第一篇：山东省小规模纳税人出口货物免税管理办法(2017年最新版)
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山东省小规模纳税人出口货物免税管理办法(2017年最新版)
发布部门: 山东省国家税务局
发布文号: 鲁国税发125号
各市国家税务局(不发青岛)：
为进一步规范小规模纳税人出口货物免税管理，统一全省对小规模纳税人出口免税的操作程序，并加强相关数据的统计，我们在总结枣庄、潍坊、滨州等地管理经验的基础上，制定了《山东省小规模纳税人出口货物免税管理办法(试行)》。现将该办法印发各市，请遵照执行。对于执行中出现的问题，应及时向省局反映。
山东省小规模纳税人出口货物免税管理办法(试行)
第一条 为进一步规范小规模纳税人出口货物免税管理，保障国家出口免税政策的正确贯彻实施，根据财政部、国家税务总局《关于印发出口货物退(免)税若干问题规定的通知》(财税字92号)、《中
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华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例》等规定，结合我省实际，特制定本办法。
第二条 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，或会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人，包括小规模企业、个体经营者及其他个人。
第三条 小规模纳税人自营和委托出口的货物，均可在货物报关出口后，凭有关凭证向税务机关申请办理免征增值税、消费税。
第四条 凡经批准有进出口经营权的小规模纳税人，须在有关部门批准其进出口经营权之日起三十天内，持有关资料向所在县市区征税机关的退税部门(或岗位)(以下简称退税部门)申请办理出口退(免)税登记。没有进出口经营权的小规模纳税人，须在发生第一笔委托出口业务之前，向县市区退税部门申请办理出口退(免)税登记。
第五条 出口货物免税额的计算
一、增值税免税额的计算
小规模纳税人在货物出口后，应根据出口货物离岸价、增值税征
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收率计算增值税免税额。其计算公式为：
增值税免税额=出口货物销售额×征收率
出口货物销售额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价
工业小规模纳税人征收率为6%，商业小规模纳税人征收率为4%。
二、消费税免税额的计算
小规模纳税人出口自产的属于应征消费税的货物后，应根据出口应税消费品数量和出口应税消费品销售额计算消费税免税额。其计算公式为：
1、对出口实行从量定额办法征税的应税消费品
消费税免税额=出口应税消费品数量×消费税单位税额
2、出口实行从价定率办法征税的应税消费品
消费税免税额=出口应税消费品销售额×适用税率
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3、出口实行从量定额与从价定率相结合办法征税的应税消费品，消费税免税额=出口应税消费品数量×消费税单位税额+出口应税消费品销售额×适用税率
第六条 出口货物销售收入的实现时间
小规模纳税人出口货物销售收入的实现时间按照权责发生制的原则确定。陆运以取得承运货物收据或铁路联运单，海运以取得出口装船提单，空运以取得运单，并向银行办理交单(预交货款不通过银行交单的，仅以取得以上提单、运单为依据)，作为收入的实现。
小规模纳税人委托代理出口的货物，以取得受托方提供的出口发票和有关退税单证的日期作为出口货物销售收入的实现。
第七条 免税申报
一、小规模纳税人应于出口销售收入实现后的次月纳税申报前，凭以下资料向所在县市区退税部门办理出口货物免税申报：
1、出口货物销售合同;
2、出口货物销售发票;
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3、小规模纳税人出口货物免税申报表(以下简称免税申报表，一式四联，第一联企业留存，第二联用于免税核销，第三联交征税机关用作免税证明，第四联退税部门留存)。
二、县市区退税部门对《免税申报表》审核签章后，将第四联留存，作为备案台账，第一至三联交小规模纳税人，小规模纳税人凭第三联在纳税申报时向主管征税的基层征收管理部门(以下简称征税部门)办理出口(免税)货物的纳税申报。
三、小规模纳税人必须在纳税申报前到县市区退税部门办理免税申报，未经申报的出口货物，征收部门一律不得免税。
第八条 免税的核销
一、小规模纳税人应在收齐整月份的免税核销资料后，认真填写《免税申报表》第一、二联的免税核销部分内容，及时到县市区退税部门办理免税核销手续。办理免税核销应附送的资料：
1、出口货物报关单(出口退税联);
2、出口收汇核销单(出口退税联);
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3、出口货物代理证明(委托出口的提供);
4、《免税申报表》(第一、二联)。
二、县市区退税部门在对免税核销单证资料的齐全性、真实性、勾稽关系等进行认真审核，并经电子信息挂审后，对出口货物免税予以核销，留存《免税申报表》的第二联，第一联退还小规模纳税人。
第九条 免税的清算
一、小规模纳税人应于年度终了后3个月内，按照税务机关的要求，对上年度办理的免税情况进行一次全面、系统的重新审核、计算、清理和检查。
二、小规模纳税人应于3月底前清理上年度全部的免税核销资料，对上年度出口货物在3月底以前未收齐免税核销资料的，应填写《免税申报表》相关内容，对未核销单证申请备案，同时写出清算报告，一并上报县市区退税部门。在6月30日以前收齐单证的，可予以核销，否则视同内销处理，小规模纳税人应及时申报补税。
第十条 小规模纳税人出口货物发生退关退运的，应到县市区退
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税部门办理出口商品退运证明，若货物已办理免税手续的，县市区退税部门应予以注销并相应减少免税统计数据。
第十一条 县市区退税部门每月应认真统计本县市区的小规模纳税人出口免税数据，填制《小规模纳税人出口免税情况月报表》，于每月12日前上报市级退税机关，市级退税机关应于15日前将本市汇总报表通过广域网上报至省局服务器CENTRE进出口税收管理处小规模免税报表目录下。
第十二条 征、退税部门管理职责
一、征收部门职责
1、根据退税部门签章的《免税申报表》，对小规模纳税人实现的出口销售收入办理免税手续;
2、定期对小规模纳税人的免税申报及核销情况进行核实及实地调查;
3、对小规模纳税人超过规定期限未核销的出口货物，根据退税部门的补税通知，通知小规模纳税人补税并予以征收入库。
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二、县市区退税部门职责
1、负责受理小规模纳税人的免税和核销申报，审核出口货物凭证的内容、印章是否齐全、真实、合法、有效，免税申报表的内容及印章是否齐全、准确，并进行电子信息对审;
2、负责小规模纳税人出口免税的审批和核销，并将结果及时反馈给征税部门;
3、负责本县市区小规模纳税人免税数据的统计上报工作;
4、负责免税有关单证的办理;
5、负责免税资料的管理和归档;
6、负责清算的实施及报表、报告的上报工作;
7、负责做好所辖企业免税政策宣传、培训和指导;
8、对小规模纳税人出口货物免税的违规行为，根据《中华人民共和国税收征收管理法》以及其他有关规定进行处罚。
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三、市级退税机关职责
1、负责小规模纳税人出口货物免税政策的正确贯彻执行并进行监督检查;
2、负责小规模纳税人有关电子信息的接收、清分;
3、负责小规模纳税人出口货物免税清算工作的部署;
4、负责小规模纳税人出口货物相关政策的培训工作;
5、负责本市小规模纳税人出口货物免税数据的统计上报。
第十三条 本办法由山东省国家税务局负责解释。
第十四条 本办法自2003年 9 月1日起执行。
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第二篇：增值税小规模纳税人出口货物免税管理办法(暂行)
增值税小规模纳税人出口货物免税管理办法(暂行).txt23让我们挥起沉重的铁锤吧！每一下都砸在最稚嫩的部位，当青春逝去，那些部位将生出厚晒太阳的茧，最终成为坚实的石，支撑起我们不再年轻但一定美丽的生命。国家税务总局关于印发《增值税小规模纳税人出口货物免税管理办法（暂行）》的通知
国税发〔2007〕123号
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：??
为规范增值税小规模纳税人出口货物免税管理，国家税务总局制订了《增值税小规模纳税人出口货物免税管理办法（暂行）》，现印发给你们，请遵照执行。
附件：1.小规模纳税人出口货物免税申报表??
2.小规模纳税人出口货物免税核销申报汇总表??
3.小规模纳税人出口货物免税核销申报明细表??
4.小规模纳税人不予免税出口货物情况表??
5.填表说明
国家税务总局
二○○七年十二月三日
增值税小规模纳税人出口货物免税管理办法（暂行）
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例》和《财政部、国家税务总局关于印发<出口货物退（免）税若干问题规定>的通知》（财税字〔1995〕92号），对增值税小规模纳税人出口货物免征增值税、消费税，其进项税额不予抵扣或退税。为规范增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）出口货物免税管理，制定本办法。
一、小规模纳税人应在规定期限内填写《出口货物退（免）税认定表》并持有关资料到主管税务机关办理出口货物免税认定。
已办理对外贸易经营者备案登记的小规模纳税人办理出口货物免税认定的期限是办理对外贸易经营者备案登记之日起30日内。应申报以下资料：
（一）税务登记证（由税务机关查验）；
（二）加盖备案登记专用章的《对外贸易经营者备案登记表》；
（三）中华人民共和国海关进出口货物收发货人报关注册登记证书。
未办理对外贸易经营者备案登记委托出口货物的小规模纳税人办理出口货物免税认定的期限是首份代理出口协议签定之日起30日内。应申报以下资料：
（一）税务登记证（由税务机关查验）；
（二）代理出口协议。
二、已办理出口货物免税认定的小规模纳税人，其认定内容发生变化的，须自有关管理机关批准变更之日起30日内，持相关证件向税务机关申请办理出口货物免税认定变更手续。
三、小规模纳税人发生解散、破产、撤销等依法应当办理注销税务登记的，应首先注销其出口货物免税认定，再办理注销税务登记；小规模纳税人发生其他依法应终止出口货物免税认定的事项但不需要注销税务登记的，应在有关机关批准或者宣告终止之日起15日内向税务机关申请注销出口免税认定。
四、小规模纳税人自营出口货物报关后，应向海关部门申请签发出口货物报关单（出口退税专用），并及时登录“口岸电子执法系统”出口退税子系统，按照《国家税务总局海关总署关于正式启用“口岸电子执法系统”出口退税子系统的通知》（国税发〔2003〕15号）有关规定提交相关电子数据。
五、小规模纳税人自营或委托出口货物后，须在次月向主管税务机关办理增值税纳税申报时，提供《小规模纳税人出口货物免税申报表》（格式见附件1，以下简称《免税申报表》）及电子申报数据。
主管税务机关受理纳税申报时，应对《免税申报表》“出口货物免税销售额（人民币）”合计数与同期《增值税纳税申报表》（适用于小规模纳税人）中“出口货物免税销售额”进行核对。经核对相符后，在《免税申报表》（第一联）签章并交小规模纳税人。如核对不符，或者《增值税纳税申报表》中申报了出口货物免税销售额而未报送《免税申报表》，主管税务机关应将申报资料退回小规模纳税人，由其补正后重新申报。
主管税务机关的纳税申报受理部门应在当月15日前(逢节假日顺延)，将签章的《免税申报表》（第二联）及电子数据转交同级的负责出口退税业务部门或岗位。
六、小规模纳税人应按月将收齐有关出口凭证的出口货物，填写《小规模纳税人出口货物免税核销申报汇总表》（格式见附件2）、《小规模纳税人出口货物免税核销申报明细表》（格式见附件3），并于货物报关出口之日（以出口货物报关单上注明的出口日期为准，下同）次月起四个月内的各申报期内（申报期为每月1-15日），持下列资料到主管税务机关（负责出口退税业务的部门或岗位）按月办理出口货物免税核销申报，并同时报送出口货物免税核销电子申报数据：
1.出口发票；
2.小规模纳税人自营出口货物应提供的其它资料；包括：
（1）出口货物报关单（出口退税专用）；
（2）出口收汇核销单（出口退税专用）。申报时出口货物尚未收汇的，可在货物报关出口之日起180日内提供出口收汇核销单（出口退税专用）；在试行申报出口货物退（免）税免予提供纸质出口收汇核销单的地区，对实行“出口收汇核销网上报审系统”的小规模纳税人，可以比照相关规定执行，申报出口货物免税时免于提供纸质出口收汇核销单，税务机关以出口收汇核销单电子数据审核出口货物免税；属于远期收汇的，应按照现行出口退税规定提供远期结汇证明。
3.小规模纳税人委托出口货物应提供的其它资料；包括：
（1）代理出口货物证明；
（2）代理出口协议；
（3）出口货物报关单（出口退税专用）或其复印件；
（4）出口收汇核销单（出口退税专用）或其复印件。出口收汇核销单（出口退税专用）提供要求与上述小规模纳税人自营出口货物提供要求相同。
4.主管税务机关要求提供的其他资料。
七、主管税务机关在接受小规模纳税人的免税核销申报后，应当核对小规模纳税人申报的纸质单证是否齐全，审核小规模纳税人提供的纸质单证与《小规模纳税人出口货物免税核销申报明细表》的逻辑关系是否对应，并对小规模纳税人申报的电子数据与出口货物报关单、出口收汇核销单、代理出口证明等相关电子信息进行核对。对审核无误的，在《小规模纳税人出口货物免税核销申报汇总表》、《小规模纳税人出口货物免税核销申报明细表》上签章，经由设区的市、自治州以上（含本级）税务机关根据审核结果批准免税核销（下放出口退税审批权试点地区除外）。
八、小规模纳税人在按规定办理出口货物免税认定以前出口的货物，凡在免税核销申报期限内申报免税核销的，税务机关可按规定审批免税；凡超过免税核销申报期限的，税务机关不予审批免税。
九、小规模纳税人无法按本办法第六条规定期限办理免税核销申报手续的，可在申报期限内向主管税务机关提出书面合理理由申请免税核销延期申报，经核准后，可延期3个月办理免税核销申报手续。
十、小规模纳税人出口下列货物,除另有规定者外，应征收增值税。下列货物为应税消费品的，若小规模纳税人为生产企业，还应征收消费税。
（一）国家规定不予退（免）增值税、消费税的货物；
（二）未进行免税申报的货物；
（三）未在规定期限内办理免税核销申报的货物；
（四）虽已办理免税核销申报，但未按规定向税务机关提供有关凭证的货物；
（五）经主管税务机关审核不批准免税核销的出口货物；
（六）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物。
上述小规模纳税人出口货物应征税额按以下方法确定：
1.增值税应征税额的计算公式
增值税应征税额=（出口货物离岸价×外汇人民币牌价）÷（1+征收率）×征收率
2.消费税应征税额的计算公式
（1）实行从量定额征税办法的出口应税消费品
消费税应征税额＝出口应税消费品数量×消费税单位税额
（2）实行从价定率征税办法的出口应税消费品
消费税应征税额＝（出口应税消费品离岸价×外汇人民币牌价）÷（1+增值税征收率）×消费税适用税率
（3）实行从量定额与从价定率相结合征税办法的出口应税消费品
消费税应征税额＝出口应税消费品数量×消费税单位税额＋（出口应税消费品离岸价×外汇人民币牌价）÷（1+增值税征收率）×消费税适用税率
上述出口货物的离岸价及出口数量以出口发票上的离岸价或出口数量为准(委托代理出口的，出口发票可以是委托方开具的或受托方开具的)，若出口价格以其他价格条件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若出口发票不能真实反映离岸价或出口数量，小规模纳税人应当按照离岸价或真实出口数量申报，税务机关有权按照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例》等有关规定予以核定。
十一、主管税务机关在审核、审批过程中，凡发现属于本办法第十条所列出口货物应征税情况，应生成《小规模纳税人不予免税出口货物情况表》（格式见附件4），并按规定进行补税处理。
十二、本办法自2008年1月1日起执行。小规模纳税人2008年1月1日后自营或委托出口的货物（以出口货物报关单上注明的“出口日期”为准）应按照本办法规定向税务机关进行免税或免税核销申报。
第三篇：增值税小规模纳税人出口货物免税管理办法(2017年最新版)
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增值税小规模纳税人出口货物免税管理办法(2017年最新版)
发布部门: 国家税务总局
发布文号: 国税发123号
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：
为规范增值税小规模纳税人出口货物免税管理，国家税务总局制订了《增值税小规模纳税人出口货物免税管理办法(暂行)》，现印发给你们，请遵照执行。
国家税务总局
二○○七年十二月三日
增值税小规模纳税人出口货物免税管理办法(暂行)
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国消
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费税暂行条例》和《财政部、国家税务总局关于印发<出口货物退(免)税若干问题规定>的通知》(财税字〔1995〕92号)，对增值税小规模纳税人出口货物免征增值税、消费税，其进项税额不予抵扣或退税。为规范增值税小规模纳税人(以下简称小规模纳税人)出口货物免税管理，制定本办法。
一、小规模纳税人应在规定期限内填写《出口货物退(免)税认定表》并持有关资料到主管税务机关办理出口货物免税认定。
已办理对外贸易经营者备案登记的小规模纳税人办理出口货物免税认定的期限是办理对外贸易经营者备案登记之日起30日内。应申报以下资料：
(一)税务登记证(由税务机关查验);
(二)加盖备案登记专用章的《对外贸易经营者备案登记表》;
(三)中华人民共和国海关进出口货物收发货人报关注册登记证书。
未办理对外贸易经营者备案登记委托出口货物的小规模纳税人办理出口货物免税认定的期限是首份代理出口协议签定之日起30日
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内。应申报以下资料：
(一)税务登记证(由税务机关查验);
(二)代理出口协议。
二、已办理出口货物免税认定的小规模纳税人，其认定内容发生变化的，须自有关管理机关批准变更之日起30日内，持相关证件向税务机关申请办理出口货物免税认定变更手续。
三、小规模纳税人发生解散、破产、撤销等依法应当办理注销税务登记的，应首先注销其出口货物免税认定，再办理注销税务登记;小规模纳税人发生其他依法应终止出口货物免税认定的事项但不需要注销税务登记的，应在有关机关批准或者宣告终止之日起15日内向税务机关申请注销出口免税认定。
四、小规模纳税人自营出口货物报关后，应向海关部门申请签发出口货物报关单(出口退税专用)，并及时登录“口岸电子执法系统”出口退税子系统，按照《国家税务总局海关总署关于正式启用“口岸电子执法系统”出口退税子系统的通知》(国税发〔2003〕15号)有关规定提交相关电子数据。
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五、小规模纳税人自营或委托出口货物后，须在次月向主管税务机关办理增值税纳税申报时，提供《小规模纳税人出口货物免税申报表》(格式见附件1，以下简称《免税申报表》)及电子申报数据。
主管税务机关受理纳税申报时，应对《免税申报表》“出口货物免税销售额(人民币)”合计数与同期《增值税纳税申报表》(适用于小规模纳税人)中“出口货物免税销售额”进行核对。经核对相符后，在《免税申报表》(第一联)签章并交小规模纳税人。如核对不符，或者《增值税纳税申报表》中申报了出口货物免税销售额而未报送《免税申报表》，主管税务机关应将申报资料退回小规模纳税人，由其补正后重新申报。
主管税务机关的纳税申报受理部门应在当月15日前(逢节假日顺延)，将签章的《免税申报表》(第二联)及电子数据转交同级的负责出口退税业务部门或岗位。
六、小规模纳税人应按月将收齐有关出口凭证的出口货物，填写《小规模纳税人出口货物免税核销申报汇总表》(格式见附件2)、《小规模纳税人出口货物免税核销申报明细表》(格式见附件3)，并于货物报关出口之日(以出口货物报关单上注明的出口日期为准，下同)次月起四个月内的各申报期内(申报期为每月 1-15日)，持下列资料到主管税务机关(负责出口退税业务的部门或岗位)按月办理出口货
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物免税核销申报，并同时报送出口货物免税核销电子申报数据：
1.出口发票;
2.小规模纳税人自营出口货物应提供的其它资料;包括：
(1)出口货物报关单(出口退税专用);
(2)出口收汇核销单(出口退税专用)。申报时出口货物尚未收汇的，可在货物报关出口之日起180日内提供出口收汇核销单(出口退税专用);在试行申报出口货物退(免)税免予提供纸质出口收汇核销单的地区，对实行“出口收汇核销网上报审系统”的小规模纳税人，可以比照相关规定执行，申报出口货物免税时免于提供纸质出口收汇核销单，税务机关以出口收汇核销单电子数据审核出口货物免税;属于远期收汇的，应按照现行出口退税规定提供远期结汇证明。
3.小规模纳税人委托出口货物应提供的其它资料;包括：
(1)代理出口货物证明;
(2)代理出口协议;
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(3)出口货物报关单(出口退税专用)或其复印件;
(4)出口收汇核销单(出口退税专用)或其复印件。出口收汇核销单(出口退税专用)提供要求与上述小规模纳税人自营出口货物提供要求相同。
4.主管税务机关要求提供的其他资料。
七、主管税务机关在接受小规模纳税人的免税核销申报后，应当核对小规模纳税人申报的纸质单证是否齐全，审核小规模纳税人提供的纸质单证与《小规模纳税人出口货物免税核销申报明细表》的逻辑关系是否对应，并对小规模纳税人申报的电子数据与出口货物报关单、出口收汇核销单、代理出口证明等相关电子信息进行核对。对审核无误的，在《小规模纳税人出口货物免税核销申报汇总表》、《小规模纳税人出口货物免税核销申报明细表》上签章，经由设区的市、自治州以上(含本级)税务机关根据审核结果批准免税核销(下放出口退税审批权试点地区除外)。
八、小规模纳税人在按规定办理出口货物免税认定以前出口的货物，凡在免税核销申报期限内申报免税核销的，税务机关可按规定审批免税;凡超过免税核销申报期限的，税务机关不予审批免税。
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九、小规模纳税人无法按本办法第六条规定期限办理免税核销申报手续的，可在申报期限内向主管税务机关提出书面合理理由申请免税核销延期申报，经核准后，可延期3个月办理免税核销申报手续。
十、小规模纳税人出口下列货物，除另有规定者外，应征收增值税。下列货物为应税消费品的，若小规模纳税人为生产企业，还应征收消费税。
(一)国家规定不予退(免)增值税、消费税的货物;
(二)未进行免税申报的货物;
(三)未在规定期限内办理免税核销申报的货物;
(四)虽已办理免税核销申报，但未按规定向税务机关提供有关凭证的货物;
(五)经主管税务机关审核不批准免税核销的出口货物;
(六)未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物。
上述小规模纳税人出口货物应征税额按以下方法确定：
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1.增值税应征税额的计算公式
增值税应征税额=(出口货物离岸价×外汇人民币牌价)÷(1+征收率)×征收率
2.消费税应征税额的计算公式
(1)实行从量定额征税办法的出口应税消费品
消费税应征税额=出口应税消费品数量×消费税单位税额
(2)实行从价定率征税办法的出口应税消费品
消费税应征税额=(出口应税消费品离岸价×外汇人民币牌价)÷(1+增值税征收率)×消费税适用税率
(3)实行从量定额与从价定率相结合征税办法的出口应税消费品
费税应征税额=出口应税消费品数量×消费税单位税额+(出口应税消费品离岸价×外汇人民币牌价)÷(1+增值税征收率)×消费税适用税率
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上述出口货物的离岸价及出口数量以出口发票上的离岸价或出口数量为准(委托代理出口的，出口发票可以是委托方开具的或受托方开具的)，若出口价格以其他价格条件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若出口发票不能真实反映离岸价或出口数量，小规模纳税人应当按照离岸价或真实出口数量申报，税务机关有权按照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例》等有关规定予以核定。
十一、主管税务机关在审核、审批过程中，凡发现属于本办法第十条所列出口货物应征税情况，应生成《小规模纳税人不予免税出口货物情况表》(格式见附件4)，并按规定进行补税处理。
十二、本办法自2008年1月1日起执行。小规模纳税人2008年1月1日后自营或委托出口的货物(以出口货物报关单上注明的“出口日期”为准)应按照本办法规定向税务机关进行免税或免税核销申报。
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第四篇：小规模纳税人出口货物免税管理办法解读及新规操作
小规模纳税人出口货物免税管理办法解读及新规操作
《增值税小规模纳税人出口货物免税管理办法（暂行）》（国税发[2007]123号，以下简称新《办法》），已自2008年1月1日起执行。新《办法》在以往若干政策规定的基础上，从小规模纳税人出口免税资格认定、免税申报、免税核销、视同内销及补税处理五方面进行了规范，为税收管理人员加强征管、指导小规模纳税人业务操作提供了可靠的政策依据。
一、政策出台的意义
近年来，随着我国对外贸易的不断发展，小规模纳税人越来越多地参与到进出口贸易当中，且逐年递增的趋势十分明显。为了满足我国对外贸易多元化、多渠道、多口径方式发展的需求，规范小规模纳税人出口货物的税收管理也愈发显得重要。
新《办法》的出台解决了多年来小规模纳税人出口免税难以管理、申报免税与核销征免税不衔接的问题。其意义在于：一是将以往的零、散政策条文归并统一，并加以补充和完善，使其更加具有合理性与合法性。二是完善小规模纳税人出口货物的征、免税衔接，达到信息征退双方共享。三是针对小规模纳税人进货渠道复杂，销售环节不便利的特点，将其纳入出口退（免）税电子化管理范畴，运用各类电子数据（如出口报关单数据）进行比对审核，便于监控管理。
二、小规模纳税人出口免税新规操作
新《办法》规定，“对增值税小规模纳税人出口货物免征增值税、消费税，其进项税额不予抵扣或退税。”也就是说，小规模纳税人无论是何类型企业、采用何种贸易形式，出口货物均按免税办理。如小规模纳税人是代理出口的，其委托代理出口的货物，也享受免征增值税、消费税政策，其进项税额不予抵扣或退税。具体的免税申报与核销操作如下：
（一）免税资格认定
新《办法》将小规模纳税人免税资格认定分为两种情况：
一是具有进出口经营权的小规模纳税人。应按照《国家税务总局关于贯彻<中华人民共和国对外贸易法>、调整出口退（免）税办法的通知》（国税函[2004]955号）的相关规定，在外经贸部门办理备案登记后的30日内，持已办理备案登记并加盖备案登记专用章的《对外贸易经营者备案登记表》、工商营业执照、税务登记证、银行基本账户号码和海关进出口企业代码等资料，填写《出口货物退（免）税认定表》，到所在地主管出口退税的税务机关办理出口货物免税认定手续。
二是不具有进出口经营权的小规模纳税人。应在发生首份代理出口协议签定之日起30日内，填写《出口货物退（免）税认定表》，并持工商营业执照（副本及复印件）、税务登记证（副本及复印件）、银行基本账户号码（复印件）、代理出口协议及主管退税机关要求提供的其他资料，向主管退税机关申请办理出口免税认定。
上述两种情况的小规模纳税人在办理出口货物免税认定手续后，其出口的货物方可按新《办法》规定程序申报免税等事项。此外，新《办法》对小规模纳税人发生变更或注销的情况也进行了明确。如认定内容发生变化的，须自有关管理机关批准变更之日起30日内，持相关证件向税务机关申请办理出口货物免税认定变更手续。如发生解散、破产、撤销等依法应当办理注销税务登记的，应首先注销其出口货物免税认定，再办理注销税务登记；小规模纳税人发生其他依法应终止出口货物免税认定的事项但不需要注销税务登记的，应在有关机关批准或宣告终止之日起15日内向税务机关申请注销出口免税认定。另外，小规模纳税人还需向有关部门提交电子申报数据。这是小规模纳税人完税申报及核销的基础环节，也是实现免税申报及核销的前提条件。
（二）增值税免税申报
小规模纳税人在货物出口的次月纳税征期内，应向主管税务机关（纳税申报受理部门）办理增值税纳税申报，同时提供《小规模纳税人出口货物免税申报表》及电子申报数据。而《小规模纳税人出口货物免税申报表》的审批按新《办法》第五条规定“主管税务机关的纳税申报受理部门应在当月15日前，将签章的《免税申报表》（第二联）及电子数据转交同级的负责出口退税业务部门或岗位。”即先由税务机关的纳税申报受理部门进行审批，然后将审批后的相关表格转交出口退税部门。此条新规改变了过去由退税部门审批后再凭此表在当期的征期内到征收部门申报免税的做法。
（三）出口货物免税核销
小规模纳税人须按月将收齐有关出口凭证的出口货物，填写免税核销表格，于货物报关出口之日次月起4个月内的各申报期内（申报期为每月1～15日），持相关资料到主管出口退税业务的部门按月办理出口货物免税核销申报。这一规定将小规模纳税人出口免税与一般纳税人出口退税的收齐单证时限进行了区分，由原来比照一般纳税人3个月收齐单证的期限，放宽到了4个月。需要注意的是，免税货物的核销申报与审批都是由退税部门来负责的，与上述免税申报的审批税务机关是有区别的。另外，还要注意出口收汇核销单（出口退税专用）的处理。申报时出口货物尚未收汇的，可在货物报关出口之日起180日内提供出口收汇核销单；在试行申报出口货物退（免）税免予提供纸质出口收汇核销单的地区，对实行“出口收汇核销网上报审系统”的小规模纳税人，可以比照相关规定执行，申报出口货物免税时免于提供纸质出口收汇核销单，税务机关以出口收汇核销单电子数据审核出口货物免税；属于远期收汇的，应按照现行出口退税规定提供远期结汇证明。
三、小规模纳税人出口货物不予免税规定
新《办法》规定“小规模纳税人出口下列货物，除另有规定者外，应征收增值税。下列货物为应税消费品的，若小规模纳税人为生产企业，还应征收消费税：①国家规定不予退（免）增值税的货物；②未进行免税申报的货物；③未在规定期限内办理免税核销申报的货物；④虽已办理免税核销申报，但未按规定向税务机关提供有关凭证的货物；⑤经主管税务机关审核不批准免税核销的出口货物；⑥未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物。上述小规模纳税人出口货物应征税额的确定方法，新《办法》第七条作了详细的规定，在此不再赘述。
四、生产企业与外贸企业申报免税的区别
新《办法》中，虽然没有明确划分小规模纳税人的企业类型，但在业务的处理中应当加以区别。
（一）小规模纳税人生产型企业
小规模纳税人在申报免税时的报关单收齐方式及时间与一般纳税人不同，在财务核算方面也与一般纳税人不同，其出口货物免税申报的程序是先进行免税，而后在规定的4个月期限内收齐单证办理核销。如果是采用加工贸易复出口方式的，无论是进料加工还是来料加工的出口货物，除国家规定不予退（免）增值税的货物均按免税执行。如果是代理出口业务，小规模纳税人生产型企业只能做为委托方，委托外贸型企业（受托方）出口，而不能受理代理业务经营出口，这也是与外贸型企业的不同之处。
（二）小规模纳税人外贸型企业
小规模纳税人外贸型企业虽不使用增值税专用发票申报免税，也不存在进项税额抵扣的情况，但由于无生产能力，在采用加工贸易方式时，均要通过国内的生产企业进行加工收回后再出口，而国内的加工企业要享受加工费的免税优惠。所以，对此情况要申报出具用于国内加工企业申报进料或来料的免税证明，这一点与小规模生产企业自营出口申报免税不同。但小规模纳税人外贸型企业用于免税出口货物所购进国内耗件的辅料也要转入主营业务成本，这与小规模纳税人生产型企业相同。
五、免税申报及核销应注意的问题
一是“出口货物免税销售额（人民币）”合计数应与同期《增值税纳税申报表》（适用于小规模纳税人）中“出口货物免税销售额”相符。但在执行过程中发现，出口退税软件出具的免税税额是按照出口收入（按含税价）扣除含税价后乘以征税率计算的，而在征期申报免税的征管软件是按照出口收入（按不含税价）直接乘以征税率计算的。由于以上两种软件在计算免税的设计上口径不一，最终使免税税额存有差额，因此，具体操作还应根据当地税务机关的相关要求进行处理与调整。
二是根据《国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知》（国税发[2006]102号）第八条规定“出口企业在办理认定手续前已出口的货物，凡在出口退税申报期期限内申报退税的，可按规定批准退税；凡超过出口退税申报期限的，税务机关须视同内销予以征税。”
三是小规模纳税人无法在规定期限办理免税核销申报手续的，可在申报期限内向主管税务机关（出口退税部门）提出书面合理理由申请免税核销延期申请，经核准后，可延期3个月办理免税核销申报手续。
四是生产企业自产产品或外贸企业委托小规模纳税人代理出口的货物，应由小规模纳税人外贸型企业（受托企业）在规定的申报时限内为委托方开具《代理出口货物证明》；如果小规模纳税人从事加工贸易的，可按照现行有关规定向主管税务机关申请开具相关免税证明。
（作者单位：山东省德州市国家税务局
山东省德州市陵县国家税务局)
第五篇：小规模纳税人出口企业免税出口操作指引
小规模纳税人出口企业免税出口操作指引
一、申报流程：
（一）小规模纳税人出口企业自营出口货物报关后，应向海关申请签发出口货物报关单（出口退税专用），并及时登录“口岸电子执法系统”出口退税子系统提交电子数据，确保税务机关及时接收到出口报关单的电子信息。
（二）货物出口次月，向主管征收部门办理纳税申报时，提供《小规模纳税人出口货物免税申报表》（一式三联，可由《小规模纳税人出口免税申报系统》生成），由征收部门核对确认后签章。
（三）向征收部门办理了免税申报当月的15日前，持以下资料向主管出口退税部门办理出口货物免税核销申报。
1、《小规模纳税人免税出口申报资料封面》（可向主管税务部门领取，下述资料应按封面所列顺序进行装订）；
2、出口发票
3、按月收齐的出口凭证（应在货物报关出口之日（以出口货物报关单上注明的出口日期为准，下同）次月起四个月内的各申报期内收齐），包括：
⑴以一般贸易和进料加工方式自营出口货物的小规模纳税人应提供：出口货物报关单（出口退税专用）；
⑵以来料加工和进料深加工方式自营出口货物的小规模纳税人应提供：出口货物报关单（复印件）；
⑶委托出口货物小规模纳税人应提供：代理出口货物证明、代理 出口协议、出口货物报关单（出口退税专用）或其复印件。
4、接单登记回执（可在珠海国税网站上下载）
5、当月征收部门签章的《小规模纳税人出口货物免税申报表》；
6、《小规模纳税人出口免税申报系统》生成的电子数据及报表（《小规模纳税人出口货物免税核销申报明细表》、《小规模纳税人免税核销申报汇总表》）。
注：在向退税部门正式申报前应做预审，即将预审数据报送退税部门并获取和处理反馈信息后，生成正式申报电子数据（含明细和汇总数据）。
7、小规模纳税人机审疑点人工挑过明细表（反馈有审核疑点的才填写，可在珠海国税网站上下载）
8、主管税务机关要求提供的其他资料。
二、申报时应注意的问题：
1、小规模纳税人自营出口（或委托代理出口）后，应按规定办理免税申报和免税核销申报手续，否则将视同内销征税。
2、小规模纳税人自营出口（或委托代理出口）货物免税核销申报必须符合以下条件：①自营出口货物的应取得出口报关单（出口退税专用）和相应的电子信息齐全②委托代理出口的应取得代理出口证明和相应的电子信息齐全；
尚未收汇的，可先在《小规模纳税人出口免税申报系统》作免税核销申报，但必须确保税务部门接收的外汇核销信息的“核销日期”为货物出口之日起180天内。注：“核销日期”是指外汇管理部门办 理核销的日期，不是企业向外汇管理部门申请办理核销手续的日期。
4、小规模纳税人应认真跟踪已申报免税出口数据的核销情况，包括纸质单证和相关信息是否齐全。如无法在规定期限内办理免税核销申报手续的，可在申报期限内持《小规模纳税人出口货物延期申报免税核销申请表》（可在珠海国税网站下载）和相关资料，向主管税务机关申请免税核销延期申报，经核准后，可延期3个月办理免税核销申报手续。
5、小规模纳税人出口国家规定不予退（免）增值税的货物，应征收增值税。计算应纳税额的公式：应纳税额=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+征收率）×征收率。
6、小规模纳税人以纯来料加工和纯进料深加工贸易方式出口的货物，暂时无需录入《小规模纳税人出口免税申报系统》，但需手工填写《小规模纳税人出口货物免税申报表》（一式三份）向征收部门进行免税申报，并将征收部门签章的《小规模纳税人出口货物免税申报表》和其他相关资料（其中《小规模纳税人出口货物免税核销申报明细表》、《小规模纳税人免税核销申报汇总表》无需提供）装订成册后在规定的期限内报送给退税部门。
7、小规模纳税人预审反馈后，应即时查询当期申报的单证是否有信息，对当期出口数据 “信息不齐”标志有出口报关单信息（B）或代理出口证明信息（D）的，不管纸质单证是否齐全，应修改《小规模纳税人出口免税申报系统》中当月免税出口数据的“单证不齐标志”，并按照信息不齐标志设臵相应的单证不齐标志，后期预审反馈 信息齐全后再作收齐单证处理。注意：如在货物报关出口之日（以出口货物报关单上注明的出口日期为准，下同）次月起四个月内仍未有信息的，对出口报关单和代理出口证明纸质单证已收齐的，不管信息是否齐全，都必须在规定的免税核销期限内作单证收齐处理。
三、《小规模纳税人免税出口申报系统》操作步骤
（一）录入企业基本信息：
进入《小规模纳税人免税出口申报系统》，输入用户名为“sa“，密码为空，所属年月为当前申报单证的出口年月，格式为“YYYYMM”，如申报2008年1月份的免税出口数据，应录入“200801”，即可进入操作如图1的操作界面。首次操作时，应先将企业的基本信息录入系统中，按图一所示路径进入录入界面（图2），点击“修改”后，录入企业的基本信息，其中：计税计算方法系统默认“3”、分类管理代码为“B”、是否预申报为“T”，退税机关码“44040000”，退税机关名称为“珠海市国税局进出口税收管理科”，录入完毕后选择“保存”，系统自动退出后再重新进入。
图1 5
图2
（二）通过申报向导录入免税出口和免税核销申报数据 点击工具栏中的“向导”（见图1红圈处），出现图3所示界面，企业可按照系统所设的向导，将当月免税出口和免税核销数据录入申报系统中。
图3
1、小规模明细数据采集
⑴小规模明细数据采集—小规模出口货物免税申报录入 进入录入界面，点击“增加”按钮进行数据录入（图4）。当期如有单证不齐情况的（报关单B、代理证明D），则在“单证不齐”栏中录入相应的代码，尚未收汇核销的“单证不齐”不用录“H”。外贸企业录入“征收率”为“4%”，生产企业录入征收率为“6%”。自营出口的货物无需录“代理证明号”，委托代理出口的无需录“出口报关单号”和“外汇核销单号”。
图4
录入完毕，点击“保存”后即可保存当前纪录，再点击“设臵标志”按钮（见图4红框处），弹出设臵标志对话框，对要进行申报的数据设臵标志（图5）。
图5 ⑵小规模明细数据采集—小规模免税出口核销录入
进入录入界面，点击“修改”按钮对自动生成的前期单证不齐数据进行修改，如原单证不齐标志为“B”，当期收齐报关单的，可在“单 证收齐标志”处录入“B”，见图6。
图6
2、生成预申报明细数据—生成小规模预申报数据
企业可指定路径放臵申报数据，一般可建立五个文件夹，分别保存“预审明细”、“预审反馈”、“正式申报明细”、“正式申报汇总”、“正式申报反馈”的有关电子数据。进入预申报向导后即可按企业设定的路径和文件夹保存数据（图7，点击“浏览”可选择路径）。企业可持申报盘至主管退税部门进行预审，退税部门将预审后的电子数据反馈至申报盘中。
图7
3、预审反馈信息读入处理 ⑴小规模申报预审信息读入
按照企业设定的路径和文件夹将退税部门反馈的预审信息读入申报系统中。
⑵小规模免税预申报反馈处理 ⑶查询税务机关反馈的疑点
按图8所示方法可对税务机关反馈的疑点进行查询，并填写《小规模纳税人机审疑点人工挑过明细表》
图8 ⑷免税出口信息不齐情况查询
按图8所示（红圈）可查询出口信息不齐情况，对当期申报的免税出口货物信息不齐的，应按规定设臵相应的“单证不齐”标志。前期申报的免税出口货物信息不齐，不用修改“单证不齐”标志。
如当期“信息不齐”标志为“B”的，则应撤销明细数据申报后，按“小规模明细数据采集—小规模出口货物免税申报录入”进入录入界面，点击“修改”按钮，将“单证不齐”改为“B”。⑸设臵小规模免税出口信息不齐标志 注：这个步骤只对无法对碰报关单和收汇核销信息（如录错数据调整或退运等）的数据时才操作。进入图8界面后点击“信息不齐”，出现图9提示框，选择相应的条件后即可设臵或取消信息不齐标志。如取消原信息不齐标志则选择“空”即可。
图9
。图10（4）撤销小规模免税预申报数据
在生成小规模正式申报数据之前，要先撤销预申报数据。
4、小规模纳税人出口货物免税数据正式申报 操作类似生成预申报数据。
5、小规模汇总表数据录入
正审明细数据生成完毕后，进行汇总表录入。进入图10界面后点击“增加”，录入“所属期”后回车，系统自动生成当期的汇总表数据，最后点击“保存”。系统会同时生成免税出口汇总附表，点击小规模汇总申报表（附表）录入，可以进行查询。
图11
6、生成正式申报汇总数据 操作类似生成预申报明细数据（略）
7、小规模纳税人申报数据打印
弹出打印窗口（图11），可按需要选择“申报系统打印”或“EXCEL打印”两种方式均可。此时即可持规定报送的资料和电子申报数据（含正式申报明细数据和汇总数据）到退税部门办理免税出口正式申报。
图12 ８、正审反馈信息读入处理
完成正审后，退税部门会将当期审核结果反馈至企业的申报盘中，企业可点击“读入税务机关反馈信息”，将税务机关反馈信息读入到系统中后，再点击“小规模免税反馈信息处理”，系统会将退税部门的审核结果覆盖企业原申报数据，确保税务部门审核系统和企业申报系统的数据一致。
反馈信息处理完毕之后，可以查询小规模反馈信息（图12）。注：需退出口申报操作向导界面，才可操作菜单。
图13
9、小规模不予免税核销数据反馈
对于不予免税核销数据，审核系统对申报数据备注字段加“ZB”标志，通过正审反馈信息反馈给小规模企业，小规模企业将正审反馈信息文件读入到申报系统中并进行正审反馈信息处理，更新申报系统中的申报数据。反馈信息读入不予免税核销数据记录提示（图13）：
图14 反馈信息处理不予免税核销数据记录提示（图14）
图15 申报系统中不予免税核销数据可通过菜单栏查询（图15）
图16 15 在数据一致性检查中会对不予免税核销数据进行错误提示（图16），当期申报数据中包含不予免税核销数据则无法继续进行申报。
图17
（三）小规模纳税人单证申报
小规模纳税人需申报以下单证时，可通过“单证申报向导“操作（图3）：
单证种类：来料加工免税证明申请表、来料加工免税证明核销申请表、代理出口证明申请表、代理进口证明申请表、出口含金产品免税证明申请表、退运补税证明申请表、补报关单申请表、补核销单申请表、补代理出口证明申请表。
基本操作步骤：单证申报数据录入、设臵单证申报标志、生成单证预申报数据、单证预审反馈信息读入、打印单证申报数据、生成单证申报软盘、撤销单证已申报数据。
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