某石油石化有限责任公司增值税纳税评估案例

第一篇：某石油石化有限责任公司增值税纳税评估案例

某石油石化有限责任公司增值税纳税风险评估案例

一、内容提要

某石油石化有限责任公司，成立于2003年7月10日，2003年8月7日申请认定为增值税一般纳税人，2003年9月1日批准纳入防伪税控。税收管理员在对辖区一般纳税人申报资料进行初审时，发现该石油石化有限责任公司税负下降幅度很大，2005年10月被区国家税务局列为重点风险评估对象，纳税风险评估岗位人员会同分管税收管理员运用相关比率、相关系数等多种分析方法对其实施风险评估。2005年10月21日移送稽查局，11月3日，稽查处理终结，该石油石化有限责任公司接受虚开增值税专用发票76份，抵扣进项税额839635.19元;隐瞒销售额582439.57元;错用税率少申报销项税额86681.89元。经重新核定,该公司少缴增值税共计772645.55元。

二、案例介绍

（一）分析选案

2005年10月，某局税收管理员在对辖区一般纳税人申报资料进行初审时，发现XX工贸有限责任公司税负下降幅度很大，与该企业实际经营情况不符，随即将这一情况提供给纳税风险评估岗位人员。风险评估岗位人员在与综合征管软件查询核对后，根据该公司报送的财务报表和综合征管软件中相关涉税信息资料进行了案头分析，发现该公司税负率明显低于本区域同类行业税负率预警值，于是将该公司作为纳税风险评估对象，决定对该公司2005年1月至9月期间的纳税情况进行重点风险评估。

为了确保风险评估工作有序进行，对风险评估工作做到心中有数，风险评估人员首先对企业税务登记、生产经营、财务核算及申报纳税等相关情况进行了深入了解：

该石油石化有限责任公司，成立于2003年7月10日，经营范围：炉料、金属材料、化工产品（化学危险品除外）、矿产品（国家专控除外）、电力设备及配件、建筑材料、装饰材料的批发、零售以及机械设备、电子产品、计算机软硬件、五金工具的销售。2003年8月7日申请认定为增值税一般纳税人；200

3年9月1日批准纳入防伪税控，最大开票金额为：十万元，月最大购票限量为：二十五份。

2005年1月至9月期间实现销售收入9,576,831.60元，申报销项税额1,253,200.80元，购进货物金额9,638,900.00元，进项税额1,488,751.94元，实现应纳增值税额17,136.01元，期末留抵252,687.15元，本期库存商品出库8,129,291.63元。2004年1月—9月申报销售收入12,943,184.20元，进项税额1,259,903.28元，上年留抵9,008.55元，已纳增值税426,381.96元，本期库存商品出库10785986.83元。

纳税风险评估岗位人员在了解该公司相关情况后，决定对该公司的申报纳税情况进行深入分析：

1、对相关比率进行分析

（1）税负率分析

纳税风险评估岗位人员在了解了该公司相关情况后，为了进一步核实情况，决定对公司的税负情况进行测算。

通过对该公司2005年1—9月税负率进行分析，该公司税负率明显偏低，仅为0.18%，而2004年同期税负率为3.29%。该区域同行业税负率预警值为2.03%—3.42%,2005年1—9月该公司税负率低于预警值1.85个百分点,同时与2004年1—9月税负率相差3.11%，税负相对值仅为0.05。

(2)销售额变动率分析

税负率明显偏低，公司的销售情况又怎样呢？

该公司2005年1—9月销售额为：9,576,831.60元，2004年1—9月销售额为：12,943,184.20元，销售额下降明显。

销售额变动率为：

（9,576,831.60 —12,943,184.20）/12,943,184.20×100%

=-26.01%。

销售额变动率为负数，明显低于该行业8.3%—17.5%的预警值。销售额变动率与税负率变动率同时低于正常峰值，企业是否存在抵扣方面的问题？

（3）进、销项税率分析

风险评估人员在翻阅企业有关资料时发现了新的疑点，公司的销售额明显减少，而公司的进项税金为何却在增加？进项和销项之间又是怎样的一个关系呢？

该公司2005年1—9月，销项税平均税率为13.09%，进项税平均税率为

15.45%，进、销项税率差异2.36%，高于该行业预警值0.87%。

2、对相关系数进行分析

（1）进、销项税额离散系数分析

企业进、销项税率之间关系异常，为了进一步核实，风险评估人员对该公司的进、销项税额之间的离散系数进行了分析。

该公司2005年1—9月各月份进项税额离散系数为27.3,而销项税额离散系数只有11.8,通过测算，风险评估人员初步判定公司在进项税金的抵扣方面可能存在问题。

（2）应纳增值税税额与商业增加值弹性系数分析

为了进一步判定企业纳税是否存在异常，风险评估人员又对企业的应纳增值税税额与商业增加值弹性系数进行了分析。

应纳增值税税额增长率=（17,136.01—426,381.96）/426,381.96×100%=—96%

商业增加值增长率=(1447539.97—2157197.37)/ 2157197.37×100%=—32.9%

弹性系数=应纳税额增长率/商业增加值增长率=2.9

2该公司应纳增值税税额与商业增加值弹性系数小于该行业弹性系数预警值3.94,企业可能存在少缴税金的问题。

3、对税源逻辑关系进行分析

2005年1月至9月份，该公司计税销售收入主要来源于铁精矿，2004年度计税销售收入来源仍然是销售铁精矿取得的收入，增值税税率为均为13%。

两年计税收入主要来源一致，可以看出企业主营的商品类型没有太大变动。

通过层层分析，风险评估人员产生了很多疑问：

（1）是否隐瞒销售收入？

（2）企业销售额减少，是效益下滑吗？如果是效益下滑，为何购进货物数量却在增加？

（3）购进货物数量在增加，企业的库存是否也同时增加？

（4）进项税率高于销项税率，会不会是企业申报时错用了增值税税率？

（5）企业有没有接受虚开发票、骗抵进项税和扩大抵扣范围的可能？

（二）约谈举证

为了破解种种疑点，风险评估人员决定对公司相关人员进行约谈。

风险评估人员发出《税务约谈通知书》，并根据发现的疑点问题，拟定了详细的约谈提纲。但该公司法人代表及财务负责人都推说在外出差，派来一名一般财务人员前来约谈，该人员对约谈提出的疑问一问三不知。约谈的情况又一次加深了约谈人员的疑问:

法人代表为什么不露面？

是心虚，还是另有隐情？

企业是否真的存在很大的涉税问题？

下一步的风险评估重点应该放到哪里？

（三）实地调查

公司消极回避风险评估约谈，种种疑点又无法排出，风险评估工作一时陷入僵局。为了尽快核实企业情况，破除重重迷雾，风险评估工作按程序转入调查核实环节，风险评估人员决定对企业存货情况进行重点查实。

风险评估人员通过其他渠道了解到了公司的货物存放地点，于是兵分两路，一路到其办公地点调取该公司风险评估期间的进项抵扣税票和已开具的销项专用发票清单，对其购进货物与销售货物逐笔进行核对，对该公司财务报表、现金、银行等相关账簿及现今流量情况作进一步的比对分析；另外一路到该公司货物存放地及钢材经营部进行实地调查。

经过调查核实，该公司存的有关涉税问题浮出水面：

1、该公司2005年1月至9月，该公司以销售铁精矿为主（增值税税率为13%）,销售金额9,371,511.95元，占总销售收入的97.9%；销售钢材等（增值税税率为17%）金额205,319.65元，占总销售收入的2.1%。

2005年1—9月产品销售比例图

2005年1月至9月购进货物金额9,638,900.00元，抵扣进项税额1,488,7

51.94元。其中税率为（13%）的购进货物（精矿粉为主）2,000,001.18元，抵扣税额260,000.15元,税率为（6%）的购进货物577,358.52元，抵扣税额34,641.51元,两项购进货物金额仅占购进货物总金额的26.7%。税率（17%）的购进货物（主要品名为钢材）7,061,540.30元，占购进货物总额的73.26%，抵扣税额1,191,526.93元。

2、现金流量较大，以现金结算的购进货物占全部购进货物的82%。大额的商品采购不是通过银行结算而是进行现金交易，企业的采购工作似乎也不符合常理。

3、该公司于2005年7月9日租赁库房及销售钢材经营部（地址在材料总厂）,但购进钢材业务早在2005年1月就开始发生了。第二路调查人员查询库存情况及出入库单据未得到配合，调查人员对未配合调查的情况作出了书面说明。

（四）风险评估处理

根据以上问题和风险评估经验，风险评估人员认为该公司涉嫌接受虚开增值税专用发票抵扣进项税额嫌疑，且数额巨大。同时，该公司对税务机关约谈采取消极回避态度，对库存查询完全不给以配合。按照风险评估规程的规定及相关程序，该局立即将此案件移交稽查部门进一步查处。

稽查部门对移送的资料非常重视，立即成立了专案组，顺藤摸瓜，查出该公司接受虚开增值税专用发票76份，抵扣进项税额839635.19元;隐瞒销售额582439.57元;错用税率少申报销项税额86681.89元。经重新核定,该公司偷逃增值税共计772645.55元。随后，稽查部门将稽查的具体情况对税源管理部门进行了反馈。

三、案例点评

通过该石油石化有限责任公司增值税纳税风险评估案例，我们进行了总结，启示是：

（一）建立税收分析、纳税风险评估、税务稽查良性互动机制是强化税源管理的有效手段

税收分析、纳税风险评估和税务稽查间的良性互动机制，可以有效地利用税收分析指导纳税风险评估和税务稽查的开展，借助纳税评为税务稽查提供针对性的案源和线索，通过税务稽查落实税收分析和纳税风险评估发现的问题，保证风险评估疑案的有效落实，同时，风险评估与稽查反馈结果可以不断改进风险评估分析和税收分析工作。

特别是税务稽查作为纳税风险评估和税收分析的坚强后盾，能够有效解决风险评估对象对税务机关约谈及调查核实消极回避、不配合甚至进行阻挠等问题，不断强化风险评估的手段。

（二）“人机结合”是开展纳税风险评估的有效方式

所谓“人机结合”选户风险评估，就是税收管理员在纳税申报初审过程中，将发现的一些可疑户和可疑的问题，及时提供给风险评估岗位人员，作为当期纳税风险评估的疑点纳税人。风险评估岗位人员再根据计算机稽核对比参数的提示，最终确定当期风险评估对象。这样，可以更有效的确定纳税风险评估对象，减少了单纯由电脑选户的盲目性和不确定性，使风险评估分析更有针对性和有效性。实践证明采取这种方法，选户准确率较高。

（三）事先了解风险评估企业的全面情况是进行纳税风险评估的基础

风险评估人员要对风险评估企业实际生产经营情况、申报纳税情况以及所属行业和企业特征进行分析，了解行业特点，熟悉行业财务制度，掌握行业税收政策，只有这样，才能在审核分析中发现疑点，做到有的放矢。

（四）约谈方式的正确运用是澄清和确认疑点涉税问题的关键

评税人员应在约谈前，根据风险评估分析的不同疑点问题，拟定详细的约谈提纲，使约谈过程更具有针对性、可操作性和有效性。这样，一方面才能找准切入点，才能让企业难以自圆其说，及时地发现企业存在的问题。另一方面，通过企业参与约谈的态度，从中可判断出企业存在问题大小的程度。

（五）工作经验分析法是确定疑点问题的重要方法

工作经验分析法就是风险评估人员运用日常纳税风险评估工作积累的实践经验，根据企业纳税申报情况以及风险评估过程而对疑点问题进行判断分析的一种方法。工作经验分析法在风险评估对象的确定和风险评估意见的确定上非常有效，风险评估人员应结合纳税人的行业特点、产品特点、季节性特点、生产规模、生产类型、风险评估过程等不同情况给予区别对待和分析。

第二篇：某工贸有限责任公司增值税纳税评估案例

科学分析 评查互动

某工贸有限责任公司增值税纳税评估案例

——陕西省国家税务局

一、内容提要

西安某工贸有限责任公司，成立于2003年7月10日，2003年8月7日申请认定为增值税一般纳税人，2003年9月1日批准纳入防伪税控。税收管理员在对辖区一般纳税人申报资料进行初审时，发现该工贸有限责任公司税负下降幅度很大，2005年10月被碑林区国家税务局列为重点评估对象，纳税评估岗位人员会同分管税收管理员运用相关比率、相关系数等多种分析方法对其实施评估。2005年10月21日移送稽查局，11月3日，稽查处理终结，该工贸有限责任公司接受虚开增值税专用发票76份，抵扣进项税额839635.19元;隐瞒销售额582439.57元;错用税率少申报销项税额86681.89元。经重新核定,该公司少缴增值税共计772645.55元。

二、案例介绍

（一）分析选案

2005年10月，某局税收管理员在对辖区一般纳税人申报资料进行初审时，发现XX工贸有限责任公司税负下降幅度很大，与该企业实际经营情况不符，随即将这一情况提供给纳税评估岗位人员。评估岗位人员在与综合征管软件查询核对后，根据该公司报送的财务报表和综合征管软件中相关涉税信息资料进行了案头分析，发现该公司税负率明显低于本区域同类行业税负率预警值，于是将该公司作为纳税评估对象，决定对该公司2005年1月至9月期间的纳税情况进行重点评估。

为了确保评估工作有序进行，对评估工作做到心中有数，评估人员首先对企业税务登记、生产经营、财务核算及申报纳税等相关情况进行了深入了解：

该工贸有限责任公司，成立于2003年7月10日，经营范围：炉料、金属材料、化工产品（化学危险品除外）、矿产品（国家专控除外）、电力设备及配件、建筑材料、装饰材料的批发、零售以及机械设备、电子产品、计算机软硬件、五金工具的销售。2003年8月7日申请认定为增值税一般纳税人；2003年9月1日批准纳入防伪税控，最大开票金额为：十万元，月最大购票限量为：二十五份。

2005年1月至9月期间实现销售收入9,576,831.60元，申报销项税额1,253,200.80元，购进货物金额9,638,900.00元，进项税额1,488,751.94元，实现应纳增值税额17,136.01元，期末留抵252,687.15元，本期库存商品出库8,129,291.63元。2004年1月—9月申报销售收入12,943,184.20元，进项税额1,259,903.28元，上年留抵9,008.55元，已纳增值税426,381.96元，本期库存商品出库10785986.83元。

纳税评估岗位人员在了解该公司相关情况后，决定对该公司的申报纳税情况进行深入分析：

1、对相关比率进行分析（1）税负率分析

纳税评估岗位人员在了解了该公司相关情况后，为了进一步核实情况，决定对公司的税负情况进行测算。

通过对该公司2005年1—9月税负率进行分析，该公司税负率明显偏低，仅为0.18%，而2004年同期税负率为3.29%。该区域同行业税负率预警值为2.03%—3.42%,2005年1—9月该公司税负率低于预警值1.85个百分点,同时与2004年1—9月税负率相差3.11%，税负相对值仅为0.05。

(2)销售额变动率分析

税负率明显偏低，公司的销售情况又怎样呢？

该公司2005年1—9月销售额为：9,576,831.60元，2004年1—9月销售额为：12,943,184.20元，销售额下降明显。

销售额变动率为：

（9,576,831.60 —12,943,184.20）/12,943,184.20×100% =-26.01%。

销售额变动率为负数，明显低于该行业8.3%—17.5%的预警值。销售额变动率与税负率变动率同时低于正常峰值，企业是否存在抵扣方面的问题？

（3）进、销项税率分析 评估人员在翻阅企业有关资料时发现了新的疑点，公司的销售额明显减少，而公司的进项税金为何却在增加？进项和销项之间又是怎样的一个关系呢？

该公司2005年1—9月，销项税平均税率为13.09%，进项税平均税率为15.45%，进、销项税率差异2.36%，高于该行业预警值0.87%。

2、对相关系数进行分析

（1）进、销项税额离散系数分析

企业进、销项税率之间关系异常，为了进一步核实，评估人员对该公司的进、销项税额之间的离散系数进行了分析。

该公司2005年1—9月各月份进项税额离散系数为27.3,而销项税额离散系数只有11.8,通过测算，评估人员初步判定公司在进项税金的抵扣方面可能存在问题。

（2）应纳增值税税额与商业增加值弹性系数分析

为了进一步判定企业纳税是否存在异常，评估人员又对企业的应纳增值税税额与商业增加值弹性系数进行了分析。

应纳增值税税额增长率=（17,136.01—426,381.96）/426,381.96×100%=—96%

商业增加值增长率=(1447539.97—2157197.37)/ 2157197.37×100%=—32.9%

弹性系数=应纳税额增长率/商业增加值增长率=2.92

该公司应纳增值税税额与商业增加值弹性系数小于该行业弹性系数预警值3.94,企业可能存在少缴税金的问题。

3、对税源逻辑关系进行分析

2005年1月至9月份，该公司计税销售收入主要来源于铁精矿，2004计税销售收入来源仍然是销售铁精矿取得的收入，增值税税率为均为13%。

两年计税收入主要来源一致，可以看出企业主营的商品类型没有太大变动。

通过层层分析，评估人员产生了很多疑问：（1）是否隐瞒销售收入？（2）企业销售额减少，是效益下滑吗？如果是效益下滑，为何购进货物数量却在增加？

（3）购进货物数量在增加，企业的库存是否也同时增加？

（4）进项税率高于销项税率，会不会是企业申报时错用了增值税税率？（5）企业有没有接受虚开发票、骗抵进项税和扩大抵扣范围的可能？

（二）约谈举证

为了破解种种疑点，评估人员决定对公司相关人员进行约谈。

评估人员发出《税务约谈通知书》，并根据发现的疑点问题，拟定了详细的约谈提纲。但该公司法人代表及财务负责人都推说在外出差，派来一名一般财务人员前来约谈，该人员对约谈提出的疑问一问三不知。约谈的情况又一次加深了约谈人员的疑问:

法人代表为什么不露面？ 是心虚，还是另有隐情？

企业是否真的存在很大的涉税问题？ 下一步的评估重点应该放到哪里？

（三）实地调查

公司消极回避评估约谈，种种疑点又无法排出，评估工作一时陷入僵局。为了尽快核实企业情况，破除重重迷雾，评估工作按程序转入调查核实环节，评估人员决定对企业存货情况进行重点查实。

评估人员通过其他渠道了解到了公司的货物存放地点，于是兵分两路，一路到其办公地点调取该公司评估期间的进项抵扣税票和已开具的销项专用发票清单，对其购进货物与销售货物逐笔进行核对，对该公司财务报表、现金、银行等相关账簿及现今流量情况作进一步的比对分析；另外一路到该公司货物存放地及钢材经营部进行实地调查。

经过调查核实，该公司存的有关涉税问题浮出水面：

1、该公司2005年1月至9月，该公司以销售铁精矿为主（增值税税率为13%）,销售金额9,371,511.95元，占总销售收入的97.9%；销售钢材等（增值税税率为17%）金额205,319.65元，占总销售收入的2.1%。

2005年1—9月产品销售比例图 2005年1月至9月购进货物金额9,638,900.00元，抵扣进项税额1,488,751.94元。其中税率为（13%）的购进货物（精矿粉为主）2,000,001.18元，抵扣税额260,000.15元,税率为（6%）的购进货物577,358.52元，抵扣税额34,641.51元,两项购进货物金额仅占购进货物总金额的26.7%。税率（17%）的购进货物（主要品名为钢材）7,061,540.30元，占购进货物总额的73.26%，抵扣税额1,191,526.93元。

2、现金流量较大，以现金结算的购进货物占全部购进货物的82%。大额的商品采购不是通过银行结算而是进行现金交易，企业的采购工作似乎也不符合常理。

3、该公司于2005年7月9日租赁库房及销售钢材经营部（地址在西安材料总厂）,但购进钢材业务早在2005年1月就开始发生了。第二路调查人员查询库存情况及出入库单据未得到配合，调查人员对未配合调查的情况作出了书面说明。

（四）评估处理

根据以上问题和评估经验，评估人员认为该公司涉嫌接受虚开增值税专用发票抵扣进项税额嫌疑，且数额巨大。同时，该公司对税务机关约谈采取消极回避态度，对库存查询完全不给以配合。按照评估规程的规定及相关程序，该局立即将此案件移交稽查部门进一步查处。

稽查部门对移送的资料非常重视，立即成立了专案组，顺藤摸瓜，查出该公司接受虚开增值税专用发票76份，抵扣进项税额839635.19元;隐瞒销售额582439.57元;错用税率少申报销项税额86681.89元。经重新核定,该公司偷逃增值税共计772645.55元。随后，稽查部门将稽查的具体情况对税源管理部门进行了反馈。

三、案例点评

通过该工贸有限责任公司增值税纳税评估案例，我们进行了总结，启示是：

（一）建立税收分析、纳税评估、税务稽查良性互动机制是强化税源管理的有效手段

税收分析、纳税评估和税务稽查间的良性互动机制，可以有效地利用税收分析指导纳税评估和税务稽查的开展，借助纳税评为税务稽查提供针对性的案源和线索，通过税务稽查落实税收分析和纳税评估发现的问题，保证评估疑案的有效落实，同时，评估与稽查反馈结果可以不断改进评估分析和税收分析工作。

特别是税务稽查作为纳税评估和税收分析的坚强后盾，能够有效解决评估对象对税务机关约谈及调查核实消极回避、不配合甚至进行阻挠等问题，不断强化评估的手段。

（二）“人机结合”是开展纳税评估的有效方式

所谓“人机结合”选户评估，就是税收管理员在纳税申报初审过程中，将发现的一些可疑户和可疑的问题，及时提供给评估岗位人员，作为当期纳税评估的疑点纳税人。评估岗位人员再根据计算机稽核对比参数的提示，最终确定当期评估对象。这样，可以更有效的确定纳税评估对象，减少了单纯由电脑选户的盲目性和不确定性，使评估分析更有针对性和有效性。实践证明采取这种方法，选户准确率较高。

（三）事先了解评估企业的全面情况是进行纳税评估的基础

评估人员要对评估企业实际生产经营情况、申报纳税情况以及所属行业和企业特征进行分析，了解行业特点，熟悉行业财务制度，掌握行业税收政策，只有这样，才能在审核分析中发现疑点，做到有的放矢。

（四）约谈方式的正确运用是澄清和确认疑点涉税问题的关键

评税人员应在约谈前，根据评估分析的不同疑点问题，拟定详细的约谈提纲，使约谈过程更具有针对性、可操作性和有效性。这样，一方面才能找准切入点，才能让企业难以自圆其说，及时地发现企业存在的问题。另一方面，通过企业参与约谈的态度，从中可判断出企业存在问题大小的程度。

（五）工作经验分析法是确定疑点问题的重要方法

工作经验分析法就是评估人员运用日常纳税评估工作积累的实践经验，根据企业纳税申报情况以及评估过程而对疑点问题进行判断分析的一种方法。工作经验分析法在评估对象的确定和评估意见的确定上非常有效，评估人员应结合纳税人的行业特点、产品特点、季节性特点、生产规模、生产类型、评估过程等不同情况给予区别对待和分析。

第三篇：增值税纳税评估的案例分析

一起增值税纳税评估的案例分析

财税[2003]第186号《财政部、海关总署、国家税务总局关于农药税收政策的通知》第三条规定：“经国务院批准，自2004年1月1日起，《财政部、国家税务总局关于若干农业生产资料征免增值税政策通知》（财税[2001]113号）第一条第3项关于对国产农药免征生产环节增值税的政策停止执行”。

为了适时掌握农药生产企业落实国家税收政策的情况，了解企业在国家取消税收优惠政策时的财务处理情况，根据增值税纳税评估规程，溧阳市国税局将该市农药生产企业-“江苏XX化学有限公司”确定为2004年3月增值税纳税评估对象。该企业为增值税一般纳税人，是私营有限责任公司，具有农药生产相关许可证件和农药生产、加工资格，主营农药制造、加工分装、企业产品和技术出口等。其生产的农药产品中杀虫双、杀虫单、苄嘧黄隆、精喹禾灵为免税产品。2003年企业申报产品销售收入13962万元，其中应税产品销售收入3942万元、免税产品销售收入8711万元、自营出口1309万元，应纳增值税63万元。

一、运用资料分析，发现疑点问题

1．市场调研，了解一般规律。为了能够分析判断农药生产企业增值税纳税申报的真实性、准确性，评估人员首先从查阅行业相关资料和进行市场调研入手，了解农药市场生产、销售一般规律，掌握农药生产企业季节性生产销售特点，以及生产农药产品的成本、利润等基本情况。

2．资料审核，掌握企业情况。评估人员对该企业税务登记资料、2003纳税申报资料及附列资料、财务报表、开具销售发票存根和申报抵扣联等相关资料进行系统审核，对企业生产经营状况、财务核算方法、生产征免税产品原材料消耗、征免税产品进项税金的分摊计算等情况进行全面了解。

3．综合分析，查找疑点问题。通过对该企业按纳税评估各项指标并结合行业特点进行综合分析，评估人员发现疑点一：该企业全年累计进项税额为1031万元，用于免税产品的进项转出为547万元，占进项税额的53%；而同期免税产品的销售收入占总销售的62%。将以上两项进行分析对照，存在明显的不合理。而且企业进项税额既有直接抵扣、又有按生产消耗计算、还有按销售分摊，方法是否得当、月度间是否平衡、是否存在用于生产免税产品进项税额作进项抵扣的情况呢？疑点二：一般农药生产企业每年的第二、三两季是销售旺季，而该企业全年销售收入13962万元中，12月份却申报销售收入4323万元，占全年总销售的31%；特别是12月份申报免税产品销售3352万元，占全年免税产品总销售的38%以上。这种违背市场规律的销售情况，是否与财税[2003]186号“从2004年1月1日起，农药免征生产环节增值税的政策停止执行”的政策有关呢？企业会不会提前开票、虚报免税产品销售、而多享受国家免税政策呢？疑点三：企业2003年12月《资产负债表》期末存货余额为-2373万元，会不会是企业知道财税[2003]186号文件精神后，虚报免税产品销售，或者是有意将进项发票推迟入帐、减少进项转出、今后作全额抵扣而造成的呢？企业12月份超出常规的免税产品销售与较大金额的存货贷方余额同时出现，难道这仅仅是一种巧合吗？

二、进行约谈说明，证实存在问题

带着疑问，按照纳税评估规程，评估人员向该企业发出了纳税评估《约谈说明通知书》，要求企业财务负责人在规定的时间内，对以上疑点问题，进行举证说明。在约谈举证过程中，评估人员首先要求被约谈人员介绍农药生产行业的一般规律、产品生产销售特点，和本企业的生产经营状况、财务会计制度及帐户处理方法、产品销售和货款结算方式等基本情况。然后对评估中发现的疑点问题，要求被约谈人员逐一进行解释：

1.对于进项税额在征免税货物间的分摊计算，企业承认是按月计算，未作重新分摊计算，由于月份间的不平衡，因而存在一定误差；

2.对于为何2003年12月免税产品销售额较高、占全年比例较大、与农药产品销售规律不符，以及期末存货2373万元贷方余额，是否与财税[2003]186号文件有关、是否提前开票、虚报免税产品销售、而多享受国家免税政策的问题时，企业财务负责人开始坚决予以否认，强调企业是按财税政策法规确认销售、不存在虚报销售的情况；而对于财税[2003]186号文件内容，是2004年才知道的，所以也不存在虚报免税产品销售、而多享受国家免税政策的情况。但评估人员要求合理解释企业超出常规的免税产品销售与较大金额的存货贷方余额在2003年12月同时出现的原因时，企业财务负责人不能自圆其说，最后只能强调要进行财务核对后，才能举证说明。

三、开展政策宣传，企业自查补报

通过与企业财务负责人的约谈，评估人员感觉到：企业2003年12月的免税产品销售与存货贷方余额之间是相互关联的，而且一定存在问题，企业不愿解释说明清楚，是对我们纳税评估工作不够了解，心存顾虑。针对这种情况，评估人员再次与企业财务负责人和企业分管财务的副总经理进行电话约谈，宣传国家税收政策法规，同时向企业说明，纳税评估是鉴于企业纳税申报之后税务稽查之前的一种税务内部管理行为，目的是促进纳税人真实、准确、合法地进行纳税申报；纳税评估的处理也不同于税务稽查，对于评估出的一般性非故意偷税问题，企业可作自查补报处理，但对于评估中的疑点问题，企业解释不清楚、又不补报的，将转稽查部门进一步查处。

通过税收政策的宣传，使企业消除了顾虑，从而如实说明了企业2003年12月产品销售金额较大和存货贷方余额的原因：由于农药产品市场原料价格上涨，农药经销单位看好2004年农药市场行情，2003年底许多经销单位预付货款、预定产品，并且要求开具发票，以防生产企业价格上涨；该公司为了满足客户要求，2003年12月在产品未完成生产的情况下，便根据客户合同和预收款情况开具了普通发票101份，金额2800多万元、其中免税产品2400万元，并在当月作了销售处理，由于没有完成生产，销售成本结转时造成了2500多万元的产成品贷方余额。并再三说明，这是公司在不知道财税[2003]186号文件以前的行为，公司无意偷逃国家税收。因此表示，对于2003年财务上已作销售处理、而货物未在2003年内发出的免税农药产品，已在2004年发出货物的部分，按适用税率补交增值税；货物尚未发出的，在实际发出时按应税产品处理，而且保证在三个月内处理完毕。

经企业财务人员计算和税务人员核实后，企业作纳税评估补充申报：补销项税金959372.69元、进项转出253311.59元，合计补交增值税1212684.28元，同时按《征管法》规定加收滞纳金22158.05元。

四、总结经验教训，规范纳税评估

通过对“江苏XX化学有限公司”增值税纳税评估的案例分析，给国税部门增值税纳税评估工作留下了深刻的思考，而加强对税收政策调整行业（企业）的纳税评估亟待摆上国税部门的工作日程。

1．纳税评估对象的确定要有科学性，不能局限于计算机软件和简单指标分析，要根据国家税收政策形势结合国税工作实际进行，当国家税收政策进行调整时，应加强对税收政策调整所涉及行业（企业）的纳税评估，以保证国家税收政策正确及时地得到贯彻执行。

2．对纳税评估企业的资料审核分析不能公式化，评估人员要对评估企业所属行业和企业特征进行分析，了解行业特点，熟悉行业财务制度，掌握行业税收政策，只有这样，才能在审核分析中发现疑点。

3．加强税法宣传，优化税务服务，使纳税人能够及时了解国家税收政策；强化公开办税，开展信息交流，使纳税人能够了解纳税评估工作，从而能自觉执行税收政策，规范纳税申报，提高纳税申报的真实性和准确性。

（江苏省溧阳市国税局 葛树瑾 金国华 王洪才）

第四篇：增值税纳税评估讲义

增值税纳税评估讲义

增值税纳税评估讲义

第1章 纳税评估概述

1.1纳税评估的产生和背景

一、纳税评估的产生和发展

纳税评估是一项国际通行的税收管理制度，起源于西方的税务审计制度，目前大部分西方国家已建立了纳税评估体系和税收评估模型。我国纳税评估工作起步较晚，其产生和发展大致可分为三个阶段。

（一）起步阶段

1997年，国务院办公厅转发国家税务总局深化税收征管改革方案，“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查。”的税收征管新模式全面启动，一些省市税务机关开始了纳税评估的实践探索。1998年开始实行的《外商投资企业、外国企业和外籍个人纳税申报审核评税办法》，提出“审核评税是指主管税务机关根据纳税人报送的纳税申报资料以及日常掌握的各种税收征管资料，运用一定的技术手段和方法，对纳税人一个纳税期内纳税情况的真实性、准确性及合法性进行综合评定。通过对纳税资料的审核、分析，及时发现并处理纳税申报中的错误和异常申报现象”，标志着我国纳税评估实践的正式开始。

（二）发展阶段

1999年青岛市国税局将外资企业的“审核评税”扩展到内资企业，在实践中率先提出了“纳税评估”的概念，之后纳税评估工作陆续在部分省市税务系统推行。

2001年6月6日印发的《国家税务总局关于开展增值税、个人所得税专项检查等问题的通知》（国税发[2001]61号），提出“对检查范围所列企业进行增值税纳税评估（案头稽核），筛选具有虚开增值税专用发票和偷税行为嫌疑的稽查对象。”第一次在国家税务总局正式文件中提到“纳税评估”。紧接着于2001年6月15日印发的《国家税务总局关于加强商贸企业增值税征收管理有关问题的通知》（国税发[2001]73号），提出“管理部门必须根据《增值税日常稽查办法》对商贸企业按月进行增值税的纳税评估。”从“日常稽查”的角度提到“纳税评估”。

2001年12月国家税务总局制定印发了《商贸企业增值税纳税评估办法》（国税发[2001]140号），明确规定了纳税评估的程序、指标和方法，使商贸企业增值税纳税评估工作在全国范围内展开。

与此同时，全国各地税务机关不同程度地相继开展了以增值税为重点的纳税评估工作，有的省市在市、县税务机关建立了纳税评估专业管理机构并探索运用信息化手段开展纳税评估工作。

（三）全面开展阶段

2003年10月印发的《国家税务总局关于进一步加强税收征管基础工作若干问题的意见》提出“积极开展纳税评估工作”，对纳税评估的工作内容、方式方法进行了详细阐述，开始将纳税评估全面引入税源管理。

2004年7月27日，国家税务总局局长谢旭人在全国税收征管工作会议上进一步明确和强调了深入开展纳税评估的各项要求，推动了纳税评估工作的全面开展。

2005年3月，国家税务总局《纳税评估管理办法》的出台，标志着我国纳税评估工作开始步入制度化、规范化管理轨道。

二、我国纳税评估产生的背景

纳税评估是税收制度适应我国社会主义市场经济不断完善和发展的客观需要，也是税收征管改革逐步深入的必然结果。开展纳税评估工作是新时期强化税源管理的重要内容和手段，是进一步加强税收征管基础工作，推进税收管理科学化、精细化，不断提高征管质量和效率的必由之路。

（一）社会主义市场经济的发展需要纳税评估

税收征管承担着全面落实国家税收政策，保障税收收入，促进社会主义市场经济发展的重要任务。依据税法和政策，通过各方面管理工作，使税款实征数不断接近法定应征数，保持税收收入与经济协调增长是提高税收征管质量和效率的重要目标。随着社会主义市场经济的深入发展，一方面，纳税主体、课税对象、纳税环节日趋复杂，致使税源变化规律、纳税申报质量难以掌握，税收征管难度增大；另一方面，税收征管理念、操作方式发生了根本的转变，对税收征管提出了更高的要求。用纳税评估的方法监控税源，符合现代化管理的理念，也符合国际上通行的做法，适应了市场经济发展的需要。

（二）推进依法治税需要纳税评估

通过科学、有效的税收征管形式和手段，努力做到严格执法、公正执法、文明执法，维护良好的税收管理秩序，确保各项税收政策措施落实到位，保护纳税人和税务机关的合法权益，是依法治税的客观需要。作为强化税源管理，促进纳税遵从，提高纳税申报质量的科学管理方式，纳税评估成为新形势下推进依法治税的必要选择。

（三）税收征管改革为纳税评估提供了实现条件

税收征管改革的不断深化，以计算机网络为依托的新型税收征管模式的建立和完善，极大的增强了我国税收征管能力，尤其是以增值税信息管理系统（金税工程）和综合征管软件（CTAIS）为标志的信息化建设取得了历史性的进展，增值税信息管理系统在对专用发票防伪方面起到了重要作用，有效遏制了利用增值税专用发票骗取扣税的违法犯罪活动，也为以信息化为基本前提条件的纳税评估提供了可能。

（四）提高税源管理水平需要纳税评估

近几年，我国税收征管的取向开始从追求规模、速度转为注重税收征管能力的提高、注重征管的质量与效率。为此，用各种各样的方法尽可能多地掌握税源的规模和分布，成为税务机关征管工作的核心任务。我国的增值税实行凭发票注明税款抵扣制度。可抵扣的发票除增值税专用发票外，还有海关代征增值税专用缴款书（海关完税凭证）、货物运输发票（货运发票）、废旧物资发票及农产品收购凭证和普通发票。“两个比对”，是对专用发票的存根联与销项及抵扣联与进项的比对，仅仅局限于要求增值税专用发票的“票”“表”一致。由于增值税的链条机制，光管好增值税专用发票无法彻底遏制虚假抵扣和虚开发票等偷骗税违法犯罪活动，税收管理仅抓住以票管税仍存在缺陷。而纳税评估，则是税源管理的基础性工作和重要方法，纳税评估这一管理方法的确立，其意义不仅是解决税源管理中的漏洞，而且标志着税收工作的时代性进步，标志着新时期税收征管新格局初步搭建完成。

（五）强化科学管理需要纳税评估

科学化管理就是要从实际出发，实事求是，积极探索和掌握征管工作规律，善于运用现代管理方法和信息化手段，提高管理的实效性。精细化管理就是要按照精确、细致、深入的要求，加强协调配合，避免大而化之的粗放式管理，抓住税收征管的薄弱环节，有针对性地采取措施，抓紧、抓细、抓实，不断提高管理效能。纳税评估是强化税源管理，切实解决纳税申报质量问题，切实解决“淡化责任，疏于管理”问题的有力手段，是落实税收科学化、精细化管理的必由之路。

1.2纳税评估的概念

一、纳税评估的定义

纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人纳税申报情况的真实性和准确性做出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。正确地理解纳税评估的概念应把握以下几点：

（一）纳税评估的法律主体是各级税务机关，纳税评估工作主要由直接面向纳税人负责税收征收管理的基层税务分局、税务所或税源管理科（股）及其税收管理员负责。同时，纳税评估作为税源管理的一种手段和基本方法，可由各级税务机关分别运用，只不过不同级别的税务机关开展纳税评估的范围、内容、重点、形式、方法、目的有所区别。

（二）纳税评估的客体是纳税人，具体对象是纳税人的申报纳税信息以及与纳税人申报纳税相关的其他信息。广泛、全面、连续的采集涉及纳税人申报纳税的有效数据信息是开展纳税评估的前提条件。

（三）纳税评估工作原则上在纳税申报到期之后进行，评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主，特殊情况可以延伸到往期和以往。

（四）纳税评估的工作内容是对纳税人纳税申报情况的真实性、准确性，进行审核、统计、分析、判断，并对疑点问题分别采取税务约谈、调查核实、处理移交等征管措施。

（五）纳税评估要在依托信息技术手段的基础上，做到人机结合。

（六）记载纳税评估结果的纳税评估分析报告和纳税评估工作底稿，是税务机关内部资料，不发纳税人，不作为行政复议和诉讼的依据。纳税评估注重评估客体的陈述申辩和一般性问题的自行改正。

二、纳税评估的形式、内容、原则

（一）基本形式

1、按纳税评估业务内容可分为全面评估和专项评估。

2、按纳税评估广度可分为典型评估和行业评估。

3、按纳税评估时间可分为日常评估和临时评估。

4、按纳税评估信息来源可分为自选事项评估和外来事项评估。

5、按纳税评估实施方式可分为案头评估和实地调查评估。

（二）工作内容

1、开展宏观税收分析和行业税负评估分析，设立分地区、分行业评估指标及其预警值，进行地区或行业指标比对分析，发布评估报告。

2、运用设立的预警值等指标，进行综合比对分析，筛选评估对象，确定疑点纳税人，发布下级税务机关实施评估。

3、对上级发布的本辖区内疑点纳税人，进行审核分析，确定重点评估对象，部署或组织进一步评估分析，汇总评估结果，报送评估报告。

4、对上级确定的疑点纳税人或重点评估对象，逐户进行评估分析，并作出定性和定量的判断，查找疑点原因，处理评估问题，反馈评估结果。

5、通过对管辖纳税人纳税申报资料真实性、准确性分析，判断纳税人遵守税法，执行税收政策情况。

6、通过对管辖纳税人实施评估，及时发现纳税人在履行纳税义务方面存在的问题。

7、通过纳税评估对判定有问题纳税人按规定程序进行处理或移交稽查等部门处理。

8、通过纳税评估，发现税收政策和征管中存在的漏洞，及时提出完善的建议。

9、维护更新税源管理数据，为税收宏观分析和行业税负监控提供基础信息等。

（三）纳税评估的原则

纳税评估工作遵循强化管理、优化服务；分类实施、因此制宜；人机结合、简便易行的原则。

（1）客观性原则。对采集的纳税评估数据信息要保持其历史原貌，不得随意修改；对同一评估内容，要坚持在评估方法、分类、标准上的一致性，以保障筛选的评估对象或疑点纳税人的客观公正。

（2）效率性原则。要加强纳税评估工作协作，提高相关数据的共享程度，简化评估程序，提高评估工作实效，最大限度地方便纳税人。

（3）预防和打击相结合的原则。对评估结果的处理要严格按照有关税收法律、法规和政策规定办理，正确区分不同性质的问题。对因税收管理漏洞引发的问题要及时进行整顿，预防问题的再次发生。对故意规避或拒绝纳税评估的纳税人要依法进行严厉打击。

（4）诚信和公开性原则。要将纳税评估结果在一定范围内进行公布，并与纳税信誉等级评定结合起来，以促进诚信纳税，提高纳税遵从。

1.3纳税评估的职能、作用

一、对内职能

（一）及时发现税源管理中的薄弱环节，防范税收风险。

（二）为完善税收政策，加强税源监控提供参考依据。

（三）促进税收管理内部机制的有效运行。

（四）促进税务机关税收征管水平和税务人员执法水平的提高。

（五）促进税收监控管理信息化网络的形成。

二、对外职能

（一）解决纳税人异常申报问题。

（二）促进纳税人对税法的遵从。

从实践看，纳税评估具有三种基本功能：

一是日常税源管理功能。纳税评估通过对具体纳税人的评估分析，查找疑点，发现问题，并对一般性问题督促纳税人进行自查自纠，降低征纳双方的纳税风险，是日常税源管理的一种具体手段或方法。

二是宏观税源监控功能。一方面，纳税评估通过及时发现和处理纳税人存在的问题，对纳税违规行为形成威慑；另一方面，通过宏观税收分析和行业税负监控，及时发现某一行业或某一类型纳税人的异常问题以及管理中的薄弱环节，有利于及时堵塞管理漏洞。

三是“审计”功能。纳税评估的基本方法是数据分析，并在分析基础上实施税务约谈、帐证审阅，实地核查，突破了传统管理方式的局限性，大大提高了税源管理的系统性、针对性、实效性，与国外“税务审计”模式类似，体现出一定的审计、检查功能。

我国建立纳税评估制度，不仅在理论上是可行的，而且在实践中也取得了显著的效果。特别是在强化税源管理，搭建征管新格局中，纳税评估发挥了不可替代的积极作用。

一、有助于税务机关强化税源管理，堵塞管理漏洞，减少税收流失，增加税收收入，保持税收收入与经济协调增长，发挥税收职能作用。

二、有助于税务机关及时发现、纠正和处理纳税人存在的非主观性纳税错误和异常问题，有效地防范征纳双方的税收风险，降低征纳成本，提高纳税人的纳税遵从，优化纳税环境，推进依法治税。

三、有助于增强税务机关和税收管理人员的税源管理能力，促进税收科学化、精细化管理，不断提高税收征管的质量和效率，为搭建新时期税收征管新格局奠定良好基础。

四、能够为税务稽查提供准确案源，减少税务稽查工作的盲目性，提高准确性和时效性，促进税务机关内部机制的有效运行，增强税收征管工作的整体效能。

五、能够为纳税信用等级评定及时提供基础信息和依据，对于建设纳税信用体系乃至诚信社会有着重要的推动作用。

1.4纳税评估的特征

纳税评估作为监控纳税申报质量，强化税源管理的重要手段，与其他税收征管方式的区别和联系主要表现在以下几个方面：

一、纳税评估与纳税申报的关系

纳税申报是纳税人履行纳税义务的重要法定程序，是纳税人据以缴纳税款，税务机关据以征收税款的主要依据，同时也是纳税评估的分析对象，是开展纳税评估的主要依据。纳税评估通过对纳税申报资料进行全方位审核分析评定，继而通过税务约谈、宣传税法，调查核实，及时发现并纠正纳税申报中的偏差、错误与问题，提高纳税人税法遵从度，促进纳税申报质量的不断提高。

二、纳税评估与税务稽查的关系

1、纳税评估区别于税务稽查。第一，税务稽查主要承办涉税违法案件的查出工作，是征管税收征管的最后一道关口，多数情况下税务稽查以纳税人具有涉税违法嫌疑为开展稽查工作的前提，其对象是特定的而不是普遍的；而纳税评估是根据纳税申报情况和税源管理工作的需要，选择开展评估工作的对象，其对象总体而言是普遍的而非特定的。第二，纳税评估所能处理的问题，只能是情节轻微的一般性问题；通过评估所发现的嫌疑偷税税违法以及其他应当进行立案查出的税收违法行为，必须移送稽查部门处理。第三，税务稽查处理的案件，在补缴税款的同时，一般都要进行相应处罚；而纳税评估发现的问题可视具体情况分别给予不同处理，有些情况由纳税人自行改正。第四，税务稽查通过查出问题的处理，目的在于打击违法行为，震慑违法企图，维护税收征管秩序；而纳税评估则是通过评估结果的处理，找出形成异常或问题的原因，目的在于促进纳税人纳税遵从，强化管理措施，提高税源管理水平。

2、纳税评估与税务稽查又相互联系。第一，纳税评估通过行业税负监控，可以准确设立行业评估指标警戒线，为稽查选案提供重要参照系数，并通过移交案件，增强选案准确性，提高稽查工作的质量。第二，纳税评估的数据信息分析资料，既是确定纳税评估对象的基本依据，又可作为税务检查选案的依据，既能通过纳税评估发现移送稽查的案源，又能通过稽查为纳税评估提供可比信息。第三，纳税评估是连接税款征收与税务稽查的有效载体，可以有效防止两者之间的脱节与断挡，使税款征收与税务稽查有机地联系在一起。并通过处理和解决一般性税收问题，缓解稽查压力，有利于稽查“重点打击”作用的充分发挥。

三、纳税评估与日常检查的关系

通过日常检查，经常了解纳税人的生产经营情况，可以丰富纳税评估所需数据信息，克服纳税评估本身因缺乏分析信息而存在的信息不对称问题。单纯依靠纳税人报送的纳税申报表、会计报表等数据信息，只能进行一般性案头评估分析，无法最终澄清评估疑点问题。只有将纳税评估与日常检查有机结合，既要在日常检查中有计划的收集纳税人的相关涉税信息，又要在初步评估的基础上，有针对性收集评估所需信息，才能真正发挥纳税评估的作用，并最终减轻日常检查的工作量，提高日常检查的成效。1.5流转税管理部门在纳税评估中的职责

纳税评估工作涉及多个部门，需要彼此间的密切配合。作为流转税主管部门，按照税种管理的理念，组织、指导、督促基层税务部门开展流转税纳税评估，是各级流转税管理部门一项重要职责，其职责主要包括：

一、负责制定流转税纳税评估办法，规范流转税纳税评估流程并组织实施。

二、负责建立、完善流转税主要是增值税纳税评估指标体系和评估模型，并组织应用。

三、负责分析并发布分行业、分地区增值税税负等指标信息，指导基层税务机关开展增值税的日常评估。

四、负责组织流转税专项纳税评估。

五、负责提供有关开发、研制、完善流转税纳税评估信息管理系统的业务需求，并组织操作应用。

六、负责组织对从事流转税纳税评估人员的业务培训。

七、负责流转税纳税评估工作的绩效考核。

第2章 纳税评估工作流程

按照纳税评估工作的规范，信息采集阶段是纳税评估工作流程的起点和基础，纳税评估部门充分利用采集到的纳税人纳税申报的信息结合从其他渠道得到的相关信息，采用计算机软件处理或人工审核的方法，应用纳税评估的指标体系对纳税人申报的真实性、准确性做出定性、定量的判断。对案头审核为无异常和需要继续监控的企业经评估委员会审核后，转评估部门存档；对需要进一步核实情况的企业由税收管理员采用税务约谈、实地调查等方式做深入的调查、了解，并将评估工作内容、过程、证据、依据和结论等记入纳税评估工作底稿，交由纳税评估委员会审理，并做出处理意见。对处理意见是无异常和继续监控的转评估部门存档，对纳税人由于计算和填写错误、政策和程序理解偏差等一般性问题，提出管理处罚的审理意见，由税收管理员、征收管理部门督促、指导纳税人按照税法规定自行改正，需要处理处罚的，要严格按照规定的权限和程序执行。审理认为纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的，要移交税务稽查部门处理。稽查部门查实后，对需要查补税款的，按照稽查规程处理，并转税收征管部门组织税款入库，同时定期将处理结果向评估部门反馈。

信息采集阶段：纳税评估工作的基础是信息采集，其中，“一户式”存储的纳税人各类纳税信息资料，主要包括：纳税人税务登记的基本情况，各项核定、认定、减免、缓、抵、退税审批事项的结果，纳税人申报纳税资料，财务会计报表以及税务机关要求纳税人提供的其他相关资料，增值税交叉稽核系统各类票证比对结果等。税务机关还需要逐步掌握纳税人生产经营实际情况，主要包括：生产经营规模、产销量、工艺流程、成本、费用、能耗、物耗情况等各类与税收相关的数据信息；上级税务机关发布的宏观税收分析数据，行业税负的监控数据，各类评估指标的预警值；本地区的主要经济指标、产业和行业的相关指标数据，外部交换信息，以及与纳税人申报纳税相关的其他信息等等。

更重要的是引入第三方的独立信息，用以核对企业申报的信息是否真实。包括向电力供应部门和自来水供应部门核对纳税人实际用电量、用水信息，向有关部门核对银行资金信息，海关的进出口信息，统计局等部门掌握的有关企业的经营和财务信息等。比如说成品油评估引入的成品油批发环节的售油信息就是成品油零售单位纳税评估的第三方信息，用来印证成品油零售单位的申报是否真实。

案头审核阶段：该阶段主要作用是筛选评估对象，方法可以是软件审核，比如成品油以进控销系统；也可以是人工审核，比如在评估软件未开发之前，人工挑选出连续两个月负申报、零申报的企业以及收入变化、行业税负异常的企业。

筛选纳税评估对象，要依据税收宏观分析、行业税负监控结果等数据，结合各项评估指标及其预警值和税收管理员掌握的纳税人实际情况，参照纳税人所属行业、经济类型、经营规模、信用等级等因素进行全面、综合的审核对比分析。主要包括纳税人是否按照税法规定的程序、手续和时限履行申报纳税义务，各项纳税申报附送的各类抵扣、列支凭证是否合法、真实、完整；纳税申报主表、附表及项目、数字之间的逻辑关系是否正确，适用的税目、税率及各项数字计算是否准确，申报数据与税务机关所掌握的相关数据是否相符；与上期和同期申报纳税情况有无较大差异；企业的申报与税务机关推断的纳税能力和本地区行业平均水平是否一致等等。对于经过审核分析发现是由于评估软件设计缺陷、评估方法、模型本身的局限、企业自身特殊性等原因造成的指标异常企业应解除异常；对于难以确定情况的企业可以继续监控，并记入纳税评估工作底稿；这两种情况经评估委员会审理确认后，转评估部门存档；对于需要进一步调查核实的企业应进入税务约谈与实地调查阶段。

税务约谈与实地调查阶段：对于纳税评估中发现的需要提请纳税人进行陈述说明、补充提供举证资料等问题，应由主管税务机关约谈纳税人。税务约谈的对象主要是企业财务会计人员。因评估工作需要，必须约谈企业其他相关人员的，应经税源管理部门批准并通过企业财务部门进行安排。对评估分析和税务约谈中发现的必须到生产经营现场了解情况、审核账目凭证的，应经所在税源管理部门批准，由税收管理员进行实地调查核实。对调查核实的情况，要作认真记录。需要处理处罚的，要严格按照规定的权限和程序执行。并将评估工作内容、过程、证据、依据和结论等记入纳税评估工作底稿。并做出税务约谈结论和实地调查结论，提交评估审理委员会审核。

评估委员会审核及评估结果处理：评估委员会负责对纳税评估工作底稿进行审理，根据企业的不同情况做出不同处理。具体分为无异常、继续监控、管理处罚、移交稽查部门4种处理意见。其中，属于无异常和继续监控的企业，评估资料转评估部门存档，属于一般性问题的企业要提请纳税人自行修正，并区分不同情况，提出管理处罚意见，由税收管理员、征收管理部门指导、督促纳税人按照税法的规定自行改正，需要处理处罚的，要严格按照规定的权限和程序执行。对涉嫌偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税以及其他需要立案查处的税收违法行为的企业要移交稽查部门处理。

稽查结果查实： 稽查部门接到评估部门转来的案件后，要组织力量立案调查，并定期将稽查结果反馈给评估部门，对需要查补税款的按照稽查规程办理，由征收管理部门组织税款入库。

例如，按照总局对成品油纳税评估的统一要求，按月对加油站进行纳税评估，按照本流程的运行可以描述如下：

每月，各地上传批发企业的销售发票，总局清分给购方加油站所在税务机关，这样引入第三方信息，并采集加油站申报资料，属于信息采集阶段；利用评估软件初步确认“成品油购进金额差异率”和“销售额差异率”指标异常的企业，进入案头审核阶段，打印出《申报异常企业名单》进行案头分析，对于已了解情况的企业可以解除异常或继续监控，对于需要税收管理员进一步审核调查的要下发评估选案名单，进入“税务约谈、实地调查阶段”。税收管理员要充分利用约谈、实地调查等手段进行核实，并填制《成品油纳税评估工作底稿》，形成对评估流程的完整记录，交由“评估委员会”审核，按照不同的情况做出处理意见，对于“无异常、继续监控、管理处罚”等3种评估处理意见按照规程处理，对于移交稽查部门立案查处的要等到稽查部门反馈结果后，将评估资料归档，才能结束评估。

第三章 现行增值税纳税评估方法

现行增值税纳税评估方法，大致上可分为两大类，一类是以金税工程的增值税专用发票稽核系统提供的数据为依托，采用自上而下的方式，开展的增值税专项纳税评估；另一类是依据各级税务机关建立的增值税纳税评估指标体系，由基层主管税务机关对纳税人开展的个案纳税评估。3.1 增值税专项纳税评估的开展情况

根据国家税务总局“以票管税、网络比对、税源监控、综合管理”的要求，为了进一步拓展金税工程数据应用空间，充分发挥稽核系统内增值税专用发票信息的作用，税务机关先后开展了以下几项增值税纳税评估工作。

一、建立成品油零售监控管理系统，对成品油零售加油站逐月开展增值税纳税评估。

（一）评估方法

依据《成品油零售单位增值税纳税评估管理办法（试行）》的规定，成品油零售监控管理系统的工作原理为：成品油生产、批发单位所在地税务机关应按月将其销售成品油信息通过金税工程网络传递到购油单位所在地主管税务机关，购油单位所在地主管税务机关采取以进控销的方法，对成品油零售单位开展纳税评估。

这一专项评估工作主要包括数据采集与传输、对成品油零售单位进行纳税评估和结果反馈三部分。

1.数据采集与传输

省级国家税务局按月将金税工程稽核系统采集的成品油生产、批发单位专用发票存根联信息汇总上传至国家税务总局，国家税务总局将专用发票存根联信息进行清分和分捡后下传，各级再逐级分捡、下传至购油方所在地主管税务机关，从而使主管税务机关可以掌握成品油零售单位的购油信息。

2.纳税评估

区县级税务机关依据成品油生产、批发单位专用发票存根联信息、成品油零售单位的纳税申报信息及成品油零售单位的成品油购销存情况明细信息，对成品油零售单位进行纳税评估。成品油纳税评估指标包括：成品油购进金额差异率、销售额差异率及税收负担率。

区县级税务机关应当在每月纳税申报期结束后三日内，从地市级税务机关“中心数据库”提取以下信息：

（1）从“成品油生产、批发单位专用发票存根联清分信息库”中提取“总局下传的评估所属期成品油零售单位从成品油生产、批发单位购进成品油的金额”数据。

（2）从“纳税申报信息库”中提取成品油零售单位在评估所属期自行申报的《增值税纳税申报表》中的“应税货物及劳务销售收入合计”数据。

（3）从“纳税申报信息库”中提取成品油零售单位在评估所属期自行申报的《成品油购销存情况明细表》中的“期初库存自购金额合计”、“本期出库非应税部分自用金额合计”、“期末库存自购金额合计”数据。

区县级主管税务机关对成品油零售单位成品油购进金额差异率、销售额差异率、税收负担率指标进行评定，对指标异常的，系统生成《纳税申报异常纳税人清单》；指标正常的，对资料进行整理、归档。

3.纳税评估指标说明

（1）成品油购进金额差异率

成品油购进金额差异率=（下传的评估所属期成品油生产、批发单位专用发票存根联金额合计÷评估所属期成品油零售单位自行申报的自购油金额合计）×100% 成品油购进金额差异率≠1，属于异常

（2）销售额差异率

销售额差异率=（评估所属期测算的销售额－评估所属期申报的销售额）÷评估所属期申报的销售额

评估所属期测算的销售额=（评估所属期“期初库存自购金额合计”+评估所属期成品油生产、批发单位的专用发票存根联金额合计－评估所属期“本期出库非应税部分自用金额合计”－评估所属期“期末库存自购金额合计”）÷（1－成本利润率）

销售额差异率<－5％或>5％，属于异常。

（3）税收负担率

税收负担率=本期应纳税额÷本期应税销售额×100%

税收负担率<本地区成品油零售单位平均税收负担率，属于异常。成本利润率和平均税收负担率由地市级国家税务机关确定。

（二）评估效果和意义

对成品油零售单位采取以进控销的方式进行纳税评估，主要为了实现以下目的：第一，通过监控成品油零售单位购油信息，与其增值税纳税申报资料进行核对，定期开展纳税评估工作，可以较为准确地掌握成品油零售单位的销售收入，加强对成品油零售单位的增值税征收管理。第二，为加强商业零售环节增值税征收管理积累经验。

二、对增值税专用发票销项金额较大而进项税金为零的企业的纳税评估

（一）评估方法

从2005年4月份开始，总局通过FTP网按月发布增值税专用发票销项金额较大而进项税金为零的企业名单，逐级下传基层税务机关，由基层税务机关对名单所列企业开展纳税评估工作。评估结果于次月25日前上报总局。

此项工作开展后，增值税专用发票销项金额范围几经调整，最终确定为240万元到250万元之间。

（二）评估效果和意义

开展此项纳税评估工作，其主要目的在于利用金税工程稽核系统数据，对增值税专用发票销项金额较大而进项税金为零的企业进行监控，防止虚开专用发票案件的发生。

通过一年来的运行，列入名单的企业主要为以下几种情况：

1.前期库存较多，留抵税金较大，本月无购进；

2.主要以海关完税凭证、运输发票等“四小票”为抵扣凭证；

3.属于农产品加工企业，主要以农产品收购发票为抵扣凭证。

总的来说，列入名单中的企业绝大部分经营情况是正常的，但此项工作对搜索虚开发票企业，加强对纳税人的管理还是有一定作用的。

三、利用金税工程稽核系统存根联滞留发票信息开展的专项纳税评估

金税工程的开通运行和“一窗式”管理的实施，使一般纳税人申报进项、销项数据与认证、报税数据保持一致，基本做到了“以票控税”。但在增值税管理手段不断增强、管理力度不断加大的同时，不法纳税人利用专用发票进行偷税的手段也在不断翻新。

一些不法纳税人在经营过程中为少缴税款，经常采取销售货物不记账的方式隐匿销售收入。如果其将进项税额全部抵扣，将会出现零负申报或低税负申报，易被税务机关列为重点评估或稽查对象，而且，如果将购进货物进行会计核算而销售不记账，帐面上存货等科目余额将非常大，必然会给税务机关留下查账的线索。因此，不法纳税人一般采取“体外循环”的方法，将销售时不需开具增值税专用发票的购销业务不进行核算或单设一套帐核算，在公开帐簿中只核算一部分收入，然后根据配比原则确定进项税额。从帐簿上看，收入、成本、费用及税金等对应比例恰当，会计科目数字勾稽关系正确，但实际上进行按比例的压缩，这种情况下，如果对企业的生产经营状没有深入的了解，是较难发现问题的。

对稽核系统中的存根联滞留发票进行核查，通过专项评估，发现非正常滞留存根联发票，可以为查处“账外经营”行为提供重要的线索。

（一）存根联滞留发票核查方法

从总局、省局、市局三级稽核系统中调取接受发票方为本地区所辖纳税人的存根联滞留发票信息，经计算机分拣整理，下发各级主管税务机关展开核查，属正常滞留票的，反馈结果；属于非正常滞留票的，责令纳税人进行帐务调整，发现重大偷税嫌疑的，移交稽查部门处理，并向上级反馈结果。

（二）存根联滞留票产生的具体情况

1.正常滞留票

（1）不抵扣认证：外购货物用于固定资产、在建工程、非增值税应税项目或免税项目等不得抵扣进项税额，应认证而未认证。

(2)退票红冲：由于下列原因导致销货方将已开具的正数发票全联次保存并作废，跨月开具负数发票冲减销售，造成原正数发票滞留：

a.因购货方未支付或未全部支付货款，销货方未将已开具的发票交给购货方；

b.因货物质量、价格纠纷等原因购货方不接受销售方已开具的发票；

c.因发票密码区打印有误、破损褶皱、购货方名称变更等原因无法认证；

d.因客观原因延误导致发票过期无法认证。

（3）超期未认证

一些企业的业务员收到发票后由于失职未及时交给企业财务，从而导致超过90天认证期限而无法认证抵扣，但企业按规定入了帐并于销售时计了收入。

2.非正常滞留

(1)账外经营：购进货物属实（发票保存完整或已损坏丢失），但未入账核算，未申报纳税。

(2)购销争议：发票存放在购货方，自述滞留原因是拟退回货物或要求价格折让，准备将发票退回销货方或要求重新开具。

(3)三无发票：购货方自称无购货、无付款、无发票。

部分购货方企业并未收到滞留发票对应抵扣联，经过实地调查了解此部分发票所发生的业务不是所调查企业发生的业务，所调查企业也未购买过发票所列的货物。具体情况需异地调查。

(4)借名购货：第三方为取得购货价格优惠，以购货方（经销单位或代理单位）名义购进货物，该经营业务与购货方无任何关系；购货方为完成销售业绩取得返利，同意或授意第三方以自己的名义购进或联营购进货物。

（三）开展存根联滞留票专项评估的意义和价值

1.拓宽了稽核系统存根联数据资源的应用范围，实现了数据的增值应用。

目前，金税工程稽核系统采集的发票存根联数据，除了与认证系统采集的发票抵扣联数据进行比对以外，还没有其他用途，稽核系统长期滞留着大量得不到认证系统抵扣联数据比对的存根联数据，技术部门在工作中往往将这些数据作为系统的“运行垃圾”定期清理。通过开展专项评估将这些数据变废为宝，成为税源管理和稽查选案的重要线索，实现了数据的增值应用。

2.存根联滞留票信息的专项评估完全能够成为新型的人机结合选案模式，同时也提高了协查系统人工选票的准确率，为查处账外经营行为提供了快捷、准确的线索支持平台。

目前，稽查部门在确定稽查对象工作中，大多数仍由人工来完成，主要是根据对纳税人生产、经营状况的分析来确定稽查对象。对于账外经营行为，因其偷税动机的故意和作案手法的隐蔽，这种做法往往会出现主观意志浓、盲目性大、准确率低的问题，已不适应科学化、精细化管理的需要。而且在后续的取证环节，不仅取证困难而且时间滞后、手段有限，稽查工作完全处于被动的局面。通过开展滞留票专项评估工作，为稽查选案和取证提供了非常明确的线索、思路和方向，能够为我们查处账外经营提供一条快捷的检查方法，使得稽查工作真正做到了有的放矢，能够以较少的人力、物力和财力投入，获得最佳的稽查效果。

3.滞留票专项评估工作的开展迫使不法纳税人将原来游离于税务机关监管之外的购销活动纳入会计核算、反映到账簿上来。

此项工作的开展，必将使纳税人在购进环节核算的数据渐趋完整真实，为税务机关测算税收负担率进行纳税评估和采取以进控销的办法开展税源管理奠定扎实的基础。

3．2增值税纳税评估指标及分析方法

评估指标体系主要来源于各地管理中的实践经验，可以说是全国增值税管理人员集体智慧的结晶。另外，也吸取了近年来发生的一系列增值税专用发票案件和重大偷税案件，通过对这些案件认真梳理和深入剖析，对一些规律性的东西，总结提练形成增值税监控指标。

整个指标体系是以纳税申报信息为主线，重点围绕企业的销售收入，进项税额及税负率三个方面，通过利用企业发票使用，资金收支，存货变化，成本利润以及投入产出等信息,从多个角度对企业纳税申报的真实性进行审核分析。

下面，就目前运用的主要评估指标的设计原理、分析方法介绍如下,供各地在实际工作中参考。

一、增值税评估通用分析指标及使用方法

（一）收入类评估分析指标

1、主营业务收入变动率的分析

主营业务收入变动率=（本期主营业务收入－基期主营业务收入）÷基期主营业务收入×100%。

如主营业务收入变动率超出预警值范围，可能存在少计收入问题和多列成本等问题，运用其他指标进一步分析。

2、主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比分析

正常情况下，二者基本同步增长。（1）当比值<1,且相差较大，二者都为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围问题。（2）当比值>1且相差较大、二者都为正时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等题。（3）当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。

对产生疑点的纳税人可从以下三方面进行分析：结合“主营业务利润率”指标进行分析，了解企业历年主营业务利润率的变动情况；对“主营业务利润率”指标也异常的企业，应通过申报表及附表分析企业收入构成情况，以判断是否存在少计收入问题；结合《资产负债表》中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付款”等科目的期初、期末数进行分析，如出现“应付账款”和“其他应付账款”红字和“预收账款”期末大幅度增长等情况，应判断存在少计收入问题。

3、用企业存货变动情况测算当期申报销售额

工业企业：本期产品销售收入测算数=（期初库存产成品金额+本期完工产成品金额-期末库存产成品金额）×（1+产品销售利润÷产品销售成本）

商业企业：进价核算方式 本期商品销售收入测算数=（期初库存商品金额+本期购进商品金额-期末库存商品金额）÷（1-毛利率）

售价核算本期 商品销售收入测算数=期初库存商品金额+本期购进商品金额-期末库存商品金额

工业企业测算公式中“期初库存产成品金额+本期完工产成品金额-期末库存产成品金额”计算出的是企业产品销售成本，乘以（1+产品销售利润÷产品销售成本）计算出企业当期产品销售收入；商业企业测算公式中“期初库存商品金额+本期购进商品金额-期末库存商品金额”，对于采用售价核算方式的企业计算出的是本期销售收入；对于采用进价核算的企业计算出的是本期商品销售成本，除以（1-毛利率）计算出当期销售收入。若测算数大于企业实际申报的销售收入，则企业可能存在隐瞒收入的问题。指标提示异常时应注意：

（1）销售货物未做财务处理或虽作处理但未申报。

正常情况下，企业销售货物而发生的费用与当期主营业务成本是配比的。因此，对此问题应重点审查当期《利润表》“主营业务成本”和“营业费用”本月数，计算出本月营业费用占主营业务成本的比率，同时审查上期《利润表》本月数，计算出上期比率，并进行对比分析，若本月比率突然增高，则说明企业可能存在此问题，应在评析结论中说明，作为主要疑点问题转约谈、实地调查环节落实。

（2）发生视同销售行为而减少的存货未计销项税。

企业发生增值税条例所列的八种视同销售行为时，会在财务资料的相应科目体现出来，因此应重点审查当期《资负债表》“应付福利费”、“在建工程”、“营业外支出”、“对外投资”、“其它业务支出”等栏次期末余额，并与上期《资负债表》期末余额进行对比分析，看当期有无增加额。若有，则说明企业可能存在此问题，应在评析结论中说明，作为主要疑点问题转约谈、实地调查环节落实。

（3）发生非正常损失未作进项税转出。企业当期减少的存货也可能存在不需做销售、不需计提销项税，而是发生了非正常损失的情况。因此，还应审查《资产负债表》“待处理流动资产损失”栏次期末余额，并与上期《资产负债表》期末数进行对比分析，看当期有无增加额。若有，则应审查《纳税申报表》“进项税额转出”栏中有无相应数据。若无，则说明企业存在此问题，应在评析结论中说明，作为已基本明确的问题转约谈、实地调查环节进一步落实。

（4）以货抵债未计销售收入。企业发生以货抵债业务未按规定作销售处理时，一般通过应付帐款、其它应付款帐户直接冲减库存。分析企业是否存在此问题，应审查当期《资产负债表》“应付帐款”、“其它应付款”栏次期末余额，特别是其它应付款，并与上期《资产负债表》期末余额进行对比分析，看当期有无异常冲减额。若有，还要结合企业生产经营的产（商）品功用、财务核算特点、流动资金使用情况等进行综合分析判断。流资较少，“其它应付款”、“应付帐款”余额长期较大的企业，而本期又有冲减额，存在此问题的可能性就较大，要在评析结论中说明，将之作为主要疑点问题转约谈、实地调查环节落实。

（5）以物易物未计销售收入。企业发生“以物易物”这种交易行为，一般不涉及货币资金的流动，只是货物的品种、规格、数量发生一定的变化，库存总额不变。从能够掌握企业的资料情况看，只能对商业企业进行分析。判断有无此行为，应审查《库存商品明细表》，看本期增加的商品中有无超出其经营范围的部分。

如：某服装厂为增值税一般纳税人，经营范围为各类服装生产、加工。2004年7月份申报销售额207726.8元，应纳增值税6980.32元。企业当月期初库存产成品金额为209601.3元,本期完工产成品金额为185198.65元,期末库存产成品金额为138250.7元，根据其产品销售利润与销售成本测算其成本利润率为12.8%,评估人员应用此项指标进行评估。

评估销售收入=（209601.3+185198.65-138250.7）×（1+12.8%）=289387.6元

与企业实际申报销售收入的差额=289387.6-207726.8=81660.8元

评估的销售收入与企业实际申报的收入相差较大，评估人员怀疑企业可能存在少记产品销售收入的问题。经约谈，企业对存在的问题不能说明原因，在举证不清的情况下，评估人员到企业进行实地调查，通过查阅账簿、凭证，发现企业6月份将一批服装发放给职工作为福利，未计销售收入，该批货物按当月同类产品的平均销售价共计价值73240.46元，少缴增值税12450.88元。

4、用企业资金动态测算销售收入是否异常

销售收入测算数=（销售货物提供应税劳务和其它应税行为收到的资金-“应收帐款”及“预收帐款”当期贷方发生额 +“应收帐款”及“预收帐款”当期借方发生额）÷（1+本期销售综合税率）本期销售综合税率=本期应纳增值税额÷本期不含税收入总额

“应收帐款”及“预收帐款”当期贷方发生额反映的是企业前期销售货物或发生其他应税行为而在本期收到的货款；“应收帐款”及“预收帐款”当期借方发生额反映的是企业本期销售货物或发生其他应税行为未收到的货款，这两部分货款虽未实际收到，但按政策规定应作销售处理。此公式反映的是企业本期收到的全部资金减去前期销售货物在本期收到的资金，加上本期销售而未收到货款的部分，即为本期全部含税销售收入。

如果测算数大于企业实际申报数（应税销售额＋免税货物销售额＋出口货物免税销售额），则企业可能存在隐瞒销售收入的问题。企业收到销售资金不作销售时，一般通过挂往来帐的手段进行隐蔽。因此应重点审查《资产负债表》“其它应付款”栏次期末余额，并与上期《资产负债表》期末余额进行对比分析，看本期有无增加额，增加额是否异常。若有，还应结合以下问题进行分析。

（1）企业直接销售原辅材料、半成品、下脚料等未计销售收入。

根据平时掌握的企业实际经营情况分析，如该企业生产的半成品有无独立的功用，有无发生过直接对外销售半成品的情况；企业的经营范围有无转售外购原辅助材料业务，或是否曾经发生过转售业务；若为工业企业，还应看是否属产生大量副产品或下脚料的企业等。若有以上情况，则应在评析结论中说明，将之作为主要疑点问题转约谈、实地调查环节落实。

（2）企业收取的价外费用、包装物押金未计销售收入。

按现行政策规定，只有白酒生产企业收取的包装物押金当期应并入销售收入，其它企业只在逾期的情况下作销售处理，因此，包装物押金问题应针对白酒生产企业分析。

（二）增值税税收负担率（简称税负率）评估指标

税负率=（本期应纳税额÷本期应税主营业务收入）×100%。

计算分析纳税人税负率，与销售额变动率等指标配合使用，将销售额变动率和税负率与相应的正常峰值进行比较，销售额变动率高于正常峰值，税负率低于正常峰值的；销售额变动率低于正常峰值，税负率低于正常峰值的和销售额变动率及税负率均高于正常峰值的均可列入疑点范围。运用全国丢失、被盗增值税专用发票查询系统对纳税评估对象的抵扣联进行检查验证。

根据评估对象报送的增值税纳税申报表、资产负债表、损益表和其他有关纳税资料，进行毛益率测算分析、存货、负债、进项税额综合分析和销售额分析指标的分析，对其形成异常申报的原因作出进一步判断。

与预警值对比。销售额变动率高于正常峰值及税负率低于预警值或销售额变动率正常，而税负率低于预警值的，以进项税额为评估重点，查证有无扩大进项抵扣范围、骗抵进项税额、不按规定申报抵扣等问题，对应核实销项税额计算的正确性。

对销项税额的评估，应侧重查证有无账外经营、瞒报、迟报计税销售额、混淆增值税与营业税征税范围、错用税率等问题。

税收负担率属综合类分析指标，影响该指标的因素较多，涉及进项和销项的方方面面，因此，指标提示异常时，应结合其它指标异常情况进行多角度分析。

1、指标提示税负率变动异常时应首先分析排除的正常情况和问题。

⑴季节性因素。企业生产经营受季节变化的影响，本期进入销售淡季，同时开始为销售旺季准备生产，有大量购进，形成购销失衡等；

⑵政策性因素。出口企业本期出口销售额占销售总额的比例突然增加，直接免抵税额增加，应纳税额减少，税负降低；

⑶价格因素。受市场竞争影响，该企业经营的货物价格本期大幅度下降，增值额减少，税负降低；

⑷经营范围发生较大变化等其它特殊情况。

2、可能存在的问题及分析方法。

⑴隐瞒销售收入。若用资金或存货测算销售额指标同时提示异常，则结合指标疑点进行综合分析。重点审查分析企业应收帐款、其它应收款、其它应付款等科目期末余额是否长期较大，且存在逐期上升趋势，根据平时掌握的企业销售回款率情况进行分析，判断其销售欠款率是否正常，若与企业实际情况不符，则说明企业可能有销售挂帐隐瞒收入的嫌疑，应在评析结论中说明，作为主要疑点问题转约谈、实地调查环节落实。

⑵虚增进项。

若用资金或存货测算进项税指标同时提示异常，则结合指标疑点进行综合分析。对企业的资产结构和存货结构是否合理进行分析，如工业企业原材料库存长期占存货比例较大，且存在逐期上升趋势；商业企业库存商品占流动资金比例长期较大，且库存量逐期增大，甚至超出企业流动资金的数倍等，结合企业实际情况分析是否正常，若企业没有季节性购进、季节性生产或其它正常因素，则说明企业可能有虚增库存、多列进项的嫌疑，应在评析结论中说明，作为主要疑点问题转约谈、实地调查环节落实。

（三）工（商）业增加值分析指标

1、应纳税额与工（商）业增加值弹性分析

应纳税额与工（商）业增加值弹性系数=应纳税额增长率÷工（商）业增加值增长率。其中：

应纳税额增长率=（本期应纳税额-基期应纳税额）÷基期应纳税额×100%；

工（商）业增加值增长率={本期工（商）业增加值-基期工（商）业增加值}÷基期工（商）业增加值×100%。

应纳税额是指纳税人缴纳的增值税应纳税额；工（商）业增加值是指工资、利润、折旧、税金的合计。弹性系数小于预警值，则企业可能有少缴税金的问题。应通过其他相关纳税评估指标与评估方法，并结合纳税人生产经营的实际情况进一步分析，对其申报真实性进行评估。

2、工（商）业增加值税负分析

工（商）业增加值税负差异率=〔本企业工（商）业增加值税负÷同行业工（商）业增加值税负〕×100%。其中：

本企业工（商）业增加值税负=本企业应纳税额÷本企业工（商）业增加值；

同行业工（商）业增加值税负=同行业应纳税额总额÷同行业工（商）业增加值。

应用该指标分析本企业工（商）业增加值税负与同行业工（商）业增加值税负的差异，如低于同行业工（商）业增加值平均税负，则企业可能存在隐瞒收入、少缴税款等问题，结合其他相关评估指标和方法进一步分析，对其申报真实性进行评估。

（四）进项税金控制额

本期进项税金控制额=（期末存货较期初增加额+本期销售成本+期末应付账款较期初减少额）×主要外购货物的增值税税率+本期运费支出数×7%。

将增值税纳税申报表计算的本期进项税额，与纳税人财务会计报表计算的本期进项税额进行比较；与该纳税人历史同期的进项税额控制额进行纵向比较；与同行业、同等规模的纳税人本期进项税额控制额进行横向比较；与税收管理员掌握的本期进项税额实际情况进行比较，查找问题，对评估对象的申报真实性进行评估。具体分析时，先计算本期进项税金控制额，以进项税金控制额与增值税申报表中的本期进项税额核对，若前者明显小于后者，则可能存在虚抵进项税额。具体分析应注意：

1、购进固定资产，申报抵扣进项税。

重点审查当期《资产负债表》“固定资产” 栏目期末余额，并与上期《资产负债表》期末余额对比分析，看本期有无异常增加额，若有，则应在评析结论中说明，作为疑点问题转下环节落实。

2、用于非应税项目、免税项目、集体福利、个人消费的购进货物或应税劳务及非正常损失的购进货物，未按规定转出进项税；

重点审查本期《资产负债表》“应付福利费”、“在建工程”、“营业外支出”、“对外投资”、“待处理流动资产损失”等栏次期末余额，并与上期《资产负债表》期末余额对比分析，看本期有无异常增加额。若有，再审查《增值税纳税申报表》“进项税额转出”栏有无相应数字，若无，则说明企业可能存在此问题，应在评析结论中说明，作为主要疑点问题转约谈、实地调查环节落实。

另外，还要根据平时掌握的情况判断企业生产的产品或副产品有无属免税项目的情况，按照现行政策规定，这部分产品消耗的购进应作进项税转出。若有，则应审查《增值税纳税申报表》“进项税额转出栏”有无数据，若无，则说明企业有可能存在此问题。

3、取得虚开的增值税专用发票或虚开收购发票、运费发票申报抵扣进项税；

非善意取得虚开增值税专用发票的业务，一般情况下，无资金流，或有票无货、票面金额大而实际付款少等，结合日常积累的管理经验，对企业的存货变动和资金支付作相关性逻辑分析。

4、没有自营进口或委托代理进口业务而以海关增值税完税凭证作为增值税扣税凭证。

如：某化工有限公司为一家商业企业，经营各类化工产品，为增值税一般纳税人。2004年8月份实现销售收入324655.12元，当月申报的进项税额为25045.98元，应纳增值税30145.39元。该单位期初存货金额为158052.43元，本期期末存货金额251028.20元，本期商品销售成本49453.52元，本期购进综合抵扣率为0.17%，评估人员应用此项指标进行评估。

评估进项税额=（251028.20-158052.43+49453.52）×17%=24212.97元

与企业实际申报进项税额的差额=25045.98-24212.97=833.01元

企业申报的进项税额高于评估的进项税额，评估人员怀疑企业可能存在多抵扣进项税额的问题。，经约谈和进行实地调查，发现企业一笔价值7286.59元的存货因遭雨淋发生损毁，企业申报进项税时未将非正常损失作进项税转出，造成多抵扣进项税1238.72元。

二、增值税评估专用分析指标及使用方法

（一）投入产出评估分析指标

投入产出，对企业而言是个效率指标。从广义上讲，企业的投入产出既包括货物流的投入产出，如投入一定量的原材料、辅助材料、包装物等能够产出一定量的产品等，也包括资金流的投入产出，如债券投资及收益等，还包括人力的投入产出，如投入一定量的员工在一定的时间内生产一定量的产品，等等。从狭义上讲，企业的投入产出仅指货物流的投入产出。这里所讲的投入产出即狭义的投入产出法，就是根据企业评估期实际投入原材料、辅助材料、包装物等的数量，按照确定的投入产出比（定额）测算出企业评估期的产品产量，结合库存产品数量及产品销售量、销售单价测算分析纳税人实际产销量、销售收入，并与纳税人申报信息进行对比分析的方法。

1、适用范围

投入产出法主要适用于产品相对较为单一的工业企业。由于测算、分析侧重的内容和角度不同，不同的行业适用的投入产出测算指标和模型不同，以及投入产出表现形式的不同，分析的方法也不尽相同，如按其表现形式可分为投入产出比、单位产品定耗的分析；按其侧重面的不同可分为原材料投入产出比、废料的产出及再利用率、单位产品辅助材料（包装物）耗用定额的分析等。

2、具体应用

（1）投入产出比模型：

测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品数量-期末库存产品数量）×评估期产品销售单价

评估期产品数量=当期投入原材料数量×投入产出比

问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率）

应用中该模型的分析重点是：根据已确定的行业或产品的投入产出比及企业评估期原材料的耗用数量，测算出产品生产数量，与企业账面记载产品产量相比对，同时结合产品库存数量及销售单价等信息进行关联测算，并与企业实际申报的应税销售收入对比，查找企业可能存在的问题。

以某织布厂评估情况为例：该厂2002年6月被认定为增值税一般纳税人，出口供货企业，现有职工90人，共有织机11台，主要产品为不割绒茶巾、浴巾。2004年1—5月，实现销售收入684500元，销项税额116365元，进项税额105857元，缴纳增值税税额10508元，当期税收负担率为1.53%，产品平均售价为19.2元/公斤（不含税），1-5月投入棉纱62385公斤，账面产品期初无库存，期末库存为13000公斤，销量为37000公斤,该行业不割绒茶巾、浴巾的投入产出率应在85%以上，评估人员运用投入产出率模型对该厂进行评估。

评估期产量＝62385（评估期投入原材料）×85%（投入产出率）＝53027.25公斤

评估期销售量＝53027.25（评估期产量）－13000（期末库存）＝40027.25公斤

评估问题值＝40027.25（评估期销售量）－37000（账面销量）＝3027.25公斤

评估差异金额＝3027.25×19.2元（每公斤售价）＝58123.2元

评估税款与申报税款差异额=58123.20×17%＝9880.94元。

同时利用企业申报的数据测算其投入产出率=[37000（账面销量）+13000（期末库存）] ÷62385（评估期投入原材料）×100%= 80.15%

与该产品正常投入产出率85%也存在差异。经约谈，该厂承认为了打开销路，部分产品无偿赠送给了客户，并由于资金紧张，部分产品作为工资福利发放给了职工，数量和金额与测算数据基本一致。

某些特殊行业在生产过程中产生的下脚料等有一定的再利用价值，对其产出和再利用率的测算、分析，与前者的测算方法及原理相同，在具体工作中应注意利用该废料产出和再利用率，结合投入产出比，评估分析企业申报的真实度。以XX纺织有限公司为例：该公司2003年9月底被认定为增值税一般纳税人，生产设备较新、性能好，以棉花为主要原料，生产经营20支以上精梳纱，向香港XX公司出口外销;生产经营20支以下粗纱用于内销，外销比例达到 80%。2004年元月－4月份申报外销收入6759.12万元，内销收入2481.68 万元，办理出口退税 806.75万元，免抵调库128万元。1-4月该单位账载投入原材料5977吨，账面产量5508.40吨,账载废棉产量468.52吨,可利用废棉281.11吨,该行业废棉产出率为8%-12%,再利用率为50%-70%。经测算，该企业的废棉产出率及再利用率如下: 废棉产出率＝468.52÷5977＝7.84％

废棉可利用率＝281.11÷468.52＝60％

通过上述两个指标的测算，企业的废棉投入产出率为7.84％，与纺纱行业数学模型中的8％－－12％存在出入。经分析，该企业有可能存在销售废棉未记“其他业务收入”和投入可再利用废棉生产棉纱未作销售的现象。针对异常情况，税务人员与该企业约谈后，进行了实地调查。经账实核对后发现，该公司自2003年2-4月份，先后将256.82吨可利用的废棉238万元销售给XX棉花加工厂，收到棉花加工厂提货欠条，未取得收入，未作销售，仅在仓库保管账上有记载，则：

应补提销项税：2380000÷（1＋13％）×13％＝273805.31元。

同时，该公司将剩余可再利用的废棉211.7吨(468.52-256.82)投入生产产出的127.02吨棉纱发货销售，每吨售价14530.41元（不含税），货款尚未取得，未记销售, 则：

应补提销售收入：14530.41×127.02＝1845652.68元

销项税额＝1845652.68×17％＝313760.96元。

企业及时补交了税款587566.27元，并同时加收了滞纳金。

（2）单位产品定耗模型的应用

测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品数量-期末库存产品数量）×评估期产品销售单价

评估期产品数量=评估期原材料或包装物耗用量÷单位产品耗用原材料或包装物定额

问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率）

该方法是通过单位产品耗用原材料定额指标，评估产品实际产量和销售额。单位产品耗用原材料定额可以根据产品配方中的定额直接确定。单位产品定耗既可以是单位产品耗用原材料定额,也可以是单位产品耗用包装物定额等。分析应用时要灵活运用，关联分析,及时查找企业可能存在的线索和问题。

以某化工有限公司为例,该公司于2001年7月成立，增值税一般纳税人，主要产品有纤维素、钠盐（CMC）等。该企业2003年5月份耗用原材料精制棉19687公斤，月初库存产品CMC3.5吨，月末库存CMC4.4吨，本月售价12000元／吨，上期无留抵，进项税额6240.13元，销项税额13872元，行业单位产品耗用原材料定额1200公斤/吨。根据模型测算该单位5月份销售额及销项税金应为：

本月测算生产量＝本月耗用精制棉数量÷每吨CMC耗用精制棉数量＝19687公斤÷1200公斤＝16.4（吨）

本月测算销售产品CMC数量＝期初库存＋本月测算产量－期末库存＝3.5+16.4-4.4＝15.5（吨）

本月测算销项税额＝12000元／吨×15.5吨×17％＝31620（元）测算销项税额与该企业申报销项税额差距:31620－13872＝17748（元）

经约谈，该单位承认货物发出未开具增值税专用发票，未及时计销售收入，少缴增值税17748元。

3、应注意的问题

（1）注意测算分析和实地调查相结合。对测算分析结果，必须深入调查，从企业仓库保管、库存明细账目、辅助材料、包装物耗用等多方面印证、分析，查找线索；

（2）注意模型中指标的计量单位，特殊情况下必须进行单位换算，以免出现错误。

（3）对农副产品收购、废旧物资收购等企业可利用该法关联分析收购发票开具的真实性。

（二）能耗测算法

任何事物运动都需要消耗一定的能量。因此，纳税人只要生产必然发生一定的能耗，且相对客观、不易更改。能耗测算法主要是根据纳税人评估期内水、电、煤、气、油等能源、动力的生产耗用情况，利用单位产品能耗定额测算纳税人实际生产、销售数量，并与纳税人申报信息对比、分析的一种方法。其中耗电、耗水等数据可从电力部门、自来水公司等取得核实，相对较为客观。

1、适用范围

由于其客观不可更改性，该分析方法广泛应用于工业企业。对账务核算不健全、材料耗用情况难以估算，但可从第三方取得客观能耗信息的小规模企业或个体工商户同样适用。

2、具体应用

模型：

评估期产品产量=评估期生产能耗量÷评估期单位产品能耗定额

评估期产品销售数量=评估期期初库存产品数量+评估期产品产量-评估期期末库存数量

评估期销售收入测算数=评估期产量×评估期产品销售单价×适用税率（征收率）

问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率）

此法就是根据生产耗用的电力、水、煤、气等能量耗用定额指标，测算产品产量，进而测算其销售额和应纳税额，与申报信息进行对比分析，查找企业纳税疑点和线索的方法。

以某炼铁厂为例，该单位2003年元月份认定为增值税一般纳税人，主要产品为炼钢生铁、球墨生铁、铸造生铁。2004年1—5月份实现销售收入124282777元，缴纳增值税2645107元，税负2.13%。1-5月生产用电9906604.04度，行业耗电定额为150度/吨，账载期初库存产成品249吨，期末库存产成品12012吨，产品平均销售单价2300元/吨（不含税），利用能耗测算法分析：

评估期产品产量=评估期生产耗电量÷单位产品耗电定额=9906604.04÷150=66044.03吨

评估期应税销售收入=(期初库存产成品数量+评估期产品产量-期末库存产成品数量)×评估期产品销售单价=（249+66044.03-12012）×2300=124846369元

问题值=（124846369-124282777）×17%=563592×17%=95810.64元

利用能耗测算法测算应税销售收入与企业申报124282777万元,相差563592元,企业可能存在隐瞒销售收入的问题，也可能存在非应税项目用电情况。通过约谈，该厂负责人不能说明耗用电费的用途。经实地查阅企业的账簿、凭证，发现企业在建工程用电563591.15元，应转出进项税额563592×17%=95810.64元。

3、注意的问题

（1）正常的企业非生产性（办公照明、空调使用等）用电占比例很小，可以忽略不记。但对差异额较大的，应分析是否存在隐瞒产量，少计销售收入的可能，是否存在将电转售其他企业或用于非应税项目等情况，少计其他业务收入或多抵进项情况；对需要由电费推算用电量的，应考虑扣除企业缴纳的基本电费。因为电管部门规定，凡变压器功率在315千伏安（含）以上的，无论用电多少，均须按每千伏安缴纳15元的基本电费。

（2）应加强同当地电业管理部门、自来水公司等单位的联系，核实企业用电、水量等数据的真实性。同时，要求纳税人申报时向主管税务机关提供电力、自来水发票复印件；或利用金税工程中供电系统的抄税信息核实。

（3）在实际分析中，应选取企业生产经营中最具客观实在性、企业不易人为改变、不易隐瞒、便于收集、纳税评估可操作性强的指标。对能耗指标的分析应用，应充分考虑企业生产设备、生产工艺、工人熟练程度等因素的影响。指标的运用不可生搬硬套，应因地制宜，根据当地实际选用或增设辅助指标，确定科学、合理的参考系数，多个指标并用，便于发现问题和疑点。

（三）工时（工资）耗用法

工时耗用法是指在单位产品耗用生产时间基本确定的前提下，按照纳税人在一定时期耗用工时总量，分析、测算该时期内的产品产量及销售数量或销售额，并与申报信息对比分析的方法。

由于工时在纳税人的账面不反映，不易于收集。工时往往反映在工资上。这部分工资仅仅指生产一线工人的工资，即生产成本中的直接人工成本部分，可以在会计核算健全的纳税人账簿、凭证中直接反映。

工资耗用是生产耗用工时反映在货币上的金额表现。工资耗用法是指在单位产品生产工资基本确定的前提下，按照纳税人在一定时期耗用工资总量，分析、测算该时期内的产品数量及销量或销售额，并与申报信息对比分析的方法。

1、适用范围

工时、工资耗用法主要适用于单位产品耗用工时或者工资基本稳定，工资或工时记录完整、核算规范的工业企业。

2、具体应用

模型：

评估期产品产量=评估期生产人员工时总量（工资总额）或某一主要生产环节工时总量（工资总额）÷单位产品耗用工时（或者工资）

测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品产量-期末库存产品数量）×评估期产品销售单价

问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率）

该方法主要是通过生产耗用的工时或者工资测算产品产量，进而测算其销售额和应纳税额，并与申报信息进行对比分析，查找纳税疑点和线索。

如某造纸机械厂2002年初投入生产运营，增值税一般纳税人，以生产复卷机为主。2002年全申报应税销售收入6615000元，全年应缴增值税85974元，每台复卷机需要喷漆280个小时，0.5元/工时，全年工时102980个，工资51490元，年底账面库存20台，当卷机市场平均单位售价21000元（不含税）。

评估人员运用工时（工资）耗用模型测算：

评估期产品产量=102980（评估期工时总量）÷280（单位产品耗用工时）=368台

测算应税销售收入=[0（期初库存产品数量）+368（评估期产品产量）-20（期末库存产品数量）]×21000（评估期产品销售单价）=7308000元

问题值=7308000（测算应税销售收入）-6615000(企业实际申报应税销售收入)×17%=693000×17%=117810元

评估人员分析，该企业2002年投入生产，年初无库存，根据模型分析企业应生产复卷机368台，年底账面库存20台，则销量应为348台。而该企业申报销售收入6615000元，计算出当年的销售数量应为315台（6615000÷21000）。据此，评估人员分析企业少申报了33台，隐瞒销售收入693000元（不含税），应补税款117810元。此案已移交稽查，经查实后，向公安部门进行了移交。

3、应注意的问题

（1）企业的生产工时（工资）标准或者关键生产环节工时（工资）标准应相对稳定，相关数据应易于收集和计算。

（2）参考当地同行业或规模、效益相近企业的生产工时（工资）

标准，便于税企双方工时（工资）标准的共同认可。

（3）生产工时总量（工资总额）的所属期要与生产产品的所属期配比。

（四）设备生产能力法

生产能力是指主要生产设备在原料、动力和人员等正常运转下产出的能力。可分为设计生产能力和实际生产能力。设计生产能力指按照国家标准生产或引进的设备，经过国家有关部门审验、认可的标准性生产能力。实际生产能力是指设备在实际运转时的生产能力。在一般情况下，设备的实际生产能力与设计生产能力有一定出入。随着各个行业国标、强制性国标及行业管理标准的出台和完善，设备的实际生产能力越来越接近设计生产能力。

设备生产能力法就是按照纳税人投入生产的单位设备生产能力，测算、分析纳税人的实际生产量，进而核实应税销售收入，并与纳税人申报信息对比、分析是否存在涉税问题的方法。

1、适用范围

设备生产能力法主要适用于一些特定的行业，如造纸业、水泥制造业、微粉、发电等行业。该方法与其他分析方法结合使用，效果会更好。

2、具体应用

模型：

评估期产品产量=评估期若干设备的日产量或时产量×评估期正常工作日或工作时

测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品产量-期末库存产品数量）×评估期产品销售单价

问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率）

该方法通过设备生产能力、生产耗用的时间测算产品的生产量，进而测算其销售额和应纳税额，并与申报信息进行对比分析，查找涉税疑点和线索。如某造纸厂1993年底被认定为增值税一般纳税人，主要生产高强度瓦楞纸，有纸机6台：1575型3台，1760型1台，1880型1台，2400型1台。2002年申报销售收入14996419元，应纳增值税387967元，税负2.7%。2002年1760型纸车的生产时间为140天，其它型号纸车的生产时间均为240天。单台1575、1760、1880、2400型纸车（双缸）日设计生产能力分别为8吨、10吨、13吨、15吨，账面产量10200吨，产品平均销售单价1250元（不含税）。

评估人员对该企业2002生产设备情况进行了分析：

评估期产品产量=8×240×3+10×140+13×240+15×240=5760+1400+3120+3600=13880吨

该企业全年纸的产量应为13880吨，该企业账面产量10200吨，二者相差3680吨左右，差距较大。

在约谈中，该厂仅承认450吨纸（562500元）未计销售。后经稽查部门查实有3570吨瓦楞纸未计销售，应补缴增值税款678066.08元。此案已移送公安部门立案查处。

3、注意的问题

（1）设备生产能力可从随机文件中得到。随机文件包括产品说明书、合格证、装箱单等。产品说明书对了解和掌握纳税人的设备生产能力较为重要。

（2）实地查看时要注意正确区分设备的规格、型号、数量和生产能力。

（3）设备生产能力一般有幅度，要结合企业实际情况进行掌握。

（五）设备生产周期法

社会经济现象总是随着时间的推移发生变化，呈现动态性和周期性或类似周期性。与此相类似，各种设备生产产品所用的时间是明确的，大多都有一定的周期，只不过有些周期性较强、有些较弱。

设备生产周期法是指纳税人生产一定数量的产品周期，结合设备或生产线开工情况测算分析生产量，结合库存，核实其销售数量或销售金额，然后与申报信息比对、分析申报是否异常的方法。

1、适用范围

设备生产周期法可适用于砖瓦制造行业、水泥制品制造如预制等行业。由于设备生产周期主要考虑时间因素，在实际应用中，该方法往往与设备生产能力法结合使用。如轮窑烧1圈的天数，与轮窑的门数基本对应相等（砖瓦含内燃），如15门的轮窑转圈烧，1天烧到1门，15天全部烧完，1门砖烧好需要15天。

2、具体应用

模型：

评估期产品产量=评估期生产的周期数×设备每一周期的生产能力或总容量

评估期生产的周期数=当期有效生产天数或小时数÷设备运行一个周期的天数或小时数

测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品产量-期末库存产品数量）×评估期产品销售单价

问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率）

该方法通过设备生产周期、设备的生产能力、容量等测算产品的生产量，进而测算其销售额和应纳税额，并与申报信息进行对比分析，查找疑点和线索。如某砖场为小规模纳税人，个人承包经营，有职工15人，拥有15门的轮窑4座，平均每门装土坯6000块，1门砖的生产周期为15天，实行“双定”征收，2003月核定增值税税额为1600元，2003全年缴纳增值税19200元，2004年月核定税额调整为2200元，1-5月缴纳增值税11000元。每块砖市场平均售价0.1元(含税)，该制砖厂2003年以来一直生产，中间没有报停，且生产出的砖供不应求，没有库存。

2004年6月，评估人员对其2004年1-5月份的纳税情况运用设备生产周期法进行了月均生产情况的测算：

评估期生产的周期数=当期有效生产天数或小时数÷设备运行一个周期的天数或小时数=30÷15=2

评估期产品产量=评估期生产的周期数×设备每一周期的生产能力或总容量=2×（15×6000）×4=720000块

测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品产量-期末库存产品数量）×评估期产品销售单价=720000×0.1÷1.06=67924.53元

问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率）=67924.53×6%×5-11000=9377.36元

经约谈、举证，该砖场主动补缴了税款9377.36元和滞纳金。主管税务机关将其核定税额由2200元/月,调整为4075元/月。

3、注意的问题

（1）该方法与设备生产能力法配合使用，效果会更好。

（2）该方法在运用中应考虑点火或开工时间，及影响生产周期的不确定因素。如轮窑烧砖瓦时出现漏气，则生产周期变长。

（3）应注意季节对生产周期的影响。

（六）毛利率法

毛利是指商业企业经营收入与营业成本的差额。毛利率是毛利额与商业企业经营收入的比率。商业企业在多年的经营中，形成了行业中较为固定的毛利率，以便企业在经营中参考和借鉴。

毛利率法就是以企业的毛利率与行业（商品）毛利率相对比，筛选出差异幅度异常的企业，通过有关指标测算企业应税销售收入，并与企业申报信息进行对比分析的一种方法。

1、适用范围

毛利率法主要适用于商业企业，如：钢材批发业、汽车销售业等。

2、具体应用

模型：

毛利差异率=,（企业毛利率－行业或商品毛利率）÷行业或商品毛利率×100%

（1）审查企业应收账款、其它应收款、其它应付款等科目。若期末余额长期过大，则有销售挂账隐瞒收入的嫌疑。然后，对企业的资产结构和存货结构是否合理进行分析，商业企业库存商品占流动资金比例长期较大，且库存量逐期增大，则说明企业可能有虚增库存，多列进项的嫌疑。评析人员应在评析结论中说明，作为主要疑点问题转约谈、实地调查环节落实。

（2）充分利用金税工程内企业供货方的抄税信息，与企业的认证信息进行比对，如其取得的进项发票未入账抵扣，则企业有购进货物不入账，销售不开票，进行账外循环的可能。

（3）在企业毛利率明显偏低的情况下，应运用费用倒挤法等，结合有关指标，测算企业的的应税销售收入及应纳税额是否异常。同时，应分析企业是否存在取得返利未抵减进项税额的情况。评估人员可从以下几个方面取得企业的返利情况信息：供销双方的返利协议；在供货方的配合下，取得其对客户的返利规定；结合企业财务资料，重点审查企业的费用账目、应付账款、预付账款等科目，看其是否将返利冲减费用或抵顶应付账款或增加预付账款，等等。

如汽车销售服务有限公司，增值税一般纳税人，2004年1-5月销售收入8260万元，销售奥迪轿车223台，累计实现税前利润148万元，各项经营费用255万元。累计销项1687万元，进项1404万元，缴纳增值税5.5万元，税负0.06%。企业5月申报信息中销售成本为1861万元、销售收入1951万元，市场同品牌车的平均毛利率为5.2%。

首先用销售毛利差异率进行测算、对比分析：

销售毛利率=(销售收入-销售成本)÷销售收入×100%=（1951-1861）/1951=4.6% 销售毛利差异率=（销售毛利率－市场同品牌平均毛利率）/市场当期同品牌平均毛利率×100%=（4.6-5.2）/5.2% =-11.5%，差异率〉10%。

通过对企业2004年1-5月数据测算，发现企业税负差异率明显偏高。

然后用费用倒挤法模型进行测算。

评估期销售收入=∑经营费用=255万元

评估期应纳税额=评估期销售收入×17%=255×0.17=43.35万元

应纳税额差异=评估期应纳税额-评估期申报纳税额=43.35-5.5=37.85万元

通过测算，显示企业纳税异常。

由以上两个模型测算看，该单位的毛利率为4.6%，推算出的毛利差异率数额较大，根据企业经营期的经营费用测算企业的应纳税额为43万元，实际应纳5.5万元，应纳税额差异较大。据此分析企业可能有少记销售收入的行为。

在约谈阶段企业承认在销售汽车过程中,对购车者进行馈赠礼品，对所馈赠礼品，该公司未记销售收入，合计含税收入20335.00元，应提销项税额2954.66元，只作费用支出；企业有四辆车以巡展的名义，跨地区移送，并长期未入账，应提销项税额211264.95元。共计应补缴税款：211264.95+2954.66=214219.61元。

3、应注意的问题

（1）季节性因素。企业生产经营受季节的影响变化，本期进入销售淡季，造成应税销售收入降低，同时，为销售旺季准备生产，购进货物大幅增加，造成购销失衡等。

（2）政策性因素。出口企业本期出口销售额占销售总额的比例突然增加，直接免抵税额增加，应纳税额减少。

（3）价格因素。受市场竞争影响，企业经营的货物价格本期大幅度下降，增值额减少，毛利低。

（4）经营范围发生较大变化等特殊情况。

（七）以进控销法 以进控销法就是根据企业评估期购进商品数量金额结合库存信息，测算商品销售数量、金额的分析方法。

1、适用范围

该方法适用于商业企业，如珠宝首饰零售业、加油站、药品零售业、钢材批发业、废旧物资回收企业等，对经营商品单宗大额、便于盘库、财务核算相对健全的企业尤为适用。

2、具体应用

由于商业企业传统方式下的成本核算方式有两类：一是进价核算，其分为进价金额核算和进价数量金额核算；二是售价核算，其又细分为售价金额核算和售价数量金额核算。通常零售企业，如百货业，采用售价核算方式；批发企业采用进价核算方式；售价变化频繁或进货与销货的数量计量误差较大的行业，如蔬菜、副食品经营等行业也普遍采用进价核算方式。

针对企业成本核算方式，构建以下以进控销模型：

（1）以金额表现：

①采用售价核算

测算应税销售收入=期初库存商品金额＋评估期购进商品金额-期末库存商品金额

问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率）

②采用进价核算：

测算应税销售收入=（期初库存商品金额＋本期购进商品金额-期末库存商品金额）÷（1－毛利率）

问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率）

（2）以数量表现：

测算应税销售收入=（期初库存商品数量+评估期购进商品数量-期末库存商品数量）×评估期商品销售单价

问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率）

以某首饰有限公司为例，该单位为小规模纳税人，主营珠宝、钱币。2004年3月销售黄金首饰申报增值税收入64040.5元、纳税2561.62元，消费税3202.03元。账载期初库存商品14克、本期购进商品593克、期末库存商品30克，当期黄金平均售价125元/克（不含税），采用以进控销法对企业相关数据进行测算：

评估期商品销售数量=14克（期初库存商品数量）+593克（本期购进商品数量）-30克（期末库存商品数量）=577克

评估期销售收入=577克（评估期商品销售数量）×125元/克（销售单价）=72125元

评估期应纳增值税税额=72125元（评估期销售收入）×4%（适用税率）=2885元

评估期应纳消费税税额=72125元(评估期销售收入)×5%(适用税率)=3606.25元

经与该单位负责人及财务人员约谈，该单位负责人及财务人员避重就轻，不承认少报收入。评估人员进行实地盘库后发现：该单位黄金有65克价值8125元已减少库存，但未见开票，也未作不开票收入，应补增值税323.38元，应补消费税404.23元。另有钱币收入6875元未申报增值税275元。以上合计应补税1002.61元。

3、应注意的问题

（1）尽量按照单品数据进行测算分析，以求测算结果的相对准确。企业商品购进情况应注意与金税工程认证信息、仓库保管账簿或凭据、实际盘存情况等相结合，进行深入对比、分析。

（2）对测算异常的企业应分析其是否存在销售货物未作收入处理或虽作处理但未申报，发生视同销售行为减少存货未计提销项税额，以货抵债未计销售收入，以物易物未计销售收入，发生非正常损失未作进项税额转出等情况。

（八）产品（行业）链分析法

在对税源实施分类管理的工作中，我们发现，企业与企业间，行业与行业间在生产经营中有一条固定的产销链条，也就是说，这个企业的产品，有可能是另一企业的生产原材料，这一个行业是另一个行业的原料供应商，他们在生产经营中形成链条关系，这个链条为我们加强税源管理提供了极好的条件。如某主管税务机关在对煤矿开采企业实行日常管理时，通过控管煤炭销售公司的进货渠道，控管了小煤窑的开采量；通过控管煤炭销售公司的销售渠道，控管了火电厂的进货渠道。

产品（行业）链分析法就是通过企业产品或其所属行业与其上下游相关的产品或行业形成的链条式关系，对企业申报信息进行分析对比，加强税源控管的一种方法。

1、适用范围

它适用于产业链相对集中在某一区域，链条内各环节经营信息易取得的企业或行业。

2、具体应用

模型：

评估期销项税额＝下游产品或行业的进项税额

评估期进项税额＝上游产品或行业的销项税额

（1）该分析方法主要是提示管理及评估人员,在实践工作中应充分利用企业内部信息、不同企业间关联信息、不同行业间关联信息综合的分析和挖掘管理线索，印证企业申报的真实性。不应简单、孤立、片面的管理和分析企业存在的问题。

（2）这种分析方法应该是灵活多样的，信息来源更为广泛，目前仅是一些地市在部分行业间的初步探索，在不同产品和行业间其规律性表现不同。

（3）目前通过金税工程提供的企业上游产品或行业的抄税信息或其申报的销项税额信息，与企业的进项税额进行对比，如不相一致，则分析企业有购进货物不入账，收入不开票，进行账外循环的可能，或上游产品或行业有隐瞒收入的可能，为实施产品链、行业链管理提供了分析信息的便利条件。

（4）通过金税工程提供的企业下游产品或行业的认证信息或其申报的进项税额信息，与企业的销项税额进行对比，如不相一致，则企业有隐瞒收入的可能，或下游产品或行业有购进货物不入账，收入不开票，进行账外循环的可能。

如某线材加工厂，私营企业，2002年6月被认定为增值税一般纳税人，主营：盘元加工。2003年1－6月，实现销售收入6900045.79元，销项税额1173007.78元，进项税额1162004.43元，应纳增值税12003.35元，当期税负0.17%。该单位的盘元主要从本税务机关辖区内的某商贸有限公司购进。本月共从该公司购进盘元753吨，单价2457.09元/吨，金额为1850188.77元。

评估人员据此利用产品（行业）链法进行了评估分析。金税工程中该商贸公司6月份的抄报税信息显示，6月5、12、14、28日该公司售给该厂盘元金额为1907365.25元，按单价2457.09元/吨计算，数量应为776.27吨。

评估差额=776.27-753=23.27吨

针对以上两个单位盘元数量相差23.27吨问题，评估人员通过对该线材加工厂约谈，该单位财务负责人承认：6月下旬把购进23.27吨盘元加工后，以每吨2500元的价格，不开发票销售给郊区一建筑承包商。为使账务平衡，该加工厂取得进项发票没有记账和抵扣税款。该单位隐瞒销售收入49722.22元，最后补缴增值税8452.78元。

3、注意的问题

（1）实施产品（行业）链管理，应选择对控制进销项起关键性作用的产品或行业；如纺织行业，要以棉花收购、加工、纺纱、织布环节作为链条式管理对象。

（2）对游离于金税工程之外的普通发票等信息，应尽量在本辖区的企业或行业进行收集，以提高工作的时效性和准确性。如需收集涉及外辖区的有关信息，可用函调或派员调查等方式进行。

（3）应注意结合自身税源的地域性特点和优势。

（九）外部信息核对法

外部信息是指贯穿于纳税人整个生产经营过程的始终，并与之密不可分的第三方信息。外部信息核对法就是利用与纳税人生产经营密切相关的第三方信息，来分析、核实纳税人申报信息是否真实的方法。

任何事物都不是孤立地存在于这个世界上的，它总是和周围的事物有着千丝万缕的关系。纳税人的生产经营也不例外。因此，当我们使用常规的查账方法或者仅靠纳税人的内部信息不能准确判断其纳税申报是否真实时，采用外部信息核对法往往可以取得意想不到的效果。比如：我们通过从市石油公司取得的其拨付给县石油公司的吨油运费，可以分析、核实县石油公司的当期销售数量；通过从检疫部门取得的动物检疫费，可以分析、核实生猪宰杀企业当期的生产数量；通过从矿管局取得的矿产资源补偿费，可以分析、核实矿产品开采企业当期的销售数量；通过从质量监督部门取得的其发放的产品质量合格证数量，可以分析、核实机器机械生产企业当期的生产数量,等等。此外，如前面“能耗测算法”一节中所说的耗电测算指标，我们也同样可以从第三方——供电部门取得耗电量信息，用来分析、核实一些如水泥预制、面粉加工、煤制品加工等以电为主要动力的生产加工企业的当期产品生产数量，并与“能耗测算法”加以相互印证。

1、适用范围

由于外部信息核对法是以第三方信息为主要测算评析指标的，因此，它主要适用于某些生产经营指标受主管部门严格考核或控管的企业、产品,国家有严格质量检验标准的企业、产品品种较为单一的企业等。

2、具体应用

模型：

评估期产品产量=第三方信息数据÷单位产品耗用定额或缴纳费用标准

测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品产量-期末库存产品数量）×评估期产品销售单价 问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率）

实际工作中，外部信息核对法的操作计算比较简单，关键要找准第三方信息，并确保其真实、准确。如飞马车辆制造厂为一般纳税人，主要生产“飞马牌”农用机动三轮车，每辆不含税单价2200元。2004年6月10日向主管税务机关申报缴纳增值税16000元。申报资料显示其5月份的销售收入440000元，销售量为200辆，计提销项税额57200元，取得防伪税控系统开具的专用发票16份，税额41200元，当月全部通过认证。6月20日，评估人员在评估时认为，该企业5月份销售收入与往常相比异常，经约谈企业财务人员，未查出异常原因。评估人员分析时认为，该企业的产品必须有技术监督部门出具的合格证才能出厂销售。经调查，技术监督部门5月份共为该企业发放产品合格证45枚，这说明企业有25辆三轮车销售未计收入。经再次约谈，企业财务人员承认确有25辆三轮车直接销售给两个个体代销商，对方不索取发票，企业未作销售收入。

3、应注意的问题

（1）找准与企业生产经营密切相关的第三方信息。

（2）确保第三方数据信息的真实准确。

（3）与有关职能部门建立信息通报制度。

（十）费用倒挤法

费用倒挤法即保本经营法，它是按照纳税人生产经营保本这一最基本要求，根据其一定属期内的费用开支状况，倒挤出纳税人当期的最低保本销售收入，并以此来分析、核实其申报信息是否真实的方法。

从事生产经营的纳税人尽管由于受市场变化和经营水平等多方面因素的影响，获取的利益有大有小，但保本经营则是其最低要求。所谓的“保本”，就是假定纳税人的经营利润为零，其经营收入扣除其商品（产品）成本后，仅够用于支付日常必须的费用开支。

1、适用范围

它的主要适用于不建账或建简易账的个体工商户及规模不大、财务核算不规范的小型企业。

2、具体应用

模型：

最低保本销售收入=评估期的费用支出总额

测算应纳增值税额=最低保本销售收入×适用税率

问题值=测算应纳增值税额-申报缴纳的增值税额

实际工作中，费用例挤法的操作计算比较简单，关键是要摸清纳税人费用开支的真实情况。如宏达日杂批发门市部，属核定征收的小规模纳税人，月核定增值税额1000元，主要从事五金交电等日杂用品的批零业务，租赁门面房4间，雇佣工人4名。2004年6月份，税务人员采用费用例挤法来测算、评估其应纳税额是否真实。经调查，该纳税人每月日常所必须的费用开支情况如下：房租6000元，雇工工资1600元，水电费300元，工商费500元，卫生费100元，上缴地税部门税款600元，共计9100元。另外，据调查，业主一家4口人没有其他收入来源。以此推算，该纳税人每月的日常开支应在10000元左右，每月应纳增值税1700元。对上述各项费用支出数据和税务人员的计算方法，该纳税人表示认可，接受了税务机关重新核定税款及有关处理决定。

3、注意的问题

（1）确定纳税人必不可少的费用支出项目，如房租、水电费、雇员工资、工商费、卫生费、品牌使用费、缴纳的地税税款以及其他必要的费用支出等。

（2）合理确定纳税人费用支出额度和非生产经营收入，如确定纳税人的房租支出时，应参照同一地段其他纳税人的房租高低；在确定雇员工资时，不仅要参照当地雇工的平均工资水平，还应根据纳税人的生产经营规模，准确掌握雇工人数；在确定纳税人其他费用开支时，还应摸清纳税人的家庭人员构成状况，有无其他收入来源，等等。

（十一）资金监控法

资金监控法就是通过对纳税人一定时期内的银行存款、现金、应收账款、应收票据等资金核算科目的监控，分析其资金的流转状况，并以此评析纳税人当期申报信息是否真实的方法。

纳税人发出货物应记销售收入的常用借方会计科目有：银行存款、现金、应收账款、应收票据、对外投资等，而与之对应的贷方会计科目一般为“产品（商品）销售收入”或“其他业务收入”等。因此，将纳税人的上述资金类核算科目的借方发生额与其相对应的会计科目贷方发生额相对比，就可以有效地分析、判断纳税人当期申报的销售信息是否真实。

1、适用范围

它主要适用于一般纳税人和财务核算规范的小规模企业。

2、具体应用

模型：

（当期应收账款收入类借方发生额+当期应收票据收入类借方发生额+当期银行存款收入类借方发生额+当期现金收入类借方发生额+当期对外投资视同销售类借方发生额）÷（1+适用税率或征收率）≤当期产品销售收入贷方发生额+其他业务收入类贷方发生额

一般情况下，公式左右方应当平衡；如果左方小于右方，可能存在纳税人前期预收账款在本期发出货物实现收入，也可能存在纳税人发出货物后，购买方用货物抵顶欠款，纳税人基本上不存在偷税问题；如果左方大于右方，则企业存在偷税的可能性较大。如捷达电动自行车厂2003年5月被认定为一般纳税人，主要生产电动自行车，有财务人员4名，财务制度比较健全。2004年5月10日向主管税务机关申报缴纳增值税56800元，申报销售收入684786.32元。企业当月账簿记载的有关会计科目情况如下：银行存款科目借方发生额合计660000元，其中：4月16日3#记账凭证摘要栏注明字样：“预收某某商场购货款”，会计分录为：借：银行存款26000元，贷：预收账款26000元；现金科目借方发生额合计85000元；应收账款科目借方发生额合计154000元，其中4月18日2#凭证摘要栏注明字样：“应收代商业大厦垫支包装费款”，会计分录为：借：应收账款1600元，贷：现金1600元；主营业务收入科目贷方发生额合计680000元。5月16日，评估人员运用资金监控数学模型对其当月的申报收入进行评析：

公式左方=（660000-26000+85000+154000-1600）÷（1+17%）=871400÷（1+17%）=744786.32元

公式右方=684786.32元

左方数据>右方数据，说明企业很可能少记或漏记了销售收入。

评估人员决定与企业财务人员进行约谈。经过对财务人员携带的2004年4月份账簿、凭证资料的认真查看，评估人员发现企业4月26日1#记账凭证会计分录有误：

借：应收账款 98280 贷：产成品 98280

原来，会计人员将应计入主营业务收入科目的金额计入了产成品科目，且未计提销项税额。评估人员随即向企业下达了《申报税款错误更正通知书》，要求企业补缴税款，并作如下账务调整：

借：应收账款 98280

贷：主营业务收入 84000

应交税金—应交增值税（销项税额）14280

3、注意的问题

（1）运用资金监控法时，应对公式左方各科目的摘要栏内容进行认真分析，对不属于增值税应税收入的部分予以剔除，如：“应收账款”或“应收票据”科目中的转让不动产、无形资产收入及代垫包装费、代垫运杂费等；“银行存款”或“现金”科目中的预收购买方的货款、收回应收账款等。

（2）应注意对企业的“预收账款”、“应付账款”、“在建工程”、“应付福利费”、“营业外支出”等会计科目的内容进行认真分析，看纳税人是否有发出货物不作销售收入处理而直接冲减原材料、产成品（库存商品）成本，或有用原材料、产成品（库存商品）抵顶债务不作销售收入处理而直接冲减应付账款，或有视同销售行为而故意不计、少计销项税额等行为。

（十二）综合评析法

综合评析法就是将采集的纳税人各项信息结合行业特点、规律，根据建立的评估模型，利用人机结合的方法，测算分析出主控、辅控指标的具体数值，全面地对纳税人生产经营状况、财务状况进行关联性解剖和分析，从而对纳税人申报真实程度的评价与判断的综合应用性的分析方法。

1、将纳税人各单项指标的测算结果，与纳税人纳税情况进行关联性、综合性地比较、分析，查找疑点，确定出重点评估对象。在测算中关联性分析很重要，现以造纸行业举例分析如下：

某造纸厂，1993年12月8日被认定为增值税一般纳税人，注册资本129万元，生产工人380人，主要生产高强度瓦楞纸，共有纸机6台，分别是1575型3台，1760型1台，1880型1台，2400型1台，2002年1－12月申报销售14996419.57元，已纳税额387967.91元，税负2.7%，当年入库产成品11392.438吨，该产品投入产出比为55%、单位产品耗煤量为0.69吨/吨、单位产品耗电量为400度/吨、纸车日生产量分别为8吨、10吨、13吨、15吨。

利用评估模型分析、测算：

评估人员一方面查阅了该纳税人的纳税申报资料，另一方面采用外围调查的方法，对其实际生产经营情况、投入产出率、单位产品物耗和能耗、库存、业务往来、资金流通等情况进行详细了解，获取第一手资料，并根据造纸行业的特点及工艺流程，运用评估模型推算该厂评估期的产品产量，发现了一些问题。

（1）按单位产品耗草模型计算：

该单位2002年1－12月账面记载：上年结转草7336.921吨，本年购进44586.313吨,生产领用草27231.64吨，年末结存24691.594吨。评估期耗用麦草数量＝期初库存麦草数量+评估期购进麦草数量－期末库存麦草数量

＝7336.921+44586.313－24691.594 ＝27231.64(吨)

评估期产品产量＝评估期耗用麦草数量×投入产出率＝27231.64×55%＝14977.40(吨)(2)按单位产品耗煤模型计算:

该单位2002年1－12月账面记载：上年结转煤625.8吨,本年购进9118.78吨,年末结存－563.9吨（未收到发票、未记账，煤已先使用）,生产领用煤10308.48吨。

评估期耗用煤的数量＝期初库存数量+评估期购进数量－期末库存数量

＝625.8+9118.78－(－563.9)＝10308.48(吨)

评估期产品产量＝评估期耗用煤数量／单位产品耗煤量＝10308.48/0.69＝14939.826(吨)(3)按单位产品耗电模型计算:

该单位2002年1－12月共计耗电5992080 度。

评估期产品产量＝评估期耗电量÷单位产品耗电量＝5992080÷400＝14980.2(吨)(4)按纸车日生产量模型计算:

该厂1760型纸车为3缸车，每天比同型号纸车多生产纸0.4吨。根据税源管理责任人日常巡查掌握情况，查看工人工资表，考虑环保治理、农村秋麦两季、春节、机器检修等停产时间而计算出该厂正常生产日为240天。

评估期生产成品的数量＝∑各型号纸车日产量×评估期正常生产日＝（62+0.4）×240＝14976(吨)

分析：按该厂耗用的原材料、煤、电推算的产品生产数量与设备设计生产能力大致相同，说明造纸业的评估模型基本符合企业实际。推算出的纳税人评估期产量与账面记载产量相差3500多吨，说明其很可能存在未记销售的现象。

评估认定情况：

评估人员经过约谈，该厂仅承认销售450吨纸，562500元的收入未记销售，应补缴增值税562500÷1.17×17%＝81730.77元。这与计算出的产量差额仍相距甚远。评估人员认为该厂未如实提供有关收入数据，遂将其按照纳税评估规程移交稽查部门。通过稽查，查证该厂出售3570吨瓦楞纸未记销售，金额3988623.97元(不含税),少缴增值税3988623.97×17%＝678066.08元。

2、综合分析时有可能一些主控指标测算正常，但从其他辅控指标关联分析时也能发现线索。

如某棉纺织有限公司,1999年4月被认定为增值税一般纳税人，注册资本367万元，主营棉纱、混纺纱等，有纱机48台，生产规模20000锭。2002年申报销售额4015万元，缴纳增值税189万元,税收负担率4.71％。2003年1－4月份申报销售额1814万元，销项税额308.4万元，进项税额233.8万元，缴纳增值税74.6万元,税收负担率4.11％。

测算、分析情况如下：

该厂的原材料主要为皮棉、粘胶、涤纶等，动力是电，包装物是塑料袋、塑料薄膜，产品种类有棉纱、混纺纱。通过投入产出、耗电定额、税收负担率分析企业基本正常，但管理人员分析生产中经过清花程序后，应产生废棉（清弹棉），每吨价格在450－2500元左右，经过梳棉程序后，应产生精棉（精落棉），每吨价格在4500－6500元左右，但该厂账面无其他业务收入。针对疑点，评估人员使用废棉产量模型对其废棉进行了计算。

2002年该纳税人投入皮棉、粘胶3247.987吨，生产棉纱2750.48吨。行业平均投入产出率为85%，废棉产出率为15%。

评估期废棉产量＝评估期原料投入量×废棉产出率＝3247.987×15%＝487.198吨

评估认定处理情况：

经约谈，该厂承认2002年发出废棉480.566吨，2003年1－4月发出废棉69.6573吨，合计共发出废棉550.2233吨未计销售，应补计销售额1934256.86元，补缴增值税251453.39元，税款已入库，其税负达到5%。

3、对企业运用评估指标测算发生异常的，应从以下方面进行分析、核实：

（1）对投入产出模型、耗用辅助材料、包装物等模型，当测算结果大于确定标准幅度的，应分析纳税人可能存在：

①销售产品不记应税收入行为;

②将购进或生产货物用于非应税项目，多抵进项税额；

③虚开收购发票，投入原材料不实现象；

④转让购进货物，少记应税其它业务收入；

⑤多结转成本现象；

⑥账外经营现象；

⑦其他异常情况。

（2）当测算结果低于确定标准幅度的，应分析纳税人可能存在：

①少结转成本现象；

②为他人代开发票或其它发票违章行为；

③账外经营现象；

④其他异常情况。

上述十几种分析方法在实践工作中不能孤立应用，应结合行业、企业的生产经营特点和规律，相互关联、综合应用。

第五篇：湖北省增值税纳税评估典型案例(基本格式)

湖北省增值税纳税评估典型案例模板

按：增值税纳税评估典型案例模板是指撰写增值税纳税评估“典型”案例的基本格式，包括划分为八个部份，及阐明每一个部份应予清晰描述的主要内容。设立案例模板的主要意图是为了引导各地结合评估分析监控开展纳税评估，突出我省在依托科技手段进行筛选、分析、评估中的工作特色，便于开展工作评价及对外交流。实际评估工作中的案例，可根据评估对象的具体情况和评估步骤进行略简。

XX企业增值税纳税评估案例

第一部份：企业基本情况。介绍企业基本特征，让读者能够迅速对企业情况有一个清晰的轮廓。应包括：企业类型、所属行业（对应的4位编码）、职工人数、主要原料、产品（商品）名称、生产能力、年销售收入和实现税金。提示：可根据后面具体评估中涉及的内容，加入其他背景介绍。

第二部份：评估对象的确定。

1、以表格形式列明从评估监控系统中提取出的评估期和基期存货期末数、主营业务成本、主营业务收入、货币资金期末数、实际抵扣进项税额、应税销售额、销项税额、应纳税额、四小票抵扣进项税额等基础数据。

2、列公式计算出税负率、应税销售额变动率、四小票抵扣税额差异率、销售收入与流动资产的比值、毛利差异率等五个指标。提示：计算中还应给出四小票抵

扣税额比率和毛利率，以便于实际对比分析。

3、结合指标的省发布值，各指标的偏移幅度，税负率和毛利率的行业预警值，进行初步分析。提示：分析时应结合企业的实际情况，比如，有的企业销售额比较平稳，看似正常，但实际上企业在评估期有新增生产能力，销售收入应大幅增长才对。

第三部份：案头分析。利用一户式资料信息、第三方信息、税务机关掌握的生产经营实际信息，视情况运用增值税评估专用指标、纳税评估通用指标、各类分析模型，从不同角度对企业财务核算情况和纳税情况进行分析，锁定具体疑点。提示：对采集的数据信息，也可以表格列明。

第四部份：约谈举证。围绕企业纳税疑点进行针对性询问，由企业解释并举证。根据企业的解释和举证资料，进一步进行逻辑推导和分析，逐个对疑点进行排查。

第五部份：实地核查。对经约谈疑点不能消除的，或企业在约谈现场不便举证的，或需要进一步核实比对的，由税务人员下户对企业帐目、凭证、资料、库存及其他方面进行核查，根据实地核查情况进一步分析和确认。

第六部份：评估结果。对企业少计收入，少提销项税金和多抵进项税金，少计应纳税金的事实和金额进行确认。

第七部份：回归分析。根据纳税评估结果和调整的数据对疑点和指标进行回归分析，看评估分析中的纳税疑点是否已完全、充分的得以消除，各指标是否回归正常区间。

第八部份：管理建议。针对性行业管理特点，提出加强管理的建议。提示：指出的问题应紧密结合实际，具有很强的针对性。管理建议要切实可行。