广州市地方税务局关于居民企业所得税汇算清缴的通告

第一篇：广州市地方税务局关于居民企业所得税汇算清缴的通告

广州市地方税务局关于居民企业所得税汇算清缴的通告

穗地税发[2012]6号 2012年1月16日

为做好居民企业所得税汇算清缴工作,根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《企业所得税汇算清缴管理办法》(国税发[2009]79号)有关规定,现将有关事项通告如下:

一、汇算清缴范围及期限

在广州市申报缴纳企业所得税的居民企业所得税纳税人(以下简称纳税人),凡从事生产、经营(包括试生产、试经营),不论是否在减免税期间、盈利或亏损,均应按照税法及有关规定,自纳税年度终了之日起5个月内,向主管税务机关报送年度企业所得税纳税申报表及税务机关要求提供的其他资料,办理年度企业所得税汇算清缴。

实行核定定额征收企业所得税的纳税人和跨地区汇总纳税企业的分支机构不需进行企业所得税汇算清缴。

二、汇算清缴需报送资料

为了提高我市企业所得税汇算清缴质量,规范纳税申报行为,我市实行企业所得税年度申报附送汇算清缴鉴证报告制度和属于专项申报的资产损失附送资产损失鉴证报告制度。

纳税人向主管税务机关办理年度汇算清缴时,应如实填列和报送下列有关资料:

(一)《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》主表及附表;

(二)年度财务会计报告(另有规定的除外);

(三)《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》(另有规定的除外);

(四)有资格的中介机构出具的企业所得税汇算清缴鉴证报告;

(五)有发生资产损失税前扣除事项的纳税人,应报送规定格式的资产损失税前扣除申报表及资料。其中属于专项申报的资产损失,还需同时附送有资格的中介机构出具的资产损失鉴证报告;

(六)有发生需在汇算清缴期内办理减免优惠备案手续事项的纳税人,报送规定的备案资料;

(七)税务机关要求报送的其他有关资料。

三、汇算清缴申报方式

企业所得税汇算清缴实行网上申报或上门申报两种申报方式。

四、汇算清缴注意事项

(一)纳税人因不可抗力,不能在汇算清缴期内办理企业所得税年度纳税申报或备齐企业所得税年度纳税申报资料的,应按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的规定,在规定的期限内申请办理延期纳税申报。

(二)纳税人在汇算清缴期内,发现已申报的当年度汇算清缴数据有误的,可在汇算清缴期内重新办理企业所得税年度纳税申报。(三)纳税人在纳税年度内预缴企业所得税税款超过应缴企业所得税税款的,可以按规定申请办理退税或抵缴下一年度应缴企业所得税税款。

(四)上述所称有资格的中介机构,是指经国家税务总局批准设立,并已在广州市国家税务局注册税务师管理中心备案的税务师事务所。

五、纳税人的法律责任

(一)纳税人应当依照《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和企业所得税的有关规定,正确计算应纳税所得额和应纳所得税额;如实、正确填写企业所得税年度纳税申报表及其附表;完整、及时报送相关资料,并对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。

(二)纳税人未按规定期限进行汇算清缴,或者未报送税法规定需报送的资料,主管税务机关将按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定进行处理。

六、其他事项

汇算清缴有关政策规定及其他具体纳税事宜,可致电纳税服务热线12366或向主管税务机关咨询。企业所得税年度纳税申报表、企业所得税资产损失税前扣除申报表等具体表格,可登录门户网站下载。

广州市国家税务局门户网站:http://www.xiexiebang.com

广州市地方税务局门户网站:http://www.xiexiebang.com

特此通告。

第二篇：河南省地方税务局2011企业所得税汇算清缴有关问题解答(.

河南省地方税务局2011企业所得税汇算清缴有 关问题解答(会议讨论稿

一、关于内资企业在国外发生的业务费用(如佣金、代理费等税前扣除原始凭证的确认问题答:《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十九条第三款规定,支付给境外单位或者个人的款项,以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证,税务机关对签收单据有疑义的,可以要求其提供境外公证机构的确认证明。内资企业支付给境外的业务费用税前扣除原始凭证应根据上述规定确认。

二、关于企业支付给农户的青苗补偿费合法有效凭证的确认问题

答:企业支付给农户的青苗补偿费属于对农民经济损失的补偿性支出,不属于流转税的征税范围。根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十九条第一款规定,企业应结合相关证明材料和农户的收款收据等确认为合法有效凭证,在国家规定的标准内税前扣除。

三、关于临时工工资税前扣除问题

答:根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条的规定,企业发生的合理的工资薪金支出是指支付给在本企业任职或受雇的员工的薪酬。根据劳动法有关规定,任职或受雇关系的判定依据应是企业与其员工签订书面劳动合同并报当地劳动部门备案。因此,企业支付给不符合任职或者受雇条件的非雇佣关系的临时人员的工资应属于劳务费性质,在计算企业所得税时凭发票在税前扣除。

四、关于企业为离退休职工发放实物以及支付定额医药费补贴税前扣除问题 答:根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条的规定,企业可在税前扣除的工资薪金支出,是指企业每一纳税支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬。离退休人员不在本企业任职或者受雇的员工范围内,企业在社保统筹外为离退休职工发放实物以及支付定额医药

费补贴,不属于与取得应税收入有关的必要的和正常的支出,也不属于福利费列支范围,因此

不能在税前扣除。

五、关于企业统一代收代缴家属区的水电费发生的损耗支出税前扣除问题 答:企业统一代收代缴家属区的水电费发生的损耗支出是指每月企业代收住户的水电费小于当月实际上交水、电管理部门的水电费,这部分支出与企业生产经营无关,应由职工个人负担。因此,对企业负担的上述费用,不得在税前扣除。

六、关于亏损企业安置残疾人员所支付的工资能否加计扣除问题

答:根据《中华人民共和国企业所得税法》第三十条有关规定,企业安置残疾人员所支付的工资,应不分盈利企业和亏损企业,均可以在计算应纳税所得额时加计扣除。

七、关于不征税收入是否可以作为业务招待费、广告费和业务宣传费的计算基数问题

答:根据《中华人民共和国企业所得税法》及其《实施条例》的有关规定,不征税收入包括财政拨款、行政事业性收费、政府性基金和财政性资金。不征税收入不属于企业从事生产经营的销售(营业收入。根据业务招待费、广告费和业务宣传费税前扣除规定和相关性原则,不征税收入不能作为税前扣除的业务招待费、广告费和业务宣传费的计算基数。

八、对于经营性公墓取得的收入是否征收企业所得税问题 答:经营性公墓取得的收入,应该依法缴纳企业所得税。

九、关于玉米淀粉生产能否享受农产品初加工企业所得 税优惠政策的问题

答:根据财政部国家税务总局《关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围(试行的通知》(财税[2008]149号规定:玉米初加工是指通过对玉米籽粒进行清理、浸泡、粉碎、分离、脱水、干燥、分级、包装等简单加工处理,生产的玉米粉、玉米碴、玉米片等;鲜嫩玉米经筛选、脱皮、洗涤、速冻、分级、包装等简单加工处理,生产的鲜食玉米。玉米淀粉生产未列入农产品初加工范围,不能够享受农产品初加工税收优惠政策。

十、关于技术开发费形成无形资产条件确认问题

答:根据《企业会计准则第6号——无形资产(2006》第九条的规定,企业内部研究开发项目开发阶段的支出,同时满足下列条件的,才能确认为无形资产:(一完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;(二具有完成该无形资产并使用或出售的意图;(三无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场,无形资产将在内部使用的,应当证明其有用性;(四有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产;(五归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

十一、关于企业以前发生的资产损失税前处理问题

答:《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》(国家税务总局公告2011年第25号第六条规定,企业以前发生的资产损失未能在当年税前扣除的,可以按照本办法的规定,向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中,属于实际资产损失,准予追补至该项损失发生扣除,其追补确认期限一般不得超过五年,但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而

形成资产损失等特殊原因形成的资产损失,其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失,应在申报扣除。

十二、关于企业无法取得水、电费发票税前扣除凭证问题

答:企业发生的水、电费由物业公司代收且无法单独取得发票的,应凭物业公司出具的水、电费使用记录证明、水电部门开具的水、电费发票的复印件和付款单据等作为税前扣除凭证。物业公司应做好水、电费收取记录,以备核查。

与其他单位共用发票的处理。企业与其他企业或个人共用水、电,且无法单独取得水、电费发票的,应以双方的租用合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电费发票或发票复印件,经双方确认的用水、电量分割单等凭证,据实进行税前扣除。

十三、关于企业支付给劳务公司派遣劳务人员的工资,能否作为福利费、工会经费、职工教育经费的扣除基数问题

答:用工企业对劳务用工(劳务派遣用工的支出应作为劳务费在税前扣除,用工企业应提供与劳务派遣企业签订的劳务派遣用工合同或协议、劳务费发票等资料。劳务费不得作为计提职工福利费、工会经费、职工教育经费等三项费用的扣除基数。

十四、关于企业支付给退休返聘人员的劳动报酬税前扣除问题

答:退休返聘人员,如与返聘单位办理用工手续,签订劳动合同或协议,个人取得的收入按“工资、薪金所得”征收个人所得税的,允许作为工资薪金在税前扣除;如未与返聘单位办理用工手续,个人取得的收入按“劳务报酬所得”征收个人所得税的,应按劳务费在税前扣除。企业应提供相关劳动合同或协议,以及个人所得税缴纳或申报证明等资料。

十五、关于企转警工资税前扣除问题

答:企转警是指企业按照国家规定进行分离辅助改革,企业内设公安处转为国家正式公安机关。在企转警过程中,根据企业与政府签订的协议,设立三年过渡期,过渡

期内发生的工资等费用由企业承担,过渡期后,由政府承担。对于企业在过渡期内向政府财政部门支付的企转警人员工资费用,允许在税前扣除。

十六、关于企业为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费税前扣除问题 答:根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十六条规定,企业依照国家有关规定为特殊工种支付的人身安全保险费可以税前扣除。企业为特殊工种支付的人身安全保险费是指企业依照国家法律法规的强制性规定以及结合各行业所作出的具体性规定,支付的必须为职工投保的人身安全保险费。

十七、关于企业自产产品用于交际应酬企业所得税处理问题

答:根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条和《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号第二条的有关规定,企业交际应酬赠送自产产品应按规定视同销售确定收入。

十八、关于纳税人吸纳安置下岗失业人员再就业取得的社会保险补贴和岗位补贴收入是否免征企业所得税问题

答:根据《财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2008]151号第一条规定:“企业取得的各类财政性资金,除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外,均应计入企业当年收入总额。‥‥本条所称财政性资金,是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息,以及其他各类财政专项资金。‥‥”因此,企业吸纳安置下岗失业人员再就业取得的社会保险补贴和岗位补贴收入应计入收入总额。符合《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税[2011]70号规定的社会保险补贴和岗位补贴收入,可以作为不征税收入在计算应纳税所得额时从收入总额中扣除。

十九、关于企业取得的增值税返还是否缴纳企业所得税问题

答:根据《财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2008]151号规定:(一企业取得的各类财政性资金,除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外,均应计入企业当年收入总额。

(二对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金,准予作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。本条所称财政性资金,是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息,以及其他各类财政专项资金,包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收,但不包括企业按规定取得的出口退税款。

因此,企业取得的符合上述规定的增值税返还,准予作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额

中减除。

二十、关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题 答：根据《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税〔2011〕 70号规定，自2011年1月1日起：

（一）企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符 合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

1、企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

2、财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

3、企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

（二）根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税 所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

（三）企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未 发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额； 计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。二

十一、关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题 答:根据《财政部 国家税务总局关于高新技术企业境外所得适

用税率及税收抵免问题的通知》（财税 〔2011〕47号）规定，自2010年1月1日起：

（一）以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优 惠政策，即对其来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按 照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。

（二）上述高新技术企业境外所得税收抵免的其他事项，仍按照财税[2009]125号文件的有关规定执

行。

（三）上述高新技术企业，是指依照《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，经认定机 构按照 《高新技术企业认定管理办法》（国科发火[2008]172号）《高新技术企业认定管理工作指引》 和（国 科发火[2008]362号）认定取得高新技术企业证书并正在享受企业所得税15%税率优惠的企业。二

十二、关于煤矿企业维简费和安全生产费税前扣除问题 根据国家税务总局《关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公 告》（国家税务总局公告2011年第26号）的规定，自2011年5月1日起，煤矿企业实际发生的维简费支出 和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属 于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按 照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。公告实施前，企业按照有关规定提取的、且在税前扣除的煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用，按公告规定处理。

第三篇：2011广州市企业所得税汇算清缴资料

3月21日——企业所得税汇算清缴

一、今年企业所得税清缴的五点变化：

（1）今年汇算申报期限限至2012年6月7日（2）资产损失不需要报批（3）3万元以下的小型微利企业申报表填报要求有变化

二、汇算清缴范围及期限

1.应在广州市申报缴纳企业所得税的居民企业所得税纳税人（以下简称纳税人），除实行核定定额征收企业所得税的纳税人外，凡在2011从事生产、经营（包括试生产、试经营）的，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均属2011企业所得税汇算清缴范围，应按照税法及有关规定，自纳税终了之日起5个月内，向企业所得税的主管税务机关报送企业所得税纳税申报表及税务机关要求提供的其他资料，办理2011企业所得税汇算清缴。

2.实行跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人，由统一计算应纳税所得额和应纳所得税额的总机构，向所在地主管税务机关办理企业所得税汇算清缴，各分支机构不需进行汇算清缴，但应将分支机构的营业收支等情况在报总机构统一汇算清缴前报送各分支机构所在地主管税务机关。

三、汇算清缴需报送资料

根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，我市2011企业所得税汇算清缴工作，继续实行报送企业所得税纳税申报表的同时附送企业所得税汇算清缴鉴证报告制度。

纳税人向主管税务机关办理汇算清缴申报时，应如实填列和报送下列有关资料：

（一）查账征收纳税人应报送的资料包括：

1.《中华人民共和国企业所得税纳税申报表》（A类）主表及附表； 2.财务会计报告；

3.《中华人民共和国企业关联业务往来报告表》；

4.有资格的中介机构出具的企业所得税汇算清缴鉴证报告；

5、有发生资产损失税前扣除事项的纳税人，应报送规定格式的资产损失税前扣除申报表及资料。其中属于专项申报的资产损失，还需同时附送有资格的中介机构出具的资产损失鉴证报告；

6、有发生需在汇算清缴期内办理减免优惠备案手续事项的纳税人，报送规定的备案资料；

7.主管税务机关要求报送的其他有关资料：

（1）企业所得税属国家税务机关（以下简称国税）征管的纳税人：总机构及其分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；

（2）企业所得税属地方税务机关（以下简称地税）征管的纳税人：企业所得税汇算清缴纳税申报资料目录清单（适用于查账征收的单位）；

（3）其他有关资料。

（二）核定应税所得率征收纳税人应报送的资料包括：

1.《中华人民共和国企业所得税纳税申报表》（B类）主表及附表；

2.财务会计报告；

3.主管税务机关要求报送的其他有关资料：

（1）企业所得税属国税征管的纳税人：《收支情况报告表》；有资格的中介机构出具的企业所得税汇算清缴鉴证报告（是否需要报送以各区主管税务机关通知为准）；

（2）企业所得税属地税征管的纳税人：企业所得税汇算清缴纳税申报资料目录清单（适用于实行核定应税所得率征收的单位）；有资格的中介机构出具的企业所得税汇算清缴鉴证报告。

特别说明：纳税人未发生申报内容的纳税申报表（B类）附表不需报送。

四、汇算清缴申报方式

（一）企业所得税属国税征管的纳税人：

1.网上申报：已在广州市数字证书管理中心（www.xiexiebang.com）申请数字证书并开通国税应用的，均可登录广州市国家税务局网站办理。纳税人进行企业所得税汇算清缴网上申报后，不需再到主管税务机关的办税服务厅报送纸质申报资料；

2.前台申报：需携带申报资料（查账征收纳税人需携带电子申报数据和纸质申报资料，核定应税所得率征收纳税人需携带纸质申报资料），到主管税务机关的办税服务厅办理。

3、电子报函文件申报

（二）企业所得税属地税征管的纳税人：

1.网上申报：登陆广东省地方税务局网上办税大厅办理。纳税人进行企业所得税汇算清缴网上申报后，必须在汇算清缴期结束前，按规定向主管税务机关报送纸质申报资料；

2.前台申报：需携带电子报盘文件和纸质申报资料到主管税务机关的办税服务厅办理。

3、电子报函文件申报

五、税收优惠备案分类

1、简易备案管理：

国债利息收入；股息红利权益投资收益；非盈利组织的收入；证券基金投资收入；软件企业实行增值税即征即退政策所退还税款；

2、备案登记管理：

企业从事农、林、牧、渔业项目的所得；符合条件的技术转让所得；从事港口码头、机场、铁路，公路、城市公共交通、电力、水利等国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得；小型微利企业；等

六、资产损失申报制度

1、根据《国家税务总局关于发布的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)规定，企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。企业在申报资产损失税前扣除过程中不符合要求的，税务机关应当要求其改正，企业拒绝改正的，税务机关有权不予受理。

2、资产损失分为实际资产损失和法定资产损失：

实际资产损失：是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失。法定资产损失：是指企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的损失。

如何区分？

区分点：实际损失和法定损失区分的关键是，企业资产是否在实际处置、转让环节发生。

区分意义：对损失的不同归类会影响税前扣除资料要素差异和追补确认的认定。（法定损失不追溯，实际损失要追溯处理。）

3、注意事项：

1.公告强调资产损失税务处理与会计处理的一致性，减少了税收与会计处理的差异，所以中介机构在出具鉴证报告工作中要提醒企业注意税收规定的资产损失与会计处理之间的协调。

2.资产损失在会计上已作处理，但未进行纳税申报，或者不符合税法规定的条件，都不得进行税前扣除。如要税前扣除必须具备两个条件：第一会计上已处理；第二已依法申报；第三符合税法规定条件。

4、实际资产损失与法定资产损失的税务处理：

（1）对以前发生的实际资产损失和法定资产损失，在扣除上有不同的税务处理

公告第六条规定：企业以前发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。

（2）属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。

（2）属于法定资产损失，应在申报扣除。

5、申报管理：

（1）申报方式和申报期限：

企业在进行企业所得税汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税纳税申报表的附件一并向税务机关报送。

（2）分为两种申报形式：企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。

清单申报：企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查。

专项申报：企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。

企业在申报资产损失税前扣除过程中不符合上述要求的，税务机关应当要求其改正，企业拒绝改正的，税务机关有权不予受理。

6、申报资料

（1）企业资产损失申报应提交以下申报资料：

《企业资产损失税前扣除申报资料封面》

《企业资产损失所得税税前扣除申报表》（清单申报适用）《企业资产损失所得税税前扣除申报表》（专项申报适用）

《企业资产损失税前扣除专项申报报送资料清单》 《跨地区汇总纳税企业资产损失税前扣除申报明细表》

（2）清单申报报送的资料：

《企业资产损失税前扣除申报资料封面》

《企业资产损失所得税税前扣除申报表》（清单申报适用）“资产损失税前扣除情况说明报告”

企业的有关会计核算资料和证据资料留存企业备查。

（3）专项申报报送的资料

《企业资产损失税前扣除申报资料封面》

《企业资产损失所得税税前扣除申报表》（专项申报适用）《企业资产损失税前扣除专项申报报送资料清单》 “资产损失税前扣除情况说明报告”

同时附送规定的的证据资料和会计核算资料等相关资料。

（4）总机构报送的资料：

1.专项申报和清单申报的相关资料；

2.《跨地区汇总纳税企业资产损失税前扣除申报明细表》。(5)二级分支机构报送的资料：

1.专项申报和清单申报的相关资料（包括二级以下分支机构）。

7、报送资料的装订顺序：

（1）清单申报：资料封面，清单申报表，“资产损失税前扣除情况说明报告”。（2）

专项申报：资料封面，专项申报表，报送资料清单，“资产损失税前扣除情况说明报告”，相关证据资料。

（3）汇总纳税企业总机构：资料封面，清单申报表或专项申报表，汇总纳税企业明细表，报送资料清单，“资产损失税前扣除情况说明报告”，相关证据资料。

（4）证据资料的装订要求：企业报送证据资料的目录名称、装订顺序、页码等，必须与《企业资产损失税前扣除专项申报报送资料清单》的“损失确认证据资料名称”栏中的顺序一致，且内容相符。

8、属于清单申报的资产损失：

25号公告第九条规定：下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除： 1.企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失； 2.企业各项存货发生的正常损耗；

3.企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；

4.企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；

5.企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。

9、属于专项申报的资产损失：

25号公告第十条规定：

前条以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。

企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。

10、我市对报送资料的规定：

1.《企业资产损失税前扣除专项申报报送资料清单》中列举的资料。

2.企业除报送规定的资料外，必须有“资产损失税前扣除情况报告”，说明本企业申报资产损失的基本情况、形成原因、会计和税务处理等。

3.中介机构出具的鉴证报告

4.“损失已计入损益的记账凭证”。

七、2011企业所得税新政策

1、关于金融同期同类贷款利率确定问题

2、关于企业员工服饰费用支出扣除问题

3、关于房屋建筑物固定资产改扩建的税务处理问题 如属于推倒重置

4、投资企业撤回或减少投资的税务处理

5、关于企业提供有效凭证的问题

6、企业转让限售股的公告

补充：2011年企业所得税税收政策整理

根据《国家税务总局关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告》(国家税务总局公告2011年第39号)规定，转让限售股取得收入的企业（包括事业单位、社会团体、民办非企业单位等），为企业所得税的纳税义务人。•2011-10-20财税【2011】81号

•关于生产和装配伤残人员专门用品企业免征企业所得税的通知 •2011-10-19财税[2011]104号

•关于延长金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策执行期限的通知 •2011-10-10财税〔2011〕99号

•财政部 国家税务总局关于铁路建设债券利息收入企业所得税政策的通知 •2011-10-10财税[2011]99号

•关于铁路建设债券利息收入企业所得税政策的通知 •2011-9-13国家税务总局公告2011年第48号 •关于实施农林牧渔业项目企业所得税优惠问题的公告 •2011-9-7财税[2011]70号

•关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知

一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

四、本通知自2011年1月1日起执行。

•2011-8-26财税[2011]76号

•关于地方政府债券利息所得免征所得税问题的通知

经国务院批准，现就地方政府债券利息所得有关所得税政策通知如下：

一、对企业和个人取得的2009年、2010年和2011年发行的地方政府债券利息所得，免征企业所得税和个人所得税。

二、地方政府债券是指经国务院批准，以省、自治区、直辖市和计划单列市政府为发行和偿还主体的债券。

•2011-7-27国家税务总局公告[2011]第45号

•国家税务总局关于印发《境外注册中资控股居民企业所得税管理办法（试行）》的公告 •2011-7-7国家税务总局公告[2011]第39号

•国家税务总局关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告

二、企业转让代个人持有的限售股征税问题

因股权分置改革造成原由个人出资而由企业代持有的限售股，企业在转让时按以下规定处理：

（一）企业转让上述限售股取得的收入，应作为企业应税收入计算纳税。

上述限售股转让收入扣除限售股原值和合理税费后的余额为该限售股转让所得。企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。

依照本条规定完成纳税义务后的限售股转让收入余额转付给实际所有人时不再纳税。

（二）依法院判决、裁定等原因，通过证券登记结算公司，企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的，不视同转让限售股。

三、企业在限售股解禁前转让限售股征税问题

企业在限售股解禁前将其持有的限售股转让给其他企业或个人（以下简称受让方），其企业所得税问题按以下规定处理：

（一）企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当应税收入计算纳税。

（二）企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记、仍由企业持有的，企业实际减持该限售股取得的收入，依照本条第一项规定纳税后，其余额转付给受让方的，受让方不再纳税。

四、本公告自2011年7月1日起执行。本公告生效后尚未处理的纳税事项，按照本公告规定处理；已经处理的纳税事项，不再调整。•2011-6-20国家税务总局公告[2011]第36号 •关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告

（三）国债利息收入免税问题

根据企业所得税法第二十六条的规定，企业取得的国债利息收入，免征企业所得税。具体按以下规定执行：

1.企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税。

2.企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其按本公告第一条第（二）项计算的国债利息收入，免征企业所得税。

（三）国债转让收益（损失）征税问题

根据企业所得税法实施条例第十六条规定，企业转让国债，应作为转让财产，其取得的收益（损失）应作为企业应纳税所得额计算纳税。 •2011-6-17财税[2011]53号

•财政部国家税务总局关于新疆困难地区新办企业所得税优惠政策的通知 •2011-6-17财税[2011]53号

•关于新疆困难地区新办企业所得税优惠政策的通知 •2011-6-9国家税务总局公告[2011]第34号 •国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告

一、关于金融企业同期同类贷款利率确定问题

根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。

“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。

二、关于企业员工服饰费用支出扣除问题

企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。

三、关于航空企业空勤训练费扣除问题 航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据《实施条例》第二十七条规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。

四、关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题

企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。

五、投资企业撤回或减少投资的税务处理

投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。 被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。

六、关于企业提供有效凭证时间问题

企业当实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

七、本公告自2011年7月1日起施行

本公告施行以前，企业发生的相关事项已经按照本公告规定处理的，不再调整；已经处理，但与本公告规定处理不一致的，凡涉及需要按照本公告规定调减应纳税所得额的，应当在本公告施行后相应调减2011企业应纳税所得额。 •2011-6-7 •全国性社会团体公益性捐赠税前扣除资格初审暂行办法 •2011-5-31财税[2011]47号

•关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知

一、以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。•2011-5-31财税[2011]26号

•财政部、国家税务总局关于享受企业所得税优惠的农产品初加工有关范围的补充通知 •2011-5-31财税[2011]47号

•财政部 国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知 •2011-5-24财税[2011]23号

•关于我国石油企业在境外从事油（气）资源开采所得税收抵免有关问题的通知

•2011-5-24财税[2011]23号

•财政部、国家税务总局关于我国石油企业在境外从事油（气）资源开采所得税收抵免有关问题的通知

•2011-5-11国税函[2011]250号

•关于中国信达资产管理股份有限公司企业所得税征管问题的通知 •2011-5-11国家税务总局公告[2011]30号

•国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告 自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。•2011-4-29国家税务总局公告[2011]29号

•国家税务总局关于企业所得税纳税申报口径问题的公告 •2011-3-31国家税务总局公告[2011]第25号

•企业资产损失所得税税前扣除管理办法

这一部分我觉得论坛上有很多学习专题，在这里就贴了

•2011-3-31国家税务总局公告[2011]第26号

•国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告

•2011-3-28国家税务总局公告[2011]第24号

•国家税务总局关于非居民企业所得税管理若干问题的公告 •2011-3-28国家税务总局公告[2011]24号 •关于非居民企业所得税管理若干问题的公告

•2011-3-22国家税务总局公告[2011]第22号

•关于发布《海上油气生产设施弃置费企业所得税管理办法》的公告 •2011-1-27财税[2011]4号

•关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知 •2011-1-10国家税务总局公告[2011]第4号

•国家税务总局 关于高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题的公告

第四篇：河南省地方税务局2011企业所得税汇算清缴有关问题解答(会议讨论稿)

河南省地方税务局2011企业所得税汇算清缴有关问题解答（会议讨论稿）

一、关于内资企业在国外发生的业务费用（如佣金、代理费等）税前扣除原始凭证的确认问题 答：《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十九条第三款规定，支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。内资企业支付给境外的业务费用税前扣除原始凭证应根据上述规定确认。

二、关于企业支付给农户的青苗补偿费合法有效凭证的确认问题

答：企业支付给农户的青苗补偿费属于对农民经济损失的补偿性支出，不属于流转税的征税范围。根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十九条第一款规定，企业应结合相关证明材料和农户的收款收据等确认为合法有效凭证，在国家规定的标准内税前扣除。

三、关于临时工工资税前扣除问题

答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条的规定，企业发生的合理的工资薪金支出是指支付给在本企业任职或受雇的员工的薪酬。根据劳动法有关规定，任职或受雇关系的判定依据应是企业与其员工签订书面劳动合同并报当地劳动部门备案。因此，企业支付给不符合任职或者受雇条件的非雇佣关系的临时人员的工资应属于劳务费性质，在计算企业所得税时凭发票在税前扣除。

四、关于企业为离退休职工发放实物以及支付定额医药费补贴税前扣除问题

答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条的规定，企业可在税前扣除的工资薪金支出，是指企业每一纳税支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬。离退休人员不在本企业任职或者受雇的员工范围内，企业在社保统筹外为离退休职工发放实物以及支付定额医药费补贴，不属于与取得应税收入有关的必要的和正常的支出，也不属于福利费列支范围，因此不能在税前扣除。

五、关于企业统一代收代缴家属区的水电费发生的损耗支出税前扣除问题

答：企业统一代收代缴家属区的水电费发生的损耗支出是指每月企业代收住户的水电费小于当月实际上交水、电管理部门的水电费，这部分支出与企业生产经营无关，应由职工个人负担。因此，对企业负担的上述费用，不得在税前扣除。

六、关于亏损企业安置残疾人员所支付的工资能否加计扣除问题

答：根据《中华人民共和国企业所得税法》第三十条有关规定，企业安置残疾人员所支付的工资，应不分盈利企业和亏损企业，均可以在计算应纳税所得额时加计扣除。

七、关于不征税收入是否可以作为业务招待费、广告费和业务宣传费的计算基数问题

答：根据《中华人民共和国企业所得税法》）及其《实施条例》的有关规定，不征税收入包括财政拨款、行政事业性收费、政府性基金和财政性资金。不征税收入不属于企业从事生产经营的销售（营业）收入。根据业务招待费、广告费和业务宣传费税前扣除规定和相关性原则，不征税收入不能作为税前扣除的业务招待费、广告费和业务宣传费的计算基数。

八、对于经营性公墓取得的收入是否征收企业所得税问题

答：经营性公墓取得的收入，应该依法缴纳企业所得税。

九、关于玉米淀粉生产能否享受农产品初加工企业所得 税优惠政策的问题

答：根据财政部

国家税务总局《关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）的通知》（财税[2008]149号）规定：玉米初加工是指通过对玉米籽粒进行清理、浸泡、粉碎、分离、脱水、干燥、分级、包装等简单加工处理，生产的玉米粉、玉米碴、玉米片等；鲜嫩玉米经筛选、脱皮、洗涤、速冻、分级、包装等简单加工处理，生产的鲜食玉米。玉米淀粉生产未列入农产品初加工范围，不能够享受农产品初加工税收优惠政策。

十、关于技术开发费形成无形资产条件确认问题

答：根据《企业会计准则第6号——无形资产（2006）》第九条的规定，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：

（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；

（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；

（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；

（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；

（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

十一、关于企业以前发生的资产损失税前处理问题

答：《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）第六条规定，企业以前发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失，应在申报扣除。

十二、关于企业无法取得水、电费发票税前扣除凭证问题

答：企业发生的水、电费由物业公司代收且无法单独取得发票的，应凭物业公司出具的水、电费使用记录证明、水电部门开具的水、电费发票的复印件和付款单据等作为税前扣除凭证。物业公司应做好水、电费收取记录，以备核查。与其他单位共用发票的处理。企业与其他企业或个人共用水、电，且无法单独取得水、电费发票的，应以双方的租用合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电费发票或发票复印件，经双方确认的用水、电量分割单等凭证，据实进行税前扣除。

十三、关于企业支付给劳务公司派遣劳务人员的工资，能否作为福利费、工会经费、职工教育经费的扣除基数问题

答：用工企业对劳务用工（劳务派遣用工）的支出应作为劳务费在税前扣除，用工企业应提供与劳务派遣企业签订的劳务派遣用工合同或协议、劳务费发票等资料。劳务费不得作为计提职工福利费、工会经费、职工教育经费等三项费用的扣除基数。

十四、关于企业支付给退休返聘人员的劳动报酬税前扣除问题

答：

退休返聘人员，如与返聘单位办理用工手续，签订劳动合同或协议，个人取得的收入按“工资、薪金所得”征收个人所得税的，允许作为工资薪金在税前扣除；如未与返聘单位办理用工手续，个人取得的收入按“劳务报酬所得”征收个人所得税的，应按劳务费在税前扣除。企业应提供相关劳动合同或协议，以及个人所得税缴纳或申报证明等资料。

十五、关于企转警工资税前扣除问题

答：企转警是指企业按照国家规定进行分离辅助改革，企业内设公安处转为国家正式公安机关。在企转警过程中，根据企业与政府签订的协议，设立三年过渡期，过渡期内发生的工资等费用由企业承担，过渡期后，由政府承担。对于企业在过渡期内向政府财政部门支付的企转警人员工资费用，允许在税前扣除。

十六、关于企业为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费税前扣除问题

答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十六条规定，企业依照国家有关规定为特殊工种支付的人身安全保险费可以税前扣除。企业为特殊工种支付的人身安全保险费是指企业依照国家法律法规的强制性规定以及结合各行业所作出的具体性规定，支付的必须为职工投保的人身安全保险费。

十七、关于企业自产产品用于交际应酬企业所得税处理问题 答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条和《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条的有关规定，企业交际应酬赠送自产产品应按规定视同销售确定收入。

十八、关于纳税人吸纳安置下岗失业人员再就业取得的社会保险补贴和岗位补贴收入是否免征企业所得税问题

答：根据《财政部

国家税务总局关于财政性资金

行政事业性收费

政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）第一条规定：“企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。‥‥本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金。‥‥”因此，企业吸纳安置下岗失业人员再就业取得的社会保险补贴和岗位补贴收入应计入收入总额。符合《财政部

国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号）规定的社会保险补贴和岗位补贴收入，可以作为不征税收入在计算应纳税所得额时从收入总额中扣除。

十九、关于企业取得的增值税返还是否缴纳企业所得税问题

答：

根据《财政部

国家税务总局关于财政性资金

行政事业性收费

政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）规定：

（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。

（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。

因此，企业取得的符合上述规定的增值税返还，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

二十、关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题

答：根据《财政部

国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税〔2011〕70号)规定，自2011年1月1日起：

（一）企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

1、企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

2、财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

3、企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

（二）根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

（三）企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。二

十一、关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题

答:根据《财政部

国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知》（财税〔2011〕47号）规定，自2010年1月1日起：

（一）以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。

（二）上述高新技术企业境外所得税收抵免的其他事项，仍按照财税[2009]125号文件的有关规定执行。

（三）上述高新技术企业，是指依照《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，经认定机构按照《高新技术企业认定管理办法》（国科发火[2008]172号）和《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火[2008]362号）认定取得高新技术企业证书并正在享受企业所得税15%税率优惠的企业。二

十二、关于煤矿企业维简费和安全生产费税前扣除问题

根据国家税务总局《关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2011年第26号）的规定，自2011年5月1日起，煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。

公告实施前，企业按照有关规定提取的、且在税前扣除的煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用，按公告规定处理。

第五篇：大连市地方税务局企业所得税汇算清缴管理实施办法

大连市地方税务局企业所得税汇算清缴管理实施办法 2006年12月18日 15时42分 23

大连市地方税务局企业所得税汇算清缴管理实施办法

第一条 为加强企业所得税征收管理，进一步规范企业所得税汇算清缴工作，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则（以下简称“征管法及其实施细则“）、《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则（以下简称“条例及其实施细则“）和《国家税务总局关于印发〈企业所得税汇算清缴管理办法〉的通知》（国税发[2005]200号）的有关规定，制定本实施办法。

第二条 企业所得税汇算清缴，是指纳税人在纳税终了后4个月内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴所得税的数额，确定该应补或者应退税额，向主管税务机关办理企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。

第三条 企业所得税纳税人无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，都应按照条例及其实施细则和本实施办法的有关规定进行汇算清缴。

实行核定方式征收企业所得税的纳税人，其取得的正常生产经营以外的偶然收入和股息收入，要单独计算所得，并入到全部应纳税所得中征收企业所得税。

第四条 纳税人在进行企业所得税汇算清缴时，应按照税收法律、法规和企业所得税的有关规定进行纳税调整。纳税人需要报经税务机关备案、审核、审批的税前扣除、投资抵免、减免税等事项，应按有关规定及时办理。税务机关受理和办理纳税人企业所得税备案、审核、审批事项，应符合有关规定。

第五条 实行查账征收的企业所得税纳税人,在预缴申报时需填写和报送《企业所得税预缴纳税申报表》；实行核定方式征收企业所得税的纳税人，在预缴申报和申报时需填写和报送《企业所得税纳税申报表（适用于核定征收企业）》；

实行查账征收的企业所得税纳税人在汇算清缴申报时需填写和报送《企业所得税纳税申报表》及其附表。纳税人12月份或者第四季度的企业所得税预缴纳税申报，应在纳税终了后15日内完成。

第六条 除另有规定外，纳税人应在纳税终了后4个月内，向主管税务机关报送《企业所得税纳税申报表》及其附表或《企业所得税纳税申报表（适用于核定征收企业）》以及税务机关要求报送的其他有关资料，办理结清税款手续。

主管税务机关受理纳税人纳税申报时，应对企业纳税申报表的逻辑性和有关资料的完整性、准确性进行审核，并将《企业所得税纳税申报表》及其附表或《企业所得税纳税申报表（适用于核定征收企业）》完整录机。对在汇算清缴申报期内审核发现问题的，应及时通知纳税人在汇算清缴期内重新申报。

第七条 纳税人12月份或者第四季度的企业所得税预缴纳税申报不得以纳税申报代替，也不得代替纳税申报。

第八条 纳税人（包括汇总、合并纳税企业及成员企业）办理企业所得税纳税申报时，应如实填写和报送下列资料：

（一）企业所得税纳税申报表及附表；

（二）企业会计报表（资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表）、会计报表附注和财务情况说明书；

（事业单位为各类收支与结余情况、资产与负债情况、人员与工资情况及财政部门规定的会计决算应上报的其他内容）

（三）备案事项的相关资料；

（四）主管税务机关要求报送的其它资料。

采用电子方式办理企业所得税纳税申报的纳税人，应于纳税终了后4个月内，向主管税务机关报送纸质的上述资料。

第九条 涉及备案事项的纳税人需填写和报送下列资料：

（一）税前弥补亏损明细表（申报表附表六）；

（二）技术开发费加计扣除：

1、技术开发费加计扣除额明细表（申报表附表九）；

2、技术开发项目计划（立项书）；

3、技术开发费预算；

4、技术研发专门机构的编制情况和专业人员名单。

（三）广告费支出明细表（申报表附表十一）；

（四）坏帐损失明细表（申报表附表十四）；

（五）固定资产加速折旧、无形资产加速摊销申报表（申报表附表十五）；

（六）改变成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法：

1、改变成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法申报表（申报表附表十六）；

2、纳税人改变成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法的书面情况说明及合理原因。

（七）实行“两低于“工效挂钩办法：

1、实行“两低于“工效挂钩办法核算申报表（申报表附表十七）；

2、企业董事会、投资者或有关部门制定、批准的工效挂钩方案。

（八）非货币性资产投资确认所得、债务重组所得、捐赠收入；

1、非货币性资产投资确认所得、债务重组所得、捐赠收入均匀计入应纳税所得申报表（申报表附表十八）；

2、非货币性资产投资协议、债务重组协议、捐赠协议。

（九）搬(拆)迁补偿费收入：

1、搬(拆)迁补偿费收入企业所得税申报表（申报表附表十九）;

2、搬(拆)迁补偿费相关文件或协议。

第十条 纳税人在规定的纳税申报期内，发现纳税申报有误的，可在纳税申报期内重新办理纳税申报并附说明。

第十一条 纳税人在办理企业所得税纳税申报时，如委托中介机构代理纳税申报的，中介机构应当出具包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告。

第十二条 纳税人应当根据税收法律、法规和有关税收规定正确计算应纳税所得额和应纳所得税额，如实、正确填写企业所得税纳税申报表及附表，完整报送相关资料，并对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。

第十三条 纳税人因不可抗力，不能按期办理纳税申报的，可按照征管法及其实施细则的规定，办理延期纳税申报。

第十四条 纳税人在纳税内预缴的税款少于全年应纳税额的，应在汇算清缴期限内结清应补缴的税款；预缴的税款超过全年应纳税额的，主管税务机关应及时办理退税或者抵缴其下一应缴纳的所得税。

第十五条 纳税人补缴税款确因特殊困难需延期缴纳的，按征管法及其实施细则的有关规定办理。

第十六条 纳税人在中间发生解散、破产、撤销情形的，应在清算前报告主管税务机关，办理当期企业所得税汇算清缴；纳税人有其他情形依法终止纳税义务的，应当在停止生产、经营之日起60日内，向主管税务机关办理当期所得税汇算清缴

第十七条 经批准实行汇总或合并申报缴纳企业所得税的总机构或集团母公司（以下简称汇缴企业），应在汇算清缴期限内，向所在地主管税务机关报送汇总各成员企业的《企业所得税纳税申报表》、本实施办法第八条所规定的有关资料及各个成员企业的《企业所得税纳税申报表》，统一办理汇缴企业及其成员企业的企业所得税汇算清缴。

汇缴企业应根据汇算清缴的期限要求，对各个成员企业规定向汇缴企业报送本实施办法第八条所规定的有关资料的期限。成员企业向汇缴企业报送的上述资料，必须经成员企业的主管税务机关审核。

第十八条 纳税人未按规定期限进行汇算清缴、与税务机关在纳税上发生争议，按征管法及其实施细则的有关规定办理。

第十九条 各主管税务机关要结合本局实际，对每一纳税的汇算清缴工作进行统一安排和组织部署。税务机关内部税政、征收、管理、法制等部门应加强协调和配合，共同做好汇算清缴的管理工作。

第二十条 各主管税务机关要在汇算清缴开始之前和汇算清缴期间，为纳税人提供优质服务。应通过多种形式进行企业所得税的政策宣传，使纳税人了解企业所得税的政策规定，特别是了解当年出台的新政策和涉及纳税调整的政策；应通过各种途径向纳税人说明汇算清缴的工作程序和要求。

第二十一条 汇算清缴工作结束后，各主管税务机关应组织开展企业所得税纳税评估和检查。纳税评估的对象、内容、方法、程序等按照《大连市地方税收纳税评估工作规程（试行）》及有关规定执行。

第二十二条 对企业所得税的检查，应在汇算清缴结束之后进行。检查查补上一的企业所得税税款，其滞纳金应从汇算清缴期限届满的次日起计算加收；罚款及其他法律责任，应按征管法及其实施细则的有关规定执行。

第二十三条 汇算清缴工作结束后，各基层局应认真总结，形成书面报告。应在每年5月底前将汇算清缴工作总结报告、企业所得税税源报表报送市局（企业所得税处）。总结报告的内容应包括：

（一）汇算清缴工作的基本情况；

（二）企业所得税税源结构的分布情况；

（三）企业所得税收入增减变化及原因；

（四）企业所得税政策的贯彻落实情况及存在问题；

（五）企业所得税管理的工作经验、问题及建议。

第二十四条 本办法自2007年1月1日起执行。《国家税务总局关于印发〈企业所得税汇算清缴管理办法〉的通知》（国税发[1998]182号）同时废止。以前有关规定与本实施办法不符的，按本实施办法执行。

第二十五条 本办法由大连市地方税务局负责解释。