金蝶KIS专业版现金流量表编制说明书

第一篇：金蝶KIS专业版现金流量表编制说明书

第一步：打开T行账

第二步：选择要指定的日期

第三步：选好日期后单击确定进入T型账

第四步：指定现金流向 1.2.3.4.第五步：指定附表

第六步：进入附表 1.2.3.5.6.第七步，打开现金流量表

选择要查看的现金流量表的日期

注：现金流量表指定过的日期可直接查看报表，没有指定过的日期需从第一步开始指定后才可查看报表。

第二篇：金蝶迷你版—现金流量表编制方法

金蝶迷你版—现金流量表编制方法：

金蝶KIS迷你版中包含了现金流量表功能，可以自定义现金流量表，提供了现金流量表的简单快捷的制作。下面具体介绍下如何制作现金流量表。

一、打开现金流量表功能

在迷你版主界面点“工具”选择“现金流量表”，即打开现金流量表界面。

二、设置现金流量表方案

1、在现金流量表界面界面选择菜单栏的“文件”，选择“报表方案” 选择之后打开报表方案管理界面，选择“新建”，输入方案名，以名称“2010年现金流量表”为例，确定即新建成功。

2、新建方案成功之后，选择“2010年现金流量表”点击“确定”打开该报表，然后选择“时间”设置下要制作报表的时间段，然后选择“现金”指定下现金科目，指定之后点击“确定”。

3、提取数据

选择报表菜单中的“提取数据”选项或单击“提取数据”按钮，进入提取数据的操作，“时间”选择为要取数的时间段，点击“确定”。

三、T型账户

选择“报表”菜单中的“T形账户”或单击按钮，模块将弹出T形账户选择条件的界面，直接点击“确定”。

双击非现金类打开明细，选择科目后点击鼠标右键点“选择现金项目”，指定非现金科目的现金流向，借方的非现金类的一般选择“经营活动产生—现金流入”，贷方的非现金类的一般选择“经营活动产生—现金流出”

四、报表

指定完T型账户之后选择报表菜单中的报表选项，模块弹出如图所示界面

点击“确定”就生成了“现金流量表”

金蝶财务软件KIS标准版,迷你版如何编现金流量表

如何理解现金流量表编制方法中的间接法？编制完的现金流理表需符合什么钩稽条件？

工具---用户管理---操作权限----现金流量表勾上即可.间接法是将净利润调节为经营活动产生的现金流量，也就是在确定经营活动产生的现金流量时，以利润表净利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用（如折旧、预提、摊销等）、营业外收支以及经营性应收应付等项目的增减变动，调整不属于经营活动的现金收支项目，据此计算并列示经营活动的现金流量的一种方法。所以现金流量表补充资料中的经营活动产生的现金流量净额＝净利润＋不引起现金变动的费用、损失—不引起现金流动的收益＋与经营有关的流动资产减少或流动负债增加－与经营有关的流动资产增加工流动负债减少＋应属于投资活动或筹资活动的财务费用＋其他项目的调整.补充资料中的“现金及现金等价物净增加额”与现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”的金额相 现金流量表操作流程及注意事项：（1）

新建一报表方案（2）

指定报表时间

（3）

指定现金及现金等价物科目（明细科目也必须选中）（4）

进行报表项目维护（指增减）（5）

提取凭证（由系统自动完成）

（6）

编辑T型帐户（将其中的会计科目发生额一一明细后，再一一指定为主表的各个项目，通过单击鼠标右键）

（7）

编辑附表二（具体操作类编辑T型帐户，将计科目发生额一一明细后，再一一指定为附表二的各个项目）

（8）

手工编辑补充资料（在报表项目中通过单击鼠标右键选“属性”，选“锁定植”，再直接录入相应金额）

（9）自动出报表；以上9个步骤其中步骤4和8为非必经步骤，其余为必经步骤； 现金流量表的附表二中的金额是如何得来的？ 附表二的经营活动的现金流量=净利润-影响利润但不影响经营活动的现金流量的金额+不影响利润但影响经营活动现金流量的金额。编制现金流量表时必须先编主表，然后才能编制附表二，主表修改附表也必须重新编制，才能保证报表正确，程序将主表中影响“经营活动”同时又不影响利润的凭证填入附表的总金额中，将主表中影响“投资活动”和“筹资活动”同时又影响利润的凭证填入附表的总金额

第三篇：现金流量表编制方法（范文模版）

一、现金流量表主表项目

（一）经营活动产生的现金流量

1、销售商品、提供劳务收到的现金 =主营业务收入+其他业务收入 +应交税金（应交增值税-销项税额）+（应收帐款期初数-应收帐款期末数）+（应收票据期初数应收票据期末数）+（预收帐款期末数-预收帐款期初数）-当期计提的坏帐准备-支付的应收票据贴现利息-库存商品改变用途应支付的销项额 ±特殊调整事项特殊调整事项的处理（不含三个帐户内部转帐业务），如果借：应收帐款、应收票据、预收帐款等，贷方不是“收入及销项税额”则加上，如果：贷应收帐款、应收票据、预收帐款等，借方不是“现金类”科目，则减去。

※①与收回坏帐无关 ②客户用商品抵债的进项税不在此反映。

2、收到的税费返还=返还的（增值税+消费费+营业税+关税+所得税+教育费附加）等

3、收到的其他与经营活动有关的现金 =除上述经营活动以外的其他经营活动有关的现金

4、购买商品、接受劳务支付的现金 =[主营业务成本（或其他支出支出）+存货期末价值-存货期初价值）] +应交税金（应交增值税-进项税额）+（应付帐款期初数-应付帐款期末数）+（应付票据期初数-应付票据期末数）+（预付帐款期末数-预付帐款期初数）+库存商品改变用途价值（如工程领用）+库存商品盘亏损失-当期列入生产成本、制造费用的工资及福利费-当期列入生产成本、制造费用的折旧费和摊销的大修理费-库存商品增加额中包含的分配进入的制造费用、生产工人工资 ±特殊调整事项特殊调整事项的处理，如果借：应付帐款、应付票据、预付帐款等（存贷类），贷方不是“现金类”科目，则减去，如果贷：应付帐款数、应付票据、预付帐款等，借方不是“销售成本或进项税”科目，则加上。

5、支付给职工及为职工支付的现金 =生产成本、制造费用、管理费用的工资，福利费 +（应付工资期初数-期末数）+（应付福利费期初数-期末数）附：当存在“在建工程”人员的工资、福利费时，注意期初、期末及计提数中是否包含“在建工程”的情况，按下式计算考虑计算关系。本期支付给职工及为职工支付的工资 =（期初总额-包含的在建工程期初数）+（计提总额-包含的在建工程计提数）-（期末总额-包含的在建工程期末数）当题目只给出本期列入生产成本的工资及福利，期初无在建工程的工资及福利时，公式为：生产成本、制造费用、管理费用的工资、福利费 +（应付工资、应福利费期初数-期末数）-（应付工资及福利费在建工程期初数-应付工资及福利费中在建工程期末数）

6、支付的各项税费（不包括耕地占用税及退回的增值税所得税）=所得税+主营业务税金及附加 +应交税金（增值税-已交税金）+消费费+营业税 +关税+土地增值税+房产税+车船使用税+印花税 +教育费附加+矿产资源补偿费

7、支付的其他与经营活动有关的现金 =剔除各项因素后的费用+罚款支出+保险费等

（二）投资活动产生的现金流量

8、收回投资所收到的现金（不包括长期债权投资收回的利息）=短期投资收回的本金及收益（出售、（广告内容，已被删除）、到期收回）+长期股权投资收回的本金及收益（出售、（广告内容，已被删除）、到期收回）+长期债券投资收到的本金

9、取得投资收益收到的现金 =长期股权投资及长期债券投资收到的现金股利及利息

10、处置固定资产无形资产和其他长期资产收到的现金 =收到的现金-相关费用的净额（包括灾害造成固定资产及长期资产损失收到的保险赔偿）（如为负数，在支付的其他与投资活动有关的现金项目反映）

11、收到的其他与投资活动有关的现金=收到购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的股利和已到付息期但尚未领取的债券利息及上述投资活动项目以外的其他与投资活动有关的现金流入

12、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=按实际办理该项事项支付的现金（不包括固定资产借款利息资本化及融资租赁租赁费，其在筹资活动中反映）

13、投资所支付的现金 =本期（短期股票投资+短期债券投资+长期股权投资+长期债券投资）及手续费、佣金

14、支付的其他与投资活动有关的现金 =购买时已宣告而尚未领取的现金股利 +购买时已到付息期但尚未领取的债券利息及其他与投资活动有关的现金流出

（三）筹资活动产生的现金流量

15、吸收投资所收到的现金=发行股票债券收到的现金-支付的佣金等发行费用不能减去支付的审计、咨询费用，其在“支付的其他与筹资活动有关的现金”中反映。

16、借款所收到的现金=短期借款+长期借款收到的现金

17、收到的其他与筹资活动有关的现金 =除上述各项筹资活动以外的其他与筹资活动相关的现（如现金捐赠）

18、偿还债务所支付的现金=偿还借款本金+债券本金

19、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 =支付的（现金股利+利润+借款利息+债券利息）

20、支付其他与筹资活动有关现金 =除上述筹资活动支付的现金以外的与筹资活动有关的现金流出（如捐赠现金支出、融资租赁租赁费）

二、实例解析现金流量表补充资料的编制

（一）基本原理 或许你不知道现金流量表补充资料中的加加减减是基于何种理由，这使得你不得不花很多时间去死背，但苦于项目太多，增减复杂，结果是越背越糊涂，仔细看看这篇解析，掌握其基本分析方法，将有助于你在短时间内掌握补充资料的编制方法。这印证那句古话：授之以鱼不如授之以渔！

1、计提的资产减值准备假设企业计提存货跌价准备1000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下：借：管理费用1000、贷：存货跌价准备1000 显然，企业的净利润=0－1000=-1000元。由于上述分录并未涉及任何现金资产，所以企业并未发生任何经营活动现金流量，即企业的经营活动现金流量净额为0元。

由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及计提的资产减值准备之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋计提的资产减值准备（1000）企业也可能因资产价值回升而相应地结转已计提的资产减值准备，而结转资产减值准备与计提资产减值准备对净利润的影响相反，所以，对于转销的资产减值准备，应作为减项调整，即：经营活动现金流量净额=净利润－转销的资产减值准备

2、固定资产折旧假设企业行政部门计提固定资产折旧1000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下：

借：管理费用1000

贷：累计折旧1000

显然，企业的净利润=-1000元，而企业的经营活动现金流量净额为0元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及计提的固定资产折旧之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋计提的固定资产折旧（1000）由于期初的累计折旧不影响当期的净利润，所以在编制现金流量表补充资料时，固定资产折旧项目应按当期实际计提数填列。

3、无形资产摊销假设企业摊销无形资产1000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下：

借：管理费用1000

贷：无形资产1000

显然，企业的净利润=-1000元，而企业的经营活动现金流量净额为0元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及无形资产摊销之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋无形资产摊销（1000）同理，经营活动现金流量净额、净利润及长期待摊费用摊销之间的关系为：经营活动现金流量净额=净利润＋长期待摊费用摊销

4、待摊费用减少（减：增加）假设企业新增一笔待摊费用5000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下：

借：待摊费用5000

贷：银行存款5000

显然，企业的净利润=0，而经营活动现金流量净额=-5000元。经营活动现金流量净额、净利润及待摊费用的增加的关系为：经营活动现金流量净额（-5000）=净利润（0）－待摊费用的增加（5000）又假设企业仅摊销待摊费用1000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下：

借：管理费用1000

贷：待摊费用1000

显然，企业的净利润=-1000，而经营活动现金流量净额=0元。经营活动现金流量净额、净利润及待摊费用的减少的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋待摊费用的减少（1000）若上述两种情形同时存在，则经营活动现金流量净额、净利润、待摊费用减少及待摊费用增加间的关系为：经营活动现金流量净额（-5000）=净利润（-1000）＋待摊费用减少（1000）－待摊费用增加（5000）=净利润（-1000）－待摊费用净增加（4000）由此可见，待摊费用减少（减：增加）是指待摊费用净减少（减：净增加），一般情况可以通过该项目在资产负债表中的期末数与期初数相抵减获得。

5、预提费用增加（减：减少）假设企业预提行政部门固定资产修理费5000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下：

借：管理费用5000

贷：预提费用5000

显然，企业的净利润=-5000元，而企业的经营活动现金流量净额为0元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及预提费用之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-5000）＋预提费用增加（5000）假设企业行政部门以存款支付预提的固定资产修理费1000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下：借：预提费用1000、贷：银行存款1000 显然，企业的净利润=0元，而企业的经营活动现金流量净额为-1000元。

由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及预提费用之间的关系为：经营活动现金流量净额（-1000）=净利润（0）－预提费用减少（1000）若上述两种情形同时存在，不难得出经营活动现金流量净额、净利润、预提费用增加及预提费用减少之间的关系为：经营活动现金流量净额（-1000）=净利润（-5000）＋预提费用增加（5000）－预提费用减少（1000）=净利润（-5000）+预提费用净增加（4000）由此可见，预提费用增加（减：减少）是指预提费用净增加（减：净减少），一般情况可以通过该项目在资产负债表中的期末数与期初数相抵减获得。

6、处置固定资产、无形资产及其他长期资产的损失（减：收益）假设企业处置一台设备，原价10000元，已提折旧4000元，售价5000元，无其他经济业务，则企业应做分录如下（此处只写简化分录）：

借：银行存款5000

累计折旧4000

营业外支出1000

贷：固定资产10000

显然，企业的净利润=-1000元。同时，企业产生的现金流量净额为5000元，但这5000元的现金流量属于投资活动现金流量，与经营活动无关。因此，该笔业务下经营活动现金流量净额仍为0.由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及处置固定资产、无形资产及其他长期资产的损失之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋处置固定资产、无形资产及其他长期资产的损失（1000）若将上述固定资产的售价改为7000元，则不难得出经营活动现金流量净额、净利润及处置固定资产、无形资产及其他长期资产的收益之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（1000）－处置固定资产、无形资产及其他长期资产的收益（1000）若企业在同一期间既实现处置收益、又有处置损失，则应按收益与损失相抵后的净损益金额列示于该项目。另外，固定资产报废也是固定资产清理的范畴，其核算与固定资产处置的核算是一样的，因而经营活动现金流量净额、净利润及固定资产报废损失之间的关系为：经营活动现金流量净额=净利润＋固定资产处置损失

7、财务费用假设企业以存款支付金融机构手续费1000元，此外未发生其他经济业务，则企业应做分录如下：借：财务费用1000、贷：银行存款1000 显然，净利润=-1000元。由于支付给金融机构的手续费用属于筹资活动的内容，故虽然企业发生现金流出1000元，但却不属于经营活动现金流出，故企业的经营活动现金流量净额为0.由此可见，经营活动现金流量净额、净利润财务费用之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋财务费用（1000）财务费用 可以从损益表中获得，但这里财务费用的内含是指因筹资活动而产生的财务费用。

8、投资损失（减：收益）假设企业投资采用成本法核算，收到应确认为投资收益的现金股利1000元，此外无其他经济业务发生，则企业应做分录如下：借：银行存款1000、贷：投资收益1000 显然，企业的净利润=1000元。虽然企业收到1000元的现金，但这笔现金流入不属于经营活动现金流量，故企业的经营活动现金流量净额为0.因而经营活动现金流量净额、净利润及投资收益之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（1000）－投资收益（1000）若是投资损失，则经营活动现金流量净额=净利润＋投资损失。所以，该项目的填列金额可从利润表中的投资收益项目直接获得。

9、递延税款贷项（减：借项）假设企业本期产生应纳税的时间性差异为1000元，企业的所得税率为30%，企业已于当期将所得税上缴，无其他经济事项发生，则企业应做分录如下：

借：递延税款300

贷：银行存款300

显然，企业的净利润为0元。企业却因交纳所得税而产生现金流出300元，故企业的经营活动现金流量净额为-300元。即经营活动现金流量净额、净利润及递延税款借项之间的关系为：经营活动现金流量净额（-300）=净利润（0）－递延税款借项（300）若产生递延税款贷项则正好相反，即经营活动现金流量净额=净利润＋递延税款贷项。在具体编制该项目时，应将递延税款的借项与贷项相抵后按净额分析填列。

10、存货的减少（减：增加）假设企业本期销售的产品成本为1000元，此外无其他经济事项发生，则企业应做分录如下：

借：主营业务成本1000

贷：存货1000

若不考虑主营业务收入的影响，企业的净利润应为-1000元。但该分录中并未出现现金资产，故企业的经营活动现金流量净额为0元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及存货减少之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋存货的减少（1000）假设企业本期以存款购入存货3000元，此外企业未发生任何其他经济事项，则企业应编制分录如下：

借：存货3000

贷：银行存款3000

显然，企业的净利润为0元。但企业因购货而支出现金3000元是经营活动的现金流出，故企业经营活动现金流量净额为-3000元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及存货增加之间的关系为：经营活动现金流量净额（-3000）=净利润（0）－存货的增加（3000）若上述两项业务在同一期间发生，则企业的净利润仍为0元，而经营活动现金流量净额为-3000元，经营活动现金流量净额、净利润及存货之间的关系为：经营活动现金流量净额（-3000）=净利润（-1000）－存货的增加（3000）＋存货的减少（1000）=净利润（-1000）－存货的净增加（2000）因此，在具体编制该项目时，存货的增加或存货的减少均指存货的净增加或净减少额。

11、经营性应收项目的减少（减：增加）假设企业收回客户以前期间的欠款1000元，引外企业未发生任何其他经济业务，则企业应做分录如下：

借：银行存款1000

贷：应收账款1000

显然，企业的净利润为0.但企业通过收回欠款而获得经营活动现金流入1000元，故企业的经营活动现金流量净额为1000元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及经营性应收项目的减少之间的关系为：经营活动现金流量净额（1000）=净利润（0）＋经营性应收款项的减少（1000）同理可得：经营活动现金流量净额=净利润－经营性应收项目的增加在具体编制该项目时，经营性应收项目的增加或经营性应收项目的减少是指经营性应收项目增减相抵后的净变化额。

13、经营性应付项目的增加（减：减少）假设企业计提本期所得税共计1000元，但并未上缴税款，此外企业未发生任何其他经济业务，则企业应做分录如下：借：所得税1000、贷：应交税金应交所得税1000 显然，企业的将利润为-1000元。但由于企业并未支付该所得税，企业未发生任何经营活动现金流量，即企业的经营活动现金流量净额为0.故经营活动现金流量净额、净利润及经营性应付项目的增加之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋经营性应付项目的增加（1000）同理可得：经营活动现金流量净额=净利润－经营性应收项目的减少可见，在具体编制该项目时，经营性应付项目的增加或经营性应付项目的减少是指经营性应付项目增减相抵后的净变化额。

第四篇：现金流量表编制(经典总结)

现金流量表编制（经典总结）

一、现金流量表主表项目

（一）经营活动产生的现金流量

※

1、销售商品、提供劳务收到的现金

1.1 结论

公式=主营业务收入+其他业务收入+应交税金（应交增值税-销项税额）+（应收帐款期初数-应收帐款期末数）+（应收票据期初数-应收票据期末数）+（预收帐款期末数-预收帐款期初数）-当期计提的坏帐准备-支付的应收票据贴现利息-库存商品改变用途应支付的销项额±特殊调整事项

注意：

1、往来帐都是与经营活动有关的部分；

2、企业销售材料和代购代销业务收到的现金也在本项目反应。

3、需要调整的特殊事项：

应付账款和销售收入抵消，需要减去没有计入应收账款的主营业务收入和销项税（除非是直接收到现金或者计入“预收账款”），因为这部分计入（主营业务收入+销项税），但是没有包含在期末应收账款

借：应付账款

贷：主营业务收入+销项税 分解：借：应收账款

贷：主营业务收入+销项税

借：应付账款

贷：应收账款

 值得说明的是：如果所用的不是“应收账款”报表项目，而是“应收账款”项目的余额，则在计算“销售商品、提供劳务收到的现金流量”时，应将”本期发生坏账回收“作为加项处理，将”实际发生的坏账“作为减项处理，而本期计提或冲回的坏账不需作特殊处理。

为什么呢？

A：因为单独使用应收账款帐户，与坏账准备帐户没有关系。这俩是两个帐户，所以本期计提或冲回的坏账不需要做处理。

B：为什么“本期发生的坏账收回”要加上。因为：收回坏账

借：应收账款

贷：资产减值损失

借：银行存款 贷：应收账款

这两个分录的最终结果是 借：银行存款 贷：资产减值损失，导致应收账款借贷方抵消，最终没有包含在应收账款的本期发生额中（这么理解：当期确认一笔应收100，且在当期收到现金100。则：当期有一笔主营业务收入+应交税费-应交增值税-销项税额=100（即是当期确认的应收账款），期末没有应收账款=0，结果是：cash=0=营业务收入+应交税费-应交增值税-销项税额=100（即是当期确认的应收账款）-期末没有应收账款=0），导致这部分收回的现金没有计算在内。C：为什么“实际发生的坏账”要减去？因为，借：

本期收回的已核销的坏帐，与本期应收帐款的增减无关，但在收付实现制下，它也属于本期销售商品、提供劳务收到的现金。依据“坏帐核销备查登记簿”中“已核销坏帐收回”栏目数字填列；

1.2 分析

A 主营业务收入+应交税金（应交增值税-销项税额）=本期确认的应收账款 B 库存商品改变用途应支付的销项额。例如：领用本单位产品产生的增值税销项税额

为什么减去呢？首先，这笔业务不产生现金流量。第二，这个销项税包含在本期确认的应收账款(主营业务收入+应交税金（应交增值税-销项税额）=本期确认的应收账款)，但是没有包含在应收账款期末余额中，所以需要将其减去。

C 特殊调整事项的处理（不含三个帐户内部转帐业务），a如果借：应收帐款、应收票据、预收帐款等，贷方不是“收入及销项税额”则加上。

为什么加上？因为按照基本公式

销售商品、提供劳务收到的现金

=主营业务收入+其他业务收入+应交税金（应交增值税-销项税额）+（应收帐款期初数-应收帐款期末数）

其中主营业务收入+应交税金（应交增值税-销项税额）就是本期应收账款发生额。所以如果贷方不是主营业务收入+应交税金，则，这部分本期应收账款的增加就没有包含在（主营业务收入+增值税销项税额），但是却包含在应收账款期末数中，从而导致多减去一个数，所以要加回去。例如本年冲回坏账：借：应收账款

贷：资产减值损失 对现金流没有影响。所以期末数已经包含了，则本期发生额也要加上它---既是调整加上。）

b如果：贷应收帐款、应收票据、预收帐款等，借方不是“现金类”科目，则减去。

为什么减去？应为在公式开始的:应收期初+本期应收（主营业务收入+增值税销项税）-应收期末，这个公式中把所有的应收账款的减少做为了或者说假设为销售商品、提供劳务收到的现金了，所以要把非现金流入因素引起的应收账款的减少剔除出去

D计提的坏账：

为什么减去？

第一，公式中已经包含坏账减少应收账款导致的现金流入增加；

第二，第二，因为它是非现金流引起的应收账款减少，并未引起现金流入，所以要减去。（公式指的是=主营业务收入+其他业务收入+应交税金（应交增值税-销项税额）+（应收帐款期初数-应收帐款期末数）+（应收票据期初数应收票据期末数）+（预收帐款期末数-预收帐款期初数））

这个公式是一个类似总括的项目，即把所有的变化都考虑成为是现金流引起的变化

E收回的坏账：（在应收账款项目的公式中，即应收账款项目指的是财务报表中的应收账款），第一：公式中的应收账款期初期末项目已经包含了收回的坏账（对应收账款帐户和坏账准备帐户都有影响）

第二：这个是实际有现金流入，所以不需要调整加加减减。）

F 不包括其他应收款

②客户用商品抵债的进项税不在此反映。？？ ※

2、收到的税费返还

2.1=返还的（增值税+消费费+营业税+关税+所得税+教育费附加）

公式=“营业外收入”+”所得税”+”主营业务税金及附加“+”其他应收款“分析填列 2.2 A 不包括增值税出口退税

B是否包括“补贴收入——税费返还”？是的。见下 C 包括政府补助中收到的税费返还

※

3、收到的其他与经营活动有关的现金 3.1公式

收到的其他与经营活动有关的现金＝

营业外收入相关明细本期贷方发生额（罚款收入、政府补助收入）＋ 其他业务收入相关明细本期贷方发生额（技术转让收入、租金收入等）＋ 其他应收款相关明细本期贷方发生额（收到的与经营活动有关的现金）＋ 其他应付款相关明细本期贷方发生额（收到的与经营活动有关的现金）＋ 银行存款利息收入）+ 递延收益（与收益相关的政府补助）（不包括收到的“税收返还”）3.2备注：

3.2.1与收益相关的政府补助

1、用于弥补已发生费用或损失的 Dr 银行存款 Cr 营业外收入

2、用于弥补以后期间费用或损失的 Dr 银行存款 Cr 递延收益

在确认相关费用期间 Dr 递延收益 Cr 营业外收入）

3.2.2 与资产相关的政府补助

取得时 Dr 银行存款

分摊时

Dr 递延收益

Cr 递延收益

Cr 营业外收入

思考：与资产相关的补助如何反应呢？

3.3.3 政府补助包括：财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币资产 3.3.4 收到的税费返还列示在“收到的税费返还”见上 3.3 举例

罚款收入、政府补助、利息收入、收回的押金、收回的保证金、收回的个人借款、流动资产损失中个人赔偿的部分。

思考：现金捐赠收入是计到“收到的其他与筹资有关的现金”还是“收到的其他与经营活动有关的现金”？

※

4、购买商品、接受劳务支付的现金

4.1 公式=[主营业务成本（或其他支出支出）<即：存货本期贷方发生额-库存商品改变途减少数> +存货期末价值-存货期初价值）]+应交税金（应交增值税-进项税额）+其他业务成本 +（应付帐款期初数-应付帐款期末数）+（应付票据期初数-应付票据期末数）+（预付帐款期末数-预付帐款期初数）+库存商品改变用途价值（如工程领用）+库存商品盘亏损失

-当期列入生产成本、制造费用的工资及福利费

-当期列入生产成本、制造费用的折旧费和摊销的大修理费-库存商品增加额中包含的分配进入的制造费用、生产工人工资

+管理费用（物料消耗、低耗摊销）（若低耗摊销直接计入生产成本则不再在这个地方加上了）±特殊调整事项

4.2分析

4.2.1 +存货期末-存货期初

“存货”增加净额，表明本期购买的存货有一部分本期并未销售，而在前面计算时是按“产品销售成本”、“其他业务成本”的数据确认的存货购买支出，并没有包括这部分购买支出，故应予以加回；

并且也是因为购买存货的金额反映在期末应付账款（支付的是现金也没有问题），而没有包括在本期应付账款发生额中（主营业务成本+进项税=本期应付账款的一部分）存货年初+本期存货增加=存货年末+主营业务成本 本期采购（即本期应付账款）=本期存货增加+进项税

所以，本期采购（即本期应付账款）=主营业务成本+进项税+存货年末-存货年初

4.2.2特殊调整事项的处理，如果借：应付帐款、应付票据、预付帐款等（存贷类），贷方不是“现金类”科目，则减去，为什么要减去？首先，前面的公式是假设应付账款的减少都是支付的现金；

第二，如果不是支付的现金，自然就要减去，表明没有现金流出 例如无法支付的应付账款，Dr 应付账款 Cr 营业外收入

如果贷：应付帐款数、应付票据、预付帐款等，借方不是“销售成本或进项税”科目，or贷方发生额不是成本，则加上。

为什么加上？因为这个贷方发生额包含在应付账款期末余额中，而没有包含在（主营业务成本+进项税）中，导致没有包含在本期发生额中，如果不加上会导致期初+本期少了一个金额，而它却包含在期末金额。导致期初+本期-期末 少了一个金额（既是现金流出—假设都是现金流发生的业务。）

简言之：加上这个项目是因为它包含在期末金额，而没有包含在公式中的本期发生额（主营业务成本+进项税）。

为购置存货而发生的借款利息资本化部分在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”反应。4.2.3 为什么减去“当期列入生产成本、制造费用的工资及福利费”

“当期列入生产成本、制造费用的折旧费和摊销的大修理费”

首先：制造费用核算间接费用，并最终转入生产成本-制造费用。再由生产成本转入库存商品，或者仅仅停留在生产成本，这两种情况作为存货反映。或者由库存商品转入主营业务成本。无论是转入成本还是停留在存货，本质上都是存货

公式中的主营业务成本（即可看做转出的存货-库存商品）+期末存货-期初存货+应付期初-应付期末。主营成本和存货这两种形式反映的都是与采购相关的现金流量，所以才配合应付预付等来调整。而人工费属于支付给职工及为职工支付的现金，并且不是外部采购行为增加的存货成本；折旧费属于不是现金流量，并且也不是外部采购行为增加的存货成本。

总之，要把非采购因素增加的存货成本减去

4.2.4 +库存商品改变用途价值

为什么要加上，其实这个和主营业务成本是道理一样的，都是存货减少（或者说转化）的去向。期初存货+本期存货增加=期末存货+本期存货减少（主营业务成本+库存商品改变用途价值等„„）

这部分工程领用存货应该反映在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金” 4.2.5 +库存商品盘亏损失

为什么加上？道理如上4.2.4

5、支付给职工及为职工支付的现金

公式=应付职工薪酬（借方分析填列，不包括在建工程）+ 应付福利费（借方分析，不包括在建工程）+ 管理费用（解除劳动关系给予的补偿）+ 其他应付款（养老、失业保险、住房公积金、劳动保险、待业保险等社保费用）+ 应交税费（个人所得税）+红色部分是个人承担的部分，但实际是企业支付给职工的薪酬一部分

工会经费（这是企业承担的）

=生产成本、制造费用、管理费用的工资，福利费

+（应付工资期初数-期末数）+（应付福利费期初数-期末数）+管理费用（解除劳动关系给予的补偿）

附：当存在“在建工程”人员的工资、福利费时，注意期初、期末及计提数中是否包含“在建工程”的情况，按下式计算考虑计算关系。本期支付给职工及为职工支付的工资 =（期初总额-包含的在建工程期初数）+（计提总额-包含的在建工程计提数）-（期末总额-包含的在建工程期末数）

当题目只给出本期列入生产成本的工资及福利，期初无在建工程的工资及福利时，公式为： 生产成本、制造费用、管理费用的工资、福利费 +（应付工资、应福利费期初数-期末数）

-（应付工资及福利费在建工程期初数-应付工资及福利费中在建工程期末数）

※

6、支付的各项税费（不包括耕地占用税及退回的增值税所得税）公式=“应付税费”借方发生额+“管理费用”分析填列。举例=应交税金（增值税-已交税金）+消费税+营业税+资源税+城建税+教育费附加+企业所得税+房产税+车船使用税+矿产资源补偿费+印花税+堤防费+河道基金+土地使用税+土地增值税+关税

（注：不包括“代扣代缴个人所得税”，它应该包括在“支付给职工及为职工支付的现金” Reasons：

1、从企业角度看，企业代扣代缴的个人所得税是个人工资的一部分。对于企业来说就是支付给个人的工资，由企业代扣代缴。

2、个人依法应该缴纳的税款，不是企业行为。即 不属于企业承担的税费

3、如果企业的账簿中，应付职工薪酬包含了应交个人所得税，从而就自然的将个人所得税包含在“支付给职工及为职工支付的现金”中，如果应付职工薪酬没有包含应交个人所得税，则需要将“应交税费-应交税金-个人所得税”的借方发生额填列在“支付给职工及为职工支付的现金”）

※

7、支付的其他与经营活动有关的现金

=营业费用（与经营活动有关的其他支出）+管理费用（与经营活动有关的其他支出）+制造费用（与经营活动有关的其他支出）+营业处支出（与经营活动有关的其他支出）+预付账款（与经营活动有关的其他支出）+长期应收款（与经营活动有关的其他支出）+长期待摊费用（开办费等与经营活动有关的支出）+其他应收款借方发生额（支付与经营活动有关的现金）+其他应付款借方发生额（支付的与经营活动有关的现金）+其他

举例：银行手续费、罚款支出、业务招待费、保险费、差旅费、退回的押金，支付给员工的借款

（二）投资活动产生的现金流量

※

8、收回投资所收到的现金（不包括长期债权投资收回的利息）

=短期投资收回的本金及收益(出售、(广告内容,已被删除)、到期收回)+长期股权投资收回的本金及收益(出售、(广告内容,已被删除)、到期收回)+长期债券投资收到的本金

 收回投资所收到的现金

＝（短期投资期初数－短期投资期末数）＋（长期股权投资期初数－长期股权投资期末数）＋（长期债权投资期初数－长期债权投资期末数）-处置子公司和其他营业单位收到现金净额。

 该公式中，如期初数小于期末数，则在投资所支付的现金项目中核算。

※

9、取得投资收益收到的现金

=长期股权投资及长期债券投资收到的现金股利及利息

公式=（应收利息期初数－应收利息期末数）+（应收股利期初数－应收股利期初数）+[利润表中“投资收益”+”资产负债表中投资项目 分析填列]

※

10、处置固定资产无形资产和其他长期资产收到的现金=收到的现金-相关费用的净额

10．1 公式

=“清理转出固定资产等原值”－“清理转出固定资产等已提的累计折旧”＋“营业外收入——处理固定资产收益”－“营业外支出——处理固定资产损失”及“固定资产报废损失”－固定资产非现金交易而减少的净值（如资产置换）注：这么理解：

1、资产原值-累计折旧相当于是转出资产的交易成本，营业外收入或支出是这笔交易的收益或损失，则，成本+收益或者成本-损失就等于收入，也就是现金流入

2、固定资产非现金交易而减少的净值（如资产置换）是另一笔交易，且是非现金交易，自然不能包含在1中的交易成本中，所以要减去。

10.2 反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。10.3 包括灾害造成固定资产及长期资产损失收到的保险赔偿）10.4 如为负数，在支付的其他与投资活动有关的现金项目反映

11、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额—新准则项目

11.1反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去相关处置费用、以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。

11.2如为负数，在“支付的其他与投资活动有关的现金”中反映。

11.3 公式=长期股权投资（处置子公司收到的现金）+投资收益（处置子公司、其他营业单位收到的现金）-子公司及其他营业单位持有的现金及现金等价物-投资收益（处置费用）-其他

12、收到的其他与投资活动有关的现金

公式=收到购买股票时支付的已宣告但尚未领取的股利+购买债券时已到付息期但尚未领取的债券利息+营业外收入（与投资有关的滞纳金、罚款收入）+取得子公司及其他营业单位支付的现金净额的负数

※

13、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=按实际办理该项事项支付的现金

13.1公式=固定资产（借方发生额付现部分）+在建工程（借方发生额付现部分）+工程物资（借方发生额付现部分）+无形资产（借方发生额付现部分）+预付账款（期末－期初）+应付账款（期初－期末）+其他应付款（期初－期末）+应付票据（期初－期末）

注意：往来帐是与固定资产、无形资产和长期资产有关的部分。

个人理解：公式中固定资产（借方发生额付现部分）+在建工程（借方发生额付现部分）+工程物资（借方发生额付现部分）+无形资产（借方发生额付现部分），并不是借方发生额付现部分，而直接就是借方发生额

Cash=（固定资产借方发生额+固定资产进项税）（即：本期购进固定资产产生的应付账款）+应付账款期初-应付账款期末（与固定资产相关）

13.2不包括为购建固定资产、无形资产、和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，其在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”反应

13.3不包括融资租入固定资产支付的租赁费，其在“支付其他与筹资活动有关的现金”

※

14、投资所支付的现金

=本期（短期股票投资+短期债券投资+长期股权投资+长期债券投资）及手续费、佣金

公式=交易性金融资产（借方发生额付现部分）+持有至到期投资（借方发生额付现部分）+可供出售金融资产（借方发生额中付现部分）+投资性房地产（借方发生额付现部分）+长期股权投资（借方发生额付现部分）+资本公积（支付的手续费、佣金等）+投资收益（支付的交易费用）-剔除子公司和他营业单位投资支付现金、取得子公司及其他营业单位支付的现金净额---新准则项目

反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额 公式=长期股权投资（取得子公司所支付的现金）+取得其他营业单位支付的现金-子公司及其他营业单位持有的现金及现金等价物

如果是负数，则反应在“收到其他与投资活动有关的现金”

16、支付的其他与投资活动有关的现金

=应收股利（支付的已宣告但尚未领取的现金股利)+应收利息（支付的已到付息期但尚未领取的债券利息）

+处置子公司及其他营业单位收到的现金净额的负数

（三）筹资活动产生的现金流量

※

17、吸收投资所收到的现金

=发行股票债券收到的现金-支付的佣金等发行费用

17.1公式=实收资本或股本（吸收投资收到的现金）+资本公积（资本溢价收到的现金）+应付债券（吸收投资收到的现金）

17.2不能减去支付的审计、咨询费用，其在“支付的其他与筹资活动有关的现金”中反映。（注：因为这些费用是企业另行用现金支付的）

17.3反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付给金融企业的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。

※

18、借款所收到的现金=短期借款+长期借款收到的现金+ 应付债券（收到的借款）？？？ 长期应付款（收到的借款）？？？ 交易性金融负债（收到的借款）？？？

思考：通过其他应收款、其他应付款科目核算的企业之间的非贸易性的资金往来应反映为经营活动还是筹资活动或投资活动 ？？？？

※

19、收到的其他与筹资活动有关的现金

=接受的现金捐赠、投资人未按期缴纳股权的罚款现金收入等

※20、偿还债务所支付的现金=偿还借款本金+债券本金

公式=短期借款（偿还借款本金支付的现金）+长期借款（偿还借款本金支付的现金）+应付债券（偿还债券本金支付的现金）+长期应付款（偿还债务本金支付的现金）+交易性金融负债（偿还债务本金支付的现金）

※

21、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金

=支付的（现金股利+利润+借款利息+债券利息）

应付股利（支付的现金股利）+ 应付利息（偿付利息支付的现金）财务费用（利息支出付现部分）在建工程（资本化利息付现部分）制造费用（资本化利息付现部分）研发支出（资本化利息付现部分）

22、支付其他与筹资活动有关现金

22.1反应除上述筹资活动支付的现金以外的与筹资活动有关的现金

流出（如捐赠现金支出、融资租赁租赁费）以及上面提到的因发行股票等产生的审计、咨询费用 22.2公式=资本公积（发行股票支付的审计、咨询等费用）+长期应付款（融资租赁支付的现金）+长期应付款（分期付款购置固定资产支付的现金）+应付债券（咨询费、公证费等）+投资收益（支付的交易费用）

二、实例解析现金流量表补充资料的编制

（一）基本原理

补充资料编制的基本原理： 以净利润为基础调整下列两项：

（一）影响净利润但不影响经营活动现金流量的项目

（二）不影响净利润但影响经营活动产生现金流量的项目

调整公式=净利润+减少净利润不影响经营活动现金流量的项目-增加净利润不影响经营活动现金流量的项目+与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目-与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目

思考：什么样的需要调增，什么样的需要调减呢？

或许你不知道现金流量表补充资料中的加加减减是基于何种理由，这使得你不得不花很多时间去死背，但苦于项目太多，增减复杂，结果是越背越糊涂，仔细看看这篇解析，掌握其基本分析方法，将有助于你在短时间内掌握补充资料的编制方法。这印证那句古话：授之以鱼不如授之以渔！

1、计提的资产减值准备---ok 减少净利润不影响经营活动现金流量的项目

假设企业计提存货跌价准备1000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下：

借：管理费用1000、贷：存货跌价准备1000 显然，企业的净利润=0－1000=-1000元。由于上述分录并未涉及任何现金资产，所以企业并未发生任何经营活动现金流量，即企业的经营活动现金流量净额为0元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及计提的资产减值准备之间的关系为：

经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋计提的资产减值准备（1000）

企业也可能因资产价值回升而相应地结转已计提的资产减值准备，而结转资产减值准备与计提资产减值准备对净利润的影响相反，所以，对于转销的资产减值准备，应作为减项调整，即：

经营活动现金流量净额=净利润－转销的资产减值准备

2、固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧----ok 减少净利润不影响经营活动现金流量的项目

假设企业行政部门计提固定资产折旧1000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下：

借：管理费用1000、贷：累计折旧1000 显然，企业的净利润=-1000元，而企业的经营活动现金流量净额为0元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及计提的固定资产折旧之间的关系为：

经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋计提的固定资产折旧（1000）由于期初的累计折旧不影响当期的净利润，所以在编制现金流量表补充资料时，固定资产折旧项目应按当期实际计提数填列。

3、无形资产摊销---ok 减少净利润不影响经营活动现金流量的项目

假设企业摊销无形资产1000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下：

借：管理费用1000、贷：无形资产1000 显然，企业的净利润=-1000元，而企业的经营活动现金流量净额为0元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及无形资产摊销之间的关系为：

经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋无形资产摊销（1000）

同理，经营活动现金流量净额、净利润及长期待摊费用摊销之间的关系为：

经营活动现金流量净额=净利润＋长期待摊费用摊销

4、长期待摊费用的摊销---ok 减少净利润不影响经营活动现金流量的项目

=净利润+摊销的长期待摊费用

4、待摊费用减少（减：增加）---ok 减少净利润不影响经营活动现金流量的项目

假设企业新增一笔待摊费用5000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下：

借：待摊费用5000、贷：银行存款5000 显然，企业的净利润=0，而经营活动现金流量净额=-5000元。经营活动现金流量净额、净利润及待摊费用的增加的关系为：

经营活动现金流量净额（-5000）=净利润（0）－待摊费用的增加（5000）

又假设企业仅摊销待摊费用1000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下：

借：管理费用1000、贷：待摊费用1000 显然，企业的净利润=-1000，而经营活动现金流量净额=0元。经营活动现金流量净额、净利润及待摊费用的减少的关系为：

经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋待摊费用的减少（1000）

若上述两种情形同时存在，则经营活动现金流量净额、净利润、待摊费用减少及待摊费用增加间的关系为：

经营活动现金流量净额（-5000）=净利润（-1000）＋待摊费用减少（1000）－待摊费用增加（5000）=净利润（-1000）－待摊费用净增加（4000）

由此可见，待摊费用减少（减：增加）是指待摊费用净减少（减：净增加），一般情况可以通过该项目在资产负债表中的期末数与期初数相抵减获得。

5、预提费用增加（减：减少）----ok 减少净利润不影响经营活动现金流量的项目

假设企业预提行政部门固定资产修理费5000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下：

借：管理费用5000、贷：预提费用5000 显然，企业的净利润=-5000元，而企业的经营活动现金流量净额为0元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及预提费用之间的关系为：

经营活动现金流量净额（0）=净利润（-5000）＋预提费用增加（5000）

假设企业行政部门以存款支付预提的固定资产修理费1000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下：

借：预提费用1000、贷：银行存款1000 显然，企业的净利润=0元，而企业的经营活动现金流量净额为-1000元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及预提费用之间的关系为：

经营活动现金流量净额（-1000）=净利润（0）－预提费用减少（1000）

若上述两种情形同时存在，不难得出经营活动现金流量净额、净利润、预提费用增加及预提费用减少之间的关系为： 经营活动现金流量净额（-1000）=净利润（-5000）＋预提费用增加（5000）－预提费用减少（1000）=净利润（-5000）+预提费用净增加（4000）

由此可见，预提费用增加（减：减少）是指预提费用净增加（减：净减少），一般情况可以通过该项目在资产负债表中的期末数与期初数相抵减获得。

6、处置固定资产、无形资产及其他长期资产的损失（减：收益）----ok 减少净利润不影响经营活动现金流量的项目

假设企业处置一台设备，原价10000元，已提折旧4000元，售价5000元，无其他经济业务，则企业应做分录如下（此处只写简化分录）：

借：银行存款5000、累计折旧4000、营业外支出1000、贷：固定资产10000 显然，企业的净利润=-1000元。同时，企业产生的现金流量净额为5000元，但这5000元的现金流量属于投资活动现金流量，与经营活动无关。因此，该笔业务下经营活动现金流量净额仍为0。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及处置固定资产、无形资产及其他长期资产的损失之间的关系为：

经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋处置固定资产、无形资产及其他长期资产的损失（1000）

若将上述固定资产的售价改为7000元，则不难得出经营活动现金流量净额、净利润及处置固定资产、无形资产及其他长期资产的收益之间的关系为：

经营活动现金流量净额（0）=净利润（1000）－处置固定资产、无形资产及其他长期资产的收益（1000）

若企业在同一期间既实现处置收益、又有处置损失，则应按收益与损失相抵后的净损益金额列示于该项目。

7、固定资产报废----ok 减少净利润不影响经营活动现金流量的项目

固定资产报废也是固定资产清理的范畴，其核算与固定资产处置的核算是一样的，因而经营活动现金流量净额、净利润及固定资产报废损失之间的关系为：

经营活动现金流量净额=净利润＋固定资产处置损失

7、财务费用---ok 减少净利润不影响经营活动现金流量的项目

假设企业以存款支付金融机构手续费1000元，此外未发生其他经济业务，则企业应做分录如下：

借：财务费用1000、贷：银行存款1000 显然，净利润=-1000元。由于支付给金融机构的手续费用属于筹资活动的内容，故虽然企业发生现金流出1000元，但却不属于经营活动现金流出，故企业的经营活动现金流量净额为0。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润财务费用之间的关系为：

经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋财务费用（1000）

财务费用可以从损益表中获得，但这里财务费用的内含是指因筹资活动而产生的财务费用。

8、投资损失（减：收益）---ok 减少净利润不影响经营活动现金流量的项目

，属于投资活动现金流，“取得投资收益收到的现金”

假设企业投资采用成本法核算，收到应确认为投资收益的现金股利1000元，此外无其他经济业务发生，则企业应做分录如下：

借：银行存款1000、贷：投资收益1000 显然，企业的净利润=1000元。虽然企业收到1000元的现金，但这笔现金流入不属于经营活动现金流量，故企业的经营活动现金流量净额为0。因而经营活动现金流量净额、净利润及投资收益之间的关系为：

经营活动现金流量净额（0）=净利润（1000）－投资收益（1000）

若是投资损失，则经营活动现金流量净额=净利润＋投资损失。所以，该项目的填列金额可从利润表中的投资收益项目直接获得。

9、递延税款贷项（减：借项）

假设企业本期产生应纳税的时间性差异为1000元，企业的所得税率为30%，企业已于当期将所得税上缴，无其他经济事项发生，则企业应做分录如下：

借：递延税款300、贷：银行存款300 显然，企业的净利润为0元。企业却因交纳所得税而产生现金流出300元，故企业的经营活动现金流量净额为-300元。即经营活动现金流量净额、净利润及递延税款借项之间的关系为：

经营活动现金流量净额（-300）=净利润（0）－递延税款借项（300）

若产生递延税款贷项则正好相反，即经营活动现金流量净额=净利润＋递延税款贷项。在具体编制该项目时，应将递延税款的借项与贷项相抵后按净额分析填列。

9.1 递延所得税资产减少----ok 减少净利润不影响经营活动现金流量的项目

确认坏账损失 借：递延所得税资产 100

贷：所得税费用

净利润100，但是实际没有现金流入，所以。经营活动现金流量净额=净利润（100）-递延所得税增加（100）=0 9.2 递延所得税负债增加----ok 减少净利润不影响经营活动现金流量的项目

借：所得税费用

贷：递延所得税负债 100

净利润=-100，但是实际没有现金流入，所以，经营活动现金流量净额=净利润（-100）+递延所得税负债（100）

10、存货的减少（减：增加）----ok 减少净利润不影响经营活动现金流量的项目

假设企业本期销售的产品成本为1000元，此外无其他经济事项发生，则企业应做分录如下：

借：主营业务成本1000、贷：存货1000 若不考虑主营业务收入的影响，企业的净利润应为-1000元。但该分录中并未出现现金资产，故企业的经营活动现金流量净额为0元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及存货减少之间的关系为：

经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋存货的减少（1000）

假设企业本期以存款购入存货3000元，此外企业未发生任何其他经济事项，则企业应编制分录如下：

借：存货3000、贷：银行存款3000（若是 借：存货 3000

贷：应付账款 3000

则“经营性应付项目”---及应付账款增加，需要列示为加到净利润上，in this case，净利润=0，实际现金流出也是=0，按规则，存货增加需要减去，经营性应付增加需要加上，则经营活动现金流量净额=净利润（0）-存货增加（3000）+经营性应付项目增加（3000）=0 这么理解：存货的增加和经营性应付项目的增加对现金流量起到相反的作用最终是抵消的作用，即，如果贷方就是“银行存货”，则确实有现金流出，那么经营活动现金流就等于=净利润（0）-存货增加（3000）=-3000，按照公式做是没有错的；如果贷方是“应付账款”，则没有现金流出，那么经营活动现金流量净额=净利润（0）-存货增加（3000）+经营性应付项目增加（3000）=0，按照公式做也是没有错的。不过从分录：借：存货

贷：应付账款

来看，确实没有现金流，则好似存货的增加和经营性应付项目的增加不用列示在现金流量表补充资料里去做现金流的抵消，也可以判断这项业务对现金流量影响为0，但实际上无法确认每一笔存货和应付账款的一一对应关系，只能从总量上的变化进行加减了。同时按照公式做，两者增加对现金流量影响也是0，也是对的。）

Conclusion:经营性应付项目是与存货相补充的

显然，企业的净利润为0元。但企业因购货而支出现金3000元是经营活动的现金流出，故企业经营活动现金流量净额为-3000元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及存货增加之间的关系为：

经营活动现金流量净额（-3000）=净利润（0）－存货的增加（3000）

若上述两项业务在同一期间发生，则企业的净利润仍为0元，而经营活动现金流量净额为-3000元，经营活动现金流量净额、净利润及存货之间的关系为：

经营活动现金流量净额（-3000）=净利润（-1000）－存货的增加（3000）＋存货的减少（1000）=净利润（-1000）－存货的净增加（2000）

因此，在具体编制该项目时，存货的增加或存货的减少均指存货的净增加或净减少额。

企业会计准则讲解：期末存货小于期初存货，说明本期生产经营过程耗用的存货有一部分是期初的存货，耗用的这部分存货没有现金流出，但在计算净利润时已经扣除，所以在将净利润调节为经营活动现金流量时需要加回来。如果期末存货大于期初存货，说明当期购入存货除去耗用的以外，有一部分剩余，这部分也发生了现金流出，但在计算净利润时没有包括在内，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时应该扣除（实际发生了现金流，但净利润中没有包含-即没有扣除就是没有减去这部分存货销售时应结转的相应的成本）。如果存货的增减变化过程属于投资活动，如在建工程领用存货，应当将这一因素剔除。（为什么呢？）因为：首先：存货年初-存货年末就是假设所有存货减少都是结转成本，从而减少净利润但不减少影响现金流量，所以把这个差额都加回来。第二，在建工程领用存货导致的存货减少不是结转成本从而不减少利润，也不减少现金流量。从而对净利润和现金流量都没有影响。所以要在存货年初-存货年末的基础上减去不属于经营活动减少的存货金额。

采用公式计算填列法。

填列数（A）＝{年初数－[年末数±不属于经营活动减少（或增加）的存货金额]} 当A＞0时，应在“存货减少”项目处填正数；

当A＜0时，应在“存货减少”项目处填负数。

11、经营性应收项目的减少（减：增加）-----ok

1、经营性应收项目包括应收票据、应收账款、预付账款、长期应收款和其他应收款中与经营活动有关的部分，以及应收的增值税销项税额等。

2、经营性应收项目期末余额小于期初余额，表明本期收回的现金大于利润表中所确认的销售收入，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。

3、若期末大于期初，说明本期销售收入中有一部分没有收回现金，但是，在计算净利润时这部分销售收入已包括在内，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要扣除。

分析：

假设企业收回客户以前期间的欠款1000元，引外企业未发生任何其他经济业务，则企业应做分录如下：

借：银行存款1000、贷：应收账款1000 显然，企业的净利润为0。但企业通过收回欠款而获得经营活动现金流入1000元，故企业的经营活动现金流量净额为1000元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及经营性应收项目的减少之间的关系为： 经营活动现金流量净额（1000）=净利润（0）＋经营性应收款项的减少（1000）

同理可得：

经营活动现金流量净额=净利润－经营性应收项目的增加

在具体编制该项目时，经营性应收项目的增加或经营性应收项目的减少是指经营性应收项目增减相抵后的净变化额。

13、经营性应付项目的增加（减：减少）

1、经营性应付项目包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、长期应付款、其他应付款中与经营活动有关的部分，以及应付的增值税进项税额等。

2、经营性应付项目期末余额大于期初，说明本期购入的存货有一部分没有支付现金，但是，在计算净利润时却通过销售成本包括在内，因此，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。

3、当期末小于期初，说明本期支付的现金大于利润表中确认的销售成本（由存货结转的），在将净利润调节为经营活动现金流量时需要扣除。）

分析：

假设企业计提本期所得税共计1000元，但并未上缴税款，此外企业未发生任何其他经济业务，则企业应做分录如下：

借：所得税1000、贷：应交税金-应交所得税1000 显然，企业的将利润为-1000元。但由于企业并未支付该所得税，企业未发生任何经营活动现金流量，即企业的经营活动现金流量净额为0。故经营活动现金流量净额、净利润及经营性应付项目的增加之间的关系为：

经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋经营性应付项目的增加（1000）

同理可得：

经营活动现金流量净额=净利润－经营性应收项目的减少

可见，在具体编制该项目时，经营性应付项目的增加或经营性应付项目的减少是指经营性应付项目增减相抵后的净变化额。

三、实例解析现金流量表补充资料的编制

（二）疑难解析

现金流量表补充料各项目的编制，虽然在现金流量表补充资料中已有明确规定（即：是加项还是减项），但具体编制起来，至少存在以下两个问题要进一步弄清：一是这些报表项目具体包括哪些内容；二是如何获得这些项目的金额。对于这两方面的内容，《企业会计准则现金流量表》及其《指南》均未做详细解释，而直接法下现金流量表（正表）的编制却得到《指南》的详细举例说明。以下笔者对补充资料的编制继续为大家做些分析，以供参考。

1、坏账准备------ok 假设企业当期计提坏账准备1000元，此外无其他交易事项，企业应做分录如下：

借：管理费用1000、贷：坏账准备1000 则企业的净利润为-1000元，同时资产负债表中的应收账款项目为-1000元，即经营性应收项目减少1000元。于是，将净利润调整为经营活动现金流量净额时就面临一个选择问题，即是按计提的资产减值准备项目还是按经营性应收项目的减少项目来填补充资料，或者是两个都要调整呢？如果两个同时考虑，则结果如下：

经营活动现金流量净额（1000）=净利润（-1000）＋计提的资产减值准备（1000）＋经营性应收项目的减少（1000）显然，上述的结果是错误的，因为企业只是计提了一笔坏账准备，并未发生任何经营活动现金流量，而错误的原因就是进行了重复调整。故只能在计提的资产减值准备与经营性应收项目的减少这两个项目中选择一个项目进行单项调整项目。

由于资产负债表中的应收账款项目是按扣除坏账准备后的净额列示，计提的坏账准备不能直接从资产负债表中获得，故上述调整公式应选择经营性应收项目的减少项目作为调整项目更为快捷。该例调整如下：

经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋经营性应收项目的减少（1000）

因此，计提的资产减值准备项目不应再包括计提的坏账准备内容。

2、存货跌价准备

假设企业当期计提存货跌价准备1000元，此外无其他交易事项，企业应做分录如下：

借：管理费用1000、贷：存货跌价准备1000 则企业的净利润为-1000元，同时资产负债表中的存货项目为-1000元，即存货项目减少1000元。于是，将净利润调整为经营活动现金流量净额时就面临一个选择问题，即是按计提的资产减值准备项目还是按存货项目的减少项目来填补充资料，或者是两个都要调整呢？如果两个同时考虑，则结果如下：

经营活动现金流量净额（1000）=净利润（-1000）＋计提的资产减值准备（1000）＋存货的减少（1000）

显然，上述的结果是错误的，因为企业只是计提了一笔存货跌价准备，并未发生任何经营活动现金流量，而错误的原因就是进行了重复调整。故只能在计提的资产减值准备与存货的减少这两个项目中选择一个项目进行单项调整项目。

由于资产负债表中的存货项目是按扣除存货跌价准备后的净额列示，计提的存货跌价准备不能直接从资产负债表中获得，故上述调整公式应选择存货的减少项目作为调整项目更快捷。该例调整如下：

经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋存货的减少（1000）

因此，计提的资产减值准备项目不应包括计提的存货跌价准备内容。

3、财务费用

假设企业当期计提短期借款利息1000元，此外无其他交易事项，企业应做分录如下：

借：财务费用1000、贷：预提费用1000 则企业的净利润为-1000元，同时资产负债表中的预提费用项目为1000元，即预提费用项目增加了1000元。于是，将净利润调整为经营活动现金流量净额时就面临一个选择问题，即是按财务费用项目还是按预提费用增加项目来填补充资料，或者是两上项目都要调整呢？如果两个项目一同进行调整，则结果如下：

经营活动现金流量净额（1000）=净利润（-1000）＋财务费用（1000）＋预提费用的增加（1000）

显然，上述的结果是错误的，因为企业只是计提了一笔短期借款利息，并未发生任何经营活动现金流量，而错误的原因就是进行了重复调整。故只能在财务费用与预提费用增加这两个项目中选择一个项目进行单项调整项目。

假设企业当期收回客户前期欠款10000元，其中收到存款9000元，给予客户现金折扣1000元，此外无其他交易事项，企业应做分录如下（这里适当做了技术处理）：

借：银行存款9000、贷：应收账款9000（分录1）

借：财务费用1000、贷：应收账款1000（分录2）

仅从分录2来看，企业的净利润为-1000元，同时财务费用项目为1000元，经营性应收项目减少1000元，而经营活动现金净流量显然为0元。于是，将净利润调整为经营活动现金流量净额时就面临一个选择问题，即是按财务费用项目还是按预提费用增加项目来填补充资料，或者是两上项目都要调整呢？如果两个项目一同进行调整，则结果如下：

经营活动现金流量净额（1000）=净利润（-1000）＋财务费用（1000）＋经营性应收项目的减少（1000）

显然，上述的结果是错误的，因为企业只是有一笔应收账款因发生现金折扣而未收回，并未发生任何经营活动现金流量，而错误的原因就是进行了重复调整。故只能在财务费用与经营性就收项目的减少这两个项目中选择一个项目进行单项调整项目。

由于财务费用代表的是非经营性损益，而现金折扣费用在会计核算中属于经营活动，故补充资料中的财务费用不应包括由于发生现金折扣而产生的财务费用，而经营性应收项目的减少则应包括由于给予客户现金折扣而减少的应收账款。所以上述调整公式应为：

经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋经营性应收项目的减少（1000）

该例的完整调整如下：

经营活动现金流量净额（9000）=净利润（-1000）＋经营性应收项目的减少（10000）

对于商业汇票贴现产生的财务费用与现金折扣产生的财务费用在补充资料中的调整方法相同。

现金流量表口诀

我的收藏，希望对大家有所帮助！

现金流量表口诀

①看到收入找应收，未收税金分开走

②看到成本找应付，存货变动莫疏忽

③有关费用先全调，差异留在后面找

④财务费用有例外，注意分出类别来

⑤所得税直接转，营业外去找固定资产

⑥坏账，工资，折旧，摊销，哪来哪去反向抵销

⑦为职工支付的单独处理。

每句话怎样理解呢？别急，我们逐个地看。

第①句话针对销售商品，提供劳务收到的现金，因为直接法是以利润表中营业收入为起算点，所以，我们看到营业收入，就要找应收项目（应收账款，应收票据等）。未收的税金再单独作账（收到钱的增值税才作为现金流量）也就是说应收账款中包括的应收取的税金部分，若实际未收取现金则贷记应交税金，另外，有关贴现的处理，将应收票据因贴现产生的贴现息（已计入财务费用）作反调。

简言之，在进行“销售商品，提供劳务收到的现金”的处理时，i)借：经营活动现金流量一销售商品收到的现金（P334，111）

应收账款（借方或贷方）

贷：主营业务收入

应收票据

应交税金

ii）对贴现息处理（P335，161）

借：财务费用

贷：经营活动现金流量-销售商品的收到现金

例如：应收票据发生额10万元（假如3月发生）后5月份贴现，贴现息为1万元。但是从期初，期末的报表看，应收票据未发生变动，但你不能不作现金流量的调整，因为实际现金现流量为9万元。

贴现时：借：财务费用1万作现金流量表时：

银存9万借：财务费用1万

贷：应收票据10万贷：经营活动现金流量1万 iii）对应交税金的调整如书上P338，（20）

借：经营活动现金流量

贷：应交税金

第②句“看到成本找应付，存货变动莫疏忽”--告诉你在进行“购买商品支付的现金”的处理时，找应付科目，同时考虑存货的期初，期末变动值，看是否与此项目有关，有关的调整。第③句“有关费用先全调，差异留在后面找”是指先把“管理费用”“营业费用”的数额全部调整“支付的其他与经营活动有关的现金”。而后面把6项内容仅调回来。这6项内容是：坏账准备，待摊费用，累计折旧，无形资产摊销，应付管理人员工资，应付管理人员的福利费（营业费用无任何调整）

第④句“财务费用有例外，注意分出类别来”指的就是上面说的贴现息。

第⑤句“所得税直接结转，营业外找固定资产”所得税直接结转，营业外收入，营业外支出，都是从固定资产盘盈，盘亏那来的，自然就要找固定资产了。

第⑥句是指这几个项目不影响现金流量，那么就反向抵回来就可以了

借：经营活动现金流量-支付的其他与经营活动有关的现金

贷：坏账准备，累计折旧，无资摊销费等

第⑦句支付给职工，和为职工支付的现金项目较特殊，需单独核算。

总的来说，有三项需要注意的（参考书中例子，大家自已看看各步的做法）

①在进行“销售商品收到的现金”核算时，需调整2项内容。财务费用中贴现息和应交税金中收到的现金[P334（1）（6）（20）] ②在进行“购买商品支付的现金”核算时，需调整5项内容。

累计折旧，应付工资，应付福利费，待摊费用，应交税金（进项税额）。

[P334，12（12），（14）（18）（19）（20）] ③在进行“支付的其他与经营活动有关的现金”的核算时，需要调整6项内容。坏账准备，待摊费用，累计折旧，应付管理人员工资，应付管理人员福利费，无形资产摊销。

P334（5）（1）（2）（14）（16）（18）（19）

掌握了这三种情况，我想现金流量表也就没什么难的了，其他内容都是很容易操作的，在这就不多述了。

还有，大家对间接法的运用熟练吗？如果还不够熟练，那大家可以参考一下我为大家总结的间接法核算规律。

①与损益有关的项目（9项）调整净利润。

固定资产（4项）：减值准备，折旧，处置损失，报废损失。

无形资产（1项）：无形资产摊销。

财务费用：反映本期应属投资筹资的财务费用，不包括贴现息（我们上面已经谈过，贴现息是一项特殊的财务费用，实际做题时一定要留。）

投资损失

预提费用

待摊费用

②与损益无关的项目（四项）：存货，递延税款，经营性应收及应付，这几项的调整可以应用平衡式“资产=负债+所有者权益”当使所有者权益增加时，调减净利润；当使所有者权益减少时，调增净利润，从而实现了将权责发生制下的净利润调节为经营活动现金流量，去除不影响现金流量变化的项目。

例如：若固定资产折旧增加，则说明“资产”方减少、负债不变情况下“所有者权益”减少，因为折旧不影响现金流量，所以要把这部分往净利润中增加，其他各项都仿照进行处理。除了现金流量表制作方面的内容以外，还有一些基本的知识点提醒大家。注意：因为我们前面提到过这章内容要么出小题，多选，判断之类的，要出大题肯定难度不小，至少，15分以上吧！所以鉴于这两年的情况，大家在重视大题目的同时，关注小题目，没准他今年还是出选择题。

举个例子吧：下列事项中，影响经营活动现金流量的是：

A．企业处置固定资产B.计提当期应付福利费C.支付广告费

D.支付银行借款利息E.企业办理银行本票

正确答案:C 分析：AD不属于经营活动，A是投资活动产生现金流量的情形，D是筹资活动产生现金流量的情形。B没有现金流量发生，自然不是答案。E同样道理，由银行存款转到其他货币资金，也没有现金流量发生。

还有，大家都知道，现金流量表中使用的现金，其中包括银行存款，但大家别忘了一点，银行存款是把“定期存款”排除在外的。（提前通知金融企业便可支取的定期存款，则不被排除在外。）

会计中有八项资产减值准备，对于这八项减值准备大家要掌握两点：

①各项减值准备都计入什么科目：

计入“管理费用”的：坏账准备，存货跌价准备。

计入“投资收益”的：短期投资跌价准备，长期投资减值准备。

计入“营业外支出”的：其余四项，即：固定资产，无形资产，在建工程，委托贷款减值准备。

②八项减值准备都在资产负债表中反映吗？

答案是NO。只有固定资产减值准备反映在资产负债表中，其他七项都在相对应的资产科目中被减掉，反映在资产负债表的资产项目已经是扣除减值准备后的净值

思考：通过其他应收款、其他应付款科目核算的企业之间的非贸易性的资金往来应反映为经营活动还是筹资活动或投资活动 ？

第五篇：银行现金流量表编制方法

商业银行现金流量表编制方法

现金流量表是以收付实现制为编制基础，反映企业在一定时期内现金收入和现金支出情况的报表。现金流量表分为主表和附表(即补充资料)两大部分。主表的各项目金额实际上就是每笔现金流入、流出的归属，而附表的各项目金额则是相应会计账户的当期发生额或期末与期初余额的差额。附表是现金流量表中不可或缺的一部分。一般情况下，附表项目可以直接取相应会计账户的发生额或余额。快速编制现金流量表的方法，主要依据资产负债表、利润表和损益损益表的相关数据编制。

一、调整资产负债表的有关数据

凡本期收入涉及应收、支出涉及应付和提留、以及当年的利润分配数需要进行还原，将资产负债表、利润表和损益表转换为收付实现制的资产负债表、利润表和损益表，并确定相关数据。

二、确定“现金及现金等价物余额及增加额”

一般企业很少有现金等价物，故下列公式暂不考虑此因素，如有则应相应填列。

现金的期末余额＝资产负债表“现金及银行存款”的期末余额 现金的期初余额＝资产负债表“现金及银行存款”的期初余额 现金及现金等价物净增加额＝现金的期末余额－现金的期初余额。

三、确定筹资活动产生的现金流量

1．“吸收投资收到的现金”项目

本项目反映以发行股票、募集股本筹集资金实际收到的款项，减去直接支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净

如金额较大，应单列项目反映。

四、确定投资活动产生的现金流量

1．“收回投资收到的现金”项目

本项目反映出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金额资产、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产。

本项目根据“短期投资”、“长期投资”等科目账户的记录分析填列。2．“取得投资收益收到的现金”项目

本项目企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债券性投资而取得的现金利息收入，不包括股票股利。

本项目根据“投资收益”科目账户的记录分析填列。3．“收到其他与投资活动有关的现金”项目

本项目反映除上述各项目以外，与投资活动有关的其他现金流入；其他现金流入如金额较大，应单列项目反映。

4．“投资支付的现金”项目

本项目反映取得的除现金等价物以外的权益性投资和债券性投资所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用。

本项目根据“短期投资”、“长期投资”等科目账户的记录分析填列。5．“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目 本项目反映购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金及增值税款、支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬现金支出，以及融资租入固定资产支付的租赁费。不包括为购建固定

该项目分别反映本期计提的无形资产摊销、长期待摊费用摊销。无形资产摊销项目根据“营业费用——无形资产滩销”账户的本期借方发生额填列；

长期待摊费用摊销项目根据“营业费用——待摊费用滩销”账户的本期借方发生额填列。

5．“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”项目 本项目反映本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的净损失。若为净收益，以“－”号填列。

6．“固定资产报废损失”项目

本项目反映本期固定资产盘亏发生的净损失。7．“公允价值变动损失”项目

本项目反映持有的采用公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、金融负债等的公允价值变动损益。由于公允价值计量与原账面价值的差额计入了当期损益，但不影响现金流量，故增加利润时调减，减少利润时调增。

8．“财务费用”项目

本项目反映本期发生的应属于投资活动或筹资活动的财务费用，如借款利息、外币借款汇兑损益，不包括应收票据贴现利息等属于经营活动的项目。

调整“财务费用”项目时，不应将“财务费用”账户的本期全部发生额进行填列，而是只将属于投资活动、筹资活动的部分进行调整并将其加回到净利润中去。

本项目可以根据“财务费用”账户的本期借方发生额分析填列；如为收益，以“－”号填列。

12．“经营性应付项目的增加”项目

本项目反映本期经营性应付项目的增加。经营性应付项目包括应付利息、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款中与经营活动有关的部分等。

本项目根据资产负债表上经营性应付项目的期末余额与期初余额的差额并结合相关明细账分析填列，若经营性应付项目的期初余额大于期末余额，以“－”号填列。

一般情况下，本项目应等于资产负债表的“负债合计”。13．“其他”项目

本项目反映影响损益但不包括在以上项目中的其他项目。例如，在编制会计差错更正处理当年的现金流量表时，除将会计差错更正对有关科目的影响分别反映于“净利润”有关调节项目外，还应将其对本年留存收益的影响作为“净利润”的调节因素反映于“其他”项目中。

六、编制经营活动产生的现金流量

1.“客户存款和同业存放款项净增加额”项目

本项目反映商业银行本期吸收的各项存款和同业存放款项的净增加额。

本项目根据资产负债表的“短期存款”、“短期储蓄存款”、“同业存放款项”、“一年内到期的长期负债”、“长期存款”、“长期储蓄存款”填列。

2.“向中央银行借款净增加额”项目

本项目反映商业银行本期向中央银行借入款项的净增加额。本项目根据资产负债表的“向中央银行借款”填列

8.“支付手续费及佣金的现金”项目

本项目反映商业银行委托其他企业代办业务实际支付的手续费及佣金。

本项目根据利润表的“中间业务净收入”小于零时填列。9.“支付给职工以及为职工支付的现金”项目

本项目反映企业本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬(包括代扣代缴的职工个人所得税)。但是应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬除外。支付的在建工程、无形资产人员的职工薪酬，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。

本项目根据营业费用的人员费用项目合计填列。10.“支付的各项税费”项目

本项目反映企业当期实际上缴税务部门的各种税费，包括企业本期发生并支付的、本期支付以前各期发生的以及预交的营业税、教育费附加、印花税、房产税、车船使用税等费用。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税、所得税。

本项目根据利润表的“营业税金及附加”、“所得税”和资产负债表的“应付税金”填列。

本项目＝利润表的“营业税金及附加”＋利润表的“所得税”－资产负债表的“应付税金”期末期初轧差数。

11.“支付其他与经营活动有关的现金”项目

本项目反映支付的除上述各项目外，与经营活动有关的其他现金流出，如支付的差旅费、业务招待费、支付的保险费、罚款支出、企业支付给离退休人员的各项费用等。其他现金流出如价值较大的，应单列项