长期股权投资的费用处理总结

第一篇：长期股权投资的费用处理总结

长期股权投资的费用处理总结：

一、直接相关费用（不包含发行债券和权益性证券的手续费和佣金）这里的直接相关费用是指为取得长期股权投资发生的手续费、交易费用等。1.同一控制下的企业合并发生的直接相关费用计入当期损益（管理费用）； 2.非一同控制下的企业合并发生的直接相关费用计入当期损益（管理费用）

3.企业合并以外的其他方式下发生的直接相关费用(或者说是手续费等必要支出)计入投资成本。

（审计费、评估费和律师费等中介费用，不属于直接相关费用，都是计入当期损益即管理费用的）

二、发行债券和权益性证券作为合并对价的手续费、佣金的处理。

1.以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等，应计入负债的初始确认金额。

2.以发行权益性证券（股票）作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。

第二篇：长期股权投资账务处理总结

长期股权投资账务处理总结

孙上元

(中国南方电网超高压输电公司柳州局，广西 柳州 545006)摘要： 本文首先就长期股权投资的分类作了解析；继而对长期股权投资的初始计量作了详细阐述，此环节先解析的是控股合并形成的长期股权投资在同一控制和非同一控制下的会计处理，后就达到重大影响或以上但未形成控制的长期股权投资的账务处理作了解析。在长期股权投资后续计量方面，对成本法和权益法作了会计账务处理的案例展示，最后就长期股权投资的转换与处置则作了详尽的案例解析。为今后类似问题处理提供借鉴。

关键词：长期股权投资；账务处理；案例解析

0引言

长期股权投资是企业为获取另一企业的股权所进行的长期投资，通常为长期持有，不准备随时变现，投资企业作为被投资企业的股东。与短期投资和长期债权投资不同，长期股权投资的首要目的并非为了获取近期的投资收益，而是为了强化与其他企业的商业纽带，或者是为了控制、影响其关联公司的经营政策和财务政策。股权代表一种终极的所有权，体现所有者对企业的经营管理和收益分配投票表决的权利。通过进行长期股权投资获得其他企业的股权，投资企业能参与被投资企业的重大经营决策，从而影响、控制或迫使被投资企业采取有利于投资企业利益的经营方针和利润分配方案。同时，长期股权投资还是实现多元化经营，减少行业系统风险的一种途径。长期股权投资各业务联系紧密、账务处理复杂，关联交易舞弊是上市公司惯用的虚增利润方式。因此，熟悉长期股权投资各类业务的账务处理流程，理解不同会计资料之间的勾稽关系，是财务管理人员及注册会计师必须掌握的专业基础。

1长期股权投资的类型

1.1长期股权投资的特点

长期持有被投资单位的股份的目的是对被投资单位实施控制、共同控制或施加重大影响，或为了改善和巩固贸易关系。长期股权投资具有长期持有、收益与风险并存、改善企业经常状况等特点。1.2长期股权投资的类型

长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，分为控制、共同控制、重大影响三种类型。

控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为本企业的子公司。通常，当投资企业直接拥有被投资单位50％以上的表决权资本，或虽然直接拥有被投资单位50％或以下的表决权资本，但具有实质控制权时，也说明投资企业能够控制被投资单位。

共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方

对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为本企业的合营企业。

重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为本企业的联营企业。当投资企业直接拥有或通过子公司间接拥有被投资单位20％以上但低于50％的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响。

对被投资单位产生的影响，其实质是由对被投资单位的持股比例决定的，如图1.2长期股权投资的核算

2.1长期股权投资的初始计量

形成长期股权投资，可通过企业合并及现金购入、投资者投入、非货币性资产交换取得、接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得等途径。企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并形成的长期股权投资，分为同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并。

2.1.1企业合并形成的长期股权投资 2.1.1.1同一控制下的企业合并

合并方以支付现金、转让非现金资产或

承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。

合并方的一般分录如下：

借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例）

资本公积

盈余公积

利润分配－－未分配利润（当资本公积不够冲时再冲盈余公积，如果仍不够抵最后冲未分配利润）

贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）

应交税费——应交增值税（销项税额）

——应交消费税

合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方账面净资产中属于投资方的份额作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并发生的审计费用、法律服务费用、咨询费用和评估费列入合并方的管理费用。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

合并方的一般会计分录如下：

借：长期股权投资合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例）

贷：股本或实收资本（发行股份的面值或新增的实收资本）

资本公积——股本溢价或资本溢价（当长期股权投资的入账成本大于股份面值时挤入贷方，反之挤入借方，如果资本公积不够冲减的则调减留存收益）2.1.1.2非同一控制下的企业合并

非同一控制下的控股合并中，购买方应当以付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，作为长期股权投资的成本。企业合并发生的审计费用、法律服务费用、咨询费用和评估费列入合并方的管理费用。债券的发行费用追加折价或冲减溢价，权益性证券的发行费用在溢价发行前提下冲抵溢价，如果溢价不够抵或面值发行的应冲减盈余公积和未分配利润。

一般会计分录如下：

如果换出的是无形资产，按正常转让方式处理：

借：长期股权投资（按上述原则确认的成本）

累计摊销

无形资产减值准备

贷：无形资产

应交税费——应交增值税

营业外收入（或借记“营业外支出”）

如果换出的是固定资产，按正常转让固

定资产处理：

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

借：长期股权投资（固定资产的公允价值+增值税）

贷：固定资产清理

应交税费－－应交增值税

借：固定资产清理

贷：营业外收入

如果换出的是存货，按正常销售处理：

借：长期股权投资

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交消费税 如果是换股合并方式则应作如下处理：

借：长期股权投资（按股份的公允价值入账）

贷：股本（按股票面值入账）

资本公积——股本溢价（倒挤）在另付发行费用时：

借：资本公积——股本溢价

贷：银行存款

2.1.1.3其它方式取得的长期股权投资

以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。权益性证券的发行费用在溢价发行前提下冲抵溢价，如果溢价不够抵或以面值发行的应冲减盈余公积和未分配利润。2.2长期股权投资的后续计量 2.2.1成本法与权益法

能够对被投资单位实施控制时，采用采用成本法核算的长期股权投资。除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。

被投资方分配现金股利：

借：应收股利

贷：投资收益

借：银行存款

贷：应收股利

投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法核算。当初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长

期股权投资的初始投资成本，小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入营业外收入，同时调整长期股权投资的账面价值。

当被投资方实现盈余时，首先将此盈余口径调整为公允口径，再根据公允口径后的净利润乘以投资方的持股比例即为投资收益额，具体分录如下：

借：长期股权投资——损益调整（被投资方实现的公允净利润×投资方的持股比例）

贷：投资收益

投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益（长期应收款）减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他长期权益以及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，均应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。

在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销，实现的内部交易损益应与被投资单位的

净利润加总。即投资收益=（被投资方的净利润－未实现内部交易收益+未实现内部收益的实现部分）×持股比例，如购入方作为存货，未实现内部交易为未将商品销售给第三方的部分，如购入方作为固定资产核算，未实现内部交易为未提取折旧部分。但是投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。

当被投资单位分派现金股利，其它综合收益以及除净损益、利润分配以及其他综合收益外的所有者权益的其他变动时发生变动时，投资方应按持股比例调整当期损益。2.2.2长期股权投资的转换

2.2.2.1金融资产转换为权益法核算的长期股权投资

因持股比例上升，可供出售金融资产转为以权益法核算的长期股权投资，按照金融工具确认和计量准则确定的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的初始投资成本。

原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。再比较上述计算所得的初始投资成本，与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。

2.2.2.2权益法核算的长期股权投资转为成本法核算的长期股权投资

（一）同一控制下企业合并的处理

根据合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，确定长期股权投资的初始投资成本。

合并日长期股权投资的初始投资成本，与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。

合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益。

（二）非同一控制下企业合并的处理

企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在编制个别财务报表时，应当按照原持有的股权投资的账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。

其中，形成控股合并前对长期股权投资采用权益法核算的，购买日长期股权投资的初始投资成本，为原权益法下的账面价值加上购买日为取得新的股份所支付对价的公允价值之和。相关其他综合收益应当在处置该项投资时转入处置期间损益，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在处置该项投资时相应转入处置期间的当期损益。处置后的剩余股权采用成本法或权益法的，其他综合收益和其他所有者权益应按比例结转，处置后剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理的，其他综合收益和其他所有者权益应全部结转。

购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本，原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当全部转入改按成本法核算的当期投资收益。

2.2.2.3成本法核算的长期股权投资转为权益法核算的长期股权投资

成本法核算的长期股权投资转为权益法时，需追溯认定剩余股份原投资时被投资方公允净资产中属于投资方的部分与初始投资成本之间的差额

初始投资成本大于被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额属于通过投资作价

体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值，初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。相应分录如下：

借：长期股权投资

贷：盈余公积

利润分配——未分配利润

（备注：如果追溯的是当年的贷差，则应贷记“营业外收入”）

对于购买日之后到丧失控制权之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益（截止到收回投资当年初的被投资方实现损益的归属）或投资收益（收回投资当年初至收回投资当日被投资方损益额的归属）。

被投资方实现盈余时投资方的一般分录如下：

借：长期股权投资

贷：盈余公积

利润分配-未分配利润

或：投资收益（减资当年初至减资当日被投资方损益的归属）

被投资方发生亏损时投资方的一般分录同上述分录相反。

对被投资单位分红，追溯分录如下： 借：盈余公积

利润分配——未分配利润

（备注：如果追溯的是当年的分红影响，则应借记“投资收益”）

贷：长期股权投资

因被投资方其他综合收益或其他所有者权益变动导致的长期股权投资价值调整，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当记入“其他综合收益”或“资本公积——其他资本公积”，一般分录如下：

借：长期股权投资——其他综合收益

——其他权益变动

贷：其他综合收益

资本公积——其他资本公积 2.2.2.4权益法核算的长期股权投资转为金融资产的账务处理

原持有的对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，因部分处置等原因导致持股比例下降，不能再对被投资单位实施共同控制或重大影响的，应改按金融工具确认和计量准则对剩余股权投资进行会计处理，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。

原采用权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期损益。

2.3 长期股权投资的处置

企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。采用权益法核算的长期股权投资，原计入其他综合收益、资本公积——其他资本公积中的金额，在处置时亦应进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时自其他综合收益、资本公积——其他资本公积转入当期损益。

成本法下处置长期股权投资的一般分录

借：银行存款

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资

投资收益（倒挤）

权益法下处置长期股权投资的一般分录

借：银行存款

长期股权投资减值准备

资本公积——其他资本公积（如为借方余额则应在贷方冲减）

其他综合收益

贷：长期股权投资——投资成本

——损益调整

——其他权益变动（如为贷方余额则应在借方冲减）

——其他综合收益（如为贷方余额则应在借方冲减）

投资收益（倒挤）

第三篇：05长期股权投资练习题

第五章 长期股权投资

一、单项选择题

1、甲公司持有乙公司6%的有表决权股份，作为可供出售金融资产。2015年12月31日可供出售金融资产账面价值为300万元（其中成本250万元，公允价值变动50万元）。2016年3月1日甲公司又以现金850万元为对价自非关联方处取得乙公司14%的股权，至此持股比例达到20%，能够对乙公司施加重大影响。2016年3月1日乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为7 000万元，原股权的公允价值为350万元，假定不考虑其他因素，则再次取得投资后，长期股权投资的入账价值为（）。

A、1 150万元 B、1 200万元 C、1 400万元 D、1 500万元 2、2015年1月1日，甲公司以现金1 200万元自非关联方处取得乙公司20%的股权，能够对乙公司施加重大影响。当日乙公司可辨认净资产账面价值为6 050万元（与公允价值相同）。由于甲公司非常看好乙公司，于2015年12月1日再次以现金1 000万元为对价从乙公司其他股东处取得该公司10%的股权，至此持股比例达到30%，增资后仍然能对乙公司产生重大影响。此时乙公司可辨认净资产的公允价值为7 000万元。假定未发生净损益的变动等引起所有者权益变化的事项，则增资后甲公司的长期股权投资的账面价值为（）。

A、2 200万元 B、2 210万元 C、2 100万元 D、2 110万元

3、长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中，影响“长期股权投资——其他综合收益”科目余额的因素是（）。

A、被投资单位实现净利润

B、被投资单位因投资性房地产转换导致其他综合收益增加

C、被投资单位宣告分配现金股利

D、投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易损益

4、成本法下，被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业应按享有的部分计入（）科目。

A、长期股权投资 B、投资收益 C、资本公积 D、营业外收入

第1页

5、A、B两家公司在20×1年以前不具有任何关联方关系。A公司于20×1年1月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60％的股份，能对B公司实施控制。该固定资产原值1 500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，公允价值为1 250万元。合并过程中发生资产评估费、审计费等共计20万元。合并日，B公司所有者权益账面价值总额为2 000万元，可辨认净资产公允价值总额为2 500万元。20×1年4月10日，B公司宣告分派现金股利400万元。B公司20×1实现净利润1 000万元。假设不考虑其他相关税费，A公司20×1年由于该项投资计入当期损益的金额为（）。

A、420万元 B、240万元 C、440万元 D、460万元

6、A公司是甲公司的母公司的全资子公司，2011年1月1日，甲公司以1 300万元购入A公司60％的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付审计费10万元。A公司2011年1月1日的所有者权益账面价值总额为2 100万元，相对于集团最终控制方的账面价值总额为2 000万元，可辨认净资产的公允价值为2 400万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（）。

A、1 300万元 B、1 310万元 C、1 200万元 D、1 440万元

7、投资企业因增加投资等原因对长期股权投资由权益法改为成本法而形成非同一控制下企业合并时，下列各项中可作为成本法下长期股权投资的初始投资成本的是（）。

A、原权益法下股权投资的公允价值与新增投资成本之和

B、原权益法下股权投资的账面价值与新增投资成本之和

C、在被投资单位所有者权益中所占份额

D、被投资方的所有者权益

8、M公司和N公司不属于同一控制的两个公司。2008年2月26日，M公司以一项专利权和银行存款150万元向N公司投资，占N公司注册资本的60％，该专利权的账面原价为9 880万元，已计提累计摊销680万元，已计提无形资产减值准备320万元，公允价值为9 000万元。合并当日N公司可辨认净资产公允价值为18 000万元。则M公司因该企业合并应计入当期损益的金额为（）。

A、1 650万元 B、120万元 C、1 770万元 D、1 920万元

第2页

一、选择题

1、（）界定了会计核算的空间范围。

A、持续经营 B、会计主体 C、会计计量 D、会计分期

2、企业会计的确认、计量和报告应当以（）为基础。

A、权责发生制 B、收付实现制 C、资本化 D、费用化

3、“不高估资产或收益，不低估负债或费用”属于会计（）原则的要求。A、实质重于形式 B、可靠性 C、谨慎性 D、重要性

4、企业外购存货的成本即存货的采购成本，是指存货从采购到（）前所发生的全部合理和必要的支出。

A、收到 B、验收 C、入库 D、出库

5、甲公司为增值税一般纳税企业。购入原材料150公斤，收到的增值税专用发票注明价款900万元,增值税额153万元。另发生运输费用9万元（运费抵扣7%增值税进项税额）,包装费3万元，途中保险费用2.7万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为148公斤，运输途中发生合理损耗2公斤。该原材料入账价值为()万元。A.911.70 B.914.07 C.913.35 D.914.70

6、甲公司期末库存A产品均为待售商品，账面余额为100万元，其中与乙公司签订合同的产品60万元，售价65万元，预计销售税费7万元。另外40万元的A产品无订单，预计市场售价为45万元，预计销售税费4.2万元，以前期间未计提减值准备，甲公司期末按照单项存货计提减值准备，甲公司本期末应计提的减值准备是（）万元。A、0 B、5 C、3 D、2

7、对于（）投资的公允价值所发生变动，应当计入变动当期的“公允价值变动损益”项目中。

A、可供出售金融资产

B、持有至到期投资

C、交易性金融资产

D、长期股权投资 8、20×1年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的4年期分期付息（于次年初支付上利息）、到期还本债券，面值为1 000万元，票面年利率为5%，实际支付价款为1 050万元，另发生交易费用2万元。甲公司将该债券划分为持有至到期投资，每年年末确认投资收益，20×1年12月31日确认投资收益35万元。20×1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本为（）。

A.1 035万元

B.1 037万元

C.1 065万元

D.1 067万元

9、A公司于2014年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。A.700

B.800

C.712

D.812 10、20×6年6月9日，甲公司支付价款855万元（含交易费用5万元）购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的1.5%，作为可供出售金融资产核算。20×6年12月31日，该股票市场价格为每股9元。20×7年2月5日，乙公司宣告发放现金股利1 000万元。20×7年8月21日，甲公司以每股8元的价格将乙公司股票全部转让。甲公司20×7年利润表中因该可供出售金融资产应确认的投资收益为（）。A.-40万元

B.-55万元

C.-90万元

D.-105万元

第3页

11、甲公司原持有A公司60%的股份，账面成本为7500万元，对Ａ公司具有控制，采用成本法进行核算。2014年4月1日，甲公司将持有的A公司20%的股份转让，收到转让价款3000万元。由于此时对A公司的持股比例已降为40%，不再对A公司具有控制，但仍能施加重大影响。因此，将剩余股权投资改为按权益法核算。自甲公司取得A公司60%的股份后至转让A公司20%股份前，A公司实现净利润6000万元（其中2014年1月1日至3月31日实现净利润500万元），未分配现金股利。华联公司取得A公司60%的股份时，A公司可辨认净资产的公允价值为13000万元，各项可辨认净资产、负债的公允价值与账面价值相同；取得A公司60%的股份后，双方未发生过任何内部交易，甲公司与A公司的会计及采用的会计政策相同。甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。请问，甲公司将对A公司的股权投资从成本法核算转为权益法核算后，“长期股权投资——A公司（成本）”的借方金额应当为（）。

A、5000万元 B、5200万元 C、6000万元 D、7400万元

12、甲公司和乙公司为非关联企业，2014年5月1日，甲公司增发普通股股票2000万股（每股面值为1元，每股公允价值为4.5元），并以此为对价取得乙公司70%的股权，取得该部分股权后能够对乙公司实施控制。甲公司另以银行存款支付审计费、评估费等共计30万元。乙公司2014年5月1日可辨认净资产公允价值为12000万元。甲公司取得乙公司70%股权时的初始投资成本为（）万元。

A.8400

B.8430

C.9000

D.9030 13、20×6年12月31日，甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为2 200万元，账面价值为3 500万元。该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价值1 500万元。考虑到股票市场持续低迷已超过9个月，甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下跌。甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额为（）。A.700万元

B.1 300万元

C.1 500万元

D.2 800万元

14、下列不属于其他货币资金科目核算内容的是（）。

A、向银行申请的银行承兑汇票

B、委托银行开出的银行汇票

C、存入证券公司准备购买股票的款项

D、汇到外地并开立采购专户的款项

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第四篇：会计专题之长期股权投资

通过前几天的课程我们解决了长期股权投资的初始投资成本的问题，今天我们开始讲第二个问题，持有期间的后续计量。

先来看看长期股权投资的成本法和权益法的核算范围，也就是什么情况下用成本法核算，什么情况下用权益法核算。对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资采用权益法核算，其他的采用成本法。其实，共同控制就是合营企业，重大影响就是联营企业，还有一个控制就是子公司。回想一下我们在阿木说会计专题之长期股权投资（1）中所说的三类权益性投资内容。

第一类是子公司、联营企业、合营企业，也就是所谓的对被投资单位具有控制、共同控制和重大影响的。

第二类与第一类相反，也就是不具有控制、共同控制和重大影响的。在这个前提下又分了两类：

1、在活跃市场中没有报价的，公允价值不能可靠计量的；

2、在活跃市场中有报价，公允价值能够可靠计量的。第三类是以交易目的持有的权益性投资。

由《长期股权投资》准则来规范的有第一类和2.1，那么也就是说，由权益法核算的是第一类中的合营企业和联营企业，成本法核算的是第一类中的子公司和

2.1。（注：2014版准则中2.1已经不由《长期股权投资》准则来规范了，也就只剩下子公司了）这里怎么去判断属于哪一类，在2014版《长期股权投资》准则中，规定了什么是重大影响（联营企业），是不是控制（子公司）要看《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定，是不是共同控制（合营企业）要看《企业会计准则第40号——合营安排》规定。里边内容很多，大家可以自己去看，反正我是不喜欢看，那么还有一个简单但不全面的方法，就是直接看持股比例。＞50%是子公司，20%-50%之间的是合营和联营企业，<20%就是第二类。因为成本法比较简单，我们先来看一下成本法。

1）追加投资时按我们前边说的调整长期股权投资的成本。

2）被投资单位实现利润或发生亏损时不做账务处理。

3）分红时按享有的部分确认为当期投资收益，不调整长期股权投资的账面价值。宣告时：借：应收股利贷：投资收益发放时：

借：银行存款贷：应收股利

4）除净损益以外的所有者权益变动时不做账务处理。

5）因情况变化导致权益法转成本法，成本法转权益法时这个后边专门来讲。

6）发生减值时；

应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。

第五篇：取得长期股权投资,涉及的直接相关费用、审计评估等中介费的处理

取得长期股权投资，涉及的直接相关费用、审计评估等中介费的处理

一、审计、法律服务、评估咨询等中介费用的处理

1.同一控制下的企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。

2.非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。

3.企业合并以外的方式取得长期股权投资的，投资方发生的评估、审计费用也应在发生时计入当期损益。（此时是把该中介费用看作为沉没成本，并不是取得长期股权投资的直接相关费用）。出题时一般说的是手续费用等必要支出（见下面

二、3的总结）

二、直接相关费用的处理

1.同一控制下企业合并发生的直接相关费用，计入当期损益，因为长期股权投资的确定是享有的被合并方账面所有者权益的份额确定的。

2.非同一控制下企业合并发生的直接相关费用，这里有不同的处理。

（1）注会教材中是把该直接相关费用计入当期损益（管理费用）。见教材68页或453页。

（2）注税教材没有明确说明，只是说合并成本是以支付合并对价的公允价值之和确定的。

（3）2010企业会计准则讲解，在长期股权投资部分（34页）是合并成本是以支付合并对价的公允价值之和确定，在企业合并部分（325页）的表述是企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值以及企业合并中发生的各项直接相关费用之和。此时把直接相关费用计入了成本。

3.企业合并以外的方式取得长期股权投资的，投资方在购买过程中支付的手续费等必要支出，计入成本。

根据上述可以看出，审计、法律服务、评估咨询等中介费用不属于直接相关费用，在出题时，企业合并一般是说合并过程中发生的是审计等中介费，对于非合并的情况，通常的说法是支付手续费等相关费用。那么虽然上面的解释存在异议，但一般不会影响做题的判断。

三、与发行权益性证券或债务证券相关的手续费、佣金的处理

投资企业作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。这里不区分合并还是非合并，都是不计入长期股权投资的成本。