第一篇：税务稽查程序合法应当具备七个要素
税务稽查程序合法应当具备七个要素
依法治税是依法治国基本方略在税收管理领域的具体体现，税收执法程序合法则是确保依法治税落实落地前提条件。由于“程序”本身并不是一个具体、明确的概念，这使得把握“程序合法”这一要求时容易出现偏差。本文结合相关法律规定，以税务稽查执法为例，对程序合法所应当具备的要素进行分析，以期为税务执法人员合法执法提供参考。
根据税法和行政法基本原理及其相关规定，税务稽查“程序合法”应当具备以下七个要素。
一、税务稽查局具有独立执法主体地位
根据《税收征管法》及实施细则规定，省以下税务局的稽查局具有独立执法主体地位。
二、税务稽查局对案件有管辖权
税务稽查案件管辖包括职权管辖、地域管辖和级别管辖。
职权管辖解决税务稽查局与税务机关内部其他部门之间的职权划分问题。根据《税收征管法实施细则》（以下简称《细则》）第九条、《税务稽查工作规程》（以下简称《规程》）、《关于稽查局职责问题的通知》（国税函﹝2003﹞140号）、《关于进一步加强税收征管基础工作若干问题的意见》（国税发〔2003〕124号）、《关于印发〈税收违法案件发票协查管理办法〉（试行）的通知》（税总发〔2013〕66号）规定，税务稽查局依法履行一项法定职责，即查处偷、逃、骗、抗税案件；三项授权职责，即查处偷、逃、骗、抗税案件以外的其他税收违法案件，牵头统一组织税收专项检查部署，实施税收违法案件发票协查。
地域管辖解决税务稽查局之间执法地域范围的划分问题。根据《规程》规定，税务稽查局应当在各自所属税务局征收管理的地域范围内实施税务稽查，不得跨区域执法。对于涉税案件检查过程中确需异地调查取证的，应当依据《规程》规定发起协查，提请当地税务稽查局配合取证。
级别管辖解决不同层级税务稽查局之间的管辖范围划分问题。根据《规程》规定，省以下税务稽查局之间，上级税务稽查局可以查处下级税务稽查局管辖的案件，但不得违反前述职权管辖和地域管辖的范围。下级税务稽查局不得管辖应当由上级税务稽查局管辖的案件。
需要注意，税务稽查管辖不包括指定管辖，上级税务稽查局不得指定下级税务稽查局管辖不属于其管辖范围的稽查案件。
三、税务稽查人员具有执法资格
税务稽查人员同时符合以下两项条件的具有执法资格：一是应当具有公职人员身份；二是应当持有《税务稽查专用检查证》。工勤人员、临时人员即使已取得《税务稽查专用检查证》，因其不具备公职人员身份，不具有执法资格。税务稽查人员具有公职身份，但持有的是非《税务稽查专用检查证》亦不具有执法资格。
四、税务稽查具体行政行为符合法定权限
根据《税收征管法》及实施细则、《规程》等相关规定，税务稽查局具有税务检查权、税收保全权、税款追征权、滞纳金加收权、行政处罚权、强制执法权等多项行政权力，在税务稽查过程中可能实施若干项具体执法行为。程序合法要求税务稽查局实施的每一项具体执法行为均应符合法律法规等规定的权限要求，不得超越权限实施具体行政行为，即法有授权方可行、法无授权不可为。
稽查实践中应当特别注意两方面的问题：一是不得超越权限实施侦察权（秘密调查权）和搜查权（强制检查权）；二是对于特定的执法行为，如调取账簿、检查纳税人存款账户、实施税收保全和强制执行措施等，应当依法事先履行审批程序。
五、税务稽查具体行政行为符合法定形式
依据产生法律效力是否应当具备特定形式可以将行政行为区分为要式行政行为和非要式行政行为。要式行为是指必须具备特定形式才能产生法律效果的行政行为。非要式行为指不需具备特定形式即可产生法律效果的行政行为。根据现行法律规定，税务稽查过程中实施的绝大部分具体行政行为属于要式行政行为，必须具备法定的形式才能产生法律效力。基于此，税务稽查过程中所实施的每一项要式行政行为均应当符合法律法规等规定的形式要求。
需要注意的是，法律法规等规定的“形式”既包括有形的载体，如出具的某种执法文书，也包括无形的行为或动作，如出示税务检查证件等特定的动作。对于以行为或动作作为法定形式的具体行政行为，税务稽查人员应当采取制作《现场笔录》、录像、照相等方式将实施该行为或动作的情况予以记载，以证实具体行政行为符合法定的形式要件。
六、税务稽查具体行政行为符合法定顺序
根据现行规定，税务稽查过程中实施的某些具体行政行为有执行步骤或施行顺序上的特殊要求。对于此类具体行政行为，程序合法要求其应当符合法律法规等规定的步骤或顺序。以对从事生产、经营的纳税人实施税收保全措施为例，税务机关对其当期税款实施税收保全的，应当依据《税收征管法》第三十八条规定，遵循“责令在规定的纳税期之前缴纳税款――责令提供纳税担保――冻结存款或扣押、查封应纳税商品、货物、其他财产”的顺序；对其以前期税款实施税收保全的，则应当依据《税收征管法》第五十五条规定实施，无须经过“责令在规定的纳税期之前缴纳税款――责令提供纳税担保”两个步骤的前置。
需要注意的是，税务稽查过程中实施的某些具体行政行为不仅需要遵行《税收征管法》及实施细则等税收法律规范规定的步骤或顺序，还应当遵守其他行政法律规范关于步骤和顺序的限制。如实施强制执行措施时，除《税收征管法》及实施细则外还应当符合《行政强制法》有关强制执行步骤或顺序的规定。
七、税务稽查具体行政行为符合法定期限
行政法中有关具体行政行为期限的规定其立法目的是规制行政机关的行为，防止因具体行政行为实施时间过长对行政相对人合法权益造成损害，故具体行政行为符合法定期限亦是程序合法的必然要求。税务稽查中应当特别予以关注的法定期限主要包括调取账簿资料的期限和实施税收保全措施的期限。
实践中，对于调取账簿资料法定期限的错误认识主要表现为，认为《细则》关于调取账簿资料的期限限制为每次调取时间限制，由于《细则》并未规定调取的次数，故只要每次调取时间不超过法定期限，可以多次调取。此种观点没有认识到法定期限设定的意义和《细则》第八十六条的立法目的，极易导致税务稽查局调取账簿资料的时间超过法定期限，进而程序违法。
对于实施税收保全措施而言，《细则》与《行政强制法》关于期限的规定并不一致。根据《立法法》第八十八条规定，法律的效力高于行政法规。故《细则》关于税收保全措施期限的规定与《行政强制法》不一致的，应当按照《行政强制法》规定执行，但其有例外规定的除外。具体而言，冻结存款以及依据《税收征管法》第三十八条实施扣押、查封措施的，期限一般为30日，情况复杂的，经行政机关负责人批准，可以延长，但延长期限不得超过30日；依据《税收征管法》第五十五条实施扣押、查封措施的，其期限一般为6个月，重大案件报国家税务总局批准后可延长。
第二篇：税务稽查工作程序
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税务稽查的基本程序包括选案、检查、审理、执行。这四个环节实行分工负责，形成相互联系、相互制约、彼此促进的运行机制，以保证税务稽查过程的完整性。
一、选
案
《税务稽查立案审批表》，附有关资料，经稽查局局长批准后立案检查。对上级税务机关指定和税收专项检查安排的检查对象，应当立案检查。
经批准立案检查的，由选案部门制作《税务稽查任务通知书》，连同有关资料一并移交检查部门。并建立案件管理台账，跟踪案件查处进展情况，及时报告稽查局局长。
二、检
查
税务稽查对象确定后，即进入实施检查阶段，指税务稽查人员按照稽查方案所确定的方式方法，依据法定权限，有步骤地进行检查的实务操作活动。
(一)检查前的准备工作
1．下达《税务检查通知书》。告知被查对象稽查时间、需要准备的资料、情况等，但预先通知有碍检查的除外。
2．工作准备。检查人员在实施检查前，应当查阅被查对象纳税档案，了解被查对象的生产经营情况、所属行业特点、财务会计制度、财务会计处理办法和会计核算软件，熟悉相关税收政策，确定相应的检查方法。
(二)实施检查
税务人员实施检查应当两人以上，并向被查对象出示税务检查证和《税务检查通知书》。国家税务局稽查局、地方税务局稽查局联合检查的，应当出示各自的税务检查证和《税务检查通知书》。未出示税务检查证和《税务检查通知书》的，被检查人有权拒绝检查。检查应当自实施检查之日起60日内完成；确需延长检查时间的，应当经稽查局局长批准。
实施检查的过程，主要是调查取证的过程。应当依照法定权限和程序，收集能够证明案件事实的证据材料。收集的证据材料应当真实，并与所证明的事项相关联。不得违反法定程序收集证据材料；不得以偷拍、偷录、窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据材料；不得以利诱、欺诈、胁迫、暴力等不正当手段获取证据材料。
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在调查取证过程中，对采用电子信息系统进行管理和核算的被查对象，可以要求其打开该电子信息系统，或者提供与原始电子数据、电子信息系统技术资料一致的复制件。被查对象拒不打开或者拒不提供的，经稽查局局长批准，可以采用适当的技术手段对该电子信息系统进行直接检查，或者提取、复制电子数据进行检查，但所采用的技术手段不得破坏该电子信息系统原始电子数据，或者影响该电子信息系统正常运行。常用的调查取证方法有以下几种：
1.提取证据材料。需要提取证据材料原件的，应当向当事人出具《提取证据专用收据》，由当事人核对后签章确认。对需要归还的证据材料原件，检查结束后应当及时归还，并履行相关签收手续。需要将已开具的发票调出查验时，应当向被查验的单位或者个人开具《发票换票证》；需要将空白发票调出查验时，应当向被查验的单位或者个人开具《调验空白发票收据》，经查无问题的，应当及时退还。提取证据材料复制件的，应当由原件保存单位或者个人在复制件上注明“与原件核对无误，原件存于我处”，并由提供人签章。
2.询问。询问应当由两名以上检查人员实施。除在被查对象生产、经营场所询问外，应当向被询问人送达《询问通知书》。询问时应当告知被询问人如实回答问题。询问笔录应当交被询问人核对或者向其宣读；询问笔录有修改的，应当由被询问人在改动处捺指印；核对无误后，由被询问人在尾页结束处写明“以上笔录我看过（或者向我宣读过），与我说的相符”，并逐页签章、捺指印。被询问人拒绝在询问笔录上签章、捺指印的，检查人员应当在笔录上注明。
3.提取证言.需要证人作证的，当事人、证人可以采取书面或者口头方式陈述或者提供证言。当事人、证人口头陈述或者提供证言的，检查人员可以笔录、录音、录像。笔录应当使用能够长期保持字迹的书写工具书写，也可使用计算机记录并打印，陈述或者证言应当由陈述人或者证人逐页签章、捺指印。当事人、证人口头提出变更陈述或者证言的，检查人员应当就变更部分重新制作笔录，注明原因，由当事人、证人逐页签章、捺指印。当事人、证人变更书面陈述或者证言的，不退回原件。
4.制作录音、录像等视听资料。制作录音、录像等视听资料的，应当注明制作方法、制作时间、制作人和证明对象等内容。调取视听资料时，应当调取有关资料的原始载体；难以调取原始载体的，可以调取复制件，但应当说明复制方法、人员、时间和原件存放处等事项。对声音资料，应当附有该声音内容的文字记录；对图像资料，应当附有必要的文字说明。
以电子数据的内容证明案件事实的，应当要求当事人将电子数据打印成纸质资料，在纸质资料上注明数据出处、打印场所，注明“与电子数据核对无误”，并由当事人签章。需要学会计
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中华实战会计培训第一品牌 whrhkj.com 仁和会计网 3/7 以有形载体形式固定电子数据的，应当与提供电子数据的个人、单位的法定代表人或者财务负责人一起将电子数据复制到存储介质上并封存，同时在封存包装物上注明制作方法、制作时间、制作人、文件格式及长度等，注明“与原始载体记载的电子数据核对无误”，并由电子数据提供人签章。
5.制作现场笔录、勘验笔录。检查人员实地调查取证时，可以制作现场笔录、勘验笔录，对实地检查情况予以记录或者说明。制作现场笔录、勘验笔录，应当载明时间、地点和事件等内容，并由检查人员签名和当事人签章。当事人拒绝在现场笔录、勘验笔录上签章的，检查人员应当在笔录上注明原因；如有其他人员在场，可以由其签章证明。
实施检查时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税商品、货物以及其他财产或者应税收入的迹象，经所属税务局局长批准，可以依法采取税收保全措施。
实施检查时，被查对象提供虚假资料，不如实反映情况，或者拒绝提供有关资料的；拒绝或者阻止检查人员记录、录音、录像、照相、复制与税收违法案件有关资料的；在检查期间转移、隐匿、损毁、丢弃有关资料的；其他不依法接受税务检查行为的。依照《税收征管法》和《税收征管法细则》有关逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务检查的规定处理
检查过程中，检查人员应当制作《税务稽查工作底稿》，记录案件事实，归集相关证据材料，并签字、注明日期。检查结束前，检查人员可以将发现的税收违法事实和依据告知被查对象；必要时，可以向被查对象发出《税务事项通知书》，要求其在限期内书面说明，并提供有关资料；被查对象口头说明的，检查人员应当制作笔录，由当事人签章。
(三)检查终结
检查结束时，应当根据《税务稽查工作底稿》及有关资料，制作《税务稽查报告》，由检查部门负责人审核。经检查发现有税收违法事实的，《税务稽查报告》应当包括以下主要内容：案件来源；被查对象的基本情况；检查时间和检查所属期间；检查方式、方法以及检查过程中采取的措施；查明的税收违法事实及性质、手段；被查对象是否有拒绝、阻挠检查的情形；被查对象对调查事实的意见；税务处理、处罚建议及依据；其他需要说明的事项；检查人员的签名和报告时间。经检查没有发现税收违法事实的，应当在《税务稽查报告》中说明检查内容、过程、事实情况。检查完毕，检查部门应当将《税务稽查报告》、《税务稽查工作底稿》及相关证据材料，在5个工作日内移交审理部门审理，并办理交接手续。
三、审
理
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税务稽查审理是查处税务违法案件的必经程序。审理部门接到检查部门移交的《税务稽查报告》及有关资料后，应当及时安排人员进行审理。审理人员应当依据法律、行政法规、规章及其他规范性文件，对检查部门移交的《税务稽查报告》及相关材料进行逐项审核，提出书面审理意见，由审理部门负责人审核。案情复杂的，稽查局应当集体审理；案情重大的，稽查局应当依照国家税务总局有关规定报请所属税务局集体审理。
(一)审理内容
对《税务稽查报告》及有关资料，审理人员应当着重审核以下内容：被查对象是否准确；违法事实是否清楚、证据是否确凿、数据是否准确、资料是否齐全；适用税收法律、法规、规章及其他规范性文件是否适当，定性是否正确；是否符合法定程序；是否超越或者滥用职权；拟定的处理、处罚建议是否适当；其他应当审核确认的事项或者问题。
(二)审理期限
审理部门接到检查部门移交的《税务稽查报告》及有关资料后，应当在15日内提出审理意见。但下列时间不计算在内：
1.检查人员补充调查的时间；
2.向上级机关请示或者向相关部门征询政策问题的时间。
案情复杂确需延长审理时限的，经稽查局局长批准，可以适当延长。(一)审理终结
审理完毕，审理人员应当制作《税务稽查审理报告》，由审理部门负责人审核。《税务稽查审理报告》应当包括以下主要内容：审理基本情况；检查人员查明的事实及相关证据；被查对象或者其他涉税当事人的陈述、申辩情况；经审理认定的事实及相关证据；税务处理、处罚意见及依据；审理人员、审理日期。
审理部门区分下列情形分别作出处理：认为有税收违法行为，应当进行税务处理的，拟制《税务处理决定书》；认为有税收违法行为，应当进行税务行政处罚的，拟制《税务行政处罚决定书》；认为税收违法行为轻微，依法可以不予税务行政处罚的，拟制《不予税务行政处罚决定书》；认为没有税收违法行为的，拟制《税务稽查结论》。
《税务处理决定书》、《税务行政处罚决定书》、《不予税务行政处罚决定书》、《税务稽查结论》引用的法律、行政法规、规章及其他规范性文件，应当注明文件全称、文号和有关条款。经稽查局局长或者所属税务局领导批准后由执行部门送达执行。
税收违法行为涉嫌犯罪的，填制《涉嫌犯罪案件移送书》，经所属税务局局长批准后，依法移送公安机关，并附送以下资料：《涉嫌犯罪案件情况的调查报告》；《税务处理决定书》、学会计
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中华实战会计培训第一品牌 whrhkj.com 仁和会计网 5/7 《税务行政处罚决定书》的复制件；涉嫌犯罪的主要证据材料复制件；补缴应纳税款、缴纳滞纳金、已受行政处罚情况明细表及凭据复制件。
四、执
行
税务稽查执行，是税务稽查程序中的最后一个阶段，它是根据审理环节作出的各种决定书、结论等文书送达被执行人，并督促或强制其依法履行的活动。税务稽查机构应指定专人负责税务处理决定的执行。
(一)文书送达
税务执行人员接到批准的《税务处理决定书》、《税务行政处罚决定书》后，填制《税务文书送达回证》，送达被查对象，并监督其执行。根据受送达人的不同情况，送达方式具体有以下几种：
1．直接送达
直接送达，是指执行送达任务的税务稽查人员将应送达的税务文书，直接交付给受送达人签收的送达方式。税务机关采取直接送达方式，受送达人为单位的，由法定代表人、主要负责人、财务负责人或负责收发文书的人员签收。受送达人是个人的，由其直接签收；受送达人不在的，由其同住成年家属或代理人签收。
直接送达税务文书的，以签收人在送达回证上的签收或者注明的收件日期为送达日期。2．留置送达
留置送达，是指受送达人或者他的同住成年家属、税务代理人、代收人拒绝接收税务文书的情况下，把税务文书留在受送达人处的一种送达方式。采用留置送达方式，送达人应当在送达回证上记明拒收理由和日期，并由送达人和见证人签名或者盖章，将税务文书留在受送达人处，即视为送达。
3．委托送达
委托送达，是指税务文书在难以直接送达的情况下，税务机关可以委托其他机关或者单位代为送达的送达方式。主要适用于受送达人不在本税务机关辖区内经营或居住的情况。
采取委托送达的，以受送达人在送达回证上签收的日期为送达日期。4．邮寄送达
邮寄送达，是指税务机关通过邮局，将税务文书挂号寄给受送达人的送达方式。采取邮寄送达的，以挂号函件回执上注明的收件日期为送达日期，并视为已送达。5．公告送达
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公告送达，是指税务机关以张贴公告、登报或者广播等方式，将需要送达的税务文书的有关内容告知受送达人的送达方式。适用于同一送达事项的受送达人众多或者采用直接送达、留置送达、委托送达及邮寄送达方式无法送达的。
采取公告送达，自公告之日起满三十日，即视为送达。(二)处理决定的强制执行
被查对象未按照《税务处理决定书》确定的期限缴纳或者解缴税款的，稽查局经所属税务局局长批准，可以依法采取强制执行措施，或者依法申请人民法院强制执行。
被执行人对《税务行政处罚决定书》确定的行政处罚事项，逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉、又不履行的，稽查局经所属税务局局长批准，可以依法采取强制执行措施，或者依法申请人民法院强制执行。对被执行人采取强制执行措施时，应当向被执行人送达《税收强制执行决定书》，告知其采取强制执行措施的内容、理由及依据，并告知其依法申请行政复议或者提出行政诉讼的权利。
稽查局采取从被执行人开户银行或者其他金融机构的存款中扣缴税款、滞纳金、罚款措施时，应当向被执行人开户银行或者其他金融机构送达《扣缴税收款项通知书》，依法扣缴税款、滞纳金、罚款，并及时将有关完税凭证送交被执行人。拍卖、变卖被执行人商品、货物或者其他财产，以拍卖、变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款的，在拍卖、变卖前应当依法进行查封、扣押，并拟制《拍卖/变卖抵税财物决定书》，经所属税务局局长批准后送达被执行人，予以拍卖或者变卖。拍卖或者变卖实现后，应当在结算并收取价款后3个工作日内，办理税款、滞纳金、罚款的入库手续，并拟制《拍卖/变卖结果通知书》，附《拍卖/变卖扣押、查封的商品、货物或者其他财产清单》，经稽查局局长审核后，送达被执行人。以拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款和拍卖、变卖费用后，尚有剩余的财产或者无法进行拍卖、变卖的财产的，应当拟制《返还商品、货物或者其他财产通知书》，附《返还商品、货物或者其他财产清单》，送达被执行人，并自办理税款、滞纳金、罚款入库手续之日起3个工作日内退还被执行人。
被执行人在限期内缴清税款、滞纳金、罚款或者稽查局依法采取强制执行措施追缴税款、滞纳金、罚款后，执行部门应当制作《税务稽查执行报告》，记明执行过程、结果、采取的执行措施以及使用的税务文书等内容，由执行人员签名并注明日期，连同执行环节的其他税务文书、资料一并移交审理部门整理归档。
五、税务稽查的结案与案卷管理
税务稽查案件终结后，稽查部门应做好结案后的相应工作。学会计
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中华实战会计培训第一品牌 whrhkj.com 仁和会计网 7/7(一)做好案件查处情况的信息反馈工作
对于转办、交办、情报交换查处的案件，应及时将案件查处情况向有关部门予以反馈或报告。
(二)做好举报案件的奖励工作
对于举报税收违法行为的有功人员，税务机关应当按规定对举报人员予以奖励。(三)做好稽查案卷的归档立卷工作
《税务处理决定书》、《税务行政处罚决定书》、《不予行政处罚决定书》、《税务稽查结论》执行完毕，审理部门应当在60日内收集稽查各环节与案件有关的全部资料，整理成税务稽查案卷，归档保管。
税务稽查案卷应当按照被查对象分别立卷，统一编号，做到一案一卷、目录清晰、资料齐全、分类规范、装订整齐。税务稽查案卷分别立为正卷和副卷。正卷主要列入各类证据材料、税务文书等可以对外公开的稽查材料；副卷主要列入检举及奖励材料、案件讨论记录、法定秘密材料等不宜对外公开的稽查材料。如无不宜公开的内容，可以不立副卷。副卷作为密卷管理。税务稽查案卷内每份或者每组材料的排列规则是：正件在前，附件在后；重要材料在前，其他材料在后；汇总性材料在前，基础性材料在后。税务稽查案卷按下列期限保管：
1．偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件，以及涉嫌犯罪案件，案卷保管期限为永久； 2．一般行政处罚的税收违法案件，案卷保管期限为30年； 3．前两项规定以外的其他税收违法案件，案卷保管期限为10年。
查阅或者借阅税务稽查案卷，应当按照档案管理规定办理手续。税务机关人员需要查阅或者借阅税务稽查案卷的，应当经稽查局局长批准；税务机关以外人员需要查阅的，应当经稽查局所属税务局领导批准。查阅税务稽查案卷应当在档案室进行。借阅税务稽查案卷，应当按照规定的时限完整归还。未经稽查局局长或者所属税务局领导批准，查阅或者借阅税务稽查案卷的单位和个人，不得摘抄、复制案卷内容和材料。
税务稽查案卷应当在立卷次年6月30日前移交所属税务局档案管理部门保管；稽查局与所属税务局异址办公的，可以适当延迟移交，但延迟时间最多不超过2年。
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第三篇：税务稽查程序
税务稽查总结
一、销售收入稽查程序： 1 收入是否正确申报
将收入明细帐同总帐、财务报表、纳税申报表相核对，查核收入是否正确申报。2 收入分类及税率适用是否正确
结合具体生产经营情况进行系统分析，审查收入是否正确进行了下列分类：生产性收入与非生产性收入；营业税收入与增值税收入，特别注意区分混和销售行为和兼营销售行为；免税收入与应税收入；适用不同税率的收入；应税消费品与非应税消费品查核收入的真实性、完整性
（1）分析性复核：将本年内各类收入与以前加以比较，据此分析收入间的变化趋势；分析年内各月的收入变化趋势；将与收入有较直接关系的项目作结构趋势分析；对明显或异常的波动，应进一步查明原因，是否存在隐瞒或虚列收入问题；
（2）将收入帐与货币资金，应收帐款进行总额调节核对，以确认收入的整体合理性；
（3）查核销售数量；检视有关销售合同、销售部门记录、运费、仓储部门记录，销售发票等资料上记载的销售数量，并同销售收入明细帐核对；将销售成本明细帐的数量与收入明细帐核对；
（4）确认收入计价的合理性；对价格进行趋势分析，对异常变动查明原因；——索取价目表与有关帐簿及发票核对；——与同业价比较；——与历史同期价及同期平均价比较；查核是否属于关联企业间的关联交易，是否存在转让定价问题；采用专家鉴定或到对方客户查询的方法确认收入及计价，确认是否存在帐外收入或交换 特殊业务处理是否正确
检视有关记录、资料，查核特殊业务的处理是否正确；销货折扣：是否在同一张发票列明；退回及折让：退回及折让原因是否合理，退回产品是否已验收入库并入帐，是否有税务机关开具的证明；折扣及折让及退回款项是否已汇出；以旧换新，还本销售是否以正常价记帐；查核随同销售货物收取的价外费用，是否计入应税收入；逾期（1年以上）未收回包装物的押金是否计入应税收入； 收入实现是否及时
（1）收入的实现是否依产品销售或提供劳务方式及货款结算方式而确认：采用直接收款销售方式；将销售合同或订单、发票、出库单或提货单、银行结算票据进行相互核对，结合货币资金、应收帐款、存货项目的检查，审查是否存在货款收到或将发票帐单或提货单交付买方当天作收入处理；应特别关注有无扣押结算凭证，而将收入在间人为调整，推迟收入实现；或者开假发票、列购货单位及提前开具发票提前虚列收入问题；采用预收帐款销售方式：将销售合同，预收款凭据，出库单相互核对，结合预收款，存货项目的检查，审查货物发出当天是否作收入处理。应注意是否存在货物已经发出，但未及时结转收入问题；采用托收承付结算方式；将出库单、货运单、发票及托收承付结算回单进行相互核对，结合货币资金、应收帐款、存货项目的检查，审查是否在发出货物并办妥托收手续当天作收入处理。采用委托其他单位代销方式；将委托代销合同，委托代销清单，代销单位代销清单进行相互核对，结合存货、应收款，银行存款项目的检查，审查是否在收到代销单位、代销清单的当天作收入处理。必要时，应对代销单位进行函证或实地调查。采用赊销和分期收款结算方式查阅销售合同约定的收款日期和收款额，并与实际收款结算相核对，审查是否按合同约定的收款日期作收入处理。长期工程项目：审查合同、预算、进度或完成工作量报告、监理部门出具的证明，复核工程进度或完成工作量的结算情况，并据以核对收入结转情况。委托外贸代理出口；将代理合同、代办运费、银行结算单进行核对，审查是否在收到代办的运单和银行交款凭证时作收入处理。
（2）截止性测试：检查决算日前后若干日的出库单（或发票）；检查决算日后所有在决算日前销售的退回记录；对结帐日应收帐款（大额的）进行函证；审阅结帐日后的收入记录，与销售发票、发运单、运输凭证相核对，查明有无已记收入而货物尚未发出或货物已发出而本年未记收入的情况
二、销售成本稽查程序： 销售成本与销售收入的配比是否合理
（1）分析各年及各月销售成本与销售收入比例及趋势是否合理，如有不正常波动，应查明原因。
（2）抽样检查销售成本明细帐，复核计入销售成本的产品品种、规格、数量和销售收入的口径是否一致，是否符合配比原则，若不一致，可能存在少计收入或多列成本的问题。
（3）检查享受优惠政策的纳税人是否将销售成本转入已进入纳税期关联企业的销售成本。销售成本计算是否正确
（1）审查销售成本计算方法是否符合税法规定的先进先出、移动平均、加权平均和后进先出中的一种，是否前后期保持一致；若改动计价方法，是否按规定在下一纳税开始前报当地税务机关批准。
（2）从产品销售成本与生产成本、产成品的勾稽关系验算销售成本的总体准确性。勾稽关系公式：（在产品年初余额+生产成本-在产品年末余额+产成品年初余额-产成品年末余额=产品销售成本）
（3）选取年末前两个月销售成本事项进行截止性测试，审查是否存在人为操纵期间成本情况。（4）对免税项目、非应税项目、出口项目的进项税额转出处理是否正确。销货退回及委找代销业务处理是否恰当
检视销售成本帐户中重大调整事项（如销货退回委托代销高品）是否恰当。结合存货、收入项目的检查，审核销货退回是否相应冲减了销售成本；审核委托代销商品是否按照税法规定收到代销清单之日结转收入和销售成本。
三、销售费用稽查程序表：
销售费用记录是否真实准确
（1）检视大额销售费用是否确实发生。
（2）分析各月销售费用与销售收入比例及趋势是否合理，如有不正常的波动，应追踪查明原因，作出正确处理。
（3）必要时检查下若干天的销售费用明细帐，对销售费用进行截止性测试。管理费用记录是否真实准确
（1）检视大额管理费用是否确实发生。
（2）实施历年趋势分析、结构分析及与预算的比较分析。对异常波动应查明原因。
（3）必要时检查下一若干天或两个月的管理费用明细帐，对管理费用进行截止性测试。销售费用处理是否符合税法规定
（1）检查销售费用明细项目是否符合销售费用的范围即属于产品销售过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、委托代销手续费、广告费、展览费、租赁费销售服务费和广告宣传用及销售部门经费，是否将资本性支出或生产成本支出计入销售费用减少本期应税所得。
（2）佣金的处理是否符合税法规定
（3）从货物的生产企业取得的“三包”收入是否按“修理修配收入”申报增值税。（4）选择重要或异常的明细项目追查到原始凭证，查检是否与销售有关
（5）检查国内运输费用是否合理、正确计提了进项税额。
（6）赠送给客户的物品有关进项、销项处理是否恰当。
3.交际应酬费处理是否合法
（1）抽查交际应酬费明细帐重大的项目，追查支出原始凭证及货币资金帐会计记录，从支出的项目、内容、用途、数量和金额分析、审查其是否与企业的业务有关。
（2）结合其他费用项目的审计，审查是否将交际应酬费性质项目列入其他费用帐以逃避列支限额限制。
（3）对交际应酬费进行截止性测试。
（4）结合收入项目审计，验证交际应酬费列支限额计算的准确性，应特别关注：• 在计算销售收入或业务收入时是否已将销货退回及折让、增值税扣除。计算交际费限额适用的比率是否正确，是否正确划分了销售收入和业务收入。
（5）复核交际应酬费项目税务调整额。
（6）检视该项目支出外购项目进项税额处理是否转出、自产产品是否计提销项。
4.捐赠支出处理是否合法
（1）审查各捐赠项目的捐赠或捐赠协议，并与捐款项目结算情况核对，确认支出已经发生。
（2）接受捐赠对象是否为中国境内下列机构而不是直接受益人，否则，支出不得税前列支：非盈利的社会团体：中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾联合会、全国老年基金会、老区促进会；民政部门批准成立的公益组织；国家机关；
（3）审查捐赠支出是否用于如下方面，否则不得列支：教育、民政、遭受自然灾害的地区、贫困地区的救济
（4）必要情况下，可向捐赠对象函证或实地调查。
（5）根据上述审查结果，复核捐赠支出税务调整额的准确性。
（6）审查以实物捐赠的销项税额及消费税的处理是否正确。
5.特许权使用费处理是否合法
（1）审查特许权法律证明文件，验证所支付使用费的特许权是否成立并为收款方所拥有。（2）调查特许权在本企业的使用情况，查阅授权使用证明文件，确认特许权使用的真实性和合法性。
（3）查阅特许权使用合同及有关交易文件，确认支付使用费仅是获得使用权而非所有权，确定资本性支出和收益性支出划分的合理性。
（4）审查特许权使用费会计处理的正确性：合同价款之外相关的价外费用是否按税法规定并入特许权使用费入帐；涉及多个会计期间的特许权使用费是否作待摊费用适当处理；
（5）支付给关联企业的特许权使用费是否存在转让定价问题。
（6）涉及收取特许权使用费对方为境外机构者，是否按税法及税收协定的规定正确履行代扣代缴预提所得税义务。
（7）涉及收取特许权使用费对方为总机构者，其支付的特许权使用费按税法规定不能在税前列支，复核其是否正确作出税务调整。
6.保险费用处理是否合法
（1）将投保财产与有关固定资产核对，同时检视投保项目原始凭证并追查至银行存款帐，确认保险费支出的真实性。
（2）查阅保险合同清单，审查是否存在境内资产向境外保险公司投保情况，如存在，相应的保险费不能在税前列支。（3）审查所投保财产的使用情况，确认保险费支出在资本性支出和收益性支出划分的恰当性。
（4）审查支付给保险中介人的手续费或代理费是否合理，是否涉及代扣代缴预提所得税义务
（5）审查企业为雇员支付给境外商业保险机构的保险费，是否在企业所得税前列支，若已列支，应予以调增应税所得。租金支出处理是否合法
（1）核实租赁财产的存在、归属（所有权）和用途，对重大租赁项目追查至合同及原始凭证、计提或付款记录，确认租金支出是否真实，计价是否准确，以及在资本性支出和期间费用之间的分配是否恰当。
（2）检视租赁合同清册，审查是否错误将属于融资租赁项目列入租金支出范围。
（3）检视境外客户项目，审查是否涉及代扣代缴预提所得税义务。
（4）检视关联公司项目，审查其租价是否符合正常交易原则。
8.总机构管理费的处理是否合法
（1）查阅公司章程、工商登记等法律文件，考察企业内部跨地区运作情况，确认收取总机构管理费的机构是否具备下列性质：总分支机构关系，而非关联公司关系；具有管理权力，并真正行使管理职能；若不具备以上性质，则其管理费不得列支。
（2）审查总机构出具的当期管理费用汇集范围、总额、分摊依据和办法的证明文件、注册会计师的查证报告，确认总机构管理费分摊原则的合理性，是否前后一致，并检视有关的单据凭证且与相关的明细帐核对。
（3）分类抽查总机构管理费用以确认：管理事项是否与本企业生产经营活动有关；分摊或结转项目是否属于管理项目，而非其他服务项目；分摊或结转数是否实际已发生而非计提；分摊或结转数是否成本计价而非包含利润要素；总机构分摊期与本企业受益期一致；
（4）必要情况下，可向总机构函证，或使用税收协定的情报交换系统向总机构所在国税务当局取证。
9.坏帐与坏帐损失处理是否合法
导入坏帐准备与坏帐损失的稽查方法。其他需关注项目
（1）董事会费用是否有合法凭证作为依据；
（2）差旅费支出是否与经营活动有关，其支出范围和标准是否合理；
（3）涉及公共福利设施支出，是否与正常经营活动有关；
11.是否正确区别资本性支出和收益性支出
第四篇：新税务稽查工作规程的七个变化点
新税务稽查工作规程的七个变化点
国家税务总局于2009年12月24日以国税发[2009]157号文下发了新的《税务稽查工作规程》（以下简称新《规程》），若是与旧的《税务稽查工作规程》（国税发[1995]226号）的条文相比较，主要变化可以归纳为如下“一、二、三、四、五、六、七”个方面。
“一”即是一个联合。新《规程》增加了国、地税联合检查的规定。第四条第三款规定，各级国家税务局稽查局、地方税务局稽查局应当加强联系和协作，及时进行信息交流与共享，对同一被查对象尽量实施联合检查，并分别作出处理决定。同时，第二十二条第三款规定，国家税务局稽查局、地方税务局稽查局联合检查的，应当出示各自的税务检查证和《税务检查通知书》。
“二”即为两个集体。为防范税收执法风险，紧紧把握“一岗双人、集体决策”原则，新《规程》有两处强调“集体”字眼：一是集体研究确定稽查对象（第十四条稽查局应当通过多种渠道获取案源信息，集体研究，合理、准确地选择和确定稽查对象；而旧《规程》第十条确定税务稽查对象应当由专门人员负责）。二是集体审理（第四十六条第三款案情复杂的，稽查局应当集体审理；案情重大的，稽查局应当依照国家税务总局有关 1 规定报请所属税务局集体审理；而旧《规程》第三十七条税务稽查审理工作应当由专门人员负责。必要时可组织有关税务人员会审）。
“三”既是三个举措，来强化稽查内部监督控制、预防职务犯罪。一是依法保密。新《规程》第六条规定：税务稽查人员应当依法为纳税人、扣缴义务人的商业秘密、个人隐私保密。二是回避制度。新《规程》第七条规定，税务稽查人员有《税收征管法细则》规定回避情形的，应当回避。被查对象要求税务稽查人员回避的，或者税务稽查人员自己提出回避的，由稽查局局长依法决定是否回避。稽查局局长发现税务稽查人员有规定回避情形的，应当要求其回避。税务稽查人员回避应当包括选案、检查、审理、执行环节人员。三是严格执行办案纪律。新《规程》第八条规定，税务稽查人员应当遵守工作纪律，恪守职业道德，不得有“违反法定程序、超越权限行使职权”等违法乱纪行为：特别是新规定了不得“未经批准私自会见被查对象”行为。
“四”即是四个原则。新《规程》出现了四处“原则”表述，分别是：一是坚持公平、公开、公正、效率的原则。新《规程》第三条规定，税务稽查应当以事实为根据，以法律为准绳，坚持公平、公开、公正、效率的原则；二是强化选案、检查、审理、执行分工制约原则。新《规程》第五条规定，稽查局查处税收违法案件时，实行选案、检查、审理、执行分工制约原 则；三是增加协商性原则。新《规程》第十一条税务稽查管辖有争议的，由争议各方本着有利于案件查处的原则逐级协商解决；不能协商一致的，报请共同的上级税务机关协调或者决定；四是重视案卷排列原则。新《规程》第七十四条规定，税务稽查案卷材料应当按照以下规则组合排列：
（一）案卷内材料原则上按照实际稽查程序依次排列。
“五”则是五处变化。一是实行案源分类管理。新《规程》引入“案源信息”概念。从第十四条至第十九条，对获取、分析、筛选、管理、使用案源信息，分别作了规定，把它作为稽查对象产生的基础，为今后的税务稽查提供源源不断的案件来源。二是将稽查选案分为确定待查对象和立案两个环节，所有稽查案件要全部立案检查。新《规程》第十九条规定，选案部门对案源信息采取计算机分析、人工分析、人机结合分析等方法进行筛选，发现有税收违法嫌疑的，应当确定为待查对象。待查对象确定后，选案部门填制《税务稽查立案审批表》，附有关资料，经稽查局局长批准后立案检查。税务局相关部门移交的税收违法信息，稽查局经筛选未立案检查的，应当及时告知移交信息的部门；移交信息的部门仍然认为需要立案检查的，经所属税务局领导批准后，由稽查局立案检查。对上级税务机关指定和税收专项检查安排的检查对象，应当立案检查。三是新增执行环节发现涉嫌犯罪的处理。新《规程》第六十九条规定，执行过程中发现涉嫌犯罪的，执行部门应当及时将执行情 况通知审理部门，并提出向公安机关移送的建议。对执行部门的移送建议，审理部门依照本规程第六十条处理。四是对“签章”一词进行了明确。新《规程》第七十九条规定，本规程所称签章，区分以下情况确定：
（一）属于法人或者其他组织的，由相关人员签名，加盖单位印章并注明日期；
（二）属于个人的，由个人签名并注明日期。五是增加案卷副卷内容及规定。新《规程》第七十三条将税务稽查案卷分别立为正卷和副卷。正卷主要列入各类证据材料、税务文书等可以对外公开的稽查材料；副卷主要列入检举及奖励材料、案件讨论记录、法定秘密材料等不宜对外公开的稽查材料。如无不宜公开的内容，可以不立副卷。副卷作为密卷管理。
“六”即为检查环节的六大亮点。一是实施分级分类稽查。新《规程》第十二条规定，省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局稽查局、地方税务局稽查局可以充分利用税源管理和税收违法情况分析成果，结合本地实际，按照以下标准在管辖区域范围内实施分级分类稽查：
（一）纳税人生产经营规模、纳税规模……分级分类稽查应当结合税收违法案件查处、税收专项检查、税收专项整治等相关工作统筹确定。二是取消了原《规程》中案件查处的简易程序，使稽查案件检查、处理流程与《税收征管法细则》的要求一致。简易程序取消后，明确稽查案件必须先行全部立案（原《规程》区分一般程序和简易程序标志是“立案与否”），而后再实施检查。三是在被查对象生 产、经营场所询问，可不必送达《询问通知书》（第二十七条询问应当由两名以上检查人员实施。除在被查对象生产、经营场所询问外，应当向被询问人送达《询问通知书》）；四是从证据形式和获取方法上对稽查涉及的几种主要证据加以规定，规范税务稽查取证行为。特别是增加了对电子数据（电子资料）的提取与固定的方式和要求，以满足实际工作需要。新《规程》第二十三条至第三十二条用了大量篇幅对各种取证情形详细规定，特别是第三十二条第三款首次提出：需要取得境外资料的，稽查局可以提请国际税收管理部门依照税收协定情报交换程序获取，或者通过我国驻外机构收集有关信息。五是新增了采取税收保全措施、解除税收保全措施的规定。新《规程》第三十四条至第三十八条对稽查过程中采取的税收保全措施、解除税收保全措施的程序和期限进行规范。六是适应基层工作实际，增加了检查的中止、终结程序，力图解决稽查案件大量、长期积压问题，化解潜在的税收执法风险，作为可选择的案件出口。新《规程》第四十四条规定，检查暂时无法进行的，检查部门可以填制《税收违法案件中止检查审批表》，附相关证据材料，经稽查局局长批准后，中止检查。中止检查的情形消失后，应当及时填制《税收违法案件解除中止检查审批表》，经稽查局局长批准后，恢复检查。第四十五条规定，检查确实无法进行的，检查部门可以填制《税收违法案件终结检查审批表》，附相关证据材料，移交审理部门审核，经稽查局局长批准后，终结检查。“七”即是七个时间点。从检查到执行环节有四个时间点变化（其中检查和审理都是60日），另外案卷方面有三个时间点：一是检查应当自实施检查之日起60日内完成；确需延长检查时间的，应当经稽查局局长批准（第二十二条第四款）；旧《条例》没有出现检查时间，但作为上级的考核标准和管理手段，出现在《国家税务总局关于实行税务检查计划制度的通知》（国税发[1999]211号）第四条“各级税务机关尽量实行综合检查，力避单税种、单项目的重复检查。要规范检查程序，限制检查时间，对每一纳税户的检查原则上不超过15天”；《福建省国家税务局稽查执法权监督制约暂行办法》（闽国税发[2001]180号）第十二条“日常稽查、专项稽查每户一般不超过二十个工作日，专案稽查每户一般不超过三十个工作日。遇有特殊情况需要延期稽查的，应书面说明原因，报经领导批准”；《福建省国家税务局关于贯彻重大税收违法案件督办制度的通知》（闽国税稽[2001]018号）第五条“对省局督办的案件应在转办之日起40个工作日内查结”。新《条例》规定的时间对查处大要案更具可行性和合理性。二是明确了稽查环节向审理环节移交的时间为5个工作日（第四十三条）；三是审理时限由10日延长到15日（即审理部门接到检查部门移交的《税务稽查报告》及有关资料后，应当在15日内提出审理意见）（第五十条）；四是执行环节（两个“3个工作日内”）：拍卖或者变卖实现后，应当在结算并收取价款后3个工作日内，办理税款、滞纳金、罚款的入库手续； 以拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款和拍卖、变卖费用后，尚有剩余的财产或者无法进行拍卖、变卖的财产的，并自办理税款、滞纳金、罚款入库手续之日起3个工作日内退还被执行人（第六十七条）。五是案卷归档时间（在各类决定书或者结论执行完毕，或者进行终结检查或者终结执行的，审理部门应当在60日内收集稽查各环节与案件有关的全部资料，整理成税务稽查案卷，归档保管）（第七十二条）；与旧《规程》时间一样，但表述的内容稍异。旧《规程》第五十二条税务稽查案件终结后，在稽查各环节形成的各种资料应当统一送交审理部门，经审理部门整理于结案后的60日内立卷归档。六是案卷保管期限（将一般行政处罚的税收违法案件，案卷保管期限由15年延长为30年）（第七十五条第（二）项）；七是案卷移交时间（明确稽查案卷移交给所属税务局档案管理部门保管的时间为立卷次年6月30日前，稽查局与所属税务局异址办公的，可以适当延迟移交，但延迟时间最多不超过2年）（第七十七条）。
第五篇：完善税务稽查程序 加强稽查行为监督(2005稽查课题调研)
完善税务稽查程序 加强稽查行为监督
随着税收征管改革的不断深化，国税部门已建立起一个选案、检查、审理、执行四环节相互制约、相互促进的比较科学、规范的税务稽查体系。但随着依法治税的不断深入，新的税务稽查体系在实际运行过程中也逐渐暴露出一些问题，并很大程度上影响了稽查机制整体功能的有效发挥。因此，规范完善税务稽查程序、加强稽查行为监督，是税务部门刻不容缓的现实课题，也是落实科学发展观和依法治税的客观需要和本质要求。
一、税务稽查在程序上存在的问题及对稽查行为的影响
（一）税务稽查一般程序方面
1、选案程序缺乏科学精细化的管理机制抑制了有效性的税务稽查实施。（1）选案不准确。目前，举报人由于自身素质因素、同行业竞争的压力及出于报复的需要，举报案件往往质量不高，主要表现在：一是举报内容失实，夸大其词，无中生有；二是举报线索不清，举报内容不够清楚、全面，不能准确表述违法人、经营地址，未能提供具体的违法线索；三是举报价值不高，鸡皮蒜毛事情也举报，一般性的违章内容混同于违法内容等等。对这些举报案件，选案人员不是首先利用有效的税收资源，如CTALS系统、征管挡案资料、基层管理部门反馈信息进行科学的案头分析、区别、判断、筛选，而是一律纳入案源管理，下达稽查任务，导致了选案不准确，从而增加了稽查实施的难度。要么浪费稽查成本（大量的人力、物力、精力），结果无功而返；要么找不到稽查线索或违法人、经营地址，事倍功半，收效甚微，甚至使案件不了了之；要么抓了小案放了大案，拣了芝麻丢了西瓜，得不偿失。
（2）选案粗线条化。由于选案人员没有结合相关的涉税信息，如纳税人的收入、利润、税收变动情况、纳税人的异常行为、未被稽查时间长短等各方面因素进行综合分析和科学筛选，导致选案质量不高。加之目前各级下达的专项检查任务往往存在‚两多一紧‛（检查次数多、户数多、时间紧）
证标准、案件定性、处罚幅度上难以取得一致性的看法和意见，透明性和公正性不强，互相扯皮，增加了审理难度，有可能使案件拖延或搁臵起来，不了了之，影响了办案效率。
4、执行程序缺乏有力的监控机制负面影响了严格执法。
（1）税收保全措施在实际执行中有难度。从主观上看，一些不法纳税人有意逃避被查出的税款，总是千方百计地运用各种手段、方法进行逃避；从客观上看，增值税税率高于实际税负率，如商贸企业一般可以承受的实际税负率为12%-15%之间，而增值税税率却为17%,显然纳税人难以接受；二是操作难。根据《税收征收管理法》第五十五条规定：‚发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿应纳税商品、货物以及其他财产或者纳税收入迹象的，可以按照本法规定的‘批准权限’采取税收保全措施或强制执行措施。‛但是这种前提条件的‚迹象‛在实际中往往很难发现和掌握。此外，根据《税收征收管理法》第三十八条规定，对有逃避纳税义务行为的纳税人采取税收保全措施的程序是：责令限期缴税；责成提供纳税担保；不能提供纳税担保的才可以采取税收保全措施。由于对有逃避纳税义务行为的纳税人采取税收保全措施的程序是责令在先，担保居中，执行在后，比较繁杂，就容易给不法的纳税人造成了转移应纳税商品、货物以及其他财产或者纳税收入的时间。税收保全措施在实际中执行的难度导致了稽查执行监控手段的不到位，不仅使稽查成果得不到有力的保障，而且造成了有意逃避税款纳税人的侥幸心理和嚣张气焰，从而使依法治税成为一句空话。
（2）以单纯入库率作为稽查成果的主要考核标准与严肃税收执法有矛盾。稽查成果是全方位的，主要体现在质量方面，看它最终能否达到以查促征，以查促管的目的，这也是依法治税的根本要求。如果以单纯入库率作为稽查成果的主要的考核标准，那么稽查人员为追求这种标准，往往不是依法办案，而是就案办案，补税了事，甚至以罚代刑，这样虽然在局部补罚了一些税收收入，但无法有效地促进税收征管，无法从大局上保障国家税收的及时足额入库，从而无法真正反映稽查成果，无法正确体现依法治税的严肃性。
行政处罚，而如果后来司法部门通过进一步调查取证证明该案犯罪条件成立，那么税务稽查部门对其作出的罚款又该如何处理？显然与上述规定构成了矛盾，而该规定又未与《税收征收管理法》相衔接，使税务稽查的移送行为失去了税收法律有效的监督，增加了税务稽查部门执法的难度。
（三）税务稽查相关程序方面
1、稽查工作底稿制度实施中的难度影响了稽查的质量和效率。推行稽查工作底稿制度对稽查实施行为进行监督是必要的，但该制度自身也存在缺陷。一是检查面过大。根据《浙江省国税稽查工作底稿制度（试行）》规定，该制度实施范围为对重点税源企业及帐簿、核算健全的大中型企业实施的税收专项检查。由于该制度检查的会计科目全面、繁杂，而税收专项检查的突击性和时效性要求，加之重点税源企业和大中型企业财务制度检查复杂，使稽查人员不能及时完成税收专项检查任务；二是检查重点不明确。该制度虽然检查的会计科目全面，但该深查的会计科目没查或细查，对只需了解不需深查的会计科目则花费大量人力、物力、财力去细查，这样检查的结果，虽然浪费了大量的稽查成本却收效甚微，一定程度影响了稽查质量，使税收专项检查最终未能达到预定目的。
2、稽查后续监控程序的脱位难以实现以查促管的目的。一是缺乏查后信息反馈机制。对各类涉税案件的查处，往往经过选案、实施、审理、执行四环节的程序操作后，只要取得一些补税、罚款收入，案件就完结了，而不对查处的案件进行科学、客观的分析，以稽查建议的方式主动进行信息反馈，提出整改措施，为纳税人提供税收执法服务，督促纳税人提高依法纳税水平，同时与税收管理员制度脱节，不利于税收征管部门加强税收征管，将查处结果转化为稽查成效。二是缺乏查后帐务调整制。案件查处后就此结案，并没有在查后对纳税人的有关违法帐务及时进行调整，特别是对帐外偷税的案件查结后，没有对帐外的销售收入等相关帐务及时进行调整，督促企业进行查后整改，堵塞偷税漏洞。由于缺乏上述两种机制，税务稽查与纳税人、税收征管部门的有机联系和衔接被切断了。
案疑点制定详尽的检查提纲，有的放矢地开展检查工作；其次，要结合现有的稽查力量，精心配备检查人员，针对不同案件的特点，合理编组，集体办案，团队出击，对重点案件重点用兵，这样既保证了检查力量，又防止了案件检查过程中的人为因素；再次，上级稽查部门要加强对重大案件、跨地区案件查处工作的指导，采取督办、牵头办案、异地交叉办案、下查一级等多种形式的办案方式，排除办案阻力，提高办案质量和效率。
（2）推行案件初查和交换检查制度。将主查员的集中权力均衡地分解到初查人员、进一步检查人员及各检查股室之间，做到相互制约、相互监督。具体做法如下：可将检查股室分成若干个初查小组，先由初查小组集体对案件进行初查，列出初查发现的问题，在规定时间内写出初查报告，然后可按涉税金额大小进行交换（金额较小的在股内交换，金额较大的在股与股之间交换），将所有案卷资料都移交给进一步检查人员，实施进一步检查，达到初查和进一步检查的相互监督，检查股与检查股之间的相互监督，增加了案件查处的透明度。通过对稽查集中权力的初步均匀分解制衡，一方面可以化解稽查的人为压力和不良影响，增加办案工作透明度，另一方面又避免暗箱操作，压缩以权谋私的空间，确保公正执法。
（3）完善主协查制度。将稽查的集中权力进一步分解到主查员与协查员之间，使主查员与协查员也同样做到相互制约、相互监督。具体做法如下：案件在实施阶段查结后，主查员将该案交由协查员，由协查员对该案有关事实、调查经过、取证材料、相关数据及相互钩稽关系进行认真仔细地复核，确认无误后再交由该案主查人员将案件移交审理。在复核过程中发现案件有出入的，要及时与主查人员交换意见，向主管领导汇报并经同意后，同主查人员一起进行补查。同时，可以考虑设臵专用谈话室，并配备监控设施，进行实时监控，一方面可体现谈话的严肃性，充分发挥税务稽查的威慑力；另一方面促使主协检人员共同进行谈话，使协检人员不能臵身案件之外，必须积极了解案件全过程，参与到案件的每个环节，达到主协检之间的相互监督。
3、在审理环节建立更严密的监督把关机制，确保规范执法
门，不可避免的存在‚稽查血缘‛关系，在审理工作中难免要顾及领导意见和同事关系，不愿得罪人，难以真正体现审理工作的公正、公平、公开。因此，可以考虑实行审理外分离制度，即将审理工作从稽查系统中分离出来，成为相对独立的机构，隶属于法规部门，更好地从规范执法的角度审理案件，提高案件质量。同时，可以实行三级审理模式：涉税额较小的，由审理部门直接审结；涉税额较大的，由审理部门初审后，提交国税局案审委办公室，由案审委办公室组成人员集体审理结案；涉税额巨大的，由审理部门初审后，提交国税局案审委办公室复审，再由案审委集体审理结案。此举可达到相互监督，分权制衡的作用。
4、在执行环节建立强有力的监控机制，确保严格执法
（１）建立案件执行预警机制。简化税收保全措施的程序，对纳税人以前纳税情况依法进行检查时，一旦发现有税收违法行为，立即由稽查执行部门提前介入，启动纳税担保程序，要求纳税人在规定的时间内提供纳税担保，在规定的时间内未提供纳税担保的，经法定程序批准后立即采取税收保全措施，不必事先必须通过‚责令‛程序，以进一步强化执行措施，加大执行力度，严肃税收法律，有效地遏制逃避税收行为。
（２）建立稽查质量考核标准体系。取消以单纯入库率作为稽查成果的考核标准，根据稽查实际，设臵科学客观、全面合理、规范有效的稽查质量考核计分标准体系，如可以通过选案的准确率、实施的查结率、审理的帐务调整率、执行的结案率等对案件进行全方位的监督和管理，以正确反映稽查成果，严肃税收执法。
（二）税务稽查法律程序方面
1、适当提高涉税犯罪案件移送标准。修改偷税罪的移送标准，规定最低移送标准：偷税数额占应纳税额30％以上且偷税数额在10万以上的，或者因偷税被税务机关给予2次行政处罚又偷税的，对此类案件由税务稽查部门依法稽查后移送司法部门追究刑事责任，由于抓住了典型，保证了公安机关能够集中力量攻克重点税案，真正做到‚查处一个，震慑一片‛，以最小
税案件，在稽查终结后，要在当地主要媒体上就查处情况定期予以公告。税案公告的比例应不少于立案案件总数的10%。这种做法，一是可以提高税务稽查的透明度，对内促进规范执法，对外树立‚阳光稽查‛的良好形象；二是可以达到打击一个，震慑一片的效果。通过推行稽查公告制，对于推进诚信纳税、规范税收秩序具有重要作用。
（4）建立查后纳税人回访制度。为规范税务稽查人员的执法行为，必须全面推行稽查执法事前预防、事中警示、事后跟踪服务的监督机制，防止不规范执法行为的发生。稽查案件处理后，开展两个层面的回访。一是由稽查局负责人采取‚请进来、走出去‛的方式，以召开被查单位座谈会、走访部分企业、发放信函调查等形式进行回访，了解办案人员是否廉洁公正、是否文明办案，纳税人对执法情况是否有异议，并听取纳税人对稽查工作的意见和建议。二是由检查人员对被查单位进行回访。要将服务理念引入稽查工作，在案件结束后的规定时间内，检查人员要深入企业单位进行回访，了解企业发展情况，为企业提供税收咨询和财务辅导，加强沟通和联系，消除企业的顾虑和压力，帮助企业解决实际困难，促进企业规范发展，提高纳税人对税务稽查的认同度和满意度。
瑞安市国税局课题调研组
组长：余康杰
成员：孙战胜、孙朝晖、林旭华
执笔：余康杰、孙战胜
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