国税局增值税纳税评估指标体系

第一篇：国税局增值税纳税评估指标体系

附件1 合肥市国家税务局增值税纳税评估指标体系

为适应增值税纳税评估工作的需要，便于基层评估人员掌握评估的方法和技巧，提高国税机关评估工作的整体水平，进一步推进评估工作向科学化、精细化方向发展，现提供增值税纳税评估经常使用的部分指标，供纳税评估管理部门和评估人员参考使用。

1、三个月以上连续零、负申报异常分析

（1）三个月以上连续无销售额零申报但有发票购领记录的异常户（剔除出口免抵退税生产企业、出口免退税外贸企业、全部销售免税货物企业）

分析目的：分析发现纳税人有开具发票未申报纳税的嫌疑。

计算公式：评估所属期（连续三个月）各月申报主表（1+5）行=0，评估所属期及其前一月有发票购领记录。

结果分析：两个条件同时满足的为异常。

（2）三个月以上连续有销售额负申报异常分析（剔除出口免抵退税生产企业、出口免退税外贸企业）

分析目的：计算并发现纳税人的增值税税负异常。

计算公式：评估所属期（连续三个月）各月申报主表第1行>0，申报主表（11-12-13+14）行≤0。

结果分析：两个条件同时满足的为异常。

2、税负异常分析（1）一般税负异常分析

分析目的：计算并发现纳税人的增值税税负异常。

计算公式：税负=[销项税额合计+免抵退货物销售额合计×17%或13%-（进项税额合计-进项税额转出合计+期初留抵税额-期末留抵税额）]÷（应税货物销售额合计+免抵退 货物销售额合计）×100%。

结果分析：低于全省(市、县)行业平均税负水平的为异常。（2）剔除存货影响的增值税税负异常分析(仅用于商业企业)分析目的：计算并发现评估所属期纳税人的增值税税负异常。

计算公式：剔除存货影响的增值税税负率=[当期应缴增值税-（期初存货-期末存货）×（1+行业平均销售毛利率）×主要产品适用税率]÷[当期应税销售收入-（期初存货-期末存货）×（1+企业平均销售毛利率）]。

结果分析：低于全省行业平均税负水平的为异常。（3）高征低扣企业税负异常分析

分析目的：检测评估所属期高征低扣企业与税负率的相关性。

计算公式：关联指标1：[评估所属期申报附表

（一）5行小计栏“销售额”-13%税率栏5行“销售额”]÷申报主表（1+5+7+8）行≥80%（此数值可根据实际进行调整）。

关联指标2：评估所属期申报主表19行÷1行≤4%（此数值可根据实际进行调整）。关联指标3：评估期所属申报附表二（6+7）行“税额”÷12行“税额”≥70%（此数值可根据实际进行调整）。

结果分析：上述三个关联指标同时满足，即为异常。

3、税负率差异幅度分析

分析目的：分析纳税人的增值税税负是否存在异常。

计算公式：税负率差异幅度＝(某企业税负率－本地区同行业平均税负率)/本地区同行业平均税负率×100%。

企业税负率＝本年累计应纳税额/本年累计应税销售额×100%。

结果分析：税负率差异幅度低于30%（此数值可根据实际进行调整）的，属于异常。

4、销售收入比对异常

分析目的：以评估所属期申报主表销售额与损益表主营业务收入进行比对，发现申报异常。

计算公式：评估所属期申报主表（1+5+7+8-4-6）行数≥损益表1行数。

结果分析：如申报主表销售额小于损益表主营业务收入为异常，但需要进一步判断该企业是否有非增值税应税收入。

5、销售额变动率分析

分析目的：分析纳税人有无实现销售未计销售收入现象。

计算公式：（1）累计应税销售额变动率＝(本年累计应税销售额－上年同期应税销售额)/上年同期应税销售额×100%。

（2）当月应税销售额变动率＝(当月应税销售额－上月应税销售额)/上月应税销售额×100%。

结果分析：累计应税销售额变动率或当月应税销售额变动率超过50%（此数值可根据实际进行调整）的，可能存在少计收入，运用其他指标进一步分析。

6、退货折让证明单比对异常分析

分析目的：以进货退出或索取折让证明单开具信息发现红字专用发票未认证。计算公式：本评估所属期前四个月企业“进货退出或索取折让证明单”的开具信息没有相关红字专用发票认证信息。

数据来源：（1）“进货退出或索取折让证明单”中双方企业税务登记号、开具日期、金额、税额取自征管系统；

（2）红字专用发票认证数据取自评估所属期防伪税控认证信息。

结果分析：如果在购方企业认证数据中没有比对出与申请开具“进货退出及索取折让证明单”中销方企业税务登记证号、金额、税额完全一致的信息即为异常，但需要进 一步确认销方是否已开出红字专用发票。

7、红字发票开具比例异常分析

分析目的：计算红字专用发票开具比例，分析纳税人有未按规定开具红字专用发票减少计税销售额的嫌疑。

计算公式：评估所属期防伪税控报税信息负数专用发票开具总金额/防伪税控报税信息正数专用发票开具总金额≥20%（此数值可根据实际进行调整）。

数据来源：专用发票开具总金额均取自评估所属期防伪税控报税信息。结果分析：如果比例高于设定值即为异常。

8、虚开增值税专用发票嫌疑分析

分析目的：以防伪税控报税信息发现虚开增值税专用发票嫌疑。（此指标应结合专用发票用量和限额进行筛选）

计算公式：

（1）评估所属期防伪税控报税信息正数专用发票总开具金额累计数/防伪税控报税信息正数专用发票总份数得出的数值与企业最大开具发票限额相比≥90%（此数值可根据实际进行调整）。

（2）评估所属期防伪税控报税信息正数专用发票购买方企业户数/防伪税控报税信息正数专用发票总份数≥50%（此数值可根据实际进行调整）。

数据来源：（1）企业最大开具专用发票限额取自金税发行系统最大开票限额审批信息；

（2）企业“防伪税控报税信息正数专用发票总开具金额累计数”、“防伪税控报税信息正数专用发票总份数”、“防伪税控报税信息正数专用发票购买方企业户数”均取自防伪税控报税信息。

结果分析：同时符合（1）、（2）公式的有虚开专用发票嫌疑。

9、进项税额控制额分析

分析目的：分析纳税人纳税申报真实性。

计算公式：本期进项税额控制额=（期末存货较期初增加额+本期销售成本）×主要外购货物的增值税税率+本期运费支出数×7%（农产品13%、海关完税凭证13%或17%、废旧物资10%）。

结果分析：以进项税金控制额与增值税申报表中的本期进项税额核对，若前者明显小于后者，则可能存在虚抵进项税额的问题。

10、非防伪税控抵扣凭证异常分析

分析目的：以非防伪税控抵扣凭证进项信息发现虚抵进项税额嫌疑。

计算公式：评估所属期申报附表二4栏“税额”/12栏“税额”≥50%（此数值可根据实际进行调整）。

上述分子可以评估所属期申报附表二5栏“税额”、6栏“税额”、7栏“税额”或8栏“税额”分别代替。

结果分析：符合以上条件的可能有非防伪税控抵扣凭证虚抵进项税额嫌疑，注意审核企业没有自营进口或委托代理进口业务而以海关增值税完税凭证作为增值税扣税凭证，没有收购农产品业务而以农产品收购凭证作为增值税扣税凭证，利废企业生产、销售的配比情况及运费支付情况。

11、单位产成品原材料耗用异常分析

分析目的：以单位产成品原材料耗用发现纳税人帐外销售嫌疑。

计算公式：单位产成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期产成品成本×100%。 结果分析：单位产成品原材料耗用率超出预警值范围，可能存在帐外销售问题。其中预警值可以采用同地区、同行业的平均值。

12、主营业务成本变动异常分析 分析目的：以主营业务成本变动发现纳税人销售未计收入嫌疑。

计算公式：主营业务成本变动率=（本期主营业务成本-基期主营业务成本）÷基期主营业务成本×100%。

结果分析：主营业务成本变动率超出预警值范围，可能存在销售未计收入等问题。其中预警值可以采用本企业历史数据或者同地区、同行业的平均值。要结合其他指标一并使用。

13、业务利润变动异常分析

分析目的：以业务利润变动发现纳税人不计、少计收入嫌疑。

计算公式：（1）主营业务利润变动率=（本期主营业务利润-基期主营业务利润）÷基期主营业务利润×100%。

（2）其他业务利润变动率=（本期其他业务利润-基期其他业务利润）÷基期其他业务利润×100%。

结果分析：上述指标若与预警值相比相差较大，可能存在不计、少计收入问题。其中预警值可以采用本企业历史数据或者同地区、同行业的平均值。要结合其他指标一并使用。

14、净资产收益率异常分析

分析目的：以纳税人资产综合利用情况发现隐瞒收入嫌疑。计算公式：净资产收益率=净利润÷平均净资产×100%。其中：平均净资产=（期初所有者权益+期末所有者权益）/2 结果分析：分析纳税人资产综合利用情况。如指标与预警值相差较大，可能存在隐瞒收入问题。其中预警值可以采用同地区、同行业的平均值。要结合其他指标一并使用。

15、销售毛利率变动分析

分析目的：以评估所属期申报主表销售额与损益表销售成本进行计算，发现申报异 常。

计算公式：销售毛利率=（销售收入-销售成本）÷销售收入×100%。

结果分析：销售毛利率变动20%以上的为异常，但要结合纳税人的销售规模来判断。销售毛利率比上年上升，增值税税负率却比上年下降的为异常，纳税人可能存在瞒报销售或多抵进项的问题。

16、其他业务利润分析

分析目的：查看存在其他业务利润的企业的经营业务是否属于应纳增值税的项目，应申报增值税而未能申报。

计算公式：损益表6行“其他业务利润”评估期内累计数>0 结果分析：如计算出的结果大于零，应具体分析该企业的其他业务是否应纳增值税。

17、总资产和存货周转情况分析

分析目的：分析总资产和存货周转情况，推测销售能力。

计算公式：（1）总资产周转率=主营业务收入÷„(期初资产总额+期末资产总额)÷2‟×100%。

（2）存货周转率=主营业务成本÷„（期初存货+期末存货）÷2‟×100%。

结果分析：如总资产周转率或存货周转率加快，而应纳税税额减少，可能存在隐瞒收入的问题。

18、应收（付）账款增减变动分析

分析目的：分析纳税人应收账款增减变动情况，判断其销售实现情况。

计算公式：应收账款变动率=（期末应收账款－期初应收账款）÷期初应收（付）账款×100%。

结果分析：如应收账款增长率增高，而销售收入减少，可能存在隐瞒收入的问题。

19、投入产出评估分析 分析目的：对投入产出指标进行分析，推算出企业销售收入。

计算公式：投入产出评估分析指标=当期原材料（燃料、动力等）投入量÷单位产品原材料（燃料、动力等）使用量。

结果分析：单位产品原材料（燃料、动力等）使用量是指同地区、同行业单位产品原材料（燃料、动力等）使用量的平均值。对投入产出指标进行分析，测算出企业实际产量。根据测算的实际产量与实际库存进行对比，确定实际销量，从而进一步推算出企业销售收入，如测算的销售收入大于其申报的销售收入，则企业可能有隐瞒销售收入的问题。

20、工（商）业增加值指标分析

(1)应纳税额与工（商）业增加值弹性分析

分析目的：对应纳税额与工（商）业增加值弹性分析，对其申报真实性进行评估。计算公式：应纳税额与工（商）业增加值弹性系数=应纳税额增长率÷工（商）业增加值增长率。

其中：应纳税额增长率=（本期应纳税额-基期应纳税额）÷基期应纳税额×100%；  工（商）业增加值增长率={本期工（商）业增加值-基期工（商）业增加值}÷基期工（商）业增加值×100%。

结果分析：应纳税额是指纳税人缴纳的增值税应纳税额；工（商）业增加值是指工资、利润、折旧、税金的合计。一般情况下，应纳税额于工业增加值弹性系数为1。弹性系数小于预警值，则企业可能有少缴税金的问题。应通过其他相关纳税评估指标与评估方法，并结合纳税人生产经营的实际情况进一步分析，对其申报真实性进行评估。

(2)工（商）业增加值税负分析

分析目的：应用该指标分析本企业工（商）业增加值税负与同行业工（商）业增加值税负的差异，对其申报真实性进行评估。计算公式：工（商）业增加值税负差异率=„本企业工（商）业增加值税负÷同行业工（商）业增加值税负‟×100%。

其中：本企业工（商）业增加值税负=本企业应纳税额÷本企业工（商）业增加值； 同行业工（商）业增加值税负=同行业应纳税额总额÷同行业工（商）业增加值。结果分析：如低于同行业工（商）业增加值平均税负，则企业可能存在隐瞒收入、少缴税款等问题，结合其他相关评估指标和方法进一步分析。？

21、货物流测算进项税额分析

分析目的：检测纳税申报的进项税额与按货物流测算的进项税额的偏差值（只适用于商贸企业）。

计算公式：申报主表12行（进项税额）之和-｛[资产负债表10行（存货本期末数-存货期初数）+损益表2行（销售折扣和折让）]×17%(或13%)+申报附表二8行“税额”｝。？

结果分析：绝对值相差较大则说明纳税申报的进项税额可能偏大，应对进项税额作进一步分析。

22、销售额变动率与应纳税额变动率配比分析

分析目的：判断企业是否存在实现销售收入而不计提销项税额或扩大抵扣范围而多抵进项的问题。

计算公式：（1）比值=销售额变动率/应纳税额变动率。

（2）销售额变动率=(本期累计应税销售额-上年同期累计应税销售额)/上年同期累计应税销售额×100%。

（3）应纳税额变动率=（本期累计应纳税额-上年同期累计应纳税额）/上年同期累计应纳税额×100%。

结果分析：正常情况下两者应基本同步增长，比值应接近1。

（1）当比值大于1，两者都为正时，可能存在实现销售收入而不计提销项税额或扩 大抵扣范围多抵进项税金的问题；二者都为负时，无问题。

（2）比值小于1，二者都为正时，无问题；二者都为负时，可能存在上述问题；（3）当比值为负数，前者为正后者为负时，可能存在上述问题；后者为正前者为负时，无问题。

23、销售毛利率变动率与税负率变动率配比分析

分析目的：如本期销售毛利率较以前各期或上年同期有较大幅度下降，若低于正常幅度可能存在购进货物（包括应税劳务）已入帐，但在销售货物时只结转销售成本而不计或少计销售额、销售价格偏低、或用于本企业集体福利、在建工程等未作进项税额转出等。

计算公式：（1）比值=销售毛利率变动率/税负率变动率。

（2）销售毛利率变动率=(本期销售毛利率-上年同期销售毛利率)/上年同期销售毛利率×100%。

本期销售毛利率=(本期累计应税销售额-本期累计主营业务成本)/ 本期累计应税销售额×100%。

上年同期销售毛利率=(上年同期累计应税销售额-上年同期累计主营业务成本)/上年同期累计应税销售额×100%。

（3）税负率变动率=(本期累计税负率-上年同期累计税负率)/上年同期累计税负率×100%。

本期累计税负率=本期累计应纳税额/ 本期累计应税销售额×100%。

上年同期累计税负率=上年同期累计应纳税额/上年同期累计应税销售额×100%。结果分析：正常情况下销售毛利率变动率与税负率变动率应基本同步增长，比值应接近1。

（1）当比值大于1，二者都为正时，可能存在不计或少计销售额，销售价格偏低或 扩大抵扣范围多抵进项税额的问题；二者都为负时，无问题。

（2）当比值小于1，二者都为正时，无问题；二者都为负时，可能存在上述问题；（3）当比值为负时，前者为正后者为负时，可能存在上述问题；后者为正前者为负时，无问题。

24、资产利润率、总资产周转率、销售利润率配比分析

分析目的：综合分析本期资产利润率与上年同期资产利润率，本期销售利润率与上年同期销售利润率，本期总资产周转率与上年同期总资产周转率，发现隐匿销售收入等问题。

计算公式：（1）资产利润率=利润总额÷„(期初资产总额+期末资产总额)÷2‟×100%。（2）销售利润率=利润总额/销售额×100%。

（3）总资产周转率=主营业务收入÷„(期初资产总额+期末资产总额)÷2‟×100%。结果分析：如本期总资产周转率-上年同期总资产周转率>0，本期销售利润率-上年同期销售利润率≤0，而本期资产利润率-上年同期资产利润率≤0时，说明本期的资产使用效率提高，但收益不足以抵补销售利润率下降造成的损失，可能存在隐匿销售收入等问题。

如本期总资产周转率-上年同期总资产周转率≤0，本期销售利润率-上年同期销售利润率>0，而本期资产利润率-上年同期资产利润率≤0时，说明资产使用效率降低，导致资产利润率降低，可能存在隐匿销售收入问题。

25、存货变动率、资产利润率、总资产周转率配比分析

分析目的：比较分析本期资产利润率与上年同期资产利润率，本期总资产周转率与上年同期总资产周转率，发现隐匿销售收入等问题。

计算公式：（1）存货变动率=(本期存货-上年同期存货)/上年同期存货。（2）资产利润率=利润总额÷„(期初资产总额+期末资产总额)÷2‟×100%。（3）总资产周转率=主营业务收入÷„(期初资产总额+期末资产总额)÷2‟×100%。结果分析：若本期存货增加不大，即存货变动率≤0，本期总资产周转率-上年同期总资产周转率≤0，可能存在隐匿销售收入问题。

第二篇：增值税纳税评估指标体系及分析方法

增值税纳税评估指标体系及分析方法

纳税评估指标：是税务机关筛选评估对象，进行重点分析时所采用的主要指标。分为：通用分析指标和专用分析指标两大类，使用时可以根据实际工作情况不断进行细化和完善。

纳税评估指标预警值：是税务机关根据宏观税收分析、行业税负监控、纳税人生产经营和财务会计核算情况以及内部相关信息，运用数学方法测算出：算术、加权平均值以及合理变动范围。

算术预警值：应综合考虑地区、规模、类型、生产经营季节、税种等因素，考虑同行业、同规模、同类型纳税人各类相关指标的若干的平均水平，以使预警值更加真实、准确和具有可比性。纳税评估指标预警值可以根据自己地区的实际进行确定。

纳税评估的分析方法

1、对纳税人申报纳税资料进行案头的初步审核对比，以确定进一步评估分析的方向和重点；

2、通过各项指标与相关数据的测算，设置相应的预警值，将纳税人的申报数据与预警值相比较；

3、将纳税人申报数据与财务会计报表数据进行比较、与同行业相关数据或类似行业同期相关数据进行横向比较；

4、将纳税人申报数据与历史同期相关数据进行纵向比较；

5、根据不同税种之间的关联性和勾稽关系，参照相关预警值进行税种之间的关联性分析，分析纳税人应纳税相关税种的异常变化；

6、应用税收管理员日常管理中所掌握的情况和累计的经验，将纳税人申报情况与其生产经营实际情况相对照，分析其合理性，以确定纳税人申报纳税中存在的问题及其原因；

7、通过对纳税人生产经营结构、主要产品能耗、五号等生产经营要素的当期数据、历史平均数据、同行业平均数据以及其他相关经济指标进行比较，推测纳税人实际纳税能力。

评估结果的处理

1、对纳税人评估中发现的计算和填写错误、政策和程序理解偏差等一般性问题，或存在的疑点问题经约谈、举证、调查核实等程序认定事实清楚，不具有偷税等违法嫌疑，无需立案查处的，可提请纳税人自行改正；

2、对纳税人评估中发现的需要提请纳税人进行陈述说明、补充提供举证资料等问题，应由主管税务机关约谈纳税人；

3、对评估分析和税务约谈中发现的必须到生产经营现场了解情况、审核账目凭证的应经所在税源管理部门批准，由税收管理员进行实地调查核实；

4、发现纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的，要移交税务稽查部门处理。

审核分析纳税资料的重点

1、纳税人是否按照税法规定的程序、手续和时限履行申报纳税义务。各类纳税申报附送的各类低扣、列支凭证是否合法、真实、完整。

2、纳税申报主表、附表及项目、数字之间的逻辑关系是否正确，适用的税目、税率及各项数字计算是否准确；申报数据与税务机关所掌握的相关数据是否相符。

3、收入、费用、利润及其他有关项目的调整是否符合税法的规定。申请减免缓抵退税、亏损结转、获利的确定是否符合税法的规定并正确履行相关手续。

4、与上期和同期申报纳税情况有无较大差异。

5、税务机关和税收管理员认为应该审核的其他数据。

一、疑点问题分析

疑点分析是在综合分析的基础上，根据确定的疑点分析指标筛选出异常地区或行业的具体异常企业名单，制定检查方案，下发基层税源管理部门进行纳税评估的过程。在疑点分析中可选择以下指标，或者根据增值税管理的需要进行扩充或增减，但对于上级国税机关已经确认的应必须选用。

（一）变更法定代表人的商业一般纳税人领购开具增值税专用发票异常问题；

（二）一般纳税人（包括工业、商业以及辅导期一般纳税人）增值税税负偏低问题；

（三）一般纳税人进项税额增幅高于销项税额增幅10%以上问题;

（四）工业小规模纳税人纳税异常问题;

（五）利用废旧物资销售发票抵扣不实问题;

（六）利用农产品收购统一发票抵扣不实问题;

（七）海关完税凭证抵扣不实问题;

（八）运费发票抵扣不实问题;

（九）增值税专用发票存根联滞留票问题;

（十）达到一般纳税人认定标准的小规模企业问题；

（十一）连续三个月零税申报企业问题；

（十二）同时具备下列条件的异常企业问题：

1、税负率小于等于0.5%；

2、销售额与上季度比增长幅度大于等于100%；

3、增值税专用发票以外的其他抵扣凭证（农产品收购凭证、废旧物资销售发票、海关完税凭证、运输发票）抵扣额占全部进项税额比利大于等于60%。

（十三）留抵税额异常企业问题。

二、纳税评估所需的数据资料及来源

（一）上级部门发布的涉税信息；

（二）征管信息系统存储的各类增值税纳税人的“一户式”信息资料。包括纳税人的登记、认定、资格审批、发票领购等基本信息，以 及增值税纳税申报资料（主要包括：《增值税纳税申报表》、《增值税纳税申报表附列资料》、《增值税（专用／普通）发票使用明细表》、《增值税（专用发票／收购凭证／运输发票）抵扣明细表》、《商贸企业增值税进销项税额明细表》）和企业财务会计报表（资产负债表、损益表、现金流量表）。

（三）增值税征管信息系统所采集的增值税专用发票和“四小票”数据；

（四）国税机关获取的第三方信息资料；

（五）主管国税机关要求纳税人报送的其他资料。

三、增值税纳税评估指标及使用方法

评估人员可以同时采用以下方法中的任意几种进行综合分析评估，一般不少于两种。对于通过特定疑点确定的纳税评估对象，可根据需要自行确定评估分析方法。

（一）增值税评估通用分析指标及使用方法

1、收入类评估分析指标

（1）用企业存货变动情况测算当期申报销售额

工业企业：本期产品销售收入测算数=（期初库存产成品金额+ 本期完工产成品金额-期末库存产成品金额）×（1+产品销售利润÷产品销售成本）

商业企业：进价核算方式 本期商品销售收入测算数=（期初库存商品金额+本期购进商品金额-期末库存商品金额）÷（1-毛利率）

售价核算方式 本期商品销售收入测算数=期初库存商品金额+本期购进商品金额-期末库存商品金额

工业企业测算公式中“期初库存产成品金额+本期完工产成品金额-期末库存产成品金额”计算出的是企业产品销售成本，乘以（1+产品销售利润÷产品销售成本）计算出企业当期产品销售收入；商业企业测算公式中“期初库存商品金额+本期购进商品金额-期末库存商品金额”，对于采用售价核算方式的企业计算出的是本期销售收入；对于采用进价核算的企业计算出的是本期商品销售成本，除以（1-毛利率）计算出当期销售收入。若测算数大于企业实际申报的销售收入，则企业可能存在隐瞒收入的问题。指标提示异常时应注意： ①销售货物未做财务处理或虽作处理但未申报。

正常情况下，企业销售货物而发生的费用与当期主营业务成本是配比的。因此，对此问题应重点审查当期《利润表》“主营业务成本”和“营业费用”本月数，计算出本月营业费用占主营业务成本的比率，同时审查上期《利润表》本月数，计算出上期比率，并进行对比分析，若本月比率突然增高，则说明企业可能存在此问题，应在评析结论中说明，作为主要疑点问题转约谈、实地调查环节落实。②发生视同销售行为而减少的存货未计销项税。

重点审查当期《资负债表》“应付福利费”、“在建工程”、“营业外支出”、“对外投资”、“其它业务支出”等栏次期末余额，并与上期《资负债表》期末余额进行对比分析，看当期有无增加额。若有，则说明 6 企业可能存在此问题，应在评析结论中说明，作为主要疑点问题转约谈、实地调查环节落实。

③发生非正常损失未作进项税转出。

企业当期减少的存货也可能存在不需做销售、不需计提销项税，而是发生了非正常损失的情况。因此，还应审查《资产负债表》“待处理流动资产损失”栏次期末余额，并与上期《资产负债表》期末数进行对比分析，看当期有无增加额。若有，则应审查《纳税申报表》“进项税额转出”栏中有无相应数据。若无，则说明企业存在此问题，应在评析结论中说明，作为已基本明确的问题转约谈、实地调查环节进一步落实。

④以货抵债未计销售收入。企业发生以货抵债业务未按规定作销售处理时，一般通过应付帐款、其它应付款帐户直接冲减库存。分析企业是否存在此问题，应审查当期《资产负债表》“应付帐款”、“其它应付款”栏次期末余额，特别是其它应付款，并与上期《资产负债表》期末余额进行对比分析，看当期有无异常冲减额。若有，还要结合企业生产经营的产（商）品功用、财务核算特点、流动资金使用情况等进行综合分析判断。流资较少，“其它应付款”、“应付帐款”余额长期较大的企业，而本期又有冲减额，存在此问题的可能性就较大，要在评析结论中说明，将之作为主要疑点问题转约谈、实地调查环节落实。⑤以物易物未计销售收入。企业发生“以物易物”这种交易行为，一般不涉及货币资金的流动，只是货物的品种、规格、数量发生一定的变化，库存总额不变。从能够掌握企业的资料情况看，只能对商业企 业进行分析。判断有无此行为，应审查《库存商品明细表》，看本期增加的商品中有无超出其经营范围的部分。（2）用企业资金动态测算销售收入是否异常

销售收入测算数=（销售货物提供应税劳务和其它应税行为收到的资金-“应收帐款”及“预收帐款”当期贷方发生额+“应收帐款”及“预收帐款”当期借方发生额）÷（1+本期销售综合税率）

本期销售综合税率=本期应纳增值税额÷本期不含税收入总额 “应收帐款”及“预收帐款”当期贷方发生额反映的是企业前期销售货物或发生其他应税行为而在本期收到的货款；“应收帐款”及“预收帐款”当期借方发生额反映的是企业本期销售货物或发生其他应税行为未收到的货款，这两部分货款虽未实际收到，但按政策规定应作销售处理。此公式反映的是企业本期收到的全部资金减去前期销售货物在本期收到的资金，加上本期销售而未收到货款的部分，即为本期全部含税销售收入。

如果测算数大于企业实际申报数（应税销售额＋免税货物销售额＋出口货物免税销售额），则企业可能存在隐瞒销售收入的问题。企业收到销售资金不作销售时，一般通过挂往来帐的手段进行隐蔽。因此应重点审查《资产负债表》“其它应付款”栏次期末余额，并与上期《资产负债表》期末余额进行对比分析，看本期有无增加额，增加额是否异常。若有，还应结合以下问题进行分析。

①企业直接销售原辅材料、半成品、下脚料等未计销售收入。

根据平时掌握的企业实际经营情况分析，如该企业生产的半成品有无独立的功用，有无发生过直接对外销售半成品的情况；企业的经营范围有无转售外购原辅助材料业务，或是否曾经发生过转售业务；若为工业企业，还应看是否属产生大量副产品或下脚料的企业等。若有以上情况，则应在评析结论中说明，将之作为主要疑点问题转约谈、实地调查环节落实。

②企业收取的价外费用、包装物押金未计销售收入。

按现行政策规定，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均并入当期销售额征税。

2、增值税税收负担率（简称税负率）评估指标

税负率=（本期应纳税额÷本期应税主营业务收入）×100%。将税负率与相应的预警值进行比较，低于预警值的要列入疑点范围。

税收负担率属综合类分析指标，影响该指标的因素较多，涉及进项和销项的方方面面，因此，指标提示异常时，应结合其它指标异常情况和其它评估方法进行多角度分析。

3、工（商）业增加值分析指标

（1）应纳税额与工（商）业增加值弹性分析

应纳税额与工（商）业增加值弹性系数=应纳税额增长率÷工（商）业增加值增长率。其中：

应纳税额增长率=（本期应纳税额-基期应纳税额）÷基期应纳税额×100%；

工（商）业增加值增长率={本期工（商）业增加值-基期工（商）业增加值}÷基期工（商）业增加值×100%。

应纳税额是指纳税人缴纳的增值税应纳税额；工（商）业增加值是指工资、利润、折旧、税金的合计。弹性系数小于预警值，则企业可能有少缴税金的问题。应通过其他相关纳税评估指标与评估方法，并结合纳税人生产经营的实际情况进一步分析，对其申报真实性进行评估。

（2）工（商）业增加值税负分析

工（商）业增加值税负差异率=〔本企业工（商）业增加值税负÷同行业工（商）业增加值税负〕×100%。其中：本企业工（商）业增加值税负=本企业应纳税额÷本企业工（商）业增加值；

同行业工（商）业增加值税负=同行业应纳税额总额÷同行业工（商）业增加值。

应用该指标分析本企业工（商）业增加值税负与同行业工（商）业增加值税负的差异，如低于同行业工（商）业增加值平均税负，则企业可能存在隐瞒收入、少缴税款等问题，结合其他相关评估指标和方法进一步分析，对其申报真实性进行评估。

4、进项税金控制额分析指标

本期进项税金控制额=（期末存货较期初增加额+本期销售成本）×主要外购货物的增值税税率+本期运费支出数×7%。将增值税纳税申报表计算的本期进项税额，与纳税人财务会计报表计算的本期进项税额进行比较；与该纳税人历史同期的进项税额控制额进行纵向比较；与同行业、同等规模的纳税人本期进项税额控制额进行横向比较；与税收管理员掌握的本期进项税额实际情况进行比较，查找问题，对评估对象的申报真实性进行评估。

具体分析时，先计算本期进项税金控制额，以进项税金控制额与增值税申报表中的本期进项税额核对，若前者明显小于后者，则可能存在虚抵进项税额。具体分析应注意：（1）购进固定资产，申报抵扣进项税。

重点审查当期《资产负债表》“固定资产” 栏目期末余额，并与上期《资产负债表》期末余额对比分析，看本期有无异常增加额，若有，则应在评析结论中说明，作为疑点问题转下环节落实。

（2）用于非应税项目、免税项目、集体福利、个人消费的购进货物或应税劳务及非正常损失的购进货物，未按规定转出进项税； 重点审查本期《资产负债表》“应付福利费”、“在建工程”、“营业外支出”、“对外投资”、“待处理流动资产损失”等栏次期末余额，并与上期《资产负债表》期末余额对比分析，看本期有无异常增加额。若有，再审查《增值税纳税申报表》“进项税额转出”栏有无相应数字，若无，则说明企业可能存在此问题，应在评析结论中说明，作为主要疑点问题转约谈、实地调查环节落实。

另外，还要根据平时掌握的情况判断企业生产的产品或副产品有无属免税项目的情况，按照现行政策规定，这部分产品消耗的购进应 作进项税转出。若有，则应审查《增值税纳税申报表》“进项税额转出栏”有无数据，若无，则说明企业有可能存在此问题。

企业所得税纳税评估指标体系及分析方法

一、企业所得税纳税评估对象的筛选确定

筛选企业所得税纳税评估对象，要依据税收宏观分析、行业利润率、行业贡献率和行业税负等数据，结合企业所得税评估指标及其预警值和税收管理员掌握的纳税人实际情况，参照纳税人所属行业、经济类型、经营规模、经营期、信用等级等因素进行全面、综合的审核对比分析。

企业所得税纳税评估对象除按申报差异综合评分法确定的应进行评估的纳税人外，应对以下纳税人重点予以关注：

1、连续三年以上亏损的纳税人；

2、房地产等重点行业；

3、享受减税、免税且经营规模较大的纳税人；

4、减免税期满后利润额与减免期相比变化异常的纳税人；

5、有审核审批和后续管理事项的纳税人；

6、存在关联交易的纳税人；

7、省、市级所得税重点税源纳税人；

8、其他需作为重点评估对象的纳税人。

二、企业所得税纳税评估指标体系

依托征管信息系统，以从《企业所得税纳税申报表》中提取的数据为基础

（一）销售（营业）收入比值

计算公式：销售（营业）收入比值= [评估期销售（营业）收入/基期销售（营业）收入] ×100％

指标分析：分析纳税人销售（营业）收入的变化情况。与同行业预警值进行比较，若高于预警值暂视为正常，若低于预警值，则可能存在以下原因：

1、隐瞒收入；

2、关联企业间的非正常交易；

3、市场因素；

4、政策因素等等。

（二）销售（营业）成本率

计算公式：销售（营业）成本率= [评估期销售（营业）成本/评估期销售（营业）收入] ×100％

指标分析：分析纳税人销售（营业）成本占销售（营业）收入的比例。与同行业预警值进行比较，若低于预警值暂视为正常，若高于预警值，则可能存在以下原因：

1、虚列成本；

2、隐瞒收入；

3、关联企业间的非正常交易；

4、市场因素；

5、资本性支出与收益性支出的划分；

6、会计核算方法的调整；

7、税法与会计的差异调整正确性；

8、政策因素等等。

（三）销售（营业）成本率比值

计算公式：评估期销售（营业）成本率= [评估期销售（营业）成本/评估期销售（营业）收入] ×100％

基期销售（营业）成本率= [基期销售（营业）成本/基期销售（营业）收入] ×100％

销售（营业）成本率比值=[评估期销售（营业）成本率/基期销售（营业）成本率]×100％

指标分析：分析评估期销售（营业）成本率比基期销售（营业）成本率的变动情况。评估期与基期的销售（营业）成本率应基本持平，如该指标小于预警值暂视为正常，如大于预警值，则可能存在以下原因：

1、虚列成本；

2、隐瞒收入；

3、关联企业间的非正常交易；

4、市场因素；

5、资本性支出与收益性支出的划分；

6、会计核算方法的调整；

7、税法与会计的差异调整正确性；

8、政策因素等等。

（四）期间费用收入比值

计算公式：期间费用收入比值=[评估期期间费用/评估期销售（营业）收入] ×100％

指标分析：分析评估期的期间费用占销售（营业）收入的比例。与同行业预警值比较，如该指标小于预警值，暂视为正常，如大于预警值，则可能存在以下原因：

1、隐瞒收入；

2、虚列管理费用；

3、虚列财务费用；

4、虚列营业费用等等。

（五）期间费用收入比比值

计算公式：评估期期间费用收入比率=[评估期期间费用/评估期销售（营业）收入] ×100％

基期期间费用收入比率=[基期期间费用/基期销售（营业）收入] ×100％

期间费用收入比比值=[评估期期间费用收入比率/基期期间费用收入比率] ×100％

指标分析：分析评估期与基期的期间费用占销售（营业）收入的比例变动情况，以测算期间费用的增减变化。评估期与基期期间费用收入比率应基本持平，如该指标小于预警值,暂视为正常，如大于预警值，则可能存在以下原因：

1、隐瞒收入；

2、虚列管理费用；

3、虚列财务费用；

4、虚列营业费用等等。

（六）利润率

计算公式：评估期利润率=评估期利润总额/评估期销售（营业）收入

指标分析：分析测算企业利润总额占销售收入比例，反映了企业的盈利能力。该指标如大于预警值，暂视为正常，如小于预警值，则可能存在以下原因：

1、虚列成本；

2、虚增费用；

3、关联企业间的非正常交易；

4、隐瞒收入；

5、政策因素；

6、市场因素等等。

（七）利润率差值

计算公式：评估期利润率=评估期利润总额/评估期销售（营业）收入

基期利润率=基期利润总额/基期销售（营业）收入 利润率差值=评估期利润率-基期利润率

指标分析：分析测算企业利润总额占销售收入比例的变化情况，反映了企业的盈利能力的变化情况。该指标如大于预警值，暂视为正常，如小于预警值，则可能存在以下原因：

1、虚列成本；

2、虚增费用；

3、隐瞒收入；

4、关联企业间的非正常交易等等。

（八）所得税贡献率

计算公式：所得税贡献率=[评估期应纳所得税额/评估期销售（营业）收入]×100％

指标分析：分析应纳所得税额占收入比例情况。该指标与同行业比较，若高于预警值的，暂视为正常，若低于预警值的，则可能存在以下原因：

1、虚列成本；

2、虚增费用；

3、隐瞒收入；

4、关联企业间的非正常交易；

5、市场因素；

6、政策因素；

7、税法与会计差异调整的正确性等等。

（九）所得税贡献率比值

计算公式：评估期所得税贡献率=[评估期应纳所得税额/评估期销售（营业）收入]×100％

基期所得税贡献率=[基期应纳所得税额/基期销售（营业）收入]×100％

所得税贡献率比值=(评估期所得税贡献率／基期所得税贡献率)×100％

指标分析：分析评估期与基期的应纳所得税额占收入总额比例的变动情况。评估期与基期的所得税贡献率应基本持平，如该指标大于 预警值,暂视为正常，如小于预警值，则可能存在以下原因：

1、虚列成本；

2、虚增费用；

3、隐瞒收入；

4、关联企业间的非正常交易；

5、市场因素；

6、政策因素；

7、税法与会计差异调整的正确性等等。

（十）所得税负担率

计算公式：所得税负担率=(评估期应纳所得税额／评估期利润总额)×100％

指标分析：分析测算企业所得税税负，与同行业水平相比较，若高于预警值暂视为正常，若低于预警值的，则可能存在以下原因：

1、政策因素；

2、税法与会计差异调整的正确性；

3、弥补亏损等等。评估企业如为亏损企业,该指标等于零。

（十一）所得税负担率比值 计算公式：

评估期所得税负担率=(评估期应纳所得税额／评估期利润总额)×100％

基期所得税负担率=（基期应纳所得税额/基期利润总额）×100％ 所得税负担率比值=(评估期所得税负担率／基期所得税负担率)×100％

指标分析：分析测算企业所得税税负的变化情况，如该指标大于预警值，暂视为正常，如小于预警值，则可能存在以下原因：

1、政策因素；

2、税法与会计差异调整的正确性。

三、纳税评估指标综合评分方法

纳税人申报差异综合评分法，是对纳税人遵从税法的程度进行综合评价的方法。此方法是以行业预警值为参照对象，利用纳税人申报资料计算出企业所得税指标体系，并与预警值进行对照，偏差程度越大得分就越高，对分数值达到一定程度的纳税人进入审核分析环节。具体评分步骤包括:

1、按照所列的指标数据，从《企业所得税纳税申报表》中，提取需要测算的数据。

2、纳税人申报差异综合评分采用百分制，根据每个指标的重要性进行分值分配，具体分值如下（可根据实际情况和主观经验进行调整）：

销售（营业）收入比值………………………………… 11 销售（营业）成本率…………………………………… 13 销售（营业）成本率比值……………………………… 9 期间费用收入比值……………………………………… 13 期间费用收入比比值…………………………………… 9 利润率………………………………………………… 8 利润率差值…………………………………………… 7 所得税贡献率………………………………………… 12 所得税贡献率比值………………………………………8 所得税负担率……………………………………………5 所得税负担率比值………………………………………5

3、计算各企业总分值。先按照指标体系计算出某纳税人每项指标的数值，然后根据计算的数值与预警值的偏离程度来确定该项指标的得分，再将各指标分值汇总，即为该纳税人总得分。具体方法为（可根据实际情况和主观经验进行调整）：

偏离程度计算公式为：偏离程度=纳税人某指标数值-该指标预警值/该指标预警值（绝对值）

偏离预警值程度为±5%（含），得该项指标总分的10%； 偏离预警值程度为±5%-10%（含），得该项指标总分的20%； 偏离预警值程度为±10%-20%（含），得该项指标总分的40%； 偏离预警值程度为±20%-30%（含），得该项指标总分的60%； 偏离预警值程度为±30%-40%（含），得该项指标总分的80%； 偏离预警值程度为±40%-50%（含）及以上的，得该项指标总分的100%。

在上述的11项指标中，销售（营业）成本率、销售（营业）成本率比值、期间费用收入比值、期间费用收入比比值4项指标应测算正偏差；其余7项指标应测算负偏差。（注：减免税企业、农产品收购企业、废旧物资行业的销售（营业）收入比值、销售（营业）成本率、销售（营业）成本率比值、期间费用收入比值、期间费用收入比比值5项指标应测算正、负双向偏差。）

4、根据纳税评估的异常指标和分值，确定需进入审核分析环节的纳税评估对象。可对总分值进行如下划分：总分值为0－50分的企业，基本无问题；总分值为50－70分的企业，需一般评估；总分值为70 －100分的企业，需重点评估；评估人员可按指标说明中的分析目的确定的分析方向，进行审核分析和核查取证。

四、审核分析的主要内容

1、经营额变化幅度分析；

2、经营额与应纳税额变化幅度的分析；

3、成本费用利润率变化分析；

4、负债率变化分析；

5、销售成本、销售费用、财务费用、管理费用增减变化的分析；

6、其他指标（开办费、工资费用、广告费、宣传费、业务招待费、捐赠款、职工人数等）分析。

第三篇：国税局纳税评估经验交流材料

我局坚持“以票控税、网络比对、税源监控、综合管理”的流转税管理方针，以分析指导评估、以评估促进管理，结合本地实际，大胆实践、勇于创新，使增值税纳税评估工作有了新的突破，共评估增值税企业124户，经评估有问题企业68户，评估补税563万元，并相继建立了铁合金、精细化工、洗煤等重点行业评估模型，为提高增值税管理水平起到了“助推

器”的作用。

一、增值税管理的现状及存在的问题

我市素有塞上“煤城”之称，工业因煤而生，煤炭行业是石嘴山市的支柱产业，许多重点行业是围绕煤炭发展起来的，以煤炭开采洗选业、黑色金属冶炼业、电力生产供应、化学原料制造业为主的这些行业成为全市增值税税收收入主体。多年来，为了有效提高增值税管理质量和效率，我局做了大量的探索和实践，特别是以来我们借助“税收分析、纳税评估、税务稽查、税源管理”四位一体互动机制平台，以抓税收分析为切入点，以纳税评估为抓手，以税务稽查为突破，加强重点行业、重点税源管理，以点带面，从具体工作入手，有效地提升了增值税管理水平，取得了良好效果。截止到底，我局增值税纳税人14822户，其中一般纳税人企业1515户、小规模纳税人企业1476户。增值税入库税款224952万元，比上年增长35.59%，增收59043万元。

在税收收入取得大幅增长的同时，也发现我们在增值税管理上存在一些问题：一是纳税人进项税抵扣凭证管理不规范，尤其是增值税其他抵扣凭证还存在一些问题。二是增值税一般纳税人零负申报率偏高，12月零负申报率就达到55%。三是行业税负不均，例如在我市，电力热力制造供应业、石油加工炼焦业、非金属矿物制品业税负率都在5%以上，而以批发、零售为主的商贸企业税负率均在3%以下，且国有商贸企业与私营商贸企业之间税负明显差异。四是纳税评估缺少系统、全面的指标参数和预警值，成为纳税评估的“瓶颈”，制约着纳税评估工作的开展和效果。针对增值税管理中存在的上述问题，我局自以来，围绕科学化、精细化管理的要求积极开展纳税评估，加强增值税管理。

二、大力开展增值税分析评估，强化税源管理

（一）加强业务培训、开展专项评估，我局把选好用好纳税评估人才作为纳税评估的基础，这是因为纳税评估人员素质直接决定着纳税评估质量的高低，我市对重点评估工作集中抽调人员优化组合搞评估，并注重评估人员的业务培训和指导，要求评估人员要熟悉评估指标和纳税评估文书的运用，掌握约谈和实地核查技巧。在对水泥行业的专项评估工作中，由市局牵头成立统一的专项评估小组进行纳税评估，摸索行业评估流程，积累经验和方法，收效明显。首先我局按照总局确定的评估模型和本市水泥行业能耗定额标准，选择管理较规范的国有企业，通过评估形成本地区的行业评估方法，为对其他企业开展评估积累经验、方法。随后我局在开展对其他水泥企业的纳税评估中，边评估边总结边推广，形成良好的工作机制。经对我市8户水泥生产企业的纳税评估，核实我市水泥行业 实现销售收入2.1亿元，应纳增值税1478.25万元，平均税负率7.03%，核查出有其他涉税问题的企业8户，补缴增值税117.4万元。

（二）深化税收分析，做到有的放矢

为了增强评估工作的针对性，我局积极从四方面对增值税进行分析：一是增值税收入进度分析；二是500万元以上重点税源企业监控分析；三是一般纳税人行业税负分析；四是零负申报统计异常分析。充分发挥“四位一体”互动机制在税源管理中的合力作用，通过“四位一体”办公会议与其他业务科室互通信息，及时掌握增值税完成情况，确保每季度足额完成税收计划任务。我局还充分运用区局开发的辅助征管系统和市局开发的数据分析软件，进一步提高数据预警意识，将低于警戒值的纳税人作为纳税评估疑点对象，下达评估任务，以确保分析结果对纳税评估工作的指导作用。例如通过按季度查询各行业税负预警值和查询一般纳税人零负申报情况，统计出税负低于预警值的增值税一般纳税人名单和连续三个月零负申报的企业名单下发各局，作为各局下达评估任务、查找疑点，提出不同管理措施的依据，发挥了税收分析指导纳税评估的作用。

为强化对重点税源的收入分析预测，我局对全市年纳税额500万元以上38户重点税源企业进行监控，按季把应征税额增减幅度上下超过25%或者税负率增（减）大于（小于）1%的重点税源企业统计出来，下发给各管理局查找原因，发现疑点的进行纳税评估或移交稽查检查。在分析过程中对存在疑点的两户税负为零和一户价格偏低的重点税源企业通过互动机制平台安排管理局进行了专项纳税评估。

（三）探索建立行业评估模型，指导开展纳税评估

我市产业结构主要是以煤炭、电力、化工、高耗能为主，由于当前企业经营范围

第四篇：国税局纳税评估工作总结

国税局纳税评估工作总结

今年以来，我们坚持把纳税评估作为强化税收征管、推进“发展环境优化年”活动的重要抓手和重点项目，积极探索，深入实践，继续按照市局的要求，构建“一个专门纳税评估机构、一支专业评估团队、一套纳税评估操作规范、一套评估考评激励办法、一套科学的纳税评估方式、一个行业纳税评估模型、一个良性互动机制”“七个一”纳税评估标准化体系开展工作，积极参与了全市2013年纳税评估工作，对进一步强化税源管理，提高税收征管质量、降低税收风险、减少税款流失起了积极作用，实现了纳税评估管理一体化、文书使用规范化、应对任务团队化的目标。并圆满完成了纳税评估任务，全年风险任务发布率、应对率、完成率、变动率均达到100%。回顾一年来的工作情况，我们主要做了以下几项工作。

一、搭建平台，确保纳税评估工作有的放矢

年初，我们根据上级局关于“七个一”纳税评估标准化体系建设实施方案的具体要求，结合我局的实际情况，强化纳税评估工作的组织领导，制定下发了《xx市国税局关于落实“七个一”纳税评估标准化体系建设的实施意见》。一是成立了专门的评估机构——纳税评估科，负责评估各项工作的组织落实。二是成立了税源风险分析监控中心，组建了30人的专业评估团队，并制定了《xx市国税局税源风险分析监控中心工作制度》，按季召开工作会议，对工作进行安排布置总结，对纳税评估做到“五统一”，严格按照“税源统一监控、任务统一发布、应对统一规范、结果统一反馈、绩效统一考评”的要求，对风险任务施行归口管理，所有税源风险应对任务，必须通过系统发布，市局税源分析监控中心负责统筹税源风险管理，指导协调风险应对。局领导亲自抓，管理科室具体抓，实行层层抓落实的责任体系。三是组建了评估团队，选调30人业务水平较高、工作经验丰富、综合素质较强的同志，专职或兼职纳税评估工作，为纳税评估工作顺利开展提供了组织保障。四是建立了评估工作的考核体系，将纳税评估工作列入我局日常考核工作，明确了奖惩措施，并按照人才队伍建设的要求，下发了《xx市国家税务局关于税收风险防控骨干人才选拔的实施办法》。以上措施，为搞好纳税评估工作，搭建了宽畅舒适的平台。

二、统筹安排，保证纳税评估有条不紊

为做好2013的纳税评估工作，我们结合年初市局制定的工作要点，确定了全年的工作思路：即充分发挥风险预警管理系统的作用，通过系统反应的预警数据列入阶段性评估工作任务，来自上级局安排的指令性评估作为重点评估任务，对相关业务科室和分局提供的异常数据户纳入日常评估任务上报十堰局，实现评估任务的统筹安排，保证评估工作按计划有条不紊顺利进行，2013年共发布风险应对任务345户，完成应对任务345户。其中一、二级风险50户（包括金税核查3户、股权转让2户），移送稽查3户；

三、四级风险应对295户。全年共评估入库增值税234万元，所得税523万元，加收滞纳金58.98万元，另调减企业亏损2131万元，圆满完成了全年风险应对任务，实现了“以评促改、以评促管、以评促查、以评促收”的工作目标。

三、注重培训，给纳税评估人员加压“充电”

针对我局纳税评估工作职责和人员调整变化的新局面，年底，我们对评估团队成员进行了业务培训，进一步提高了团队成员的综合理论素质和实战经验。这次培训由纳税评估科牵头，重点围绕纳税评估相关程序、文书使用、风险系统运行、风险防控考核、财务报表与申报表的勾稽关系等内容，逐一进行了详细讲解；同时，还采取以训代会的形式，对纳税评估团队成员工作作风、工作质量、工作职责、党风廉政等方面作了严格要求；另外，积极参与上级主管单位的各种培训等相关活动，通过培训、学习，进一步提高了团队成员的综合理论素质。

四、规范程序，统一纳税评估操作规程

今年以来，纳税评估科明确和统一有关工作要求，按纳税评估工作操作规程，通过规范各评估程序，使评估的日常管理达到规范、统一。一是统一纳税评估工作计划。为避免重复工作，提高工作效率，今年我局对纳税评估工作进行归口管理，明确不论是上级安排的评估任务，还是我局根据工作需要开展的评估工作，统一由税源管理科制定工作计划，下达评估任务。二是统一纳税评估文书，明确日常纳税评估工作参考文件，要求各单位严格参照上级局下发日常评估文件的各项规定，规范使用纳税评估工作文书。同时为统一纳税评估使用方法，实行了纳税评估的统一电子模版、统一案例编码，使纳税评估工作更加规范。三是统一纳税评估案卷标准，以执法案卷的标准，规范评估文书的制作，确保纳税评估文书规范完整。实行交叉评估，提高评估质效为避免税收管理员自己对自己管户进行评估，并由此带来的弊端，为此，我们对团队成员实行了管户交叉评估，进一步提高了评估质效。

五、风险提醒，做到政策宣传、税源管理、纳税评估三促

纳税评估是税务机关通过案头审核，对纳税人当期纳税申报情况进行定性和定量分析，及时发现“疑点”，采取进一步征管措施，督促纳税人纠正差错，从而有效地降低税收风险，保证纳税人的纳税申报质量，大大减少了税款流失。风险提醒对于政策宣传、税源管理、税务稽查等工作起着促进作用。今年，上级共下达三、四级风险295户（次），我们把风险系统产生的三、四级风险纳税人，通过系统发布至各分局，由各分局开展提示提醒应对处理工作；同时还送达《纳税风险提醒告知书》和《风险提醒服务反馈表》。对不能排除风险疑点，需要进行纳税评估的纳税人，要求及时上报纳税评估科，然后按照《xx市国家税务局税源风险预警防控管理工作规程（试行）》组织团队成员开展纳税评估。一年来，通过风险提醒，纳税人共自查补税45万多元。综上所述，回顾一年来的工作情况，给我们的体会是：

第一，纳税评估进一步强化了政策宣传。在纳税评估中，我们积极推行服务型评估，通过函告或约谈等形式要求纳税人说明、解释疑点，与纳税人面对面宣传提供机会，对理顺征纳关系、树立队伍形象也具有重要的作用。

第二，纳税评估也进一步推进了税源管理。通过纳税评估，我局形成了行业管理办法，建立了饮料制造的评估模型，从而实现了税源的数字化监控和动态性监控，税收征管能力得到了加强，税源监控水平得到了提高。

第三，通过纳税评估，还促进了税务稽查工作。纳税评估与税务稽查都是税收征收管理的重要手段和重要环节，两者之间存在着共性和个性问题。通过开展纳税评估，给纳税人由于政策理解有误、操作不当形成的涉税风险，提供了“缓冲地带”。使税务稽查重心转向打击涉税犯罪、维护税收环境，从而提升了税务稽查的效能。

六、存在的问题

（一）纳税评估案源缺乏审批程序

湖北省风险平台信息发布、以及上级交办的纳税评估工作，在任务下达环节，缺乏汇总的《纳税评估工作任务书》，没有经办人、审批人的签章等相关手续，导致风险应对工作缺乏严肃性。

（二）案头分析表没有实质意义

目前的《纳税评估案头分析表》，涉及到企业供、产、销等环节，内容繁杂。许多评估人员，对这些数字的填写敷衍了事，这些数据不能直接反映企业申报的涉税疑点。

（三）团队成员的力量需要进一步加强

目前，纳税评估团队成员共有30多人，但真正直接从事纳税评估的人员只有4人。团队成员大部分都是身兼多职，在纳税评估工作方面投入的精力非常有限，这在一定程度上影响了纳税评估工作质量和效率。

（四）纳税评估的深度不够，质量不高

根据相关规定，《纳税评估工作报告》应包括企业的基本情况、对象确定、案头分析、约谈举证、实地核查、评估认定、回归分析、管理建议等相关内容。但仔细核对评估案卷，真正能按上述步骤整理案卷的数量很少；有些团队成员对工作热情不高，牢骚满腹，对工作处于应付状态。这些都表明，团队成员开展纳税评估的深度不够，质量不高。

七、2014年工作打算

2014年，我们决定在纳税评估工作质量上下功夫，进一步提高纳税评估质量，依托税源风险预警防控管理系统，强化风险应对意识，加大评估力度。

（一）进一步明确责任。风险团队评估人员对评估工作的开展和评估结论的确定负直接责任，确保评估工作落实，评估科要对部分评估户进行抽查，确保评估到位，疑点全面排除。

（二）完善评估方法。在工作中要注重方法、技巧，依托计算机网络，提高信息收集能力和质量。先将重点税源户、税负异常变化、长时间零税负申报、纳税信用等级低下的纳税人、容易发生偷漏的税种列为纳税评估和调查核实的对象，不断总结评估经验，完善评估制度，促进了评估质量的提高。

（三）加强业务学习。风险应对工作要求税务人员不但要了解税收工作本身，而且要了解企业的生产经营全貌及纳税人的详细情况和特点，这就要求我们评估和核查人员要多看、多想、多听，多学。坚持学中做、做中学，不断地充实和完善自身的知识结构。

（四）加强评估考核。加强团队建设，注重实效考核，严格按照规定时限完成，保证评估工作质量，在评估过程中发现纳税人存在偷、漏税等严重问题，及时移交稽查部门实施税务稽查。

（五）增强工作责任心。严格依法行政，遵循评估制度，正确定性定案，防范评估执法风险。

第五篇：工业企业所得税纳税评估指标体系

安徽省国家税务局文件

皖国税发„2007‟168号

关于印发《工业企业所得税纳税 评估指标体系（试行）》的通知

各市国家税务局：

为规范企业所得税纳税评估工作，加强工业企业所得税管理，现将省局制定的•工业企业所得税纳税评估指标体系（试行）‣印发给你们，请认真贯彻执行。执行中遇到的问题，请及时书面上报省局（所得税管理处）。

二○○七年十月二十六日

工业企业所得税纳税评估指标体系（试行）

第一章 总 则

第一条 为规范和加强工业企业所得税纳税评估，提高纳税评估质量，根据•关于印发†安徽省国家税务局纳税评估管理办法（试行）‡‣（皖国税发„2004‟172号）和•关于印发†企业所得税纳税评估实施办法（试行）‡‣（皖国税发„2007‟41）的规定，结合工业企业的行业特点，制定本评估指标体系。

第二条 本评估指标体系所述“工业企业”，是从事工业性生产的经济组织。该组织具有固定或相对固定的生产经营场所、设备和从事工业生产的人员，利用科学技术、合适的设备，将采购的原材料加工，使其改变形状或性能，为社会提供需要的产品，同时获得利润。

第三条 工业企业纳税评估原则上按开展。企业汇算清缴结束后，主管国税机关应按照工作安排对工业企业开展所得税评估，并根据企业财务核算方式、生产经营特点选择确定评估指标。

第四条

工业企业纳税评估的环节、程序和评估处理按照•关于印发†安徽省国家税务局纳税评估管理办法（试行）‡‣（国税发„2004‟172号）的规定执行。

38.投资收益情况。

第十条 成本费用信息资料收集

1.长期借款利息支出资本化与在建工程、固定资产增减同步变化情况；

2.资产计价办法调整情况，固定资产原值与折旧增减变化情况；

3.大修理项目的分类和发生额，使用材料的分类、数量及计价情况；

4.产品生产成本表，主要产品单位成本表、制造费用明细表、营业费用明细表、管理费用明细表、财务费用明细表；

5.企业在职人员名单及在岗情况，临时工工资列支情况； 6.企业资产评估报告； 7.技术开发费相关资料。

第十一条 纳税申报信息资料收集

1.企业所得税年（季）度纳税申报表及附表资料； 2.增值税、营业税等纳税申报表；

3.企业所得税与增值税、营业税收入申报的差异情况； 4.以前纳税评估、税务检查处理情况； 5.涉税审批、备案资料； 6.会计报表及财务分析报告；

7.企业接受财务检查、物价检查以及审计等结论； 8.其他涉税资料。

第十二条 关联方交易信息资料收集

企业股本结构，产品购销、资金融通、提供劳务、转让财产、提供使用权或其他业务交易的方式、价格、数量、金额等情况。

第十三条 历史数据信息资料收集

近几年主营业务收入、主营业务成本、期间费用、其他业务净利润增长情况，实现税款增减情况，税负率、销售利润率、成本利润率变动情况，企业历年对外投资或接受投资变化情况。

第三章 纳税评估方法

第十四条 主管国税机关可根据所辖税源和纳税人的不同情况采取灵活多样的评估分析方法，包括：

1.对收集的纳税评估资料进行案头的初步审核比对，以确定进一步评估分析的方向和重点；

2.通过各项指标与相关数据的测算，设置相应的预警值，将纳税人的申报数据与预警值相比较；

3.将纳税人申报数据与财务会计报表数据进行比较、与同行业相关数据或类似行业同期相关数据进行横向比较；

4.将纳税人申报数据与历史同期相关数据进行纵向比较；

5.根据不同税种之间的关联性和钩稽关系，参照相关预警值进行税种之间的关联性分析；

7实、准确和具有可比性。

第十九条 纳税评估峰值的计算方法

1.额度扣除指标。不设置预警值。对于计算出的多列支税前扣除额，应全额计算补缴企业所得税。

2.变动率分析指标。如主营业务利润变动率预警值计算方法是将同行业评估期各个体数据通过加权平均计算，并将平均值减标准差设置为预警值下限。

3.比率分析指标。比率分析指标预警值计算方法是将同行业评估期各个体数据通过加权平均计算，并将平均值加标准差和平均值减标准差分别设置为预警值上限和预警值下限。

4.配比分析指标。一般将预警值上限设置为（1+α），预警值下限设置为（1-α），α为可调整变量。

第五章 一般指标分析

第二十条 工业企业纳税评估通用指标分析，参照•安徽省国家税务局纳税评估管理办法（试行）‣的具体规定处理。

第二十一条 工业企业所得税纳税评估主要指标和分析方法，参照•关于印发†企业所得税纳税评估实施办法（试行）‡‣（皖国税发„2007‟41）的具体规定处理。

第六章 特定指标分析

第二十二条

工业企业特定指标分析包括企业内控制度分析、会计制度分析、收入指标分析和成本费用分析等方面内容。

第一节 内控制度分析

第二十三条 内控制度分析侧重于定性分析，目的在于确定财务会计信息和涉税信息的可信赖程度，确定评估重点领域和范围。

第二十四条 采购及支付环节内控制度分析

1.采购业务是否由独立的采购部门负责，是否根据存储或其他授权部门填制的请购单，并经适当授权人批准后进行采购；

2.验收部门是否检查货物的数量和质量，并填写验收报告；验收报告是否直接报送会计部门；

3.购货短收、损坏或退回是否通知会计部门，并由会计部门按规定履行有关手续；

4.收到的货物与劳务，是否与材料入库单进行核对，期末财务材料明细账是否与仓库保管账进行核对。

第二十五条 材料领用及储存环节内控制度分析

1.材料领用是否授权具体人经办，并有领用部门主管审批； 2.材料保管人是否审核领料单，并具以点发材料； 3.材料发出成本的核算方法是否变化，计算是否正确；

011（1）流动比率＝(流动资产/流动负债)×100%（2）速动比率＝[（流动资产－存货）/流动负债]×100% 提示：计算流动比率和速动比率，与同行业平均比率、本企业历史的比率进行比较，差异较大的，找出原因。

2.负债比例指标

（1）资产负债率=（负债总额/资产总额）×100% 提示：资产负债率是衡量企业负债水平及风险程度的重要标志。一般认为，资产负债率的适宜水平是40%—60%。如果计算的比值与预警值相差较大，则企业偿债能力有问题，要考虑由此对税收收入产生的影响。

（2）长期债务与营运资金比率=[长期负债/（流动资产－流动负债）]×100% 提示：一般情况下，长期债务不应超过营运资金。因此，长期负债/营动资金≤1。

第三十一条 资产管理比率指标

1.存货周转率＝（主营业务成本÷平均存货）×100%。其中，平均存货是指资产负债表中的存货年初数、存货年末数平均数之和

2.应收账款周转率=（销售收入/平均应收账款）×100%。其中，销售收入指扣除折扣和折让后的销售净额，平均应收账款是资产负债表中“应收账款”和“应收票据”的期初、期末金额的平均数之和。

提示：该指标反映内应收账款转化为现金的次数。通过与同行业平均数值、本企业历史的数值和实际预算控制数进行比较，差异较大，查明原因。

第三十二条 盈利能力比例指标

1.资产净利润率=（净利润/资产平均总额）×100%。其中，资产平均总额＝（年初资产＋年末资产）/2 2.净资产收益率=（净利润/平均净资产）×100%。其中，平均净资产＝（年初净资产＋年末净资产）/2 提示：指标反映企业净资产的获利能力，通过与同行业平均数值、本企业历史的数值进行比较，差异较大且低于预警值下限[同类（同行业或同行业同规模）本年（上年）平均主营业务利润率－标准差]，企业可能存在隐匿收入或多转成本、多摊提费用以及抽逃资本等问题。

第三十三条 会计制度与税法差异指标 1.资本公积余额变动率

资本公积余额变动率＝[（本期资本公积余额－上期资本公积余额）÷上期资本公积余额]×100% 提示：通过对资本公积余额变动率变动分析，发现企业是否存在将应税收入及接受的捐赠等，直接转入资本公积，未进行申报纳税等疑点。

2.减值准备余额变动率

减值准备余额变动率＝（本期减值准备余额－上期减值准备-1415通过单位产品耗用原材料定额指标，评估产品实际产量和销售额，进而评估出纳税人是否存在有隐瞒销售收入的问题。单位产品耗用原材料定额可以根据产品配方中的定额直接确定，既可以是单位产品耗用原材料定额,也可以是单位产品耗用辅助材料和包装物定额等。分析应用时要灵活运用，关联分析,及时查找企业可能存在的线索和问题。

第三十七条 能耗测算评估指标 1.计算方法

评估期销售收入测算数=评估期产品销售数量×评估期产品销售单价。其中：

评估期产品销售数量=评估期期初库存产品数量+评估期产品产量-评估期期末库存数量；

评估期产品产量=评估期生产能耗量/评估期单位产品能耗定额。

问题值=测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入。2.评估方法

根据生产耗用的电力、水、煤、气等能量耗用定额指标，测算产品产量，进而测算其销售额和应纳税额，与同行业数据、企业历史数据和申报信息进行对比分析，查找纳税疑点和线索。

第三十八条 工时（工资）耗用评估指标 1.计算方法

测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品产量-期末库存产品数量）×评估期产品销售单价。其中：

评估期产品产量=评估期生产人员工时总量（工资总额）或某一主要生产环节工时总量（工资总额）/单位产品耗用工时（或者工资）。

问题值=测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入。2.分析方法

该方法主要适用于单位产品耗用工时或者工资基本稳定，工资或工时记录完整、核算规范的工业企业。通过生产耗用的工时或者工资测算产品产量，进而测算其销售额和应纳税额，并与同行业数据、企业历史数据和申报信息进行对比分析，查找纳税疑点和线索。

第三十九条 设备生产能力评估指标 1.计算方法

测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品产量-期末库存产品数量）×评估期产品销售单价。其中：

评估期产品产量=评估期若干设备的日产量或时产量×评估期正常工作日或工作时。

问题值=测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入。2.分析方法

819计算的指标高于预警值[同类（同行业或同行业同规模）本年（上年）平均值＋标准差]时，可能存在少计收入或虚列工资问题。

第四十四条 单位产品耗电量指标 1.计算方法

单位产品耗电量＝本期耗电总量／（本期主营业务收入／单价）

2.分析方法

计算的指标高于预警值[同类（同行业或同行业同规模）本年（上年）平均值＋标准差]时，可能存在少计收入问题。

第四十五条 单位产品耗煤量指标 1.计算方法

单位产品耗煤量＝本期主营业务成本中燃煤成本／（本年内主营业务收入／单价）

2．分析方法

计算的指标高于[同类（同行业或同行业同规模）本年（上年）平均值＋标准差]时，可能存在少计收入问题。

第四十六条 主营业务收入变动率与耗电量变动率配比值

1.计算方法

主营业务收入变动率与耗电量变动率配比值＝主营业务收入变动率／耗电量变动率。其中：

主营业务收入变动率＝[（本期主营业务收入－上期主营业务收入）／上期主营业务收入]×100%；

耗电量变动率＝[（本期耗电量－上期耗电量）／上期耗电量]×100%；

耗电量＝电费金额／单价。2.分析方法

正常情况下，企业销售额变动率与耗电量变动率是处于正相关的关系。当比值为负数且前者为负后者为正时，或当比值小于[上年配比值平均数－标准差]且二者都为正时，应注意核查企业生产情况与耗电情况是否同步，是否存在产成品、半成品不入库、少入库的情况，或者少计收入的情况。

第四十七条 期间费用变动率与主营业务收入变动率配比值 1.计算方法

期间费用变动率与主营业务收入变动率配比值＝期间费用变动率／主营业务收入变动率。其中：

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第七章 重点行业评估内容

第五十条 烟草生产行业

1.应税收入评估。重点评估产品销售数量，通过耗用主要原料、包装物、动力的数量，用行业定耗估算产成品数量，据此测算评估期产品销售数量；对卷烟礼品和宣传支出，是否作应税收入；对收到的补贴收入是否按税法要求进行纳税调整。

2.成本费用评估。评估期生产耗用烟叶数量，各项成本、费用指标是否正常，成本结转方法是否一致；产品成本费用与期间费用、公共成本在在产品与产成品之间划分是否准确；对广告费支出、商业保险支出是否按照要求做纳税调整，各项税前扣除限额费用纳税调整是否准确；有无利用关联企业虚列工资性支出或其他费用；视同销售有无多计成本。

第五十一条 火力发电行业

1.应税收入评估。重点利用企业煤电转化率、煤热转换率等指标，评估测算发电量；根据机组生产能力，以机组的理论发电量和申报售电量之间的差异为切入点，对企业售电量进行终点评估；定期采集企业发电量、厂用电量、售电量计量数，确定售电量与销售额的真实性和准确性。

2.成本费用评估。评估重点为燃煤成本、修理费、固定资产折旧、工资等。采取定额耗用的办法，通过发电标准煤耗指标，对煤炭的成本进行评估；通过对折旧费用历史同期数据的比对，发现企业当期折旧列支是否正确，有无多提、少提折旧。

第五十二条 煤炭采选业

1.应税收入评估。以单位生产成本耗能、吨煤生产耗用电量等指标为切入点，评估煤炭的产量；迟记销售，自用产品未视同销售；低价销售，企业将产品低价销售给关联企业进行冲抵往来结算；煤炭副产品销售收入是否全额纳税申报。加强与煤炭市场管理部门、技监局的协作配合，最大限度地减少小煤窑明停暗采、夜间销售从而隐瞒申报收入的现象发生。

2.成本费用评估。摸清该行业固定资产划分的特殊性，注意维简费形成的固定资产不得提取折旧；安全生产费用、塌陷费的支出范围是否合理；允许记提的各项预提费用（安全生产费用、维简费等）年末余额是否作纳税调整；无形资产摊销年限是否准确。

第五十三条 水泥生产行业

1.应税收入的评估。调取企业化验室•水泥陪比（调整）通知单‣中的熟料配比，利用投入产出比方法；或通过从电力部门取得的耗电数据，利用单位产品定耗方法，估算评估期的水泥产量。通过税负率查看收入是否真实；通过包装物破损率推算实际使用数，核实包装水泥数量是否真实；通过成品库上车费推算水泥销售数量，并通过现金流量，查看与收入是否匹配；通过设备-26274.各项损失的评估。食品制造企业的商品保质期限和包装都有严格规定，因管理不善或包装问题很容易造成商品破损、变质不能上市。重点评估企业商品出库的用途，是非正常损失的应做转出进项税处理，没有报税务机关审核批准的，不得在税前扣除。

第五十六条 家电生产行业

1.应税收入评估。通过投入产出比和能耗测算等方法，测算评估期内产品产量是否真实；结合企业银行对账单，逐笔核实企业资金来源和用途，发现异常资金流动，以此为线索，追查有无账外经营行为；企业与其关联方关联交易价格是否合理。

2.成本费用评估。有无将购入的模具作为低值易耗品在当期费用中扣除，租赁费支出是否真实、合理，行政性罚款支出是否做纳税调整，有无将以前的费用在本年扣除，有无虚列人员工资，从关联企业借款费用支出税前扣除是否符合税法规定。

第五十七条 木材加工行业

1.应税收入评估。根据出材率测算企业的产品产量；根据企业机器设备的功率，测算企业使用的电量，与企业实际发生的电量相比较，查找销售收入可能存在的问题值；根据出材率测算企业下角料的产量，推算企业其他业务收入变化情况。

2.成本费用评估。评估重点是原料成本、工资、固定资产折旧等。根据企业往来款项，发现有无长期挂账现象，是否为虚增收购成本；通过产成品产量与出材率测算企业原料的购进数量；根据机器设备的操作人员定额，分析企业职工数量；通过对折旧费用的比较，发现有无多提折旧费用现象。

第八章 附则

第五十八条 本指标体系由安徽省国家税务局负责解释。第五十九条 本指标体系自2008年1月1日起施行。

附件：部分工业企业行业特点

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