合并报表中的长期股权投资成本法转权益法（★）

第一篇：合并报表中的长期股权投资成本法转权益法

合并报表中的长期股权投资成本法转权益法 从股权核算的原则上来看，长期股权可分为以下五类：投资单位能够对被投资单位实施控制的投资；投资单位对被投资单位具有重大影响的投资投资单位对被投资单位不能控制且不具重大影响．公允价值也不能可靠计量的投资：以公允价值计量且其变动计入当期损益的投资可供出售投资。

长期股权投资的后续计量根据不同的情况可以分别采用成本法和权益法进行会计处理。

（一）成本法及其适用范围

成本法是指对投资按成本计价的方法，也就是说投资公司的长期股权投资账户按原始成本入账后，保持原来金额，不随被投资公司经营成果发生增减变动的会计处理方法。当投资企业拥有被投资单位20％以下表决权资本时．应采用成本法核算； 成本法适用于两种情况：（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即对子公司的投资。，在编制合并财务报表时应当按照权益法对这部分投资进行相应的调整（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，主要是指除对子公司、合营企业、联营企业之外的长期股权投资。

（二）权益法及其适用范围

权益法是指企业的长期股权投资在以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对自己长期股权投资的账面价值随之进行相应调整的方法。对于合营企业、联营企业投资，投资企业应当采用权益法核算。当投资企业拥有被投资单位20％或20％以上表决权资本时．～般应采用权益法核算。

（三）长期股权投资成本法转权益法概述

长期股权投资的会计核算方法在确定以后也不是永远不变的．会因长期股权投资的持股比例变化、投资单位和被

投资单位之间的关系变化、投资者和被投资者之间的身份变化．对被投资单位是否具有共同控制、重大影响等情况在成本法和权益法之间转换。根据实质重于形式的原则．长期股权投资会计核算方法需要根据情况的变化．及时的进行调整以保证能够客观．真实地反映经济实质。当投资企业拥有被投资单位表决权资本增加或减少时．就有可能产生长期股权投资成本法与权益法转换的核算的问题

成本法转为权益法的情形主要包括：（1）因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位产生重大影响或是实施共同控制。（2）因处置投资导致对被投资单位由控制转为具有重大影响或实施共同控制。

长期股权投资是使用成本法还是权益法来进行处理．相对于形式而言更加注重经济实质，会计核算中有一个重要原则就是实质重于形式。这个原则也适用于长期股权投资核算方法的确定，持股比例本身并不是唯一的判断标准，应该考虑到对被投资单位共同控制、重大影响等各种因素。如果在完全不考虑其他因素的状况下，持股比例介于20％一50％之间．会计核算处理采用权益法．否则采用成本法。

（1）如果投资单位追加投资比例，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，那么长期股权投资的核算方法要相应的由成本法转为权益法，同时要区分原持有的股份以及追加的股份并分别处理。如果投资单位原持有的股份账面余额．大于与被投资单位可辨认净资产的公允价值按原持股比例计算的金额，不需要调整长期股权投资的账面价值，直接按投资成本的价值计算；反之．根据其差额分别调整长期股权投资账面价值和留存收益，如下图所示：

分录为：

借：长期股权投资（成本+损益调整+其他权益变动）贷：盈余公积(利润分配)对于追加的投资．大于新增投资耗费的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额．不调整．超出部分以商誉形式体现；反之分别调整长期股权投资和当期的营业外收入。会计分录为： 借：长期股权投资 贷：营业外收入

因为被投资单位可辨认净资产公允价值在原取得投资后至追加投资的交易日发生变动的．属于原取得投资至追加投资期初的，调整长期股权投资和留存收益．其分录为： 借：长期股权投资

贷：盈余公积+利润分配

属于追加投资期初至追加投资日之间．应计入当期损益．其分录为： 借：长期股权投资 贷：投资收益

在上述两种情况之外的，则需计入资本公积，其分录为： 借：长期股权投资 贷：资本公积

长期股权投资对于留存收益及商誉部分的计量应保持前后一致，这样才能体现出会计核算一贯性的基本原则，使会计核算具有纵向可比性．从整体上把握并动态地调整与投资相关联的商誉和留存收益。

2．减少投资引起成本法向权益法转换 若处置部分股权后．剩余部分股权仍然可以对被投资单位具有重大影响或与其他投资方一起实施共同控制．则需调整为权益法核算。剩余股权投资成本大于按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分不调整长期股权投资的账面价值：反之，则需调整长期股权投资的账面价值以及留存收益。其分录为：

借：长期股权投资

贷：盈余公积+利润分配

原取得投资以后至因处置部分股权导致转变为权益法核算这段时间．被投资单位取得的净损益中应享有的份额．属于原取得时至处置部分投资当期期初被投资单位取得的净损益(扣除已发放及已宣告发放的现金股利及利润)应享有的份额，调整留存收益；属于处置投资当期期初至处置日之间份额．调整当期损益：对被投资单位所享份额对应的所有权益变动在上述两种情况之外的．则需调整长期股权投资的账面价值以及资本公积。

意义：成本法与权益法的转换，其根本出发点是以反映经济交易或事项的本质为目的．真实的对交易或事项进行会计计量和确认，保证提供出真实，完整的会计信息，这也是会计核算的一个最基本的要求。

第二篇：关于长期股权投资转让部分股权由成本法转权益法的合并报表的处理

关于长期股权投资转让部分股权由成本法转权益法的合并报表的处理

业务案例：

甲公司发生以下长期股权投资业务：

1、2007年1月1日，甲公司支付600万元取得100%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元，有商誉100万元。

2、2007年1月1日至2008年12月31日，乙公司的净资产增加了75万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元，持有可供出售金融资产的公允价值升值25万元。

3、2009年1月8日，甲公司转让乙公司60%的股权，收取现金480万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%，能够对其施加重大影响。

4、2009年1月8日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余40%股权的公允价值为320万元。

假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%。假定乙公司未分配现金股利，并不考虑其他因素。甲公司在其个别和合并财务报表中的股权转让的会计处理如何做？

甲公司在其个别和合并财务报表中的处理分别如下：

（1）甲公司个别财务报表的处理

①冲减部分股权投资成本、确认处置收益

借：银行存款--活期存款4 800 000

长期股权投资减值准备(已计提的减值)0

贷：长期股权投资--成本法（投资成本）3 600 000（6 000 000×60%）

应收股利(已宣告尚未领取的)0

投资收益--长期股权投资--成本法(差额，或借记)1 200 000

②对剩余股权改按权益法核算

借：长期股权投资--权益法（投资成本）2 700 000

贷： 长期股权投资--成本法（投资成本）2 400 000（6 000 000×40%）盈余公积20 000（500

000×40%×10%）

利润分配180 000（500

000×40%×90%）

资本公积100 000（250 000×40%）经上述调整后，在个别财务报表中，剩余股权的账面价值为270万元。

（2）甲公司合并财务报表的处理

丧失控制权日合并报表中确认投资收益=丧失控制权日长期股权投资公允价值-按购买日公允价值持续计算的丧失控制权日长期股权投资账面价值+其他综合收益

（1）在不存在正商誉的情况下，合并报表报表中确认的投资收益=处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额+与原有子公司股权投资相关的其他综合收益

（2）在存在正商誉的情况下，合并报表中确认的投资收益=处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和-（按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额+按原持股比例计算的商誉）+与原有子公司股权投资相关的其他综合收益

合并财务报表中应确认的投资收益=（480+320）-[(500+75)+100]+25=150（万元)。由于个别财务报表中已经确认了120万元的投资收益，在合并财务报表中作如下调整：

①对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整

借：长期股权投资3 200 000

贷：长期股权投资2 700 000（6 750 000×40%）

投资收益500 000

②对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整

借：投资收益450 000

贷：未分配利润300 000（500 000×60%）

资本公积150 000（250 000×60%）

③从资本公积转出其他综合收益25万元，重分类转入投资收益：

借：资本公积250 000

贷：投资收益250 000

(1)、合并报表第二步中，不确认投资收益的部分是等于(675-600)*60%=45，为什么这部分不确认投资收益，45万也是07—08年的净利润啊，也是投资收益啊？

（2）、合并报表第三步，为什么要转出其他综合收益，“=（480+320）-[(500+75)+100]+25=150”中，650万跟25万都是所有者权益啊？

（3）、也是第三步，为什么转出的不是25*60%这部分？

回答一：

应为合并报表是利用个别报表简单相加再利用调整分录编制的，所以有的分录你看不懂，把他一步步写出来就很好理解了。

所谓对个别报表中处置部分收益归属期间进行调整，调整的其实是权益法与成本法核算造成的个别报表与合并报表结转长期股权投资账面价值的不同。即，在个别报表中，控制情况下长期股权投资采取的是成本法进行核算，不根据被投资单位所有者权益变动调整确认投资收益并调整长期股权投资，而合并报表中对长期股权投资则是采用权益法进行核算。于是在结转出售长期股权投资部分账面价值的时候势必会出现差额。

以上题为例，在个别报表中，长期股权投资成本法核算，至出售时保持账面价值为初始投资成本不变，为600万，而在合并报表中，长期股权投资应该权益法进行核算，除初始投资成本600万外，还有被投资单位实现的按购买日公允价值计算实现的净利润50万元，持有可供出售金融资产的公允价值升值25万元，在合并报表中长期股权投资的账面价值应该为600+50+25=675，所以，出售时个别报表只结转了600*60%=360万，而合并报表中应该结转675*60%=405，个别报表少结转了45万，这部份差额体现在个别报表中的投资收益中，所以应该减少个别报表中投资收益的数字。

其实，这笔分录可以分开来写：

①首先将个别报表中成本法核算的结果调整为合并报表中权益法核算的结果，被投资单位实现利润50万，可供出售金融资产升值25万。简化处理，不考虑盈余公积提取。

借:长期股权投资-损益调整 50

-其他权益变动 25

贷：未分配利润-年初 50

资本公积-其他资本公积 25

但是由于个别报表中已经对40%部分调整为权益法核算的结果，只需对60%部分调整为权益法核算结果：

借:长期股权投资-损益调整 30

-其他权益变动 15

贷：未分配利润-年初 30

资本公积-其他资本公积 1

5②个别报表中长期股权投资只结转了360万，合并报表中应该结转的是675*60%=405，把这部份少结转的长期股权投资补上，这部份长期股权投资对应的账面价值不正是上面对60%部分的调整分录嘛？

借：投资收益 45

贷：长期股权投资-损益调整 30

-其他权益变动 15

①②两笔分录合在一起，就是书中

“②对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整”

借：投资收益450 000

贷：未分配利润300 000（500 000×60%）

资本公积150 000（250 000×60%）

③合并报表中出售部分股权对应的资本公积应予转出，剩余部分股权需要重新计量，资本公积也应转出，所以有：

借：资本公积250 000

贷：投资收益250 000

至于你问的为什么不是转出25*60%，因为合并报表中对剩余的40%股权部分需要重新计量，相当于把这40%也卖了，所以也需要转出。

回答二：

(1)、合并报表第二步中，不确认投资收益的部分是等于(675-600)*60%=45，为什么这部分不确认投资收益，45万也是07—08年的净利润啊，也是投资收益啊？

答：45万也是投资收益，没错。但应该在08年确认，不应该在09年当期确认，所以要转入未分配利润。

2）、合并报表第三步，为什么要转出其他综合收益，“=（480+320）-[(500+75)+100]+25=150”

中，650万跟25万都是所有者权益啊？

3）、也是第三步，为什么转出的不是25*60%这部分？

答：权益法核算时，公允价值上升的部分计入了资本公积。在出售时，这部分要转出来，计入投资收益。25*60%的部分的转出不难理解，25*40%的部分也要转出，因为剩余这部分按照公允价值重新计量，视同出售。

第三篇：长期股权投资的权益法与成本法的实质与缺陷分析

长期股权投资成本法与权益法 的实质与缺陷分析

摘自《财会通讯》2011年22期

（一）成本法的实质从会计原理本质上来讲，成本法是一种以收付实现制为确认基础、以历史成本原则为计量基础的会计处理政策。从经济意义角度来说，成本法认为投资方在对被投资单位无重大影响时，由于不能决定被投资单位的利润分配政策，不将投资企业已实现但未向股东分配的利润确认为投资方收益，这一点与传统会计理论的谨慎性原则———对未实现收入一般不予确认的基本思路是一致的。从投资方公司的利润分配角度和纳税的角度上看，采用成本法核算的好处在于确认的收益与现金流的发生一致，不至于产生盈利巨大，但无现金股利可发放的尴尬。同理，从投资方公司纳税的角度上看，采用成本法不至于产生为未获得实际分得的利润而提前交纳税金。最后，从委托代理关系看，委托人希望用更为稳健的方法考核代理人的监管责任和经营业绩。从避免因被投资公司虚构利润，而导致投资公司连带地虚增收益的角度来说，成本法确实能有一定的预防效用。因为，虚构的利润基本不可能转换成未来的现金股利。因此，委托人会更强调对利润的实际拥有或控制。

（二）成本法的缺陷从20世纪及以前所处的经济环境来看，采用成本法核算长期股权投资有一定合理性，但到了20世纪后期和21世纪，情况己发生了巨大变化，公司越来越多采用了复杂股权投资，股权投资往往占了母公司资产比例较高，成本法核算长期股权投资的缺陷越来越明显，并产生了许多弊端。

（1）从伦理公平性和投资者保护层面来分析，成本法是有悖于公平保护投资者精神的。同股同权是公司制度的一个重要原则，因此，无论是大股东还是小股东，每一股份享有的权利是一致的，不应存在区别和歧视。如果会计上人为地按持股比例大小将股东分为不同等级，并分别采取不同的核算方法是不妥当的。

（2）从法律层面来分析，成本法与现代立法精神有所冲突。现代企业制度的一个显著特点就是：所有权和经营权的分离，企业的资产和经营活动是由作为所有者的代理人———经理人所控制和运作的，但经理人作为代理人对其所控制的资产，经营活动中产生的利润，却无任意处分或任意分配的权利，如果其做出的处分或分配，违反了合约规定，损害了企业所有者的利益，这种行为都被认为是违法的。进一步，再来分析一下大股东之与小股东之间的关系。不可否认，企业的经理层是由董事会任命的，而董事会又是或主要是由大股东把持着的，这样，大股东似乎是企业的真正控制者和处分分配者，他可以以有利其自身的方式处分和分配企业的资产和利润，小股东只能任人宰割。但这种现象本身是违法的。每份股权，即是对投资企业净资产和收益的请求权凭证，单位股权的请求权是相等的，大股东和小股东的利益，从法律上讲应该只是数量上的差异，而不存在本质上的差异。因此，对于长期股权投资的会计核算方法的确定问题上，如果仅仅因为股权比例未能达到控制力或重大影响力，而只能选择成本法的话，其实是在会计制度的本质上，承认了这样一种违法的侵占，否认中小股东与大股东在法律层面上应该有的同质的权利。

（3）从会计原理层面来分析。第一，成本法是用历史成本替代资产价值的表达，这是按“成本观”定义的资产。长期股权投资在谋求其收益的时候，并没有直接需要的费用配比，除非是资金的机会成本；对于长期股权投资，它并不谋求短期增值变现的交易机会。因此，以取得成本来表示股权投资的资产让人无法理解资产的实质含义。第二，成本法采用的现金制确认基础不符合权责发生制这一通行的会计确认基础。成本法只确认从被投资企业那里分得的现金股利（当然如果有财产股利和负债股利，也会确认）作为投资收益，而不管被投资企业实际是否赢利或亏损，因此，成本法的会计核算本质是现金制的模式。而权益法的会计核算本质上是应计制的模式。从国际上看，应计制己在会计确认中得到广泛运用，从会计确认基础的角度，成本法和权益法孰优孰劣是不言自明的了。

（4）从会计信息质量特征来分析，成本法下提供的会计信息质量较低。成本法对长期股权投资的计量方式，从资产负债表的资产计量来看，账面按照投资时的历史成本入账，日后即便被投资单位经营财务状况发生了重大变化—发生重大损失或股权价值大幅提升，都基本不作调整，在资产减值相关准则出台后，这种情况稍有改观，但整体来说，成本法采用的计量方式仍基本与该长期股权投资的内在价值是脱钩的，不能满足会计信息使用者的需要。从利润表角度来说，成本法对损益的计量采用的是现金制原则，并不能反映被投资单位对应期间的真实经营成果，投资收益只是反映被投资单位的股利发放情况，而且股利通常都是对以前利润的分配。因此，成本法下提供的会计信息相关性非常差。（5）从会计实务操作层面来分析，实务操作中的核算简单，是成本法的优势之一，但从我国的会计准则要求来看，成本法的核算已越来越复杂。较之权益法而言，己经丝毫没有简便的优势。

二、权益法的实质与缺陷分析

（一）权益法的实质权益法已得到广泛认可和应用，其原因在于其合理的作用机理。

（1）权益法是“实质重于形式”在投资实务中的应用。权益法强调投资公司和被投资公司之间的财务事实和经济实质关系，投资的状况随着投资对象的财富而变化，而不是随着现金的转移而变化；收益随着投资价值的增长而增加，子公司利润增加的同时，母公司也增加了；子公司利润计算的有效性在母公司也能得到保证；

而成本法在繁荣时代很可能低估母公司收益，而艰难时期又可能低估母公司的损失（M oonitz，1944）。因此，权益法能较合理地体现长期股权投资的内在价值。

（2）权益法是“权责发生制”原则在投资会计处理中的体现。在权益法下，投资企业对被投资企业的利润或亏损，是在被投资企业发生或确认时入账，所以，权益法是与权责发生制原则相一致。在权益法下，之所以将附属公司支付的股利看作是母公司长期股权投资的部分变现，看作是部分收回附属公司的投资，其主要出发点在于正确反映母公司的投资收益，因为母公司的管理当局为了操纵利润，可以凭借其掌握的多数股权，决定附属公司宣布股利的时间和股利金额，股利政策，这样，被投资者所分配的股利，并不完全代表股权投资的真正收益。所以，投资企业只要能对被投资企业的股利政策施加举足轻重的影响，就必须采用权益法处理。

在成本法与权益法中，权益法是按被投资方净利润的相应比例确认的投资收益，因其在确认当期并不一定收到相对应的现金，是否在今后能变成现金资产只是一种可能性期望，而被认为虚增资产，违背了资产的定义。但IASC（1989）的资产定义中写道“，与该项目有关的未来经济利益很可能流入企业”即是判断资产可定义性的本质特征，实际上任何一项资产，不管是有形资产还是无形资产，其能为企业带来的未来经济利益都具有某种程度的不确定性，所以，不能够仅仅因为存在不确定性和概率或然性而不确认一项资产，而断然将其排除于科技信息系统之外。（葛家澎，杜兴强，2003）“当一项投资的价值是与被投资企业的财富变动相联系的，并不是由现金流来决定的。当被投资企业实现收入，价值增加时，投资企业的这部分投资也就随之升值”。“子公司利润计算的有效性在母公司也能得到保证”（M oonitz，1944）。由此可见，认为权益法按股权比例确认投资收益和资产是虚增资产的说法，从理论上是站不住脚的。更何况权益法下当被投资公司发生亏损时，同样要按比例确认损失和资产的减少。在我国的会计实践中有关上市公司对南方证券的股权投资案例也再次证明权益法的合理性。

（3）权益法的应用，是投资企业履行监管职责的必然结果。由于投资企业对被投资企业具有重大影响，投资企业对被投资企业的经营业绩及其投资收益率也有了一定的责任，投资企业通过权益法的应用，计入在这类被投资企业经营成果中归属自己的份额，来说明自己的这种监管职责。由此提供的所得和投资的分析资料，可用来计算更为有用的财务比率。（林钟高，1996）正是基于以上认识，国内外会计准则都对权益法的应用范围作出了严格规定，即当投资方对被被投资方具有重大影响或控制关系时，应对投资采用权益法计价。

（二）权益法的缺陷权益法作为长期股权投资的一种方法，也存在着某些理论上和技术上的缺陷：（1）权益法与传统的会计概念框架存在一定冲突。按照我国《企业会计准则》规定：资产是企业拥有或控制的、能以货币计量的经济资源。因此，由于采用权益法确认投资收益而形成的长期股权投资“增加额”就存在着疑问。这部分“增加额”既不由企业控制（除非被投资企业发放股利，否则企业无权动用），更非企业真正拥有。只有在被投资企业破产清算，企业才有可能对其行使所有权。

而一旦被投资企业破产，投资企业能否收回投资成本尚无保证，对“增加额”的所有权更无从谈起。使用权益法确认的长期投资“增加额”在以后的某个时点（被投资企业发放股利时）可能转化为企业资产，但在该时点之前，它不具备一项资产的必要特征，不应确认为资产（周晓苏，1996）。否则，会导致企业资产虚增，产生对会计信息使用者的误导，使其对企业的财务状况产生较为乐观的结论，这是违背会计稳健性原则的。当然，从会计概念框架出发，权益法确实存在商榷之处，但认为权益法是一种比较激进的方法同样有失公允。当被投资企业发生亏损，投资企业也应按照投资比例确认投资损失，并冲减长期股权投资的账面金额。此时采用权益法的计量结果与稳健性原则的要求并无冲突（周晓苏，19%）。这也说明权益法对长期股权投资的会计处理，在不同环境下，会表现出双重特性。

（2）交叉持股和多层持股的会计处理的缺陷。在企业集团中，尤其是跨国企业或大型上市公司，除控股子公司外，往往还包括联营公司和合营公司，存在着较为普遍的交叉持股和多层情况。在交叉持股或多层持股情形下，权益法的会计处理是有明显缺陷的。对此，福尔兹（FouldS）在《权益法会计注释》（EquiyaccoutingFootnote）一文中，介绍了一个典型案例，贾丁·马西森公司和香港地产公司每一家均拥有对方40%股权，由于双方都采用权益法会计来核算长期股权投资，香港地产公司把贾丁·马西森公司利润的40%归入其财务报表，而后又把它的合并利润总额的40%“退还”出去，贾丁·马西森公司也是如此两家公司都需要对方的会计利润数据来核算公司的投资收益，陷入一个循环怪圈，香港金融报纸将其比喻为“企图在布满镜子的房间里找到最终的反射”。显然，交叉持股是权益法会计中面临的一个重要技术问题，虽然现在出现一些数学分配方法来解决这个问题，但是总的来说，实务当中还是有许多困难。

（3）核算和报告的时间上的缺陷。投资方如采用权益法核算，则其会计核算和报告必须等到所有被投资企业的会计报表全报出后，才能核算出投资方最终的净收益。特别是如存在上述交叉持股或多层次持股的情况，那么，在各自的报告时间容易陷入循环难题。

（4）存在虚增利润的可能和虚构利润空间。如果被投资公司虚构利润，那么采用权益法就可能导致投资公司在不知情的情况下连带地虚增收益；如果，投资双方存在关联关系的话，也存在虚构利润的可能空间。

在我国成本法、权益法的使用界限和转换分析，如同国际上大部分国家一样并不是可以由投资方企业任意选择的，我国的会计准则明确规定，只有当投资方对被投资企业具有重大影响力的条件下，才能使用权益法

第四篇：合并报表中按照权益法调整长期股权投资时如何调整子公司净利润（推荐）

合并报表中按照权益法调整长期股权投资时如何调整子公司净利润

（答复）调整净利润时需要注意以下几点：

（1）调整投资日子公司资产的账面价值和公允价值不同，导致的摊销或者折旧、所得税费用对净利润的影响；

（2）调整母子公司之间内部实物资产交易未实现损益对净利润的影响；

（3）具体调整时，可以根据调整抵销分录中涉及的损益类科目进行调整，但是内部交易涉及的所得税费用，债权债务、内部投资业务涉及的损益类科目不进行调整。因为递延所得税本身与未实现内部销售损益没有直接联系，它是把合并报表当成一张普通报表，因为编制了抵销调整分录后，使这个报表上的资产的账面价值发生了变动，而计税基础不变，因而产生了暂时性差异，确认递延所得税，它本身不是未实现内部销售损益，所以调净利润时不需要考虑。此外，内部债权债务、投资业务不属于实物资产交易，涉及的损益类科目也不调整净利润。

您好：抵销存货的内部未实现交易损益的时候考虑的递延所得税，是在合并报表中确认的，因此，并不影响被投资单位的净损益，因此，重新确定净利润时，是不需要考虑递延所得税的影响的。祝您学习愉快！

第五篇：在合并报表中为什么把子公司的长期股权投资转为权益法核算

在合并报表中,为什么把子公司的长期股权投资转为权益法核算

母公司对子公司的长期股权投资，平常用成本法核算，采用成本法核算意味着不反映子公司在被收购以后所有者权益的变动，所以母公司的长期股权投资不能反应资产负债表日子公司所有者权益情况，也就是母公司的长投与子公司的所有者权益不匹配了，难以将母公司的长投与子公司的所有者权益抵消。

如果把对子公司的长投改为权益法核算，母公司的长投就反应了子公司所有者权益的变化，子的所有者权益转到了母公司。母公司长投与子公司的权益匹配，合并抵消的时候，把母公司的长投与子公司的所有者权益抵消即可。

一、成本法与权益法的核算特征

长期股权投资的核算有两种观点，由此产生确认投资损益的两种方法。一种是在收到利润或股利时确认收益。在这种观点下，长期股权投资以初始成本计量，收到利润或现金股利时确认为投资收益。这种确认损益的方法称为“成本法”。在这种会计方法下，股权投资收益只能被动获取，无法对被投资单位施加主动的影响。另一种观点是，股权被认为是代表股东应享有或分担的被投资单位的利益或损失，当被投资单位净资产增加时，投资企业（在合并财务报表中为母公司）按照其在被投资企业（在合并财务报表中为子公司）所有者权益所拥

~~~~~~~~~~~~~~谢谢使用~~~~~~~~~~~~ 有的份额确认投资收益，同时相应增加投资的账面价值；如果被投资企业发生净资产的减少，则要相应同比例减少投资的账面价值，并确认投资损失计入当期损益，损失的确认以将长期投资减记至零为限。这种确认损益的方法，称为“权益法”。

二、母公司对子公司的长期股权投资平时采用成本法核算的原因

首先，对母公司来说，既然通过股权投资在外形成了子公司，对外提供财务信息时，一定是合并的财务报表而非个别报表。合并财务报表中已体现了对子公司投资计价的权益基础，提供更多的有用信息。为了简化核算，个别报表中不再采用权益法计价。这与国际财务报告准则的做法一致。

其次，由于子公司受母公司“控制”，平时采用成本法核算对子公司的股权投资，母公司要对子公司的投资增加报表利润，就必须宣告分配现金股利。可见，改按成本法能提高投资方所确认的投资收益的质量，使投资方的业绩更加真实，缩小财务报表操纵的空间，并避免上述“不良行为”。

三、编制合并财务报表必须按照权益法进行转换的原因

（一）采用成本法编制合并报表，母公司容易操纵利润。由于母公司对子公司实施控制，母公司可根据自身的现金或利润状况，决定子公司股利分配，从而以自己喜好的收益水平来报告收益。例如，母公司可以要求子公司只在母公司自己的经营发生亏损或萧条的年份支付股利。

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（二）采用成本法编制合并报表与采用权益法编制合并报表的一个最大差别在于：无法提供数据的验证功能。我们知道，通过合并报表中的抵销，合并净利润或期末留存收益应与母公司个别报表中的相关指标金额相等。通过这种数据关系，可自动验证合并报表编制的正确性。而成本法不具备这一特征。

（三）采用成本法编制合并报表，集团的净利润均大于母公司个别报表利润，计算出的集团相关财务指标不真实，投资回报率也易被歪曲。采用权益法编制合并报表，则可克服上述不足。敬爱的党组织：

经过一段时期的初级党校学习，我的心境自然澎湃而又亢奋。其实，无论是谁，这种难得的熏陶刚过，思想上和认识上都会大有一吐为快的强烈之欲望。这对深刻理解中国***始终是一个最先进的党、最伟大的党，始终是实践“三个代表”重要思想的 楷模，也始终是勤奋学习、善于思考、解放思想、与时俱进、勇于实践、锐意创新的模范等等，以及正确选择一个人的人生观、价值观和世界观，都具有非常积极的意义。以下是我的心得体会：

首先，通过学习，我对我们的党有了更加深入的理解：中国***是中国工人阶级的先锋队，是中国各族人民利益的忠实代表，是中国事业的领导核心。中国***有它的阶级性，人民性，先进性。中国工人阶级是中国***的阶级基础，工人阶级政党是工人阶级的先锋队，工人阶级的先进性决定了党的先进性。而工人阶级之所以具有先进性

~~~~~~~~~~~~~~谢谢使用~~~~~~~~~~~~ 是因为它代表了先进生产力和生产关系，具有高度组织性、纪律性，赋予革命的坚定性、彻底性。知识分子是工人阶级的重要组成部分，随着社会的发展，信息技术等越来越发达，因此工人阶级政党的先进性必须随着时代的发展不断具有新的内涵、新的标准和新的特征，做到与时俱进。党的先进性还体现在将“三个代表”写入了新的党章。“三个代表”重要思想对党的先进性作了富有时代特征的界定，具体地、明确地揭示出党的先进性的实质和内涵，深化了我们对党的先进性的认识和理解。

其次，通过学习我进一步端正了自己的入党动机。入党动机是指一个人要求入党的内在原因和真实目的，是推动人们争取入党的一种精神力量。真正正确的入党动机应该是能始终将人民的利益放在首位，为了最终实现****而奋斗终生。我要在自己的工作和生活中不断地实践，不断地确立正确的入党动机。一个人在组织上的入党一生只有一次，而思想上的入党是一生一世的，所以，在今后的人生道路上，必须坚定信念，用理论知识来武装自己，不断地深化自己的行动。

再次，我懂得了入党的过程是一个漫长而艰辛的过程，是一个充满考验的过程，不是你随便想怎么样就怎么样，要时时刻刻用党员的标准来规范自己。听了几位优秀学生党员的入党经历，学到了我们不仅要在组织上积极要求入党。把党和人民放在第一位，用自己的行动来展现一位入党积极分子的作风，时时刻刻，用党的标准提醒自己，~~~~~~~~~~~~~~谢谢使用~~~~~~~~~~~~ 什么要积极主动的去做，什么要积极同违背党标准的做斗争。入党的过程，便是不断完善自己的过程，便是升华自己的过程。

当然，我也进一步树立正确的社会主义荣辱观。通过学习，我深刻地体会到社会主义荣辱观是构建社会主义和谐社会一个带有根本性的问题，体现了在科学发展观的指导下，将依法治国与以德治国有机结合起来，将经济建设、政治建设、文化建设、社会建设融为一体的我国社会主义现代化建设总体布局。荣辱观是由世界观、人生观、价值观所决定的。不同的荣辱观，是不同的世界、人生观、价值观的反映。荣辱观渗透在整个社会的生活之中，不仅影响着社会的风气，体现着社会的价值导向，标志着社会的文明程度，而且对社会的经济发展由巨大的反作用。

通过这次的学习, 我不仅加深了对党的基本知识的了解，也更加明确了入党动机，优秀党员决不是套在自己头上用于炫耀的光环，而是我们应该努力学习，不断进取所应该达到的目标，组织上的入党一生一次，思想上的入党一生一世。在学习当中，最让我感动的是中国***的优良传统和作风。党的宗旨是全心全意为人民服务,而党的优良传统和作风恰恰印证了这一点。看着那些面对党旗宣誓的***员,我感动了,我感到了作为***员的骄傲,也更加坚定自己的人生信念：我也一定要成为一名***员。我要时刻谨记党的教诲，时刻以党员的行为准则来约束自己, 在以后的生活、工作中，自觉的加强自己，争取得到

~~~~~~~~~~~~~~谢谢使用~~~~~~~~~~~~ 更大的提高。

汇报人：***

2012年3月31日

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