《企业会计准则第 14 号——收入》应用指南(2018)学习笔记[精选5篇]

第一篇：《企业会计准则第 14 号——收入》应用指南(2018)学习笔记

每天学习一点：《企业会计准则第 14 号——收入》应用指南（2018）

学习笔记

一、总体要求

收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流人。其中，日常活动，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。例如，工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品、咨询公司提供咨询服务、软件公司为客户开发软件、安装公司提供安装服务、建筑企业提供建造服务等，均属于企业的日常活动。日常活动所形成的经济利益的流入应当确认为收入。《企业会计准则第 14 号——收入》（以下简称“本准则”）主要规范了收入的确认、计量和相关信息的披露要求。根据本准则，企业确认收入的方式应当反映其向客户转让商品或提供服务（以下简称“转让商品”）的模式，收入的金额应当反映企业因转让这些商品或提供这些服务而预期有权收取的对价金额，以如实反映企业的生产经营成果，核算企业实现的损益。企业应用本准则，应当向财务报表使用者提供与客户之间的合同产生的收入及现金流量的性质、金额、时间分布和不确定性等相关的有用信息。除非特别说明，本应用指南中所称商品，既包括商品，也包括服务。

学习笔记：收入的定义并没有发生变化，注重对日常活动的理解，本准则规范的是企业与客户之间的单个合同的会计处理。但是，为便于实务操作，当企业能够合理预计，将本准则规定应用于具有类似特征的合同（或履约义务）组合或应用于该组合中的每一个合同（或履约义务），将不会对企业的财务报表产生显著不同的影响时，企业可以在合同组合层面应用本准则，此时，企业应当采用能够反映该合同组合规模和构成的估计和假设。根据本准则，收入确认和计量大致分为五步：第一步，识别与客户订立的合同；第二步，识别合同中 的单项履约义务；第三步，确定交易价格；第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务；第五步，履行各单项履约义务时确认收入。其中，第一步、第二步和第五步主要与收入的确认有关，第三步和第四步主要与收入的计量有关。

学习笔记：收入确认从合同为起点开始，分五步走。主要是收入确认和收入计量的事情。

二、关于适用范围 本准则适用于所有与客户之间的合同，但下列各项除外：一是由《企业会计准则第 2 号——长期股权投资》《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》《企业会计准则第 23 号——金融资产转移》《企业会计准则第 24 号——套期会计》《企业会计准则第 33 号——合并财务报表》以及《企业会计准则第 40 号——合营安排》规范的金融工具及其他合同权利和义务，分别适用上述相应准则；二是由《企业会计准则第 21 号——租赁》规范的租赁合同，适用《企业会计准则第 21 号——租赁》；三是由保险合同相关会计准则规范的保险合同，适用保险合同相关会计准则。根据上述规定，企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等，不适用本准则。企业以存货换取客户的存货、固定资产、无形资产等，按照本准则的规定进行会计处理；其他非货币性资产交换，按照《企业会计准则第 7 号——非货币性资产交换》的规定进行会计处理。企业处置固定资产、无形资产等，在确定处置时点以及计量处置损益时，按照本准则的有关规定进行处理。本准则所称客户，是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品并支付对价的一方。如果合同对方与企业订立合同的目的是共同参与一项活动（如合作开发一项资产），合同对方和企业一起分担（或分享）该活动产生的风险（或收益），而不是获取企业日常活动产出的商品，则该合同对方不是企业的客户，企业与其签订的该份合同也不属于本准则规范范围。

此外，当企业与客户之间的合同部分属于本准则规范范围，而其他部分属于上述其他企业会计准则规范范围时，如果上述其他企业会计准则明确规定了如何对合同中的一个或多个组成部分进行区分或初始计量，企业应当首先按照这些规定进行处理，并将按照上述其他准则进行初始计量的合同组成部分的金额排除在本准则规定的交易价格之外；否则，企业应当按照本准则对合同中的一个或多个组成部分进行区分和初始计量。学习笔记：不是所有的合同都适用于收入准则，要注意适用范围。以及不同准则对合同不同部分的确认问题。对本准则定义的客户，一定是购买其日常活动产出的商品并支付对价的一方。

三、关于应设置的相关会计科目和主要账务处理

企业应当正确记录和反映与客户之间的合同产生的收入及相关成本费用。本部分仅涉及适用于本准则进行会计处理时需要设置的主要会计科目、相关会计科目的主要核算内容以及通常情况 下的账务处理，企业在核算适用于其他企业会计准则的交易和事项时也需要使用本部分涉及的会 计科目的，应遵循其他相关企业会计准则的规定。收入的会计处理，一般需要设置下列会计科目。

学习笔记：会计科目和报表项目还是要注意区别的，有的会计科目的名称可能会和报表项目是一致的，有的则不然。

（一）“主营业务收入”

1.本科目核算企业确认的销售商品、提供服务等主营业务的收入。2.本科目可按主营业务的种类进行明细核算。3.主营业务收入的主要账务处理。

（1）企业在履行了合同中的单项履约义务时，应按照已收或应收的合同价款，加上应收取的增值税额，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”“合同资产”等科目，按应确认的收入金额，贷记本科目，按应收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”“应交税费——待转销项税额”等科目。

（2）合同中存在企业为客户提供重大融资利益的，企业应按照应收合同价款，借记“长期应收款”等科目，按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付而需支付的金额（即现销价格）确定的交易价格，贷记本科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目；合同中存在客户为企业提供重大融资利益的，企业应按照已收合同价款，借记“银行存款”等科目，按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额（即现销价格）确定的交易价格，贷记“合同负债” 等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。（3）企业收到的对价为非现金资产时，应按该非现金资产在合同开始日的公允价值，借记 “存货”“固定资产”“无形资产”等有关科目，贷记本科目。涉及增值税的，还应进行相应的处 理。

4.期末，应将本科目的余额转人“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

学习笔记：注意合同的类型，以及收到对价的形式。注意对新的会计科目的使用，合同资产和合同负债，注意与应收账款和预收账款的区别。

（二）“其他业务收入” 1.本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）或债务重组等实现的收入。企业（保险）经营受托管理业务收取的管理费收入，也通过本科目核算。

2.本科目可按其他业务的种类进行明细核算。

3.其他业务收入的主要账务处理。企业确认其他业务收入的主要账务处理参见“主营业务收入”科目。

4.期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

学习笔记：与以往没有实质性区别。

（三）“主营业务成本”

1.本科目核算企业确认销售商品、提供服务等主营业务收入时应结转的成本。

2.本科目可按主营业务的种类进行明细核算。

3.主营业务成本的主要账务处理。期末，企业应根据本期销售各种商品、提供各种服务等实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记本科目，贷记“库存商品”“合同履约成本”等科目。采用计划成本或售价核算库存商品的，平时的营业成本按计划成本或售价结转，月末，还应结转本月销售商品应分摊的产品成本差异或商品进销差价。

4.期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

学习笔记：收入与成本要配比，注意合同履约成本这个会计科目。

（四）“其他业务成本”

1.本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，在“税金及附加”科目核算。采用成本模式计量投资性房地产的，其投资性房地产计提的折旧额或摊销额，也通过本科目核算。2.本科目可按其他业务成本的种类进行明细核算。

3.其他业务成本的主要账务处理。企业发生的其他业务成本，借记本科目，贷记“原材料”“周转材料”等科目。

4.期末，应将本科目的余额转人“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

学习笔记：与以往没实质区别。注意与“税金及附加”科目的区别。

（五）“合同履约成本”

1.本科目核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照本准则应当确认为一项资产的成本。企业因履行合同而产生的毛利不在本科目核算。

2.本科目可按合同，分别“服务成本”“工程施工”等进行明细核算。3.合同履约成本的主要账务处理。企业发生上述合同履约成本时，借记本科目，贷记“银行存款”“应付职工薪酬”“原材料”等科目；对合同履约成本进行摊销时,借记“主营业务成本”“其他业务成本”等科目，贷记本科 目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。

4.本科目期末借方余额，反映企业尚未结转的合同履约成本。学习笔记：比如中国联通的宽带业务或数字电视业务，赠送的宽带机顶盒或光猫等产品，就属于合同履约成本的概念。具体可以阅读“中国联通”2018年中报。

（六）“合同履约成本减值准备”

1.本科目核算与合同履约成本有关的资产的减值准备。2.本科目可按合同进行明细核算。

3.合同履约成本减值准备的主要账务处理。与合同履约成本有关的资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目；转回已计提的资产减值准备时，做相反的会计分录。

4.本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的合同履约成本减值准备。学习笔记：随着合同履约成本的新增，该减值准备也是新增的科目。

（七）“合同取得成本”

1.本科目核算企业取得合同发生的、预计能够收回的增量成本。2.本科目可按合同进行明细核算。

3.合同取得成本的主要账务处理。企业发生上述合同取得成本时，借记本科目，贷记“银行存款”“其他应付款”等科目；对合同取得成本进行摊销时，按照其相关性借记“销售费用”等科目，贷记本科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。

4.本科目期末借方余额，反映企业尚未结转的合同取得成本。学习笔记：一般说的销售佣金就是合同取得成本，或增量成本。注意何时能够资本化，何时费用化，也注意要重要性原则，金额较小且发生在一年以内应该费用化即可。

（八）“合同取得成本减值准备”

1.本科目核算与合同取得成本有关的资产的减值准备。2.本科目可按合同进行明细核算。

3.合同取得成本减值准备的主要账务处理。与合同取得成本有关的资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目；转回已计提的资产减值准备时，做相反的会计分录。

4.本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的合同取得成本减值准备。

学习笔记：随着合同取得成本的新增，该减值准备也是新增的科目。

（九）“应收退货成本”

1.本科目核算销售商品时预期将退回商品的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额。

2.本科目可按合同进行明细核算。3.应收退货成本的主要账务处理。企业发生附有销售退回条款的销售的，应在客户取得相关商品控制权时，按照已收或应收合同价款，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”“合同资产”等科目，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额），贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目，按照预期因销售退回将退还的金额，贷记“预计负债——应付退货款”等科目；结转相关成本时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，借记本科目，按照已转让商品转让时的账面价值，贷记“库存商品”等科目，按其差额，借记“主营业务成本”“其他业务成本”等科目。涉及增值税的，还应进行相应处理。

4.本科目期末借方余额，反映企业预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，在资产负债表中按其流动性计入“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目。

学习笔记：附有销售退回条款的销售业务，注意其账务处理，以及列报的形式。

（十）“合同资产”

1.本科目核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利。仅取决于时间流逝因素的权利不在本科目核算。

2.本科目应按合同进行明细核算。

3.合同资产的主要账务处理。企业在客户实际支付合同对价或在该对价到期应付之前，已经向客户转让了商品的，应当按因已转让商品而有权收取的对价金额，借记本科目或“应收账款”科目，贷记“主营业务收入” “其他业务收入”等科目；企业取得无条件收款权时，借记“应收账款”等科目，贷记本科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。学习笔记：应收账款，目前是时间流逝因素的权利，也就是无条件收款权。而“合同资产”则强调是时间流逝因素以外的权利。

（十一）“合同资产减值准备” 1.本科目核算合同资产的减值准备。2.本科目应按合同进行明细核算。3.合同资产减值准备的主要账务处理。合同资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目；转回已计提的资产减值准备时，做相反的会计分录。

4.本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的合同资产减值准备。

学习笔记：这里要注意实务中的运用，合同资产的减值处理问题。

（十二）“合同负债”

1.本科目核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。

2.本科目应按合同进行明细核算。

3.合同负债的主要账务处理。企业在向客户转让商品之前，客户已经支付了合同对价或企业已经取得了无条件收取合同对价权利的，企业应当在客户实际支付款项与到期应支付款项孰早时点，按照该已收或应收的金额，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”等科目，贷记本科目；企业向客户转让相关商品时，借记本科目，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。企业因转让商品收到的预收款适用本准则进行会计处理时，不再使用“预收账款”科目及“递延收益”科目。

4.本科目期末贷方余额，反映企业在向客户转让商品之前，已经收到的合同对价或已经取得的无条件收取合同对价权利的金额。

学习笔记：注意与预收账款的区别。未完待续ING!

第二篇：中小企业会计应用

中小企业会计应用

随着信息时代的到来．中小企业的生存和竞争环境发生了根本性的变化，一个企业现代信息技术应用水平的高低．将成为企业竞争力强弱的重要标志。企业只有迅速掌握好信息技术、利用好信息技术，按现代管理方法管理企业的物流、资金流、信息流。实现企业信息化，才能全面提升企业资源配置水平，提高企业核心竞争力，从而提高企业经济效益，使企业在市场竞争中立于不败之地。当前中小企业信息化的内容十分广泛，其中会计信息化是一个重要方面，如何运用信息技术增强企业会计核算与管理的能力．如何把会计信息化系统融入日常的会计管理工作为企业带来效益，是中小企业所面临的重要课题。但从中小企业会计信息化应用的效果来看，还存在一些需要重视和急待解决的问题。

企业领导对会计信息化的认识不到位，缺乏会计信息化的发展规划。

许多中小企业的领导对会计信息化的认识不到位，不了解企业管理和会计信息化系统之间的关系，没有认识到实施会计信息化对改善企业管理、提升企业竞争力的重要意义。由于中小企业目前普遍缺乏高素质的信息技术专门人才，在实际工作中往往受厂商的引导，不能做出科学的决策。在应用过程中缺乏专家的具体周到的指导，使企业会计信息化的应用过程缺乏总体和长期的发展规划、统一的规范和科学的方法，这造成了许多企业的会计信息化应用未能达到预期效果。

2．会计信息化基础管理工作薄弱

很多中小企业在手工核算方式下会计基础工作较差，账.证、表的格式和内容混乱，核算方法与程序不统一、不规范。由于基础工作薄弱，会计信息化系统出现了一系列问题。

(1)企业基础信息分类及编码缺乏总体规划。企业基础信息分类与编码的好坏，将直接影响信息系统信息共享、交换的效率和质量。企业基础信息编码包括：

组织机构编码、人事编码、会计科目编码、供应商编码、客户编码、物资编码、固定资产编码、设备编码等8类。由于会计信息化实施时。往往只考虑财务部门工作的需要，没有从整个企业管理信息系统的高度出发．导致各信息系统的编码种类繁多且很多编码相互之间不兼容，存在同一编码对象在不同系统中分类和编码完全不同，形成很多“信息孤岛”。会计科目设置时简单照搬手工条件下的会计科目，没有充分使用辅助核算来提升会计信息的数量和质量；客户编码和供应商编码采用顺序号编码，给客户信息和供应商信息的录入和查询等带来不便。

(2)不重视摘要的填写。企业的财务人员在填写凭证的摘要时，往往认为摘要不重要，摘要内容写得非常笼统，或一张凭证只有一个摘要．信息不全面。

3．会计信息化人才缺乏，会计信息化应用水平低

会计信息化工作对会计人员提出了更高的要求，既要求会计人员掌握一定会计专业知识，还要掌握相关的计算机、财务软件的操作以及相关设备的保养和维护知识。由于中小企业整体的计算机应用水平不高，缺乏足够的技术人员，会计信息化应用水平较低。财会人员多数仅懂得业务技术，对计算机软硬件知识了解甚少。虽然经过会计信息化培训，但由于各种原因，培训效果并不好，所学知识不足以支撑会计信息化系统的日常工作需要，由于大多数会计人员对财务软件的功能和使用方法不太了解，造成使用不当或功能使用不全面。而对于系统中需要根据企业自身经营核算特点进行设置的项目，更是不能运用，一些已经开展会计信息化的中小企业正是因为在工作过程中遇到问题不能及时解决，导致系统不能正常运行。

4．缺少强有力的安全防范措施

在会计信息化环境中。所有的会计信息都以电子数据形式集中存储在计算机数据库系统中，会计信息化系统很有可能遭受非法访问甚至黑客或病毒的侵扰，这种侵扰可能来自于系统外部，也可能来自系统内部，很多企业没有针对网络环境来建立和完善相应的会计信息化安全防范措施。主要表现为：操作人员安全保密意识差．不设置口令密码，或口令密码长期不变，或保管不严，系统管理员对操作人员操作权限设置不当，操作人员短时间离开计算机时，不正常退出财务软

件，没有采取浏览防范措施，致使未经授权的人员可轻易地操作系统，浏览、修改数据；个别操作人员使用带有重要财会数据的计算机上网聊天．给网络黑客窃取信息或病毒侵扰提供了机会：没有对软件提供的操作日志进行管理，数据资料没有定期打印存档或随机备份不及时，对会计信息化系统崩溃、数据丢失缺乏灾难恢复措施等。

二、中小企业会计信息化应用对策

1．提高企业领导的认识水平，科学制订会计信息化发展规划

会计信息化应用，首先要有支持和理解会计信息化的企业领导，领导的高度重视和积极参与是会计信息化成功的保证。企业主要领导必须对会计信息化重要性和迫切性有深刻的认识，认识到会计信息化是提升企业的核心竞争力的有效措施。会计信息化是企业管理信息化的一个重要组成部分所以应结合企业的实际情况和需要制订企业管理信息化的总体规划，在此基础上制订出会计信息化发展规划。企业管理信息化的目的是要把企业的管理思想融入到系统中，使企业完全掌控企业的人、财、物情况．实现物畅其流、财尽其利、人尽其用，所以信息化管理是一项系统工程，是企业高层高度关注的一个投资项目，不能急于求成，也不可能一蹴而就，它需要整体规划、分步实施，制订切实可行的信息化实施方案。并找准信息化实施的突破口，一步一步扎实地向前推进。企业应清楚实施信息化管理的整体思路，把握住信息化系统的管理思想，摸清企业现有管理模式下企业管理的瓶颈和存在的问题，明确今后企业管理的发展方向，并对预期的新的管理体系要有清晰的认识。在把握企业信息化整体思路之后，就可以按照效益与实务互利、先局部后整体的原则，结合企业实际情况加以实施。具体可分以下几步：

(1)建立以财务为核心的会计信息化管理系统，把会计管理信息化作为企业信息化管理的切人点．一步一步地引导和推动其他管理环节逐步实现管理信息化。(2)建立以存货管理为中心的供、销、存供应链管理系统，实现供应链的信息化管理。

(3)建立以生产控制为核心的生产、成本管理系统。(4)建立电子商务网络系统，实现企业内、外部信息资源的共享，全面实现企业管理信息化。

2．加强会计信息化基础管理工作

要特别重视系统初始化工作。系统初始化是会计信息化工作的基础，会计信息化初始化设置将本单位要采用的核算程序、方法、规则、基础数据录人电脑，使财务软件能适应本单位的核算与管理需要，是由手工核算过渡到会计信息化处理的第一步。系统初始化设置是一项工作量大、难度高、对系统日后影响极大的工作，初始设置项目一旦确定，以后便难以更改。初始化的成败与否，直接影响日后会计信息化工作的质量与效率。系统初始设置时，一定要慎重、考虑周全。个别企业在初始化时对于核算的内容缺乏周密的考虑，给以后工作带来很大的麻烦。所以在初始化设置之前必须要根据本企业特点、核算内容、管理要求制订具体的方案，经过多方面的讨论通过后再执行。进行系统初始化设置的一项重要内容是基础信息分类与编码。会计信息化系统要求录入到电脑中的会计信息代码化，以便计算机识别、分类、汇总、查询。编码的设计是初始化中既复杂又费时的工作，它直接影响到初始化成败。基础信息分类与编码只有从全局考虑，在企业形成统一的面向信息共享的信息分类与编码，才能将分散、孤立的各种信息资源数据变成网络化共享的信息资源数据，将众多“孤岛式”的信息系统进行整合，实现信息的畅通和共享。根据国家统一规定和本企业的具体情况．并充分考虑企业的变化和发展，建立一套适合本企业实际情况的会计科目体系；根据已建立的会计科目体系及企业核算和管理的要求，建立一套科学的辅助核算项目体系，以灵活多变的核算形式和统计方法为管理者提供准确全面的信息。组织机构编码、人事编码、供应商编码、客户编码、物资编码等关键性编码、名称，各个子系统要完全一致；结合有关职能部门和内部管理需要，建立起一套健全的会计报表体系。

重视摘要的填写。在会计信息化系统中，对反映不同经济内容的同一张记账凭证，应该做到每项经济内容准确对应一个摘要，不能笼统使用同一个摘要，摘要信息填写得是否完整，对充分体现计算机优点的查询、统计来说是十分重要的。在分类方面，摘要、明细科目、核算项目可以相互补充，配合使用．使分类的维度增加．以使分类统计满足企业管理的需要。例如。在企业经营中要签订很多经济合同．企业依据合同支付款项，如在摘要中写明合同的编号，那么在一段时间后，对于各个经济合同的款项支付情况进行统计时．就可以在摘要中以合同编号为过滤条件。来筛选对于某个合同款项的支付情况。以便于和企业的合同台账相核对．确保合同付款的准确性，保障企业的利益不受损失。

3．加大会计信息化培训力度。提高会计信息化应用水平

会计信息化需要一支稳定的既懂会计知识、信息技术又懂管理业务的复合型高素质人才队伍，国家和社会以及企业都要采用多种形式、多种渠道提高会计信息化从业人员的素质。中小企业员工的素质、应用水平、参与程度直接影响着会计信息化系统运行的好坏。因此，在会计信息化的应用过程中，必须做好员工的教育培训工作：(1)有计划、分层次地对员工进行信息化管理理念、计算机应用、信息化管理系统等方面知识的教育培训工作。使员工逐步了解和熟悉信息化，明白信息化能给自己、给企业带来的实惠。使广大员工自觉参与信息化管理的实施。

(2)强化中小企业自身使用的那套会计信息化系统操作方法和操作技能的培训，规范操作人员的操作行为，将培训贯穿于系统运行全过程。(3)有计划地组织会计信息化业务骨干到会计信息化管理优秀企业参观学习，以取长补短。加强会计信息化安全防范措施，建立健全会计信息化管理制度

在技术上对会计信息化系统的各个层次采取安全防范措施，建立综合的多层次的安全体系。具体安全防范措施有：设置密码及使用权限，只有在会计信息化系统中注册登记并拥有正确密码的人员方可进入本系统系统管理人员应根据内部控制的原则与岗位需要公平地分配每个系统操作者的权限，只有拥有操作权限的人才能调用相应的功能或接近到相关的文件，对于操作密码，系统操作人员应该定期或不定期修改自己的密码；对于系统中重要的程序、数据、文件等，应采用加密技术进行加密，以防他人进行调用、浏览或篡改；设置操作日志，操作日志可自动记录进入系统的人员密码、进出系统的时间、所进行的操作内容等，通过操作日志，可及时发现非法进入系统、接近系统数据文件的企图：建立有效的防火墙、计算机病毒防范体系、网络漏洞监测和攻击防范系统，建立计算机安全应急机制，使用设计成熟、技术先进、安全稳定的数据库系统和财务软件平台等先进技术，为了防止病毒的侵袭，不能使用盗版的或来路不明的软件。

第三篇：2016 专利代理人 审查指南学习笔记

第一部分

第一章 发明专利申请的初步审查

1.发明专利申请初步审查的范围是：

(1)申请文件的形式审查，包括专利申请是否包含专利法第二十六条规定的申请文件，以及这些文件格式上是否明显不符合专利法实施细则第十六条至第十九条、第二十三条的规定，是否符合专利法实施细则第二条、第三条、第二十六条第二款、第一百一十九条、第一百二十一条的规定。

(2)申请文件的明显实质性缺陷审查，(3)其他文件的形式审查，(4)有关费用的审查，2.审查原则(1)保密原则

(2)书面审查原则，初步审查程序中，原则上不进行会晤。(3)听证原则(4)程序节约原则

4.申请文件的形式审查

4.1请求书

4.1.1发明名称

发明名称中不得含有非技术词语，例如人名、单位名称、商标、代号、型号等；也不得含有含糊的词语，例如“及其他”、“及其类似物” 等；也不得仅使用笼统的词语，致使未给出任何发明信息，例如仅用“方法”、“装置”、“组合物”、“化合物” 等词作为发明名称。

4.1.2发明人

发明人应当是个人，请求书中不得填写单位或者集体，例如不得写成“××课题组” 等。发明人应当使用本人真实姓名，不得使用笔名或者其他非正式的姓名。多个发明人的，应当自左向右顺序填写。

发明人可以请求专利局不公布其姓名。提出专利申请时请求不公布发明人姓名的，应当在请求书“发明人” 一栏所填写的相应发明人后面注明“(不公布姓名)”。发明人也不得再请求重新公布其姓名。提出专利申请后请求不公布发明人姓名的，应当提交由发明人签字或者盖章的书面声明，但是专利申请进入公布准备后才提出该请求的，视为未提出请求，审查员应当发出视为未提出通知书。

4.1.3申请人

职务发明，申请专利的权利属于单位；非职务发明，申请专利的权利属于发明人。申请人是单位的，可以推定该发明是职务发明，该单位有权提出专利申请，除非该单位的申请人资格明显有疑义的，例如填写的单位是××大学科研处或者××研究所××课题组，才需要发出补正通知书，通知申请人提供能表明其具有申请人资格的证明文件。

申请人声明自己具有资格并提交证明文件的，可视为申请人具备资格。上级主管部门出具的证明、加盖本单位公章的法人证书或者有效营业执照的复印件，均视为有效的证明文件。填写的申请人不具备申请人资格，需要更换申请人的，应当由更换后的申请人办理补正手续，提交补正书及更换前、后申请人签字或者盖章的更换申请人声明。

申请人是中国单位或者个人的，应当填写其名称或者姓名、地址、邮政编码、组织机构代码或者居民身份证件号码。申请人是个人的，应当使用本人真实姓名，不得使用笔名或者其他非正式的姓名。申请人是单位的，应当使用正式全称，不得使用缩写或者简称。请求书中填写的单位名称应当与所使用的公章上的单位名称一致。不符合规定的，审查员应当发出补正通知书。申请人改正请求书中所填写的姓名或者名称的，应当提交补正书、当事人的声明及相应的证明文件。

4.1.3.2申请人是外国人、外国企业或者外国其他组织

申请人是外国人、外国企业或者外国其他组织的，应当填写其姓名或者名称、国籍或者注册的国家或者地区。

在确认申请人是在中国没有经常居所或者营业所的外国人、外国企业或者外国其他组织后，应当审查请求书中填写的申请人国籍、注册地是否符合下列三个条件之一：

(1)申请人所属国同我国签订有相互给予对方国民以专利保护的协议；

(2)申请人所属国是保护工业产权巴黎公约(以下简称巴黎公约)成员国或者世界贸易组织成员；

(3)申请人所属国依互惠原则给外国人以专利保护。对于来自某巴黎公约成员国领地或者属地的申请人，应当审查该国是否声明巴黎公约适用于该地区。

4.1.4联系人

联系人应当是本单位的工作人员，必要时审查员可以要求申请人出具证明。申请人为个人且需由他人代收专利局所发信函的，也可以填写联系人。联系人只能填写一人。填写联系人的，还需要同时填写联系人的通信地址、邮政编码和电话号码。

4.1.5代表人

申请人有两人以上且未委托专利代理机构的，除本指南另有规定或请求书中另有声明外，以第一署名申请人为代表人。请求书中另有声明的，所声明的代表人应当是申请人之一。除直接涉及共有权利的手续外，代表人可以代表全体申请人办理在专利局的其他手续。直接涉及共有权利的手续包括：提出专利申请，委托专利代理，转让专利申请权、优先权或者专利权，撤回专利申请，撤回优先权要求，放弃专利权等。直接涉及共有权利的手续应当由全体权利人签字或者盖章。

4.1.6专利代理机构、专利代理人

专利代理机构的名称应当使用其在国家知识产权局登记的全称，并且要与加盖在申请文件中的专利代理机构公章上的名称一致，不得使用简称或者缩写。请求书中还应当填写国家知识产权局给予该专利代理机构的机构代码。

专利代理人，是指获得专利代理人资格证书、在合法的专利代理机构执业，并且在国家知识产权局办理了专利代理人执业证的人员。在请求书中，专利代理人应当使用其真实姓名，同时填写专利代理人执业证号码和联系电话。一件专利申请的专利代理人不得超过两人。

4.1.7地 址

地址中可以包含单位名称，但单位名称不得代替地址，例如不得仅填写××省××大学。外国的地址应当注明国别、市(县、州)，并附具外文详细地址。

4.2说明书

发明名称前面不得冠以“发明名称” 或者“名称” 等字样。发明名称与说明书正文之间应当空一行。

说明书无附图的，说明书文字部分不包括附图说明及其相应的标题。

涉及核苷酸或者氨基酸序列的申请，应当将该序列表作为说明书的一个单独部分，并单独编写页码。申请人应当在申请的同时提交与该序列表相一致的计算机可读形式的副本，说明书文字部分可以有化学式、数学式或者表格，但不得有插图。说明书文字部分写有附图说明的，说明书应当有附图。说明书有附图的，说明书文字部分应当有附图说明。

说明书文字部分写有附图说明但说明书无附图或者缺少相应附图的，应当通知申请人取消说明书文字部分的附图说明，或者在指定的期限内补交相应附图。申请人补交附图的，以向专利局提交或者邮寄补交附图之日为申请日，审查员应当发出重新确定申请日通知书。申请人取消相应附图说明的，保留原申请日。说明书应当用阿拉伯数字顺序编写页码。

4.3说明书附图

流程图、框图应当作为附图，并应当在其框内给出必要的文字和符号。一般不得使用照片作为附图，但特殊情况下，例如，显示金相结构、组织细胞或者电泳图谱时，可以使用照片贴在图纸上作为附图。

4.4权利要求书

权利要求书有几项权利要求的，应当用阿拉伯数字顺序编号，编号前不得冠以“权利要求” 或者“权项” 等词。

权利要求中可以有化学式或者数学式，必要时也可以有表格，但不得有插图。

权利要求书应当用阿拉伯数字顺序编写页码。

4.5.2摘要附图

摘要中可以包含最能说明发明的化学式，该化学式可被视为摘要附图。

5.特殊专利申请的初步审查

分案申请应当以原申请(第一次提出的申请)为基础提出。分案申请的类别应当与原申请的类别一致。分案申请应当在请求书中填写原申请的申请号和申请日；对于已提出过分案申请，申请人需要针对该分案申请再次提出分案申请的，还应当在原申请的申请号后的括号内填写该分案申请的申请号。

(3)分案申请的递交时间

申请人最迟应当在收到专利局对原申请作出授予专利权通知书之日起两个月期限(即办理登记手续的期限)届满之前提出分案申请。上述期限届满后，或者原申请已被驳回，或者原申请已撤回，或者原申请被视为撤回且未被恢复权利的，一般不得再提出分案申请。

对于已提出过分案申请，申请人需要针对该分案申请再次提出分案申请的，再次提出的分案申请的递交时间仍应当根据原申请审核。再次分案的递交日不符合上述规定的，不得分案。

但是，因分案申请存在单一性的缺陷，申请人按照审查员的审查意见再次提出分案申请的情况除外。

(4)分案申请的申请人和发明人

分案申请的申请人应当与原申请的申请人相同；不相同的，应当提交有关申请人变更的证明材料。分案申请的发明人也应当是原申请的发明人或者是其中的部分成员。

5.2涉及生物材料的申请

5.2.1涉及生物材料的申请的核实

(1)在申请日前或者最迟在申请日(有优先权的，指优先权日)，将该生物材料样品提交至国家知识产权局认可的生物材料样品国际保藏单位保藏。

(2)在请求书和说明书中注明保藏该生物材料样品的单位名称、地址、保藏日期和编号，以及该生物材料的分类命名(注明拉丁文名称)。

(3)在申请文件中提供有关生物材料特征的资料。

(4)自申请日起四个月内提交保藏单位出具的保藏证明和存活证明。

5.2.2保藏的恢复

除其他方面正当理由外，属于生物材料样品未提交保藏或未存活方面的正当理由如下：

(1)保藏单位未能在自申请日起四个月内作出保藏证明或者存活证明，并出具了证明文件；

(2)提交生物材料样品过程中发生生物材料样品死亡，申请人能够提供证据证明生物材料样品死亡并非申请人的责任。

5.3涉及遗传资源的申请

就依赖遗传资源完成的发明创造申请专利，申请人应当在请求书中对于遗传资源的来源予以说明，并填写遗传资源来源披露登记表，写明该遗传资源的直接来源和原始来源。申请人无法说明原始来源的，应当陈述理由。

6.1.2委托书

申请人委托专利代理机构向专利局申请专利和办理其他专利事务的，应当提交委托书。委托书应当使用专利局制定的标准表格，写明委托权限、发明创造名称、专利代理机构名称、专利代理人姓名，并应当与请求书中填写的内容相一致。在专利申请确定申请号后提交委托书的，还应当注明专利申请号。

6.2.1.4在后申请的申请人

要求优先权的在后申请的申请人与在先申请文件副本中记载的申请人应当一致，或者是在先申请文件副本中记载的申请人之一。申请人完全不一致，且在先申请的申请人将优先权转让给在后申请的申请人的，应当在提出在后申请之日起三个月内提交由在先申请的全体申请人签字或者盖章的优先权转让证明文件。在先申请具有多个申请人，且在后申请具有多个与之不同的申请人的，可以提交由在先申请的所有申请人共同签字或者盖章的转让给在后申请的所有申请人的优先权转让证明文件；也可以提交由在先申请的所有申请人分别签字或者盖章的转让给在后申请的申请人的优先权转让证明文件。

6.2.2要求本国优先权

6.2.2.1在先申请和要求优先权的在后申请

在先申请和要求优先权的在后申请应当符合下列规定：

(1)在先申请应当是发明或者实用新型专利申请，不应当是外观设计专利申请，也不应当是分案申请。

(2)在先申请的主题没有要求过外国优先权或者本国优先权，或者虽然要求过外国优先权或者本国优先权，但未享有优先权。

(3)该在先申请的主题，尚未授予专利权。

(4)要求优先权的在后申请是在其在先申请的申请日起十二个月内提出的。

6.2.2.3在先申请文件副本

在先申请文件的副本，由专利局根据规定制作。申请人要求本国优先权并且在请求书中写明了在先申请的申请日和申请号的，视为提交了在先申请文件副本。

6.2.2.4在后申请的申请人

要求优先权的在后申请的申请人与在先申请中记载的申请人应当一致；不一致的，在后申请的申请人应当在提出在后申请之日起三个月内提交由在先申请的全体申请人签字或者盖章的优先权转让证明文件。在后申请的申请人期满未提交优先权转让证明文件，或者提交的优先权转让证明文件不符合规定的，审查员应当发出视为未要求优先权通知书。

6.2.2.5视为撤回在先申请的程序

申请人要求本国优先权的，其在先申请自在后申请提出之日起即视为撤回。

申请人要求本国优先权，经初步审查认为符合规定的，审查员应当对在先申请发出视为撤回通知书。被视为撤回的在先申请不得请求恢复。

6.2.3优先权要求的撤回

撤回优先权的请求是在原最早优先权日起十五个月之后到达专利局的，则在后专利申请的公布期限仍按照原最早优先权日起算。要求本国优先权的，撤回优先权后，已按照专利法实施细则第三十二条第三款规定被视为撤回的在先申请不得因优先权要求的撤回而请求恢复。

6.2.4优先权要求费

要求优先权的，应当在缴纳申请费的同时缴纳优先权要求费；期满未缴纳或者未缴足的，审查员应当发出视为未要求优先权通知书。视为未要求优先权或者撤回优先权要求的，已缴纳的优先权要求费不予退回。

6.2.5优先权要求的恢复

视为未要求优先权并属于下列情形之一的，申请人可以根据专利法实施细则第六条的规定请求恢复要求优先权的权利：

(1)由于未在指定期限内答复办理手续补正通知书导致视为未要求优先权。

(2)要求优先权声明中至少一项内容填写正确，但未在规定的期限内提交在先申请文件副本或者优先权转让证明。

(3)要求优先权声明中至少一项内容填写正确，但未在规定期限内缴纳或者缴足优先权要求费。

(4)分案申请的原申请要求了优先权。

除以上情形外，其他原因造成被视为未要求优先权的，不予恢复。由于提出专利申请时未在请求书中提出声明而视为未要求优先权的，不予恢复要求优先权的权利。

6.3不丧失新颖性的公开

申请人要求不丧失新颖性宽限期的，应当在提出申请时在请求书中声明，并在自申请日起两个月内提交证明材料。

申请专利的发明创造在申请日以前六个月内他人未经申请人同意而泄露了其内容，若申请人在申请日前已获知，应当在提出专利申请时在请求书中声明，并在自申请日起两个月内提交证明材料。若申请人在申请日以后得知的，应当在得知情况后两个月内提出要求不丧失新颖性宽限期的声明，并附具证明材料。

6.5提前公布声明

提前公布声明只适用于发明专利申请。

申请人提出提前公布声明不能附有任何条件。

6.6撤回专利申请声明

撤回专利申请不得附有任何条件。

撤回专利申请的生效日为手续合格通知书的发文日。申请人无正当理由不得要求撤销撤回专利申请的声明；但在申请权非真正拥有人恶意撤回专利申请后，申请权真正拥有人(应当提交生效的法律文书来证明)可要求撤销撤回专利申请的声明。

6.7.1.3著录项目变更手续费缴纳期限

著录项目变更手续费应当自提出请求之日起一个月内缴纳，另有规定的除外；期满未缴纳或者未缴足的，视为未提出著录项目变更申报。

6.7.2.4专利代理机构及代理人变更

(2)办理解除委托或者辞去委托手续的，应当事先通知对方当事人。

6.7.3著录项目变更手续的审批

此同时，审查员还应当作如下处理：(1)涉及享有费用减缓的：

(i)申请人(或专利权人)全部变更的，变更后的申请人(或专利权人)未提出费用减缓请求的，不再予以费用减缓，审查员应当修改数据库中的费用减缓标记，并通知申请人(或专利权人)。

(ii)变更后申请人(或专利权人)增加的，新增的申请人(或专利权人)未提出费用减缓请求的，不再予以费用减缓，审查员应当修改数据库中的费用减缓标记，并通知申请人(或专利权人)。

(iii)变更后申请人(或专利权人)减少的，申请人(或专利权人)未再提出费用减缓请求的，费用减缓标准不变。

变更后的申请人(或专利权人)可以根据专利费用减缓办法重新办理请求费用减缓的手续。

(2)变更前申请人(或专利权人)填写了联系人的，变更后的申请人(或专利权人)未指定原联系人为其联系人的，审查员应当删除数据库中变更前的申请人(或专利权人)指定的联系人信息。

(3)涉及委托专利代理机构的，变更后的申请人(或专利权人)未委托专利代理机构的，审查员应当删除数据库中变更前的申请人(或专利权人)委托的专利代理机构信息。

(4)按规定应当在专利公报上公告变更情况的，例如专利权人的变更等，应当公告著录项目变更前后的情况。

6.7.4著录项目变更的生效

(1)著录项目变更手续自专利局发出变更手续合格通知书之日起生效。专利申请权(或专利权)的转移自登记日起生效，登记日即上述的手续合格通知书的发文日。

第二章 实用新型专利申请的初步审查

6.1实用新型专利只保护产品

一切方法以及未经人工制造的自然存在的物品不属于实用新型专利保护的客体。

上述方法包括产品的制造方法、使用方法、通讯方法、处理方法、计算机程序以及将产品用于特定用途等。

例如，齿轮的制造方法、工作间的除尘方法或数据处理方法，自然存在的雨花石等不属于实用新型专利保护的客体。

应当注意的是：

(1)权利要求中可以使用已知方法的名称限定产品的形状、构造，但不得包含方法的步骤、工艺条件等。例如，以焊接、铆接等已知方法名称限定各部件连接关系的，不属于对方法本身提出的改进。

(2)如果权利要求中既包含形状、构造特征，又包含对方法本身提出的改进，例如含有对产品制造方法、使用方法或计算机程序进行限定的技术特征，则不属于实用新型专利保护的客体。例如，一种木质牙签，主体形状为圆柱形，端部为圆锥形，其特征在于：木质牙签加工成形后，浸泡于医用杀菌剂中5～20分钟，然后取出晾干。由于该权利要求包含了对方法本身提出的改进，因而不属于实用新型专利保护的客体。

6.2.1产品的形状 6.2.2产品的构造

6.3技术方案

7.4权利要求书

无确定形状的产品，例如气态、液态、粉末状、颗粒状的物质或材料，其形状不能作为实用新型产品的形状特征。

应当注意的是：

(1)不能以生物的或者自然形成的形状作为产品的形状特征。例如，不能以植物盆景中植物生长所形成的形状作为产品的形状特征，也不能以自然形成的假山形状作为产品的形状特征。

(2)不能以摆放、堆积等方法获得的非确定的形状作为产品的形状特征。

(3)允许产品中的某个技术特征为无确定形状的物质，如气态、液态、粉末状、颗粒状物质，只要其在该产品中受该产品结构特征的限制即可，例如，对温度计的形状构造所提出的技术方案中允许写入无确定形状的酒精。

(4)产品的形状可以是在某种特定情况下所具有的确定的空间形状。例如，具有新颖形状的冰杯、降落伞等。又如，一种用于钢带运输和存放的钢带包装壳，由内钢圈、外钢圈、捆带、外护板以及防水复合纸等构成，若其各部分按照技术方案所确定的相互关系将钢带包装起来后形成确定的空间形状，这样的空间形状不具有任意性，则钢带包装壳属于实用新型专利保护的客体。

复合层可以认为是产品的构造，产品的渗碳层、氧化层等属于复合层结构。

物质的分子结构、组分、金相结构等不属于实用新型专利给予保护的产品的构造。例如，仅改变焊条药皮组分的电焊条不属于实用新型专利保护的客体。

应当注意的是：

(1)权利要求中可以包含已知材料的名称，即可以将现有技术中的已知材料应用于具有形状、构造的产品上，例如复合木地板、塑料杯、记忆合金制成的心脏导管支架等，不属于对材料本身提出的改进。

(2)如果权利要求中既包含形状、构造特征，又包含对材料本身提出的改进，则不属于实用新型专利保护的客体。例如，一种菱形药片，其特征在于，该药片是由20％的Ａ组分、40％的Ｂ组分及40％的Ｃ组分构成的。由于该权利要求包含了对材料本身提出的改进，因而不属于实用新型专利保护的客体。

产品的形状以及表面的图案、色彩或者其结合的新方案，没有解决技术问题的，不属于实用新型专利保护的客体。产品表面的文字、符号、图表或者其结合的新方案，不属于实用新型专利保护的客体。例如：仅改变按键表面文字、符号的计算机或手机键盘；以十二生肖形状为装饰的开罐刀；仅以表面图案设计为区别特征的棋类、牌类，如古诗扑克等。

(4)权利要求中可以有化学式或者数学式，但不得有插图，通常也不得有表格。除绝对必要外，不得使用“如说明书„„部分所述” 或者“如图„„所示” 的用语。8.根据专利法第三十三条的审查

根据专利法第三十三条的规定，申请人可以对其实用新型专利申请文件进行修改，但是，对申请文件的修改不得超出原说明书和权利要求书记载的范围。

根据专利法实施细则第五十一条的规定，申请人可以自申请日起两个月内对实用新型专利申请文件主动提出修改。此外，申请人在收到专利局的审查意见通知书或者补正通知书后，应当针对通知书指出的缺陷进行修改。

第三章 外观设计专利申请的初步审查

4.1请求书

4.1.1使用外观设计的产品名称

产品名称一般应当符合国际外观设计分类表中小类列举的名称。产品名称一般不得超过20个字。

产品名称通常还应当避免下列情形：

(1)含有人名、地名、国名、单位名称、商标、代号、型号或以历史时代命名的产品名称；

(2)概括不当、过于抽象的名称，例如“文具”、“炊具”、“乐器”、“建筑用物品” 等；

(3)描述技术效果、内部构造的名称，例如“节油发动机”、“人体增高鞋垫”、“装有新型发动机的汽车” 等；

(4)附有产品规格、大小、规模、数量单位的名称，例如“21英寸电视机”、“中型书柜”、“一副手套” 等；

(5)以外国文字或无确定的中文意义的文字命名的名称，例如“克莱斯酒瓶”，但已经众所周知并且含义确定的文字可以使用，例如“ＤＶＤ播放机”、“ＬＥＤ灯”、“ＵＳＢ集线器” 等。

6.1.1违反法律

违反法律，是指外观设计专利申请的内容违反了由全国人民代表大会或者全国人民代表大会常务委员会依照立法程序制定和颁布的法律。

例如，带有人民币图案的床单的外观设计，因违反《中国人民银行法》，不能被授予专利权。

6.1.2违反社会公德

社会公德，是指公众普遍认为是正当的、并被接受的伦理道德观念和行为准则。它的内涵基于一定的文化背景，随着时间的推移和社会的进步不断地发生变化，而且因地域不同而各异。中国专利法中所称的社会公德限于中国境内。例如，带有暴力凶杀或者淫秽内容的图片或者照片的外观设计不能被授予专利权。

6.1.3妨害公共利益

妨害公共利益，是指外观设计的实施或使用会给公众或社会造成危害，或者会使国家和社会的正常秩序受到影响。

专利申请中外观设计的文字或者图案涉及国家重大政治事件、经济事件、文化事件，或者涉及宗教信仰，以致妨害公共利益或者伤害人民感情或民族感情的、或者宣扬封建迷信的、或者造成不良政治影响的，该专利申请不能被授予专利权。

以著名建筑物(如天安门)以及领袖肖像等为内容的外观设计不能被授予专利权。

以中国国旗、国徽作为图案内容的外观设计，不能被授予专利权。

6.2根据专利法第二十五条第一款第(六)项的审查

如果一件外观设计专利申请同时满足下列三个条件，则认为所述申请属于专利法第二十五条第一款第(六)项规定的不授予专利权的情形：

(1)使用外观设计的产品属于平面印刷品；

(2)该外观设计是针对图案、色彩或者二者的结合而作出的；(3)该外观设计主要起标识作用。

壁纸、纺织品不属于本条款规定的对象。

7.4不授予外观设计专利权的情形

根据专利法第二条第四款的规定，以下属于不授予外观设计专利权的情形：

(1)取决于特定地理条件、不能重复再现的固定建筑物、桥梁等。例如，包括特定的山水在内的山水别墅。

(2)因其包含有气体、液体及粉末状等无固定形状的物质而导致其形状、图案、色彩不固定的产品。

(3)产品的不能分割或者不能单独出售且不能单独使用的局部设计，例如袜跟、帽檐、杯把等。

(4)对于由多个不同特定形状或者图案的构件组成的产品，如果构件本身不能单独出售且不能单独使用，则该构件不属于外观设计专利保护的客体。例如，一组由不同形状的插接块组成的拼图玩具，只有将所有插接块共同作为一项外观设计申请时，才属于外观设计专利保护的客体。

(5)不能作用于视觉或者肉眼难以确定，需要借助特定的工具才能分辨其形状、图案、色彩的物品。例如，其图案是在紫外灯照射下才能显现的产品。

(6)要求保护的外观设计不是产品本身常规的形态，例如手帕扎成动物形态的外观设计。

(7)以自然物原有形状、图案、色彩作为主体的设计，通常指两种情形，一种是自然物本身；一种是自然物仿真设计。

(8)纯属美术、书法、摄影范畴的作品。

(9)仅以在其产品所属领域内司空见惯的几何形状和图案构成的外观设计。

(10)文字和数字的字音、字义不属于外观设计保护的内容。

(11)产品通电后显示的图案。例如，电子表表盘显示的图案、手机显示屏上显示的图案、软件界面等。

9.2成套产品的外观设计

成套产品是指由两件以上(含两件)属于同一大类、各自独立的产品组成，各产品的设计构思相同，其中每一件产品具有独立的使用价值，而各件产品组合在一起又能体现出其组合使用价值的产品，例如由咖啡杯、咖啡壶、牛奶壶和糖罐组成的咖啡器具。

9.2.2成套出售或者使用

(1)同时出售

同时出售，是指外观设计产品习惯上同时出售，例如由床罩、床单和枕套等组成的多套件床上用品。为促销而随意搭配出售的产品，例如书包和铅笔盒，虽然在销售书包时赠送铅笔盒，但是这不应认为是习惯上同时出售，不能作为成套产品提出申请。

(2)同时使用

同时使用，是指产品习惯上同时使用，也就是说，使用其中一件产品时，会产生使用联想，从而想到另一件或另几件产品的存在，而不是指在同一时刻同时使用这几件产品。例如咖啡器具中的咖啡杯、咖啡壶、糖罐、牛奶壶等。

12.外观设计分类

专利局采用国际外观设计分类法(即洛迦诺分类法)对外观设计专利申请进行分类，以最新公布的《国际外观设计分类表》中文译本为工作文本。

外观设计分类是针对使用该外观设计的产品进行的，分类号由“LOC”、“(版本号)”、“Cl.”、“大类号－小类号” 组合而成(以下所述分类号是指“大类号－小类号”)，例如LOC(9)Cl.06－04。多个分类号的，各分类号之间用分号分隔，例如：LOC(9)Cl.06－04；23－02。

第二部分

第一章 不授予专利权的申请

3.1根据专利法第五条第一款不授予专利权的发明创造

3.1.1违反法律的发明创造

发明创造与法律相违背的，不能被授予专利权。例如，用于赌博的设备、机器或工具；吸毒的器具；伪造国家货币、票据、公文、证件、印章、文物的设备等都属于违反法律的发明创造，不能被授予专利权。

发明创造并没有违反法律，但是由于其被滥用而违反法律的，则不属此列。例如，用于医疗的各种毒药、麻醉品、镇静剂、兴奋剂和用于娱乐的棋牌等。如果仅仅是发明创造的产品的生产、销售或使用受到法律的限制或约束，则该产品本身及其制造方法并不属于违反法律的发明创造。例如，用于国防的各种武器的生产、销售及使用虽然受到法律的限制，但这些武器本身及其制造方法仍然属于可给予专利保护的客体。

3.1.2违反社会公德的发明创造

发明创造与社会公德相违背的，不能被授予专利权。例如，带有暴力凶杀或者淫秽的图片或者照片的外观设计，非医疗目的的人造性器官或者其替代物，人与动物交配的方法，改变人生殖系遗传同一性的方法或改变了生殖系遗传同一性的人，克隆的人或克隆人的方法，人胚胎的工业或商业目的的应用，可能导致动物痛苦而对人或动物的医疗没有实质性益处的改变动物遗传同一性的方法等，上述发明创造违反社会公德，不能被授予专利权。

3.1.3妨害公共利益的发明创造

发明创造以致人伤残或损害财物为手段的，如一种使盗窃者双目失明的防盗装置及方法，不能被授予专利权；

发明创造的实施或使用会严重污染环境、严重浪费能源或资源、破坏生态平衡、危害公众健康的，不能被授予专利权；

专利申请的文字或者图案涉及国家重大政治事件或宗教信仰、伤害人民感情或民族感情或者宣传封建迷信的，不能被授予专利权。

但是，如果发明创造因滥用而可能造成妨害公共利益的，或者发明创造在产生积极效果的同时存在某种缺点的，例如对人体有某种副作用的药品，则不能以“妨害公共利益” 为理由拒绝授予专利权。

4.根据专利法第二十五条不授予专利权的客体 4.1科学发现

例如，发现卤化银在光照下有感光特性，这种发现不能被授予专利权，但是根据这种发现制造出的感光胶片以及此感光胶片的制造方法则可以被授予专利权。4.2智力活动的规则和方法

不应当被授予专利权。【例如】

审查专利申请的方法；

组织、生产、商业实施和经济等方面的管理方法及制度； 交通行车规则、时间调度表、比赛规则； 演绎、推理和运筹的方法；

图书分类规则、字典的编排方法、情报检索的方法、专利分类法； 日历的编排规则和方法； 仪器和设备的操作说明；

各种语言的语法、汉字编码方法； 计算机的语言及计算规则； 速算法或口诀；

数学理论和换算方法； 心理测验方法；

教学、授课、训练和驯兽的方法； 各种游戏、娱乐的规则和方法； 统计、会计和记账的方法； 乐谱、食谱、棋谱； 锻炼身体的方法；

疾病普查的方法和人口统计的方法； 信息表述方法；计算机程序本身。4.3疾病的诊断和治疗方法

4.3.1.1属于诊断方法的发明

一项与疾病诊断有关的方法如果同时满足以下两个条件，则属于疾病的诊断方法，不能被授予专利权：

(1)以有生命的人体或动物体为对象；

(2)以获得疾病诊断结果或健康状况为直接目的。以下方法是不能被授予专利权的例子：

血压测量法、诊脉法、足诊法、Ｘ光诊断法、超声诊断法、胃肠造影诊断法、内窥镜诊断法、同位素示踪影像诊断法、红外光无损诊断法、患病风险度评估方法、疾病治疗效果预测方法、基因筛查诊断法。

4.3.1.2不属于诊断方法的发明

以下几类方法是不属于诊断方法的例子：

(1)在已经死亡的人体或动物体上实施的病理解剖方法；

(2)直接目的不是获得诊断结果或健康状况，而只是从活的人体或动物体获取作为中间结果的信息的方法，或处理该信息(形体参数、生理参数或其他参数)的方法；

(3)直接目的不是获得诊断结果或健康状况，而只是对已经脱离人体或动物体的组织、体液或排泄物进行处理或检测以获取作为中间结果的信息的方法，或处理该信息的方法。

对上述(2)和(3)项需要说明的是，只有当根据现有技术中的医学知识和该专利申请公开的内容从所获得的信息本身不能够直接得出疾病的诊断结果或健康状况时，这些信息才能被认为是中间结果。

4.3.2治疗方法

治疗方法包括以治疗为目的或者具有治疗性质的各种方法。预防疾病或者免疫的方法视为治疗方法。

对于既可能包含治疗目的，又可能包含非治疗目的的方法，应当明确说明该方法用于非治疗目的，否则不能被授予专利权。

4.3.2.1属于治疗方法的发明

以下几类方法是属于或者应当视为治疗方法的例子，不能被授予专利权。

(1)外科手术治疗方法、药物治疗方法、心理疗法。

(2)以治疗为目的的针灸、麻醉、推拿、按摩、刮痧、气功、催眠、药浴、空气浴、阳光浴、森林浴和护理方法。

(3)以治疗为目的利用电、磁、声、光、热等种类的辐射刺激或照射人体或者动物体的方法。

(4)以治疗为目的采用涂覆、冷冻、透热等方式的治疗方法。(5)为预防疾病而实施的各种免疫方法。

(6)为实施外科手术治疗方法和／或药物治疗方法采用的辅助方法，例如返回同一主体的细胞、组织或器官的处理方法、血液透析方法、麻醉深度监控方法、药物内服方法、药物注射方法、药物外敷方法等。

(7)以治疗为目的的受孕、避孕、增加精子数量、体外受精、胚胎转移等方法。

(8)以治疗为目的的整容、肢体拉伸、减肥、增高方法。

(9)处置人体或动物体伤口的方法，例如伤口消毒方法、包扎方法。(10)以治疗为目的的其他方法，例如人工呼吸方法、输氧方法。

4.3.2.2不属于治疗方法的发明

以下几类方法是不属于治疗方法的例子，不得依据专利法第二十五条第一款第(三)项拒绝授予其专利权。

(1)制造假肢或者假体的方法，以及为制造该假肢或者假体而实施的测量方法。例如一种制造假牙的方法，该方法包括在病人口腔中制作牙齿模具，而在体外制造假牙。虽然其最终目的是治疗，但是该方法本身的目的是制造出合适的假牙。

(2)通过非外科手术方式处置动物体以改变其生长特性的畜牧业生产方法。例如，通过对活羊施加一定的电磁刺激促进其增长、提高羊肉质量或增加羊毛产量的方法。

(3)动物屠宰方法。

(4)对于已经死亡的人体或动物体采取的处置方法。例如解剖、整理遗容、尸体防腐、制作标本的方法。

(5)单纯的美容方法，即不介入人体或不产生创伤的美容方法，包括在皮肤、毛发、指甲、牙齿外部可为人们所视的部位局部实施的、非治疗目的的身体除臭、保护、装饰或者修饰方法。

(6)为使处于非病态的人或者动物感觉舒适、愉快或者在诸如潜水、防毒等特殊情况下输送氧气、负氧离子、水分的方法。

(7)杀灭人体或者动物体外部(皮肤或毛发上，但不包括伤口和感染部位)的细菌、病毒、虱子、跳蚤的方法。

4.5原子核变换方法和用该方法获得的物质

原子核变换方法以及用该方法所获得的物质关系到国家的经济、国防、科研和公共生活的重大利益，不宜为单位或私人垄断，因此不能被授予专利权。

第二章 说明书和权利要求书

2.2.7对于说明书撰写的其他要求

说明书中的计量单位应当使用国家法定计量单位，包括国际单位制计量单位和国家选定的其他计量单位。必要时可以在括号内同时标注本领域公知的其他计量单位。

2.3说明书附图

附图中除了必需的词语外，不应当含有其他的注释；但对于流程图、框图一类的附图，应当在其框内给出必要的文字或符号。

3.2权利要求书应当满足的要求 3.2.2清 楚

首先，每项权利要求的类型应当清楚。权利要求的主题名称应当能够清楚地表明该权利要求的类型是产品权利要求还是方法权利要求。不允许采用模糊不清的主题名称，例如，“一种„„技术”，或者在一项权利要求的主题名称中既包含有产品又包含有方法，例如，“一种„„产品及其制造方法”。

权利要求中不得使用含义不确定的用语，如“厚”、“薄”、“强”、“弱”、“高温”、“高压”、“很宽范围” 等，除非这种用语在特定技术领域中具有公认的确切含义，如放大器中的“高频”。对没有公认含义的用语，如果可能，应选择说明书中记载的更为精确的措词替换上述不确定的用语。

权利要求中不得出现“例如”、“最好是”、“尤其是”、“必要时” 等类似用语。因为这类用语会在一项权利要求中限定出不同的保护范围，导致保护范围不清楚。当权利要求中出现某一上位概念后面跟一个由上述用语引出的下位概念时，应当要求申请人修改权利要求，允许其在该权利要求中保留其中之一，或将两者分别在两项权利要求中予以限定。

在一般情况下，权利要求中不得使用“约”、“接近”、“等”、“或类似物” 等类似的用语，因为这类用语通常会使权利要求的范围不清楚。当权利要求中出现了这类用语时，审查员应当针对具体情况判断使用该用语是否会导致权利要求不清楚，如果不会，则允许。

除附图标记或者化学式及数学式中使用的括号之外，权利要求中应尽量避免使用括号，以免造成权利要求不清楚，例如“(混凝土)模制砖”。然而，具有通常可接受含义的括号是允许的，例如“(甲基)丙烯酸酯”，“含有10％ ～60％(重量)的Ａ”。

权利要求中使用的科技术语应当与说明书中使用的科技术语一致。权利要求中可以有化学式或者数学式，但是不得有插图。除绝对必要外，权利要求中不得使用“如说明书„„部分所述” 或者“如图„„所示” 等类似用语。绝对必要的情况是指当发明或者实用新型涉及的某特定形状仅能用图形限定而无法用语言表达时，权利要求可以使用“如图„„所示” 等类似用语。

权利要求中通常不允许使用表格，除非使用表格能够更清楚地说明发明或者实用新型要求保护的主题。

一般情况下，权利要求中包含有数值范围的，其数值范围尽量以数学方式表达，例如，“≥30℃”、“＞5” 等。通常，“大于”、“小于”、“超过” 等理解为不包括本数； “以上”、“以下”、“以内” 等理解为包括本数。

第三章 新颖性

2.新颖性的概念 2.1.1时间界限

现有技术的时间界限是申请日，享有优先权的，则指优先权日。广义上说，申请日以前公开的技术内容都属于现有技术，但申请日当天公开的技术内容不包括在现有技术范围内。

2.1.2.1出版物公开

印有“内部资料”、“内部发行” 等字样的出版物，确系在特定范围内发行并要求保密的，不属于公开出版物。

出版物的印刷日视为公开日，有其他证据证明其公开日的除外。印刷日只写明年月或者年份的，以所写月份的最后一日或者所写年份的12月31日为公开日。2.1.2.2使用公开

使用公开的方式包括能够使公众得知其技术内容的制造、使用、销售、进口、交换、馈赠、演示、展出等方式。

如果使用公开的是一种产品，即使所使用的产品或者装置需要经过破坏才能够得知其结构和功能，也仍然属于使用公开。此外，使用公开还包括放置在展台上、橱窗内公众可以阅读的信息资料及直观资料，例如招贴画、图纸、照片、样本、样品等。

2.1.2.3以其他方式公开

为公众所知的其他方式，主要是指口头公开等。例如，口头交谈、报告、讨论会发言、广播、电视、电影等能够使公众得知技术内容的方式。口头交谈、报告、讨论会发言以其发生之日为公开日。公众可接收的广播、电视或电影的报道，以其播放日为公开日。

2.2抵触申请

根据专利法第二十二条第二款的规定，在发明或者实用新型新颖性的判断中，由任何单位或者个人就同样的发明或者实用新型在申请日以前向专利局提出并且在申请日以后(含申请日)公布的专利申请文件或者公告的专利文件损害该申请日提出的专利申请的新颖性。

另外，抵触申请仅指在申请日以前提出的，不包含在申请日提出的同样的发明或者实用新型专利申请。

3.2.4数值和数值范围

(1)对比文件公开的数值或者数值范围落在上述限定的技术特征的数值范围内，将破坏要求保护的发明或者实用新型的新颖性。

(2)对比文件公开的数值范围与上述限定的技术特征的数值范围部分重叠或者有一个共同的端点，将破坏要求保护的发明或者实用新型的新颖性。

(3)对比文件公开的数值范围的两个端点将破坏上述限定的技术特征为离散数值并且具有该两端点中任一个的发明或者实用新型的新颖性，但不破坏上述限定的技术特征为该两端点之间任一数值的发明或者实用新型的新颖性。

(4)上述限定的技术特征的数值或者数值范围落在对比文件公开的数值范围内，并且与对比文件公开的数值范围没有共同的端点，则对比文件不破坏要求保护的发明或者实用新型的新颖性。

4.1外国优先权

4.1.2相同主题的发明创造的定义

审查员应该注意，对于中国在后申请权利要求中限定的技术方案，只要已记载在外国首次申请中就可享有该首次申请的优先权，而不必要求其包含在该首次申请的权利要求书中。

4.2本国优先权

4.2.1享有本国优先权的条件

享有本国优先权的专利申请应当满足以下条件：(1)只适用于发明或者实用新型专利申请；

(2)申请人就相同主题的发明或者实用新型在中国第一次提出专利申请(以下简称中国首次申请)后又向专利局提出专利申请(以下简称中国在后申请)；

(3)中国在后申请之日不得迟于中国首次申请之日起十二个月。被要求优先权的中国在先申请的主题有下列情形之一的，不得作为要求本国优先权的基础：

(1)已经要求外国优先权或者本国优先权的，但要求过外国优先权或者本国优先权而未享有优先权的除外；

(2)已经被授予专利权的；

(3)属于按照专利法实施细则第四十二条规定提出的分案申请。

第四章 创造性

3.2审查基准

3.2.1突出的实质性特点的判断

如果对比的结果表明要求保护的发明相对于现有技术是非显而易见的，则具有突出的实质性特点。

3.2.1.1判断方法

判断要求保护的发明相对于现有技术是否显而易见，通常可按照以下三个步骤进行。

(1)确定最接近的现有技术 最接近的现有技术，例如可以是，与要求保护的发明技术领域相同，所要解决的技术问题、技术效果或者用途最接近和／或公开了发明的技术特征最多的现有技术，或者虽然与要求保护的发明技术领域不同，但能够实现发明的功能，并且公开发明的技术特征最多的现有技术。

应当注意的是，在确定最接近的现有技术时，应首先考虑技术领域相同或相近的现有技术。

(2)确定发明的区别特征和发明实际解决的技术问题

在审查中应当客观分析并确定发明实际解决的技术问题。为此，首先应当分析要求保护的发明与最接近的现有技术相比有哪些区别特征，然后根据该区别特征所能达到的技术效果确定发明实际解决的技术问题。

(3)判断要求保护的发明对本领域的技术人员来说是否显而易见 在该步骤中，要从最接近的现有技术和发明实际解决的技术问题出发，判断要求保护的发明对本领域的技术人员来说是否显而易见。判断过程中，要确定的是现有技术整体上是否存在某种技术启示，即现有技术中是否给出将上述区别特征应用到该最接近的现有技术以解决其存在的技术问题(即发明实际解决的技术问题)的启示，这种启示会使本领域的技术人员在面对所述技术问题时，有动机改进该最接近的现有技术并获得要求保护的发明。如果现有技术存在这种技术启示，则发明是显而易见的，不具有突出的实质性特点。

下述情况，通常认为现有技术中存在上述技术启示：

(i)所述区别特征为公知常识，例如，本领域中解决该重新确定的技术问题的惯用手段，或教科书或者工具书等中披露的解决该重新确定的技术问题的技术手段。

(ii)所述区别特征为与最接近的现有技术相关的技术手段，例如，同一份对比文件其他部分披露的技术手段，该技术手段在该其他部分所起的作用与该区别特征在要求保护的发明中为解决该重新确定的技术问题所起的作用相同。

(iii)所述区别特征为另一份对比文件中披露的相关技术手段，该技术手段在该对比文件中所起的作用与该区别特征在要求保护的发明中为解决该重新确定的技术问题所起的作用相同。

3.2.1.2判断示例

专利申请的权利要求涉及一种改进的内燃机排气阀，该排气阀包括一个由耐热镍基合金Ａ制成的主体，还包括一个阀头部分，其特征在于所述阀头部分涂敷了由镍基合金Ｂ制成的覆层，发明所要解决的是阀头部分耐腐蚀、耐高温的技术问题。

对比文件1公开了一种内燃机排气阀，所述的排气阀包括主体和阀头部分，主体由耐热镍基合金Ａ制成，而阀头部分的覆层使用的是与主体所用合金不同的另一种合金，对比文件1进一步指出，为了适应高温和腐蚀性环境，所述的覆层可以选用具有耐高温和耐腐蚀特性的合金。

对比文件2公开的是有关镍基合金材料的技术内容。其中指出，镍基合金Ｂ对极其恶劣的腐蚀性环境和高温影响具有优异的耐受性，这种镍基合金Ｂ可用于发动机的排气阀。

在两份对比文件中，由于对比文件1与专利申请的技术领域相同，所解决的技术问题相同，且公开专利申请的技术特征最多，因此可以认为对比文件1是最接近的现有技术。

将专利申请的权利要求与对比文件1对比之后可知，发明要求保护的技术方案与对比文件1的区别在于发明将阀头覆层的具体材料限定为镍基合金Ｂ，以便更好地适应高温和腐蚀性环境。由此可以得出发明实际解决的技术问题是如何使发动机的排气阀更好地适应高温和腐蚀性的工作环境。

根据对比文件2，本领域的技术人员可以清楚地知道镍基合金Ｂ适用于发动机的排气阀，并且可以起到提高耐腐蚀性和耐高温的作用，这与该合金在本发明中所起的作用相同。由此，可以认为对比文件2给出了可将镍基合金Ｂ用作有耐腐蚀和耐高温要求的阀头覆层的技术启示，进而使得本领域的技术人员有动机将对比文件2和对比文件1结合起来构成该专利申请权利要求的技术方案，故该专利申请要求保护的技术方案相对于现有技术是显而易见的。

3.2.2显著的进步的判断

在评价发明是否具有显著的进步时，主要应当考虑发明是否具有有益的技术效果。以下情况，通常应当认为发明具有有益的技术效果，具有显著的进步：(1)发明与现有技术相比具有更好的技术效果，例如，质量改善、产量提高、节约能源、防治环境污染等；

(2)发明提供了一种技术构思不同的技术方案，其技术效果能够基本上达到现有技术的水平；

(3)发明代表某种新技术发展趋势；

(4)尽管发明在某些方面有负面效果，但在其他方面具有明显积极的技术效果。

4.2组合发明

(1)显而易见的组合

如果要求保护的发明仅仅是将某些已知产品或方法组合或连接在一起，各自以其常规的方式工作，而且总的技术效果是各组合部分效果之总和，组合后的各技术特征之间在功能上无相互作用关系，仅仅是一种简单的叠加，则这种组合发明不具备创造性。

(2)非显而易见的组合

如果组合的各技术特征在功能上彼此支持，并取得了新的技术效果；或者说组合后的技术效果比每个技术特征效果的总和更优越，则这种组合具有突出的实质性特点和显著的进步，发明具备创造性。其中组合发明的每个单独的技术特征本身是否完全或部分已知并不影响对该发明创造性的评价。

4.3选择发明

在进行选择发明创造性的判断时，选择所带来的预料不到的技术效果是考虑的主要因素。

(1)如果发明仅是从一些已知的可能性中进行选择，或者发明仅仅是从一些具有相同可能性的技术方案中选出一种，而选出的方案未能取得预料不到的技术效果，则该发明不具备创造性。

(2)如果发明是在可能的、有限的范围内选择具体的尺寸、温度范围或者其他参数，而这些选择可以由本领域的技术人员通过常规手段得到并且没有产生预料不到的技术效果，则该发明不具备创造性。

(3)如果发明是可以从现有技术中直接推导出来的选择，则该发明不具备创造性。

(4)如果选择使得发明取得了预料不到的技术效果，则该发明具有突出的实质性特点和显著的进步，具备创造性。

第五章 实用性

3.1审查原则

审查发明或者实用新型专利申请的实用性时，应当遵循下列原则：(1)以申请日提交的说明书(包括附图)和权利要求书所公开的整体技术内容为依据，而不仅仅局限于权利要求所记载的内容；

(2)实用性与所申请的发明或者实用新型是怎样创造出来的或者是否已经实施无关。

3.2.4人体或者动物体的非治疗目的的外科手术方法

外科手术方法包括治疗目的和非治疗目的的手术方法。以治疗为目的的外科手术方法属于本部分第一章第4.3节中不授予专利权的客体；非治疗目的的外科手术方法，由于是以有生命的人或者动物为实施对象，无法在产业上使用，因此不具备实用性。例如，为美容而实施的外科手术方法，或者采用外科手术从活牛身体上摘取牛黄的方法，以及为辅助诊断而采用的外科手术方法，例如实施冠状造影之前采用的外科手术方法等。

3.2.5测量人体或者动物体在极限情况下的生理参数的方法

测量人体或动物体在极限情况下的生理参数需要将被测对象置于极限环境中，这会对人或动物的生命构成威胁，不同的人或动物个体可以耐受的极限条件是不同的，需要有经验的测试人员根据被测对象的情况来确定其耐受的极限条件，因此这类方法无法在产业上使用，不具备实用性。

以下测量方法属于不具备实用性的情况：

(1)通过逐渐降低人或动物的体温，以测量人或动物对寒冷耐受程度的测量方法；

(2)利用降低吸入气体中氧气分压的方法逐级增加冠状动脉的负荷，并通过动脉血压的动态变化观察冠状动脉的代偿反应，以测量冠状动脉代谢机能的非侵入性的检查方法。

第七章 检 索

在检索报告中，审查员采用下列符号来表示对比文件与权利要求的关系：

Ｘ：单独影响权利要求的新颖性或创造性的文件； Ｙ：与检索报告中其他Ｙ类文件组合后影响权利要求的创造性的文件；

Ａ：背景技术文件，即反映权利要求的部分技术特征或者有关的现有技术的文件；

Ｒ：任何单位或个人在申请日向专利局提交的、属于同样的发明创造的专利或专利申请文件；

Ｐ：中间文件，其公开日在申请的申请日与所要求的优先权日之间的文件，或者会导致需要核实该申请优先权的文件；

Ｅ：单独影响权利要求新颖性的抵触申请文件。

第八章 实质审查程序

3.4.2特殊处理

对下列几种情况可作特殊处理：

(1)对国家利益或者公共利益具有重大意义的申请，由申请人或者其主管部门提出请求，经专利局局长批准后，可以优先审查，并在随后的审查过程中予以优先处理。

(2)对于专利局自行启动实质审查的专利申请，可以优先处理。(3)保留原申请日的分案申请，可以与原申请一起审查。

4.12会 晤

在某些情况下，例如本章第4.11.1节(1)中所述的情况，审查员可以约请申请人会晤，以加快审查程序。申请人亦可以要求会晤，此时，审查员只要认为通过会晤能达到有益的目的，就应当同意申请人提出的会晤要求；

4.12.1举行会晤的条件

举行会晤的条件是：

(1)审查员已发出第一次审查意见通知书；并且

(2)申请人在答复审查意见通知书的同时或者之后提出了会晤要求，或者审查员根据案情的需要向申请人发出了约请。

不管是审查员约请的，还是申请人要求的会晤，都应当预先约定。可采用会晤通知书或通过电话来约定，会晤通知书的副本和约定会晤的电话记录应当存放在申请案卷中。在会晤通知书或约定会晤的电话记录中，应当写明经审查员确认的会晤内容、时间和地点。如果审查员或者申请人准备在会晤中提出新的文件，应当事先提交给对方。

会晤日期确定后一般不得变动；必须变动时，应当提前通知对方。申请人无正当理由不参加会晤的，审查员可以不再安排会晤，而通过书面方式继续审查。

4.12.2会晤地点和参加人

申请人委托了专利代理机构的，会晤必须有代理人参加。参加会晤的代理人应当出示代理人执业证。申请人更换代理人的，应当办理著录项目变更手续，并在著录项目变更手续合格后由变更后的代理人参加会晤。在委托代理机构的情况下，申请人可以与代理人一起参加会晤。

参加会晤的申请人或代理人等的总数，一般不得超过两名；两个以上单位或者个人共有一项专利申请，又未委托代理机构的，可以按共同申请的单位或个人的数目确定参加会晤的人数

如果会晤时，申请人提出了新的文件，而会晤前审查员没有收到这些文件，审查员可以决定中止会晤。

4.13电话讨论

审查员可以与申请人就申请文件中存在的问题进行电话讨论，但电话讨论仅适用于解决次要的且不会引起误解的形式方面的缺陷所涉及的问题。

5.1.2答复的签署

申请人未委托专利代理机构的，其提交的意见陈述书或者补正书，应当有申请人的签字或者盖章；申请人是单位的，应当加盖公章；申请人有两个以上的，可以由其代表人签字或者盖章。

申请人委托了专利代理机构的，其答复应当由其所委托的专利代理机构盖章，并由委托书中指定的专利代理人签字或者盖章。专利代理人变更之后，由变更后的专利代理人签字或者盖章。

申请人未委托专利代理机构的，如果其答复没有申请人的签字或者盖章(当申请人有两个以上时，应当有全部申请人的签字或盖章，或者至少有其代表人的签字或盖章)，审查员应当将该答复退回初步审查部门处理。

申请人委托了专利代理机构的，如果其答复没有专利代理机构盖章，或者由申请人本人作出了答复，审查员应当将该答复退回初步审查部门处理。

如果申请人或者委托的专利代理人发生变更，则审查员应当核查案卷中是否有相应的著录项目变更通知单；没有该通知单的，审查员应当将答复退回初步审查部门处理。

5.2.1.2主动修改的时机

申请人仅在下述两种情形下可对其发明专利申请文件进行主动修改：

(1)在提出实质审查请求时；

(2)在收到专利局发出的发明专利申请进入实质审查阶段通知书之日起的三个月内。

在答复专利局发出的审查意见通知书时，不得再进行主动修改。

5.2.1.3答复审查意见通知书时的修改方式

当出现下列情况时，即使修改的内容没有超出原说明书和权利要求书记载的范围，也不能被视为是针对通知书指出的缺陷进行的修改，因而不予接受。

(1)主动删除独立权利要求中的技术特征，扩大了该权利要求

请求保护的范围。

(2)主动改变独立权利要求中的技术特征，导致扩大了请求保护的范围。

(3)主动将仅在说明书中记载的与原来要求保护的主题缺乏单一性的技术内容作为修改后权利要求的主题。

(4)主动增加新的独立权利要求，该独立权利要求限定的技术方案在原权利要求书中未出现过。

(5)主动增加新的从属权利要求，该从属权利要求限定的技术方案在原权利要求书中未出现过。

5.2.2允许的修改

这里所说的“允许的修改”，主要指符合专利法第三十三条规定的修改。

5.2.2.1对权利要求书的修改

允许的对权利要求书的修改，包括下述各种情形：(1)在独立权利要求中增加技术特征，(2)变更独立权利要求中的技术特征，(3)变更独立权利要求的类型、主题名称及相应的技术特征，以克服原独立权利要求类型错误或者缺乏新颖性或创造性等缺陷。(4)删除一项或多项权利要求，以克服原第一独立权利要求和并列的独立权利要求之间缺乏单一性，或者两项权利要求具有相同的保护范围而使权利要求书不简要，或者权利要求未以说明书为依据等缺陷，这样的修改不会超出原权利要求书和说明书记载的范围，因此是允许的。

(5)将独立权利要求相对于最接近的现有技术正确划界。

(6)修改从属权利要求的引用部分，改正引用关系上的错误，使其准确地反映原说明书中所记载的实施方式或实施例。

(7)修改从属权利要求的限定部分，清楚地限定该从属权利要求的保护范围，5.2.2.2对说明书及其摘要的修改

对于说明书的修改，主要有两种情况，一种是针对说明书中本身存在的不符合专利法及其实施细则规定的缺陷作出的修改，另一种是根据修改后的权利要求书作出的适应性修改，上述两种修改只要不超出原说明书和权利要求书记载的范围，则都是允许的。允许的说明书及其摘要的修改包括下述各种情形。

(1)修改发明名称，使其准确、简要地反映要求保护的主题的名称。(2)修改发明所属技术领域。

(3)修改背景技术部分，使其与要求保护的主题相适应。

(4)修改发明内容部分中与该发明所解决的技术问题有关的内容，使其与要求保护的主题相适应，即反映该发明的技术方案相对于最接近的现有技术所解决的技术问题。当然，修改后的内容不应超出原说明书和权利要求书记载的范围。

(5)修改发明内容部分中与该发明技术方案有关的内容，使其与独立权利要求请求保护的主题相适应。

(6)修改发明内容部分中与该发明的有益效果有关的内容。只有在某(些)技术特征在原始申请文件中已清楚地记载，而其有益效果没有被清楚地提及，但所属技术领域的技术人员可以直接地、毫无疑义地从原始申请文件中推断出这种效果的情况下，才允许对发明的有益效果作合适的修改。

(7)修改附图说明。申请文件中有附图，但缺少附图说明的，允许补充所缺的附图说明；附图说明不清楚的，允许根据上下文作出合适的修改。

(8)修改最佳实施方式或者实施例。这种修改中允许增加的内容一般限于补入原实施方式或者实施例中具体内容的出处以及已记载的反映发明的有益效果数据的标准测量方法(包括所使用的标准设备、器具)。如果由检索结果得知原申请要求保护的部分主题已成为现有技术的一部分，则申请人应当将反映这部分主题的内容删除，或者明确写明其为现有技术。

(9)修改附图。删除附图中不必要的词语和注释，可将其补入说明书文字部分之中；修改附图中的标记使之与说明书文字部分相一致；在文字说明清楚的情况下，为使局部结构清楚起见，允许增加局部放大图；修改附图的阿拉伯数字编号，使每幅图使用一个编号。

(10)修改摘要。

(11)修改由所属技术领域的技术人员能够识别出的明显错误，即语法错误、文字错误和打印错误。对这些错误的修改必须是所属技术领域的技术人员能从说明书的整体及上下文看出的唯一的正确答案。

5.2.3.1不允许的增加

不能允许的增加内容的修改，包括下述几种。

(1)将某些不能从原说明书(包括附图)和／或权利要求书中直接明确认定的技术特征写入权利要求和／或说明书。

(2)为使公开的发明清楚或者使权利要求完整而补入不能从原说明书(包括附图)和／或权利要求书中直接地、毫无疑义地确定的信息。

(3)增加的内容是通过测量附图得出的尺寸参数技术特征。

(4)引入原申请文件中未提及的附加组分，导致出现原申请没有的特殊效果。

(5)补入了所属技术领域的技术人员不能直接从原始申请中导出的有益效果。

(6)补入实验数据以说明发明的有益效果，和／或补入实施方式和实施例以说明在权利要求请求保护的范围内发明能够实施。

(7)增补原说明书中未提及的附图，一般是不允许的；如果增补背景技术的附图，或者将原附图中的公知技术附图更换为最接近现有技术的附图，则应当允许。

5.2.3.2不允许的改变

不能允许的改变内容的修改，包括下述几种。

(1)改变权利要求中的技术特征，超出了原权利要求书和说明书记载的范围。

(2)由不明确的内容改成明确具体的内容而引入原申请文件中没有的新的内容。

(3)将原申请文件中的几个分离的特征，改变成一种新的组合，而原申请文件没有明确提及这些分离的特征彼此间的关联。

(4)改变说明书中的某些特征，使得改变后反映的技术内容不同于原申请文件记载的内容，超出了原说明书和权利要求书记载的范围。

6.1.2驳回的种类

专利法实施细则第五十三条规定的驳回发明专利申请的情形如下：(1)专利申请的主题违反法律、社会公德或者妨害公共利益，或者申请的主题是违反法律、行政法规的规定获取或者利用遗传资源，并依赖该遗传资源完成的，或者申请的主题属于专利法第二十五条规定的不授予发明专利权的客体；

(2)专利申请不是对产品、方法或者其改进所提出的新的技术方案；(3)专利申请所涉及的发明在中国完成，且向外国申请专利前未报经专利局进行保密审查的；

(4)专利申请的发明不具备新颖性、创造性或实用性；

(5)专利申请没有充分公开请求保护的主题，或者权利要求未以说明书为依据，或者权利要求未清楚、简要地限定要求专利保护的范围；

(6)专利申请是依赖遗传资源完成的发明创造，申请人在专利申请文件中没有说明该遗传资源的直接来源和原始来源；对于无法说明原始来源的，也没有陈述理由；

(7)专利申请不符合专利法关于发明专利申请单一性的规定；(8)专利申请的发明是依照专利法第九条规定不能取得专利权的；(9)独立权利要求缺少解决技术问题的必要技术特征；

(10)申请的修改或者分案的申请超出原说明书和权利要求书记载的范围。

7.实质审查程序的终止、中止和恢复 7.1程序的终止

发明专利申请的实质审查程序，因审查员作出驳回决定且决定生效，或者

发出授予专利权的通知书，或者因申请人主动撤回申请，或者因申请被视为撤回而终止。

对于驳回或者授权的申请，审查员应当在其案卷封面上的“实审” 一栏内写明“驳回” 或者“授权” 字样，并且盖章。

7.2程序的中止

实质审查程序可能因专利申请权归属纠纷的当事人根据专利法实施细则第八十六条第一款的规定提出请求而中止或因财产保全而中止。

第三部分

第一章 进入国家阶段的国际申请的初步审查和事务处理

2.国际申请进入国家阶段手续的审查

申请人在办理进入国家阶段手续时提出撤回优先权要求的，办理该手续的期限仍按照原最早优先权日起算。

因中国对专利合作条约及其实施细则的有关规定作出保留，而使国际申请的优先权在国家阶段不成立的，办理进入国家阶段手续的期限仍按照原最早优先权日起算。

2.3进入国家阶段的处理

按照规定办理进入国家阶段手续的国际申请，凡是经审查在中国具有效力，且符合专利法实施细则第一百零四条第一款第(一)项至第(三)项要求的，专利局应当给予国家申请号，明确国际申请进入国家阶段的日期(以下简称进入日)，并发出国际申请进入中国国家阶段通知书。

3.1.4发明人

3.1.4.1发明人信息的确定

除在国际阶段由国际局记录过变更的情况外，进入声明中填写的发明人应当是国际申请请求书中写明的发明人。专利合作条约规定，国际申请有多个发明人的，可以针对不同的指定国有不同的发明人。在这种情况下，进入声明中要求填写的是针对中国的发明人。针对中国的发明人经国际局登记已经死亡的，在进入国家阶段时，仍应作为发明人填写在进入声明中。

3.1.4.2国际申请没有发明人事项

在国际公布文本中没有记载发明人姓名的国际申请，在进入国家阶段时应当在进入声明中补充写明发明人。不符合规定的，审查员应当发出补正通知书，通知申请人补正。期满未补正的，审查员应当发出视为撤回通知书。3.1.5申请人

3.1.5.1申请人信息的确定

进入声明中填写的申请人，除在国际阶段由国际局记录过变更的情况外，应当是国际申请请求书中写明的申请人。国际申请有多个申请人的，根据专利合作条约的规定，对不同的指定国可以写明不同的申请人。进入声明中要求填写的是对中国的申请人。经国际局登记已经死亡的申请人，进入国家阶段时，不应写入进入声明中，已死亡申请人的继承人尚未确定的除外。

3.1.5.2申请人的资格

部分申请人不符合专利法第十八条规定的，应当发出审查意见通知书，通知申请人删除没有资格的申请人。如果申请人拒绝删除，应当驳回该申请。

3.1.6审查基础文本声明

审查基础文本声明中提及国际阶段的修改的，应当自进入日起两个月内提交该修改文件的译文。期限届满时仍未提交的，对声明中提及的修改将不予考虑，审查员应当发出修改不予考虑通知书。

3.2.1说明书和权利要求书的译文

序列表部分的自由文字内容已写入说明书的主要部分的，序列表部分的任何文字不需要翻译。

在国际阶段，国际申请说明书中包含纸页在400页以上的核苷酸和／或氨基酸序列表部分的，在进入国家阶段时可以只提交符合规定的计算机可读形式的序列表。

3.2.2附 图

附图中有文字的，应当将其替换为对应的中文文字，并且重新绘制附图，以中文文字替换原文并标注在适当的位置上。即使附图中的文字内容不符合专利法实施细则第十八条的规定，也应当按照原始申请译出。附图中的“Ｆiｇ” 字样可以不译成中文。附图中出现的计算机程序语言或作为屏幕显示图像的某些文字内容不必译成中文。

3.3使用中文完成国际公布的国际申请

使用中文完成国际公布的国际申请在进入国家阶段时只需要提交进入声明、原始申请中摘要的副本及摘要附图(有摘要附图时)的副本，不需要提交说明书、权利要求书及附图的副本。但是，以中文提出的国际申请在完成国际公布前，申请人请求提前处理并要求提前进行国家公布的，还需要提交原始申请的说明书、权利要求书及附图(有附图时)的副本。

3.4.1提前处理

要求专利局在优先权日起三十个月期限届满前处理和审查国际申请的，根据专利法实施细则第一百一十一条的规定，申请人除应当办理第一百零三条和第一百零四条所述的进入国家阶段手续外，还应当办理下述手续：

(1)按照专利合作条约第23条(2)的规定提出明确的请求。

(2)国际局尚未向专利局传送国际申请的，申请人应当提交经确认的国际申请副本，该副本是经受理局确认的“受理本” 副本，或者是经国际局确认的“登记本” 副本。

(3)申请人也可以要求国际局按照专利合作条约实施细则47.4的规定向专利局传送国际申请副本，或者向专利局提出请求，由专利局要求国际局传送国际申请副本。

5.2.4优先权要求费

要求优先权的，申请人应当自进入日起两个月内缴纳优先权要求费；期满未缴纳或者未缴足的，视为未要求优先权，审查员应当发出视为未要求优先权通知书。

5.2.5优先权要求的恢复

国际申请在国际阶段发生过专利合作条约实施细则第26条之二.2的情形，由国际局或者受理局宣布过优先权要求视为未提出的，申请人在办理进入国家阶段手续的同时可以提出恢复优先权要求的请求，并且缴纳恢复费，对于申请人未向国际局提交过在先申请文件副本的，同时还应当附具在先申请文件副本作为恢复的依据。其条件是被视为未提出的优先权要求的有关信息连同国际申请一起公布过。进入国家阶段之后提出的恢复请求不予考虑。

国际申请在进入国家阶段后，由于下述情形之一导致视为未要求优先权的，可以根据专利法实施细则第六条的规定请求恢复要求优先权的权利：

(1)申请人在国际阶段没有提供在先申请的申请号，进入声明中仍未写明在先申请的申请号。

(2)要求优先权声明填写符合规定，申请人未在规定期限内提交在先申请文件副本或者优先权转让证明。

(3)要求优先权声明中在先申请的申请日、申请号和原受理机构名称中的项或者两项内容与在先申请文件副本中记载的不一致。

(4)要求优先权声明填写符合规定，但未在规定期限内缴纳或者缴足优先权要求费。

除以上情形外，其他原因造成被视为未要求优先权的，不予恢复。

5.2.6在先申请是在中国提出

在先申请是在中国提出的，要求优先权的在后申请的申请人与在先申请的申请人应当完全一致，或者由在先申请的全体申请人将优先权转让给在后申请的申请人。未满足上述条件的，视为未要求优先权。

5.3援引加入

因中国对专利合作条约实施细则的上述规定作出保留，国际申请在进入国家阶段时，对于通过援引在先申请的方式加入遗漏项目或部分而保留原国际申请日的，专利局将不予认可。

对于申请文件中含有援引加入项目或部分的，如果申请人在办理进入国家阶段手续时在进入声明中予以指明并请求修改相对于中国的申请日，则允许申请文件中保留援引加入项目或部分。

审查员应当发出补正通知书，通知申请人删除援引加入项目或部分，期满未补正的，审查员应当发出视为撤回通知书。申请人在后续程序中不能再通过请求修改相对于中国的申请日的方式保留援引加入项目或部分。

5.5生物材料样品保藏事项 5.5.1进入声明中的指明

申请人在国际阶段已经按照专利合作条约的规定对生物材料样品的保藏作出说明，但是没有在进入声明中予以指明或指明不准确的，可以在自进入日起四个月内主动补正。期满未补正的，认为该生物材料样品的保藏说明没有作出，审查员应当发出生物材料样品视为未保藏通知书，通知申请人该生物材料样品视为未保藏。

5.5.3生物材料样品保藏证明

由于国际申请的特殊程序，提交生物材料样品保藏证明和存活证明的期限是自进入日起四个月。

7.2.2实质审查费的减免

由中国作出国际检索报告及专利性国际初步报告的国际申请，在进入国家阶段并提出实质审查请求时，免缴实质审查费。

由欧洲专利局、日本专利局、瑞典专利局三个国际检索单位作出国际检索报告的国际申请，在进入国家阶段并提出实质审查请求时，只需要缴纳80％的实质审查费。

提出实质审查请求时，专利局未收到国际检索报告的，实质审查费不予减免；但是，在专利局发出发明专利申请进入实质审查阶段通知书之前，申请人主动提交了由欧洲专利局、日本专利局、瑞典专利局三个国际检索单位完成的国际检索报告的，可以请求退回多缴费用。

7.2费用减免

7.2.1申请费的免缴

由专利局作为受理局受理的国际申请在进入国家阶段时免缴申请费及申请附加费。

7.2.3复审费和年费的减缓

国际申请的申请人缴纳复审费和年费确有困难的，可以根据专利费用减缓办法向专利局提出费用减缓的请求。

第四部分

第一章 总 则

2.审查原则

复审请求审查程序(简称复审程序)和无效宣告请求审查程序(简称无效宣告程序)中普遍适用的原则包括：合法原则、公正执法原则、请求原则、依职权审查原则、听证原则和公开原则。

2.3请求原则

复审程序和无效宣告程序均应当基于当事人的请求启动。

2.3请求原则

复审程序和无效宣告程序均应当基于当事人的请求启动。

请求人在专利复审委员会作出复审请求或者无效宣告请求审查决定前撤回其请求的，其启动的审查程序终止；但对于无效宣告请求，专利复审委员会认为根据已进行的审查工作能够作出宣告专利权无效或者部分无效的决定的除外。

请求人在审查决定的结论已宣布或者书面决定已经发出之后撤回请求的，不影响审查决定的有效性。

2.4依职权审查原则

专利复审委员会可以对所审查的案件依职权进行审查，而不受当事人请求的范围和提出的理由、证据的限制。

3.2关于组成五人合议组的规定

对下列案件，应当组成五人合议组：(1)在国内或者国外有重大影响的案件。(2)涉及重要疑难法律问题的案件。(3)涉及重大经济利益的案件。由五人组成合议组审查的案件，在组成五人合议组之前没有进行过口头审理的，应当进行口头审理。

6.审查决定

6.1审查决定的审批

合议组应当对审查决定的事实认定、法律适用、结论以及决定文件的形式和文字负全面责任。

合议组作出的审查决定，属下列情形的，须经主任委员或者副主任委员审核批准：

(1)组成五人合议组审查的案件。(2)合议组的表决意见不一致的案件。

(3)专利复审委员会的审查决定被法院的判决撤销后，重新作出决定的案件。

8.关于审查决定被法院生效判决撤销后的审查程序

(1)复审请求或者无效宣告请求审查决定被人民法院的生效判决撤销后，专利复审委员会应当重新作出审查决定。

(2)因主要证据不足或者法律适用错误导致审查决定被撤销的，不得以相同的理由和证据作出与原决定相同的决定。

(3)因违反法定程序导致审查决定被撤销的，根据人民法院的判决，在纠正程序错误的基础上，重新作出审查决定。

第二章 复审请求的审查

2.复审请求的形式审查

专利复审委员会收到复审请求书后，应当进行形式审查。

2.1复审请求客体

对专利局作出的驳回决定不服的，专利申请人可以向专利复审委员会提出复审请求。复审请求不是针对专利局作出的驳回决定的，不予受理。

2.2复审请求人资格

被驳回申请的申请人可以向专利复审委员会提出复审请求。复审请求人不是被驳回申请的申请人的，其复审请求不予受理。

被驳回的申请是共同申请的，需所有共同申请人一同提出，若不是，补正，补正再不合格或未补正，视为未提出复审请求。

2.3期 限

在收到专利局作出的驳回决定之日起三个月内，专利申请人可以向专利复审委员会提出复审请求；提出复审请求的期限不符合上述规定的，复审请求不予受理。

2.4文件形式

提交复审请求书，说明理由，必要时附相关证据；请求书应当符合规定格式，不符合规定格式，在指定期限内补正，未补正或两次补正还存在同样缺陷，复审请求视为未提出。

2.5费 用

复审请求人在收到驳回决定之日起三个月内提出了复审请求，但在此期限内未缴纳或者未缴足复审费的，其复审请求视为未提出。

4.2修改文本的审查

根据专利法实施细则第六十一条第一款的规定，复审请求人对申请文件的修改应当仅限于消除驳回决定或者合议组指出的缺陷。下列情形通常不符合上述规定：

(1)修改后的权利要求相对于驳回决定针对的权利要求扩大了保护范围。

(2)将与驳回决定针对的权利要求所限定的技术方案缺乏单一性的技术方案作为修改后的权利要求。

(3)改变权利要求的类型或者增加权利要求。

(4)针对驳回决定指出的缺陷未涉及的权利要求或者说明书进行修改。但修改明显文字错误，或者修改与驳回决定所指出缺陷性质相同的缺陷的情形除外。

9.复审程序的终止

复审请求因期满未答复而被视为撤回的，复审程序终止。在作出复审决定前，复审请求人撤回其复审请求的，复审程序终止。已受理的复审请求因不符合受理条件而被驳回请求的，复审程序终止。

复审决定作出后复审请求人不服该决定的，可以根据专利法第四十一条第二款的规定在收到复审决定之日起三个月内向人民法院起诉；在规定的期限内未起诉或者人民法院的生效判决维持该复审决定的，复审程序终止。

第三章 无效宣告请求的审查

3.1无效宣告请求客体

无效宣告请求的客体应当是已经公告授权的专利，包括已经终止或者放弃(自申请日起放弃的除外)的专利。无效宣告请求不是针对已经公告授权的专利的，不予受理。

专利复审委员会作出宣告专利权全部或者部分无效的审查决定后，当事人未在收到该审查决定之日起三个月内向人民法院起诉或者人民法院生效判决维持该审查决定的，针对已被该决定宣告无效的专利权提出的无效宣告请求不予受理。

3.2无效宣告请求人资格

请求人属于下列情形之一的，其无效宣告请求不予受理：(1)请求人不具备民事诉讼主体资格的。

(2)以授予专利权的外观设计与他人在申请日以前已经取得的合法权利相冲突为理由请求宣告外观设计专利权无效，但请求人不能证明是在先权利人或者利害关系人的。

其中，利害关系人是指有权根据相关法律规定就侵犯在先权利的纠纷向人民法院起诉或者请求相关行政管理部门处理的人。

(3)专利权人针对其专利权提出无效宣告请求且请求宣告专利权全部无效、所提交的证据不是公开出版物或者请求人不是共有专利权的所有专利权人的。

(4)多个请求人共同提出一件无效宣告请求的，但属于所有专利权人针对其共有的专利权提出的除外。

3.5费 用

请求人自提出无效宣告请求之日起一个月内未缴纳或者未缴足无效宣告请求费的，其无效宣告请求视为未提出。

4.6无效宣告程序中专利文件的修改 4.6.1修改原则

发明或者实用新型专利文件的修改仅限于权利要求书，其原则是：(1)不得改变原权利要求的主题名称。

(2)与授权的权利要求相比，不得扩大原专利的保护范围。(3)不得超出原说明书和权利要求书记载的范围。

(4)一般不得增加未包含在授权的权利要求书中的技术特征。外观设计专利的专利权人不得修改其专利文件。

4.6.3修改方式的限制

在专利复审委员会作出审查决定之前，专利权人可以删除权利要求或者权利要求中包括的技术方案。

仅在下列三种情形的答复期限内，专利权人可以以合并的方式修改权利要求书：

(1)针对无效宣告请求书。

(2)针对请求人增加的无效宣告理由或者补充的证据。

(3)针对专利复审委员会引入的请求人未提及的无效宣告理由或者证据。

第四章 复审和无效宣告程序中有关口头审理的规定

2.口头审理的确定

在无效宣告程序中，有关当事人可以向专利复审委员会提出进行口头审理的请求，并且说明理由。请求应当以书面方式提出。

无效宣告程序的当事人可以依据下列理由请求进行口头审理：(1)当事人一方要求同对方当面质证和辩论。(2)需要当面向合议组说明事实。(3)需要实物演示。

(4)需要请出具过证言的证人出庭作证。在复审程序中，复审请求人可以向专利复审委员会提出进行口头审理的请求，并且说明理由。请求应当以书面方式提出。

复审请求人可以依据下列理由请求进行口头审理：(1)需要当面向合议组说明事实或者陈述理由。(2)需要实物演示。

在无效宣告程序或者复审程序中，合议组可以根据案情需要自行决定进行口头审理。针对同一案件已经进行过口头审理的，必要时可以再次进行口头审理。

3.口头审理的通知

无效宣告请求人期满未提交回执，并且不参加口头审理的，其无效宣告请求视为撤回，无效宣告请求审查程序终止。但专利复审委员会认为根据已进行的审查工作能够作出宣告专利权无效或者部分无效的决定的除外。专利权人不参加口头审理的，可以缺席审理。

口头审理通知书中已经告知该专利申请不符合专利法及其实施细则和审查指南有关规定的具体事实、理由和证据的，如果复审请求人既未出席口头审理，也未在指定的期限内进行书面意见陈述，其复审请求视为撤回。

无效宣告程序或者复审程序的口头审理通知书回执中应当有当事人的签名或者盖章。表示参加口头审理的，应当写明参加口头审理人员的姓名。要求委派出具过证言的证人就其证言出庭作证的，应当在口头审理通知书回执中声明，并且写明该证人的姓名、工作单位(或者职业)和要证明的事实。

参加口头审理的每方当事人及其代理人的数量不得超过四人。回执中写明的参加口头审理人员不足四人的，可以在口头审理开始前指定其他人参加口头审理。一方有多人参加口头审理的，应当指定其中之一作为第一发言人进行主要发言。

当事人不能在指定日期参加口头审理的，可以委托其专利代理人或者其他人代表出庭。

当事人依照专利法第十九条规定委托专利代理机构代理的，该机构应当指派专利代理人参加口头审理。

5.口头审理的进行

口头审理应当公开进行，但根据国家法律、法规等规定需要保密的除外。

5.1口头审理第一阶段

在口头审理开始前，合议组应当核对参加口头审理人员的身份证件，并确认其是否有参加口头审理的资格。

合议组组长宣布口头审理开始后，介绍合议组成员；由当事人介绍出席口头审理的人员，有双方当事人出庭的，还应当询问双方当事人对于对方出席人员资格有无异议；合议组组长宣读当事人的权利和义务；询问当事人是否请求审案人员回避，是否请证人作证和请求演示物证。

在有双方当事人参加的口头审理中，还应当询问当事人是否有和解的愿望。双方当事人均有和解愿望并欲当庭协商的，暂停口头审理；双方和解条件差别较小的，可以中止口头审理；双方和解条件差别较大，难以短时间内达成和解协议的，或者任何一方当事人没有和解愿望的，口头审理继续进行。5.2口头审理第二阶段

在进行口头审理调查之前，必要时，由合议组成员简要介绍案情。然后，开始进行口头审理调查。

当事人当庭增加理由或者补充证据的，合议组应当根据有关规定判断所述理由或者证据是否予以考虑。决定予以考虑的，合议组应当给予首次得知所述理由或者收到所述证据的对方当事人选择当庭口头答辩或者以后进行书面答辩的权利。

5.3口头审理第三阶段

在无效宣告程序的口头审理调查后，进行口头审理辩论。

在口头审理辩论时，合议组成员可以提问，但不得发表自己的倾向性意见，也不得与任何一方当事人辩论。在口头审理辩论过程中，当事人又提出事先已提交过、但未经调查的事实或者证据的，合议组组长可以宣布中止辩论，恢复口头审理调查。调查结束后，继续进行口头审理辩论。

5.4口头审理第四阶段

在口头审理过程中，合议组可以根据案情需要休庭合议

6.口头审理的中止

有下列情形之一的，合议组组长可以宣布中止口头审理，并在必要时确定继续进行口头审理的日期：

(1)当事人请求审案人员回避的。(2)因和解需要协商的。

(3)需要对发明创造进一步演示的。(4)合议组认为必要的其他情形。

第五章 无效宣告程序中外观设计专利的审查

6.2.2现有设计的转用

转用，是指将产品的外观设计应用于其他种类的产品。模仿自然物、自然景象以及将无产品载体的单纯形状、图案、色彩或者其结合应用到产品的外观设计中，也属于转用。

以下几种类型的转用属于明显存在转用手法的启示的情形，由此得到的外观设计与现有设计相比不具有明显区别：

(1)单纯采用基本几何形状或者对其仅作细微变化得到的外观设计；

(2)单纯模仿自然物、自然景象的原有形态得到的外观设计；(3)单纯模仿著名建筑物、著名作品的全部或者部分形状、图案、色彩得到的外观设计；

(4)由其他种类产品的外观设计转用得到的玩具、装饰品、食品类产品的外观设计。

上述情形中产生独特视觉效果的除外。

6.2.3现有设计及其特征的组合

以下几种类型的组合属于明显存在组合手法的启示的情形，由此得到的外观设计属于与现有设计或者现有设计特征的组合相比没有明显区别的外观设计：

(1)将相同或者相近种类产品的多项现有设计原样或者作 细微变化后进行直接拼合得到的外观设计。例如，将多个零部件产品的设计直接拼合为一体形成的外观设计。

(2)将产品外观设计的设计特征用另一项相同或者相近种类产品的设计特征原样或者作细微变化后替换得到的外观设计。

(3)将产品现有的形状设计与现有的图案、色彩或者其结合通过直接拼合得到该产品的外观设计；或者将现有设计中的图案、色彩或者其结合替换成其他现有设计的图案、色彩或者其结合得到的外观设计。

上述情形中产生独特视觉效果的除外。

第五部分

第二章 专利费用

(1)申请费的缴纳期限是自申请日起两个月内，或者自收到受理通知书之日起15日内。需要在该期限内缴纳的费用有优先权要求费和申请附加费以及发明专利申请的公布印刷费。

优先权要求费是指申请人要求外国优先权或者本国优先权时，需要缴纳的费用，该项费用的数额以作为优先权基础的在先申请的项数计算。

申请附加费是指申请文件的说明书(包括附图、序列表)页数超过30页或者权利要求超过10项时需要缴纳的费用，该项费用的数额以页数或者项数计算。

公布印刷费是指发明专利申请公布需要缴纳的费用。

未在规定的期限内缴纳或者缴足申请费(含公布印刷费、申请附加费)的，该申请被视为撤回。未在规定的期限内缴纳或者缴足优先权要求费的，视为未要求优先权。

(2)实质审查费的缴纳期限是自申请日(有优先权要求的，自最早的优先权日)起三年内。该项费用仅适用于发明专利申请。

(3)延长期限请求费的缴纳期限是在相应期限届满之日前。该项费用以要求延长的期限长短(以月为单位)计算。

(4)恢复权利请求费的缴纳期限是自当事人收到专利局确认权利丧失通知之日起两个月内。

(5)复审费的缴纳期限是自申请人收到专利局作出的驳回决定之日起三个月内。

(6)专利登记费、授权当年的年费以及公告印刷费的缴纳期限是自申请人收到专利局作出的授予专利权通知书和办理登记手续通知书之日起两个月内。

(7)年费及其滞纳金的缴纳期限参照本部分第九章第2.2.1节的规定。

(8)著录事项变更费、专利权评价报告请求费、无效宣告请求费的缴纳期限是自提出相应请求之日起一个月内。

3.费用的减缓

3.1可以减缓的费用种类

(1)申请费(不包括公布印刷费、申请附加费)；

(2)发明专利申请实质审查费；(3)复审费；

(4)年费(自授予专利权当年起三年的年费)。

4.2.1.2专利局主动退款的情形

下列情形一经核实，专利局应当主动退款。

(1)专利申请已被视为撤回或者撤回专利申请的声明已被批准后，并且在专利局作出发明专利申请进入实质审查阶段通知书之前，已缴纳的实质审查费。

(2)在专利权终止或者宣告专利权全部无效的决定公告后缴纳的年费。

(3)恢复权利请求审批程序启动后，专利局作出不予恢复权利决定的，当事人已缴纳的恢复权利请求费及相关费用。

第三章 受 理

2.专利申请的受理与不受理 2.1受理条件

专利申请符合下列条件的，专利局应当受理：

(1)申请文件中有请求书。该请求书中申请专利的类别明确；写明了申请人姓名或者名称及其地址。

(2)发明专利申请文件中有说明书和权利要求书；实用新型专利申请文件中有说明书、说明书附图和权利要求书；外观设计专利申请文件中有图片或者照片和简要说明。

(3)申请文件是使用中文打字或者印刷的。全部申请文件的字迹和线条清晰可辨，没有涂改，能够分辨其内容。发明或者实用新型专利申请的说明书附图和外观设计专利申请的图片是用不易擦去的笔迹绘制，并且没有涂改。

(4)申请人是外国人、外国企业或者外国其他组织的，符合专利法第十九条第一款的有关规定，其所属国符合专利法第十八条的有关规定。

(5)申请人是香港、澳门或者台湾地区的个人、企业或者其他组织的，符合本指南第一部分第一章第6.1.1节的有关规定。

2.2不受理的情形

专利申请有下列情形之一的，专利局不予受理：

(1)发明专利申请缺少请求书、说明书或者权利要求书的；实用新型专利申请缺少请求书、说明书、说明书附图或者权利要求书的；外观设计专利申请缺少请求书、图片或照片或者简要说明的。

(2)未使用中文的。

(3)不符合本章第2.1节(3)中规定的受理条件的。

(4)请求书中缺少申请人姓名或者名称，或者缺少地址的。(5)外国申请人因国籍或者居所原因，明显不具有提出专利申请的资格的。

(6)在中国内地没有经常居所或者营业所的外国人、外国企业或者外国其他组织作为第一署名申请人，没有委托专利代理机构的。

(7)在中国内地没有经常居所或者营业所的香港、澳门或者台湾地区的个人、企业或者其他组织作为第一署名申请人，没有委托专利代理机构的。

(8)直接从外国向专利局邮寄的。

(9)直接从香港、澳门或者台湾地区向专利局邮寄的。(10)专利申请类别(发明、实用新型或者外观设计)不明确或者难以确定的。

(11)分案申请改变申请类别的。

4.申请日的更正

专利局受理处收到申请人的申请日更正请求后，应当检查更正请求是否符合下列规定：

(1)在递交专利申请文件之日起两个月内或者申请人收到专利申请受理通知书一个月内提出。

(2)附有收寄专利申请文件的邮局出具的寄出日期的有效证明，该证明中注明的寄出挂号号码与请求书中记录的挂号号码一致。

第七章 期限、权利的恢复、中止

4.期限的延长 4.1延长期限请求

请求延长期限的，应当在期限届满前提交延长期限请求书，说明理由，并缴纳延长期限请求费。延长期限请求费以月计算。

6.权利的恢复

6.1适用范围

专利法实施细则第六条第一款和第二款规定了当事人因耽误期限而丧失权利之后，请求恢复其权利的条件。该条第五款又规定，不丧失新颖性的宽限期、优先权期限、专利权期限和侵权诉讼时效这四种期限被耽误而造成的权利丧失，不能请求恢复权利。

6.2手 续

根据专利法实施细则第六条第二款规定请求恢复权利的，应当自收到专利局或者专利复审委员会的处分决定之日起两个月内提交恢复权利请求书，说明理由，并同时缴纳恢复权利请求费；根据专利法实施细则第六条第一款规定请求恢复权利的，应当自障碍消除之日起两个月内，最迟自期限届满之日起两年内提交恢复权利请求书，说明理由，必要时还应当附具有关证明文件。

当事人在请求恢复权利的同时，应当办理权利丧失前应当办理的相应手续，消除造成权利丧失的原因。

7.中止程序

中止，是指当地方知识产权管理部门或者人民法院受理了专利申请权(或专利权)权属纠纷，或者人民法院裁定对专利申请权(或专利权)采取财产保全措施时，专利局根据权属纠纷的当事人的请求或者人民法院的要求中止有关程序的行为。

7.1请求中止的条件

请求专利局中止有关程序应当符合下列条件：(1)当事人请求中止的，专利申请权(或专利权)权属纠纷已被地方知识产权管理部门或者人民法院受理；人民法院要求协助执行对专利申请权(或专利权)采取财产保全措施的，应当已作出财产保全的民事裁定。

(2)中止的请求人是权属纠纷的当事人或者对专利申请权(或专利权)采取财产保全措施的人民法院。

7.2中止的范围

中止的范围是指：

(1)暂停专利申请的初步审查、实质审查、复审、授予专利权和专利权无效宣告程序；

(2)暂停视为撤回专利申请、视为放弃取得专利权、未缴年费终止专利权等程序；

(3)暂停办理撤回专利申请、放弃专利权、变更申请人(或专利权人)的姓名或者名称、转移专利申请权(或专利权)、专利权质押登记等手续。

中止请求批准前已进入公布或者公告准备的，该程序不受中止的影响。

7.3.1.2权属纠纷的当事人请求中止的审批及处理

专利局收到当事人提出的中止程序请求书和有关证明后，专利局的流程管理部门应当审查是否满足下列各项条件：

(1)请求中止的专利申请(或专利)未丧失权利，涉及无效宣告程序的除外；

(2)未执行中止程序；

(3)请求是由有关证明文件中所记载的权属纠纷当事人提出；(4)受理权属纠纷的机关对该专利申请(或专利)权属纠纷案有管辖权；

(5)证明文件中记载的申请号(或专利号)、发明创造名称和权利人与请求中止的专利申请(或专利)记载的内容一致；

(6)中止请求书与证明文件其他方面符合规定的形式要求。不满足上述第(1)至(5)项条件的，审查员应当向中止程序请求人发出视为未提出通知书。不满足上述第(6)项条件的，例如中止程序请求书不符合格式要求或者提交的证明文件不是正本或者副本的，审查员应当发出办理手续补正通知书，通知中止程序请求人在一个月的期限内补正其缺陷。补正期限内，暂停有关程序。期满未补正的或者补正后仍未能消除缺陷的，应当向中止程序请求人发出视为未提出通知书，恢复有关程序。

第十章 专利权评价报告

专利权评价报告是人民法院或者管理专利工作的部门审理、处理专利侵权纠纷的证据，主要用于人民法院或者管理专利工作的部门确定是否需要中止相关程序。专利权评价报告不是行政决定，因此专利权人或者利害关系人不能就此提起行政复议和行政诉讼。

2.1专利权评价报告请求的客体

专利权评价报告请求的客体应当是已经授权公告的实用新型专利或者外观设计专利，包括已经终止或者放弃的实用新型专利或者外观设计专利。针对下列情形提出的专利权评价报告请求视为未提出：

(1)未授权公告的实用新型专利申请或者外观设计专利申请；(2)已被专利复审委员会宣告全部无效的实用新型专利或者外观设计专利；

(3)国家知识产权局已作出专利权评价报告的实用新型专利或者外观设计专利。

4.专利权评价报告

国家知识产权局应当自收到合格的专利权评价报告请求书和请求费后两个月内作出专利权评价报告。

6.1可更正的内容

专利权评价报告中存在下列错误的，可以进行更正：(1)著录项目信息或文字错误；

(2)作出专利权评价报告的程序错误；(3)法律适用明显错误；

(4)结论所依据的事实认定明显错误；(5)其他应当更正的错误。

第四篇：「学习笔记」《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南（2018年）

《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南（2018年）

学习笔记

虽然《企业会计准则第16号——政府补助》（2017年5月10日，财会[2017]15号）在2017年已经发布，但其应用指南在2018年7月才正式发布，刚刚拿到最新的应用指南，对其通读了一遍，现将学习笔记与大家分享，如有问题或错误还请多多指教。

第一篇：修订说明的学习笔记

第一部分

修订本准则的背景

2006年，财政部发布了《企业会计准则第16号——政府补助》（财会[2006]3号，以下简称原准则）。但近年来，随着经济业务越趋复杂，在实施过程中存在的问题逐渐显现，这些问题包括：

一是企业从政府取得的经济资源并不一定都是政府补助，还有可能是政府对企业的资本性投入和政府购买服务所支付的对价，实务界迫切希望能够在政府补助准则中明确这三类经济资源的区分原则，真实反映其实质。

二是原准则总额法下所有政府补助均计入营业外收入，但实务中企业取得的一些政府补助与企业的日常活动密切相关，如成本费用补贴、超税负返还、研发活动补助等，有些补助还有国家税法支持且具有持续性的特点，将这些政府补助不加区分地计入营业外收入，难以真实反映企业的经营情况和营业利润。

三是原准则要求采用总额法，而国际财务报告准则允许选择总额法或净额法。

学习笔记：往往学习准则主要是不清楚制定准则的背景是怎样的，通过这次修订背景，学习到包括三个原因，一是从政府取得的经济资源不一定都是政府补助，也可能有资本性投入和政府购买服务行为，这样适用的准则就会有所不同；二是为了真实反映企业经营情况和营业利润，区分日常活动和非日常活动；三是与国际财务报告准则趋同，除了原有的总额法确认以外，引入净额法。那么从以上背景说明可知，本次修订主要内容包括如下：一是根据政府补助定义和特征来源于政府的经济资源进行判断，明确区分政府补助、收入以及政府作为投资者对企业的资本性投入；二是在保留总额法的基础上引入了净额法；三是对政策性优惠贷款贴息的会计处理作了明确规定，区分财政贴息资金拨付贷款银行和财政将贴息资金直接拨付企业两种情况进行会计处理。

第二部分

关于本准则的适用范围

一、对无偿性的判断

无偿性是政府补助区别于政府的资本性投入和政府购买服务的特征。在判断一项补贴资金是属于政府补助还是政府购买服务时，有时还需要考虑与补贴相关的最终成果归谁所有。以研发补贴为例，如果根据有关协议、合同，与研发补贴相关的研发成果完全归企业所有，即企业可以占有、使用、收益、处置该成果，则该项交易属于政府无偿向企业提供资源以支持企业的研发活动，具备无偿性特征，补贴资金应当作为政府补助处理；如果根据有关协议、合同，该研发成果归政府所有，由政府决定研发成果的使用范围以及该成果如何处置等，这实际上是政府委托企业进行研发，属于政府购买服务，应当按照收入等准则的规定进行会计处理。

需要注意的是，政府补助通常附有一定条件，对政府补助资金或资产的使用范围、用途或使用时间等进行规定。按所附条件使用政府补助资金或资产并不等同于为此支付对价。政府补助附有一定条件与政府补助的无偿性并不矛盾，实务中企业需要根据具体情况具体分析。

学习笔记：此处需要注意，需要根据相关合同、协议来判断补贴相关的最终成果归属问题，如果存在属于政府所有的情况，则其经济实质是一项委托企业的购买服务，应适应收入等准则处理。另外，政府补助通常附有条件，但注意要灵活把握，不应把其条件认定为不具有无偿性的特征。切记，具体问题应具体分析。

二、关于不涉及资产直接转移的经济支持

本准则中的政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。总体原则是涉及资产直接转移的政府补助纳入本准则的范围，即企业从政府直接取得资产（包括货币性资产和非货币性资产）。例如，政府对企业的无偿拨款，先征后返（退）、即征即退等方式的税收返还，直接向企业拨付财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。其他不涉及资产直接转移的经济支持不属于本准则规范的政府补助。例如，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等方式的税收优惠，不适用政府补助准则。与所得税减免相关的，适用《企业会计准则第18号——所得税》。又如，一些地方政府为了招商引资或鼓励创业投资，将产业园区内的房产以低于公允价值的价格出租给企业。理论上这也属于政府对企业的无偿经济支持，但没有纳入本准则的范围，理由是：一方面这种支持不涉及资产的直接转移；另一方面，如果企业按照公允价值确认相关租赁成本、同时按照公允价值和实际租金的差额确认政府补助，这种做法对净利润的影响与企业按照实际租金确认相关租赁成本对净利润的影响基本一致，前一种做法还需要企业估计租金的公允价值。所以从简化实务的角度出发，通常情况下这种不涉及资产直接转移的政府补助不纳入本准则的范围。但也存在个别例外情况：一是企业取得政策性优惠贷款贴息、且财政将贴息资金拨付给贷款银行的情况，这同样属于政府对企业的经济支持，虽然不涉及对企业的资产直接转移，但国际财务报告准则中将其作为政府补助处理。二是个别减免税款需要按照政府补助准则进行会计处理。例如，属于一般纳税人的加工型企业根据税法规定招用自主就业退役士兵，并按定额扣减增值税的，应当将减征的税额计入当期损益，借记“应交税金——应交增值税（减免税额）”科目，贷记“其他收益”科目。

学习笔记：一般情况下，不涉及资产直接转移的经济支持，不应作为政府补助。但也有个别例外，比如政策性优惠贷款贴息、且贴息资金拨付给贷款银行的情况，另外还有个别减免税款的情况。例外情况需要单独理解。

三、关于原准则适用范围中的债务豁免的规定

根据《财政部关于进一步规范地方国库资金和财政专户资金管理的通知》（财库[2014]175号）规定，“各级财政部门要严格按照批准的预算和用款计划拨款，对于预算执行中确需新增的支出项目，应按规定通过动支预备费或调整当年预算解决，不得对外借款。。”根据上述规定，政府原则上不对企业借款，相应不存在政府对企业债务豁免的情况，故将原准则中准则适用范围的有关规定予以删除，即删除了“债务豁免，适用《企业会计准则第12号——债务重组》”。

学习笔记：由于财库[2014]175号的相关规定，政府不对企业借款，故删除了债务豁免情况。

第三部分：关于政府补助的分类和会计处理方法

将政府补助划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，是因为两类政府补助给企业带来经济利益或者弥补相关成本费用的形式不同。与资产相关的政府补助与长期资产的取得有关，所以通常情况下受益期较长，与收益相关的政府补助主要是对期间费用或生产成本的补偿，受益期相对较短。因此，政府补助的分类主要关系到将政府补助计入损益的时间。

学习笔记：不管是与资产相关还是与收益相关，实际最终还是要计入损益，只不过是受益期长短，计入损益的时间问题。

政府补助的会计处理包括总额法和净额法。总额法下政府补助计入收益，净额法下政府补助冲减相关成本费用或损失。因此，政府补助的会计处理方法主要关系到政府补助是计入收益还是冲减相关成本费用或损失，影响到政府补助会计处理的会计科目。这里举例增值税即征即退和对芳烃生产企业按实际好用石脑油数量退还所含消费税都属于税收优惠，但前者退还的是增值税，由于增值税是价外税，且该税收返还并非对特定的成本费用进行补偿，因此对增值税即征即退业务采用总额法是合适的；后者退还的是生产环节消费税，这部分消费税是生产成本的组成部分，因此，对该业务采用净额法能够更准确地反映企业的生产成本。企业在对各类政府补助业务选择好方法后，应当一贯地运用该方法，不得随意变更。

学习笔记：一般情况下，企业可以选择按总额法或净额法来进行核算，但一旦选用应一贯运用该方法，不得随意变更。另外，对于部分采用净额法更能准确反应企业业务的，应采用净额法确认。

第四部分：关于日常活动

本准则第十一条规定，与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。原准则规定，政府补助最终都计入营业外收入。但实务界提出，企业取得的一些政府补助与企业的日常活动密切相关，有些补助还有国家税法支持且具有持续性的特点。所以修订后的本准则以是否与日常活动相关对政府补助进行了区分，与日常活动相关的政府补助影响营业利润，与日常活动无关的政府补助影响营业外收支，目的就是为了更加真实地反映企业的经营活动及其营业利润。

由于政府补助主要是对企业成本费用或损失的补偿，或是对企业某些行为的奖励，因此通常情况下，本准则中的日常活动有两项判断标准：一是政府补助补偿的成本费用是否属于营业利润之中的项目，如果属于，则该项政府补助与日常活动相关；二是该补助与日常销售等经营行为是否密切相关，例如，软件企业享受增值税即征即退的税收优惠，该税收优惠与企业销售商品的日常活动密切相关，则属于与日常活动相关的政府补助。与日常活动无关的政府补助，通常由企业常规经营之外的原因所产生，具备偶发性的特征，例如政府因企业受不可抗力的影响发生停工、停产损失而给予补助等，因此这类补助计入营业外收支。

学习笔记：明确了日常活动判断标准，实务中应着重看合同、协议以及相关支出计入相关会计科目是否合规，以及关注是否与日常销售等经营行为密切相关。实务中，比如对新三板挂牌奖励款，或是达到某个条件即可获取补助款等这类奖励款也要注意区别对待，如果就是纯奖励，不会有什么费用支出，应该作为营业外收入处理。

第五部分：关于与资产相关的政府补助

企业选择总额法对于资产相关的政府补助进行会计处理时，涉及到递延收益的摊销。原准则下，与资产相关的政府补助确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益（营业外收入）。在本准则下，企业采用总额法时，与资产相关的政府补助确认为递延收益后，应当在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法平均分摊，是因为资产的折旧或摊销方法体现了资产的使用情况，即与相关资产折旧或摊销方法对应。例如，当企业选择加速折旧法计提固定资产折旧时，因与该资产相关的政府补助而确认的递延收益也可以加速摊销。

学习笔记：不局限于原来的直线法平均分配，而更周全的考虑资产的折旧方法和使用情况。

第六部分：关于政府补助的退回

本准则规定，只有当企业能够满足政府补助所附条件且能够收到政府补助时，才能确认政府补助。已确认的政府补助需要退回的，通常是因为政府补助相关政策发生变化或企业自身业务活动发生变化，导致企业不再满足政府补助所附条件。由于企业对政府补助业务可以选择不同方法、涉及不同会计科目，因为，如果发生退回业务，在需要退回政府补助的当期应当分情况进行会计处理。对于与收益相关的政府补助，存在递延收益账面余额的，应冲减与该项补助相关的尚未分配的递延收益账面余额，退回金额超过递延收益账面余额的部分，计入应退回补助当期的损益；不存在递延收益账面余额的，按照应退回的金额计入当期损益。对于与资产相关的政府补助，总额法下，应冲减相关递延收益的账面余额，超出部分计入当期损益；净额法下，由于在初始确认时将政府补助冲减了相关资产的账面价值，当发生政府补助退回时，应计算假定企业没有取得政府补助时累计需计提的折旧或摊销，将这部分补提的折旧或摊销计入应退回补助当期的损益，同时相应调整相关资产账面价值。

如果企业被认定为以骗补的方式取得补助，则属于前期差错，应当根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定，按照前期差错更正进行追溯调整。

学习笔记：退回时，应注意分析退回的原因，是否为骗补行为，还是政府补助相关政策变化或自身业务变化原因导致的，那么相关会计处理就有所不同。

第七部分：关于政策性优惠贷款贴息

实务中，政策性优惠贷款贴息分为两种情况：一是贷款银行按照政策性优惠利率向企业发放贷款，企业按照优惠利率付息，财政将贴息资金拨付给贷款银行，以补偿贷款银行发放低息贷款所减少的利息收入；二是贷款银行按照市场利率向企业发放贷款，财政将贴息资金直接拨付给企业，以降低企业的融资成本。上述两种情况虽然方式不同，但实际效果是相同的，即贷款银行仍按市场利率取得利息收入，企业因为享受财政补贴降低了融资成本。

第一种情况下，企业有两种方法可供选择，一是以实际收到的借款金额作为借款的入账价值，按照借款本金和该政策性优惠利率计算相关借款费用；二是以借款的公允价值作为借款的入账价值并按照实际利率法计算借款费用，实际收到的金额与借款公允价值之间的差额确认递延收益。递延收益在借款存续期内采用实际利率法摊销，冲减相关借款费用。第一种方法实务操作简单便于理解，方法二采用与国际财务报告准则的处理原则，两种方法对借款费用的影响基本一致，所不同的是长期借款和递延收益在资产负债表日的金额。之所以提供两种方法供企业选择，是为了同时兼顾实务可操作性和趋同的需要。

需要说明的是，本准则要求对政策性优惠贷款贴息采用净额法，是为了与《基本建设财务规则》（中华人民共和国财政部第81号令）对财政贴息的规定在原则上保持一致，即归属经营性项目建设期间的财政贴息冲减项目建设成本。

学习笔记：将政策性优惠贷款贴息进行分类，并再次分析核算的方法选择问题，明确了采用净额法是与《基本建设财务规则》对财政贴息的规定原则保持一致。

第二篇：应用指南例题的学习笔记

[例1]2X17年2月，甲企业与所在城市的开发区人民政府签订了项目合作投资协议，实施“退城进园”技改搬迁。根据协议，甲企业在开发区内投资约4亿元建设电子信息设备生产基地。生产基地占地面积400亩，该宗项目用地按开发区内投资约4亿元建设电子信息设备生产基地。生产基地占地面积400亩，该宗项目用地按开发区工业用地基准地价挂牌出让，甲企业摘牌并按挂牌出让价格缴纳土地出让金4800万元。甲企业自开工之日起须在18个月内完成搬迁工作，从原址搬迁至开发区，同时将甲企业位于城区繁华地段的原址用地（200亩，按照所在地段工业用地基准地价评估为1亿元）移交给开发区政府收储，开发区政府将向甲企业支付补偿资金1亿元。

本例中，为实施“退城进园”技改搬迁，甲企业将其位于城区繁华地段的原址用地移交给开发区政府收储，开发区政府为此向甲企业支付补偿资金1亿元。由于开发区政府对甲企业的搬迁补偿是基于甲企业原址用地的公允价值确定的，实质是政府按照相应资产的市场价格向企业购买资产，企业从政府取得的经济资源是企业让渡其资产的对价，双方的交易是互惠性交易，不符合政府补助无偿性的的特点。因此，甲企业收到的1亿元搬迁补偿资金不作为政府补助处理，而应作为处置非流动资产的收入。

学习笔记：虽然本案例是政府与企业签订的相关协议，但需要从签订的协议中注意判断经济业务实质，从红色字体描述来看，此项交易不符合政府补助无偿性的特点，实际是一项互惠性的交易，政府按市场价格收储而企业得到相应的补偿。故此项交易应作为处置非流动资产来确认。

[例2]乙企业是一家生产和销售重型机械的企业。为推动科技创新，乙企业所在地政府于2X17年8月向乙企业拨付了3000万元资金，要求乙企业将这笔资金用于技术改造项目研究，研究成果归乙企业享有。本例中，乙企业的日常经营活动是生产和销售重型机械，其从政府取得了3000万元资金用于研发支出，且研究成果归乙企业享有。因此，这项财政拨款具有无偿性的特征，乙企业收到的3000万元资金应当按照政府补助准则的规定进行会计处理。

学习笔记：无偿性是政府补助区别于政府的资本性投入和政府购买服务的特征。在判断一项补贴资金是属于政府补助还是政府购买服务时，有时还需要考虑与补贴相关的最终成果归谁所有。此案例研究成果归乙企业享有，故进而判断该项财政拨款具有无偿性的特征，适用政府补助准则的规定进行会计处理。

[例3]丙企业是一家生产和销售高效照明产品的企业。国家为了支持高效照明产品的推广使用，通过统一招标的形式确定了中标企业、高效照明产品及中标协议供货价格。丙企业作为中标企业，需以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将高效照明产品销售给终端用户，并按照高效照明产品实际安装数量、中标供货协议价格、补贴标准，申请财政补贴资金。2X17，丙企业因销售高效照明产品获得财政资金5000万元。

本例中，丙企业虽然取得财政补贴资金，但最终受益人是从丙企业购买高效照明产品的大宗用户和城乡居民，相当于政府以中标协议供货价格从丙企业购买了高效照明产品，再以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将产品销售给终端用户。实际操作时，政府并没有直接从事高效照明产品的购销，但以补贴资金的形式通过丙企业的销售行为实现了政府推广使用高效照明产品的目标。对丙企业而言，销售高效照明产品是其日常经营活动，丙企业仍按照中标协议供货价格销售了产品，其销售收入由两部分构成，一是终端用户支付的购买价款，二是财政补贴资金，财政补贴资金是丙企业产品销售对价的组成部分。因此，丙企业收到的补贴资金5000万元应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理。

学习笔记：此处核心问题是受益人，也就是财政补贴资金的最终受益人不是丙企业而是购买产品的大宗用户和城乡居民。所以上述例题关键之所在是要看透业务的经济实质是什么。

【例4】按照国家有关政策，企业购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出。丁企业于2x18年1月向政府有关部门提交了210万元补助申请，作为对其购置环保设备的补贴。2x18年3月15日丁企业收到了政府补贴款210万元。2x18年4月20日，丁企业购入不需要安装的环保设备一台，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值）。2x26年4月，丁企业的这台设备发生损毁而报废。本例中不考虑相关税费等其他因素。

丁企业的账务处理如下：

方法一：丁企业选择总额法对此类补助进行会计处理

（1）2x18年3月15日实际收到财政拨款，确认递延收益：

借：银行存款

000

贷：递延收益

000

（2）2x18年4月20日的购入设备：

借：固定资产

800

000

贷：银行存款

800

000

（3）

自2X18年5月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益：

①计提折旧（假设该设备用于污染物排放测试，折旧费用计入制造费用）：

借：制造费用

0000

贷：累计折旧

0000

②分摊递延收益：

借：递延收益

500

贷：其他收益

500

（4）2x26年4月设备毁损，同时转销递延收益余额：

借：固定资产清理

960

000

累计折旧

840

000

贷：固定资产

800

000

借：递延收益

420

000

贷：固定资产清理

420

000

借：营业外支出

540

000

贷：固定资产清理

540

000

学习笔记：此案例的总额法的处理与原准则规定从上述会计分录来看没有实质性区别。由于资产是按直线法折旧，故递延收益政府补助也按年限平均分摊计入。实务中，一般申请政府补助文件中，都有自筹资金和国拨资金，比如此例题中所述，购买设备总额为480万元，政府补助申请为210万元，那么剩余资金一般就是自筹资金了。那么准则所谓的配比就是对购买设备国拨部分210万折旧部分的补贴配比了。注意设备毁损报废时，将递延收益余额结转清零。

方法二：丁企业选择净额法对此类补助进行会计处理

（1）2x18年3月15日实际收到财政拨款，确认递延收益：

借：银行存款

000

贷：递延收益

000

（2）2x18年4月20日的购入设备：

借：固定资产

800

000

贷：银行存款

800

000

借：递延收益

000

贷：固定资产

000

（3）自2X18年5月起每个资产负债表日（月末）计提折旧：

借：制造费用

500

贷：累计折旧

500

（4）2x26年4月设备毁损：

借：固定资产清理

540

000

累计折旧

160

000

贷：固定资产

700

000

借：营业外支出

540

000

贷：固定资产清理

540

000

学习笔记：重点补助为第二步，净额法的关键就是递延收益冲减资产账面成本（账面原值），冲减的理由实际就是这块资金是政府补贴给企业的，自筹那部分实际才是企业自行承担的，理解还是简单的，但是净额法在很多方面存在弊端，比如要披露相关政府补助相关数据，以及非经常性损益方面存在不方便之处。

【例5】甲企业于2x17年3月15日与其所在地地方政府签订合作协议，根据协议约定，当地政府将向甲企业提供1000万元奖励资金，用于企业的人才激励和人才引进奖励，甲企业必须按年向当地政府报送详细的资金使用计划并按规定用途使用资金。协议同时还约定，甲企业自获得奖励起10年内注册地址不得迁离本地区，否则政府有权追回奖励资金。甲企业于2x17年4月10日收到1000万元补助资金，分别在2x17年12月、2x18年12月、2x19年12月使用了400万元、300万元和300万元，用于发放给总裁级高管奖金。本例中不考虑相关税费等其他因素。

本例中，甲企业应当在取得政府补助时先判断是否满足政府补助条件。如果客观情况表明甲企业在未来10年内离开该地区的可能性很小，比如通过成本效益分析认为甲企业迁离该地区的成本高于收益，则甲企业在收到补助资金是应当计入“递延收益”科目，实际按规定用途使用补助资金时再计入当期损益。

假设甲企业选择净额法对此类补助进行会计处理，其账务处理如下:

(1)2x17年4月10日甲企业实际收到补助资金：

借：银行存款

000

000

贷：递延收益

000

000

(2)2x17年12月、2x18年12月、2x19年12月甲企业将补助资金用于发放高管奖金时相应结转递延收益：



2x17年12月：

借：递延收益

000

000

贷：管理费用

000

000

‚

2x18年12月：

借：递延收益

000

000

贷：管理费用

000

000

ƒ

2x19年12月：

借：递延收益

000

000

贷：管理费用

000

000

如果本例中甲企业选择按总额法对此类政府补助进行会计处理，则应当在确认相关管理费用的期间，借记“递延收益”科目，贷记“其他收益”科目。

如果甲企业在取得补助资金时暂时无法确定能否满足政府补助所附条件（即在未来10年内注册地址不得迁离本地区），则应当将收到的补助资金先计入“其他应付款”科目，待客观情况表明其能够满足政府补助所附条件后自转入“递延收益”科目。

学习笔记：先判断是否满足政府补助条件，分析判断需要考虑成本效益原则，站在管理层的角度是否有这个意愿能够不迁离该地区。即：能否计入递延收益，还是先计入其他应付款核算。然后在考虑下一步总额法确认还是净额法确认。

【例6】乙企业销售其自主开发的软件。按照国家有关规定，该企业的这种产品适用增值税即征即退政策，按16%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退。乙企业2x18年8月在进行纳税申报时，对归属于7月的增值税即征即退提交退税申请，经主管税务机关审核后的退税额为10万元。

本例中，软件企业即征即退增值税与企业日常销售密切相关，属于与企业的日常活动相关的政府补助。乙企业2x18年8月申请退税并确定了增值税退税额，账务处理如下：

借：其他应收款

000

贷：其他收益

000

学习笔记：增值税软件即征即退与企业日常销售活动密切相关的政府补助，故计入其他收益核算。此例题的突破点是在8月申请时即确认了其他收益，且挂其他应收款，这也是基于日常活动且日后应该能够收到该笔款项的情况下确认的。

【例7】丙企业2x17年11月遭受重大自然灾害，并于2x17年12月20日收到了政府补助资金200万元用于弥补其遭受自然灾害的损失。

2x17年12月20日，丙企业实际收到补助资金并对此类补助选择按总额法进行会计处理，其账务处理如下：

借：银行存款

000

000

贷：营业外收入

000

000

学习笔记：与日常活动无关的政府补助，计入营业外收支。

【例8】丁企业是集芳烃技术研发、生产于一体的高新技术企业。芳烃的原料是石脑油。石脑油按成品油项目在生产环节征消费税。根据国家有关规定，对使用燃料油、石脑油生产乙烯芳烃的企业购进并用于生产乙烯、芳烃类化工产品的石脑油、燃料油，按实际耗用数量退还所含消费税。假设丁企业石脑油单价为5333元/吨（其中，消费税2105元/吨）。2x17年7月，丁企业将115吨石脑油投入生产，石脑油转换率为1.15：1(即1.15吨石脑油可生产1吨乙烯芳烃)，共生产乙烯芳烃100吨。丁企业根据当期产量及所购原料供应商的消费税证明，向税务机关申请退还相应的消费税。

本例中，丁企业当期应退消费税100

x

1.15

x

2105=242

075（元）。丁企业在期末结转存货成本和主营业务成本之前，对该政府补助的账务处理如下：

借：其他应收款

242

075

贷：生产成本

242

075

学习笔记：净额法更能体现经济业务实质，故冲减生产成本。

【例9】承【例4】，假设2×19年5月，因客观环境改变丁企业不再符合申请补助的条件，有关部门要求丁企业全额退回补助款，丁企业于当月退回了补助款210万元。丁企业的账务处理如下：

方法一：丁企业选择总额法对比类补助进行会计处理

丁企业应当结转尚未分配的递延收益，并将超出部分计入当期损益，因为本例中该项补助与日常活动相关，所以这部分退回的补助冲减退回当期的其他收益。

2×19年5月丁企业退回补助款时：

借:递延收益

890

000

其他收益

210

000

贷：银行存款

000

学习笔记：递延收益清零，全额退回，已结转的补助冲减退回当期其他收益（与日常活动有关）。

方法二：丁企业选择净额法对比类补助进行会计处理

丁企业计算应补提的折旧，将这部分费用计入当期损益，相应调整固定资产的账面价值。

2×19年5月丁企业退回补助款时：

借:固定资产

000

其他收益

210

000

贷：银行存款

000

累计折旧

210

000

学习笔记：由于是净额法确认政府补助，所以还原退回补助时，先还原固定资产原值，并对影响当期政府补助冲回，并对应补提折旧。

【例10】甲企业于

2×17年11月与某开发区政府签订合作协议，在开发区内投资设立生产基地。协议约定，开发区政府自协议签订之日起6个月内向甲企业提供300万元产业补贴资金，用于奖励该企业在开发区内投资并开展经营活动，甲企业自获得补贴起5年内注册地址不得迁离本区。如果甲企业在此期限内提前迁离开发区，开发区政府允许甲企业按照实际留在本区的时间保留部分补贴，并按剩余时间追回补贴资金。甲企业于2×18年1月3日收到补贴资金。

假设甲企业在实际收到补助资金时，客观情况表明甲企业在未来5年内迁离开发区的可能性很小，甲企业在收到补助资金时应当计入“递延收益”科目。由于协定约定如果甲企业提前迁离开发区，开发区政府有权按扣除实际留在本区时间后的剩余时间追回部分补助，说明企业每留在开发区内一年，就有权取得与这一年相关的补助，与这一年补助有关的不确定性基本消除，补贴收益得以实现，所以甲企业应当将该补助在5年内平均摊销结转计入损益。本例中，开发区政府对甲企业的补助是对该企业在开发区内投资并开展经营活动的奖励，并不指定用于补偿特定的成本费用。甲企业的财务处理如下：

（1）2×18年1月3日，甲企业实际收到补助资金：

借：银行存款

000

000

贷：递延收益

000

000

（2）2×18年~2×22年每年12月31日，甲企业分期将递延收益结转入当期损益：

借：递延收益

600

000

贷：其他收益

600

000

假设2×20年1月，甲企业因重大战略调整迁离开发区，开发区政府根据协议要求甲企业退回补助180万元：

借：递延收益

800

000

贷：其他应付款

800

000

学习笔记：此例题仍是需要首先解读合作协议，关键在于红字部分，可以保留部分实际留在本区的补助，并按剩余时间追回补提，意思就是当年还在当年确认就没问题。

【例11】

2x17年6月15日，某市科技创新委员会与乙企业签订了科技计划项目合同书，拟对乙企业的新药临床研究项目提供研究补助资金。该项目总预算为600万元，其中，某市科技创新委员会资助200万元，乙企业自筹400万元。某市科技创新委员会资助的200万元用于补助设备费60万元，材料费15万元，测试化验加工费95万元，差旅费10万元，会议费5万元，专家咨询费8万元，管理费用7万元，假设除设备费外的其他各项费用都属于研究支出。市科技创新委员会应当在合同签订之日起30日内将资金拨付给乙企业。根据双方约定，乙企业应当按合同规定的开支范围，对市科技创新委员会资助的经费实行专款专用。项目实施期限为自合同签订之日起30个月，期满后乙企业如未通过验收，在该项目实施期满后3年内不得再向市政府申请科技补贴资金。乙企业于2x17年7月10日收到补助资金，在项目期内按照合同约定的用途使用了补助资金。乙企业于2x17年7月25日按项目合同书的约定购置了相关设备，设备成本150万元，其中使用补助资金60万元，该设备使用年限为10年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值）。假设本例中不考虑相关税费等其他因素。

本例中，乙企业收到的政府补助是综合性项目政府补助，需要区分与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。假设乙企业对收到的与资产相关的政府补助选择净额法进行会计处理。乙企业的账务处理如下：

（1）2x17年7月10日乙企业实际收到补助资金：

借：银行存款

2000000

贷：递延收益

2000000

（2）2x17年7月25日购入设备：

借：固定资产

1500000

贷：银行存款

1500000

（3）

自2x17年8月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，折旧费用计入研发支出：

借：研发支出

7500

贷：累计折旧

7500

（4）对其他与收益相关的政府补助，乙企业应当按照相关经济业务的实质确定是计入其他收益还是冲减相关成本费用，在企业按规定用途实际使用补助资金时计入损益，或者在实际使用的当期期末根据当期累计使用的金额计入损益，借记“递延收益”科目，贷记有关损益科目。

学习笔记：此例题是一项标准的研发项目补助，研发项目具有购买相关资产以及相关费用化支出的特点，具体还分为自筹资金和国拨资金，实务中，很多企业存在对国拨资金和自筹资金购买资产或费用化支出核算不清晰，不准确的情况，实际上是存在风险的。回到本案例中，应用指南指出应按资产相关和收益相关分别做出会计处理，这样做法还是有一定合理性、配比性。但实务中具体操作可能就比较多样了。

【例12】

2x17年1月1日，丙企业向银行贷款100万元，期限2年，按月计息，按季度付息，到期一次还本。这笔贷款资金将被用于国家扶持产业，符合财政贴息的条件，所以贷款利率显著低于丙企业取得同类贷款的市场利率。假设丙企业取得同类贷款的年市场利率为9%，丙企业与银行签订的贷款合同约定的年利率为3%，丙企业按季度向银行支付贷款利息，财政按年向银行拨付贴息资金。贴息后丙企业实际支付的年利息率为3%，贷款期间的利息费用满足资本化条件，计入相关在建工程的成本。

表1

相关借款费用的计算和递延收益的摊销

单位：元

月度

按市场利率应支付银行的利息①

财政贴息②

实际现金流③

实际现金流折现④

长期借款各期实际利息⑤

递延收益摊销金额⑥

长期借款的期末账面价值⑦

0

890

554

500

000

500

481

679

179

894

733

500

000

500

463

711

211

898

944

500

000

500

445

742

242

903

186

500

000

500

426

774

274

907

460

500

000

500

408

806

306

911

766

500

000

500

390

838

338

916

500

000

500

373

871

371

920

475

500

000

500

355

904

404

924

878

500

000

500

337

937

437

929

315

500

000

500

320

970

470

933

785

500

000

500

303

003

503

938

288

500

000

500

286

037

537

942

825

500

000

500

269

071

571

947

397

500

000

500

252

605

952

002

500

000

500

235

140

640

956

642

500

000

500

218

175

675

961

317

500

000

500

202

210

710

966

027

500

000

500

185

245

745

970

772

500

000

500

169

281

781

975

553

500

000

500

153

317

817

980

369

500

000

500

137

353

853

985

222

500

000

500

121

389

889

990

500

000

500

426

926

995

037

500

000

0022

500

837

921

463

963

000

000

合计

180

000

120

000

060

000

890

554

169

447

446

注：（1）实际现金流折现④为各月实际现金流③2

500元按照月市场利率0.75%（＝9%÷12）折现的金额。例如，第一个月实际现金流折现＝2

500÷（1+0.75%）＝2

481（元），第二个月实际现金流折现＝2

500÷（1+0.75%）²＝2

463（元）。

（2）

长期借款各期实际利息⑤为各月长期借款账面价值⑦与月市场利率0.75%的乘积。例如，第一个月长期借款实际利息＝本月初长期借款账面价值890

554×0.75%＝6

679（元），第二个月长期借款实际利息＝本月初长期借款账面价值894

733×0.75%＝6

711（元）。

（3）

摊销金额⑥是长期借款各期实际利息⑤扣减每月实际支付的利息③2

500元后的金额。例如，第一个月摊销金额＝当月长期借款实际利息6

679－当月实际支付的利息2

500＝4

179（元），第二个月摊销金额＝当月长期借款实际利息6

711－当月实际支付的利息2

500＝4

211（元）。

丙企业按方法一的账务处理如下：

（1）2x17年1月1日，丙企业取得银行贷款100万元：

借：银行存款

000

000

贷：长期借款——本金

000

000

（2）2x17年1月31日期每月月末，丙企业按月计提利息，企业实际承担的利息支出为1

000

000×3%÷12＝2

500（元）：

借：在建工程

500

贷：应付利息

500

学习笔记：符合财政资金拨付给银行，银行贷款给企业的情况，可以采取两种方法，第一种方法比较简单便于理解。直接计入银行贷款本金，利息直接用贷款合同约定利率计算。

丙企业按方法二的账务处理如下：

（1）2x17年1月1日，丙企业取得银行贷款100万元：

借：银行存款

000

000

长期借款——利息调整

446

贷：长期借款——本金

000

000

递延收益

446

（2）2x17年1月31日，丙企业按月计提利息：

借：在建工程

679

贷：应付利息

500

长期借款——利息调整

179

同时，摊销递延收益：

借：递延收益

179

贷：在建工程

179

学习笔记：第二种方法按照国际财务报告准则趋同的规定，利用实际利率法计算借款公允价值，并计算借款费用，并按实际利率法进行摊销处理。

在上述两种方法下，丙企业每月计入在建工程的利息支出是一致的，均为2

500元。不同的是，在方法一下，丙企业该笔银行贷款2x17年1月1日长期借款的账面价值为1

000

000元；在方法二下，丙企业该笔银行贷款2x17年1月1日长期借款的账面价值为890

554元，此外还有递延收益109

446元，各月需要按照实际利率法对递延收益进行摊销。

【例13】2x17年1月1日，丙企业向银行贷款100万元，期限2年，按月计息，按季度付息，到期一次还本。这笔贷款资金将被用于国家扶持产业，符合财政贴息的条件，财政将贴息资金直接拨付给丙企业。丙企业与银行签订的贷款合同约定的年利率为9%，丙企业按月计提利息，按季度向银行支付贷款利息，以付息凭证向财政申请贴息资金，财政按年与丙企业结算贴息资金，贴息后丙企业实际负担的年利息率为3%。丙企业的账务处理如下：

（1）2x17年1月1日，丙企业取得银行贷款100万元：

借：银行存款

000

000

贷：长期借款——本金

000

000

（2）2x17年1月31日起每月月末，丙企业按月计提利息，应向银行支付的利息金额为1

000

000×9%÷12＝7

500（元），企业实际承担的利息支出为1

000

000×3%÷12＝2

500（元），应收政府贴息为5

000元：

借：在建工程

500

贷：应付利息

500

借：其他应收款

000

贷：在建工程

000

学习笔记：财政贴息直接给企业，采用净额法确认，政府贴息为应付利息减去应承担利息的差额部分。在该笔款项可能收到的情况下计入其他应收款，个人理解，虽然准则已放开原准则“收付实现制”确认政府补助的谨慎态度，但对于挂账的“其他应收款”确认也要谨慎确认，获取充分适当的证据。

—

END

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第五篇：2012准大一新生入学指南

准大一新生：入学生存攻略

大学和高中的区别在哪里?

刚走出高中校园的新生们，常常会追问大学和高中的区别在哪里。大学是同学们走向成年，面向社会的第一步，它的生活节奏、学习方式、社交圈子都会和高中有很多区别。笼统而言，大学不会像高中一样生活基本“三点一线”，学习的周期和节奏也被拉长，对于学业的焦虑感减少，你会拥有更多的时间接触和尝试新的领域。高中以高考为目标的规划式学习，自主探索的时间少，基本上大家是跟着老师的节奏进行学习。而大学里则不会再有那么多老师监督你进行学习，你必须学会自己制定目标，安排学习计划，探索知识，一个会自主学习的人和一个不擅长管理自己的人会在这四年里拉大差距。高中里有老师，而大学里有“大师”，通过大学学习你学到的不仅是知识更是文化情怀。此外你还会有机会进行交流学习、体验实习工作，参与多姿多彩的社团活动甚至组织自己的社团。总而言之，高中是节奏感强而目标明确的，大学则是比较自由松散需要自主规划的。大学就像麦子到了拔节的时候，弄的好的话你就丰收了，弄不好的话四年光阴可能就会浪费。

生活上我要做哪些准备?

对于大多数即将经历生命里首次和父母长久别离生活的孩子而言，能够在人生地不熟的他乡拥有熟悉温暖的环境应该是一件最幸福的事情了。于是爱子心切的父母在和孩子收拾行李时，往往恨不得把整个家都拆了再一件件运到新生活的起点进行组装。我当时也经历了这样的过程，母亲担心床榻不舒服，硬是在三大箱行李中塞下了一大床蚕丝被，和我一起飞到

上海。

其实后来再综合周围好友的观点，大家都认为大部分日用品是不需要从家乡携带过来的。记得开学那日在学校宿舍区内有大量外来商户被允许在园区内摆摊，从小台灯、风扇、衣架这样较小的物件到草席、蚊帐等大型物件都可以方便购买，且像蚊帐这类有较精确尺寸要求的东西也只有到了宿舍之后才能确定下来。即使入宿当日学校内并没有此种摊位，在高校区周围也会有很方便的超市和百货商场的，各种日用品在抵达学校后购买也都很容易。

个人认为，在准备行李时，只需要携带上自己喜欢的衣物、喜爱的日记本和小书、相应的证件和银行卡、录取通知书等就足够了。

开学前几周我应该怎么办?

高等学府往往占地面积广大，学术氛围浓厚，在开学前可以先利用网络资源了解自己报考大学的校园文化、特色活动及生活环境，让自己对学校有一个充分的了解。譬如是大一入学军训还是大二军训这样的问题都可以通过互联网找到准确的答案。一般大学会设有新生网，新生接待QQ群，应积极找到自己即将进入的学校甚至班级，这样既可以尽早与新同学

打个招呼，又可以从同校的学长学姐那里获得宝贵的大学经验。

大学离家里近的同学甚至可以进行实地考察。主要的教学楼在什么位置?图书馆在哪里?宿舍区到教学楼最短的路线怎么走?找到一份学校地图，大致弄清学校主要地理坐标，避免

在开学时因为迷路而浪费时间，有效提高自己的效率。

刚进入大学难免对每件事都充满新鲜感，开学前几周一般为新生体验周，新生们应当充分抓住这段时间来了解适应学校。最重要的是将未来生活所需的证件和一卡通等物件办齐，确定完成入学手续。然后是熟悉学校的地形，尽快了解学校重要的建筑物、食堂及附近的餐饮店、医药店、医院位置，初来学校所在城市的同学还可以找一份交通地图了解学校附近的交通状况。

关于课程与学业我要注意些什么?

不知道其他学校在课程选择上的要求是什么，复旦大学在选课前会给每个人分发一本很厚的课程表和一本很重要的本科培养计划，所有课程的选择和学分的安排都需要我们自己对照课程表和培养计划进行选择和规划。这种自由度很高的选课制度，除了要求我们在选课之前要对自己四年的大学生涯有一个大体上的规划外，更要对课程有相应的了解，这时候网络和学长学姐的经验就显得十分重要了。一门课程的教学内容往往和开课教授的研究方向有很大关系，比如同一门文学原典导读课，开课的有三位教授，他们研究的方向分别是古希腊文

学、唐诗和现当代文学，这三门课名字相同但是在课程内容上却是天差地别。

在自己可以较为熟悉学校后，要开始关注学业上的事情。大学和高中不同，它通过选课修得学分毕业，很多大学采取自己选课的方式来确定学生的课表。新生们应该听从辅导员或相关人员的指导，了解选课程序和过程避免错过选课时间。当课程确定后，新生们可以制作一张小课表，记下自己上课时间及地点，确保自己每堂课的出勤不会因找不到教室、记错时间等乌龙事件耽搁。图书馆是大学生活的重要部分，也是同学们晚上自习和周末自修的必争之地，应当在这个时候拜访学校的图书馆，了解本专业的书籍在哪里借阅及图书馆的开放时

间。

课余时间我可以做什么?

基本生活和学习问题解决之后，你就要面对社团招新活动了。大学里总是充斥着各式各样的学生组织及社团，可以培养发展你的课外兴趣和组织能力。从传统的团委学生会到体育类的足球社、篮球社，到新潮的漫画社、航模社，你总是可以找到自己心仪的学生社团。开学时应该充分了解感兴趣的社团招新情况，在时间点前报名面试，体验大学社团的魅力。然而必须注意的是，不要参与过多的社团而本末倒置放弃了专业课学校。兴趣广泛而游刃有余

才是大学生所追求的目标。

不知是因为自己所在的中文系是出了名的清闲还是什么，大学果然得偿所愿拥有了大把的清闲时光。在父母和老师的束缚下过活了十多年的我们，无论在之前的生活里如何放松，这样的清闲难免会让人无所适从。于是有人开始沉迷游戏，一路红灯高照直至被严肃劝退;

有人开始严谨规划四年生活，阅读、筹划活动、出游样样都做得风生水起。

其实大学的课余时间利用得当是可以创造出无穷价值的。比如对摄影感兴趣在之前却由于死板的课程规定无法实现的，在大学后可以加入相应的摄影协会，和志同道合的好友一起研究摄影技巧。比如想要出国游历的，可以在课余时间学习相应语言，实现阅读外国文献和文学作品无障碍。而要实现这些构想并不困难，只要有一颗向上的心和相应的自控力即可。

（Cherry，复旦大学中文系大一学生，绩点全系前十，复旦人周报责任编辑。）