成本法下长期股权投资股票股利账务处理探讨

第一篇：成本法下长期股权投资股票股利账务处理探讨

成本法下长期股权投资股票股利账务处理探讨

对于成本法下长期股权投资股票股利，其会计处理是被投资单位宣告分派股票股利时，投资企业只需在除权日备查登记增加的股数，作备忘记录，以反映股数的变化；被投资单位未分派股票股利，投资企业均不作任何账务处理。究其原因，股票股利不会使所有者权益总额发生变动，因此，股票股利不能作为一种收益加以确认，而应在企业的备查账簿中登记所增加的股数。

《企业会计制度》规定：采用成本法核算时，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。股权持有期内应于被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资收益。依据此规定，被投资企业宣告发放的股票股利无需作任何账务处理。

诚然，这是谨慎性原则在企业会计制度中的又一体现，但应看到此规定也存在着缺陷。假定被投资企业发展前景很好，因业务发展需要，无力派现，但每年以当年实现的净利润派发股票股利，长期股权投资的市值也逐年上涨。而按照《企业会计制度》的规定，企业不能逐年确认投资收益，只能在最终处置长期股权投资时一次性确认投资收益。显然，这种做法不符合会计核算的权责发生制原则。

不难看出，股票股利不作账务处理有两个弊端：1.不能全面反映投资资产的运作过程

2.资产和收益确认减少。因此我认为，在这点上谨慎性原则与权责发生制原则可以达到和谐统一，前提条件是长期股权投资市价或享有被投资企业净资产价值大于该项投资账面价值确认股票股利，具体做法为：

一、重新确认长期股权投资账面价值。① 有市价的长期股权与市价孰低法重新确认长期股权投资账面价值；② 无市价的长期股权投资，按照长期股权投资账面价值和股票股利面值与享有被投资企业净资产价值孰低法重新确认长期股权投资账面价值。

二、确认长期股权投资股票股利投资收益。① 该项投资收益确认为重新确认的长期股权投资账面价值减去长期股权投资原账面价值；② 投资确认为长期股权投资账面价值加上股票股利面值。

三、除资本溢价、股本溢价以外的所有者权益项目转股。① 被投资单位宣告以未分配利润、盈余公积转增资本,以及用资本溢价、股本溢价以外的、按有规定可以转股的资本公积(如搬迁补偿结余)转股的,投资企业应按应得份额(转股后股权的公允价值),借记“应收股利”科目,贷记“投资收益”科目;② 收到分得的股票或出资证明时,借记“长期股权投资—成本”科目,贷记“应收股利”科目。

四、资本溢价、股本溢价转股: ① 被投资宣告用资本溢价、股本溢价转增资本的,投资企业应在收到股票或出资证明时,按照转股后股票、股权的公允价值,借记“长期股权投资—成本”科目,贷记“资本公积—其他资本公积”科目;② 以后该项投资处置时,除应转销其包括投资成本在内的账面价值外,还应将相关的资本公积转入收益,借记“资本公积—其他资本公积”科目,贷记“投资收益”科目。

总之，以成本法核算长期股权投资时,分得股票股利应在会计上确认收益并调增投资成本, 从而提高会计信息质量，为企业的长期股权投资提供可靠的保证。

第二篇：长期股权投资账务处理总结

长期股权投资账务处理总结

孙上元

(中国南方电网超高压输电公司柳州局，广西 柳州 545006)摘要： 本文首先就长期股权投资的分类作了解析；继而对长期股权投资的初始计量作了详细阐述，此环节先解析的是控股合并形成的长期股权投资在同一控制和非同一控制下的会计处理，后就达到重大影响或以上但未形成控制的长期股权投资的账务处理作了解析。在长期股权投资后续计量方面，对成本法和权益法作了会计账务处理的案例展示，最后就长期股权投资的转换与处置则作了详尽的案例解析。为今后类似问题处理提供借鉴。

关键词：长期股权投资；账务处理；案例解析

0引言

长期股权投资是企业为获取另一企业的股权所进行的长期投资，通常为长期持有，不准备随时变现，投资企业作为被投资企业的股东。与短期投资和长期债权投资不同，长期股权投资的首要目的并非为了获取近期的投资收益，而是为了强化与其他企业的商业纽带，或者是为了控制、影响其关联公司的经营政策和财务政策。股权代表一种终极的所有权，体现所有者对企业的经营管理和收益分配投票表决的权利。通过进行长期股权投资获得其他企业的股权，投资企业能参与被投资企业的重大经营决策，从而影响、控制或迫使被投资企业采取有利于投资企业利益的经营方针和利润分配方案。同时，长期股权投资还是实现多元化经营，减少行业系统风险的一种途径。长期股权投资各业务联系紧密、账务处理复杂，关联交易舞弊是上市公司惯用的虚增利润方式。因此，熟悉长期股权投资各类业务的账务处理流程，理解不同会计资料之间的勾稽关系，是财务管理人员及注册会计师必须掌握的专业基础。

1长期股权投资的类型

1.1长期股权投资的特点

长期持有被投资单位的股份的目的是对被投资单位实施控制、共同控制或施加重大影响，或为了改善和巩固贸易关系。长期股权投资具有长期持有、收益与风险并存、改善企业经常状况等特点。1.2长期股权投资的类型

长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，分为控制、共同控制、重大影响三种类型。

控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为本企业的子公司。通常，当投资企业直接拥有被投资单位50％以上的表决权资本，或虽然直接拥有被投资单位50％或以下的表决权资本，但具有实质控制权时，也说明投资企业能够控制被投资单位。

共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方

对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为本企业的合营企业。

重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为本企业的联营企业。当投资企业直接拥有或通过子公司间接拥有被投资单位20％以上但低于50％的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响。

对被投资单位产生的影响，其实质是由对被投资单位的持股比例决定的，如图1.2长期股权投资的核算

2.1长期股权投资的初始计量

形成长期股权投资，可通过企业合并及现金购入、投资者投入、非货币性资产交换取得、接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得等途径。企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并形成的长期股权投资，分为同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并。

2.1.1企业合并形成的长期股权投资 2.1.1.1同一控制下的企业合并

合并方以支付现金、转让非现金资产或

承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。

合并方的一般分录如下：

借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例）

资本公积

盈余公积

利润分配－－未分配利润（当资本公积不够冲时再冲盈余公积，如果仍不够抵最后冲未分配利润）

贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）

应交税费——应交增值税（销项税额）

——应交消费税

合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方账面净资产中属于投资方的份额作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并发生的审计费用、法律服务费用、咨询费用和评估费列入合并方的管理费用。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

合并方的一般会计分录如下：

借：长期股权投资合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例）

贷：股本或实收资本（发行股份的面值或新增的实收资本）

资本公积——股本溢价或资本溢价（当长期股权投资的入账成本大于股份面值时挤入贷方，反之挤入借方，如果资本公积不够冲减的则调减留存收益）2.1.1.2非同一控制下的企业合并

非同一控制下的控股合并中，购买方应当以付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，作为长期股权投资的成本。企业合并发生的审计费用、法律服务费用、咨询费用和评估费列入合并方的管理费用。债券的发行费用追加折价或冲减溢价，权益性证券的发行费用在溢价发行前提下冲抵溢价，如果溢价不够抵或面值发行的应冲减盈余公积和未分配利润。

一般会计分录如下：

如果换出的是无形资产，按正常转让方式处理：

借：长期股权投资（按上述原则确认的成本）

累计摊销

无形资产减值准备

贷：无形资产

应交税费——应交增值税

营业外收入（或借记“营业外支出”）

如果换出的是固定资产，按正常转让固

定资产处理：

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

借：长期股权投资（固定资产的公允价值+增值税）

贷：固定资产清理

应交税费－－应交增值税

借：固定资产清理

贷：营业外收入

如果换出的是存货，按正常销售处理：

借：长期股权投资

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交消费税 如果是换股合并方式则应作如下处理：

借：长期股权投资（按股份的公允价值入账）

贷：股本（按股票面值入账）

资本公积——股本溢价（倒挤）在另付发行费用时：

借：资本公积——股本溢价

贷：银行存款

2.1.1.3其它方式取得的长期股权投资

以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。权益性证券的发行费用在溢价发行前提下冲抵溢价，如果溢价不够抵或以面值发行的应冲减盈余公积和未分配利润。2.2长期股权投资的后续计量 2.2.1成本法与权益法

能够对被投资单位实施控制时，采用采用成本法核算的长期股权投资。除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。

被投资方分配现金股利：

借：应收股利

贷：投资收益

借：银行存款

贷：应收股利

投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法核算。当初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长

期股权投资的初始投资成本，小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入营业外收入，同时调整长期股权投资的账面价值。

当被投资方实现盈余时，首先将此盈余口径调整为公允口径，再根据公允口径后的净利润乘以投资方的持股比例即为投资收益额，具体分录如下：

借：长期股权投资——损益调整（被投资方实现的公允净利润×投资方的持股比例）

贷：投资收益

投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益（长期应收款）减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他长期权益以及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，均应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。

在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销，实现的内部交易损益应与被投资单位的

净利润加总。即投资收益=（被投资方的净利润－未实现内部交易收益+未实现内部收益的实现部分）×持股比例，如购入方作为存货，未实现内部交易为未将商品销售给第三方的部分，如购入方作为固定资产核算，未实现内部交易为未提取折旧部分。但是投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。

当被投资单位分派现金股利，其它综合收益以及除净损益、利润分配以及其他综合收益外的所有者权益的其他变动时发生变动时，投资方应按持股比例调整当期损益。2.2.2长期股权投资的转换

2.2.2.1金融资产转换为权益法核算的长期股权投资

因持股比例上升，可供出售金融资产转为以权益法核算的长期股权投资，按照金融工具确认和计量准则确定的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的初始投资成本。

原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。再比较上述计算所得的初始投资成本，与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。

2.2.2.2权益法核算的长期股权投资转为成本法核算的长期股权投资

（一）同一控制下企业合并的处理

根据合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，确定长期股权投资的初始投资成本。

合并日长期股权投资的初始投资成本，与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。

合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益。

（二）非同一控制下企业合并的处理

企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在编制个别财务报表时，应当按照原持有的股权投资的账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。

其中，形成控股合并前对长期股权投资采用权益法核算的，购买日长期股权投资的初始投资成本，为原权益法下的账面价值加上购买日为取得新的股份所支付对价的公允价值之和。相关其他综合收益应当在处置该项投资时转入处置期间损益，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在处置该项投资时相应转入处置期间的当期损益。处置后的剩余股权采用成本法或权益法的，其他综合收益和其他所有者权益应按比例结转，处置后剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理的，其他综合收益和其他所有者权益应全部结转。

购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本，原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当全部转入改按成本法核算的当期投资收益。

2.2.2.3成本法核算的长期股权投资转为权益法核算的长期股权投资

成本法核算的长期股权投资转为权益法时，需追溯认定剩余股份原投资时被投资方公允净资产中属于投资方的部分与初始投资成本之间的差额

初始投资成本大于被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额属于通过投资作价

体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值，初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。相应分录如下：

借：长期股权投资

贷：盈余公积

利润分配——未分配利润

（备注：如果追溯的是当年的贷差，则应贷记“营业外收入”）

对于购买日之后到丧失控制权之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益（截止到收回投资当年初的被投资方实现损益的归属）或投资收益（收回投资当年初至收回投资当日被投资方损益额的归属）。

被投资方实现盈余时投资方的一般分录如下：

借：长期股权投资

贷：盈余公积

利润分配-未分配利润

或：投资收益（减资当年初至减资当日被投资方损益的归属）

被投资方发生亏损时投资方的一般分录同上述分录相反。

对被投资单位分红，追溯分录如下： 借：盈余公积

利润分配——未分配利润

（备注：如果追溯的是当年的分红影响，则应借记“投资收益”）

贷：长期股权投资

因被投资方其他综合收益或其他所有者权益变动导致的长期股权投资价值调整，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当记入“其他综合收益”或“资本公积——其他资本公积”，一般分录如下：

借：长期股权投资——其他综合收益

——其他权益变动

贷：其他综合收益

资本公积——其他资本公积 2.2.2.4权益法核算的长期股权投资转为金融资产的账务处理

原持有的对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，因部分处置等原因导致持股比例下降，不能再对被投资单位实施共同控制或重大影响的，应改按金融工具确认和计量准则对剩余股权投资进行会计处理，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。

原采用权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期损益。

2.3 长期股权投资的处置

企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。采用权益法核算的长期股权投资，原计入其他综合收益、资本公积——其他资本公积中的金额，在处置时亦应进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时自其他综合收益、资本公积——其他资本公积转入当期损益。

成本法下处置长期股权投资的一般分录

借：银行存款

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资

投资收益（倒挤）

权益法下处置长期股权投资的一般分录

借：银行存款

长期股权投资减值准备

资本公积——其他资本公积（如为借方余额则应在贷方冲减）

其他综合收益

贷：长期股权投资——投资成本

——损益调整

——其他权益变动（如为贷方余额则应在借方冲减）

——其他综合收益（如为贷方余额则应在借方冲减）

投资收益（倒挤）

第三篇：成本法下长期股权投资纳税调整研究

学号 2012213126 密级 __________

湖南女子学院本科毕业论文

成本法下长期股权投资的纳税调整研究

系（部、中心）名 称： 会计系 专 业 名 称： 财务管理

班 级 名 称： 12级财务管理一班

学 生 姓 名： 张春春 指 导 教 师： 姚金武

二○一六年五月

毕业论文原创性声明

本人郑重声明：所呈交的论文是本人在老师的指导下独立进行研究所取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包括任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究作重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。

学生签名： 张春春 日期：2016 年 5 月19 日

毕业论文版权使用授权书

本毕业论文作者完全了解学校有关保留、使用论文的规定，同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件或电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权湖南女子学院可以将本论文的全部或部分内容编入数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复印手段保存和汇编本论文。

本论文属于

1、保密□，在_______年解密后适用本授权书。√。

2、不保密□（请在以上相应方框内打“√”）

学 生 签 名： 张春春 日期：2016 年 5 月 19 日

指导教师签名： 姚金武 日期：2016 年 5 月 19 日

I

摘 要

为了进一步与国际接轨，顺应我国经济开展与会计核算的需要，财政部在2006发布了新的企业会计准则，对长期股权投资的会计核算办法作了较大的调整，《企业会计准则—投资》与国家税务总局颁发的税法分别从各自角度对长期股权投资的具体处理方法作了规定。新会计准则和所得税法的同步变革一方面进一步完善了市场机制和相应的法律规范，使我国会计准则与国际准则趋于一致，另一方面也对旧制度存在的问题提出了整改措施。但是新的会计准则和税法颁布也带来了其他问题，即由于新的规章制度的出现，企业会计人员对新会计准则和税法的内容理解不够深刻，所以在计算长期股权投资的纳税环节时出现了新的问题。希望通过本文对成本法下长期股权投资的纳税调整问题的概述后，根据存在的问题积极提出纳税调整解决措施，以期能帮助企业会计人员更好的理解新会计准则和税法对于长期股权投资的相关变更。

关键词：长期股权投资；成本法；纳税调整

II

ABSTRACT

To further with international standards, conform to our economic development and accounting needs, in 2006 the Ministry of Finance issued new accounting principles enterprises, Accounting Measures of long-term equity investment made big adjustment, “Accounting Standards for Enterprises-investment” and the State Administration of Taxation issued tax from their respective point of view of the specific treatment method makes provision for long-term equity investment.The new accounting standards and changes in the Income Tax Act to synchronize the one hand to further improve the market mechanism and the corresponding legal norms, so that our accounting standards converge with international standards, on the other hand the problems of the old system proposed corrective measures.But the new accounting standards and tax laws enacted has also brought other problems that arise due to the new regulations, corporate accounting staff for the contents of the new accounting standards and tax laws lack a deep understanding, it appears in the calculation of tax aspects of long-term equity investment new problems.I hope this paper an overview of the tax adjustment under the cost method of long-term equity investment after, according to the problem and actively propose tax adjustments solutions, to help corporate accounting staff to better understand the relevant change of new accounting standards and tax laws for long-term equity investment.Key words: Long-term investment right to vote;Costing;Tax adjustments

III

目 录

毕业论文原创性声明和毕业论文版权使用授权书.........................I 摘要....................................................................II ABSTRACT..............................................................III 1 绪论...................................................................1 1.1 研究背景..........................................................1 1.2 研究现状..........................................................1 1.2.1 国内现状.....................................................1 1.2.2 国外现状.....................................................1 1.3 研究思路与方法....................................................2 1.3.1 研究思路.....................................................2 1.3.2 研究方法.....................................................2 1.4 研究的目的和意义..................................................2 1.4.1 研究目的.....................................................2 1.4.2 研究意义.....................................................2 2 长期股权投资的成本法与纳税调整....................................3 2.1 长期股权投资定义及特点............................................3 2.2 长期股权投资的类型................................................3 2.3 成本法核算范围....................................................4 2.4 纳税调整问题的由来................................................4 3 成本法下长期股权投资的纳税调整中存在的问题......................5 3.1 长期股权投资的初始成本确定的纳税调整问题..........................5 3.1.1 同一控制下企业合并的长期股权投资的纳税调整...................5 3.1.2 非同一控制下企业合并的长期股权投资的纳税调整.................5 3.1.3 合并以外方式取得的长期股权投资的纳税调整.....................6 3.2 长期股权投资的持有收益确定的纳税调整问题..........................6 3.3 长期股权投资的转让收益确定的纳税调整问题..........................7 4 成本法下长期股权投资的纳税调整处理方法探讨......................7 4.1 对初始成本确定的纳税调整处理......................................7 4.2 对持有收益的纳税调整处理..........................................8

4.2.1 投资企业与被投资企业税率不一致时.............................8 4.2.2 投资企业与被投资企业税率一致时...............................9 4.3 对转让收益的纳税调整处理.........................................10 结论....................................................................11 参考文献...............................................................13 致谢....................................................................14

成本法下长期股权投资的纳税调整研究 绪论

1.1 研究背景

随着资本市场的不断发展壮大和现代企业制度的建立，市场上出现了投资多元化的现象，企业投资性质一般有债权性、股权性与其他性。由于市场经济的旧法律规范和金融体系并不能适应现在市场的快速变化，投资行业出现了很多漏洞，企业在核算长期股权投资时没有一定核算规则。为了完善市场的制度，规范会计处理原则并且使得我国会计准则能够与国际惯例接轨，财政部于2006年颁布了新的企业会计准则，对长期股权投资的核算方法作出调整，而国税局于2007年针对金融市场出现的漏洞，对所得税法进行改革。一般情况下，我们在处理长期股权投资时采用成本法核算和权益法核算两种方法，因为会计准则和税法的变革，使得我们在采用这两种方法计算长期股权投资时出现了错误的会计处理。为了解决在计算长期股权投资时产生得一系列差异问题，本文将从理论分析和案例分析两个部分阐述成本法下长期股权投资的纳税调整问题。

1.2 研究现状

1.2.1 国内现状

我国于2006年颁布新的会计准则，2007年颁布所得税税法，新准则中《第2号—长期股权投资》与2001年的《投资》准则相比，在后续计量上发生了较大的变化[1]，尤其是投资收益的处理上有了较大的变化。刘海风对我国新会计准则与国际会计准则进行了比较研讨，于2007年发表《我国新会计准则与国际会计准则的差异分析》。王晓敏于2010年发表了《长期股权投资成本法新解》，书中针对新会计准则中关于成本法下长期股权投资的会计处理进行了详细的研究。在新会计准则颁布的第二年，粟国权对其进行深入研究并且肯定了新会计准则中成本法的确定初始投资成本和投资收益的相关规定。2010年著名学者初国青则认为新会计准则与国际准则中的相关规定趋于一致。2007年徐志瀚则对成本法下长期股权投的投资收益进行分析研究。

1.2.2 国外现状

《国际会计准则》将投资定义为：“投资，指企业通过购买持有能够为企业带来利益的其他资产。”在准则中要求：会计表中划分流动资产和长期资产的企业，应将短期投资列为流动资产，长期投资列为长期资产[2]。美国在2001年提出，当企业并购交易发生时，企业将按被并购企业的公允价值计量，而购买成本超过购买企业在所购可辨认资产和负债的公允价值中的股权份额的部分，应确认为商誉[3]。这一方法为“购买法”。湖南女子学院本科毕业论文

Walker认为，成本法相较于权益法更加的谨慎，成本法是以实际收到的现金股利作为投资收益，其更符合实际操作的规范。国际会计准则明确规范了成本法的核算范围和计算方法。

1.3 研究思路与方法

1.3.1 研究思路

从国内外研究现状入手充分理解成本法下长期股权投资的纳税调整问题的相关概念；再者，通过查找资料并结合前人相关研究资料，发现成本法下长期股权投资的纳税调整存在的问题；最后，通过案例分析提出正确处理成本法下长期股权投资的纳税调整问题的方法。

1.3.2 研究方法

首先，采用文献综述法，通过浏览期刊、论文、书籍等来查找与课题相关的资料，通过整合从而大量掌握成本法下长期股权投资的纳税调整问题的相关概念。

然后，在理解相关概念的基础上，通过运用所学的专业知识和前人研究成果，发现成本法下长期股权投资的纳税调整存在的问题，进而对这些问题进行研究。

最后，通过案例分析法对成本法下长期股权投资的纳税调整存在的问题提出正确的会计处理。

1.4 研究的目的和意义

1.4.1 研究目的

本文研究的目的是通过对成本法下长期股权投资的纳税调整问题存在原因、存在问题的分析研究，找到正确处理这些问题的措施，以期帮助企业会计人员了解新会计准则和税法对长期股权投资的变革之处，使他们能够学会在新的规范下正确处理会计业务。在研究成本法下长期股权投资的纳税调整时首先要弄清问题由来，因新会计准则和税法的颁布使得在计算长期股权投资时出现纳税调整问题。那么，在这一情况下又出现哪几种问题，这是研究的重点。在理清这些情况后，应根据问题提出解决措施，正确规范长期股权投资的计算过程。1.4.2 研究意义

本文研究的意义在于希望通过研究成本法下长期股权投资纳税调整问题，找出新会计准则和税法规定之间对于长期股权投资的处理区别，能够在新会计法和税法下及时正确处理长期股权投资的纳税调整问题，从而减少企业会计人员处理长期股权投资纳税账务时的错误，避免因计算错误而带来的偷税漏税等一系列违法问题，同时，帮助会计人

成本法下长期股权投资的纳税调整研究

员重新学习和理解新的会计准则和税法的有关长期股权投资的账务处理方法，也促进企业健康稳定的发展。通过研究能使参考者全面理解新的企业会计准则和税法的规定。长期股权投资的成本法与纳税调整

2.1 长期股权投资定义及特点

我国会计准则中对长期股权投资的定义是指为了长期持有（至少1年以上）一个公司的股票或其他类型的投资，不准备随时出售，以股东的身份按持股比例分享收益而进行的权益性投资[4]。

长期股权投资的特点有:第一，长期持有。长期股权投资的目的是为了能够成为被投资单位的股东，并且能够对被投资单位实施控制或者重大影响而长期持有被投资单位的股份。第二，获取经济利益并承担风险。企业进行长期股权投资的最终目的是为了获得应享有的分配利润额或者股利额等经济利益。第三，除股票投资外，长期股权投资不能随时出售或者撤资。如果投资企业成为被投资单位的股东，那么投资企业就应该享有股东的权利并承担相应的义务，但是除了会计准则规定的特殊情况外，投资企业是不能随意抽回投资或者出售长期股权投资。第四，投资风险大。长期股权投资和长期债权投资相较而言的风险比较大，所以在投资时应有承受风险的能力并且要正确投资。

2.2 长期股权投资的类型

第一种，是控制。控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能够从该企业获取经济利益。投资准则所指的控制包括两方面 ：

一是投资企业的投资资本占被投资企业总投资资本百分之五十以上，并拥有表决权。

二是投资企业的投资资本虽然占被投资企业总投资资本的百分之五十及以下，但是投资企业对被投资企业具有实质控制权。投资企业对被投资单位是否具有实质控制权，可以通过以下一项或若干项情况判定：情况一:通过与其他投资者的协定，投资企业投资资本占被投资企业总投资资本百分之五十以上的表决权的控制权。情况二:根据章程，投资企业对被投资企业的财务和经营政策拥有控制权。情况三:拥有对被投资单位董事会等类似权力机构的成员任免权。情况四:在董事会等权力机构会议上投资单位拥有百分之五十以上的投票权。

第二种，是共同控制。共同控制是指投资企业和被投资企业或第三方企业对被投资企业的某一项经济活动具有共有的控制权。投资准则所指的共同控制，仅指不包括共同

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控制经营、共同控制财产等的共同控制实体。共同控制实体，是指由两个或多个企业共同投资建立的实体，投资双方或若干方共同决定投资单位的财务和经营政策。

第三种，是有重大影响。重大影响是指有权参与一个企业的经营政策和财务活动，但是并没有这些政策的制定权。当投资企业直接拥有被投资单位百分之二十或以上至百分之五十的表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响。此外，虽然投资企业直接拥有被投资单位百分之二十以下的表决权资本，但符合下列情况之一的，也应确认为对被投资单位具有重大影响：

情况一:有公司代表在被投资单位的董事机构任职。情况二:对被投资企业的经营政策的制定等有参与权。情况三:有公司的管理层人员在被投资单位担任管理职务。情况四:投资企业对被投资企业有持续的技术支持。

情况五:其他能足以证明投资企业对被投资企业具有重大影响的情况。

第四种，是无控制、无共同控制且无重大影响。这种情况是指除了上述的三种情况的其余情况。具体表现为：

表现一：投资企业的投资资本占被投资企业总投资资本的百分之二十以下，同时不存在其他能对被投资企业产生重大影响的措施。

表现二：投资企业的投资资本占被投资企业总投资资本的百分之二十及以上的表决权资本，但实质上对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响。

2.3 成本法核算范围

第一:企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。

第二:企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资[5]。

2.4 纳税调整问题的由来

因为经济的快速发展，市场上出现了很多权益性投资，但由于市场经济的旧法律规范和金融机制的不完善，使得投资行业出现了紊乱，企业在处理会计业务时出现差错，所以为了规范市场和会计处理原则，国家于2006年和2007年分别颁布了新会计准则与税法，针对企业在处理长期股权投资的纳税环节出现的差异问题进行了调整和规范。

2006年国家颁布了新会计准则指出:长期股权投资采用成本法核算时，投资企业确认的投资收益，仅限于所取得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的分配额，成本法下长期股权投资的纳税调整研究

所取得的被投资单位宣告分派的股息红利超过上述分配额的部分作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值[6]。

2007年国家颁布了税法表明:企业采用成本法核算长期股权投资时，投资方企业应确认投资收益就是被投资单位宣告分派股息红利。凡投资方企业所得税税率高于被投资企业所得税税率的，除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠以外，其获得的投资所得应先按规定还原为税前收益，再作为企业应纳税所得额，根据差额依法补交企业所得税[7]。

新准则和税法的颁布让会计界学者、专家们对处理长期股权投资的纳税环节进行重新研究，对于出现的问题提出有建设性的建议。具体来说，当长期股权投资用成本法核算投资收益的处理时，会计与税法的差异有两点：第一点，税法上规定的股利额是被投资单位分配股息红利额，而会计上确定的股利额是在应享有的分配额范围内，超出部分作为投资成本收回；第二点，持有收益与处置收益纳税环节不同。这两点差异在长期股权投资的取得、持有和处置时有不同的解决方案，下面将从长期股权投资的取得、持有和处置三种情况进行探讨。成本法下长期股权投资的纳税调整中存在的问题

3.1 长期股权投资的初始成本确定的纳税调整问题 3.1.1 同一控制下企业合并的长期股权投资的纳税调整

依会计照准则规定，企业通过同一控制方式合并形成的长期股权投资，其初始成本应以合并日所获得的被合并方所有者权益份额的账面价值为基本，确认该成本，与作为合并对价所支出的公允价值的差额，先调减资本公积，再调减留存收益，在合并中发生的与合并直接相关的费用应做管理费用计入当期损益[8]。

税法规定，企业以合并方式取得的长期股权投资应以其支付的公允价值作为长期股权投资的计税基础，但是在合并中发生的咨询费、评估费等相关费用在当期据实申报扣除，不计入计税基础。

因为会计上是按被合并方的账面价值作为初始成本，而税法是以合并对价的公允价值作为计税基础，所以二者之间存在调整事项，二者之差应先调整“资本公积-资本溢价”，如果资本不足冲减的，再调整留存收益。企业应做好备查账簿，在处置股权时，按计税基础计算扣除。

3.1.2 非同一控制下企业合并的长期股权投资的纳税调整

会计上规定，企业通过非同一控制方式合并形成的长期股权投资的初始成本为合并

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成本。该合并成本指购买方付出的公允价值以及为企业合并支付的直接相关费用之和，其中非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额，作为资产处置损益计入当期合并报表。

税法上规定，企业以合并方式获得的长期股权投资应以其支出的公允价值作为长期股权投资的计税基础，至于在合并中付出与长期股权投资相关的费用应在当期据实申报扣除，不计入计税基础[9]。

从上述表述可以看出，非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，其初始会计成本与计税基础基本相同都是以公允价值计量，但也存在于以下三方面的差异：

其一，与合并相关的费用； 其二，以存货作为合并对价； 其三，固定资产作为合并对价。

3.1.3 合并以外方式取得的长期股权投资的纳税调整

会计准则规定，除企业合并以外的长期股权投资外，以支付现金取得的长期股权投资，应以实际支付的购买价款和相关费用之和作为初始投资成本。此外，如果企业投资中包含已宣告但尚未发放的股息红利等，企业应将尚未发放的股息红利作为“应收股利”、“应收利息”处理[10]。

而税法上，以企业合并以外其他方式取的长期股权投资，计税基础包括购买价款和相关费用支出，此时以现金方式购买长期股权投资的会计初始投资成本和计税基础相同，无差异调整事项。但是，如果企业以非货币性资产交换方式取的长期股权投资时，在按成本法计算时，其初始投资成本就是换得资产的账面价值，而税法上，将换得资产视同销售处理，因此产生会计上的初始投资成本与其计税基础间的暂时性差异[11]。

3.2 长期股权投资的持有收益确定的纳税调整问题

依照会计准则规定，企业对投资单拥有百分之二十以下的股份，或对投资单位拥有百分之二十及以上但不具有重大影响的，应当采用成本法核算。投资单位应将享有的被投资单位宣告分派利润或股息红利的份额确认为当期投资收益。但所取得的被投资单位宣告分派的股息红利超过应取得被投资单位在接受投资后产生累积净利润的分配额部分，将作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值[12]。

依照税法规定，企业的投资收益是指通过股权投资从被投资企业获得的股息、红利等。凡投资企业的所得税税率大于被投资企业的所得税税率的，除特殊情况外，其获取的投资所得应先按规定还原为税前收益再计入应纳税所得额，根据差额依法补缴企业所

成本法下长期股权投资的纳税调整研究

得税。换句话说，被投资企业对投资方的分配额如果大于被投资企业的累积未分配利润和累计盈余公积而低于投资方的投资成本的，将分配额视为投资回收，应冲减投资成本。多出投资成本的部分，视为投资方的股权转让所得，应计入企业应纳税所得，依法缴纳企业所得税[13]。

存在的问题是会计上将投资企业所取得的被投资企业在接受投资后发生的累积净利润的分配额作为投资收益，超过上述数额的分配部分作为投资成本的收回，冲减投资成本；而税法上不管投资前还是投资后取得的分配额都作为持有收益处理。

3.3 长期股权投资的转让收益确定的纳税调整问题

投资处置之日，理论上应冲减投资账面成本，与其计税基础的差异应相应冲减已经确认的递延所得税资产或者递延所得税负债，将处置投资利得计入当期损益，构成应纳税所得额。所以投资的处置不会形成新的所得税调整事项。成本法下长期股权投资的纳税调整处理方法探讨

4.1 对初始成本确定的纳税调整处理

第一种，是对同一控制下取得的长期股权投资的纳税调整处理

处理同一控制下的长期股权投资时，会计上是按被合并方所有者权益份额的账面价值作为初始成本，而税法是以合并对价的公允价值作为计税基础，二者之间存在调整事项，二者之差应先调整“资本公积-资本溢价”，再调整留存收益。例如：

凯西公司2011年购买魔山公司20000股股票，此时账面价值20000元，而市场价为每股2元，凯西公司以市场价共支付45000元，其中包括5000元的支付费用。

2011年凯西公司取得长期股权投资的会计处理为： 借：长期股权投资—魔山公司 20 000 贷：银行存款 20 000 2011年凯西公司取得长期股权投资的税法处理为： 借：长期股权投资—魔山公司 45 000 贷：银行存款 45 000 2011年凯西公司取得长期股权投资的纳税调整为： 借：长期股权投资—魔山公司 20 000 资本公积—资本溢价 25 000 贷：银行存款 45 000 第二种，是对非同一控制下取得的长期股权投资的纳税调整处理

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处理非同一控制下的长期股权投资时，其初始会计成本与计税基础基本相同，但存在于以下三方面调整：

其一，与合并相关的费用：因为会计要求计入合并成本，而税法要求可在发生当期据实扣除，不计入计税基础，以后处置时仍按计税基础扣除，所以二者之差计入“营业外支出”；

其二，以存货作为合并对价，其计提的减值准备在结转时应调减应纳税所得； 其三，以固定资产、无形资产等作为合并对价，其已计提的减值准备在确认该资产转让的利得时，应按税法规定的剩余的计税基础予以扣除后调增或调减应纳税所得。

第三种，是对合并以外方式取得的长期股权投资的纳税调整处理

处理合并以外的方式取得的长期股权投资时，其初始成本和计税基础相同，但当企业以非货币性资产投资时就会产生应纳暂时性差异。当初始成本大于计税基础时，会计上应确认递延所得税负债，当投资成本小于计税基础时，会计上应确认递延所得税资产。下面将举例说明: 2010年5月10日，长运公司有一生产设备A账面价值10万元（相当于此时诚意公司面值10元的股票10000股），长运公司将用A设备投资诚意公司取得15%的股权。长运公司对诚意公司不具控制，其过程中发生的费用之和为2万元，长运公司增值税税率17%。

2010年5月10日长运公司用A设备投资诚意公司的会计处理为： 借：长期股权投资—诚意公司 100 000 贷：固定资产—A设备 100 000 借: 营业外支出 20 000 贷：银行存款 20 000 2010年5月10日长运公司用A设备投资诚意公司的纳税调整：税法上将非货币形式的投资视为销售，那么此时计税基础为12万元（10万+2万）。由于初始成本10万元小于计税基础12万元，此时存在应纳暂时性差异，计入递延所得税资产2万元（12万-10万）。

4.2 对持有收益的纳税调整处理 4.2.1 投资企业与被投资企业税率不一致时

根据会计准则规定:长期股权投资采用成本法核算时，投资企业确认的投资收益，仅限于所取得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的分配额，所取得的被投资

成本法下长期股权投资的纳税调整研究

单位宣告分派的股息红利超过上述分配额的部分作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。税法表明:企业采用成本法核算长期股权投资时，投资方企业应确认投资收益就是被投资单位宣告分派股息红利。凡投资方企业所得税税率高于被投资企业所得税税率的，除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠以外，其获得的投资所得应先按规定还原为税前收益，再作为企业应纳税所得额，根据差额依法补交企业所得税。

下面举例说明：

2010年5月10日，长运公司有一生产设备A账面价值10万元（相当于此时诚意公司面值10元的股票10000股），长运公司将用A设备投资诚意公司取得15%的股权。长运公司对诚意公司不具控制，其过程中发生的费用之和为2万元，长运公司增值税税率17%。2010年5月5日诚意公司宣告按每股面值的5%发放2009年的现金股利，2010年诚意公司获得净利润20万元。长运公司2010年利润总额均为100万元，所得税税率长运公司为30%，诚意公司为15%。

做账过程为：

2010年5月10日长运公司取得诚意公司长期股权投资时的会计处理为： 借：长期股权投资—诚意公司 1 00 000 贷：固定资产—A设备 1 00 000 借： 营业外支出 20 000 贷：银行存款 20 000 2010年5月5日诚意公司公司宣告分派股利时长运公司的会计处理为： 借：应收股利 5 000（10万×5%）

贷：长期股权投资—长运公司 5 000 长运公司的纳税调整为：

由于长运公司在投资时包含已宣告单位发放的股利，那么2010年5月5日长运公司收到诚意公司宣告发放的2009年现金股利0.5万元时，其在会计处理上作为投资收回，冲减投资账面价值，此时账面价值为9.5万元（10万-0.5万）；在税法上规定，因为长远公司的所得税税率比诚意公司高，那么它所获得的现金股利作为股权投资收益，计入企业应纳税所得额，此时计税基础为12万元（10万+2万），而应纳所得税额10万=（100万+0.5万）。长运公司应交所得税=10万元×30%+0.5万÷（1-15%）×（30%-15%）=30.0822万元。

4.2.2 投资企业与被投资企业税率一致时

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根据会计准则和税法的相关规定，当投资企业的所得税税率与被投企业的所得税税率一致时，投资企业获得的投资收益不需再不交所得税。

下面将举例说明：

2010年5月10日，长运公司有一生产设备A账面价值10万元（相当于此时诚意公司面值10元的股票10000股），长运公司将用A设备投资诚意公司取得15%的股权。长运公司对诚意公司不具控制，其过程中发生的费用之和为2万元，长运公司增值税税率17%。2010年5月5日诚意公司宣告发放2009年的现金股利5000元，2010年诚意公司获得净利润200万元。若2010年长运公司税前会计利润总额均为1000000元。长运公司、诚意公司所得税税率为30%。

2010年5月10日长运公司用A设备投资诚意公司时的会计处理为： 借：长期股权投资—诚意公司 100 000 贷：固定资产—A设备 100 000 借： 营业外支出 20 000 贷：银行存款 20 000 长运公司的纳税调整为：

2010年5月5日宣告发放2009年的股利，会计上已冲减投资成本5000元，按税法规定，由于长运公司与诚意公司公司所得税税率相同，则所取得的股利收益不需缴纳所得税；长运公司公司应交所得税=1000000×30%=300000元。投资成本上会计投资成本为95000元（100000-5000），而计税投资成本仍为120000元，两者出现的差异应在备查簿上登记，待该项资产处置时，企业应按计税成本确定投资转让收益或损失。

4.3 对转让收益的纳税调整处理

根据会计准则规定：投资处置之日，理论上应冲减投资账面成本，与其计税基础的差异应相应冲减已经确认的递延所得税资产或者递延所得税负债，将处置投资利得计入当期损益，构成应纳税所得额。所以投资的处置不会形成新的所得税调整事项。

2011年11月1日东方公司长期持有远程公司10000股股票，现以每股10元卖出，支付相关费用1000元，取得价款99000元，该长期股权投资现账面价值90000元，假设没有计提减值准备，没有已宣告尚未分发的股利。东方公司当时购买远程股票时，在会计上确认了递延所得税资产2000元。

2011年11月1日东方公司处置长期股权投资的会计处理为：

借：银行存款 99 000

成本法下长期股权投资的纳税调整研究

贷：长期股权投资 90 000 投资收益 9 000 东方公司的纳税调整为：

在处置时，应冲减已确认的递延所得税资产2000元，确认投资收益9000元，构成应纳税所得额，不存在纳税调整事项。

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结 论

在研究成本法下长期股权投资纳税调整问题时要确定投资企业对被投资企业是通过同一控制的方式取得还是非同一控制取得还是合并以外的方式取得，再根据不同方式下会计和税法上的不同及时调整差异来确定其初始投资成本。注意的是成本法的核算范围，还有当企业已合并方式以外的方式取得长期股权投资时，当会计投资成本大于其计税基础时，会计上应确认递延所得税负债，当会计投资成本小于其计税基础时，会计上应确认递延所得税资产。学会投资企业与被投资企业税率相同与不同似的两种会计处理与纳税调整的方法。注意的是当企业采用成本法核算长期股权投资处置时，由于会计和税法对股权投资成本的计量基本一致，一般无需纳税调整。从中可以看出最关键的是确认当期应冲减或应恢复的投资成本数额，再确认认当期投资收益。除此以外，在研究长期股权投资纳税调整问题时，我们要重点把握新会计准则和税法的相关规定，处理问题时一定要按规定处理，以保证结果的准确性。成本法下长期股权投资的纳税调整研究

参考文献

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致 谢

时光荏苒，大学的四年生活即将结束，又到了一年一度的毕业季。在这个“季节”里，我通过查阅大量书籍和资料，并在老师的指导帮助下顺利完成了毕业论文的撰写，紧张的等待着毕业论文答辩的到来。在撰写论文的过程中，遇到了很多问题时，我会虚心请教老师或者同学，老师会耐心、细致并且负责任的帮我找出论文存在的问题。在此，我要诚挚的谢谢姚金武老师对我论文撰写的帮助，同事也非常感谢湖南女子学院的老师们、同学们陪我一起度过了四年的美好时光！四年的光阴转瞬即逝，在女院的四年里，我不仅收获专业知识，也收获了坚定的友情；不仅学会了付出，也收获了帮助。希望湖南女子学院越办越好，也衷心的祝愿老师、同学们事事如意！

成本法下长期股权投资的纳税调整研究

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第四篇：合并报表中的长期股权投资成本法转权益法

合并报表中的长期股权投资成本法转权益法 从股权核算的原则上来看，长期股权可分为以下五类：投资单位能够对被投资单位实施控制的投资；投资单位对被投资单位具有重大影响的投资投资单位对被投资单位不能控制且不具重大影响．公允价值也不能可靠计量的投资：以公允价值计量且其变动计入当期损益的投资可供出售投资。

长期股权投资的后续计量根据不同的情况可以分别采用成本法和权益法进行会计处理。

（一）成本法及其适用范围

成本法是指对投资按成本计价的方法，也就是说投资公司的长期股权投资账户按原始成本入账后，保持原来金额，不随被投资公司经营成果发生增减变动的会计处理方法。当投资企业拥有被投资单位20％以下表决权资本时．应采用成本法核算； 成本法适用于两种情况：（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即对子公司的投资。，在编制合并财务报表时应当按照权益法对这部分投资进行相应的调整（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，主要是指除对子公司、合营企业、联营企业之外的长期股权投资。

（二）权益法及其适用范围

权益法是指企业的长期股权投资在以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对自己长期股权投资的账面价值随之进行相应调整的方法。对于合营企业、联营企业投资，投资企业应当采用权益法核算。当投资企业拥有被投资单位20％或20％以上表决权资本时．～般应采用权益法核算。

（三）长期股权投资成本法转权益法概述

长期股权投资的会计核算方法在确定以后也不是永远不变的．会因长期股权投资的持股比例变化、投资单位和被

投资单位之间的关系变化、投资者和被投资者之间的身份变化．对被投资单位是否具有共同控制、重大影响等情况在成本法和权益法之间转换。根据实质重于形式的原则．长期股权投资会计核算方法需要根据情况的变化．及时的进行调整以保证能够客观．真实地反映经济实质。当投资企业拥有被投资单位表决权资本增加或减少时．就有可能产生长期股权投资成本法与权益法转换的核算的问题

成本法转为权益法的情形主要包括：（1）因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位产生重大影响或是实施共同控制。（2）因处置投资导致对被投资单位由控制转为具有重大影响或实施共同控制。

长期股权投资是使用成本法还是权益法来进行处理．相对于形式而言更加注重经济实质，会计核算中有一个重要原则就是实质重于形式。这个原则也适用于长期股权投资核算方法的确定，持股比例本身并不是唯一的判断标准，应该考虑到对被投资单位共同控制、重大影响等各种因素。如果在完全不考虑其他因素的状况下，持股比例介于20％一50％之间．会计核算处理采用权益法．否则采用成本法。

（1）如果投资单位追加投资比例，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，那么长期股权投资的核算方法要相应的由成本法转为权益法，同时要区分原持有的股份以及追加的股份并分别处理。如果投资单位原持有的股份账面余额．大于与被投资单位可辨认净资产的公允价值按原持股比例计算的金额，不需要调整长期股权投资的账面价值，直接按投资成本的价值计算；反之．根据其差额分别调整长期股权投资账面价值和留存收益，如下图所示：

分录为：

借：长期股权投资（成本+损益调整+其他权益变动）贷：盈余公积(利润分配)对于追加的投资．大于新增投资耗费的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额．不调整．超出部分以商誉形式体现；反之分别调整长期股权投资和当期的营业外收入。会计分录为： 借：长期股权投资 贷：营业外收入

因为被投资单位可辨认净资产公允价值在原取得投资后至追加投资的交易日发生变动的．属于原取得投资至追加投资期初的，调整长期股权投资和留存收益．其分录为： 借：长期股权投资

贷：盈余公积+利润分配

属于追加投资期初至追加投资日之间．应计入当期损益．其分录为： 借：长期股权投资 贷：投资收益

在上述两种情况之外的，则需计入资本公积，其分录为： 借：长期股权投资 贷：资本公积

长期股权投资对于留存收益及商誉部分的计量应保持前后一致，这样才能体现出会计核算一贯性的基本原则，使会计核算具有纵向可比性．从整体上把握并动态地调整与投资相关联的商誉和留存收益。

2．减少投资引起成本法向权益法转换 若处置部分股权后．剩余部分股权仍然可以对被投资单位具有重大影响或与其他投资方一起实施共同控制．则需调整为权益法核算。剩余股权投资成本大于按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分不调整长期股权投资的账面价值：反之，则需调整长期股权投资的账面价值以及留存收益。其分录为：

借：长期股权投资

贷：盈余公积+利润分配

原取得投资以后至因处置部分股权导致转变为权益法核算这段时间．被投资单位取得的净损益中应享有的份额．属于原取得时至处置部分投资当期期初被投资单位取得的净损益(扣除已发放及已宣告发放的现金股利及利润)应享有的份额，调整留存收益；属于处置投资当期期初至处置日之间份额．调整当期损益：对被投资单位所享份额对应的所有权益变动在上述两种情况之外的．则需调整长期股权投资的账面价值以及资本公积。

意义：成本法与权益法的转换，其根本出发点是以反映经济交易或事项的本质为目的．真实的对交易或事项进行会计计量和确认，保证提供出真实，完整的会计信息，这也是会计核算的一个最基本的要求。

第五篇：「精品文档-管理学」浅析长期股权投资成本法日常核算方法_成本

浅析长期股权投资成本法日常核算方法_成本管理论文-毕业论文

作者：网络收集

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时间：2010-06-10

21:22:19

摘要：在采用成本法核算长期股权投资时，对于投资以后分得的利润或现金股利的处理分为两种情况：一种情况是“投资后至本年末止，被投资单位累积分派的利润或现金股利”大于或等于“投资后至上年末止，被投资单位累积实现的净损益”，这时可以按照企业会计制度中的公式计算进行会计处理；另一种情况是“投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利”小于“投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益”，此时应先计算当年的应收股利，确认为投资收益，同时，将以前分得的现金股利也全部确认为投资收益，并将已冲减初始投资成本的金额转回。

关键词：长期股权投资；成本法；权益法

根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，下列长期股权投资应当采用成本法核算：（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价，追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。长期股权投资采用成本法核算的一般程序是：（1）初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的初始投资成本作为长期股权投资的账面价值；（2）被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。在具体处理时，应当分别投资和以后处理。

[例1]甲企业2002年1月1日以银行存款购入A公司10％的股份，并准备长期持有。实际投资成本为25万元。A公司于2002年5月2日宣告分派2001的现金股利10万元。假设A公司2002年1月1日股东权益合计为120万元，其中股本为100万元，未分配利润为20万元；2002年实现净利润4|D万元；2003年5月1日宣告分派现金股利30万元。则甲企业的会计处理如下：

（1）2002年1月1日投资时

借：长期股权投资——A公司

250000

贷：银行存款250000

（2）2002年5月2日甲公司宣告发放2001的现金股利时

由于此时属于投资，并且宣告发放的现金股利全部是投资前被投资单位实现的利润分配得来的，因此不能作为投资收益，而应作为初始投资成本的收回。

借：应收股利（100000×1O％）10000

贷：长期股权投资—A公司

10000

（3）2003年5月1日A公司宣告发放现金股利时

由于此时属于投资以后，应按以后的计算公式进行计算。“应冲减初始投资成本的金额=（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利一投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资企业的持股比例一投资企业已冲减的初始投资成本=（100000+300000-400000×10％-10000=-10000（元）”，计算结果是负的，也即应转回长期股权投资的账面价值10000元。“应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利－应冲减初始投资成本的金额=300000×10％-（-10000）=40000（元）”。

借：应收股利

30000

长期股权投资—A公司10000

贷：投资收益——股利收入

40000

!｝需要注意的是，这里又转回了长期股权投资的账面价值，但转回数不得大于第（2）步中的冲减数。

[例2]承例1，假设A公司于2003年5月1日宣告分派现金股利20万元，其他条件不变。

则甲企业2003年5月1日在A公司宣告发放现金股利时，根据上述公式计算：“应冲减初始投资成本的金额：（100000+200000-400000）×10％-10000=-20000（元）”，计算结果是负的，也即应转回长期股权投资的账面价值20000元。“应确认的投资收益=200000×10％-（-20000）=40000（元）”。

如果根据这个计算结果来做会计分录，就会出现两个问题，一是转回长期股权投资的金额20000元大于第（2）步中的冲减数10000元，而实际上转回数不能大于冲减数；二是确认的投资收益40000元大于投资后累积分得的现金股利30000元，这在成本法下是不合理的。也就是说，当公式中“投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利”小于“投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益”时，说明投资企业投资后分得的现金股利全部都是投资后被投资单位实现的利润分配得来的，因此，应当将累积分得的现金股利30000元全部确认为投资收益；同时，从整体上来说，应维持原有的初始投资成本，第（2）步中冲减的初始投资成本10000元应全部转回。很显然，此时就不能按照公式进行计算了，正确的做法应当是：

借：应收股利（200000x10％）20000

长期股权投资——A公司

10000

贷：投资收益——股利收入

30000

综上所述，笔者认为，在采用成本法核算长期股权投资时，对于投资以后分得的利润或现金股利的处理，需要区分两种情况，一种情况是“投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利”大于或等于“投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益”，这时可以按照企业会计制度中的公式计算并进行会计处理；另一种情况是“投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利”小于“投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益”，此时应先计算当年的应收股利，确认为投资收益，同时，将以前分得的现金股利也全部确认为投资收益，并将已冲减初始投资成本的金额转回。需要注意的是，确认的投资收益不能大于投资后累积分得的利润或现金股利，转回长期股权投资的金额不能大于原来冲减的金额。

!｝

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据了解，各级工会积极推进工资集体协商工作，特别是以行业性工资集体协商为突破口，破解了工资集体协商中协商主体缺位的难点和科学确定劳动定额、工时工价的重点问题，切实提高了工作的针对性和实效性。上海纺织工会以完善行业劳动定额标准为切入点，采取借助工会联合会、行业三方协商机制和行业工会主动寻找协商伙伴，使工资集体协议覆盖了市纺织行业绝大部分企业

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stone」。勉強しようとしたら、文法のメモを持ってないことに気が付いた。昨日職場に忘れちった！本当に馬鹿だな…それで職場に行くことになった。でもこれは逆にいいことだった。なぜかというと電車に乗ってるときに勉強に集中が出来るからだ。職場に寄って、近いからジムにも行くことにした。勉強のため年休をとったんじゃないのか？！でも運動は体にも頭にもいいから…（言い訳？）それから電車に乗ってまた勉強をして、家の近くの喫茶店でリスニングテストの練習をした。晩は友達の誕生日のパーティーなんだけど、ずっと出掛けっぱなしで、今晩は家でゆっくるしたい。ごめんなさい、Ｔちゃん。9.2006年11月30(木)Stress

Cold今日はちょっと風邪ぎみだ。ひどいタイミング、試験の前なんて！やっぱりストレスが余ってるときには風邪を引いちゃうよね。今日は少しだけ勉強しく寝よういってももう11時じゃない？！10.20年11月27日

(月)Zato友達はZatoichiていう映画を手にれたけど字幕が島でスノボーをやったし友達といっぱい遊んでるし毎日は忙しくて疲れてるけどすっごい楽しい。日本語で友達と話すと「頑張って日本語を勉強してくてよかった」と思う。来年もよろしくお願いします。よい年を！5.2006年12月30日(土)Oishiiピザまんも食べれて、ココ一番のカレーも食べれて嬉しいー！

リジン弁当のとんかつセットはまだまだ美味しい！一昨日のり竜田弁当を注文したら400円だった！2ポンド弱じゃない？！日本はなぁ62006年12月25日

(月)Lagged時差ボケって本当にいやだ！もう大丈夫だと思ったら今日朝の3時に目が覚めてそのときから眠れていない。今までずっとホテルのパソコンで時間をつぶしてる…これから観光をする予定なんだけど…死んじゃうかも。メッチャ疲れた！Christmas

2006初めて長崎に来ました！長崎からＭｅｒｒｙ　Ｃｈｒｉｓｔｍａｓ7..2006年12月2(土)Late

Arrival日の午後やった日本に着いた。霧のため三日間がかかってしまった。疲れた。2006年12月20水)Japan0明日日本に行きます！楽しみ2006年12月1

(水)Receive

K今日初めて「らう」の漢字を見た。なくて見れなかった。それでそのDVDをくれた！初めて日本の映画を見て話がほとんど分かっffgfgた。この映画の日本語はそんなに難しくないかもしれないけどとても嬉しい！

环球网记者朱盈库报道，据台湾“中央社”6月8日报道，日本首相今天起由63岁的菅直人担任，比他大1岁的妻子菅伸子近日可成了话题人物。她个性强、口才好，不希望被称为“第一夫人”，只希望大家叫她“首相夫人”。

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