务费用=900-(700-600)=800(万元)，纳税调增额=700-600=100(万元)。

(4)营业外支出中，列支通过减灾委员会向遭受自然灾害的地区的捐款50万元，支付给客户的违约金10万元。

【解析】支付给客户的违约金10万元，准予在税前扣除，不需要进行纳税调整。公益性捐赠的税前扣除限额=845×12%=101.4(万元)，实际捐赠支出50万元没有超过扣除限额，准予据实扣除，因此，纳税调整额为零。

(5)已在成本费用中列支实发工资总额500万元，并实际列支职工福利费105万元，上缴工会经费10万元并取得工会经费专用拨缴款收据，职工教育经费支出20万元。

已知：甲企业适用的企业所得税税率为25%。

【解析】①职工福利费扣除限额=500×14%=70(万元)，实际支出额为105万元，超过扣除限额，纳税调增额=105-70=35(万元);

②工会经费扣除限额=500×2%=10(万元)，实际上缴工会经费10万元，可以全部扣除，不需要进行纳税调整;

③职工教育经费扣除限额=500×2.5%=12.5(万元)，实际支出额为20万元，超过扣除限额，纳税调增额=20-12.5=7.5(万元)。

【综上所述】

(1)甲企业2016应纳税所得额=845(会计利润)+96(业务招待费调增额)-140(三新开发费用调减额)+100(财务费用调增额)+35(职工福利费调增额)+7.5(职工教育经费调增额)=943.5(万元)。

(2)甲企业2016应纳企业所得税额=943.5×25%=235.88(万元)。

（本文来自东奥会计在线）

第四篇：2018《经济法基础》预习考点(四十八)

2018《经济法基础》预习考点（四十八）

商业承兑汇票

1.出票与承兑

商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发并由付款人承兑。

2.付款

(1)商业承兑汇票的付款人开户银行收到通过委托收款寄来的商业承兑汇票，将商业承兑汇票留存，并及时通知付款人。

【相关链接】委托收款以单位为付款人的，付款人应于接到银行通知的当日书面通知银行付款。付款人未在接到通知日的次日起3日内通知银行付款的，视同付款人同意付款，银行应于付款人接到通知日的次日起第4日上午开始营业时，将款项划给收款人。银行在办理划款时，付款人存款账户不足支付的，应通过被委托银行向收款人发出“未付款项通知书”。

(2)付款人提前收到由其承兑的商业汇票，应通知银行于汇票到期日付款。

(四)商业汇票的贴现

1.贴现是指票据持票人在票据未到期前为获得资金融通向银行贴付一定利息而发生的票据转让行为。

【提示1】银行汇票等见票即付的票据无须、也不能办理贴现。

【提示2】贴现的本质是将商业汇票转让给银行，本质上是一种票据背书转让行为，贴现银行获得票据的所有权。

2.贴现条件

(1)票据未到期;

(2)票据未记载“不得转让”事项;

(3)持票人是在银行开立存款账户的企业法人以及其他组织;

(4)持票人与出票人或者直接前手之间具有真实的商品交易关系;

(5)持票人应提供与其直接前手之间进行商品交易的增值税发票和商品发运单据复印件。

3.贴现利息

实付贴现金额按票面金额扣除贴现日至汇票到期日前1日的利息计算;承兑人在异地的纸质商业汇票，贴现的期限以及贴现利息的计算应另加3天的划款日期。

【案例】

甲公司向乙公司签发一张银行承兑汇票以支付货款，票面金额为20万元，出票日期为1月10日，到期日为同年4月10日。4月5日，乙公司以该票据向银行办理贴现。已知同期银行年贴现率为3.6%，一年按360天计算：

(1)贴现日(4月5日)至到期日的前1日(4月9日)，共计5天(5日、6日、7日、8日、9日);

(2)如果贴现银行和承兑银行在同一城市，银行实付乙公司贴现金额=200000-200000×3.6%×(5÷360)=199900(元);

(3)如果承兑银行在异地，银行实付乙公司贴现金额=200000-200000×3.6%×(5+3)÷360=199840(元)。

4.贴现的收款

贴现到期，贴现银行应向付款人收取票款;不获付款的，贴现银行应向其前手追索票款;贴现银行追索票款时可从申请人的存款账户直接收取票款。

【相关链接】国内信用证的议付行议付后，应通过委托收款将单据寄开证行索偿资金;议付行议付信用证后，对受益人具有追索权，到期不获付款的，议付行可从受益人账户收取议付金额。

【例题1·单选题】根据支付结算法律制度的规定，持票人取得的下列票据中，须向付款人提示承兑的是()。

A.戊公司向Q银行申请签发的一张银行汇票

B.丙公司取得的由P银行签发的一张银行本票

C.丁公司收到的一张见票后定期付款的商业汇票

D.乙公司收到的由甲公司签发的一张支票

【答案】C

【解析】只有远期票据需要提示承兑，银行汇票、银行本票、支票均属于见票即付的“即期票据”，无须提示承兑。

【例题2·多选题】根据票据法律制度的规定，下列关于商业汇票提示承兑期限的表述中，符合规定的有()。

A.商业汇票的提示承兑期限，为自汇票到期日起10日内

B.定日付款的商业汇票，持票人应该在汇票到期日前提示承兑

C.出票后定期付款的商业汇票，提示承兑期限为自出票日起1个月内

D.见票后定期付款的商业汇票，持票人应该自出票日起1个月内提示承兑

【答案】BD

【解析】(1)选项A：远期商业汇票的“提示付款”期限，为自汇票到期日起10日内;(2)选项BC：定日付款、出票后定期付款的商业汇票，持票人应该在汇票到期日前向付款人提示承兑;(3)选项D：见票后定期付款的商业汇票，持票人应该自出票日起1个月内提示承兑。

【例题3·判断题】银行承兑汇票的出票人于汇票到期日未能足额交存票款的，承兑银行可以向持票人拒绝付款。()

【答案】×

【解析】银行承兑汇票的出票人于汇票到期日未能足额缴存票款时，承兑银行仍应向持票人无条件付款，但对出票人尚未支付的汇票金额按照每天0.5‰计收利息。

【例题4·多选题】持票人甲公司在P银行办理商业汇票贴现必须具备的条件有()。

A.该汇票未到期

B.甲公司在P银行开立了存款账户

C.甲公司与出票人或者直接前手之间具有真实的商品交易关系

D.该汇票未记载“不得转让”事项

【答案】ABCD

【例题5·多选题】关于商业汇票贴现的下列表述中，正确的有()。

A.贴现是一种非票据转让行为

B.贴现申请人与出票人或直接前手之间具有真实的商品交易关系

C.贴现申请人是在银行开立存款账户的企业法人以及其他组织

D.贴现到期不获付款的，贴现银行可从贴现申请人的存款账户直接收取票款

【答案】BCD

【解析】选项A：贴现是指票据持票人在票据未到期前为获得现金向银行贴付一定利息而发生的“票据转让行为”。

【例题6·多选题】甲公司向乙企业购买一批原材料，开出一张票面金额为30万元的银行承兑汇票。出票日期为2月10日，到期日为5月10日。4月6日，乙企业持此汇票及有关发票和原材料发运单据复印件向银行办理了贴现。已知同期银行年贴现率为3.6%，一年按360天计算，贴现银行与承兑银行在同一城市。根据票据法律制度的有关规定，银行实付乙企业贴现金额为()元。

A.301680

B.298980

C.298950

D.298320

【答案】B

【解析】实付贴现金额按票面金额扣除贴现日至汇票到期前1日的利息计算。本题中贴现日是4月6日，汇票到期前1日是5月9日，一共是34天。企业从银行取出的金额=300000-300000×3.6%×(34÷360)=298980(元)。

银行本票(★)

1.本票是指出票人签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据;在我国，本票限于银行本票。

2.使用范围

(1)银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金;申请人或收款人为单位的，银行不得为其签发现金银行本票。

(2)单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可以使用银行本票。

3.出票银行受理“银行本票申请书”，收妥款项，签发银行本票;申请人将银行本票交付给本票上记明的收款人。

4.付款提示期限

(1)银行本票见票即付，付款提示期限自出票日起最长不得超过2个月。

(2)持票人超过提示付款期限不获付款的，在票据权利时效内向出票银行作出说明，并提供本人身份证件或单位证明，可持银行本票向出票银行请求付款。

【例题1·判断题】银行本票由银行出票，向出票银行提示付款。()

【答案】√

【例题2·单选题】下列关于银行本票性质的表述中，不正确的是()。

A.银行本票的付款人见票时必须无条件付款给持票人

B.持票人超过提示付款期限不获付款的，可向出票银行请求付款

C.银行本票不可以背书转让

D.注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金

【答案】C

【解析】(1)选项A：银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据;(2)选项B：持票人超过提示付款期限不获付款的，在票据权利时效内向出票银行作出说明，并提供本人身份证件或单位证明，可持银行本票向出票银行请求付款;(3)选项C：银行本票可以背书转让;(4)选项D：银行本票可用于转账，填明“现金”字样的银行本票可以支取现金。

（本文来自东奥会计在线）

第五篇：2018《经济法基础》预习考点(三十八)

2018《经济法基础》预习考点（三十八）

【例题·单选题】根据支付结算法律制度的规定，下列各项中，属于存款人对其特定用途资金进行专项管理和使用而成立的银行结算账户的是()。

A.一般存款账户

B.专用存款账户

C.基本存款账户

D.临时存款账户

【答案】B

【解析】专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。

银行结算账户的基本规定(★★)

(一)开立

1.核准类账户

(1)需要中国人民银行核准的账户包括：

①基本存款账户;

②临时存款账户(因注册验资和增资验资开立的除外);

③预算单位专用存款账户;

④QFII专用存款账户。

(2)对核准类账户，银行应将存款人的开户申请书、相关的证明文件和银行审核意见等开户资料报送中国人民银行当地分支行，经其核准并核发开户许可证后办理开户手续。

(3)中国人民银行当地分支行应于2个工作日内对开户银行报送的核准类账户的开户资料的合规性予以审核，符合开户条件的，予以核准，颁发基本(或临时或专用)存款账户开户许可证。

2.备案类账户

申请开立除核准类账户外的其他银行结算账户的，开户银行应于开户之日起5个工作日内向中国人民银行当地分支行备案。

3.单位银行结算账户开始办理付款业务的时间

(1)存款人开立单位银行结算账户，自正式开立之日起3个工作日，方可使用该账户办理付款业务;但是，注册验资的临时存款账户转为基本存款账户、因借款转存开立的一般存款账户除外。

(2)“正式开立之日”的确定

①对于核准类银行结算账户，“正式开立之日”为中国人民银行当地分支行的核准日期。

②对于备案类银行结算账户，“正式开立之日”为开户银行为存款人办理开户手续的日期。

(二)变更

1.存款人变更账户名称、单位的法定代表人或主要负责人、地址等其他开户资料后，应及时(5个工作日)向开户银行办理变更手续。

【提示】如果存款人拟改变开户银行及账号，不属于银行结算账户的变更。

2.变更开户许可证记载事项的，存款人办理变更手续时交回开户许可证，由中国人民银行当地分支行换发新的开户许可证。

3.备案类结算账户的变更和撤销应于2个工作日内通过账户管理系统向中国人民银行当地分支行报备。

(三)撤销

1.应当撤销账户的情形

(1)被撤并、解散、宣告破产或关闭的;

(2)注销、被吊销营业执照的;

(3)因迁址需要变更开户银行的;

(4)其他原因需要撤销银行结算账户的。

2.存款人撤销银行结算账户，必须与开户银行核对银行结算账户存款余额，交回各种重要空白票据及结算凭证和开户许可证，银行核对无误后方可办理销户手续。

3.撤销银行结算账户时，应先撤销一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户，将账户资金转入基本存款账户后，方可办理基本存款账户的撤销。

4.存款人尚未清偿其开户银行债务的，不得申请撤销该银行结算账户。

5.对于按规定应撤销而未办理销户手续的单位银行结算账户，银行通知该单位银行结算账户的存款人自发出通知之日起30日内办理销户手续，逾期视同自愿销户，未划款项列入久悬未取专户管理。

(四)其他管理规定

1.存款人应当以实名开立银行结算账户。

2.存款人应按照账户管理规定使用银行结算账户办理结算业务，不得出租、出借银行结算账户，不得利用银行结算账户套取银行信用或进行洗钱活动。

3.银行结算账户的存款人应与银行按规定核对账务。存款人收到对账单或对账信息后，应及时核对账务并在规定期限内向银行发出对账回单或确认信息。

【例题1·单选题】根据支付结算法律制度的规定，下列各项中，需要在开户后5个工作日到中国人民银行当地分支行备案的是()。

A.预算单位专用存款账户

B.个人银行结算账户

C.基本存款账户

D.临时经营的临时存款账户

【答案】B

【解析】选项ACD均属于核准类账户，应由收到存款人开户申请书的银行将存款人的开户申请书、相关的证明文件和银行审核意见等开户资料报送中国人民银行当地分支行，经其核准并核发开户许可证后办理开户手续。

【例题2·单选题】甲公司因结算需要向P银行申请开立了基本存款账户，甲公司使用该账户办理付款业务的起始时间是()。

A.正式开立该账户之日起5个工作日后

B.中国人民银行当地分支行核准之日起

C.P银行为甲公司办理开户手续之日起

D.正式开立该账户之日起3个工作日后

【答案】D

【解析】(1)存款人开立单位银行结算账户，自正式开立之日起“3个工作日”后，方可使用该账户办理付款业务;但注册验资的临时存款账户转为基本存款账户和因借款转存开立的一般存款账户除外;(2)对于核准类银行结算账户，“正式开立之日”是指中国人民银行当地分支行的核准日期;对于非核准类银行结算账户，“正式开立之日”是指银行为存款人办理开户手续的日期。

【例题3·判断题】银行结算账户的存款人收到银行对账单或对账信息后，应及时核对账务并在规定期限内向银行发出对账回单或确认信息。()

【答案】√

【解析】银行结算账户的存款人应与银行按规定核对账务;存款人收到对账单或对账信息后，应及时核对账务并在规定期限内向银行发出对账回单或确认信息。

【例题4·单选题】根据支付结算法律制度的规定，存款人更改名称，但不改变开户银行及账号的，应于一定期限向其开户银行提出银行结算账户的变更申请，该期限是()。

A.5个工作日内

B.3个工作日内

C.3日内

D.5日内

【答案】A

【解析】存款人更改名称，但不改变开户银行及账号的，应于5个工作日内向开户银行提出银行结算账户的变更申请。

【例题5·判断题】撤销银行结算账户时，应先撤销基本存款账户，然后再撤销一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。()

【答案】×

【解析】撤销银行结算账户时，应先撤销一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户，将账户资金转入基本存款账户后，方可办理基本存款账户的撤销。

（本文来自东奥会计在线）