注册会计师怎样学《审计》

第一篇：注册会计师怎样学《审计》

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注册会计师考试---《审计》高效学习方法

审计，大多数考生都认为比较难，原因在于教材内容晦涩、深奥、离实际远、没有例题。其实审计这门学科正是具备一名执业注册会计师所必须掌握的一种思维方式，只要具有这种审计的思维，无论考试，还是具体的实务操作都会游刃有余。

一、通读教材，整体感知。

审计不像其他课程一样，学会了某一章节就会做某一个题目，在实际工作中就会发挥到一定的作用。审计在于贯穿，只看到眼前的，不从整体把握，终究是只见树木，不见森林的狭隘主义者。无法应对考试，更无法执业。通读教材从基本理论，基本方法开始，所有的实务内控，主要的审计程序都要有个印象。总体感知，需要形成一个脉络，让自己明白审计是做什么的，如何做，弄懂这一点可能需要大量的阅读教材。

二、把握基本概念，夯实基本功。

审计考的是一种思维，一种职业判断，在实际工作中更是这样，没有一个法条可以说这个证据可以用，那个证据不可以用，全靠注册会计师的职业判断。在考试中更是如此，纵观历年考试题，都是书上的基本概念，基本理论的灵活应用。基本概念不懂，何谈起灵活运用。独立性，职业怀疑态度，重要性，审计证据，审计风险，风险应对，审计抽样，监盘这些都是必须要掌握的基本概念，考试肯定不会考书上的概念，但是不掌握好这些概念，就像高楼没有地基一样。

三、贯彻风险导向观念，快速做好审计工作。

现在的审计不是查账，考试的重点也不是单纯的会计调整分录。审计与会计相通，但审计最终是审计，考试就要知道错在哪，如何查，查处来如何办的问题。

错在哪？这个问题成为了近几年的热点。主要从风险评估开始，针对考试来说，把教材的“了解审计单位及其环境”的六个方面全部的掌握就行了。切不可认为都是书上的条条框框，考试不会考的，如果是那样就没有什么地方可以考了。6个方面，全部掌握，全面理解，尤其是被审计单位的内容控制的问题，做到融会贯通。

如何查？经过风险评估后发现存在重大错报，如何办，就要查出来，错报的金额、错报的性质，这样才能要求被审计单位进行调整报表。查的方法具体有8中，所谓的观察、检查、查出来如何办？把错报进行分类，哪个错报是性质的错报，哪个是数量的错报，把不是性质 吉林好会计招生电话：0431-88405350吉林好会计网址：http://jilin.goodacc.net.招生QQ：1163888017

本文章由吉林好会计代为整理的错报进行汇总，与重要性错报想比，进行出报告。

分析、函证、重新执行、重新计算等等。如何查还包括控制测试和实质性程序两种重要的方法，也就是上述8中方法的灵活结合。这是个真本事，需要项目经理进行设计。针对考试，控制测试和实质性程序的性质时间范围的具体要求，一定要一口就能说出。否者，考试就会出现五十多分的现象。

四、结尾工作要做好，严要求出具审计报告。

结尾的工作就是期初余额，期后事项，或有事项等等的问题。验资、内控审核、审阅也是注册会计师执业的重要内容。

总结：审计的读书与做题的关系

审计，考的都是基本的理论，咋一看，大题我都会，就是写不上来，心里也知道。这可能是眼高手低的问题吧，不妨做做历年真题中的大题。

可以用10：1的比例对待，如果做题用10个小时，看书至少看100个小时。审计的书难懂，越难懂的教材考试可变性愈小，都是书上的小案例。大多数考生都认为看了两遍书，怎么做题还是不理想，大题就无从下手。万事都有一个从无到有的过程，书读百变，其意自现，这是从理解的角度说的。审计固然理解重要，然而审计有65分白纸写黑字的题目，心知肚明不行，要写到卷面上才有效。不妨在读书的时候手里拿只笔，认为重要的句子就摘抄下来，这样可以锻炼自己的手感，免得提笔忘字。

如果问审计看多少遍可以的话，引用一位网友的话，“从10月份一直看，到考试看了20遍。如果问重点的东西我抄了几遍，可能有5-8遍吧。”

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第二篇：注册会计师审计含义

注册会计师审计含义 审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。具体可以这样理解：

1.审计的主体是具有专业胜任能力的独立审计人员，独立性是审计的灵魂，独立性的要求。

2.审计的对象是“经济活动与经济事项认定”，认定的定义和分类（请链接教材第7章）。

3.审计的依据是“既定标准”，会计与审计的关联就是这个“既定标准”.会计工作是会计人员遵循“既定标准”对“交易记录与报表的编制”，而审计工作是审计人员遵循审计准则、参照“既定标准”对“经济活动与经济事项认定进行再认定”，从而发表审计意见出具审计报告的过程。

4.审计目标是审计人员对“经济活动与经济事项认定”与“既定标准”的符合程度进行审计证据的获取和评价，获取和评价审计证据的方法（请链接审计教材第9章第2节）；

5.审计报告就是审计人员把审计结果传递给有关使用者，审计报告的内容（请链接教材第25~26章）；

6.审计的本质是一个系统化的过程。

第三篇：2013年注册会计师审计

2013年注册会计师专业阶段《审计》考试大纲

2013年7月15日来源：注册会计师协会考试必看发布课程加入收藏

【注册会计师协会-2013年注册会计师专业阶段《审计》考试大纲】：

一、测试目标

本科目主要测试考生的下列能力：

1.熟悉审计环境，包括注册会计师审计的职业特点、注册会计师的法律责任；

2.掌握注册会计师协会会员职业道德守则，包括职业道德基本原则和概念框架、审计业务对独立性的要求；

3.掌握审计基本原理，包括审计目标、审计计划、审计证据、审计抽样、信息技术对审计的影响，以及审计工作底稿；

4.掌握审计测试流程，包括风险评估、控制测试以及实质性程序；

5.掌握各类交易和账户余额审计，包括销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环以及货币资金审计的特点；

6.掌握财务报表审计中对特殊项目的考虑，包括对舞弊和法律法规的考虑、审计沟通、对集团财务报表审计的特殊考虑、利用他人的工作，以及对会计估计、关联方和期初余额等项目的审计；

7.掌握完成审计工作与出具审计报告的要求；

8.掌握会计师事务所质量控制的要求，包括质量控制制度的目标和要素。

为熟练掌握专业知识、职业技能，考生需要充分理解和熟练运用《中国注册会计师执业准则》以及相关应用指南。

《中国注册会计师执业准则》是《审计》考试内容的主要部分，专业阶段的考生应当具有充分的理解能力和应用能力。

二、测试内容与能力等级

测试内容

（一）审计环境

1．注册会计师审计职业特点

（1）注册会计师审计的起源与发展

（2）注册会计师审计的性质

2．注册会计师法律责任

（1）注册会计师的法律环境

（2）中国注册会计师的法律责任

（二）注册会计师协会会员职业道德守则

1．职业道德基本原则和概念框架

（1）职业道德基本原则

（2）职业道德概念框架

（3）注册会计师对职业道德概念框架的具体运用

（4）非执业会员对职业道德概念框架的运用 2 2 2 1 3 3 1 1 2 2 能力等级

2．审计业务对独立性的要求

（1）基本要求（2）经济利益

（3）贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系

（4）与审计客户发生雇佣关系（5）与审计客户长期存在业务关系（6）为审计客户提供非鉴证服务

（7）收费

（8）影响独立性的其他事项

（三）审计基本原理

1．审计目标

（1）财务报表审计总体目标与审计工作前提

（2）认定与具体审计目标（3）审计过程与审计目标的实现

2．审计计划（1）初步业务活动

（2）总体审计策略和具体审计计划

（3）审计重要性 3．审计证据（1）审计证据的性质（2）获取审计证据的审计程序

（3）函证（4）分析程序 4．审计抽样

（1）审计抽样的基本概念（2）审计抽样的基本原理和步骤（3）审计抽样在控制测试中的应用（4）审计抽样在细节测试中的运用

5．信息技术对审计的影响（1）信息技术对审计过程的影响（2）信息技术审计范围的确定（3）信息技术内部控制审计

（4）计算机辅助审计技术和电子表格的运用

6．审计工作底稿（1）审计工作底稿概述

（2）审计工作底稿的格式、要素和范围

（3）审计工作底稿的归档

（四）审计测试流程

1．风险评估（1）审计风险准则概述

（2）风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论

（3）了解被审计单位及其环境3 3 3 3 32 2 2 2 2 2 2 3 3 1 2 2 2 1 2 2 1 2 2 22 3 3

3（4）了解被审计单位的内部控制

（5）评估重大错报风险

2．风险应对

（1）针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施（2）针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序

（3）控制测试（4）实质性程序

（五）各类交易和账户余额的审计

1．销售与收款循环的审计（1）销售与收款循环的特点

（2）销售与收款循环的内部控制和控制测试

（3）销售与收款循环的实质性程序

2．采购与付款循环的审计（1）采购与付款循环的特点

（2）采购与付款循环的内部控制和控制测试

（3）采购与付款循环的实质性程序

3．生产与存货循环的审计（1）生产与存货循环的特点

（2）生产与存货循环的内部控制和控制测试

（3）生产与存货循环的实质性程序

4．货币资金的审计（1）货币资金审计概念（2）库存现金审计（3）银行存款审计

（六）特殊项目的考虑 1．对舞弊和法律法规的考虑（1）财务报表审计中与舞弊相关的责任（2）财务报表审计中对法律法规的考虑

2．审计沟通

（1）注册会计师与治理层的沟通

（2）前任注册会计师和后任注册会计师的沟通

3．注册会计师利用他人的工作

（1）利用内部审计工作（2）利用专家的工作

4．对集团财务报表审计的特殊考虑（1）与集团财务报表审计有关的概念

（2）集团财务报表审计中的责任设定和注册会计师的目标

（3）集团审计业务的承接与保持

（4）了解集团及其环境、集团组成部分及其环境

（5）了解组成部分注册会计师

（6）重要性

（7）针对评估的风险采取的应对措施2 2 23 3 3 3 3 3 3 3 3 3 33 2 2 2 2 2 2 2 2 2 3 3 2 2 2 2

2（8）合并过程

（9）与组成部分注册会计师的沟通（10）评价审计证据的充分性和适当性（11）与集团管理层和集团治理层的沟通

5．其他特殊项目的审计（1）审计会计估计（2）关联方的审计

（3）首次接受委托时对期初余额的审计

（七）完成审计工作与出具审计报告

1．完成审计工作（1）完成审计工作概述（2）考虑持续经营假设

（3）或有事项（4）期后事项（5）书面声明 2．审计报告（1）审计报告概述

（2）审计意见的形成和审计报告的类型

（3）审计报告的基本内容（4）非标准审计报告

（5）比较信息

（6）含有已审计财务报表的文件中的其他信息

（八）质量控制 1．质量控制制度

（1）质量控制制度的目标和对业务质量承担的领导责任

（2）相关职业道德要求

（3）客户关系和具体业务的接受与保持

（4）人力资源（5）业务执行（6）监控23 2 2 2 2 3 3 3 2 22 3 3 2 2

三、参考法规

1.《中华人民共和国注册会计师法》（中华人民共和国主席令第13号，1993年10月31日）2.《中国注册会计师执业准则》（财会[2010]21号）

3.《中国注册会计师执业准则应用指南》（2010年版，会协[2010]94号、会协[2007]89号）

4.《中国注册会计师职业道德守则》（会协[2009]57号）5.《企业内部控制审计指引》（财会[2010]11号）

第四篇：注册会计师审计案例

案例

1-5DBACD 6-10ABBBC 11-15DABAA 16-20BABBB

21ADE 22BCD 23BCD 24ABDE 25ACE26、初步业务活动是指注册会计师在本期审计业务开始时开展的有利于计划和执行审计工作，实现审计目标的活动的总称.27、在一定的历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果

28、函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程，例如对应收账款余额或银行存款的函证

29、是指由企业董事会或类似的决策、治理机构，管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现特定目标的一系列控制活动。

30、被审计单位财务报表存在重要错报或漏报，而收集的证据却显示该报表是合法且公允的，因此，审计人员错误地给与肯定，即是误受风险。

31、注册会计师对由责任方负责的鉴证对象可鉴证对像信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度。在某些情 鉴证业务的三方关系人况下，责任方和预期使用者来自同一实体，并不意味着二者就是同方。责任方可能是预期使用者，拟责任方不是唯一的预期使用者。即责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人。是否存在三方关系人是判断某项业务是否属于鉴证业务的重要标准之一。如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项鉴证业务。

32、质量控制有以下三方面的作用：

1、质量控制是保证独立审计准则得到遵守和落实的重要手段。没有质量控制，独立审计准则的运用只能流于形式，无法达到预期的目的。

2、质量控制是会计事务所内部控制体系的重要组成部分，且在该体系中居于核心地位。

3、质量控制是会计师事务所存在和发展的基本条件，是整个注册会计师职业赢得社会信任的重要措施。33、1、保持独立性

2、签订审计业务约定书

3、严格遵守审计准则、职业道德准则

4、进行高质量的审计

5、取得管理当局声明书和律师声明书

34、（1）询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款，CPA应该与被审计单位取得联系以核实差异并要求对其进行调整。

（2）债务人由于质量原因将货物退回而被审计单位尚未收到，CPA应该审阅收入和存货明细账抽查有关会计凭证，核算、核对相关凭证是否相符

（3）被审计单位货物以发出，但债务人尚未收到货物，应进一步核实销售业务等相关凭证

（4）对于特殊的销售行为,CPA应确定适当的审计程序并进行审核

（5）CPA应仔细分析研究是因为被函证者迁移或者地址出现差错而导致信函无法投递，还是这笔应收账款本来就是一笔假账。35、1、估计或分摊

2、完整性

3、存在或发生

4、存在或发生

5、表达与披露

36、（1）应提出审计处理建议：

完工进度=25200000

2520000016800000100%60%

营业收入=40000000×60%=24000000（元）营业成本=36000000×60%=21600000（元）借：银行存款 24000000 贷：主营业务收入 24000000

借：主营业务成本 21600000 贷：劳务成本 21600000

（2）保留意见后审计报告。

理由：被审计单位采用的会计处理方法与注册会计师的看法不一致，有不愿按照注册会计师的意见进行调整，而且这种不一致所产生的差异能够准确地计量。

说明段：X公司采用完工后百分比确认合同收入和合同费用，但在2009末确认相应的主营业务收入和主营业务成本。我们认为应调整为24000000元营业收入，但他们不愿进行相关调整，这可能对其提供的财务报表产生重大影响。

第五篇：审计总结 第一章(注册会计师)

第一章 审计概述

【考点1】审计的概念与保证程度

（一）审计的含义

财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极的方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。

上述定义可从以下几个方面加以理解：

1.审计的用户是财务报表的预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求。

2.审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议。

3.合理保证是一种高水平保证，低于绝对保证，高于有限保证。

4.审计的基础是独立性和专业性，通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行。注册会计师应独立于被审计单位和预期使用者。

5.审计的最终产品是审计报告。注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见，并以审计报告的形式予以传达。

（二）合理保证与有限保证

鉴证业务的保证程度包括合理保证和有限保证。其中，审计业务提供合理保证，审阅业务提供有限保证，非鉴证服务不提供保证。

【考点2】审计要素

审计要素包括：审计业务的三方关系、财务报表（鉴证对象信息）、财务报表编制基础（标准）、审计证据和审计报告。

（一）审计业务的三方关系

三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层（责任方）和财务报表的预期使用者。管理层和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味两者就是同一方。

管理层也会成为预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。是否存在三方关系是判断某项业务是属于审计业务或其他鉴证业务的重要标准之一。

1.注册会计师

（1）注册会计师的责任：按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。（2）确认责任的方式：签署审计报告。

（3）履行职责的要求：如果审计业务涉及的特殊知识和技能超出了注册会计师的能力，注册会计师可以利用专家的工作，此时，注册会计师应当确信包括专家在内的项目组整体已具备执行该项审计业务所需的知识和技能，并充分参与该项审计业务和了解专家所承担的工 作。

2.被审计单位管理层

执行审计工作的前提是管理层和治理层认可并理解其应当承担的下列责任：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，使其实现公允反映；

（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；

（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括： ①允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息； ②向注册会计师提供审计所需的其他信息；

③允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

关于管理层责任，还要注意：

（1）管理层和治理层认可其责任的过程（三承）：通过签订审计业务约定书承诺责任，通过编制和签发财务报表承担责任，通过提交书面声明承认责任。

（2）管理层提供的书面声明包括针对管理层责任的书面声明、其他审计准则要求的书面声明，以及在必要时需要获取用于支持其他审计证据的书面声明。

（3）如管理层不认可其责任或不提供书面声明，注册会计师承接此类审计业务是不恰当的（或可能导致解除业务约定）。（4）如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有发现，并不能减轻管理层和治理层对财务报表的责任。

3.预期使用者

预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员，主要是指与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者。

管理层不能是唯一的预期使用者。

（二）财务报表 1.构成鉴证对象的条件（1）鉴证对象可识别。

（2）不同组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致；（3）注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息,获取充分、适当的证据,以支持其提出适当的鉴证结论。

2.审计的鉴证对象和鉴证对象信息

在财务报表审计中，鉴证对象是历史的财务状况、经营业绩和现金流量，鉴证对象信息即财务报表。

（三）财务报告编制基础

1.适当的标准应当具备下列所有特征：（1）相关性：相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者作出决策；（2）完整性：标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素；

（3）可靠性：标准能使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量；

（4）中立性：标准有助于得出无偏向的结论；

（5）可理解性：标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。注册会计师基于自身预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。

2.财务报告编制基础的类型（1）通用目的编制基础；（2）特殊目的编制基础。

（四）审计证据

1.审计证据在性质上具有累积性，其来源主要包括：（1）主要来源：在审计过程中通过实施审计程序获取。（2）其他来源：

①以前审计中获取的信息；

②会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息； ③会计记录；

④被审计单位聘用或聘请的专家编制的信息也可作为审计证据。

2.审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息。3.信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明），本身可能构成审计证据。

【考点3】审计目标

（一）审计总体目标 1.注册会计师的总体目标是：

（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；

（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

2.注册会计师是否按照审计准则的规定执行了审计工作，取决于注册会计师在具体情况下实施的审计程序，并由此获取的审计证据的充分性和适当性，以及根据总体目标和对审计证据的评价结果而出具审计报告的恰当性。

（二）审计准则 1.审计准则的要求，旨在使注册会计师能够实现审计准则规定的目标，进而实现注册会计师的总体目标。

2.审计准则中规定的目标，将审计准则的要求与注册会计师的总体目标联系起来，这些目标足够具体，可以帮助注册会计师：

（1）理解所需完成的工作，以及在必要时为完成这些工作使用的恰当手段；（2）确定在审计业务的具体情况下是否需要完成更多的工作以实现目标。注册会计师需要将每项审计准则规定的目标与总体目标联系起来进行理解。

3.在注册会计师的总体目标下，注册会计师需要运用审计准则规定的目标以评价是否已获取充分、适当的审计证据，如认为没有获取，注册会计师可以采取下列一项或多项措施：

（1）评价通过遵守其他审计准则是否已经获取或将会获取进一步的相关审计证据；（2）在执行一项或多项审计准则的要求时，扩大审计工作的范围；（3）实施注册会计师根据具体情况认为必要的其他程序。

（三）认定

认定，是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达。

（四）具体审计目标

认定→具体审计目标→审计程序→审计证据→认定 需要注意：

1.权利和义务：将他人寄售商品列入被审计单位的存货中，违反了权利目标；将不属于被审计单位的债务计入账内，违反了义务目标。

2.与列报和披露相关的审计目标

（1）发生以及权利和义务：询问管理层固定资产是否被抵押

（2）完整性：检查关联方和关联交易，以验证其在财务报表中是否得到充分披露（3）分类和可理解性：检查存货的主要类别是否已披露，是否将一年内到期的长期负债列为流动负债

（4）准确性和计价：检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法作了恰当说明

【考点4】审计基本要求

（一）审计准则

审计准则是衡量注册会计师执行财务报表审计业务的权威性标准，涵盖从接受业务委托到出具审计报告的整个过程，注册会计师在职业过程中应当遵守审计准则的要求。

（二）遵守职业道德守则

职业道德基本原则包括诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密以及良好职业行为。其中，诚信为本，独立为魂。

保持独立性能够增强注册会计师（1）诚信行事、（2）保持客观和公证、（3）职业怀疑 的能力。

（三）保持职业怀疑

职业怀疑应当从下列方面理解：

1.职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念

（1）在这种理念下，注册会计师应当具有批判和质疑的精神，摒弃存在即合理的逻辑，寻求事物的真实情况。

（2）保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持客观和公正、职业怀疑的能力。2.职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉 这些情形包括：

（1）相互矛盾的审计证据；

（2）引起对文件记录、对询问答复的可靠性产生怀疑的信息；（3）表明可能存在舞弊的情况；

（4）表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。3.职业怀疑要求审慎评价审计证据

（1）质疑相互矛盾的审计证据的可靠性，在怀疑信息的可靠性或存在舞弊迹象时，注册会计师需要作出进一步调查，并确定需要修改或追加的审计程序。

（2）注册会计师需要在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡，但审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由。

4.职业怀疑要求客观评价管理层和治理层

（1）注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。

（2）即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求。

5.保持职业怀疑有助于注册会计师恰当运用职业判断，提高审计程序设计及执行的有效性，降低审计风险。在审计过程中，保持职业怀疑的作用包括：

（1）在识别和评估重大错报风险时，有助于设计恰当的风险评估程序，有针对性地了解被审计单位及其环境；有助于对引起疑虑的情形保持警觉，充分考虑错报发生的可能性和重大程度，有效识别和评估重大错报风险。

（2）在设计和实施进一步审计程序时，有助于针对评估的重大错报风险恰当设计进一步程序的性质、时间安排和范围，降低选取不适当审计程序的风险；有助于对已获取的审计证据表明可能存在未识别的重大错报风险的情形保持警觉，并作出进一步调查。

（3）在评价审计证据时，有助于评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；有助于纠正仅获取最容易获取的审计证据、忽视相互矛盾的证据的偏向。（4）对发现舞弊、防止审计失败至关重要。舞弊是精心策划的。保持充分职业怀疑，才能有效评估舞弊风险。

（四）合理运用职业判断 1.含义

在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。

职业判断是注册会计师行业的精髓。2.运用职业判断的环节

（1）职业判断贯穿于注册会计师执业的始终，从决定是否接受委托，到出具审计报告。（2）职业判断涉及注册会计师执业中的各类决策，包括①与具体会计处理相关的决策；②与审计程序相关的决策；③与遵守职业道德要求相关的决策。

3.职业判断对作出下列决策尤为必要：（1）确定重要性，识别和评估重大错报风险；

（2）确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围；

（3）评价是否已获取充分、适当的审计证据，是否还需要执行更多的工作；（4）评价管理层在运用适用的财务报告编制基础时作出的判断；

（5）根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制财务报表时作出的会计估计的合理性。

（6）运用职业道德概念框架，评估和应对对职业道德基本原则产生不利的影响。4.注册会计师职业判断需要在相关法律法规、职业标准的框架下作出，并以具体事实和情况为依据。如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持或者缺乏充分、适当的审计证据，职业判断不能作为不恰当决策的理由。

5.决策过程

（1）确定职业判断的问题和目标；（2）收集和评价相关信息；（3）识别可能采取的解决方案；（4）评价可供选择的方案；

（5）得出职业判断结论并作出书面记录。

6.注册会计师是职业判断的主体，职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心。通常来说，注册会计师具有下列特征可能有助于提高职业判断质量：（1）丰富的知识、经验和良好的专业技能；（2）独立、客观和公正；（3）保持适当的职业怀疑。

7.衡量职业判断质量可以基于下列三个方面：（标准）（1）准确性或意见一致性

职业判断结论与特定标准或客观事实的相符程度，或者不同职业判断主体针对同一职业判断问题所作判断彼此认同的程度。（2）决策一贯性和稳定性

同一注册会计师针对同一项目的不同判断问题，所作出的判断之间是否符合应有的内在逻辑，以及同一注册会计师针对相同的职业判断问题，在不同时点所作出的判断是否结论相同或相似。

（3）可辩护性

注册会计师是否能够证明自己的工作。通常，①理由的充分性、②思维的逻辑性和③程序的合规性是可辩护性的基础。

注册会计师需要对职业判断作出适当的书面记录。对下列事项进行书面记录，有利于提高职业判断的可辩护性：

①对职业判断问题和目标的描述； ②解决职业判断相关问题的思路； ③收集到的相关信息；

④得出的结论以及得出结论的理由；

⑤就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间。

【考点5】审计风险

（一）重大错报风险

1.财务报表在审计前存在重大错报的可能性。→客观存在

2.重大错报风险独立于财务报表审计。注册会计师可以通过了解被审计单位及其环境评估重大错报风险的高低，但不能通过实施审计程序降低重大错报风险的水平。

3.下列情况下，固有风险较高：

（1）复杂的计算比简单的计算更可能出错；

（2）受重大计量不确定性影响的会计估计发生错报的可能性较大；（3）技术进步可能导致某项产品陈旧，存货易于发生高估错报。（4）影响多个认定的固有风险的因素： ①维持经营的流动资金匮乏； ②被审计单位处于夕阳行业。

（二）检查风险

1.（实际的）检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。可接受的检查风险取决于审计风险和重大错报风险。2.产生原因：

（1）注册会计师通常不对所有的交易、账户余额和披露进行检查；（2）注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当；（3）注册会计师错误地解读了审计结论。3.解决方法：

（1）适当地计划审计工作；

（2）在项目组成员之间进行恰当的职责分配；（3）保持职业怀疑态度；

（4）监督、指导和复核项目组成员执行的审计工作。

（三）反向关系

在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险水平的评估结果呈反向关系。

（四）将审计风险降至可接受的低水平

注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：

1.如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持评估后的重大错报风险水平；

2.通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围，降低（实际的）检查风险。控制测试→评估的重大错报风险； 实质性程序→实际的检查风险。

【考点6】审计的固有限制

（一）固有限制的根源 1.财务报告的性质

编制财务报表需要作出判断，许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断。因此，某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度，这种变动幅度不能通过实施追加的审计程序来消除。

2.审计程序的性质

注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制。例如：

（1）管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息。

（2）舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒，用以收集审计证据的审计程序可能对于发现舞弊是无效的。

（3）审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。注册会计师没有被授予特定的法律权力(如搜查权)，而这种权力对调查是必要的。

3.财务报告的及时性和成本效益的权衡

为了在合理时间内以合理成本对财务报表形成审计意见，注册会计师有必要：（1）计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行；

（2）将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应地在其他领域减少审计资源；（3）运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。

（二）固有限制的影响

1.无法提供绝对保证。由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性（具有一定的主观性）而非结论性的，这意味着注册会计师不可能将检查风险降低至零，从而不可能将审计风险降低至零。换言之，注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。

审计的固有限制不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。2.不能减轻审计责任

由于审计存在固有限制，注册会计师完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报，并不表明注册会计师没有按照审计准则的规定执行审计工作。注册会计师是否按照审计准则的规定执行了审计工作，取决于：

（1）在具体情况下实施的审计程序；（2）获取的审计证据的充分性和适当性

（3）根据总体目标和对审计证据的评价结果而出具审计报告的恰当性。