注册会计师考试——审计第二章 注册会计师的法律责任[推荐五篇]

第一篇：注册会计师考试——审计第二章 注册会计师的法律责任

第二章注册会计师的法律责任

第一章、注册会计师的法律责任 第一节、注册会计师的法律环境

一、注册会计师承担法律责任的依据

注册会计师有责任履行对客户的合同，若因过失或违约而没有提供服务，或没有提供合格的服务，应当承担对客户的责任，有时可能还要对第三者承担责任。注册会计师承担的责任通常由被审计单位的经营失败引发。

1、经营失败：由于经济或经营条件的变化，企业无法满足投资者的预期。

2、审计失败：注会没有遵守审计准则而发表错误的审计意见，在此情况下允许因注会未尽到应有的职业谨慎而遭受损失的各方获得部分或全部补偿。

二、注册会计师法律责任逐步拓展的社会原因和表现形式

（一）注册会计师法律责任逐步拓展的社会原因

1、注会法律责任逐步拓展的社会原因：

（1）消费者利益保护主义兴起，投资者和债权人将审后报表作为决策依据；（2）审计保险论的运用，注会被视为是财务报表的保证人，而不是独立、客观的审计者和报告者，容易被视为承担责任的“深口袋”；

（3）注会在商业领域的参与和日渐拓展。

4、深口袋理论：任何看上去拥有经济财富的人都可能受到起诉，不论其应当受到惩罚的程度如何。

5、风险社会化：把责任推向被认为可以避免损失的人，或通过向其他人收取更高的费用转嫁损失。

（二）注册会计师法律责任逐步拓展的表现形式

“诉讼爆炸”、“保险危机”→注会由于支付高保费而提高服务收费。

三、对注册会计师法律责任的认定

注会的法律责任包括：违约、过失、欺诈。

（一）违约

未能履行合同条款规定的义务给他人造成损失，注会应负违约责任。Eg：未按期提交纳税申报表，违反保密协议。

（二）过失

1、定义：在一定条件下，没有保持合格注会可做到的谨慎，而给他人造成损失，应承担责任。可分为普通过失和重大过失。

2、普通过失：也称一般过失，没有完全遵循专业准则的要求，eg：出具审计报告时获取的证据不充分、适当。

3、重大过失：根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。

第二章注册会计师的法律责任

（三）欺诈

定义：为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表由重大错报，却加以虚伪的称述，出具无保留意见的审计报告。

四、注册会计师承担法律责任的种类

1、行政、民事和刑事责任，可单处，也可并处。

2、行政责任：对于注会：警告、罚款、暂停执业、吊销注会证书；对于事务所：警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销。

3、民事责任：赔偿受害人损失。

4、刑事责任：罚金、有期徒刑、其他限制人身自由的刑罚。

第二节、中国注册会计师的法律责任

一、相关法律法规规定

比较重要的有：《注册会计师法》、《违反注册会计师法处罚暂行办法》、《公司法》、《证券法》、《刑法》。

（一）民事责任

1、《民法通则》：1987年1月1日实施：公民、法人违反合同或不履行其他义务的，应当承担民事责任。公民、法人由于过错侵害国家的、集体的财产，他人财产、人身的应当承担民事责任。没有过错，但法律规定应当承担民事责任的，应当承担民事责任。

2、《注册会计师法》：1994年1月1日实施：第六章“法律责任”中规定注会行政、刑事和民事责任。民事责任第四十二条“事务所违法，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应承担赔偿责任。”

3、《证券法》：2005年10月27日新修订，第一百七十三条：证券服务机构为证券的发行、上市、交易等证券业务活动制作、出具审计报告、资产评估报告、财务顾问报告、资信评级报告或者法律意见书等文件，应当勤勉尽责，对所依据的文件资料内容的真实性、准确性、完整性进行核查和验证。其制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏，给他人造成损失的，应该与发行人、上市公司承担连带赔偿责任，但能证明自己没有过错的除外。

4、《公司法》：2005年10月27日修订，第二百零八条：承担资产评估、验资或者验证的机构因出具的评估结果、验资或者验证证明不实，给公司债权人造成损失的，除能够证明自己没有过错外，在其评估或者证明不实的金额范围内承担赔偿责任。

（二）行政责任

1、《注册会计师法》：

（1）第三十九条第一款：事务所违反本法第二十、二一条，由省级以上财政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款；情节严重的，可以由省级以上财政部门暂停其经营业务或予以撤销。

第二章注册会计师的法律责任

（2）第三十九条第二款：注会违反本法第二十、二一条，由省级以上财政部门暂停执行业务或吊销注会证书。

2、《证券法》：

（1）第二百零一条：为股票的发行、上市、交易出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的证券服务机构和人员，违反本法第四十五条买卖股票的，依法处理非法持有的股票，没收违法所得，并处以买卖股票等值以下的罚款。

（2）第二百零七条：违反本法七十八条第二款，在证券交易活动中作出虚假陈述或信息误导的，责令改正，处以三万以上二十万以下罚款；属于国家工作人员的，给予行政处分。

（3）第二百二十三条：证券服务机构未勤勉尽责，所制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏的，责令改正，没收业务收入，暂停或撤销证券服务业务许可，并处以业务收入一倍以上五倍以下罚款。对直接负责人的主管人员和其他直接负责人员给予警告，撤销证券从业资格，并处以三万以上十万以下的罚款。

（4）第二百五十条：上市公司、证券公司、证券交易所、证券登记结算机构、证券服务机构，未按照规定保存文件和资料，责令改正，给予警告，并处以三万以上三十万以下的罚款；隐匿、伪造、篡改或者损毁有关文件和资料的，给予警告，并处以三十万以上六十万以下的罚款。

3、《公司法》：

（1）二百零八条第一款：承担资产评估、验资或者验证的机构提供虚假资料，由公司登记机关没收违法所得，处以违法所得一倍以上五倍以下罚款，并可以由有关主管部门依法责令该机构停业、吊销直接责任人员的资格证书。吊销营业执照。

（2）二百零八条第二款：承担资产评估、验资或者验证的机构因过失提供有重大遗漏的报告的，由公司登记机关责令改正，情节较严重的，处以所得收入一倍以上五倍以下罚款，并可以由有关主管部门依法责令该机构停业、吊销直接责任人员的资格证书。吊销营业执照。

4、《违反注册会计师法处罚暂行办法》：1998年发布，（1）第四条：对注会处罚种类包括：1）警告；2）没收违法所得；3）罚款；4）暂停部分或全部执业业务，最长期限为12个月；5）吊销有关执业许可证；6）吊销注会证书。

（2）第五条：对事务所处罚种类：1）警告；2）没收违法所得；3）罚款；4）暂停部分或全部执业业务，最长期限为12个月；5）吊销有关执业许可证；6）撤销事务所。

该《办法》还具体规定对违反《注册会计师法》的注会和事务所实施行政处罚的主体、条件、程序，以及注会和事务所减轻、免除行政责任的情形和救济途径。

（三）刑事责任

1、《注册会计师法》：第三十九条第三款：事务所、注会违反本法第二十条、第二十一条规定故意出具虚假的审计报告、验资报告构成犯罪的，依法追究刑事责任。

2、《证券法》：第二百三十一条：违反本法规定，构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第二章注册会计师的法律责任

3、《公司法》：第二百一十六条：违反本法规定，构成犯罪的，依法追究刑事责任。

4、《刑法》：

（1）第二百二十九条第一款：承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织人员故意提供虚假证明文件，情况严重的，处五年以下有期徒刑或拘役，并处罚金。

（2）第二百二十九条第二款：前款规定的人员，索取他人财物或者非法收受他人财物，犯前款罪的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处罚金。

（3）第二百二十九条第三款：第一款规定的人员，严重不负责任，出具的证明有重大失实，造成严重后果的，处三年以下有期徒刑或拘役，并处或者单处罚金。

（4）第二百三十一条：单位犯有本节第二百二十一条至二百三十条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接负责人员依照本节该条的规定处罚。

5、《违反注册会计师法处罚暂行办法》：第三十一条：注会和事务所违法行为构成犯罪的，应移交司法机关，依法追究刑事责任。

二、相关司法解释 1、1996年4月4日，最高人民法院发布《关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明如何处理的函》（法函[1996]56号），对出具验资证明的事务所对应委托人、其他利害关系人承担民事责任。2、2007年6月11日发布《关于审计会计师事务所在审计活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》简称《司法解释》共13条，主要规定：

（1）事务所侵权责任产生的事由；（2）利害关系人的范围；（3）诉讼当事人的列置；（4）执业准则的法律地位；（5）归责与举证分配；

（6）事务所的连带责任和补充责任；（7）认定事务所过失责任的情形和标准；（8）事务所免除和减轻责任的事由；（9）事务所赔偿顺位和赔偿责任范围；（10）事务所与分支机构关系；

（11）事务所未经审判被擅自追加为被执行人的问题等。

（一）事务所侵权责任产生的事由

1、司法解释第一条：利害关系人以事务所从事注册会计师法第十四条规定的审计业务活动中出具不实报告并致其遭受损失为由，向法院提起民事侵权赔偿诉讼的，法院应当依法受理。事务所不再因为审计业务种类不同而承担不同的民事侵权赔偿责任。

第二章注册会计师的法律责任

2、注册会计师法第十四条规定的审计业务：企业会计报表审计；企业验资；企业合并、分立、清算中的审计；法律、法规规定的其他审计业务出具的不实报告，可能承担民事侵权赔偿责任。

3、不实报告：事务所违反法律法规、中注协拟定并经财政部门批准后实施的执业准则和规则、诚信公允的原则，出具具有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏的审计业务报告。

（二）利害关系人的范围（即第三人的范围）

1、是事务所民事责任的核心问题，《司法解释》第二条第一款解释为：因合理信赖或使用事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或从事与被审计单位的股票、债券等交易而遭受损失的自然人、法人或其他组织。

2、事务所应当对一切合理依赖或使用其出具的不实审计而受到损失的利害关系人承担赔偿责任，与利害关系人发生交易的被审计单位应该承担第一责任，事务所仅预期过错及其过错程度承担相应的赔偿责任，在利害关系人存在过错时，应当减轻事务所的赔偿责任。

（三）诉讼当事人的列置

《司法解释》第三条：

1、利害关系人未对被审计单位提起诉讼，直接对事务所提起诉讼，法院应告知利害关系人对被审计单位和事务所一并提起诉讼；

2、利害关系人拒不起诉被审计单位，法院应通知被审计单位作为共同被告参加诉讼；

3、利害关系人对事务所分支机构提起诉讼，法院可以将事务所列为共同被告参加诉讼；

4、利害关系人提出被审计单位出资人虚假出资或出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。

（四）职业准则的法律地位

第二条第二款、第四条第二款、第六条和第七条：将职业准则纳入法律程序范畴，将事务所是否遵循了职业准则的要求作为判断其有无故意和过失的重要依据。

（五）归责原则（民事责任制度的核心）和举证责任分配（证明制度的核心）

1、《司法解释》采取以过错责任原则为基础，统一适用过错推定原则和举证责任倒置的模式。

2、《司法解释》第四条第一款：事务所因在审计业务中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，无过错不承担责任，但是事务所是否存在过错需要由事务所自己来提出证明。

3、《司法解释》第四条第二款：事务所可以通过提交相关职业准则以及审计工作底稿等证明自己没有过错。在确定事务所侵权赔偿责任时，如果事务所不能证明利害关系人的损失是由审计报告以外的其他因素引起的，那么可以推定不实报告与损失的因果关系存在。

4、过错责任原则：有过错才有责任，可分为一般过错责任原则和过错推定原则。

第二章注册会计师的法律责任

5、举证责任分配：一般分为谁主张谁举证原则和举证责任倒置原则。

（六）事务所的连带责任和补充责任

1、连带责任：债务人为多数的情况下，债权人既有权请求所有的债务人清偿债务，也有权请求其中任何一个债务人单独清偿债务的一部分或全部。清偿了全部债务的债务人有权就其清偿超过自己应分担的部分，要求其他的债务人按各自应承担的部分给予补偿。

2、补充责任：对主责任的补充清偿责任，当主责任人的财产不足以清偿债务时，不足部分由承担补充责任的人来清偿。主责任：行为人本人首先承担的民事责任。

3、《司法解释》第五条：事务所在故意情况下，应当与被审计单位承担连带赔偿责任；第六条和第十条：事务所在过失的情况下，根据过失大小承担补充责任。

4、《司法解释》第五条：注会在审计业务活动中存在下列情形之一，出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当认定事务所与被审计单位承担连带责任：

（1）与被审计单位恶意串通；

（2）明知被审计单位对重要事项的财会处理与国家有关规定向抵触，而不指明；（3）明知被审计单位的财会处理会直接损害利害关系人的利益，而隐瞒或作不实报告；（4）明知被审计单位的财会处理会导致利害关系人产生重大误解，而不指明；（5）明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容，而不指明；（6）被审计单位示意作不实报告，而不拒绝。

上述2—5，注会按照职业准则、规则应当知道的，法院认定其明知。

5、根据《注册会计师法》第二十一条第三款：按照执业准则、规则应该知道的应推定为故意出具不实报告并承担连带责任。

（七）事务所过失责任和过失认定标准

1、《司法解释》第六条第一款：

（1）事务所过失出具不实报告给利害关系人造成损失的不承担连带责任；（2）事务所承担的赔偿金额大小是与过失程度相适应的。

2、《司法解释》第十条：事务所过失出具的不实报告承担的是在被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失时，事务所才承担赔偿责任。

3、普通过失：注会在执业过程中没有保持应有的职业关注，没有严格按照职业准则的要求从事审计工作。

4、重大过失：注会在执业过程中缺乏最起码的关注，没有遵守审计准则的最低要求。

5、注会的过失行为造成的损害后果是否重大，通常不是判断注会过失程度的参考因素。

6、《司法解释》第六条第二款：注会在审计过程中未保持必要的职业谨慎，存在下列情形之一，并导致报告不实的，法院应认定事务所存在过失：

（1）违反注册会计师法第二十条第（二）、（三）款的规定；（2）负责审计的注会以低于行业一般成员应具备的专业水平执业；

第二章注册会计师的法律责任

（3）审计计划有明显疏漏；

（4）未依据职业准则、规则执行必要的审计程序；（5）未能合理运用执业准则和规则要求的重要性原则；

（6）在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序以证实或排除；（7）未根据审计要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据；（8）错误判断和评价审计证据；

（9）明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻找专家意见而直接形成审计结论；

（10）其他违反职业准则、规定的工作程序的行为。

（八）事务所免除和减轻责任的事由

1、一般民事侵权责任须满足的四个构成要件：1）行为人主观过错；2）实际损失的发生；3）过错与损失之间的因果关系；4）行为人违法。

2、《司法解释》第七条：从是否存在过错和因果关系两方面规定了免责情形：事务所能证明存在情形之一的，不承担民事责任：

（1）已遵守职业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未发现被审单位的会计资料错误；

（2）审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或不实的证明文件，事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或不实；

（3）已对被审单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中指明；

（4）已遵照验资程序进行审核并出具报告，当被审单位在注册登记日后抽逃资金；（5）为登记时未出资或未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。

前三项为没有过错而免责；后两项由于没有因果关系而免责。

3、《司法解释》第八条：利害关系人明知道事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，应酌情减轻事务所的赔偿责任。

4、其他抗辩事由：主张欠缺侵权责任构成要件而提出抗辩主张：1）自己无过错；2）没有出具不实报告；3）没有发生实际损失；4）利害关系人的赔偿请求已超过诉讼时效等。

5、《司法解释》第九条：报告中不能免责的字句：事务所在报告中注明“本报告仅供年检使用”、“本报告仅供工商登记使用”等类似内容，不能作为免责事由。

（九）事务所侵权赔偿顺位和赔偿责任范围 1.关于事务所侵权顺位

1、如果多个责任主体是连带责任，则不存在赔偿顺序问题；若各主体之间没有连带关系，且存在补充责任时，则需要确定赔偿顺序。

2、《司法解释》第十条对赔偿顺序做出规定：(被审单位→出资人→事务所)

第二章注册会计师的法律责任

（1）事务所与被审单位之间责任顺序：由于被审单位的违约或欺诈是使用者损失产生的直接原因，而不实报告只是间接原因→被审单位承担第一顺位责任，事务所承担在后顺位责任。

（2）被审单位与其瑕疵（虚假、不实、抽逃）出资股东之间的责任顺位：事后未补足的，强制执行被审单位财产仍不足赔偿损失的，由瑕疵出资股东在瑕疵出资数额范围内向公司债权人（利害关系人）承担补充赔偿责任。

（3）事务所与被审单位瑕疵（虚假、不实、抽逃）出资股东之间的责任顺位：对被审单位、出资人财产依法强制执行后仍不足赔偿的，由事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任。

2、报告使用人由于信赖不实审计报告而导致损失的情况：

（1）与被审单位发生买卖、借贷等交易，因被审单位违约而导致损失；（2）在证券发行市场购买被审单位的证券导致损失；

（3）在证券交易市场使用被审单位股票、债券、股票期权进行交易而导致损失。

2.关于事务所侵权赔偿责任范围

1、事务所故意出具不实报告而承担连带责任：没有最高赔偿额的限制，事务所应承担的赔偿数额由具体案件中利害关系人的损失数额和其他责任主体的赔偿能力决定。

2、事务所因过失出具不实报告而承担补充赔偿责任时：事务所就其所出具的不实审计报告承担赔偿责任的最高限额为该审计报告中的不实审计金额。

（十）事务所与其分支机构关系问题

《司法解释》第十一条：事务所与其分支机构作为共同被告的，事务所对其分支机构的责任承担连带赔偿责任。

（十一）事务所未经审判被擅自追加为被执行人的问题

《司法解释》第十二条：本司法解释事务所侵权赔偿纠纷未经审判，法院不得将事务所追加为被执行人。

第二篇：浅谈注册会计师法律责任

论文关键词：注册会计师 法律责任 对策

论文摘要：长期以来，人们对注册会计师的法律责任存在一些模糊认识，而会计责任、审计责任、法律、审计期望差以及违约、过失和欺诈与注册会计师法律责任关系密切，这也是会计报表使用人最为关注的问题。了解这些问题之间的区别与联系，对注册会计师在执业过程中避免法律诉讼有着很重要的意义。

一、注册会计师法律责任的产生

(一)明晰相关概念

1．会计责任和审计责任会计责任和审计责任是两个不同的概念。会计责任是被审计单位对会计报表所负有的责任，这种责任是法律强加给被审计单位的法定职责，也是企业对社会和政府应尽的义务。会计责任的基本内容包括会计处理方法的选择、建立适当的内部控制等。而审计责任以注册会计师的行为为基础产生，是注册会计师对其职业工作承担的职业责任和应尽义务。不管审计准则如何规定，要实施必要的程序方法，取得必要的证据，由于企业外部的审计报告使用人只能按审计报告来理解。所以，注册会计师的审计责任主要来自审计报告。我国《独立审计准则》第8条规定：建立健全内部控制，保护资产的安全、完整，保持会计资料的真实、合法、完整，是被审计单位的会计责任；按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任。《独立审计准则》同时还指出：注册会计师的审计责任不能替代、减轻或免除被审计单位的会计责任。准则对会计责任和审计责任进行详细的区分，可以有效地指导注册会计师的执业行为。这表明我国的审计准则在对待会计责任和审计责任上采取了积极明确态度，肯定了被审单位在审计业务中的会计责任，更有利于明确审计责任。

未经审计的会计报表，只有会计责任。对经过审计的会计报表，会计责任被人为叠加在审计责任上，所以审计后的财务报表对注册会计师来说可能包含会计和审计责任两种责任。因审计实施总是发生在会计工作之后，所以他们在时间上的先后关系，使审计责任发生时必然存在会计责任。此时，会计责任被报表使用人转嫁到审计责任中。因此，会计责任和审计责任虽是截然不同的两种责任，但两者无法分离，相互联系而且相互影响。审计责任是否履行体现在执业质量上，审计责任履行越充分，注册会计师的执业质量越高，可能负担的法律责任就越小。否则，执业质量低，法律责任的风险就会增大。因此，注册会计师的法律责任应是因其审计责任引起的，如果会计责任被包含在审计责任中，会计责任也可以通过审计责任，影响注册会计师的法律责任。所以，研究注册会计师的法律责任的首要任务，是明晰会计责任和审计责任及其关系，这有利于注册会计师法律责任的确定和划分，也有利于审计报告的使用人区分被审计单位的会计责任和注册会计师的审计责任，同时也为注册会计师的自我保护提供了重要的法律依据。

2．审计准则和法律及法律责任审计职业界历来以审计准则作为判断注册会计师的法律后果和法律责任的程度。然而，审计准则仅仅是评价审计责任的一个恰当标准，它只对一定范围即审计职业本身有约束力，对法律对象没有严格的约束力，而法律是具有普遍约束力的。所以，注册会计师的法律责任判定，应依据法律原则而不仅仅是审计准则。因此，这就是在与注册会计师的法律诉讼中，注册会计师仅仅按准则解释其行为，往往在法律上理由不充分，得不到法庭支持的重要原因。注册会计师的法律责任与审计责任在概念上是有区别的。从这一点上讲，注册会计师的法律责任与其说是一个审计问题，不如说是一个与法律关系密切的问题，因为法律原则的影响力更大。如果希望从职业的立场完全解决注册会计师的法律责任恐怕不太现实，不如更多地从法律角度研究和解决这个问题。[!--empirenews.page--] 在判断法律责任时，主要的依据有两个：一是法庭选择何种前提和假设；二是既定前提下的实际履行情况。实际工作中，公认的审计准则和有关法律同时被作为前提和假设。在实际判断注册会计师审计责任的履行情况时，法庭的理解发挥了重要作用。所以在现实中，法律对注册会计师的法律责任的影响是极强的。当审计准则的规定与法庭的理解不同时，法律的结论往往占有绝对优势。有些情况下，法律的结论被融入审计准则，也影响了注册会计师的法律责任。[1][2][3][4]下一页(二)注册会计师法律责任产生的原因

注册会计师法律责任产生的原因是多方面的。有的是被审计单位方面的原因；有的是审计人员方面的原因；而有的是双方的责任；还有的是使用者错误理解注册会计师的责任而控告注册会计师。

1．被审计单位方面的责任

(1)错误、舞弊和违法行为审计人员未查出被审计单位某些错误、舞弊和违法行为给他人造成损失，可能遭到被审计单位及有关方面的控告。对于被审计单位的错误、舞弊和违法行为，被审计单位理应负直接责任和会计责任，审计人员则只能负审计责任。审计人员只要严格遵守专业标准的要求，保持职业上应有的审计程序，是可以将会计报表中存在的重大错误、舞弊和违法行为检查出来的。但是由于审计测试及被审计单位内部控制的固有限制，不能苛求审计人员发现和披露出会计报表中所有的错误和遗漏情况。这就是说，不能要求审计人员对所有的错误或遗漏情况负责任。但值得注意的是这并不意味着审计人员对未能查出的会计报表中的错报或遗漏没有任何责任，关键要看未能查出的原因是否源自审计人员本身的过错。

(2)被审计单位破产被审计单位破产对注册会计师法律责任的影响，是因为注册会计师无法提供对企业持续经营的保证而产生的。当被审计单位破产时可能会连累到审计人员，因为被审计单位出现经营失败时，审计失败就可能存在，也可能不存在。由于审计只限于抽样，并且有些隐藏较好的欺诈极难发现，所以总是存在一定的审计不能发现会计报表重大错报的风险。在审计失败的情况下，因审计人员过失而受损失的人，可望从会计师事务所或保险公司取得赔偿，但在发生经营失败和风险时，困难就产生了。当某公司已破产或无力偿还债务时，报表使用者往往指责审计失败，特别是最近提出的审计意见说明会计报表公允表达时，情况更是如此。使用者在被审计单位发生经营失败时指责审计失败，部分原因是他们不了解审计人员的责任；指责审计失败的另一部分原因是遭受损失的人们希望得到补偿，而不管错在哪方。

2．审计人员方面的责任

如果不是注册会计师方面的原因，给被审计单位或第三者造成损失，注册会计师将不负法律责任。但是，也有些会计师事务所因违约、过失和欺诈等行为惹来官司。

(1)违约所谓违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当违约给他人造成损失时，审计人员应负违约责任。比如会计师事务所在商定的期间内，未能提交纳税申报表，或违反了与被审计单位订立的保密协议。[!--empirenews.page--](2)过失在一定的条件下，注册会计师缺少应具有的合理的谨慎，即为过失。通常将过失按其程度不同分为普通过失和重大过失，还有一种过失叫共同过失。当过失给他人造成损害时，审计人员应负过失的责任。

(3)欺诈欺诈又称审计人员舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。对于注册会计师而言，欺诈就是为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的会计报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。欺诈的法律后果最为严重，不良动机是其主要特征，也是其与过失的主要区别。

违约、过失和欺诈，是注册会计师过错造成审计法律责任的主要原因。如果这些行为在法律上认定是违法的，注册会计师就应承担相应的法律责任。

3．其他方面

(1)对会计准则和审计准则的理解公认会计准则是随着会计实务的发展而逐步完善的，所以，注册会计师在依据公认会计准则时，公认会计准则本身的缺陷会造成注册会计师受到指责而承担法律责任。审计准则的建立通常受到实际法律纠纷的影响，往往滞后于现实法律环境，因此会带来与公认会计准则同样的问题。上一页[1][2][3][4]下一页(2)审计报告的表达方式审计报告的表达方式也影响注册会计师法律责任的产生，即限定的或带有说明段的审计报告可能有助于减轻法律责任，否则可能加大注册会计师的法律责任。调查结果显示，如果仅考虑破产或诉讼前的最后一次审计报告，没有对注册会计师提出诉讼的破产公司中，58%的公司使用了限定的审计报告。即使是那些根据限定意见审计报告起诉的案件，注册会计师在案件中支付的费用也是最低的，而且案件不被法庭受理的可能性也最高，此时法律责任也是最小的。相反，如果在相同情况下，注册会计师出具无保留意见，那么法律责任相对来说将是最大的，费用也是最高的。

(3)审计期望差近年来，越来越多国家的会计职业团体关注了审计期望差。期望差是一种认识上的差异。审计期望差是报告使用者、编制者和注册会计师对审计报告的保证程度在认识上的差异。审计期望差从民间审计产生之初就困扰着它，并一直集中在对检查错误和舞弊、管理失误和违法行为的期望上的差异，其中对检查舞弊的期望差是最显著的。由于审计结论受到会计信息的很大影响，所以审计期望值里也包含了信息使用者的会计期望值，从而混淆了审计和会计的职能。在会计信息局限性的作用下，大多数会计信息使用人的理解和编报人试图从报表中表达的内容是不同的，报表使用人对会计信息的理解一般比较主观。他们对会计信息的期望远远大于报表所能表达的。报表使用人一旦对会计人员的期望值达不到，又得不到赔偿，自然将期望转嫁到中介机构，希望从中得到补偿。在众多机构中，审计责任的概念比较模糊，所以对注册会计师起诉最为理想。会计期望差通过这种途径被传递包含在审计期望差中，其中对会计行为的期望差是基础。

审计期望差与法律责任关系密切，法律责任很大程度上是由期望差引起的。研究审计期望差的根本目的是为了避免法律责任。有效减少审计期望差的措施也是注册会计师避免法律责任对策的一个重要组成部分。从理论上讲，审计期望差消失了，注册会计师的法律责任也就消失了。事实上，我们只能尽量缩小审计期望差，而不可能达到双方期望值的统一。因为，公众的目的和要求程度变化快于审计能力的适应性，而审计工作本身也总不完美。对报表使用在一些关键问题上，使用者群体自己内部也有分歧，所以从根本上解决是很困难的。[!--empirenews.page--] 以上分析，仅是注册会计师法律责任产生的一些主要因素和原因，而现实的法律责任是诸多因素共同作用的结果。分析注册会计师的法律责任，需要全面考虑各种因素的影响和原因，然后才能行之有效地解决注册会计师的法律责任。

二、注册会计师避免或减少法律责任的相应对策

(一)严格遵循职业道德和专业标准要求，建立健全会计师事务所质量控制制度。注册会计师是否承担法律责任，关键在于注册会计师是否有过失或欺诈行为。恪守职业道德，克服短期经济利益的驱使，可以使注册会计师坚持独立、客观、公正的原则，自觉提高自身专业能力。建立健全会计师事务所质量控制制度，并要求每个人、每个部门都严格遵守，可使注册会计师按照标准执业，保证会计师事务所的质量，避免由于某个人、某个部门的原因带来重大损失。另外，判别注册会计师是否有过失的关键，在于注册会计师是否对存在重大错漏报的会计报表发表不恰当的审计意见。注册会计师对重大错漏报的会计报表发表的不恰当意见的可能性，可以用审计风险来衡量。在“审计风险一固有风险×控制风险×检查风险”的模型中，固有风险和控制风险与被审计单位有关，是注册会计师无法控制的。只能在评价固有风险和控制风险，通过降低检查风险，才能使整个审计风险降低。严格遵循专业标准要求，可以使注册会计师通过实质性测试，把检查风险控制在理想水平。在实践中，很多人不遵循准则的要求编制审计计划，往往是一接受委托，就立即开始审计，造成前后脱节，质量难以保证。又如，准则要求必须获取充分恰当的审计证据来降低风险，但由于效率和效益的权衡，注册会计师往往不能做到这一点，这可能给将来留下隐患。

《注册会计师法》规定，会计师事务所应与委托人签订委托合同(业务约定书)。它是确定双方会计责任和审计责任的重要文件。公众往往期望注册会计师能找出报表中所有的错误和舞弊，误认为注册会计师能对报表做出绝对保证。“审计业务约定书”确定了被审计单位才是报表的真正的负责人，这样，可使注册会计师避免一些不必要的争议。注册会计师界应注意向公众正确介绍自身作用和应负责任，帮助和提醒会计报表使用人分清审计责任、会计责任，避免因自身经济利益的考虑而就客户的非法要求，编制、出具虚假或不实的审计报告。上一页[1][2][3][4]下一页(二)深入了解被审计单位的业务，审慎选择被审计单位。在很多案件中，注册会计师之所以未能发现错误，一个重要的原因就是他们缺乏足够的审计实践经验，不了解被审计单位所在行业的情况及被审计单位的业务。仅凭对方提供的会计资料，就可能发现不了错误。必要时，会计师事务所可聘请有关专家协助工作。另外，中外历史上绝大部分涉及注册会计师的诉讼案件都集中在宣告破产被审计单位。因为股东和债权人总想通过起诉所有关系人包括注册会计师来尽可能取得补偿。因此，对那些陷入财务困境的审计单位要特别注意。注意了解被审计单位管理人员的品行是否正直诚实，管理人员是否有虚饰报表的可能性，避免掉人管理人员的陷阱。[!--empirenews.page--](三)提取风险基金或购买责任保险。在西方国家，投保充分的责任保险是会计师事务所一项极为重要的保护措施，尽管保险不能免除注册会计师可能受到的法律诉讼，但能防止或减少诉讼失败时会计师事务所发生的损失。我国《注册会计师法》也规定了会计师事务所应该按照规定建立职业风险基金、办理职业保险，如要求合伙会计师事务所每年提取风险基金数额不少于业务收人的1O，并且最低不低于30％的税后利润，作为共同基金。特别是对于从事证券期货等高风险行业的会计师事务所，要求其注册资本、风险基金及事业发展基金总额在300万元以上。

(四)确立《独立审计准则》在司法实践中的权威。我国司法部门在审理注册会计师法律责任的案件时，主要依据的还是处理一般民事和刑事案件的法律，对审计准则不够重视。这与发达国家的做法有很大区别。应创造一定的环境条件，在进一步充实完善现行《独立审计准则》的前提下，使审计准则成为司法判断的根本依据。

(五)提高注册会计师协会的管理水平。任何国家和地区，其注册会计师行业的发展水平，在很大程度上取决于注册会计师协会的管理水平和组织机构设置的科学化程度。我国注册会计师协会自1993年成立以来，先后发布了一系列的行业管理规范，制定了中国独立审计准则和其他职业规范，为行业自律打下了坚实的基础。但从注册会计师行业发展的要求来看，注册会计师协会还必须进行相应的改革和发展。注册会计师协会的职能是服务、监督、管理、协调。其中应加强对各会计师事务所遵守国家法律法规和工作规则的情况、业务制度的执行情况进行监督，协同财政部门对那些丧失职业道德、徇私舞弊注册会计师和会计师事务所进行严厉惩处，起到警示作用，促使其他注册 会计师恪守职业道德、防止重大欺诈案件发生。

(六)补充、完善《注册会计师法》及协调法律之间的矛盾。我国众多的法律、法规都涉及了注册会计师的法律责任，但从内容上看全是如何惩处注册会计师，而没有保护注册会计师的条款，就连《注册会计师法》也不例外。只规定义务，不予以权利，这对注册会计师是有失公平的。因此，笔者认为使注册会计师尽快摆脱困境的有效途径是，借《注册会计师法》修订之机，将已经存在于《独立审计准则》中保护注册会计师的条款补充进来，在法律责任上就责任对象、责任范围和责任程度三个方而给予明确规定，以保护注册会计师免受无谓诉讼的干扰。

出于行业自身利益和发展的需要，注册会计师行业不应坐等立法及司法机构对有关法律、法规进行修订，中国注册会计师协会应设法解决法律之间的矛盾问题。此外，财政部也应当就注册会计师法律责任问题，与有关司法部门进行协调，以保护注册会计师行业的合法权益。

近些年来，涉及注册会计师的诉讼案件大量涌现。一方面说明广大社会公众法律意识有所增强，另一方面也说明人们对注册会计师行业还缺乏足够的了解。因此，注册会计师行业应加强自身宣传力度，降低人们对注册会计师审计的过高期望，避免由于曲解民间审计的公允性而导致不必要的诉讼。以上分析，仅是注册会计师法律责任产生的一些主要因素和原因，以及如何使注册会计师避免或减少法律责任，而现实的法律责任是诸多因素共同作用的结果。必须强调，注册会计师自身的过失行为是招致法律诉讼、承担法律责任的重要原因。因此，注册会计师应当严格按照《独立审计准则》的要求执业，切实提高审计工作质量，降低审计风险。分析注册会计师的法律责任，需要全面考虑各种因素的影响，然后才能行之有效地解决注册会计师的法律责任。

第三篇：注册会计师法律责任

注册会计师法律责任

2011年，A上市公司管理层通过伪造销售发票、出库单、销售单等原始凭证，虚构营业收入。W会计师事务所负责对A公司2011财务报表进行审计，甲注册会计师实施了检查销售发票、函证客户等必要审计程序后，并且在审计过程中遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，认为A公司2011财务报表不存在重大错报，出具了标准意见审计报告。

大股东W在阅读2011已审计财务报表公布后，认为A公司股票会大涨，大量购入了A公司股票。随后因为管理层内部的纠纷，A公司虚构营业收入的案件曝光，其股票价格大幅下跌。为此，大股东W向法院起诉W会计师事务所和甲注册会计师，要求其赔偿损失。W会计师事务所和甲注册会计师认为已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，要求免于承担民事责任。

要求：

(1)为了支持诉讼请求，大股东W应当向法院提出哪些理由。

(2)指出W会计师事务所和甲注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。

(3)在哪些情形下，W会计师事务所和甲注册会计师可以免于承担民事责任。

【答案】

(1)为了支持诉讼请求，大股东W应当提出下列理由：

甲注册会计师出具的审计报告是不实报告；甲注册会计师存在过失；大股东W遭受了损失；甲注册会计师的过错与大股东W遭受的损失之间存在因果关系。

(2)甲注册会计师提出的免责理由正确。会计师事务所能够证明存在以下情形的，不承担民事责任：已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误

(3)在下列情形下，W会计师事务所和甲注册会计师不承担民事责任：

①已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位财务报表存在的错报；

②审计业务所必须依赖的银行提供虚假或不实的证明文件，会计师事务所在保持必要谨慎下仍未能发现虚假或者不实；

③已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明。

第四篇：第五章注册会计师法律责任

第五章注册会计师法律责任

一、单项选择题

1.以下关于审计风险和审计失败的说法不恰当的是()。

A.审计风险始终存在，注册会计师无法绝对保证审计后的财务报表不存在重大错报

B.如果注册会计师未能发现管理层精心策划的串通舞弊则是审计失败

C.审计失败的发生可能对注册会计师及其所在会计师事务所带来经济损失

D.注册会计师在审计过程中未能尽到应有的职业谨慎就属于审计失败

2.关于经营失败与审计失败的下列表述中不恰当的是()。

A.经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化，如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期

B.审计失败则是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见

C.审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性

D.审计失败必然会导致经营失败

3.B会计师事务所于2009年3月完成了U公司2008财务报表的审计业务并按约定期限提交了审计报告。在U公司将净审计的财务报表连同审计报告提交给全体股东后，部分股东提出了下列看法。其中，你认为与经营失败关系最为密切的看法是（）。

A.甲股东期末存货余额太低而怀疑注册会计师没有对在产品实施监盘程序

B.乙股东因对每股收益未能达到其预期而提出了更换公司销售经理的建议

C.丙股东因金融风暴的影响而对其能否按期从U公司收回投资产生了怀疑

D.丁股东对注册会计师能否通过实施审计程序查清财务报表中存在的所有重大错报提出了质疑

4.注册会计师是否应当承担法律责任的关键是()。

A.是否查出财务报表所有重大错报

B.是否查出财务报表所有重大错误、舞弊和违反法律法规

C.是否按照执业准则的要求执业

D.是否有过失或欺诈行为

5.K注册会计师在执行U公司的报表审计业务时，未能查明U公司存在的下列性质的问题。你认为未能发现情况（）最能说明注册会计师缺乏应有的职业谨慎。

A.通过复杂的关联方交易隐藏的问题

B.明细账余额合计与总账余额不符

C.未按公安消防条例的要求存放危险品

D.不按国标规定生产，以次充好，坑骗消费者

6.在K注册会计师执行U公司2008财务报表审计业务的过程中，出现或发现了以下情况。其中，你认为U公司与注册会计师双方都存在过失的情况是（）。

A.库存现金未经盘点

B.赊销前没有审查客户信用

C.未向重要债务人寄发询证函

D.发货后没有及时记账

7.注册会计师L通过实施审计程序，查明被审计单位U公司2008的净利润为-200万元，但其利润表表上列示的净利润为100万元。在此情况下，如果注册会计师出具了（）的审计报告，很可能被判定欺诈。

A.无保留意见

B.保留意见

C.否定意见

D.无法表示意见

8．根据《证券法》的规定，会计师事务所或注册料计师如果在与发行证券相关的业务活动中存在以下行为或情况的，都要被处以一定金额的罚款，其中，罚款额度最高的是（）。

A.隐匿、伪造、篡改或毁损文件和资料的B.未按有关规定保存有关文件、资料的C.做虚假信息陈述或信息误导的D.作为主管人员，出具有重大遗漏的文件的9.根据《公司法》的规定，会计师事务所在验资业务中提供虚假材料的，则应由（）没收违法所得，并处以违法所得一倍以上、五倍以下罚款。

A.省级以上人民政府的财政部门

B.证券监管机构

C.企业登记机关

D.中国注册会计师协会

10.下列不属于注册会计师承担的行政责任的是()。

A.警告

B.罚款

C.暂停执业

D.吊销注册会计师证书

11.最高人民法院2007年6月11日发布的《关于审理涉及会计师事务所在审计活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》的立足点是为了()。

A.保护广大投资者的合法权益

B.保护注册会计师行业健康发展

C.维护公众投资者等利害关系人的经济利益

D.对于保护投资者合法权益和促进注册会计师行业健康发展二者的权衡

12.根据《司法解释》，即使会计师事务所能够证明存在下列（）情形，仍然要承担民事责任。

A.已遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的资料错误

B.因开户银行提供了虚假或不实的对账单等证明文件，尽管会计师事务所保持了必要的职业谨慎，仍未能发现证明文件的虚假或不实

C.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并与比舞弊嫌疑人员层级更高的管理层或治理层人员专门沟通，但被审计单位仍未能加以纠正

D.已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在登记之后抽逃资金

13.下列情形中，注册会计师出具不实报告不会与被审计单位一起认定承担连带赔偿责任的是（）。

A.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明

B.审计单位示意其做出不实报告，而不予拒绝

C.明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容，而不予指明

D.被明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明

14.在注册会计师为避免法律诉讼而采取的以下具体措施中，（）既可以起到防患于未然的作用，又有助于在出现法律纠纷后作为减轻法律责任。

A.建立、健全会计师事务所的质量控制制度

B.审慎地选择被审计单位

C.深入了解被审计单位的业务

D.严格遵循职业道德和专业标准的要求

15.以下关于注册会计师避免法律诉讼的具体措施中，不能认同的是()。

A.会计师事务所在承接审计业务时，应当按照业务约定书准则的要求与委托人签订约定书，但在验资业务时可以不签约

B.如果一个会计师事务所质量管理不严，很有可能因某一个人或一个部门的原因导致整个会计师事务所遭受灭顶之灾

C.不能苛求注册会计师对于财务报表中的所有错报事项都要承担法律责任，注册会计师是否应承担法律责任，关键在于注册会计师是否有过失或欺诈行为

D.我国《注册会计师法》规定了会计师事务所应当按规定建立职业风险基金，办理职业保险

二、多项选择题

1.注册会计师法律责任是由于以下（）方面相关联的结果。

A.违反合约条款

B.民事侵权

C.应有职业谨慎

D.犯罪

2.注册会计师在执行U公司2008财务报表审计业务的过程中，遇到了以下情况。其中属于经营失败的是（）。

A.由于U公司业务复杂，注册会计师难以查明财务报表中存在错报

B.主管财务的副总经理贪污销售款，给U公司和投资人造成重大损失

C.因U公司治理层决策失误，耗巨资建成的项目因原材料短缺无法开工

D.由于2008年同业竞争加剧，U公司的净利润大幅降低，远低于预期

3.在以下与审计风险相关的各种说法中，你不认可的是（）。

A.只要注册会计师严格执行审计准则，就能发现被审计单位财务报表中的所有重大错报

B.即便是严格执行了审计准则，也不能查清被审计单位财务报表中的重大错报

C.执行审计准则，有助于注册会计师查清被审计单位财务报表中错报

D.对于某些新情况、新问题，审计准则并无明确的规定，需要不断地完善和修订

4.注册会计师在执行U公司2008财务报表审计业务过程中，遇到了以下情况。在这些情况中，属于审计风险的是（）。

A.尽管注册会计师使用了所有的常规审计程序和不可预见性审计程序，但最终仍未察觉管理层精心策划的舞弊

B.因采用分析程序的结果显示U公司的毛利率处于正常的范围内，注册会计师据此取消了针对营业成本项目的实质性程序

C.注册会计师对发货凭证、销售发票、函证回函的检查结果均未发现差错，但因未能识别出U公司与其关联方签署的销售合同是假合同，导致应收账款及营业收入的严重高估未被发现

D.虽然注册会计师在审计报告强调事项段中指出了U公司持续经营能力的不确定性，但仍未能准确地预料到U公司会在审计报告日后的3个月破产

5.注册会计师L在对U公司2008财务报表实施审计时，没有对U公司的年末存货实施监盘程序，并出具了无保留意见审计报告。注册会计师协会在业务抽查中注意到了这一情况，但依然认定审计意见是正确的，并且没有认定L存在过失。你认为原因是（）。

A.U公司的存货难以监盘，L据此取消了监盘程序

B.未实施监盘程序的原因是受到U公司的不合理限制

C.被审计单位的存货余额很小且占资产总额的比例很低

D.L实施了用以替代监盘程序的其他满意的替代程序

6.以下关于注册会计师过失的说法正确的有()。

A.过失是指在一定条件下，缺少应具有的合理谨慎

B.普通过失是指注册会计师没有完全遵循专业准则的要求

C.重大过失是指注册会计师没有按执业准则的基本要求执行审计

D.注册会计师一旦出现过失就要赔偿损失

7.注册会计师K执行公开发行A股的U公司2008财务报表的过程中，通知其家人购买了该公司100万元的股票，并在审计报告发布的当天抛售了其中的50万元股票，获利80万元。在被举报并查清事实之后，依据《证券法》的相关规定，Ｋ注册会计师可能被处以下列（）的处罚。

A.依法处理尚未出售的股票

B.没收其已获得的80万元利润

C.处以110万元的罚款

D.处以3年零6个月的徒刑

8.按《证券法》的规定，J会计师事务所为K上市公司提供财务报表审计后，如存在毁损审计工作底稿的行为，最高可能被处以（）处罚。

A.行政警告

B.三十万元以上六十万元以下的罚款

C.撤销会计师事务所

D.三万元以上三十万元以下的罚款

9.K会计师事务所的注册会计师A和B注册会计师执行了上市公司U公司2008财务报

表审计业务。按双方签署的审计业务约定书，该项业务的收费为80万元。假如在出具的审计报告中被查出存在虚假记载、误导性陈述或重大遗漏，则Ｋ事务所可能受到（）处罚。

A.暂停或撤销Ｋ会计师事务所的证券服务业务许可

B.没收Ｋ事务所业务收入80万元，并处350万元罚款

C.吊销K事务所主任会计师及A和B注册会计师的执业证书

D.给予A和B注册会计师各5万元的罚款

10.最高人民法院的《司法解释》明确了《注册会计师法》规定的利害关系人的范围。具体来说，利害关系人是指同时具备以下（）特征的自然人、法人或者其他组织。

A.合理信赖或使用了会计师事务所出具的报告

B.与被审计单位进行了交易或从事与被审计单位的股票、证券等相关交易活动

C.在交易或交易活动中遭受了实际经济损失

D.与被审计单位签订了相关交易协议、合同

11.根据《司法解释》，如果会计师事务所能够证明下列行为的不承担民事责任（）。

A.已经遵守执业准则并保持必要的职业谨慎

B.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明

C.已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记后抽逃资金

D.为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，并且出资人在登记后仍未补足出资的12.会计师事务所如果能够证明自己行为属于下列情形之一，将不承担民事责任（）。

A.已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误

B.审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实

C.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明

D.已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金，或为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资

13.当利害关系人向人民法院提起诉讼，并将会计师事务所列为被告时，根据最高人民法院的《司法解释》中对诉讼当事人的列置的规定，（）。

A.如果利害关系人拒不起诉被审计单位，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告

B.如果利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或抽逃出资，人民法院应当将该出资人列为第三人参加诉讼

C.如果被起诉的会计师事务所是其他会计师事务所的分支机构，人民法院可以将后者列为共同被告参加诉讼

D.如果利害关系人提出被审计单位的出资人出资不足，但该出资人事后已补足不足的部分的，人民法院不应将该出资人列为第三人参加诉讼

14.根据最高人民法院的《司法解释》，如果出现以下（）情形，人民法院应当认定会计师事务所存在过失。

A.负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业

B.未根据职业准则和规定执行必要的审计程序

C.未能寻求专家意见对特定审计对象直接形成审计结论

D.未能合理利用执业准则和规则所要求的重要性原则

15.注册会计师减少过失和防止欺诈的基本要求中包括（）。

A.强化执业监督

B.保持职业谨慎

C.签订业务约定书

D.增强执业独立性

第五篇：审计概述、注册会计师法律责任章节练习题

审计概述、注册会计师法律责任章节练习题

一、单项选择题

1.下列有关经营失败和审计失败的表述中错误的是（）。

A.审计失败是注册会计师由于没有完全遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见 B.经营失败不一定会导致审计失败

C.经营失败是企业由于经济或经营条件的变化，如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期 D.审计风险不是审计失败

2.如果被审计单位内部控制健全有效，注册会计师依赖了内部控制，将重大错报风险评价为低水平，从而实施了相对较为简略的实质性程序，但由于被审计单位串通舞弊最终导致有一项影响财务报表的重大舞弊行为没有查出，于是注册会计师通常被认为负有（）的责任。A.普通过失 B.重大过失 C.推定欺诈 D.欺诈

3.注册会计师在认定了以下账户的情况后，由于各种原因而未能作进一步的审查，以致该账户的财务报表项目中存在重大问题而未被发现。其中，最有可能被判定为欺诈的是（）。A.实收资本大量增加，而被审计单位已出示了验资报告

B.应收账款账户余额异乎寻常地高，被审计单位不能加以合理解释 C.营业外收入账户金额不大，与以前5年情况基本一致

D.累计摊销大幅度增加，但被审计单位的有关内部控制健全而有效

4.审计人员对被审单位的应收账款进行了大量的函证，仅发现一封回函声称与被审单位记录不同：该企业表示，其仅向被审计单位发出过订货单，但随即就收回了订货要求。对此封回函，注册会计师只看了一半，因为接一个电话而没有看完，接完电话后误以为这是一封已看完的回函，便认可了该笔应收账款的存在性。但后来查清，该笔金额重大的应收账款是被审计单位虚构的。你认为审计人员的这种作法属于（）。A.重大过失

B.没有过失 C.普通过失

D.欺诈

5.甲公司是一家上市公司，其财务报表一直由乙会计师事务所实施审计。2007年公司因债务纠纷及发生巨额亏损而破产，考虑到甲公司虽未破产清算但已无偿债能力，股民丙认为注册会计师在2006年审计报告未对其可持续经营进行说明而向法院提起诉讼，要求赔偿其巨额损失。以下判断正确的是（）。A.股民丙可作为利害关系人提起诉讼 B.股民丙可单独对乙会计师事务所提出控告 C.注册会计师不需要承担民事赔偿 D.应先由甲公司赔偿股民丙的损失

6.根据《司法解释》的相关规定，人民法院确定会计师事务所承担与其过失程度相应的赔偿责任时，应该确定赔偿顺位，下列有关赔偿顺位和最高限额的规定中错误的是（）。

A.应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失

B.被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未补足，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任

C.应先由会计师事务所在其不实审计金额范围内赔偿利害关系人的损失

D.会计师事务所对一个或者多个利害关系人承担的赔偿责任应以不实审计金额为限

7.注册会计师法律责任正在逐步扩展，以下有关注册会计师职业受到影响甚至受到阻碍或冲击的原因的表述中，不恰当的是()。

A．消费者利益的保护主义兴起

B．诉讼爆炸

C有关保险的新概念得到运用

D．所有商业领域注册会计师的参与与日俱增

8.关于经营失败与审计失败的下列表述中，不恰当的是（）。

A．经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化，如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，无法满足投资者的预期

B.审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见

C．审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性

D.经营失败必然会导致审计失败

9.以下关于注册会计师过失的说法中，不正确的是（）。

A．过失是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎 B．普通过失是指注册会计师没有完全遵循专业准则的要求

C．重大过失是指注册会计师根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计

D．注册会计师一旦出现过失就要赔偿损失

10.注册会计师减少过失和防止欺诈的基本要求不包括（）。

A．强化执业监督

B．保持执业谨慎

C．签订业务约定书

D．增强执业独立性

11.以下关于注册会计师避免法律诉讼的具体措施中不能认同的是（）。

A．会计师事务所在承担审计业务时，应当按照业务约定书准则的要求与委托

人签订约定书，但在验资业务时可以不要求签约

B．如果一家会计师事务所质量管理不严，很有可能因某一个人或一个部门的原因导致整个会计师事务所遭受灭顶之灾

C．不能苛求注册会计师对于财务报表中的所有错报事项都要承担法律责任，注册会计师是否应承担法律责任，关键在于注册会计师是否有过失或欺诈行为

D．我国《注册会计师法》规定了会计师事务所应当按规定建立职业风险基金办理职业保险

12.如果被审计单位的财务报表中存在重大错报，则在下列情况下很可能在诉讼中被判为重大过失的有()。

A．注册会计师运用常规审计程序通常能够发现该错报但未发现 B.审计人员确实遵守了审计准则，但提出错误的审计意见

C．注册会计师明知道存在重大错报却出具无保留意见的审计报告

D．注册会计师基本上遵循了审计准则的相关要求

13.注册会计师在对ABC股份有限公司2009财务报表进行审计时，按照函证具体准则对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但最终仍有应收账款业务中的错报未能查出。你认为注册会计师的行为属于()。

A．没有过失

B．普通过失

C．重大过失

D欺诈

14.陈华、周琳对中天科技股份有限公司2009财务报表实施了审计，出具了保留意见的审计报告。事后中天科技公司以陈华、周琳实施的审计程序不符合独立审计准则、审计工作有缺陷为由，对2位注册会计师进行起诉。在以下起诉理由中，法院可以认可的是()

A．中天科技公司已对其存在的重大不确定事项在财务报表附注中进行了充分披露，但陈华、周琳并未在其所出具的审计报告的意见段后增加强调事项段

B中天科技公司对其存在的影响持续经营假设的事项已按照陈华、周琳的要求进行了充分的披露，但陈华、周琳却在审计报告的意见段后增加了强调事项段

C对存货实施抽查程序时，陈华、周琳仅仅从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，而没有从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录

D 观察固定资产时，仅仅从固定资产明细分类账中选取部分项目追查至固定资产实物，而没有从固定资产实物中选取项目追查至固定资产明细分类账

15.根据最高人民法院2007年6月15日施行的《规定》，即使会计师事务所能够证明存在的下列情形中，仍不能免于民事责任的有()。

A．已遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的执业谨慎，但仍未能发现被审计单位的资料错误 B因开户银行提供了虚假或不实的对账单等证明文件，尽管会计师事务所保持了必要的执业谨慎，仍未能发现证明文件的虚假或不实

C．已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并与比舞弊嫌疑人员层级更高的管理层或治理层人员专门沟通，但被审计单位仍未能加以纠正

D已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在登记之后抽逃资金

16.A公司是一家上市公司，其财务报表一直由B会计师事务所实施审计。2009年，公司因债务纠纷及发生巨额亏损，导致股民遭到巨大亏损，股民C认为注册会计师在2008年审汁报告中未对其可持续经营进行说明而向法院提起诉讼，要求赔偿其巨额损失。以下判断中，正确的是（）。

A．注册会计师可作为利害关系人提起诉讼

B．股民C可单独对B会计师事务所提出控告

C．注册会计师不需要承担民事赔偿

D．应先由A公司赔偿股民C的损失

17.下列能作为会计师事务所免责的事由是（）。

A．在报告中注明：本报告仅供工商登记使用

B．在报告中注明：本报告仅供工商年检使用

C．在报告中注明：本报告仅供贵公司内部使用

D．在报告中注明：对舞弊迹象提出警告 18.如果会计师事务所与被审计单位承担连带责任，则（）。

A．应由被审计单位先赔偿，不足部分由会计师事务所赔偿 B．应由会计师事务所先赔偿，不足部分由被审计单位赔偿

C．应由被审计单位先赔偿，不足部分以不实审计金额为限由会计师事务所赔偿

D．由会计师事务所和被审计单位按比例同时赔偿

19.利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，会计师事务所可以（）．

A．免除赔偿责任

B减轻赔偿责任

C．赔偿责任不变

D．加重赔偿责任

20.由于Q会计师事务所下属的各个分所均可以Q事务所的名义独立承揽业务，导致某分所为P公司出具虚假审计报告而Q事务所尚不知晓，给Q事务所带来严重影响。为避免类似情况的再次发生，Q会计师事务所应采取的针对性措施是()。

A．严格遵循职业道德、专业标准的要求

B．建立健全会计师事务所的质量控制制度

C．与委托人签订审计业务约定书

D提取风险基金或购买责任保险 21.注册会计师减少过失和防止欺诈的基本要求中不包括（）．

A．签订业务约定书

B．增强职业独立性

C．强化职业监督

D．保持执业谨慎

二、多项选择题

1.下列说法不正确的有（）。

A.如果被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊行为，注册会计师尽管完全按照审计准则执业，有时也不能发现某项重大舞弊行为，但是注册会计师仍然存在过失，需要承担法律责任

B.会计师事务所出具的审计报告如有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，无论何种原因均应当与发行人、上市公司承担连带赔偿责任

C.只要注册会计师未查出被审单位财务报表中的错报，则必须承担法律责任

D.注册会计师明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告，应属于重大过失

2.随着我国社会主义市场经济的不断发展，会计师事务所的民事责任问题引起社会各界关注，所以最高人民法院发布了相关的《司法解释》，其中保证注册会计师行业发展的措施有（）。A.承认执业准则的法律地位，为司法解释的相关规定奠定基础 B.明确此类诉讼的条件和诉讼主体列置等程序规定，防止滥诉

C.认定过错责任的具体操作规则，以便准确认定会计师事务所的民事责任 D.完善不承担责任和减轻责任的事由，实现损失的公平负担

3.一般而言，如果注册会计师在执业过程中存在以下情况，则有可能导致承担刑事责任的情况有（）。A.承担验资业务时提供虚假材料 B.给委托人、其他利害关系人造成损失 C.因过失提供了有重大遗漏的审计报告 D.在代理记账过程中故意提供虚假证明文件

4.如果注册会计师没有查出被审计单位财务报表中存在的错报，在以下（）条件同时被满足的情况下，注册会计师才可能被判处负重大过失相应的法律责任。

A.错报是重大的 B.注册会计师没有运用适当的实质性程序 C.注册会计师具有不良动机 D.被审计单位的内部控制有效 5.注册会计师李明审计昌盛公司2006财务报表，并出具了无保留意见审计报告。其后，昌盛公司发现小额银行存款被贪污，因而控告注册会计师李明工作有过失。对此，注册会计师李明提出下列申诉，有效的申诉包括（）。

A.按照审计准则进行财务报表审计，并不能保证发现所有的错误与舞弊，注册会计师李明并无过失 B.注册会计师李明所提供的服务是财务报表审计，不是对错误与舞弊的专门审计

C.注册会计师李明未能发现舞弊是因为审计工作底稿是其审计助理人员编制，注册会计师本人并无过失 D.防止发生和及时发现错误与舞弊，是昌盛公司管理层的责任 6.属于注册会计师避免法律诉讼的对策有（）。

A.建立职业风险基金 B.审慎选择被审计单位 C.出具管理建议书 D.深入了解被审计单位业务 7.注册会计师法律责任是由于（）方面相关联的结果。A．违反合约条款B．民事侵权

C应有执业谨慎D犯罪 8.注册会计师法律责任的表现形式有（）。

A．诉讼爆炸

B共同过失

C．涉嫌欺诈

D保险危机 9.注册会计师因为以下原因中，可能导致承担法律责任的有（）。A重大过失

B．欺诈

C行政责任

D违约

10.以下法律因素中，要求注册会计师承担相应的法律责任的有（）。A．成文法律

B．习惯法

C．过失

D．合约 11.会计师事务所可能承担的行政责任有（）。

A．暂停执业

B没收违法所得并罚款

C．撤销

D警告

12.一般而言，如果注册会计师在执业过程中存在以下情况，则有可能导致承担刑事责任的情况是()。

A在证券交易活动中就资产评估报告弄虚作假的B给委托人、其他利害关系人造成损失的 C．因过失造成提供有重大遗漏的审计报告的D在代理记账过程中故意提供虚假证明文件的

13.在下列情形中，应认定会计师事务所与被审计单位承担连带责任的是（）。

A．与被审计单位恶意串通

B．明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明 C．明知被审计单位示意作不实报告，而不予拒绝

D．未根据执业准则、规则执行必要的审计程序

14.根据最高人民法院的《司法解释》，如果出现以下情形中，人民法院应当认定会计师事务所存在过失的是()。

A．负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业

B．未根据执业准则和规定执行必要的审计程序

C未能寻求专家意见对特定审计对象直接形成审计结沦

D．未能合理利用执业准则和规则所要求的重要性原则

15.对存货实施监盘属于审计准则的基本要求。注册会计师周琳在审计某公司财务报表时，没有对存货项目实施监盘程序，并出具了无保留意见审计报告。如果注册会计师协会在例行业务抽查中注意到了这一情况，但并没有认定周琳违反审计准则，你认为原因是（）。

A．周琳不知道准则中有关监盘的要求而没有实施监盘

B．未实施监盘可能是受到被审计单位的限制，周琳并无过失 C.被审计单位的存货余额占资产总额的比例很低

D．周琳可能使用了用于替代监盘的其他满意的替代程序

16.中天华信会计师事务所的注册会计师周琳和陈华在对蓝海科技股份有限公司2009年的财务报表进行审计时，发生的下列事项中，通常认为注册会计师负有过失责任的包括()。

A．由于事先预计的审计时间与实际时间发生重大偏差，致使注册会计师没有按照约定的时间向蓝海科技公司董事会提交审计报告

B．在审计过程中，由于是对蓝海科技公司进行连续审计，周琳和陈华没有对期初余额进行详细审计，只是周琳询问了管理层有关人员在2008年12月31日至上次审计报告公布日之间是否存在重大的会计政策变更、日后事项等情况，蓝海科技公司董事会的相关人员的答复是没有重大会计政策变更和日后事项等情况，于是周琳和陈华根据其会计记录对其期初余额进行了确认；然而事实上，该公司基于调节利润考虑，对其固定资产报废制度进行了重大变更，从而使得2008年的净利润为正数。由于2008年财务报表是由中天华信会计师事务所的另外2名注册会计师实施的审计，这一事项未得到周琳和陈华的重视

C．在对蓝海科技公司2009财务报表进行审计时，通过简单了解内部控制，发现蓝海科技公司的各项内部控制政策和程序都比较健全有效，于是将其重大错报风险评估为低水平，并实施了相对简略的实质性程序，抽取的样本量也大为减少，致使蓝海科技公司一项虚构的销售业务没有被查出来

D．由于蓝海科技公司预计将于2010年5月份发行可转换债券，因此董事会请求周琳和陈华审计不要太严格，基于中天华信会计师事务所和蓝海科技公司之间长期友好的合作关系，两人没有太过分为难蓝海科技公司，出具了标准的无保留意见审计报告。于是蓝海科技公司按照正常程序发行了可转换债券，但发行可转换债券后不过1年却发生了蓝海科技公司大量负债，无法持续经营的情况，事实是蓝海科技公司在2009年向其关联企业取得了大量借款，但未予入账。这一情况周琳和陈华都从审计过程中获取了相关信息，但由于立刻得到了董事会的特别提请而没有实施进一步的审计程序

17.会计师事务所出具不实报告给利害关系人造成损失应承担侵权赔偿责任，事务所如果要证明自己没有过错则应向人民法院提交的证明是（）。

A．与该案件相关的执业准则、规则

B．审计工作底稿

C诚信公约

D．收费标准明细指引

18.下列事项认为会计师事务所在审计业务活动中因过失出具不实报告，并给利害关系人造成损失的，人民法院应当根据其过失大小确定其赔偿责任的有（）。

A．未依据执业准则、规则执行必要的审汁程序

B．在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除

C．明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论

D．明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明

19.事务所违反法律法规，依照中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则，下列情形中，应认定为不实报告的有（）。

A．出具具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计报告

B．出具具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的内部控制审核报告 C．出具具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的管理建议书

D.出具具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的验资报告

20.会计师事务所能够证明以下情形之一时，可以不承担责任的有()。

A．已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的执业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误

B.审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或不实的证明文件，注册会计师未能发现虚假或不实 C．已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明

D．为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记时已补足出资

21.下列关于注册会计师审计的说法中，正确的有（）。

A．财务报表审计中用到的标准通常是审计准则

B．财务报表审计出具的审计报告也可以供管理层进行内部决策 C．从某种意义上说，经营审计更像是管理咨询

D.合规性审计的结果通常报送给被审计单位管理层或者外部特定使用者

三、判断题

1．法律责任的出现，经常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的执业谨慎，并因此导致了对其他人权利的损害。（）2.应有的执业谨慎指的是注册会计师应当具备足够的专业知识和业务能力，按照执业准则的要求执业。3．注册会计师在执业谨慎方面出现问题就构成了过失。（）4．在绝大多数情况下，当注册会计师未能发现重大错报并出具了错误的审计意见时，就可能产生注册会计师是否恪守应有的执业谨慎的法律问题。

（）5．由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会汁师不能对财务报表整体不存在重大错报情况予以绝对保证。特别是，如果被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊行为，注册会计师尽管完全按照审计准则执业，有时还是不能发现某项重大舞弊行为。

（）6．一般来说，因违约和过失可能使民间审计人员承担行政责任和民事责任，因欺诈可能使民间审计人员承担民事责任和刑事责任。（）7．投保充分的责任保险也是会计师事务所一项极为重要的预防措施，这项措施能防止或减少诉讼失败时会计师事务所发生的经济损失。（）8．加强社会公众与审计人员的沟通、理解，可以避免和控制审计人员遭受诉讼的审计风险，缩小“期望偏差”的差距，完善相关的法律规范，加强民事制裁。（）9．依照我国《注册会计师法》的规定，会计师事务所有欺诈行为的，由省级以上人民政府的财政部门给予警告、没收违法所得、并可处违法所得1-5倍的罚款；注册会计师有欺诈行为的，由省级以上人民政府的财政部门给予警告，情节严重的，暂停执业资格，吊销注册会计师证书。（）10．依照我国《公司法》的规定，会计师事务所在验资等工作中提供虚假材料的，由公司登记机关没收违法所得，并处违法所得1-5倍的罚款；因过失提供重大遗漏报告的，由公司登记机关处所得收入1-5倍的罚款，并可由主管部门责令停业、吊销直接责任人员的资格证书，吊销营业执照。

（）11.依照我国《刑法》的规定，承担资产评估、验资、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情况严重的，处5年以下有期徒刑或拘役，并处罚金。（）12．在很多审计失败案件中，审计人员之所以未能发现比较明显的舞弊和虚假，一个根本原因就是他们未能深入生产经营实务现场，未能真实地了解客户的经营过程，而是仅仅凭借事后审核原始资料和翻阅财务报表就轻易作出错误的审计结论。（）13．重要审计项目以及那些容易发生重大错误、舞弊和违法行为的委托项目，更要分派具备相应知识和技能的人员或利用专家的工作，并进行相应的督导。（）14．签订业务约定书一方面能有利于保护市计人员缩小其承担责任范围；另一方面也有利于审计人员明确自己的责任所在，提高依法审计的质量和水平，尽可能地减少审计风险，还能在发生法律诉讼时将一切口舌争辩减少到最低限度。（）

四、简答题

1、适用于注册会计师法律责任的归责原则有哪些？

2、ABC会计师事务所对D有限责任公司（以下简称D公司）进行了设立验资。D公司成立一个月后，E公司在阅读了验资报告后判断D公司财务状况良好，由此E公司借给D公司人民币500万元（假设还款期限为借款后的半年内归还）。在合同约定还款期限时，D公司无法归还E公司上述借款，E公司得知D公司当时设立验资时出资不实，现完全失去偿债能力。E公司以ABC会计师事务所出具的验资报告为不实报告且因注册会计师的过失使E公司遭受了损失为由向人民法院提起诉讼，要求ABC会计师事务所的承担民事赔偿责任。要求：

（1）如果E公司直接对会计师事务所提起诉讼，请问人民法院如何确定诉讼当事人？

（2）ABC会计师事务所在诉讼过程中，为了证明自己没有过错，该向人民法院提交何证据？（3）请简要说明注册会计师侵权责任的法律构成要件。

（4）假设在法院受理案件前出资人已补足出资，ABC会计师事务所是否可以以“出资人在登记后已补足出资”作为免责的抗辩理由？

（5）注册会计师事务所是否可以“验资报告中已明确了验资报告仅供被审验单位设立登记及据此向出资人签发出资证明时使用”作为免责的抗辩理由？

（6）在本案中，如果E公司胜诉，假设法院认定E公司损失金额为500万元，对被审验单位、出资人的财产依法强制执行赔偿总金额为100万元，设立验资时不实出资金额为300万元，请问，ABC会计师事务所应付赔偿金额为多少？并请说明理由。

3.ABC会计师事务所对D有限责任公司（以下简称D公司）进行了设立验资。D公司成立一个月后，E公司在阅读了验资报告后判断D公司财务状况良好，由此E公司借给D公司人民币500万元（假设还款期限为借款后的半年内归还）。在合同约定还款期限时，D公司无法归还E公司上述借款，E公司得知D公司当时设立验资时出资不实，现完全失去偿债能力。E公司以ABC会计师事务所出具的验资报告为不实报告且因注册会计师的过失使E公司遭受了损失为由向人民法院提起诉讼，要求ABC会计师事务所的承担民事赔偿责任。要求：

（1）如果E公司直接对会计师事务所提起诉讼，请问人民法院如何确定诉讼当事人？（2）ABC会计师事务所在诉讼过程中，为了证明自己没有过错，该向人民法院提交何证据？（3）请简要说明注册会计师侵权责任的法律构成要件。

（4）假设在法院受理案件前出资人已补足出资，ABC会计师事务所是否可以以“出资人在登记后已补足出资”作为免责的抗辩理由？

（5）注册会计师事务所是否可以“验资报告中已明确了验资报告仅供被审验单位设立登记及据此向出资人签发出资证明时使用”作为免责的抗辩理由？

（6）在本案中，如果E公司胜诉，假设法院认定E公司损失金额为500万元，对被审验单位、出资人的财产依法强制执行赔偿总金额为100万元，设立验资时不实出资金额为300万元，请问，ABC会计师事务所应付赔偿金额为多少？并请说明理由。