第一篇:小企业会计准则会计报表附注
附
注
一、财务报表附注的作用
附注,是指对在资产负债表、利润表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料,以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
附注既是对财务报表的补充说明,也是财务报表不可缺少的内容。很多情
况只有通过报表附注,才能对财务报表有全面、准确的理解,一些在报表中以表格形式难以表达的内容,也需要通过报表附注加以反映。附注在财务报表中发挥着越来越重要的作用。
二、财务报表附注的形式
会计实务中,财务报表附注一般采取以下方式:
1.旁注
旁注是在财务报表的有关项目旁直接用括号加注说明。它是最简单的报表注释方法,且与表内已披露的信息为一体。如在“应收票据”项目旁加注“(其中×××元已向银行贴现)”。
2.附表
附表是为了使财务报表简明易懂而对主表重要项目的构成及其增减变动原因与数额所做的详细、具体的反映。附表反映的内容,有些已直接包括在脚注之内,有些则附在报表和脚注之后,作为财务报表的一个单独组成部分。
3.底注
底注是在财务报表主表后面用一定的文字和数字对那些不便于列入财务报表内的有关信息所做的补充说明。一般而言,报表附注指的就是报表的底注。
三、小企业财务报表附注的内容
小企业财务报表附注应当按照下列顺序披露相关内容:
1.遵循小企业会计准则的声明。
2.短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说明。
3.应付职工薪酬、应交税费项目的说明。
4.利润分配的说明。
5.用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原因;未决诉讼、未决仲裁以及对外提供担保所涉及的金额。
6.发生严重亏损的,应当披露持续经营的计划、未来经营的方案。
7.对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程。
8.其他需要在附注中说明的事项。
第二篇:事业单位会计报表附注参考格式
上海市事业单位会计报表附注参考格式
试行版
事业单位会计报表附注参考格式(试行)
(本附注以事业单位会计制度规定的会计科目列示,在执行事业单位会计制度的大框架下,同时执行国家规定的专业会计制度,比如《高等学校会计制度》、《中小学校会计制度》等,可以以本附注为基础,根据专业会计制度的规定,内容上作适当的增减。)
一、单位基本情况
XX 单位(以下简称“本单位”)是由[XXXX单位]于XXXX年XX月XX日设立的事业单位。现持有上海市机构编制委员会核发的事证第XXXX号事业单位法人证书。住所:,法人代表:,开办资金: XXX 元。宗旨和业务范围:。
二、编制基础
本财务报表按照国家颁布的事业单位会计准则和《事业单位会计制度》、《××的会计制度》、国家其他有关法律法规以及上级主管部门的有关规定编制。
三、主要会计政策 [ 提示:对以下列示的主要会计政策依据具体情况进行选择说明 ] 1.会计
本单位会计为公历1月1日起至12月31日止。2.记账基础和计量原则
本单位的记账基础为收付实现制(如果经营性收支业务采用权责发生制的单位需在此作出特别声明),计量原则为历史成本法。
3.记账本位币
本单位的记账本位币为人民币。4.外币折算
按业务发生当日][当月一日]中国人民银行公布的外汇牌价[及国家认可的套算汇率]折合为人民币。[年末][期末]各项货币性外币资产、负债账户按资产负债表日中国人民银行公布的外汇牌价[及国家认可的套算汇率]折合为人民币。除与购建固定资产直接有关的汇兑损益[和下文所述情况]外,外币折算差异作为汇兑损益计入当期收支账户。
5.存货
存货包括材料、产成品等。
存货在取得时按实际成本入账。发出存货的成本按[加权平均法][先进先出法]等核算。存货的盘存制度:实地盘存制/永续盘存制。上海市事业单位会计报表附注参考格式
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6.对外投资
对外投资包括债券和其他投资。以货币资金的方式对外投资,按实际支付的款项记账;以实物或无形资产的方式对外投资,按评估价或合同、协议确认的价值记账。投资期内取得的利息、红利、转让价差等各项收益记入当期收入。
7.固定资产
固定资产是指一般设备单位价值在500元以上、专用设备单位价值在800元以上,使用期限在1年以上的有形资产,单位价值虽然不足规定标准,但耐用时间在1年以上的大批同类资产,也作为固定资产核算。
固定资产包括:房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。购建的固定资产按照取得时的实际成本(买价、调拨价、运杂费、安装费等)记账。固定资产借款利息和有关费用,以及外币借款的汇兑差额,在固定资产办理竣工决算之前发生的,计入固定资产价值;在竣工决算之后发生的,计入当期支出或费用。
接受捐赠的固定资产按照同类资产的市场价格或者有关凭据确定固定资产价值。接受捐赠固定资产时发生的相关费用,计入固定资产价值。
融资租入的固定资产比照自有固定资产核算,并在会计报表附注中说明。
对固定资产进行改建、扩建,其净增值部分,计入固定资产价值。
已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产,先按估计价值入账,待确定实际价值后,再进行调整。
固定资产应当定期进行清查盘点。固定资产转让、清理取得的收入增加修购基金。盘盈、盘亏固定资产,按重置成本相应增减固定资产和固定基金。
8.无形资产
无形资产是指不具有实物形态而能为使用者提供某种权利的资产,包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉以及其他财产权利。
购入或自行开发并按法律程序申请取得无形资产按实际支出数记账。
无形资产的摊销:不实行内部成本核算的事业单位,无形资产在购入或自行开发时一次性计入事业支出;实行内部成本核算的事业单位,其无形资产在受益期内分期摊销,摊销时计入经营支出。
转让无形资产,按照有关规定进行资产评估,取得的收入除国家另有规定的外计入事业收入。同时,将取得该项无形资产发生的支出,转入事业支出。
9.借入款项
核算从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。借款利息分性质分别记入“事业支出”、“经营支出”科目,固定资产借款利息在固定资产办理竣工决算之前发生的,计入固定资产价值。
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10.应缴预算款
核算按规定应缴入国家预算的收入。主要包括:事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。
11.应缴财政专户款
核算按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。
12.专用基金
专用基金核算按规定提取、设置的专门用途的资金的收入、支出及结存,主要包括:职工福利基金、职工福利费、医疗基金、修购基金、住房基金等。(具体提取方法与比例在本条内披露。)
13.收入
财政补助收入、上级补助收入、事业收入、附属单位交款、其他收入与基本建设拨款收入等非经营性收入以实际收到款项时确认。
经营收入依据经营业务的主要风险与报酬已经转移给交易对方、收入金额能够可靠计量且经济利益很可能流入单位、相关已发生或可能发生的成本能可靠地计量的原则确认。
14.支出
除经营支出外的其他支出在实际发生时,按支出项目属性归集与确认。无法直接归集的,按以下标准或规定的比例在事业支出和经营支出中进行合理分摊。(具体分摊办法在本条内披露。)
15.结余分配方案
结余分配在年终按照 %和 %的比例,全部转入 “职工福利基金”和“事业基金”科目中。
四、税项与税率
本单位适用的与[产品销售][和][提供服务]相关的税金有[营业税、][增值税、][消费税][等]。营业税税率 X% 增值税税率 X% 消费税税率 X% 所得税税率 X% 凡取得的生产、经营所得,在扣除符合规定的相关支出后,缴纳企业所得税。
对与取得应纳税收入有关的支出项目和免税收入有关的支出项目应分别核算,难以划分清楚的,经主管税务机关审核同意,可采取分摊比例法或其他合理的方法确定。(具体分摊办法在本条内披露。)
五、单位年终结账后发生以前会计事项的调整或变更的说明。上海市事业单位会计报表附注参考格式
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六、财务报表主要项目注释 [ 提示:对以下列示的主要项目注释依据具体情况进行选择说明 ]
1.银行存款
项目
合计
年初数
年末数
于2XXX年12月31日,本单位以XXX美元的定期存款质押给银行作为取得XX元借入款项的担保。2.应收票据
3.应收账款
账龄
1年以内 1-2年 2-3年 3年以上
合计
(存在坏账情况应详细说明)
金额
比例
100%
金额
比例
100%
应收账款账龄分析如下:
年初数
年末数
项目
年初数
年末数
银行承兑汇票
商业承兑汇票
合计
票据种类
年初数
年末数
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4.预付账款
(存在坏账情况应详细说明)5.其他应收款
账龄
1年以内
1-2年
2-3年
3年以上 合计
(存在坏账情况应详细说明)6.存货
材料
产成品
合计
(存在不实不良存货情况应详细说明)
存货分类
年初数
年末数
金额
100%
比例
金额
100%
比例 其他应收款账龄分析如下:
年初数
年末数
项目
年初数
年末数
项目
年初数
年末数
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7.对外投资 项目 股权投资
小计
债权投资-国债-其他债权-委托贷款
小计 合计
年初数
本年增加
本年减少
年末数
(文字说明对外投资无投资变现及收益汇回的重大限制情况)8.固定资产
项目
一、固定资产原值 其中:房屋和建筑物
专用设备
一般设备
文物和陈列品
图书
二、固定资产折旧 其中:房屋和建筑物
专用设备
一般设备
文物和陈列品
图书
三、固定资产净值
年初数
本年增加
本年减少
年末数
(于[ 资产负债表日],由于[项目变化][设备老化]等原因,本单位暂时闲置的固定资产账面价值为人民币XX 元。文字说明固定资产其他不实不良情况)上海市事业单位会计报表附注参考格式
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本年增加的固定资产的列支项目:在建工程转入,事业支出,经营支出,修购基金。
固定资产修购基金
项 目
房屋建筑物
一般设备
……
合计 9.在建工程
项目名称
年初数
本年增加
本年转出
年末数
计提基数
计提比例
计提金额
合计
说明:以前已完工,实际已经使用但尚未结转固定资产的有: 原因为:
停止施工与建造在三年以上的未完工程有: 原因为:
10.待处理财产损益
项 目
年初数
本年增加
本年处理
年数
末 待处理流动财产盘盈
待处理流动财产盘亏
待处理固定财产盘盈
待处理固定财产盘亏 说明:
11.无形资产
项目
无形资产原价-土地使用权-专有技术权-专利权-非专利技术
小计
(适用于内部独立核算单位)减:累计摊销-土地使用权-专有技术权-专利权-非专利技术
年初数
本年增加
本年减少/转出
年末数
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小计
三、无形资产净值 12.财政应返还额度
13.借入款项
14.应付票据
票据种类
银行承兑汇票
商业承兑汇票
合计
15.应付账款
16.其他应付款
账龄
1年以内 1-2年 2-3年 3年以上
合计 1年以内 1-2年 2-3年 3年以上
合计 账龄 担保借款 信用借款 抵押借款
合计 借款条件
合计 项目
年初数
年末数
年初数
年末数
年初数
年末数
年初数
年末数
年初数
年末数
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(如果金额重大或可能产生较大影响时,应予以说明)
17.应缴预算款
项目
合计
18.应缴财政专户
合计
19.应交税金
税种
增值税 营业税 所得税
合计
20.应付工资等
项目
应付工资(离退休费)应付地方(部门)津贴补贴 应付其他个人收入
合计
21.事业基金
项目
一般基金
投资基金
年初数
年末数
年初数
年末数
年初数
年末数
项目
年初数
年末数
年初数
年末数
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合计
22.固定基金
项目
23.专用基金
职工福利基金 职工福利费 医疗基金 修购基金 住房基金
合计
24.财政补助收入
项目
合计
25.上级补助收入
项目
合计
26.附属单位缴款
附属单位名称
上年数
上年数
上年数
年初数
本年增加
年初数
年末数
本年减少
年末数
本年数
本年数
本年数
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合计
27.事业收入
28.其他收入
其他收入项目
投资收益 捐赠收入 利息收入 其他收入
合计
29.经营收入
经营收入项目 产品销售收入 劳务收入 场馆出租收入 非学历培训收入 房租收入
合计
30.拨入专款和专款支出
项目
合计 专款结余分配情况
项目
期初数
本年增加 学费收入
财政专户核拨资金 核准不上缴财政专户资金
合计 事业收入项目
上年数
本年数
上年数
本年数
上年数
本年数
本年减少
期末结余
期末结余
分配去向
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合计
31.事业支出
合计 项目
上年数
本年数
六、其他需要说明的事项
单位名称: 编制日期:
第三篇:财务情况说明书及会计报表附注
财务情况说明书及会计报表附注
一、公司简介
我公司_____年_____月_____日成立,法定代表_______,注册资本____万元;公司主要经营范围(按营业执照填列):________________________________
二、企业生产经营业基本情况:
主营业务范围(按实际经营填列): ________________________________ 兼营业务其他业务: 当前从业人员:
本生产经营情况或营业范围调整情况: 需要说明的其他事项:
三、利润实现、分配及企业亏损情况 主营业务收入:万元。增减因数: 兼营业务收入:万元。增减因数: 利润总额:
四、企业审清情况:是□ 或 否□
五、主要会计政策、会计估计的说明
1.会计制度:本公司执行《企业会计制度》及其补充规定 □
2.会计:公历1月1日起至12月31日,记帐本位币:人民币 □ 3.记帐原则和计价基础:权责发生制
4.应收帐款:坏帐核算采用备抵法□或其它方法:______________; 5.存货:按规定制度;固定资产:类别、年限、折旧率计提□ 6.会计政策、会计估计变更及重大会计差错更正说明 7.或有事项说明
8.资产负债表日后事项说明
单位:(公章)经办人:年月日
第四篇:会计报表附注信息披露制度探讨
对会计报表附注信息披露制度的探讨
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会计报表附注信息披露制度是会计信息披露制度的重要组成部分。会计报表附注信息披露制度从无到有,从原则性规定到规定的具体化,经过十余年的建设,取得了很大的成绩。但在建设过程中,也确实有一些问题值得研究和讨论。本文拟在分析会计报表附注信息披露制度建设现状的基础上,对会计报表附注信息披露制度建设和改革所及若干问题提出个人的看法,供会计报表附注信息披露制度制定者和会计同仁参考。
一、会计报表附注信息披露制度建设的现状
从1993年7月1日起开始施行的《企业会计准则》第五十七条规定:“财务报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文件,包括资产负债表、损益表、财务状况变动表(或者现金流量表)、附表及会计报表附注和财务情况说明书。”《企业会计准则》第一次以会计法规的形式提到了会计报表附注,尽管没有对会计报表附注应该包括的内容进行规定,但在会计报表附注信息披露制度建设的历史上,《企业会计准则》无可争议地具有里程碑式的历史意义。1999年,修订后的《会计法》在第二十条中规定,财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。1996年6月财政部发布的《会计基础工作规范》也有类似的提法。但上述两个法规均没有对会计报表附注信息披露提出具体的要求。
首次对会计报表附注信息披露提出具体要求的是财政部于1997年5月22日颁布的我国第一项具体会计准则——《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》。该准则对存在控制关系以及无论是否存在控制关系但存在关联交易的情况下,应当披露的信息,以及如何披露信息均作了明确规定。其后国务院发布的《企业财务会计报告条例》和财政部陆续颁布的15项具体会计准则和《企业会计制度》对会计报表附注应当披露的内容都提出了相应的要求。从国务院和财政部对会计报表附注信息披露制度的规定中,我们可以得出两条结论:第一,相关会计法规对会计报表附注信息披露的要求具有一定的层次性。从《会计法》《企业会计准则》和《会计基础工作规范》对会计报表附注是财务会计报告组成部分的原则规定,到《企业财务会计报告条例》和《企业会计制度》对上述原则规定的具体化,再到16项具体会计准则对会计报表项目及表外事项附注披露要求的细化和深化;第二,对会计报表附注信息披露具有操作性的规定主要散见于各项具体会计准则,而这些具体会计准则都具有针对性,一定意义上是相互独立的,因此,大致可以说,财务会计法规对会计报表附注信息披露的要求,在系统性方面是不够的。
中国证监会第一次对会计报表附注信息披露提出明确要求的是于1997年12月发布的《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第二号——报告的内容与格式》(以下简称“《年报准则》”)。《年报准则》以“会计报表附注指引”的方式对会计报表附注信息披露的具体内容作了比较细致、明确的规定。《年报准则》规定,会计报表附注应对比较式会计报表两个期间的数据均作出说明。会计报表附注应当包括所有在会计报表内未提供的、与公司财务状况、经营成果和资金变动情况有关的、有助于报表使用者更好地了解会计报表且可以公开的重要信息。《年报准则》自1997年发布以后,分别于1999年、2001年、2002年和2003年进行了四次修订。值得一提的是2001年的修订稿将对会计报表附注信息披露的要求,从《年报准则》中独立出来,于2001年12月30日,单独发布了《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》(以下简称“《财务报告规定》”),并一直施行至今。因此,《财务报告规定》成了证监会对会计报表附注信息披露方面,现时有效的唯一制度。从上述证监会对会计报表附注信息披露制度的要求中,我们可以得出两条结论:第一,证监会对会计报表附注信息披露的重视程度在逐步提高;第二,公开发行证券的公司会计报表附注信息披露制度逐渐从不稳定,走向了相对稳定。
二、对会计报表附注信息披露制度建设和改革所及若干问题的探讨
(一)会计报表附注信息披露制度的统一和完整
1.统一。现行会计报表附注信息披露制度制定者,按照级次可以分为三级,即全国人民代表大会常务委员会、国务院和两个部委(财政部和证监会)。从会计报表附注信息披露制度在我国经济生活中所处的地位分析,全国人民代表大会常务委员会和国务院不太可能对此发布一部单独的法律、法规。因此,我们所说的统一,实际上是讨论财政部和证监会,各自所制定的会计报表附注信息披露制度,需要进行协调和统一。协调和统一的内容可以说非常广泛。例如,财政部与证监会,在对某些会计报表附注所及的会计概念的界定上存在差异(关联方范围的认定就是很明显的例子)。再如,财政部在不断地颁布新的企业具体会计准则,每一项具体会计准则,均多多少少涉及会计报表附注的信息披露,这些准则对会计报表附注信息披露的要求有些与证监会发布的《财务报告规定》一致,有些是不一致的。具体会计准则在变化,而《财务报告规定》没有作出相应的修改,一定程度上影响了政策执行的难度。因此,我们认为,建立和完善财政部和证监会在制定会计报表附注信息披露制度时的协调机制是必要的,只有这样才有利于会计报表附注信息披露制度的统一。
2.完整。根据会计报表使用者对不同企业信息需求和我国有关法规规定,我们可以将会计报表附注信息披露制度分为三个部分,一是针对公开发行证券的公司的,二是针对小规模企业的,三是针对除以上企业之外的其他企业的。
针对公开发行证券的公司的《财务报告规定》,经过2001、2002和2003三个财务会计报告编制和披露的实践,证明其基本体系和内容是符合目前中国证券市场实际情况的,在会计报表附注信息披露的深度和广度,完整性和及时性方面基本是有效的。因此,我们认为,《财务报告规定》作为公开发行证券的公司会计报表附注信息披露的标准,是基本符合证券市场对会计报表附注信息披露要求的。
时至今日,我国尚没有针对小规模企业和针对除公开发行证券的公司、小规模企业之外的其他企业的会计报表附注信息披露制度。由于没有标准,实务中会计报表附注的格式和内容可以用“五花八门”来形容,一定程度上影响了会计信息披露的统一性和规范化。由于非公开发行证券的企业在全国企业中占大多数,因此,加紧制定这些企业的会计报表附注信息披露制度看来是会计信息披露制度建设的当务之急。
(二)会计报表附注信息披露中企业性质的特殊考虑
公开发行证券的公司由于是公众公司,作为股票、基金或可转债持有人的社会公众具有分散性和变动性的特点。因此,公开发行证券的公司会计报表附注信息披露,必须首先满足广大中小投资者的要求,其会计报表附注信息披露具有强制性和广泛性。这是公众公司会计报表附注信息披露的共同要求。但同样是公众公司,其会计报表附注信息披露按理也应有所区别。例如,ST的A公司,由于已经面临退市的风险,因此,会计信息披露及时性方面的要求,应比其他上市公司要高。《财务报告规定》没有这方面的要求,我们认为是可以考虑改进的。
非公开发行证券的公司由于其股东人数不多,股东又具有相对稳定性。因此,其会计报表附注信息披露,主要应满足国家政府部门、股东以及其他相关部门的需要。例如,公司将上述财务会计报告用于取得银行贷款,则会计报表附注应重点披露有关资产质量、资产质押和对外担保等信息。财务会计报告用途的差别性,是制定非公开发行证券的公司会计报表附注信息披露制度时,值得重点考虑的问题。
(三)会计报表附注信息披露中的成本与效益
会计报表附注信息披露中的成本是指在会计报表附注的编制(包括相关信息的收集、整理和计算等)、披露和阅读过程中所发生的所有人力和财力成本的总和。会计报表附注信息披露中的效益是指使用者从中获得有用的信息,进而产生的直接或间接的、经济或非经济方面的利益总和。
从上市公司会计报表附注信息披露的现状看,一定程度上存在成本大于效益的情况。一方面,上市公司会计报表附注越编越长;另一方面,真正在阅读和利用这些附注信息的人没有同步增长。夸大点说上市公司会计报表附注存在被“束之高阁”的现象。目前上市公司会计报表附注从成本效益角度讲,至少存在两大问题:一是主次不分。重要的信息和不重要的信息、甚至无价值的信息均以平等的“身份”出现在会计报表附注上。二是详略不分。按理重要的信息应当详细描述前因后果,不重要的信息应当简单化,甚至省略。但实际情况是,很多上市公司会计报表附注没有做到这一点。
会计报表附注不是越长越好,也不是越短越不好。会计报表附注信息披露的关键不是数量,而是质量,这也是政策制定者和有关部门应予重视的问题。
(四)会计报表附注信息披露中的公开与保密
很显然,会计信息的公开与保密是一对矛盾。一般而言,使用者希望会计信息公开,编制者则希望保密。会计报表附注信息披露制度制定过程中,所要关注的事项之一就是把握公开和保密的度。即不能过分强调保密,而影响会计信息的使用价值;也不能过分强调公开,而侵害企业的商业秘密。
最近暴露的某大型民营企业资金链突然断裂事件,就与违背会计报表附注信息披露的公开性有关。为什么该公司在长达几年的时间内,可以通过各种手段“融”取这么庞大的资金,根本的原因是其占用所控制的上市公司的资金,以及上市公司为其提供的借款担保等会计信息没有及时披露。如果上述信息能够及时得以公开披露,相信不会出现这样让证券市场和有关利益各方无法“收拾”的局面。
与违背会计信息公开的原则相比,违背会计信息保密的原则,人们则要轻视得多。很多公司不了解过度公开会计信息可能潜伏着的法律诉讼,直到受侵害人将公司告上法庭,才知道会计信息的公开也需要节制。比如,任意披露公司债权债务人的名称(或自然人姓名)、任意披露公司的某种具体产品的毛利率、任意披露公司主要的供应商和购货商的名称等等都是不足取的。
(五)会计报表附注信息披露制度的改革
建立和改革我国会计报表附注信息披露制度,是新形势下适应会计报表使用者对会计信息需求变化的需要。会计报表附注信息披露制度改革是一项系统工程。本文以公开发行证券的公司会计报表附注信息披露制度为研究对象,提出的以下几点意见:
1.修改“公司基本情况”。现行《财务报告规定》将公司历史沿革、所处行业、经营范围、主要产品或提供的劳务、报告期内因收购(出售)资产或吸收合并等引起公司重大资产或主营业务发生变更等信息作为“公司基本情况”必须披露的内容。我们认为,这些内容中,有些不属于会计信息范畴,有些在公司的财务报告中已有所体现。因此,在描述这些信息时,应尽量简单,有些甚至可以省略。报告期内因收购(出售)资产或吸收合并等引起公司重大资产或主营业务发生变更,则属于重大事项,应当将其作为“特别提示事项”予以披露。同时,我们建议,将公司的终极股东等信息,作为“公司基本情况”披露的内容。
2.新增“特别提示事项”。我们建议,将报告期内发生的引起公司重大资产或主营业务发生变更等在内的,对公司财务状况、经营成果和现金流量,有重大影响事项的详细情况,作为“特别提示事项”披露的内容,如收购(出售)资产或吸收合并等业务;公司生产经营、资金周转方面存在的主要困难、问题及其对策;公司内部控制制度制定和执行中存在的主要缺陷及其改进措施;公司比较财务数据发生重大变化的详细原因及其影响;公司对自身持续经营能力的判断(特别是ST公司);公司对重大关联交易公允性的评价;公司非经常性损益的组成及其影响等信息。
3.简化“公司采用的主要会计政策、会计估计和合并会计报表的编制办法”。现行《财务报告规定》要求披露的内容中,大多属于企业会计准则和会计制度要求企业必须遵守的会计核算原则。因此,我们建议“公司采用的主要会计政策、会计估计和合并会计报表的编制办法”可以简化为以下四项内容:一是带有选择性的会计政策和会计估计;二是不符合会计核算基本前提的说明;三是重要会计政策和会计估计变更的说明;四是重大会计差错更正的说明。
4.完善“会计报表项目注释”。完善的具体目标包括:一切从实际出发,充分考虑不同性质企业的特殊性;做到重点突出,详略得当,成本和效益原则的有机结合;在满足社会中小股东会计信息知情权的同时,注意保护上市公司和其他债权人的正当权益,有效把握公开与保密的分寸。例如,占资产总额5%、占营业利润3%以下的项目可以不披露;涉及非关联方的债权债务人的单位名称可以不披露;细分的主营业务成本、营业费用和管理费用可以不披露等等。
5.细化“表外事项”。关联方关系及其交易、或有事项、承诺事项、资产负债表日后事项中的非调整事项、债务重组事项、非货币性交易事项、资产置换(转让)事项和其他对会计报表使用者决策有影响的重要事项,都是“表外事项”。因为,这些事项所涵盖的信息不能通过会计报表及其附注直接获得,这些事项中的一部分游离于会计账务系统之外。表内事项和表外事项共同组成了会计报表附注信息系统,两者既相互独立,又相互联系。此外,从近几年世界范围内发生的财务会计丑闻中,我们可以看到,表外事项的重要性在某些企业要远远高于表内事项。当前,表外事项信息披露存在的最大问题是“粗”。很多重要的表外事项,会计报表使用者了解不到事项的前因后果,看不清事项的性质,得不出事项对报告期及以后期间会计报表的影响;某些公司在描述表外事项时,要素缺少,含含糊糊,欲言又止,内容空洞,会计报表使用者很难从中获得必要的、有用的信息。因此,我们认为,“表外事项”的深化、细化和规范化,值得政策制定者在改革会计报表附注信息披露制度时考虑。
会计研究/王国海
第五篇:会计报表附注存在的问题及改进
会计报表附注存在的问题及改进
[摘 要] 经济的迅速发展不断给企业注入活力,也使得会计工作的地位不断提高。会计通过统计企业资金的流动以及收入成果,做出一份总结报告,为决策者做下一步计划提供支持,而在制作财务报表时,有些信息如按固定的模式填写,理解时会有障碍,这就需要为报表做一些附注,以便理解。企业会计报表已成为企业管理的保障和前提,其附注也同等重要,本文就附注出现的问题进行分析,并提出了相应的改进措施。
[关键词] 会计报表附注;存在问题;改进
doi:10.3969 / j.issn.16730194(2015)07-0042-02
随着社会经济的发展,会计对于企业的发展越来越重要。会计报表中的附注才有利于决策者做出优化企业的计划,可现如今企业的会计报表中纰漏百出,当报表出现问题时,一些不法企业为了掩盖做假账的罪证而在附注上做手脚,来掩盖公司的真实发展状况,欺骗他人,这样使大家看不到问题的本质,从而形成恶性循环,阻碍企业发展,导致企业最终走向灭亡。只有管理好企业的会计报表,才能保证企业有良好的发展。会计报表附注的格式
1.1 旁注格式
在财务报表的有关项目旁直接用括号夹注说明,这是最直接的报表注释方法,这种注释在报表主体中出现,比较直观明了,不被忽视,但这类注释不宜太长,否则会覆盖报表的主体内容,它是对前面所说的项目的简单介绍,如存货等资产负债表项目,解释后让人一目了然,节省时间,提高效率。
1.2 插入表格
表格主要表现一些项目及其内增减资金,使报表通俗易懂,简单而又不缺内容,干净整洁,使读者读起来方便。表格主要显示了某些重要项目的资金流动,如固定资产等项目,使读者看起来更加清晰,充分反映了各项目的进程与收益,同时也可看出对比程度,可以迅速地做出简单的规划,及时补充相关的额外的信息。
1.3 脚注说明
字面意思就是在表下端的说明,也可称为尾注,这种披露方式主要是对表内项目所采用的会计政策、方法等以及表内无法说明的重要事项的补充说明,比较具体,这些信息一般不列入报表,主要采用定性解释并以文字表达为主,必要时采用表格,定性解释使数据更加准确具体,增加了报表的真实性,主要说明已贴现的商业承兑汇票和固定资产原价等。这种方式比较灵活,不受格式限制,可随意变换形式,能反映定性的非财务信息,可解释范围广泛,应用多,所以脚注的作用越来越大,人们对它也更加重视。会计报表附注存在的问题
2.1 会计报表附注披露过程不统一
附注在披露过程中程序、项目、格式的应统一,如果披露过程不够充分具体,不够准确,出现模糊字眼,往往会出现很大的漏洞,甚至危害到企业的生存,后果不堪设想,出现漏洞后可能会产生其他不良效应,牵一发而动全身,有的误导了会计信息使用者,有时甚至忽略了企业主营项目的收入支出,具体项目的利润不详细,而对其他小事情大做文章,不仅没有发挥附注的作用,反倒使企业误入歧途,同时也会出现格式混乱的情况,使读者不明白所写内容,使报表的实用性降低。只有在附注充分准确的时候才能给企业带来效益,当其披露过程不统一时,同样降低了附注的可用性,使其降低了本身的价值,甚至无效,使得企业不能及时看到自身发展过程中出现的问题,影响企业进步。
2.2 会计报表附注信息不准确、内容不完善
会计报表的效用依赖于它的充分性和准确性,现如今很多企业存在避重就轻的现象,错漏百出。我国目前的会计报表附注只着眼于过去,而没有企业未来的计划支出和预测,总结过去是好的,但是老是执着于过去,就会降低企业的活力,会使得部分企业会计报表附注内容滞后,信息过于简单,降低附注的实用性和价值,滞后会使会计准则和制度出现漏洞,对重大项目回避,掩盖事实,或者只保留好的一面,抹掉坏的一面,也就使报表存在虚假信息,局外人很难发现问题,容易被误导,使决策者做出错误决定,这就会使企业处于被动,出现问题不能及时解决,日积月累,问题会一发不可收拾,最终走向灭亡,财务报表是一个企业的核心,做好了报表,才能有基础去发展其他的项目,才能让企业屹立不倒。会计报表附注弊端的改进
3.1 优化会计报表附注的结构
经济的发展为我们带来了新的问题,我们要逐步完善现有企业会计准则,在解决问题时要理性对待,不能因个人因素而影响整个大局,要进行适当的定量与定性的分析,完善数据,使其更加准确,增加可靠性,使报表更有意义。不同的企业对应不同的规则制度,企业根据自己的情况遵循相应的准则,会使企业更好地发展,而一味地模仿别的企业的制度,只会让自己的企业变得被动,没有创新,所以完善各自的制度,使其具有针对性,要体现出制度覆盖面的广泛,功能的强大。另外还要加强信息披露的监督体系,政府相关部门要从社会角度来加强监督,一些企业参照上市公司的制度,使报表从根源上减少错误,提高效率。根据企业的情况,对报表附注做出一些完善,这样有利于保护企业的机密,防止工作人员在附注上做手脚,掺杂虚假信息,欺骗大众,并及时发现企业问题,及时改进,促进企业的发展,使其不被社会淘汰。制定相应法律就要严格执法,落到实处,这样才能起到震慑作用。我们应该理解报表附注对于经济决策的重要意义,相反,如果只是应付或弄虚作假,将后患无穷。
3.2 规范会计报表附注的内容
我国现在的附注内容范围太过狭隘,只是着眼于过去,而并不看重对未来的展望,所以现在要做的事情是扩展其内容,如一些金融方面的收益和风险,多重视对企业未来的评估,预测其价值,以及企业发展对环境的影响。预测价值后就为企业制定了目标,这样企业才有动力,不断为企业注入新的活力,使企业迅速发展,并且多考虑环境因素,为建设生态社会做贡献,如果每个企业的发展均以牺牲环境为代价,那么人类将会走向灭亡,所以保护环境人人有责,考虑到环境影响,就可以减少对其伤害,促进经济的可持续发展。报表附注体现出对投资者的责任,只有数据准确才能应用报表,同时对企业做出评估,企业不同,经营状况也不一样,每个企业都应根据自己的经营状况做出相应的报表附注,不可弄虚作假,一定要实事求是,这样才有利于企业未来的发展。