2018年中级会计职称《会计实务》考点试题：应付债券

第一篇：2018年中级会计职称《会计实务》考点试题：应付债券

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2018年中级会计职称《会计实务》考点试题：应付债券

2018年中级会计职称考试预计在9月份，考生要决定备考，就要争取一次性通过考试！小编整理了一些中级会计职称考试的相关资料，希望对备考生有所帮助！最后祝愿所有考生都能顺利通过考试！应付债券

单项选择题

某股份有限公司于2014年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，发行价格为196.65万元，另支付发行费用2万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2015年度确认的利息费用为()万元。

A.11.78

B.12

C.10

D.11.68

【正确答案】 A

【知 识 点】 本题考核点是应付债券。

【答案解析】 该债券2014年度确认的利息费用=(196.65-2)×6%=11.68(万元)，2015年度确认的利息费用=(194.65+11.68-200×5%)×6%=11.78(万元)。

单项选择题

2012年1月1日，甲公司发行分期付息、到期一次还本的5年期公司债券，实际收到的款项为18 800万元，该债券面值总额为18 000万元，票面年利率为5%。利息于每年年末支付;实际年利率为4%，2012年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本为()万元。

A.18 000

B.18 652

C.18 800

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D.18 948

【正确答案】 B

【知 识 点】 本题考核点是应付债券。

【答案解析】 2012年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本=18 800×(1+4%)-18 000×5%=18 652(万元)。

单项选择题

甲公司2015年1月1日发行三年期可转换公司债券，实际发行价款200 000万元，其中负债成份的公允价值为180 000万元。假定发行债券时另支付发行费用600万元。甲公司发行债券时应确认的“其他权益工具”科目的金额为()万元。

A.19 940

B.20 000

C.179 940

D.179 460

【正确答案】 A

【知 识 点】 本题考核点是应付债券。

【答案解析】 发行费用应在负债成份和权益成份之间按公允价值比例分摊，权益成份应承担的发行费用=600×(200 000-180 000)÷200 000=60(万元)，发行债券时应确认的“其他权益工具”科目的金额=(200 000-180 000)-60=19 940(万元)。

多项选择题

下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中，正确的有()。

A.将负债成份确认为应付债券

B.将权益成份确认为资本公积

C.按债券面值计量负债成份初始确认金额

D.按公允价值计量负债成份初始确认金额

【正确答案】 ABD

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【知 识 点】 本题考核点是应付债券。

【答案解析】 企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。将负债成份的未来现金流量进行折现后的金额确认为可转换公司债券负债成份的公允价值作为初始确认金额。

单项选择题

甲公司2015年1月1日发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为10 000万元，发行收款为10 100万元。债券的公允价值为9 465.40万元。甲公司发行此项债券时应确认的“其他权益工具”的金额为()万元。

A.0

B.534.60

C.634.60

D.9 800

【正确答案】 C

【知 识 点】 本题考核点是应付债券。

【答案解析】 甲公司发行此项债券时应确认的“其他权益工具”的金额=10 100-9 465.40=634.60(万元)。

长期应付款

多项选择题

下列各项中，属于融资租赁标准的有()。

A.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分

B.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人

C.租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用

D.承租人有购买租赁资产的选择权，购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值

【正确答案】 ABCD

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【知 识 点】 本题考核点是长期应付款。

【答案解析】 融资租赁的判断标准共有五条：

(1)在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人;(2)承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价远低于行使选择权时租赁资产的公允价值;(3)租赁期占租赁资产使用寿命的大部分(≥75%);(4)就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于(≥90%)租赁开始日租赁资产的公允价值;(5)租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。

单项选择题

甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为93万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为()万元。

A.93

B.95

C.100

D.102

【正确答案】 B

【知 识 点】 本题考核点是长期应付款。

【答案解析】 融资租入固定资产的入账价值=93+2=95(万元)。

单项选择题

承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为8年，租赁期为6年，承租人租赁期满时以1万元的购价优惠购买该设备，预计该设备在租赁期满时的公允价值为30万元。则该设备计提折旧的期限为()。

A.6年

B.8年

C.2年

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D.7年

【正确答案】 B

【知 识 点】 本题考核点是长期应付款。

【答案解析】 对于融资租入的资产，计提租赁资产折旧时，承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧，能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧。本题由于承租人在租赁期届满时优惠购买价低于租赁期满时的公允价值，能够合理确定租赁期届满时，承租人将会取得租赁资产所有权，因此该设备的折旧年限为8年。

单项选择题

某项融资租赁，起租日为2014年12月31日，最低租赁付款额现值为350万元(与租赁资产公允价值相等)，承租人另发生安装费10万元，设备于2015年6月20日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为30万元，未担保余值为15万元，租赁期为6年，设备尚可使用年限为8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在2015年应计提的折旧额为()万元。

A.30

B.22

C.28.64

D.24

【正确答案】 A

【知 识 点】 本题考核点是长期应付款。

【答案解析】 该设备在2015年应计提的折旧额=(350+10-30)÷(6×12-6)×6=30(万元)。

借款费用的范围

多项选择题

下列各项中，属于借款费用的有()。

A.银行借款的利息

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B.债券溢价的摊销

C.债券折价的摊销

D.发行股票的手续费

【正确答案】 ABC

【知 识 点】 本题考核点是借款费用的范围。

【答案解析】 借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。选项D，发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。

单项选择题

下列各项中，说法不正确的是()。

A.承租人确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用

B.因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及利息的记账本位币金额所产生的影响金额

C.企业发生的权益性融资费用，也属于借款费用

D.借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等

【正确答案】 C

【知 识 点】 本题考核点是借款费用的范围。

【答案解析】 选项C，企业发生的权益性融资费用，不包括在借款费用中。

多项选择题

甲公司发生的下列有关支出中，属于借款费用的有()。

A、公司债券利息

B、发行股票的佣金

C、公司债券折价的摊销

D、发行公司债券的手续费

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【正确答案】 ACD

【知 识 点】 本题考核点是借款费用的范围。

【答案解析】 借款费用核算的范围包括借款利息、溢价或折价摊销、外币借款汇兑差额和借款辅助费用。发行股票的费用不属于借款费用，选项B不正确。

借款费用的确认

多项选择题

下列项目中，属于借款费用可予资本化的资产范围的有()。

A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产

B.需要经过相当长时间的生产活动才能达到可销售状态的存货

C.经营性租赁租入的生产设备

D.经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备

【正确答案】 ABD

【知 识 点】 本题考核点是借款费用的确认。

【答案解析】 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。经营性租赁租入的生产设备不属于固定资产的购建。

单项选择题

2013年4月20日，甲公司以当月1日自银行取得的专门借款支付了建造办公楼的首期工程物资款，5月10日开始施工，5月20日因发现文物需要发掘保护而暂停施工，7月15日复工兴建。甲公司该笔借款费用开始资本化的时点为()。

A.2013年4月1日

B.2013年4月20日

C.2013年5月10日

D.2013年7月15日

【正确答案】 C

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【知 识 点】 本题考核点是借款费用的确认。

【答案解析】 借款费用开始资本化必须同时满足以下三个条件：①资产支出已经发生;②借款费用已经发生;③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始。所以开始资本化时点为2013年5月10日。

单项选择题

下列导致固定资产建造中断时间连续超过3个月的事项，不应暂停借款费用资本化的是()。

A.劳务纠纷

B.安全事故

C.资金周转困难

D.可预测的气候影响

【正确答案】 D

【知 识 点】 本题考核点是借款费用的确认。

【答案解析】 建造中发生的可预计的气候原因不属于非正常中断，即使超过了3个月，也需要继续资本化，选项D正确。

多项选择题

在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断。下列各项中，属于非正常中断的有()。

A.质量纠纷导致的中断

B.安全事故导致的中断

C.劳动纠纷导致的中断

D.资金周转困难导致的中断

【正确答案】 ABCD

【知 识 点】 本题考核点是借款费用的确认。

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【答案解析】 非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。例如，企业因与施工方发生了质量纠纷、资金周转困难、发生安全事故、发生劳动纠纷等原因导致的中断。

第二篇：2018年会计职称考试初级会计实务考点-长期借款、应付债券及长期应付款的核算

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2018年会计职称考试初级会计实务考点-长期借款、应付债券及长期应付款的核算 2018年初级会计师考试在5月开考，离考试还有一段时间，在最后这几个月里，考生要好好备考，争取一次性通过考试！小编整理了一些初级会计考试的相关资料，希望对备考生有所帮助！最后祝愿所有考生都能顺利通过考试！长期借款、应付债券及长期应付款的核算

1.长期借款

长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。

长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，应计入“应付利息”

(1)属于筹建期间的计入管理费用

(2)属于发生的与购建或者生产符合资本化条件的资产有关的借款费用，按规定在购建或者生产的资产达到预定可使用或者可销售状态前应予以资本化的，计入相关资产的成本，视资产的不同，分别计入“在建工程”“制造费用”“研发支出”

(3)用于正常经营所需流动资金周转――――――计入“财务费用”

2、应付债券

对于面值发行的债券，每期采用票面利率计提利息时，应当按照与长期借款相已知的原则计入有关成本费用

对于分期付息，到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息计入“应付利息”科目;

对于一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息计入“应付债券-应计利息”。

3.长期应付款

【本章典型试题】

1、【单选】企业开出并承兑的商业汇票到期无力支付时，正确的会计处理是将该应付票据()。

A.转作短期借款

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B.转作应付账款

C.转作其他应付款

D.仅做备查登记

答案：B

2、【单选】企业因债仅人撤销而转销无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入()。

A 资本公积

B 其他应付款

C 营业外收入

D 其他业务收入

答案：C

解析：根据06年颁布的新企业会计准则，企业因债仅人撤销而转销无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入营业外收入中核算。

3、【单选】某企业于2009年6月2日从甲公司购入—批产品并已验收入库。增值税专用发票上注明该批产品的价款为150万元，增值税额为25.5万元。合同中规定的现金折扣条件为2/10—1/20—n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在2009年6月11日付清货款。企业购买产品时该应付账款的入账价值为()万元。

A.147

B.150

C.172.5

D.175.5

答案：D

解析：企业购买产品时该应付账款的入账价值为150+25.5=175.5万元。

4、【单选】企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是()。

A.商品价款

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B.增值税进项税额

C.现金折扣

D.销货方代垫运杂费

答案：C

5、【多选】下列各项交易或事项，应通过“其他应付款”科目核算的有()

A.客户存入的保证金

B.应付股东的股利

C.应付租入包装物的租金

D.预收购货单位的货款

答案：AC

解析：选项B计入应付股利，选项D在预收账款项目中核算。

6、【单选】2008年7月1日，甲企业按面值发行5年期、到期一次还本付息、年利率6%(不计复利)、面值总额为10000万元的债券。2009年12月31日“应付债券”科目的账面余额为()万元。

A 10600

B 10000

C 10300

D 10900

答案：D

解析：一次还本付息的应付债券从发行到2009年底时已经将一年半的利息，该利息计提并增加了应付债券的账面价值，所以应付债券的账面价值=10000×(1+6%×1.5)=10900

7、【多选】企业发生的下列各项利息支出，可能计入财务费用的有()

A.应付债券的利息

B.短期借款的利息

C.带息应付票据的利息

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D.筹建期间的长期借款利息

答案：ABC

解析：注意题目中的“可能”。

8、【多选】企业在生产经营期间按面值发行债券，按期计提利息时，可能涉及的会计科目有()。

A.财务费用

B.在建工程

C.应付债券

D.长期待摊费用

答案： ABC

解析：企业按面值发行债券，则每期计提利息时借记“在建工程”、“财务费用”“研发支出”“制造费用”等科目，贷记“应付债券”或“应付利息”科目。

9、【多选】下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有()

A.筹建期间的借款利息计入管理费用

B.筹建期间的借款利息计入长期待摊费用

C.日常生产经营活动的借款利息计入财务费用

D.符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本

答案：ACD

解析：选项B是计入管理费用中的。

10、【判断】企业向银行或其他金融机构借入的各种款项所发生的利息应当计入财务费用。()

答案：错

解析：专门借款发生的利息支出也会涉及“在建工程”“制造费用”“研发支出”

11、【单选】企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是()。

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A.借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目

B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目

C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目;同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目

D.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目;同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目

答案：C

12、【判断】企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。()

答案：对

13、【多选】下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有()。

A.支付的工会经费

B.支付的职工教育经费

C.为职工支付的住房公积金

D.这职工无偿提供的医疗保健服务

答案：ABCD

14、【判断】企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，应确认为应付股利。()

答案：错

解析：企业股东大会通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，应确认为应付股利，董事会做出的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润是不用做账务处理的。

15、【单选】某企业为增值税一般纳税人，2009年实际已交纳税金情况如下：增值税850万元，消费税150万元，城市维护建设税70万元，车船税0.5万元，印花税1.5万元，所得税120万元。上述各项税金应记入“应交税费”科目借方的金额是()万元。

A 1 190

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B 1 190.5

C 1 191.5

D 1 192

答案：B

解析：印花税是不通过应交税金核算的，除此以外的项目都应该计算进来，所以计算如下：850+150+70+0.5+120=1190.5万元

16、【多选】企业缴纳的下列税金，应通过“应交税费”科目核算的有()

A.印花税

B.耕地占用税

C.房产税

D.土地增值税

答案：CD

17、【单选】企业按规定计算缴纳的下列税金，应当计入相关资产成本的是()。

A.房产税

B.城镇土地使用税

C城市维护建设税

D.车辆购置税

答案：D

解析：车辆购置税应计入固定资产成本，房产税、土地使用税应计入管理费用，城市维护建设税应计入营业税金及附加。

18、【单选】某企业将自产的一批应税消费品(非金银首饰)用于在建工程。该批消费品成本为 750万元，计税价格为1250万元，适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。计入在建工程成本的金额为()万元。

A.875

B.962.5

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C.1087.5

D.1587.5

答案：C

解析：企业将自产产品用于在建工程，应视同销售：会计处理为：

借：在建工程 1087.5

贷：库存商品 750

应交税费——应交增值税(销项税额)212.5(1250*17%)

应交税费——应交消费税 125(1250*10%)

19、【多选】下列各项，增值税一般纳税企业需要转出进项税额的有()。

A.自制产成品用于职工福利

B.自制产成品用于对外投资

C.外购的生产用原材料发生非正常损失

D.外购的生产用原材料改用于自建厂房

答案：CD

解析：自制产成品用于职工福利、对外投资应视同销售，计算增值税的销项税额;而外购的生产用原材料发生非正常损失、用于在建工程进项税额不能抵扣，应将增值税进项税额转出。

20、【判断】某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元(不含增值税)，增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为()。

A.10

B.11.7

C.12

D.14.04

答案：D

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解析：企业以自产产品作为非货币性福利发给职工的，应当根据受益对象，按照产品的公允价值(价税合计价)确认应付职工薪酬。

21、【单选】甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批应交消费税的商品，以银行存款支付加工费200万元、增值税34万元、消费税30万元，该加工商品收回后将直接用于销售。甲公司支付上述相关款项时，应编制的会计分录是()。

A.借：委托加工物资 264

贷：银行存款 264

B.借：委托加工物资 230

应交税费 34

贷：银行存款 264

C.借：委托加工物资 200

应交税费 64

贷：银行存款 264

D.借：委托加工物资 264

贷：银行存款 200

应交税费 64

答案：B

解析：本题分录为：

借：委托加工物资 230(200+30)

应交税费——应交增值税(进项税额)34

贷：银行存款 264

第三篇：应付债券业务理解及会计处理

应付债券业务理解及会计处理

发行债券的票面利率高于同期银行存款利率，可按超过债券的面值发行，收到的金额高于票面价值总额，就是溢价发行；相反就是折价发行。

在应付债券的核算过程中，我们初学者经常会被以下几个问题所困扰：什么是利息调整？为什么要用利息调整？摊余成本是怎么回事？又是如何得来的？它们之间的关系又是什么？

所以我们带着这几个问题去看一看，怎么去理解、掌握应付债券的核算？ 发行债券有三种情况：平价发行、溢价发行和折价发行。

1、企业发行了面值1000万元债券，期限5年，分期付息到期还本，票面利率为6%，发行时平价发行。

2、企业发行面值1000万元债券，期限5年，分期付息到期还本，票面利率为6%，实际取得发行价格为1043.27万元，假定其实际市场利率为5%。

3、企业发行面值1000万元债券，期限5年，分期付息到期还本，票面利率为6%，实际取得发行价格为956.73万元，假定其实际市场利率为7%。

从以上例子中我们可以看出，平价发行企业没有多卖得钱，也没有少卖的钱，到期时企业就付给债权人1000万元的本金，期间应付出的利息就是以票面计算就可以。这没有问题的。

我们再看，溢价发行的情况，企业卖时高于了票面价值，这样就相当于多收了债权人的钱，而你到期时给债权人付的本金是1000万元，多卖了43.27万元。为什么高卖了还有人买，那是因为市场利率是5%，而票面约定付给债权人的利率是6%，是比市场利率高的，比市场的平均收益率高的，所以就有人买了。所以企业的应付债券的入账价值就高于其发行面值了，而到期后又还付的是值额，所以就得将其高于面值发行的部分在期限内进行调整，直至到高于部分调整完，使账面价值最终于面值相等。那么在这种情况下，企业以票面利率计算并支付的利息，并不是其真正意义上的实际支付出去的利息费用。而是要比实际的利息费用要大。

对于折价发行，与溢价发行同理，只不过情形是相反而已。

下面我们看一下具体的核算过程：

应付债券以实际收到的款项为入账价值，其由两部分组成，一部分为面值部分，另一部分为溢价或折价部分。以实际收到的款项，借记“银行存款”，以债券的面值部分贷记“应付债券—面值”，以溢部分贷记“应付债券—利息调整”，以折价部分借记“应付债券—利息调整”。这个关于“应付债券—利息调整”科目，在债券期限内将其账户的余额逐期调整，最终到期日为O。

关于应付债券的“应付债券--利息调整”科目的确定额，实际上就是发行时实际收到的金额与其发行的债券的票面价值总额之间的差额。溢价发行时，这一差额应计入“应付债券--利息调整”科目的贷方；折价发行时，这一差额就在“应付债券--利息调整”的借方。

摊余成本就是企业实际收到的金额通过各期的调整（利息调整）后的余额。这一余额又会作为下一期调整的基数，再次进行调整。一直将企业溢价或折价（实际上是多收或是少收的金额）而记入“应付债券--利息调整”的金额，调整完。到最后一期则是摊余成本等于债券的面值。即“应付债券--利息调整”的余额为0。那么，溢价时，摊余成本=期初摊余成本-本期的利息调整数，将成本为下一期的摊余成本。以此类摊。折价时，摊余成本=期初摊余成本+本期的利息调整数，将成本为下一期的摊余成本。以此类摊。（第一期的摊余成本就等于发行时收到的实际金额）

每期的调整数（每期“应付债券--利息调整”发生额）的确定：就是票面面值×票面利率与摊余成本×实际利率之间的差额。

具体的会计处理：

应按照应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

下面我们以上面的溢价的例子为例进一步说明：

企业发行面值1000万元债券，期限5年，分期付息到期还本，票面利率为6%，实际取得发行价格为1043.27万元，假定其实际市场利率为5%。

发行债券时：

借：银行存款1043.27

贷：应付债券—面值1000

—利息调整43.27

“应付债券”的入账价值由以上两部分组成，即“面值”部分和“利息调整”部分两个子目。而“利息调整”子目，正是需要进行调整的部分。期限终了时，其余额应为O。

下面我们进行具体的调整及处理：

第一期末处理如下：

由于企业的应付给债权人的“应付利息”就是以票面价值和票面利率计算的金额，即第期为1000×6%=60万元。所以每期的“应付利息”的发生额就是60万元。

而对于企业来说他实实际际发生的应计入当期损益的利息费用是1043.27×

5%=52.1635万元。

这样一来对企业来说实际确认的利息费用比支付给债权人的利息费用少了60-52.1635=7.8365万元。这个就是“应付债券—利息调整”科目的发生额。所以具体的会计分录就是：

借：财务费用等52.1635

应付债券—利息调整7.8365

贷：应付利息60

此时我们再来看应付债券的账面价值，原实际收到金额（也称摊余成本）为1043.27万元，而这一期对其子目调减了7.8365万元，这时其账面价值就为1043.27—7.8365=1035.4335万元，现在这个数额就是剩下的下期期初的摊余成本，成为下期计算实际利息费用的计算基础了。这时我们再来看“利息调整”子目的余额43.27-7.8365=35.4335万元了。

第二期末处理如下：

“应付利息”的发生额为60万元，记入当期损益的利息费用“财务费用等”=期初的摊余成本×实际利率=1035.4335×5%=51.7717万元，“应付债券—利息调整”科目发生额=60-51.7717=8.2283万元。

下期初的摊余成本=上期的摊余成本-本期利息调整=1035.4335-8.2283=1027.2052万元。

即分录如下：

借：财务费用等51.7717

应付债券—利息调整8.2283

贷：应付利息60

第三期末处理如下：

“应付利息”的发生额为60万元，记入当期损益的利息费用“财务费用等”=期初的摊余成本×实际利率=1027.2052×5%=51.3603万元，“应付债券—利息调整”科目发生额=60-51.3603=8.6397万元。

下期初的摊余成本=上期的摊余成本-本期利息调整=1027.2052-8.6397=1018.5655万元。

分录如前期（略）

第四期末处理如下：

“应付利息”的发生额为60万元，记入当期损益的利息费用“财务费用等”=期初的摊余成本×实际利率=1018.5655×5%=50.9283万元，“应付债券—利息调整”科目发生额=60-50.9283=9.0717万元。

下期初的摊余成本=上期的摊余成本-本期利息调整=1018.5655-9.0717=1009.4938万元

最后一期采用倒挤法，是为了消除前期因四舍五入而形成的误差额。“应付利息”的发生额为60万元，“应付债券—利息调整”科目发生额=43.27-7.8365-8.2283-8.6397-9.0717=9.4938万元。

记入当期损益的利息费用“财务费用等”=借贷差额=60-9.4938=50.5062万元，此时摊余成本=1009.4938-9.4938=1000万元和应付债券的面值相等了。“利息调整”科目的余额也就被调整完了。

对于应付债券的折价发行，其内在的实质与溢价发行同理，依照上述方法进行处理即可，重在理解。

由于发行债券是企业筹集资金的一种方式，所以为筹集发生的费用，就应记入“财务费用”。如果是为了某项特定事项而发行的专项债券，且建造时间在一年以上的，符合费用资本化条件的，则应记入工程成本或相关费用中。如企业为建造厂房建造期在一年以上，而发行的债券，记入“在建工程”科目；为生产产品的，记入“制造费用”等科目。

第四篇：2018初级会计职称《初级会计实务》预习考点(三十)

2018初级会计职称《初级会计实务》预习考点(三十)

第一节 实收资本

一、实收资本概述

实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。

【提示】与长期股权投资的对接。

股份有限公司以外的企业应通过“实收资本”科目核算，股份有限公司通过“股本”科目核算投资者投入资本的增减变动情况。

二、实收资本的账务处理

(一)接受现金资产投资

1.有限责任公司接受现金资产投资时

借：银行存款

贷：实收资本

资本公积——资本溢价

【提示】“资本(股本)溢价”一般是新投资者加入时为了补足资本的增值额或资金的质量差异而多付出的资金，而企业在初始投资时一般不会出现。

【例】欢乐科技时代有限公司

小包总提出注资5000万元，占实收资本500万元。

借：银行存款

50000000

贷：实收资本——小包

5000000

资本公积——资本溢价

45000000

新投资者加入时为了补足资本的增值额或资金的质量差异而多出的金额。

【举例】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。

【答案】

借：银行存款

2000000

贷：实收资本——甲

1200000

——乙

500000

——丙

300000

【延伸】一年之后如果有丁准备加入，同意出资50万元，占实收资本为25万元。则A公司应当编制的会计分录为：

借：银行存款

500000

贷：实收资本——丁

250000

资本公积——资本溢价

250000

2.股份有限公司接受现金资产投资时

发行股票时：

借：银行存款

贷：股本

资本公积——股本溢价

【举例】B股份有限公司发行普通股10000000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50000000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。B公司应作如下账务处理：

【答案】

借：银行存款

50000000

贷：股本

10000000

资本公积——股本溢价

40000000

应记入“资本公积——股本溢价”科目的金额=50000000-10000000=40000000(元)。

3.发行费用的处理

属于溢价发行的，记入“资本公积—股本溢价”科目，发行费用从溢价收入中扣除;溢价金额不足冲减的，或者属于面值发行无溢价的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

借：资本公积——股本溢价①

盈余公积②

利润分配——未分配利润③

贷：银行存款

【例题•单选题】甲公司委托乙证券公司代理发行普通股2000万股，每股面值1元，每股发行价值4元，按协议约定，乙证券公司从发行收入中提取2%的手续费，甲公司发行普通股应计入资本公积的金额为()万元。(2014年、2015年)

A.6000

B.5840

C.5880

D.6160

【答案】B

【解析】企业发行股票的收入大于面值的部分需要计入资本公积，发行股票的手续费、佣金等费用需要从溢价收入当中扣除，冲减资本公积。甲公司发行普通股应计入资本公积的金额=2000×4-2000-2000×4×2%=5840(万元)。

【例题•单选题】某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元。该公司发行普通股计入股本的金额为()万元。

A.1000

B.3980

C.4980

D.5000

【答案】A

【解析】计入股本金额=1000×1=1000(万元)。

【例题•单选题】甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4000万元，发行总额16000万元，发行费按发行总额的2%计算(不考虑其他因素)，股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为()万元。

A.4000

B.11680

C.11760

D.12000

【答案】B

【解析】该笔业务记入“资本公积”科目的金额=16000-4000-16000×2%=11680(万元)。

借：银行存款

15680(16000-16000×2%)

贷：股本

4000

资本公积——股本溢价 11680(16000-4000-16000×2%)

接受非现金资产投资

企业接受投资者作价投入的非现金资产，应按投资合同或协议约定价值确定入账价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)和在注册资本中应享有的份额。入账价值超过其在注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。

【例题•判断题】企业接受投资者以非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值确认资产的价值和在注册资本中应享有的份额，并将其差额确认为资本公积，但投资合同或协议约定的价值不公允的除外。()

【答案】√

1.接受固定资产或无形资产投资时

借：固定资产、无形资产(合同或协议约定的价值入账)

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：实收资本

资本公积——资本溢价

【举例】甲有限责任公司(以下简称甲公司)于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2000000元，增值税

进项税额为340000元。经约定，甲公司接受乙公司的投入资本为2000000元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。则甲公司相关分录如下：

【答案】

借：固定资产

2000000

应交税费——应交增值税(进项税额)

340000

贷：实收资本——乙公司

2000000

资本公积——资本溢价

340000

【例题•多选题】A有限公司收到B企业作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，该设备的原价为100万元，已提折旧60万元，投资合同约定该设备价值为50万元(假定该价值是公允的且不考虑增值税)，占注册资本40万元，则下列关于A公司会计处理的表述正确的有()。

A.A公司固定资产的入账价值为40万元

B.A公司固定资产的入账价值为50万元

C.A公司应当确认的资本公积为10万元

D.A公司应当确认的资本公积为20万元

【答案】BC

【解析】企业接受投资者作价投入的非现金资产，应按投资合同或协议约定价值确定入账价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)。会计分录为：

借：固定资产

贷：实收资本

资本公积——资本溢价

2.接受存货投资时

借：库存商品、原材料等(合同或协议约定的价值入账即公允价值)

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：实收资本

资本公积——资本溢价

【例题•单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值100000元，投资协议约定价值120000元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加()元。

A.100000

B.117000

C.120000

D.140400

【答案】D

【解析】甲公司实收资本增加=120000×(1+17%)=140400(元)。

【举例】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值(不含可抵扣的增值税进项税额部分)为100000元，增值税进项税额为17000元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣。不考虑其他因素，原材料按实际成本进行日常核算。乙有限责任公司的相关分录如下：

【答案】

借：原材料

100000

应交税费——应交增值税(进项税额)

17000 贷：实收资本——B公司

117000

（本文来自东奥会计在线）

第五篇：2018初级会计职称《初级会计实务》预习考点(二十六)

2018初级会计职称《初级会计实务》预习考点(二十六)【例题•多选题】下列各项业务中所支付的增值税，按规定能够作为进项税额予以抵扣的有()。

A.一般纳税人采购生产用原材料，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额

B.小规模纳税人采购生产用原材料，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额

C.一般纳税人购入生产用设备，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额

D.一般纳税人购入工程物资购建厂房，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额

【答案】ACD

【解析】小规模纳税人按简易计税方法计算增值税，无法抵扣增值税进项税额。

【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2017年3月2日从境外购入一批原材料，以银行存款支付进口环节增值税29万元，当月取得海关《增值税专用缴款书》并向主管税务机关申请稽核比对，则下列会计处理正确的是()。

A.借：应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

B.借：应交税费——待抵扣进项税额

贷：银行存款

C.借：应交税费——未交增值税

贷：银行存款

D.借：应交税费——应交增值税(已交税金)

贷：银行存款

【答案】B

【解析】增值税一般纳税人进口环节交纳的增值税应经过稽核比对无误后方可抵扣，所以支付的增值税记入“应交税费——待抵扣进项税额”科目。

【例题2】沿用【例题1】，2016年6月10日，该公司购进一幢简易办公楼，并于当月投入使用。6月25日，纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的价款为800000元，增值税进项税额为88000元，款项已用银行存款支付。不考虑其他相关因素。

【答案】

借：固定资产

800000

应交税费—应交增值税(进项税额)52800【88000×60%】

应交税费—待抵扣进项税额

35200【88000×40%】

贷：银行存款

888000

(3)货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证的，应按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账。

基本账务处理为：

借：原材料等

应交税费——待认证进项税额

贷：应付账款等

待取得发票并经认证后：

借：应交税费——应交增值税(进项税额)

应交税费——待抵扣进项税额

贷：应交税费——待认证进项税额

【提示】此部分内容与第一章第三节存货采用实际成本核算月末无法取得发票及账单注意区分。此处为有准确的货物清单，只是没有取得抵扣凭证(例如增值税专用发票)，所以能够根据清单或有关合同价格暂估。而第一章存货处是没有取得货物清单。各位考生注意区分。

【例题•单选题】下列税金中，不应计入存货成本的是()。

A.一般纳税人进口原材料支付的关税

B.一般纳税人购进原材料支付的增值税

C.小规模纳税人购进原材料支付的增值税

D.一般纳税人进口应税消费品支付的消费税

【答案】B

【解析】一般纳税人购进原材料支付的增值税记入“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目的借方。

【例题3】沿用【例题1】，2016年6月25日，该公司购进原材料一批已验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证，款项也未支付。随货同行的材料清单列明的原材料销售价格为260000元，估计未来可抵扣的增值税额为44200元。

验收入库时：

借：原材料

260000

应交税费——待认证进项税额

44200

贷：应付账款

304200

下月初，取得相关增值税专用发票上注明的价款为260000元，增值税税额为44200元，增值税专用发票已认证。全部款项以银行存款支付。

借：应付账款

304200

应交税费—应交增值税(进项税额)

44200

贷：应交税费——待认证进项税额

44200

银行存款

304200

(4)进项税额转出。企业购进的货物由于管理不善原因造成的非正常损失，以及将购进货物、加工修理修配劳务或服务、无形资产或不动产改变用途(如用于简易计税项目、免税项目、集体福利或个人消费等)，其进项税额不能再抵扣，转入“应交税费—应交增值税(进项税额转出)”科目。

【提示】非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

【例题4】沿用【例题1】，2016年6月份，该公司发生进项税额转出事项如下：

(1)10日，库存材料因管理不善发生意外火灾损失，有关增值税专用发票注明的材料成本为20000元，增值税税额为3400元。

借：待处理财产损溢

23400

贷：原材料

20000

应交税费——应交增值税(进项税额转出)

3400

(2)18日，领用一批外购原材料用于集体福利消费，该批原材料的成本为60000元，购入时支付的增值税进项税额为10200元。

借：应付职工薪酬

70200

贷：原材料

60000

应交税费——应交增值税(进项税额转出)

10200 销售货物、提供应税劳务、发生应税行为(销项税额)

(1)企业销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产或不动产时，按照不含税收入和增值税税率计算确认“应交税费—应交增值税(销项税额)”。

【提示】发生销售退回的，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。会计上收入或利得确认时点先于增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额计入“应交税费——待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税(销项税额或简易计税)”科目。

【例题5】沿用【例题1】，2016年6月份，该公司发生与销售相关的交易如下：

(1)15日，销售产品一批，开具增值税专用发票注明的价款为500000元，增值税税额为85000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。

借：应收账款

585000

贷：主营业务收入

500000

应交税费——应交增值税(销项税额)

85000

(2)28日，为外单位代加工电脑桌500个，每个收取加工费80元，已加工完成。开具增值税专用发票注明的价款为40000元，增值税税额为6800元，款项已收到并存入银行。

借：银行存款

46800

贷：主营业务收入

40000

应交税费—应交增值税(销项税额)

6800

(2)视同销售。企业将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等，税法上视为视同销售行为，计算确认增值税销项税额。

①集体福利

借：应付职工薪酬

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

同时：

借：主营业务成本

贷：库存商品

②对外投资

借：长期股权投资等

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

同时：

借：主营业务成本

贷：库存商品

③(以实物)支付(分配)股利

借：应付股利

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

同时：

借：主营业务成本

贷：库存商品

④对外捐赠

借：营业外支出

贷：库存商品(成本价)

应交税费—应交增值税(销项税额)(计税价或公允价或市场价×17%)【提示】如果企业销售货物或者提供应税劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，先按公式“不含税销售额=含税销售额÷(1+税率)”还原为不含税销售额，再按不含税销售额计算销项税额。

【例题6】沿用【例题1】2016年6月份，该公司将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为200000元，计税价格为300000元。

借：在建工程

251000

贷：库存商品

200000

应交税费——应交增值税(销项税额)

51000

企业在建工程领用自产的产品的销项税额=计税价格×适用税率=300000×17%=51000(元)。

6月25日，用一批原材料对外长期股权投资。该批原材料实际成本为600000元，双方协商不含税价值为750000元。

借：长期股权投资

877500

贷：其他业务收入

750000

应交税费—应交增值税(销项税额)

127500

借：其他业务成本

600000 贷：原材料

600000 4.交纳增值税。企业当月交纳增值税(预交)，通过“应交税费—应交增值税(已交税金)”科目核算。

基本账务处理：

(1)交纳当月应交增值税

借：应交税费——应交增值税(已交税金)

贷：银行存款

(2)交纳以前期间未交增值税

借：应交税费——未交增值税

贷：银行存款

【例题7】2016年6月份，甲公司发生销项税额合计为261800元，进项税转出合计13600元，进项税额为85350元。该公司当月应交增值税计算结果如下：

应交增值税=261800+13600-85350=190050(元)

当月，该公司银行存款交纳增值税150000元

借：应交税费—应交增值税(已交税金)

150000

贷：银行存款

150000

5.月末转出多交增值税和未交增值税

月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。

对于当月应交未交的增值税：

借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)

贷：应交税费——未交增值税

对于当月多交的增值税：

借：应交税费——未交增值税

贷：应交税费——应交增值税(转出多交增值税)

【提示】

(1)“应交税费——应交增值税”借方余额代表留抵税额。

(2)“应交税费——未交增值税”贷方余额代表期末结转下期应交的增值税。

(3)“应交税费——未交增值税”借方余额代表多交增值税。

【例题8】沿用【例题7】，月末，该公司将尚未交纳的其余增值税税款40050元结转。

借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)

40050

贷：应交税费——未交增值税

40050

次月初，该公司交纳上月未交增值税40050元时：

借：应交税费——未交增值税

40050 贷：银行存款

40050

【例题·单选题】某增值税一般纳税人当月销项税额合计120万元，进项税额80万元，进项税额转出5万元，预缴增值税10万元，则月末的账务处理正确的是()。

A.借：应交税费——应交增值税(已交税金)

贷：应交税费—应交增值税(转出未交增值税)

B.借：应交税费——应交增值税(转出多交增值税)

贷：应交税费——未交增值税

C.借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)

贷：应交税费——未交增值税

D.无需进行账务处理

【答案】C

【解析】该增值税一般纳税人应缴纳的增值税=120-80+5-10=35(万元)，月末应将35万元转入“应交税费——未交增值税”科目的贷方。

小规模纳税人的账务处理

小规模纳税人实行简易办法征收，按照销售价款(不含税)的3%的征税率征收。

小规模纳税人从一般纳税人处购买货物不得抵扣进项税，其销售的货物一般纳税人也不得抵扣进项税(取得增值税专用发票除外)。

销售货物(服务)时：

借：银行存款等

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税

交纳增值税时：

借：应交税费——应交增值税

贷：银行存款

【举例】某小规模纳税人销售产品一批，开出的普通发票中注明的货款(含税)为20600元，增值税征收率为3%，款项已存入银行。

【答案】

借：银行存款

20600

贷：主营业务收入

20000

应交税费——应交增值税

600

不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率)=20600÷(1+3%)=20000(元);

应纳增值税=不含税销售额×征收率=20000×3%=600(元)。

【例题•判断题】增值税小规模纳税人购进货物支付的增值税直接计入有关货物的成本。()

【答案】√

【解析】小规模纳税人购入货物支付的增值税进项税额计入存货成本。

（本文来自东奥会计在线）