地税(企业所得税)20120822

第一篇：地税(企业所得税)20120822

企业所得税业务知识试题

一、单项选择题(下列各题给出的备选答案中只有一个是正确的，请将你认为正确的答案符号[A、B、C、D中选一个]填入下表中。本题共30小题，每小题1分，共30分。)1．下列各项中，为不征税收入的是（）。

A.国债利息收入 B.国家金融债券利息收入 C.增值税出口退税款 D.先征后返的增值税税款

2.下列关于税务处理中涉及国债利息收入的计算或方法正确的是（）。A.国债利息收入=国债金额*（适用年利率/365）*持有天数 B.国债利息收入=国债金额*（适用年利率/360）*持有天数 C.转让国债未兑付的利息视同国债转让所得计算缴纳企业所得税

D.企业不同时间多次购买同一品种的国债，“持有天数”按每次购买的国债精确计算各批国债持有的天数

3.某企业接受一批捐赠材料，捐赠方提供按市场价格开具的增值税专用发票上注明所赠材料价款30万元，增值税5.1万元；受赠方自行支付运费1万元，并取得合法的运输发票。则受赠方接受该批材料入账时的收入为（）万元。A.30 B.35.1 C.31 D.36.1 4.销售商品需要安装和检验的，其收入实现的时间是（）。A.发出货物的当天 B.收到款项的当天

C.合同规定取得收入的当天 D.购买方接受商品以及安装和检验完毕时

5.企业将购进的资产移送他人，发生视同销售行为的，视同销售的收入按照（）确定。

A.同类资产的对外销售价格 B.购入时的价格

C.组成计税价格 D.其他纳税人同类产品的销售价格 6.某企业2012年主营业务收入为3000万元，其他业务收入500万元。2012年12月份企业以购买的原材料成本300万元，公允价值400元，换取甲公司的一台设备，该设备价值为368万元，假定该项非币性资产交换入不具商业实质。2012年企业实际发生业务招待费40万元。2012年企业可在税前列支的业务招待费为（）万元。A.17.5 B.19 C.19.5 D.24 7.企业提供劳务完工进度的确定，不可选用的方法是（）。A.已完工作的测量 B.发生成本占总成本的比例 C.已提供劳务占劳务总量的比例 D.企业双方协商的收入支付比例 8.下列各项中，不属于内部处置资产的是（）。

A.改变资产用途 B.将资产用于生产另一产品 C.改变资产形状、结构或性能 D.将资产移送境外的分支机构

9．2012年某企业转让其使用的固定资产，转让收入30万元。该固定资产原价300万元，已提取折旧180万元，已提资产减值准备5万元。则转让按税法规定确认的该固定资产的损失为（）万元。

A．85 B．120 C．115 D．90 10.下列纳税人，适用核定征收企业所得税方法的是（）。

A.依照法律、法规可以不设置账簿的居民企业 B.特殊行业的纳税人 C.特殊类型的纳税人 D.一定规模以上的纳税人 11.2010年初甲居民企业以资产500万元直接投资于乙居民企业，取得乙企业30%的股权。2011年12月，甲企业将持有乙企业的股权全部转让，取得收入600万元，转让时乙企业在A企业投资期间形成的未分配利润为400万元。关于甲企业该项投资业务的税务处理，正确的结论是（）。A.甲企业取得投资转让所得100万元 B.甲企业应确认投资的股息所得400万元 C.甲企业应确认的应纳税所得额为-20万元 D.甲企业投资转让所得应缴纳企业所得税15万元。

12.某外国企业实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立了分支机构，2012年该机构在中国境内取得劳务收入500万元，在中国境内培训技术人员，取得由该外国支付的培训收入200万元，在香港取得与该分支机构无实际联系的所得80万元，2012年度该境内机构企业所得税应税收入总额为（）万元。A.500 B.580 C.700 D.780 13.被企业作为不征税收入的财政性资金未用于支出也未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门，应计入该资金第（）年的应税收入总额中，一并计算企业所得税。A.3 B.5 C.6 D.10 14.关于非居民企业核定征收企业所得税的税务处理，正确的是（）。

A.应纳税所得额=成本费用总额/（1-经税务机关核定的利润率-营业税税率）*经税务机关核定的利润率

B.应纳税所得额=经费支出总额/（1-经税务机关核定的利润率+营业税税率）*经税务机关核定的利润率

C.应纳税所得额=经费支出总额/（1-经税务机关核定的利润率-营业税税率）*经税务机关核定的利润率

D.应纳税所得额=成本费用总额/（1+经税务机关核定的利润率-营业税税率）*经税务机关核定的利润率 15．下列利息支出可税前扣除的是（）。

A．逾期偿还贷款的银行罚息 B．非银行企业内营业机构之间支付的利息 C．税务机关对关联交易进行调整，对补税税额按国务院规定加收的利息 D．经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的利息支出 16.以负担或者支付所得的企业或者机构的所在地为所得来源地的是（）。A．动产转让所得 B．销售货物所得

C．特许权使用费所得 D．股息、红利等权益性投资所得

17．甲企业销售一批货物给乙企业，该销售行为仅获取利润20000元；乙企业将该批货物销售给丙，获取利润200000元。税务机关认定甲企业和乙企业之间为关联交易，根据调查和核定，将220000元的利润依6：4的比例在甲、乙之间分配。该调整方法是（）。A．再销售价格法 B．可比非受控价格法 C．交易净利润法 D．利润分割法

18.下列各项中，属于关联交易中的“合理的商业目的”的行为是（）。A．免除应纳税款 B．推迟缴纳税款的时间 C．将利润转移到低税率的分支机构

D．为避免分支机构被合并而转移利润以弥补该分支机构的亏损

19．某外国企业在中国境内未设立经营机构，2012年从中国境内获得特许权使用费收入100万元，按我国税法规定缴纳了营业税5万元。该项特许权使用费收入应缴纳企业所得税（）万元。

A．0 B．10 C．9.5 D．20 20．现行企业所得税法规定，不考虑外商投资企业和外国企业的税收优惠的情况下，适用15%税率的纳税人是（）。

A．小型微利企业 B．综合利用资源的企业 C．国家需要重点扶持的高新技术企业

D．在中国境内未设立机构但有来源于中国境内所得的外国企业

21．某企业2012年的会计利润为120万元，当年发生公益救济性捐赠20万元。假设当年无其他调整项目，该企业2012年应缴纳企业所得税（）万元。（适用企业所得税税率为25%）

A．19.4 B．28.4 C．30 D．31.4 22.因非居民企业拒绝代扣税款的，扣缴义务人应当暂停支付相当于非居民企业应纳税款，并在（）日之内向其主管税务机关报告，并报送书面情况说明。A.1 B.3 C.5 D．10 23．企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具 有合理商业目的安排的，税务机关有权进行纳税调整的期限是在该业务发生的纳税年度起（）。

A．3年内 B．5年内 C．10年内 D．无限期

24．甲公司以50万元的价格从境外关联公司购入产品，并将该批产品以40万元的价格销售给一家无关联关系的公司。若税务机关按照再销售价格法调整关联交易，确定转售给无关联公司的销售毛利为20%。不考虑其他税费的情形下，甲公司转售该批产品的利润为（）万元。

A．8 B．10 C．18 D．20 25.下列关于外国企业常驻代表机构经费支出的处理，符合税法规定的是（）。A.代表机构的经费支出中不得包括汽车等办公设备的采购支出 B.代表机构的经费支出中不包括在中国境外支付给工作人员的工资

C.代表机构为总机构从中国境内购买样品所支付的样品费不得计入经费支出 D.代表机构发生的交际应酬费以实际发生数额计入经费支出额

26.A公司于2011年12月31日将其全部资产和负债转让给B公司，净资产公允价值为1000万元，合并后A公司解散。为进行该项企业合并，B公司向A公司股东发行了1000万股本公司普通股作为对价，每股面值1元。如果2011年年末国家发行的最长期限的国债的利率为6%。A公司2010年亏损100万元，则B公司2011年可以弥补A公司亏损的限额为（）万元。

A.100 B.60 C.40 D.0 27.下列关于转让定价的税务处理方法，正确的是（）。

A.税务机关对企业实施转让定价纳税调整后，应自企业被调整的最后限度的下一年度起3年内实施跟踪管理

B.实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上也应该做转让定价调查、调整

C.企业的关联方以及可比企业应在与税务机关约定的期限内提供相关资料，约定期限一般不应超过30日

D.长期亏损、微利或者跳跃性盈利的企业，应该作为转让定价调查、证的重点对象之一

28.下列关于总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地预缴所得税的表述，符合税法规定的是（）。

A.二级分支机构及其下属机构均由二级分支机构集中就地预缴企业所得税 B.三级及以下分支机构也必须就地预缴所得税

C.具有独立生产经营职能部门与管理职能部门的经营收入、职工工资总额和资产总额无论是否分来核算，都必须就地预缴所得税

D.不具有主体生产经营职能的二级及以下分支机构，不就地预缴企业所得税 29.需要就地预缴企业所得税的纳税人是（）。

A.新设立分支机构 B.上年度被认定为小型微利企业的分支机构 C.企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构

D.由总机构设立的，且经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门分开核算的具有独立生产经营职能部门

30.总机构缴入中央国库分配税款的预缴额，是总机构根根据上年汇算清缴额的1/12或1/4，将企业全部应纳所得税额的（）部分，在每月或者季度终了后15日内，自行向所在地主管税务机关申报预缴。

A.15% B.25% C.30% D.35%

二、多项选择题(下列各题给出的备选答案中有两个或两个以上是正确的，请将你认为正确的答案符号[A、B、C、D、E中选两个或两个以上]填入下表中。本题共15小题，每小题2分，多选、错选本题不得分，少选但所选答案正确的，每个得0.5分，共30分。)1.企业在不同时间购买同一品种国债的，其转让时的成本计算方法可以选择（）。A.先进先出法 B.后进先出法

C.个别计价法 D.加权平均法 E.计划成本法

2.允许当期或分期间接在企业所得税前扣除的税金有（）。

A.出口关税税额 B.购买材料允许抵扣的增值税进项税额 C.购买小轿车不得抵扣的增值税进项税额 D.产品出口退税中不得退还的增值税税额

E.契税税额

3.下列各项中，允许企业所得税前扣除的有（）。A.银行员工统一着装的工作服费用 B.某企业为其财产投保支付的财产保险费 C.某企业为维护其商誉而发生是诉讼费 D.企业内营业机构之间支付的租金 E.企业筹办期间发生的筹办费用

4．企业可享受减半征收的所得有（）。

A．从事海水养殖的所得 B．从事林产品采集的所得 C．从事其它饮料作物种植的所得 D．从事农产品加工等农业服务项目的所得 E．“公司+农户”经营模式从事农业生产的企业

5.下列各项中，计算企业所得税允许减计收入的有（）。

A.生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入

B.企业购买并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护专用设备，可以减计企业所得税收入

C.当前纳税年度下，对金融机构农户小额贷款的利息收入，在计算企业所得税时，按90%的比例减记收入

D.当前纳税年度下，保险公司为种植业、养殖业提供保险业务的保费收入，在计算应纳税所得额时，按90%的比例减记收入

E.符合规定条件的节能服务公司在实施合同能源管理项目中取得的各项服务收入，在计算应纳税所得额时，按90%的比例减计收入

6．允许结转以后年度于企业所得税前扣除的费用有（）。A．业务招待费 B．职工教育经费 C．广告费 D．业务宣传费 E．按规定提取的环境保护专项基金

7．下列关于纳税人的表述符合企业所得税法规定的是（）。

A．依照外国法律成立，但实际管理机构在中国境内的企业，也是居民纳税人 B．非居民纳税人包括在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的外国企业

C．居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应汇总计算并缴纳企业所得税

D．境外中资企业居民身份的认定，只能采用企业自行判定提请税务机关认定的形式 E．境外注册中资居民企业是指因实际管理机构在中国境内而被认定为中国居民企业的境外注册中资控股企业

8．可获得税额抵免的有（）。A．购买安全生产专用设备的投资额

B．居民企业来源于中国境外的应税所得在境外缴纳的所得税

C．在中国境内设置机构、场所的非居民企业从中国境外取得、与中国境内机构无联系的所得在境外缴纳的所得税

D．居民企业从其直接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该股息负担的部分 E．创投企业投资于未上市的中小高新技术企业的投资额，在持有投资满两年的纳税年度，允许其投资额的一定比例抵免当年应纳税额 9．下列支出可税前扣除的有（）。

A．固定资产的修理支出 B．企业内营业机构之间支付的租金 C．企业因存货盘亏而不得从销项税金中抵扣的进项税金

D．企业从其关联方接受的债权性投资比例超过规定标准而发生的利息支出 E．企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费和佣金

10．下列收入或所得纳税义务发生时间的表述符合企业所得税法规定的有（）。A．股息、红利等权益性投资受益，纳税义务发生时间为投资方收到所得的时间 B．利息收入，纳税义务发生时间为合同约定的债务人应付利息的日期 C．租金收入的纳税义务发生时间为合同约定的承租人应付租金的日期 D．特许权使用费收入的纳税义务发生时间为收入实际取得的日期

E．安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入 11.允许在企业所得税前扣除的利息支出有（）。

A．企业经批准发行债券的利息支出 B．资产交付使用后发生的借款利息支出 C．所有存货的借款利息支出 D．非银行企业内部营业机构之间支付的利息

E．企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息支出

12.不得采用核定征收方法征收企业所得税的纳税人有（）。A.信用社 B.上市公司 C.会计师事务所 D.农具生产企业 E.汇总纳税企业

13.企业向不具有关联关系的自然人借款的利息支出允许税前扣除，应同时符合的条件有（）。

A.企业与个人之间签订了借款合同

B.企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，且不具有非法集资目的 C.企业与个人之间的借款合同以减少本金的方式支付利息 D.企业与个人之间的借款合同必须有当地金融机构作为第三方证人

E.企业与个人之间的借款利息支出不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分

14．可以在税前计算摊销费用的项目有（）。

A．已足额提取折旧的固定资产的改建支出 B．租入固定资产的改建支出 C．固定资产的大修理支出 D．自创商誉 E．纳税人提取的设备维简费

15.下列各项中，属于现金损失确认的证据材料的有（）。A.现金保管人确认的现金盘点表

B.现金保管人对短缺的说明及相关核准文件 C.金融机构出具的假币收缴证明

D.现金保管人确认、并经本单位财务人员证明的假币

E.对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明

三、判断题（判断下列各题，正确的划“√”，错误的划“×”，请将你所选答案符号[√、×中选一个]填入下表中。本题共10小题，每小题1分,共10分。）

1.依法院判决、裁定等原因，通过证券登记结算公司，企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的，视同转让限售股。（）

2.外国企业常驻代表机构以非货币形式用于我国境内的公益、救济性质的捐赠允许作为代表机构的经费支出额，在计算外国企业常驻代表机构总收入时予以考虑。（）3.被投资企业将股票溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入。（）

4.企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金，不得税前扣除。（）

5.税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，应允许调增的应纳税所得额弥补以前年度的且在弥补期限内的法定亏损。（）

6.企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，根据相关管理办法，可以向税务机关水命并进行专项申报扣除。其中属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，追补确认期限一般不得超过三年。（）

7.总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让发生的资产损失，由分支机构向当地主管税务机关进行清单申报。（）

8.企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。（）

9.企业发生符合特殊性重组条件并选择特殊性税务处理的，当事各方应在该重组业务完成的60天内，向主管税务机关提交书面备案资料，证明其符合各类特殊性重组规定的条件。（）

10.非居民企业可以适用的税收协定与国内相关法规有不同规定的，可申请执行税收协定规定；非居民企业未提出执行税收协定规定申请的，按国内税收法律法规的有关规定执行。（）

四、简答题（根据问题列出你所给出的答题要点，请将答题要点写在问题下面，表述要规范。本题共2小题，每题5分,共10分。）

1.请根据非居民企业所得税核定应纳税所得额的内容列出任意五个相关规定。2.列举应以清单申报方式向税务机关申报扣除的资产损失类型。

五、计算题(根据下列资料计算并回答有关问题，请将你认为正确的答案符号[A、B、C、D中选一个]填入下表中。本题共10小题，每小题2分，共20分。)1．某企业为中国居民企业，2012年申报上年度企业所得税，经会计师事务所审查，企业2011年度的会计利润700万元。其他涉及申报的2011年度的相关资料如下：

（1）产品对外销售收入12000万元（不含税收入）；将不含税价200万元的自产产品作为职工福利，未做销售处理，也未确认相应税金；

（2）转让自然科学技术所有权，取得转让收入800万元，转让费用8万元，该技术所有权的研究开发费已经在以前年度作一次性扣除；

（3）实际发放工资总额500万元，其中包括残疾人工资30万元，均按实发工资总额的2%、14%、2.5%分别支付了工会经费、职工福利费和教育经费，取得工会相关票据；

（4）销售费用2000万元，其中广告费和业务宣传费各1500万元和200万元；管理费用1000万元，其中支付给甲分支机构特许权使用费200万元、与生产经营活动相关的业务招待费200万元；财务费用300万元，包括支付乙分支机构融资利息50万元（融资额度1000万元，期限8个月，银行同期贷款利率6%，用于材料采购），（5）购买节能设备，取得的增值税专用发票上注明价款100万元、增值税17万元，当年按规定计提的折旧计入了相关成本费用；

（6）营业外支出200万元：银行罚息6万、税收滞纳金4万、通过社会团体向受灾地区捐款190万元。

（货物销售适用17%的增值税税率；城建税7%、教育费附加征收率3%；企业所得税税率25%）

【要求】根据上述资料，回答下列问题：

1.2011年该企业允许税前扣除的业务招待费为（）万元。A.180 B.65 C.61 D.60 2.2011年该企业允许税前扣除的营业外支出为（）万元 A.90 B.107.59 C.113.59 D.114.59 3.2011年该企业纳税调整减少额为（）万元。A.0 B.30 C.40 D.41.7 4.2011年该企业转让技术所有权应缴纳企业所得税（）万元。A.36.5 B.37.5 C.36 D.43.8 5.2011年该企业应缴纳企业所得税（）万元。

A.162.3 B.164 C.159.7 D.154.3

2.某创投企业为中国境内居民企业，2011年有如下投资业务：（1）对外投资分得的股息和红利为1750万元；

（2）将闲置办公楼及电脑设备对外出租，全年共取得租金收入500万元；（3）该创投企业投资者决定2011年对该企业投资800万元，但直到7月1日和10月1日投资额300万元和500万元才分别投入该企业，金融机构的当年同类贷款的年利率为7.5%；

（4）全年该创投企业发生管理费用400万元，其中业务招待费150万元；发生财务费用400万元，其中利息300万元，其他允许扣除的工资等成本费用等共计500万元。

（5）转让两项投资：转让A投资，取得转让收入2300万元，A投资的成本为1700万元；转让投资B，取得转让收入1900万元，其中包括累计未分配利润350万元，B投资的成本为1200万元，且B投资为若干年前以不动产作价进行的投资。

此外，还有涉及该创投企业经营活动的其他资料：（1）2009年3月该创投企业投资于一家未上市的中小高新技术企业，投资额为300万元；（2）2010年投资于甲公司，占有甲公司5%的股权，甲公司将股票溢价所形成的资本公积2000万元于2011年转为股本。

以上投资均投资于居民企业。

【要求】根据上述资料，回答下列问题：

1.2011年，该创投企业的股息、红利性质的所得为（）万元。A.1750 B.2100 C.2200 D.3050 2.2011年，该创投企业的股权投资所得为（）万元。A.917.5 B.929 C.950 D.1300 3.2011年该创投企业允许税前扣除的业务招待费为（）万元。A.2.5 B.23.5 C.32.25 D.35.17 4.2011年该创投企业应纳税所得额为（）万元。

A.108.01 B.-48.12 C.69.63 D.72.55 5.2011年该创投企业应缴纳企业所得税（）万元。A.0 B.17.41 C.18.14 D.27 10

第二篇：地税减免企业所得税申请书2012.5fa

减免企业所得税申请书

清丰县地方税务局：

清丰县城关镇新华福利印刷厂是开办多年的印刷福利企业，符合国家福利企业标准，2006年12月换发了新的“社会福利企业证书”符合促进残疾人就业税收优惠政策之规定。据此现就减免2010企业所得税申请报告如下

一、企业 基本情况 ：

本厂属集体企业，位于县城青峰路66号，注册资金61.4万元，法人代表李朝林，现有职工16人，其中管理人员2人，生产人员14人，安置“四残”人员10人，占职工总数的62.5%。

本厂实行独立核算，自负盈亏，有严格的财务管理制度，帐簿设置齐全，能准确计算收入和核算税收并能及时报送各项报表。

本厂主要产品商标印刷及其它印刷，很适合“四残”人员工作。

二、减免税的原因：我厂有健全的管理制度，为残疾人员建有“四表一册”和个人挡案，安置“四残”人员10人，占职工总数的62.5%，同时给每位残疾职工办理了基本养老，医疗，失业和工伤保险，通过银行向每位残疾职工支付了不低于省政府批准的600元最底工资标准：本厂所从事的印刷业适宜“四

残”人员工作，都有适当的工种和岗位，及适应残疾人自身特点的安全生产保护措施。

鉴于上述理由，根据财税（2009）70号文件的规定，呈请清丰县地方税务局减免2010企业所得税20113。80。

三、经营情况及申请减免数额：

2010实现收入1612322.67元，销售成本1493018.58元，销售税金及附加10993.40元，管理费用27855.51元，销售利润80455.18元，全年实际支付残疾职工工资总额81716.00元，依据财税（2009）70号文件100%加计扣除法纳税调整减少额81716.00元，应纳税所得额为-1260.82元，申请减免2010企业纳税所得80455.18元，企业所得税20113.80元。

四、减免税的用途：

享受优惠政策取得的款项，用于技术改造和扩大再生产，提高产品质量，发展残疾人事业，提高经济效益。

五、声明：

以上各项申报资料真实准确，如有虚假内容愿承担法律责任。

清丰县城关镇新华福利印刷厂

2012年4月27日

第三篇：2012常州地税企业所得税汇缴政策口径

2012企业所得税汇缴政策口径(地税)

税基类

1、企业之间（主要是关联企业）签订的借款合同超过一年，规定付款日期为合同到期日，对于关联企业之间的利息收入是否仍按照实施条例第18条的规定，按合同约定应付利息的日期确定收入？* 答：按合同约定应付利息的日期确定收入。

2、行政机关取得的经营性收入（如房屋租金等）是否应该征收企业所得税？ 答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第三条的规定，企业所得税法第二条所称依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。因此，行政机关不是企业所得税的纳税人，不征收企业所得税。

3、医院取得的司法鉴定收入，公办学校、医院等非营利组织取得房屋租赁收入是否征收企业所得税？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第八十五条的规定：企业所得税法第二十六条第（四）项所称符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。因此，非营利组织从事营利性活动取得的收入应当征收企业所得税。

4、对于房地产开发经营企业从政府部门取得的地价返还款是作为补贴收入还是冲减土地成本？

答：除非有确切证据证明政府的财政返还款是减免的地价款，否则政府给予企业的地价返还款应作为财政性资金，按照不征税收入的规定处理。

5、核定征收企业取得的非日常经营项目所得如何计算征收企业所得税？* 答：根据《国家税务总局关于企业所得税核定征收有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第27号）文件规定，依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企业，取得的转让股权（股票）收入等转让财产收入，应全额计入应税收入额，按照主营项目（业务）确定适用的应税所得率计算征税。依据27号公告精神，从2012起，核定征收企业发生苏地税函〔2009〕283号文件所述的“非日常经营项目”时，应将收入全额计入企业应税收入，按主营项目（业务）确定的应税所得率计算征收企业所得税，不再单独按实核算非日常经营项目所得的方式缴纳企业所得税。

6、实行核定征收所得税的物业公司，其代收代缴的水电费在客户要求其开发票的情况下，这部份发票金额在计征所得税时是否要作为收入计算？* 答：实行核定征收的物业管理企业取得的各项应税收入，包括开具正式发票收取的代收代缴的水电费，在计算缴纳所得税时，应全额按核定征收办法的规定征收企业所得税。

由物业管理企业代收代缴水电费的客户，实际发生的确属代收代缴的水电费，因物业管理企业无法分割开具合法的票据，可以凭物业管理企业的总发票复印件及水电费的分割凭据进行税前扣除。

7、关于核定征收企业利息收入征税的问题：一般核定征收企业所得税的企业（非主要从事资金借贷业务的企业），其利息收入，是否需要按规定核定征收企业所得税。如果需要征收，是利息收入的全额计入收入总额还是按利息收入和财务费用的差额计入收入总额？

答：核定征收企业利息收入的企业所得税处理应区别以下情况分别处理：（1）财务费用性质的银行存款利息不计入；（2）属于经营性的，如企业借款给其他企业而收到的利息、理财产品的利息应计入收入。

8、所得税核定征收企业，营业外收入中有保险赔款（大于赔偿支出），该如何征税？*

答：企业收到的保险赔款大于赔偿支出的部分应并入应税收入总额按规定征收企业所得税。

9、实行核定征收方式的建筑企业，申报企业所得税时是否可以扣除分包部分？ *

答：《2011年上半年所得税政策问题归集》明确，按照国家统一的会计制度规定，建筑安装企业的分包业务应并入总包收入统一核算，且总包业务收入应全额开具发票。所以，核定征收建筑安装企业的分包业务不得从营业收入总额中扣除，应全额按核定应税所得率计征所得税。

10、某啤酒公司采用开瓶有奖、有的瓶盖中有再来一瓶的销售方式，企业兑现奖品啤酒，是视同销售，还是按国税函[2008]875号“企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入”？*

答：该企业的销售方式应属于有奖销售形式，对其销售奖品应视同销售处理。

11、未领取税务登记的小区业主委员会收取的房租收入如何要缴纳所得税？* 答：根据企业所得税法规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，应依法缴纳企业所得税。所以小区业主委员会取得的房租收入应按规定缴纳企业所得税。

12、公司代个人持股，在变更为实际投资人时，以原投资价返还的，如该次返还交易依法院判决、裁定等原因进行变更，是否可以不作转让股权处理？ 答：因股权分置改革造成原由个人出资而由企业代持有的限售股的企业按照国家税务总局2011年39号公告执行。其他情形，根据实质重于形式，对由法院判决、裁定方式变更持股人的，不作股权转让处理。

13、原国有企业在转制过程中剥离的资产，明确规定用途,以后用于退休职工发生的费用，企业却长期挂账（其它应付款），或未用于退休职工发生的费用，该如何处理？*

答：根据企业所得税法及其实施条例的规定，有明确规定用途和明确支付对象，且今后确需支付的，暂不作收入处理。对确实无法支付的应付款项应作为其他收入征收企业所得税。

14、原国有企业实行工效挂钩工资，其应付工资在转制后至今挂账，企业现应付工资按实列支，这部分工效挂钩工资是否继续让其挂账？*

答：国税函〔2009〕98号文和苏地税函〔2009〕80号文对原执行工效挂钩办法企业的工资结余进行了明确的规定，企业应按照文件的规定进行相关的涉税处理。上述文件未明确要求对工效挂钩工资的结余进行一次性税务处理。但在企业清算环节，该结余应按相关政策规定进行涉税处理。

15、被投资单位以盈余公积转增注册资本，作为投资单位而言，投资的计税成本是否随之增加？例：甲对乙投资1000万（占100%），乙以盈余公积转增注册资本500万，则甲的投资计税成本是否为1500万？

答：《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第四条规定，企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。《企业所得税法》第二十六条规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。依据上述规定，被投资企业用留存收益转增股本，属于股票股利性质的分配行为。对于投资方，实质上是利润分配再投资，对转增的股份确认投资收益。

这部分转增股本应确认为长期股权投资的计税成本。

16、对于存货报废、毁损或变质损失，如金额占企业该类资产计税成本的10%以上，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具专项报告，上述“该类资产计税成本”，是年末余额？当年采购额？还是当年实际结转成本的金额？ 答：一般按期初余额与期末余额的平均值确定。由于各个行业存货管理状况不同，特殊行业的可根据实际情况确定。

17、在企业会计准则中，企业以公允价值计量的投资性房地产，不计提折旧，也不分期摊销，请问在企业所得税汇算清缴时是否可以计提折旧费用扣除？ 答：《企业会计准则》中的投资性房地产对应于企业所得税法中的固定资产或无形资产。企业会计准则中的投资性房地产符合《企业所得税法实施条例》第五十七条或第六十五条规定的固定资产或无形资产确认条件的，按税法规定的折旧或摊销费用，准予在税前扣除。

18、无偿使用房产的代为缴纳的房产税是否可以在税前扣除？

答：税法规定，无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税。征管实际中，除应按照特别纳税调整办法的规定进行调整外，租赁合同中如明确使用方代为缴纳的房产税视同租金的，代缴的房产税可以扣除。其他情形的，应由税法规定的纳税义务人按规定税前扣除。

19、农村小额贷款公司是否适用金融企业贷款损失准备金的税前扣除政策（财税[2011]104号、财税〔2012〕5号）和贷款利息收入确认政策（国家税务总局公告〔2010〕第23号）？

答：根据中国人民银行《金融机构编码规范》规定，小额贷款公司属于金融机构，可执行上述文件。

20、中小企业信用担保机构的担保赔偿准备金如何进行税前扣除？*

答：根据《财政部国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知》（财税〔2012〕25号）文规定，符合条件的中小企业信用担保机构按照不超过当年末担保责任余额1%的比例计提的担保赔偿准备，允许在企业所得税税前扣除，同时将上计提的担保赔偿准备余额转为当期收入。

实际操作中，企业应在按规定计提担保赔偿准备金的同时将上计提的担保准备金余额结转为当期收入，对2011以前未按要求结转余额的企业，在2011汇缴申报时，应将其2011年底前的担保赔偿准备金余额全部结转为当期收入。

21、根据2011年第28号 的第四条：雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。是否就是说如果将企业代缴的工资薪金个人所得税计入应付职工薪酬科目，就允许企业所得税税前扣除？*

答：雇主为雇员负担个人所得税款的，企业应按个人所得税法的规定进行个人所得税款的计算和扣缴。上述个人所得税款属于个人工资薪金的一部分，在计算企业所得税时，可以按工资薪金项目的规定税前扣除。同时，企业应按会计制度规定进行相应的会计处理。

22、企业员工参加驾驶证、学历教育做账按职工教育经费处理，严格应由个人承担，请问可以并入个人收入征收个人所得税，不纳税调整吗？*

答：

一、企业发生的上述支出应严格按照《财政部关于印发<关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见>的通知》(财建[2006]317号)的规定范围列支职工教育经费，按规定进行税前扣除。对不符合职工教育经费范围的应由个人承担部分不得税前扣除。

二、2010年汇缴政策口径；根据国税函[2009]3号文规定，企业应建立较为规范的工资薪金制度。企业制定的工资薪金制度，应明确工资薪金的发放范围、内容和标准，并经董事会或职工代表大会通过。企业按工资薪金制度规定发放的合理的工资薪金支出可以税前扣除。企业超过工资薪金制度规定范围、内容和标准发放的现金或非现金形式的报酬支出，不得税前扣除。

23、非房地产企业购买商品房而缴纳的住房维修基金需要资本化吗？ 答：《企业所得税法实施条例》第五十八条，固定资产按照以下方法确定计税基础：外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。非房地产企业购买商品房而缴纳的住房维修基金作为“支付的相关税费”应计入商品房的计税基础。

24、某企业准备向一投资信托企业融资，但该信托投资公司提出要求以该企业股东的股权质押的形式，即投资者要成为企业的新增股东（根据借款合同规定是形式上的股东），注册资本就是融资金额，但不参与利润分配分配，只取得固定利息收益，借款合同到期就撤出，对于在成为该企业法律上股东的信托投资企业，按合同规定向该企业收取的利息是否可以税前列支？其将来股权变更时的价格是否认可？*

答：应按法定形式进行税务处理。信托投资公司以投资的形式参与企业融资，并取得固定投资收益，不承担公司经营风险，其应按照公司法的规定，征得其他股东同意，并相应修改公司章程等相关材料，且工商部门也按公司法的相关规定进行了工商变更登记。

被投资企业支付的固定收益不得作为利息支出进行税前扣除，应按税后利润分配进行涉税处理。

25、对于关联企业之间资金占用利息的税务处理问题。基层有两种意见：

一、根据2010年汇缴口径，相同税负不作调整；

二、流转税调整了，所得税跟着调整。请明确？*

答：关联企业间资金占用利息的企业所得税处理按照2010年汇缴政策口径执行。如借出方被核定了利息收入交纳了营业税等流转税，其企业所得税是否要核定利息收入仍应按照企业所得税的政策口径处理。

26、企业为投资者等高管人员购买商业保险公司的补充养老保险是在全体职工工资总额5%内扣除，还是参加补充保险员工对应的工资总额5%内扣除，还是不得扣除？ 答：企业为部分投资者或职工支付的补充养老保险，可按照不超过企业人均工资与参加补充保险人数之积的5%部分准予扣除，超过部分，不予扣除。

27、对符合不征税收入条件的企业，如果资金管理办法中明确该部分补贴收入有用于招待费用、工资、职工福利费的那部分，由于招待费、福利费有限额的规定，那不征税收入单独核算时是否要考虑限额？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十八条规定，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除，不得在计算应纳税所得额时扣除。补贴收入中按规定用于招待费用、职工福利费的，不考虑限额。

28、企业平价或低价转让股权的，能否参照个人所得税27号公告规定的方法来核定？

答：企业平价或低价转让股权等资产的，按照《国家税务总局关于印发《特别纳税调整实施办法（试行）》的通知》（国税发〔2009〕2号第三十条规定处理，但资产转让价格不得低于转让方计税基础。

29、企业购进固定资产抵扣了进项税额，以后发现此固定资产进项税额不属于可抵扣范围，进项税额转出后折旧如何计算？

答：自发现调整该固定资产的计税基础，以前已计提的折旧不再调整。30、房屋的改扩建及装潢、装修等支出如何在税前扣除？*

答：

1、对改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限的支出，应作为改建支出按规定在企业所得税税前扣除；

2、同时符合企业所得税法实施条例第六十九条规定的大修理支出，作为长期待摊费用按规定在税前摊销扣除。

3、其他不符合资本化条件的一般装修支出应区分以下情况进行税务处理： 企业承租房屋发生装修费，作租入固定资产的改建支出处理，按长期待摊费用规定在合同约定的剩余租赁期限分期摊销。如果有确凿证据表明在剩余租赁期限届满之前需要重新装修的，可以在重新装修的当年，将尚未摊销的长期待摊费用一次性计入当期损益并税前扣除。

自用房产在首次使用之前发生的装修费用，应计入固定资产的计税基础，按照固定资产有关规定计提折旧并税前扣除。自用房产在投入使用后发生的装修费用，不符合改建支出条件的，可以作为长期待摊费用处理，按照不低于3年的期限进行摊销扣除。

31、集团公司统借统贷，其分摊到子公司的利息支出费用扣除的内部凭证是否允许其作为有效凭证并据以税前扣除。答：企业在税前扣除时，应能提供证明该支出真实发生的合法、有效凭证。对集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件的，其所属企业使用集团公司转贷的金融机构借款支付的利息，不高于按该笔贷款利率计算的利息部分，允许在企业所得税前扣除，同时提供集团公司贷款证明文件、分摊协议和企业支付给集团公司的支付凭证。

32、房地产企业支付的委托贷款利息一般较高，企业向银行支付利息时银行开具了利息票据，企业是否就依据取得的银行利息票据在税前扣除？

答：委托贷款是指由委托人提供资金并承担全部贷款风险，银行作为受托人，根据委托人确定的贷款对象、用途、金额、期限、利率等代为发放、监督使用并协助回收的贷款。

根据上述规定，企业从银行获得的委托贷款的利息支出，可依据银行利息票据据实在税前扣除。值得注意的是，如果委托人和贷款企业存在关联关系，则应按财政部、国家税务总局《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）进行处理。

33、企业发放或报销的通讯补贴、职工旅游等费用如何在企业所得税税前扣除？*

答：企业按规定为职工发放或报销的交通补贴、通讯补贴、住房补贴、独生子女补贴、职工疗养费用、职工旅游费、离退休人员统筹外费用、离退休职工的独生子女一次性补贴以及按规定支付给外籍职工的探亲费、语言训练费和子女教育费等应按照职工福利费的规定在税前扣除。

34、某公司的两个股东都是企业法人，对公司税后利润进行分配，如果两股东协商后同意不按股份比来分，一个分的多一个分的少，那么多分的一方多分到的利润是否还能享受免税收入优惠？

答：实际分得部分和按比例分得部分的差额视同投资成本的收回，减少股东的投资成本。

35、核定征收企业合并，是否适用重组的相关政策？*

答：因核定征收企业不能准确核算资产和负债的计税基础，在上级税务机关未明确之前，暂不适用特殊重组的相关政策。

36、如何确定企业取得的搬迁补偿收入？*

答：搬迁补偿收入的确认应遵循权责发生制原则，即以搬迁协议上约定应付补偿款的时间及金额确认收入；另外，如搬迁补偿取得的是非货币形式的，应当按照公允价值确定金额。

37、政策性搬迁企业购买商铺等商品房，是否可以作为重置资产？* 答：购买商铺用于企业直接经营、或原有商品房被拆迁后重新购置商品房并未改变其原有用途的，可以作为重置资产自搬迁收入中扣除；其他情况如新购买商铺等商品房用于出租、投资等，不得作为重置资产扣除。

优惠类

38、享受企业所得税税收优惠的企业，在税收优惠期内经风险应对发现有未按规定进行税务处理的情况，查增的应纳税所得额，是否可以享受税收优惠？ 答：查增的应纳税所得额可以享受企业所得税的税收优惠，同时可按《税收征收管理法》规定处理。

39、资源综合利用企业在计算应纳税所得额时，减按90％计入当年收入总额。是以取得认定证书月份划分，只就取得证书后的收入减按90％计入当年收入总额，还是取得认定证书当年全部收入均减按90％计入当年收入总额？ 答：以取得认定证书当年取得的资源综合利用收入均减按90%计入当年收入。40、购买股票分红免税投资收益的政策对持有超过12个月的界限如何执行：是从购买日到分红日，还是从购买日到出售日，如从购买日到分红日没有超过12个月，但企业尚未出售的股票分红是否作为免税收入？ 答：按照购买日到分红日计算是否超过12个月。

41、高新技术企业认定标准中，具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上，对于这里的科技人员如何界定？是否就是职工中大专学历人员？*

答：根据国科发火〔2008〕172号文第十条第三款规定，高企认定须满足条件：具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上。可见研发人员应包含在科技人员当中。根据国科发火〔2008〕362号文规定，企业科技人员是指在企业从事研发活动和其他技术活动的，累计实际工作时间在183天以上的人员。包括：直接科技人员及科技辅助人员。

企业研究开发人员主要包括研究人员、技术人员和辅助人员三类。

42、已取得高新技术企业资格的企业，执行税收优惠政策过程中，税务机关发现企业不具备高新技术企业资格的应如何处理？*

答：根据国税函〔2009〕203号文第五条、第六条规定，纳税终了后至报送纳税申报表以前，已办理减免税手续的高新技术企业应向主管税务机关备案以下资料：

（1）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围的说明；（2）企业研究开发费用结构明细表；

（3）企业当年高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例说明；（4）企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的比例说明、研发人员占企业当年职工总数的比例说明。

对未取得高新技术企业资格、或虽取得高新技术企业资格但不符合企业所得税法及实施条例以及本文件有关规定条件的企业，不得享受高新技术企业的优惠；已享受优惠的，应追缴其已减免的企业所得税税款。

43、企业安置残疾职工，有关加计扣除的政策，对其企业投资者在其公司的工资能否加计扣除？*

答：企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除税收优惠政策，该政策所指的残疾职工应同时符合财税〔2009〕70号文件所述的4个条件

44、福利企业安置已退休的残疾职工再任职，支付给其的工资是否可在企业所得税前加计扣除？

答：已退休的残疾职工已足额缴纳了社保，企业因其再任职而支付给其的工资只要符合国税函（2009）3号规定的合理工资薪金税前扣除条件，同时符合财税（2009）70号规定的加计扣除的其他条件，经备案后，可以在企业所得税前加计扣除。

45、企业从政府部门取得的财政性资金用于研发费支出的，是否可以享受加计扣除税收优惠？*

答：企业从政府部门取得的财政性资金应严格按照不征税收入的相关规定进行企业所得税处理。对符合不征税收入条件的财政性资金用于研发费支出的，不得享受加计扣除税收优惠，也不得在企业所得税税前扣除。其前已进行税务处理的不再调整。

46、企业因安置残疾人员以及被认定为资源综合利用企业取得的流转税减免税款是否应征收企业所得税？*

答：企业因安置残疾人员以及被认定为资源综合利用企业取得的流转税减免税款，根据财税[2008]151号、财税[2011]70号等文件的规定，如符合不征税收入条件的，可按不征税收入进行税务处理，否则应计入企业取得减免税款当年的收入总额计算缴纳企业所得税。其前已进行税务处理的不再调整。

征管类

47、若税务机关在纳税评估、日常检查中发现上核定征收的企业实际利润水平高于适用应税所得率，如何处理上涉税事项？ 答：《企业所得税核定征收办法（试行）》规定，纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化，或者应纳税所得额或应纳税额增减变化达到20％的，应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率。因此，对纳税人发生上述情况而未申请调整的，税务机关可以按规定进行调整。

核定征收企业的应税所得率，应根据企业上的实际利润水平进行调整。

48、制造业企业，2012年取得一笔金额较大的场地租赁收入（超全年收入总额50%），由于两行业应税所得率不同，税务机关可否更改其应税所得率？ 答：实行核定征收方式的企业，主营项目（业务）发生变化时，应在当年汇算清缴时，按照变化后的主营项目（业务）重新确定适用的应税所得率计算征税。核定征收企业因发生偶然性经营业务而造成主营项目（业务）变化并按规定调整应税所得率的，如第二年仍实行核定应税所得率征收方式，在确定该应税所得率时应剔除偶然性经营业务的因素。

49、母子公司之间提供服务支付费用是否要凭发票在税前扣除。

答：根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（苏地税规〔2011〕13号）相关规定，企业支付给境内单位或者个人的应税项目款项时，以该单位或者个人开具的发票为税前扣除的凭证，发票管理有特殊规定的除外。50、企业变更为个人独资企业如何进行税务处理？

答：根据《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）规定，企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区），应视同企业进行清算、分配，股东重新投资成立新企业；企业的全部资产以及股东投资的计税基础均应以公允价值为基础确定。因此，企业变更为个人独资企业的，要办理清算手续。

51、根据25号公告规定：未经申报的损失，不得在税前扣除。企业因政策理解错误，对应报未报且自行扣除的资产损失应如何处理？*

答：2011开始：未按总局2011年25号公告规定履行申报手续而自行扣除的资产损失，应责令企业限期改正。对补充履行申报手续且符合税前扣除条件的可以税前扣除，主管税务机关应依据《征管法》第六十二条的规定，可处二千元以下罚款。对不符合税前扣除条件的，应按《征管法》的相关规定进行处理。

52、企业购入花木（单棵价值20万）死亡，企税税前扣除时是按非正常损失履行备案手续吗？相关资料如何提供？*

答：根据2009所得税汇缴政策口径，对于用于厂区绿化的名贵花木和用于厂内景观的盆景，单位价值在1万元以上的，暂按其他固定资产分5年摊销。对上述资产损失应按固定资产报废、毁损损失税前扣除管理的相关规定履行申报手续并提供相关证据材料。

53、货物运输业代开票纳税人所得税退税：某建筑企业，购买了几台大型运输车辆，负责对外运输，货物运输业在代开票时被统一代征了企业所得税，汇缴后应纳税款小于已被代征的所得税，纳税人根据《国家税务总局关于货物运输业新办企业所得税退税问题的通知》（国税函[2006]249号）提出申请要求退税。问题：因涉及兼营，请问是否可以退税？退税金额如何认定？*

答：根据国税发〔2004〕88号及国税函〔2008〕819号文规定，按代开票纳税人管理的所有单位，在代开货物运输业发票时应按规定预征所得税，预征的所得税年终时进行清算（除核定征收企业外）。上述建筑企业兼营货物运输业务的，其建筑业劳务和运输劳务应分别按行业预警管理要求进行企业所得税纳税申报。对货物运输代开票业务预征的企业所得，符合行业预警管理要求的，可以按规定进行汇缴后退税。

54、企业在执行政策性搬迁企业所得税政策时应向税务机关履行哪些手续？*（1）2012年9月30日前完成政策性搬迁重置的（适用国税函〔2009〕118号）①适用本条政策的企业是指符合政策性搬迁条件，且按照企业搬迁规划已在2012年9月30日前完成搬迁及重置，相关重置资产及费用在2012年9月30日前已实际发生。

②适用本条政策的企业，应在2012的企所税汇算清缴时进行政策性搬迁清算申报，并填报《企业所得税递延收入项目申报表》，无需单独办理备案手续。(2)2012年9月30日之前签订搬迁协议且尚未完成搬迁清算的（适用总局2013年第11号公告）

适用本条政策的企业，应按照总局2012年第40号公告第二十二条、二十三条的规定办理备案手续。

（3）2012年9月30日之后签订搬迁协议的（适用总局2012年第40号公告）适用本条政策的企业，应按照总局2012年第40号公告第二十二条、二十三条的规定办理备案手续。

第四篇：企业所得税属于国税管辖还是地税管辖（xiexiebang推荐）

企业所得税属于国税管辖还是地税管辖？

一、根据国家税务总局《关于所得税收入分享体制改革后税收征管范围的通知》国税发〔2002〕8号 的规定：

（一）、2001年12月31日前由地方税务局征收管理的企业所得税。

（二）、自2002年1月1日起，按国家工商行政管理总局的有关规定，在各级工商行政管理部门办理设立（开业）登记的企业，其企业所得税由国家税务局负责征收管理。

二、根据国家税务总局《关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》国税发〔2008〕120号 的规定：“ 2009年起新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理。

既缴纳增值税又缴纳营业税的企业，原则上按照其税务登记时自行申报的主营业务应缴纳的流转税税种确定征管归属；企业税务登记时无法确定主营业务的，一般以工商登记注明的第一项业务为准；一经确定，原则上不再调整。”

第五篇：企业所得税税前扣除凭证管理办法-江苏地税

江苏省地方税务局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告

苏地税规【2011】13号

《企业所得税税前扣除凭证管理办法》予以发布，自2012年2月1日起施行。

特此公告。

二○一一年十二月二十一日

企业所得税税前扣除凭证管理办法

第一章 总则

第一条

为加强企业所得税税基管理，规范税前扣除凭证，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国发票管理办法》等规定，结合我省实际，制定本办法。

第二条

凡企业所得税由我省地税部门征收的企业，均适用本办法。

解：这就是国地税分设的不足，同为一省，国税有其办法，地税有其办法，根据 《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知》（国税发〔2008〕80号）文件第八条第二款规定：“在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。对应开不开发票、虚开发票、制售假发票、非法代开发票，以及非法取得发票等违法行为，应严格按照《中华人民共和国发票管理办法》的规定处罚；有偷逃骗税行为的，依照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定处罚；情节严重触犯刑律的，移送司法机关依法处理。”目前国税完全可以上述为依据，不管是否具备真实性或有效性，只要是不符合规定的发票即不允许税前扣除。也许上海好办一点，啥事都是国地税联合行动，因为是一家子嘛！

第三条

本办法所称的税前扣除凭证是指在计算企业所得税应纳税所得额时，证明企业支出发生并据以进行税前扣除的凭证。

解：视同销售有时并无支出，比如接受资产投资的被投资企业，但投资方需要视同销售，按公允价值确认视同销售资产收入，而被投资方按照评估价值（货物投资需要开具增值税专用发票可以抵扣）入帐，其并没有形成支出，但上述接受资产依然可以在企业所得税前扣除。因此最好将“支出发生”改为“实际发生的扣除项目”

第四条

税前扣除凭证管理应遵循真实性、合法性和有效性原则。

真实性是指税前扣除凭证反映的支出确属已经发生。真实性是税前扣除凭证管理的首要原则。合法性是指税前扣除凭证的来源、形式等符合国家法律法规的规定。有效性是指凭证能充分反映企业发生的支出符合税法规定。

解：业务真实性即使不合法不有效，也不属于偷税，而业务不真实即使凭证合法或有效，也要么属于偷税，要么属于编造虚假计税依据。上述三性是共存的关系。

第五条

企业取得的不符合规定的发票，不得单独用以税前扣除，必须同时提供合同、支付单据等其他凭证，以证明其支出的真实、合法。

解：这里有个问题，如果取得不符合规定的发票，比如假发票、异地开具发票，甚至是收据，如果仅能提供合同，支付单据等其他凭证，流失的流转税怎么办？比如市人事局组织的非免税培训开具了财政收据，如果以真实性允许其扣除，不从受票方方面着手，市人事局逃掉的营业税怎么办？所以说国税发（2008）80号从严掌握，有其道理。第六条

企业当实际发生的成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

解：根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干问题的通知》（国税函〔2010〕79号文）第五条规定：“企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整，但该项调整应当固定资产投入使用后12个月内进行。”其实这里的12个月在现实中根本行不通，假设11月购置固定资产未取得发票，实际操作中不可能等到次年12月再行调整，而是直接在汇算清缴期前全额纳税调整已提折旧，次年取得发票后再予以以前纳税调整。否则税务局的得累死（得计算满12月的时点）何如一刀切，汇算清缴前没发票的，别和我说什么。所以2011年第34号公告较好：

六、关于企业提供有效凭证时间问题 企业当实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

第七条

汇缴结束后，税务机关发现企业应取得而未取得合法凭证的，应要求企业限期改正。企业无法取得合法凭证，但有确凿证据证明业务支出真实且取得收入方相关收入已入账的，可予以税前扣除。

解：何谓应取得而未取得，这个比较含糊，一旦规定含糊，往往执行的基层税务机关就会从严，当然也会给基层税务一个寻租的空间。

征管和稽查可能会打架，比如稽查局检查发现时，按此规定必须给予企业一个限期改正期限，这将延长稽查时限，是否得到稽查的认可，是个问题。

第八条

税务机关要将税前扣除凭证作为评估、检查的重要内容，加强对各类凭证和附列资料的真实性、合法性和有效性审核。

第二章

分类及管理

第九条

根据取得来源，税前扣除凭证分为外部凭证和内部凭证。

根据应否缴纳增值税或营业税，外部凭证分为应税项目凭证和非应税项目凭证。

解：农产品收购凭证比较特殊，既是内部凭证，又是应税项目凭证。

第十条

应税项目是指企业购买货物、接受服务时，销售方或提供服务方应缴纳增值税或营业税的项目。

企业支付给境内单位或者个人的应税项目款项时，以该单位或者个人开具的发票为税前扣除的凭证。发票管理有特殊规定的除外。

解：有的时候并不需要支付款项，也可以取得发票，比如接受货物捐赠、投资。

第十一条

发票应按规定进行填写，列明购买货物、接受服务的具体名称、数量及金额。对因各种原因不能详细填写的，应附合同和货物（或服务）清单。

第十二条

企业支付给中国境外单位或个人的款项，应当提供合同、外汇支付单据、境外单位或个人签收单据等。

税务机关有疑义的，可要求企业提供境外公证机构的确认证明，经税务机关审核认可后，可作为税前扣除凭证。

解：营业税条例实施细则第19条规定：支付给境外单位或个人的款项，以该单位或个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。之所以不需要再提供外汇支付单据，是因为无此必要，因为外汇支付单据必然意味着该笔外汇已经取得税务部门的付汇证明，税务部门事先已审核过了，因此再让企业提供外汇支付单据就画蛇添足。

第十三条

非应税项目是指企业在生产经营过程中发生的支出，收入方不应缴纳增值税或营业税的项目。

第十四条

企业发生非应税项目支出时，应取得相应的扣除凭证，按规定进行税前扣除。

（一）企业缴纳的政府性基金、行政事业性收费，以开具的财政票据为税前扣除凭证。

（二）企业缴纳的可在税前扣除的各类税金，以完税证明为税前扣除凭证。

解：车船税由保险机构在代办交强险时即在保单上注明代缴税款，上述特殊情况同样可以在税前扣除，不必非要取得完税证明。

（三）企业拨缴的职工工会经费，以工会组织开具的《工会经费收入专用收据》为税前扣除凭证。

（四）企业支付的土地出让金，以开具的财政票据为税前扣除凭证。

（五）企业缴纳的社会保险费，以开具的财政票据为税前扣除凭证。

解：江苏省收取社保费，需要由税务局向财政局领购盖有财政监制章的票据。

（六）企业缴纳的住房公积金，以开具的专用票据为税前扣除凭证。

（七）企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，以省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，为税前扣除凭证。

（八）企业根据法院判决、调解、仲裁等发生的支出，以法院判决书、裁定书、调解书，以及可由人民法院执行的仲裁裁决书、公证债权文书和付款单据为税前扣除凭证。以上项目由税务部门或其他部门代收的，也可以代收凭据依法在税前扣除。

解：2011年第30号公告规定：税务机关代收的，也可以合法有效的工会经费代收凭据在税前扣除。

第十五条内部凭证是指企业自制的用于企业所得税税前扣除的凭证，包括工资表、材料成本核算表、资产折旧或摊销表、制造费用的归集与分配表等。

第十六条

折旧（摊销）费用、制造费用以及产品成本的计算和归集应符合财务、会计处理规定，相关凭证直观反映成本费用分配的计算依据和发生过程。

第十七条

企业要健全内部控制制度，建立员工工资、材料领用、资产管理等内部管理制度，内部凭证应能充分体现企业内部管理的规范和统一。

第三章

特殊事项管理

第十八条

企业支付给本企业员工的工资薪金，以工资表和相应的付款单据为税前扣除凭证。企业应按规定保管工资分配方案、工资结算单、企业与职工签订的劳动合同、个人所得税扣缴情况以及社保机构盖章的社会保险名单清册，作为备查资料。

解：离退休人员返聘是不可能签订劳动合同的，但其取得的报酬依然应当按照工资处理，因为上述离退休人员除了不交社会保险外，和普通在职员工无异，如果非要将其理解为劳务报酬，一方面与个税认定其为工资不符，另一方面劳务报酬一般是按次发生，而离退休人员上述报酬确是按月计酬。

第十九条

企业发生劳务派遣人员工资薪金时，应以劳务公司开具的发票、企业与劳务公司签订的用工合同以及付款单据为税前扣除凭证。

解：如果取得了发票，本身即可证明其权责发生制原则，并不需要付款单据，比如劳务公司开具1000万劳务发票给企业入帐，企业虽然未支付上述款项，但依然可以扣除，这个1000万中的800万工资及社保费公积金是属于劳务公司的，而不是企业的，不必非要实际支付才许可扣除。

第二十条

企业发生广告费和业务宣传费支出时，以发票和付款单据为税前扣除凭证。对标有本企业名称、电话号码、产品标识等带有广告性质的礼品，可按业务宣传费在税前扣除，但应提供证据证明其与企业业务宣传有关。

第二十一条

企业发生的会议费，以发票和付款单据为税前扣除凭证。

企业应保存会议时间、会议地点、会议对象、会议目的、会议内容、费用标准等内容的相应证明材料，作为备查资料。

第二十二条

企业发生的劳动保护支出，包括购买工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等，以发票和付款单据为税前扣除凭证。

劳动保护支出应符合以下条件：

（一）用品提供或配备的对象为本企业任职或者受雇的员工；

（二）用品具有劳动保护性质，因工作需要而发生；

（三）数量上能满足工作需要即可；

（四）以实物形式发生。

解：如果是发放防暑降温费，则需要通过应付福利费过渡，按14%限额扣除，而直接发放防暑降温用品，则直接通过制造费用或管理费用等扣除，不必通过应付福利费，而且发钱的话有的地区规定可以免征个人所得税，但没有规定的地区呢？因为总局明确的免税补贴不含这一块，就需要交税。

第二十三条

企业发生差旅费支出时，交通费和住宿费以发票为税前扣除凭证，差旅补助支出需提供出差人员姓名、出差地点、时间和任务等内容的证明材料。对补助标准较高或经常性支出的，应提供差旅费相关管理制度。

解：住和行需要发票，吃和打打电话就不需要拿发票了，直接以差旅费津贴形式列支，不属于工资，在标准以内（当地税务机关可能会规定）税前扣除，个税不交，但超过的部分，企税不能扣除（当然就和生产经营无关了），个税则不属于免税的差旅费津贴，需要扣个税。

第二十四条

企业员工将私人车辆提供给企业使用，企业应按照独立交易原则支付租赁费，以发票作为税前扣除凭证。

应由个人承担的车辆购置税、车辆保险费等不得在税前扣除。

解：签订租赁协议时，对固定费用比如每年发生的折旧、车辆购置税、车船税、车辆保险费等是可以估计的，直接打入租金当中，但对燃油费、过路过桥费等变动费用则无法估计，上述费用虽然抬头是个人的，但与企业生产经营有关，应予扣除，修理费比较特殊，如果保险公司支付保险，则不得在企业税前扣除，如果未办理保险，或保费不足以补偿修理费，同样是可以在承租企业予以列支。

第二十五条

企业向非金融机构或个人借款而支付的利息，以借款合同（或协议）、付款单据和相关票据为税前扣除凭证。

企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。

第二十六条

企业按照有关规定向其员工及家属支付的赔偿费，以企业与职工（或家属）签订的赔偿协议、相关部门出具的鉴定报告（或证明）、法院文书以及当事人签字的付款单据为税前扣除凭证。解：上述赔偿不属于应付福利费，不具有福利性质，比如工伤赔偿，一赔几十万，全进应付福利费，企业还活不活了。

第二十七条

企业因产品（服务）质量问题发生的赔款和违约金等支出，以当事人双方签订的质量赔款协议、质量检验报告（或质量事故鉴定）、相关合同、法院文书以及付款单据为税前扣除凭证。

解：这个表述有点问题，比如A企业卖货100万给B企业，B企业发现有质量问题，要求打折，这就属于折让行为，由A开具增值税专用发票红字，冲A的销项和B的进项，同时冲A的收入与B的成本。这种情况下还是需要发票的。

第二十八条

企业与其他企业、个人共用水电的，凭租赁合同、共用水电各方盖章（或签字）确认的水电分割单、水电部门开具的水电发票的复印件、付款单据等作为税前扣除凭证。企业的水电费由物业公司代收且无法单独取得发票的，凭物业公司出具的水电费使用记录证明、水电部门开具的水电发票的复印件、付款单据等作为税前扣除凭证。物业公司应做好水电费收取记录，以备核查。

解：企业出租房屋，同时代收水电费的问题，对于出租企业来说，这不属于混合销售，因为出租房屋和代收水电费并不是相关联的关系，因此属于兼营行为，应当分别核算增值税和营业税，及房租交营业税开服务业发票，代收水电理解为转售水电，开增值税发票，比如国税函（2009）537号规定：四川省机场集团有限公司向驻场单位转供自来水电天然气属于销售货物行为。显然应征收增值税，就要开票，至于如果是由物业公司代收水电费，则应取得物业公司开具的服务业发票，物业公司按收取额减去付给水电公司的发票余额按服务业缴纳营业税，即承租单位支付水电费均应取得发票。

第二十九条

企业发生的大额支出，税务机关应通过发票与实物、合同、现金支出等相关凭证比对、分析，确保支出的真实性。

第四章

附则

第三十条

企业发生的资产损失税前扣除，按相关规定执行。

第三十一条

本办法由江苏省地方税务局解释。

第三十二条

本办法自2012年2月1日起施行。

解：上述凭证管理办法是否适用于土地增值税呢？同样为地税部门征管税种，个人认为可以通用。