《中级财务会计教案》第五章 长期股权投资

第一篇：《中级财务会计教案》第五章 长期股权投资

第五章 长期股权投资 第一节 长期股权投资的初始计量

一、长期股权投资及其初始计量原则

1.含义：长期股权投资是指企业准备长期持有的权益性投资。

2.包括：控制、共同控制、重大影响、公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资。3.初始计量原则：

（1）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。

长期股权投资的形成不同，其初始计量也不同。长期股权投资可能是同一控制下企业合并形成的，也可能是非同一控制下企业合并形成的，还有可能是非合并下形成的。

（2）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款或其对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收股利单独入账，不计入长期股权投资的成本。

二、企业合并形成的长期股权投资

(一)企业合并概述

1.含义：企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

2.分类：

（1）按合并方式不同，企业合并可以分为三大类：控股合并、吸收合并、新设合并。但只有控股合并才能形成股权投资，吸收合并和新设合并都与股权投资无关。

（2）以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类：同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

（二）同一控制下企业合并形成的长期股权投资

1.同一控制下的企业合并：是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。

同一控制下的企业合并有多种形式，除上述统一集团下两个子公司的合并外，还有： ①母公司将其持有的对某一子公司的控股权出售给另一子公司； ②集团内某子公司自另一孙公司处取得对某一子公司的控制权。在判别是否为同一控制下的企业合并时，要按照实质重于形式的原则。

2.入账原则：同一控制下的企业合并，在确定其长期股权投资入账价值时，应当按照被合并方的账面价值进行计量，也就是按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的入账价值。

3.初始入账：

（1）以支付现金、转让非现金资产或承担债务作为合并对价的

在同一控制下企业合并时形成的长期股权投资合并对价是按照合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。投资支付的现金、转让的非现金资产或承担的债务与确认的初始投资成本之间的差额，要调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足以冲减的调整留存收益。

例1.A企业合并B企业，合并前和合并后，都受甲企业控制。A企业支付75万元，获取B企业所有者权益100万元的70%，假设是控股合并。

则A企业确认的长期股权投资入账价值为100*70%=70（万元），而投资支付了75万元，差额5万元应该调整资本公积：

借：长期股权投资 70 资本公积 5 贷：银行存款 75 如果资本公积只有3万元，则另2万元调整留存收益（盈余公积和未分配利润）： 借：长期股权投资 70 资本公积 3 盈余公积 2 贷：银行存款 75 如果盈余公积只有1.5万元，则： 借：长期股权投资 70 资本公积 3 盈余公积 1.5 利润分配—未分配利润 1.5 贷：银行存款 75（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的

还应当按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。投资成本与发行股票的面值之间的差额，调整资本公积，资本公积不足以冲减的调整留存收益（盈余公积和未分配利润）。

例2.如果P公司发行的股本为100万元，S公司的所有者权益为900万元，则： 借：长期股权投资 900 资本公积 100 贷：股本 1000 如果资本公积只有80万元，则： 借：长期股权投资 900 资本公积 80 盈余公积 20 贷：股本 1000 上面讲的是同一控制下企业合并形成的长期股权投资，这是非常有特点的问题，与国际惯例不同。与后面所讲的也不同，后面讲的都是以公允价值来确定长期股权投资的入账价值。只有这个特殊。

（三）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资

1.非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。比如联想合并IBM。

2.入账原则：之所以要区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，是因为两种合并下股权投资的入账价值不同。非同一控制下的企业合并，按照支付的资产、形成的负债或形成的权益资本的公允价值作为长期股权投资的入账价值。

3.初始入账：

非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应按照购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值进行计量。

（1）通过多次交换交易才形成的企业合并，要把每一次的成本加总在一起进行处理。（2）购买方在进行企业合并时所发生的直接相关费用，要计入合并的成本。注意，这里的相关费用和第六章金融资产所讲的相关费用不同，这里的直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并发行权益性证券发生的的手续费、佣金等费用。

（3）在合并合同或协议中对可能影响企业合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应将其计入合并成本。

实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利或应收利润处理。例3.A企业用货币资金取得B企业所有者权益中的70%，假如B企业所有者权益（可辨认净资产公允价值）为100万元，A企业取得B企业股权100万元，A企业支付75万元货币资金。问A企业对B企业长期股权投资入账价值是多少？

借：长期股权投资 75 贷：银行存款 75 例4.企业有一固定资产原值100万元，累计折旧40万元，净值60万元，公允价值为75万元。企业用此固定资产对B企业进行投资，达到 B企业有表决权资本（可辨认净资产公允价值）100万元的70%。

原则：按公允价值入账。借：固定资产清理 60 累计折旧 40 贷：固定资产 100 借：长期股权投资 75 贷：固定资产清理 60 营业外收入 15 例5.企业有一无形资产原值100万元，累计摊销40万元，净值60万元，公允价值为75万元。企业用此无形资产对B企业进行投资，达到 B企业有表决权资本（可辨认净资产公允价值）100万元的70%。

借：长期股权投资 75 累计摊销 40 贷：无形资产 100 营业外收入 15 例6.企业有一批商品成本60万元，售价（公允价值）75万元。增值税税率17%。企业用此商品对B企业进行投资。

这种情况，应该做销售处理：

借：长期股权投资 87.75 [75（1+17%）] 贷：主营业务收入 75 应交税费-应交增值税（销项税额）12.75 [75（1+17%）] 结转主营业务成本： 借：主营业务成本 60 贷：库存商品 60 ☆小结：

同一控制下企业合并形成的长期股权投资，其入账价值按照合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额计量，转出资产的数额和入账价值的差额调整资本公积、盈余公积、未分配利润。

非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，按照转出资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值作为其入账价值。

当然，长期股权投资以转出公允价值入账作为入账价值，但与所有者权益所占的份额并不相等。比如，资产公允价值为75万，但只占了100万元70%的份额，差额5万元是在合并会计报表中反映的商誉，注意不是会计科目中的商誉。

三、以其他方式取得的长期股权投资

（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。

（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。

（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

其实，无论是以支付现金取得，还是以发行权益性证券或者是投资者投入的，都是以公允价值入账。以公允价值作为投资的入账价值，这是投资中的一个共性的地方。

和前面相联系：合并时形成的长期股权投资，只有一个特殊的：同一控制企业合并形成的长期股权投资入账价值不是用的公允价，而是用被合并方所有者权益账面价值的份额，其他全部是用公允价值作为入账价值。

企业发行权益性证券有关的手续费、佣金等，溢价发行的冲减溢价（资本公积），溢价不足冲减的，冲减盈余公积和未分配利润。注意和以前规定的不同。

第二节 长期股权投资的后续计量

◎长期股权投资后续计量原则

长期股权投资应当分别不同情况采用成本法或权益法确定期末账面余额。

一、长期股权投资的成本法

(一)成本法的概念及其适用范围

下列情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资： 1.投资企业能够对被投资单位实施控制。

2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

◎相关的几个概念：

1.控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控制存在于以下情况：

（1）拥有被投资单位有表决权资本的50%以上（直接拥有、间接拥有或直接+间接拥有）①直接拥有：比如：A企业对B企业进行投资，占 B企业有表决权资本的51%，则A企业B企业之间就是控制与被控制的关系。

②间接拥有：A企业对B企业进行投资，占 B企业有表决权资本的51%，B企业对C企业进行投资，占 C企业有表决权资本的60%,则A企业也拥有了C企业的60%。

③直接+间接拥有：A企业对B企业进行投资，占 B企业有表决权资本的51％；B企业对C企业进行投资, 占 C企业有表决权资本的30%,；A企业直接向C企业进行投资，占C企业有表决权资本的30%。则A企业一共拥有C企业有表决权资本的60%，A企业对有C企业有控制权。

（2）虽然没有拥有表决权资本的50%以上，但具有实质控制权。

比如：A企业对B企业进行投资，只达到B企业的40%，但拥有B企业50%以上的表决权；或者有任免B企业董事会等类似权力机构多数成员的权力；或者在董事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权；或者在章程中已经明确，对B企业虽然投资只有40%，但却有能力决定B企业的财务经营政策等。

2.共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。比如，A企业和B企业各投资50%，各占C企业的50%，A和B共同控制C。

如果A企业投资40%，B企业投资60%，但合同约定A、B对C有共同控制，这种情况也叫共同控制。

3.重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。如果A企业向B企业进行投资，达到B企业的30%，则A企业有参与B企业财务经营政策的权利，但不能决定。这种情况称为重大影响。

重大影响通常占被投资单位有表决权资本20%或以上、50%或以下，注意含20%，也含50%。

在判别是否有重大影响时，还要根据实质重于形式的原则。虽然没有达到20%，但符合下列情况之一的，也应确认为具有重大影响：

（1）在被投资单位的董事会或类似权力机构派有代表。（2）参与被投资单位的政策制定过程。（3）向被投资单位派出管理人员。（4）依赖投资企业的技术资料。

介绍这三个概念的目的是为了说明长期股权投资，什么时候采用成本法，什么时候采用权益法。

（二）成本法与权益法的区分

1.如上所述，下列情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资：（1）在有控制情况下采用成本法。

（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

比如A企业对B企业投资，占 B企业有表决权资本的10%，B企业不是上市公司，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。则A企业对B企业投资就应采用成本法核算。注意和前面金融资产的内容区分开，比如B企业是上市公司，现在购买B企业10%的股票，不具有重大影响，也不具有共同控制，但在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量，这不是长期股权投资，而是金融资产。

当投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响情况下，采用权益法进行核算。2.成本法和权益法的定义没必要记，但要理解。

成本法要注重“成本”，初始投资成本一般不改变，注重初始投资成本。

权益法要注重“权益”，注重受资企业所有者权益，受资企业所有者权益不变，投资企业投资不变；受资企业所有者权益改变（不管什么原因），投资企业投资随之改变。

（三）成本法核算

1.长期股权投资应当按照初始投资成本计量。2.被投资单位宣告净利润，不进行账务处理。3.被投资单位宣告分派的现金股利或利润，投资企业确认投资收益。借： 应收股利 贷： 投资收益

4.被投资单位宣告分配股票股利，不做处理，备查登记。

二、长期股权投资的权益法

权益法是重点内容，在学习时要重点掌握。

（一）权益法的概念及其适用范围

投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。

权益法注重受资企业所有者权益。

（二）权益法核算 1.初始计量时：

非合并情况下，按转出资产的公允价值、形成债务的公允价值或发行证券的公允价值作为投资的入账价值。

如果初始投资成本大于所占份额的，其差额作为商誉进行处理，不调整长期股权投资的初始投资成本。

例7.A企业向B企业投资，占B企业有表决权资本的30%，B企业可辨认净资产公允价值100万元，如果A企业投资30万元，不需要另外进行处理。如果A企业投资35万元，则：

借：长期股权投资

贷：银行存款

此时，长期股权投资的初始投资成本不作调整。

如果A企业投资25万元，小于所占份额30万元，差额5万元可以看作被投资单位股东给予投资者的让步，或作为被投资单位原有股东的无偿捐赠，应确认收益。

例8.A企业向B企业投资，占B企业可辨认净资产公允价值100万元的30%，A企业只用25万元货币资金进行投资，则A企业应作为营业外收入5万元，同时调整投资成本：

借：长期股权投资

贷：银行存款

借：长期股权投资

贷：营业外收入

2.受资企业宣告净利润和净亏损时：（1）宣告净利润时： 借： 长期股权投资——损益调整 贷： 投资收益

（2）宣告净亏损时： 借： 投资收益 贷： 长期股权投资——损益调整

3.受资企业宣告分配现金股利时： 借： 应收股利 贷： 长期股权投资——损益调整

4.受资企业其他所有者权益发生变动时：

比如受资企业资本公积发生变化，投资企业投资也会随之变化。借： 长期股权投资——其他权益变动 贷： 资本公积——其他资本公积

或为相反分录。

第三节 长期股权投资核算方法的转换

一、成本法转换为权益法

（一）追加投资 1.原有部分：

（1）成本≥所占份额，不调；（2）成本＜所占份额，调。借： 长期股权投资——成本

贷： 盈余公积

利润分配——未分配利润

2.追加部分：

（1）成本≥所占份额，不调；（2）成本＜所占份额，调。借： 长期股权投资——成本 贷： 营业外收入 3.净利润变动相对于原持股比例部分（1）取得原投资到追加投资当期期初： 借： 长期股权投资——损益调整

贷： 盈余公积

利润分配——未分配利润

（2）追加投资当期期初到追加投资交易日： 借： 长期股权投资——损益调整 贷： 投资收益

4.其他原因导致可辨认净资产变化 借： 长期股权投资——其他权益变动 贷： 资本公积——其他资本公积

（二）处置部分资产 1.结转处置损益： 借： 银行存款

贷： 长期股权投资——成本 投资收益（差额）

2.剩余部分

（1）成本≥所占份额，不调，为商誉。（2）成本＜所占份额，调。借： 长期股权投资——成本

贷： 盈余公积

利润分配——未分配利润

3.净利润变动按剩余持股比例计算应享有份额。（1）初始投资到处置当期期初： 借： 长期股权投资——损益调整

贷： 盈余公积

利润分配——未分配利润

（2）处置当期期初到处置日： 借： 长期股权投资——损益调整 贷： 投资收益

4.其他原因导致可辨认净资产变化 借： 长期股权投资——其他权益变动 贷： 资本公积——其他资本公积

二、权益法转换为成本法

（一）追加投资

1.将权益法的账面余额转换为最初取得的成本： 借： 盈余公积

利润分配——未分配利润 贷： 长期股权投资——损益调整

注意：也可能是相反分录。2.追加部分直接按照成本法核算。借： 长期股权投资——成本 贷： 银行存款

（二）处置 1.确认处置损益： 借： 银行存款

贷：

长期股权投资——成本

——损益调整（可能在借方）投资收益

2.剩余部分账面价值调整：（也可能是相反分录。）借： 长期股权投资——成本 贷： 长期股权投资——损益调整

第四节 长期股权投资的处置

一、长期股权投资处置损益的构成

1.处置损益：取得的处置收入扣除长期股权投资的账面价值和已确认但尚未收到的现金股利之后的差额。

2.处置收入：企业处置长期股权投资实际收到的价款，该价款已经扣除了手续费、佣金等交易费用。

二、处置长期股权投资的会计处理 1.成本法： 借： 银行存款

贷：

长期股权投资——成本 应收股利 投资收益

2.权益法： 借： 银行存款

贷：

长期股权投资——成本

——损益调整（也可能在借方）

——其他权益变动（也可能在借方）应收股利 投资收益

结转其他资本公积，也可能是相反分录。借： 资本公积——其他资本公积

☆本章总结：

本章主要讲三个内容：初始计量、后续计量和处置问题。1.初始计量

初始计量要确定是如何形成的长期股权投资，是合并形成的还是非合并形成的，合并形成情况下，是同一合并形成的还是非同一合并形成的。只有同一控制形成的长期股权投资入账价值用的是被投资企业所有者权益账面价值的份额，其他用的都是公允价值。

2.后续计量

一个是成本法，一个是权益法。（1）成本法

只有受资企业宣告发放股利时，才可能确认投资收益。（2）权益法

投资企业投资时，投资数额大于所占份额的，不调；小于所占份额的，调整，增加长期贷： 投资收益 股权投资，确认营业外收入。

受资企业宣告净利润时，确认投资收益，如果账面价值和公允价值不相等，需要调整。受资企业宣告分派股利时，冲减长期股权投资。

受资企业亏损时，确认投资损失。确认投资损失时，要注意按照顺序：首先冲减长期股权投资成本账面价值，长期股权投资以外的实质上的长期应收款也要冲减，甚至还有预计负债，确认为投资损失。

受资企业有其他所有者权益变动的，主要是资本公积变动，投资企业投资也随之发生变动。

（3）成本法、权益法适用的范围：

成本法注重初始投资成本，权益法注重受资企业所有者权益。3.处置问题

处置收入和账面价值之间的差额，确认投资收益。在权益法下，原来确认的资本公积也要转到投资收益中。

第二篇：05长期股权投资练习题

第五章 长期股权投资

一、单项选择题

1、甲公司持有乙公司6%的有表决权股份，作为可供出售金融资产。2015年12月31日可供出售金融资产账面价值为300万元（其中成本250万元，公允价值变动50万元）。2016年3月1日甲公司又以现金850万元为对价自非关联方处取得乙公司14%的股权，至此持股比例达到20%，能够对乙公司施加重大影响。2016年3月1日乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为7 000万元，原股权的公允价值为350万元，假定不考虑其他因素，则再次取得投资后，长期股权投资的入账价值为（）。

A、1 150万元 B、1 200万元 C、1 400万元 D、1 500万元 2、2015年1月1日，甲公司以现金1 200万元自非关联方处取得乙公司20%的股权，能够对乙公司施加重大影响。当日乙公司可辨认净资产账面价值为6 050万元（与公允价值相同）。由于甲公司非常看好乙公司，于2015年12月1日再次以现金1 000万元为对价从乙公司其他股东处取得该公司10%的股权，至此持股比例达到30%，增资后仍然能对乙公司产生重大影响。此时乙公司可辨认净资产的公允价值为7 000万元。假定未发生净损益的变动等引起所有者权益变化的事项，则增资后甲公司的长期股权投资的账面价值为（）。

A、2 200万元 B、2 210万元 C、2 100万元 D、2 110万元

3、长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中，影响“长期股权投资——其他综合收益”科目余额的因素是（）。

A、被投资单位实现净利润

B、被投资单位因投资性房地产转换导致其他综合收益增加

C、被投资单位宣告分配现金股利

D、投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易损益

4、成本法下，被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业应按享有的部分计入（）科目。

A、长期股权投资 B、投资收益 C、资本公积 D、营业外收入

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5、A、B两家公司在20×1年以前不具有任何关联方关系。A公司于20×1年1月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60％的股份，能对B公司实施控制。该固定资产原值1 500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，公允价值为1 250万元。合并过程中发生资产评估费、审计费等共计20万元。合并日，B公司所有者权益账面价值总额为2 000万元，可辨认净资产公允价值总额为2 500万元。20×1年4月10日，B公司宣告分派现金股利400万元。B公司20×1实现净利润1 000万元。假设不考虑其他相关税费，A公司20×1年由于该项投资计入当期损益的金额为（）。

A、420万元 B、240万元 C、440万元 D、460万元

6、A公司是甲公司的母公司的全资子公司，2011年1月1日，甲公司以1 300万元购入A公司60％的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付审计费10万元。A公司2011年1月1日的所有者权益账面价值总额为2 100万元，相对于集团最终控制方的账面价值总额为2 000万元，可辨认净资产的公允价值为2 400万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（）。

A、1 300万元 B、1 310万元 C、1 200万元 D、1 440万元

7、投资企业因增加投资等原因对长期股权投资由权益法改为成本法而形成非同一控制下企业合并时，下列各项中可作为成本法下长期股权投资的初始投资成本的是（）。

A、原权益法下股权投资的公允价值与新增投资成本之和

B、原权益法下股权投资的账面价值与新增投资成本之和

C、在被投资单位所有者权益中所占份额

D、被投资方的所有者权益

8、M公司和N公司不属于同一控制的两个公司。2008年2月26日，M公司以一项专利权和银行存款150万元向N公司投资，占N公司注册资本的60％，该专利权的账面原价为9 880万元，已计提累计摊销680万元，已计提无形资产减值准备320万元，公允价值为9 000万元。合并当日N公司可辨认净资产公允价值为18 000万元。则M公司因该企业合并应计入当期损益的金额为（）。

A、1 650万元 B、120万元 C、1 770万元 D、1 920万元

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一、选择题

1、（）界定了会计核算的空间范围。

A、持续经营 B、会计主体 C、会计计量 D、会计分期

2、企业会计的确认、计量和报告应当以（）为基础。

A、权责发生制 B、收付实现制 C、资本化 D、费用化

3、“不高估资产或收益，不低估负债或费用”属于会计（）原则的要求。A、实质重于形式 B、可靠性 C、谨慎性 D、重要性

4、企业外购存货的成本即存货的采购成本，是指存货从采购到（）前所发生的全部合理和必要的支出。

A、收到 B、验收 C、入库 D、出库

5、甲公司为增值税一般纳税企业。购入原材料150公斤，收到的增值税专用发票注明价款900万元,增值税额153万元。另发生运输费用9万元（运费抵扣7%增值税进项税额）,包装费3万元，途中保险费用2.7万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为148公斤，运输途中发生合理损耗2公斤。该原材料入账价值为()万元。A.911.70 B.914.07 C.913.35 D.914.70

6、甲公司期末库存A产品均为待售商品，账面余额为100万元，其中与乙公司签订合同的产品60万元，售价65万元，预计销售税费7万元。另外40万元的A产品无订单，预计市场售价为45万元，预计销售税费4.2万元，以前期间未计提减值准备，甲公司期末按照单项存货计提减值准备，甲公司本期末应计提的减值准备是（）万元。A、0 B、5 C、3 D、2

7、对于（）投资的公允价值所发生变动，应当计入变动当期的“公允价值变动损益”项目中。

A、可供出售金融资产

B、持有至到期投资

C、交易性金融资产

D、长期股权投资 8、20×1年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的4年期分期付息（于次年初支付上利息）、到期还本债券，面值为1 000万元，票面年利率为5%，实际支付价款为1 050万元，另发生交易费用2万元。甲公司将该债券划分为持有至到期投资，每年年末确认投资收益，20×1年12月31日确认投资收益35万元。20×1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本为（）。

A.1 035万元

B.1 037万元

C.1 065万元

D.1 067万元

9、A公司于2014年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。A.700

B.800

C.712

D.812 10、20×6年6月9日，甲公司支付价款855万元（含交易费用5万元）购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的1.5%，作为可供出售金融资产核算。20×6年12月31日，该股票市场价格为每股9元。20×7年2月5日，乙公司宣告发放现金股利1 000万元。20×7年8月21日，甲公司以每股8元的价格将乙公司股票全部转让。甲公司20×7年利润表中因该可供出售金融资产应确认的投资收益为（）。A.-40万元

B.-55万元

C.-90万元

D.-105万元

第3页

11、甲公司原持有A公司60%的股份，账面成本为7500万元，对Ａ公司具有控制，采用成本法进行核算。2014年4月1日，甲公司将持有的A公司20%的股份转让，收到转让价款3000万元。由于此时对A公司的持股比例已降为40%，不再对A公司具有控制，但仍能施加重大影响。因此，将剩余股权投资改为按权益法核算。自甲公司取得A公司60%的股份后至转让A公司20%股份前，A公司实现净利润6000万元（其中2014年1月1日至3月31日实现净利润500万元），未分配现金股利。华联公司取得A公司60%的股份时，A公司可辨认净资产的公允价值为13000万元，各项可辨认净资产、负债的公允价值与账面价值相同；取得A公司60%的股份后，双方未发生过任何内部交易，甲公司与A公司的会计及采用的会计政策相同。甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。请问，甲公司将对A公司的股权投资从成本法核算转为权益法核算后，“长期股权投资——A公司（成本）”的借方金额应当为（）。

A、5000万元 B、5200万元 C、6000万元 D、7400万元

12、甲公司和乙公司为非关联企业，2014年5月1日，甲公司增发普通股股票2000万股（每股面值为1元，每股公允价值为4.5元），并以此为对价取得乙公司70%的股权，取得该部分股权后能够对乙公司实施控制。甲公司另以银行存款支付审计费、评估费等共计30万元。乙公司2014年5月1日可辨认净资产公允价值为12000万元。甲公司取得乙公司70%股权时的初始投资成本为（）万元。

A.8400

B.8430

C.9000

D.9030 13、20×6年12月31日，甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为2 200万元，账面价值为3 500万元。该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价值1 500万元。考虑到股票市场持续低迷已超过9个月，甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下跌。甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额为（）。A.700万元

B.1 300万元

C.1 500万元

D.2 800万元

14、下列不属于其他货币资金科目核算内容的是（）。

A、向银行申请的银行承兑汇票

B、委托银行开出的银行汇票

C、存入证券公司准备购买股票的款项

D、汇到外地并开立采购专户的款项

第4页

第三篇：《中级财务会计教案》第八章 投资性房地产

第八章 投资性房地产

基本要求：

1.掌握投资性房地产概念和范围 2.掌握投资性房地产的确认条件 3.掌握投资性房地产初始计量的核算 4.掌握投资性房地产后续计量的核算 5.掌握投资性房地产转换的核算 6.熟悉投资性房地产处置的核算

本章学习时需要注意，尤其是投资性房地产的后续计量和投资性房地产转换问题。

第一节 投资性房地产概述

一、投资性房地产的性质

1.含义：投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。这里的房地产不仅包括房屋、建筑物，还包括土地使用权。

注意与前面所讲的相联系，前面已经讲到，土地使用权可能是无形资产，可能是固定资产，也有可能是投资性房地产。

二、投资性房地产的范围

（一）属于投资性房地产的项目 1.已出租的土地使用权

如果土地使用权以经营方式出租，就作为投资性房地产，但有一条件：土地使用权是通过转让或通过出让方式获得的（注意不是通过出租方式获得再出租出去）。

2.持有并准备增值后转让的土地使用权

如果企业持有并准备增值后转让的土地使用权，也是投资性房地产。

但是，按照国家规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值的土地使用权，不能作为投资性房地产。

3.已出租的建筑物

是指企业拥有产权并以经营租赁方式出租的建筑物，也属于投资性房地产。

（二）不属于投资性房地产的项目 1.自用房地产：

例如，企业拥有并自行经营的旅馆饭店，其经营目的主要是通过提供客房服务赚取服务收入，该旅馆饭店不确认为投资性房地产。是企业经营管理的，属于固定资产。

2.作为存货的房地产：

在判断是否为投资性房地产时，要注意房地产开发企业。其房地产不一定都是投资性房地产。

要区分不同情况：

如果房地产企业开发的楼盘，是准备出售的，就属于存货，不属于投资性房地产； 如果房地产企业开发的楼盘，是为了出租的，应作为投资性房地产。

※ 小结：在学习时，要把投资性房地产和不属于投资性房地产的项目区分开，下列项目不属于投资性房地产：

1.准备出租但没出租的，不属于投资性房地产； 2.不属于自己的，比如是租别人的又出租出去； 3.认定为闲置的土地使用权； 4.企业经营管理所开的饭店； 5.房地产开发企业准备出售的楼盘。

三、投资性房地产的确认条件

（一）投资性房地产的确认

将某个项目确认为投资性房地产，要同时满足投资性房地产的两个确认条件： 1.经济利益很可能流入企业； 2.成本能够可靠地计量。

四、投资性房地产的后续计量模式

1.投资性房地产有两种计量模式：成本模式和公允价值模式 2.要会区分不同情况下运用不同的模式进行计量：

同时满足两个条件的采用公允价值模式计量，不同时满足的按成本模式计量，两个条件是：

（1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；

（2）企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。

第二节 投资性房地产的初始计量

一、外购的投资性房地产

1.入账价值：

（1）如果在购入房地产的同时开始对外出租，应作为投资性房地产。入账价值=买价+相关税费

（2）如果所购的房地产准备出租，但还尚未出租出去，就不能确认为投资性房地产。2.会计分录：（1）成本模式 借： 投资性房地产 贷： 银行存款

（2）公允价值模式 借： 投资性房地产——成本 贷： 银行存款

二、自行建造的投资性房地产

1.入账价值=料+工+费（和自建固定资产相同）2.会计分录（1）成本模式 借： 投资性房地产 贷： 投资性房地产——在建/在建工程/开发产品

（2）公允价值模式 借： 投资性房地产——成本

贷： 投资性房地产——在建/在建工程/开发产品

第三节 投资性房地产的后续计量

一、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产

比较简单，和无形资产、固定资产相同。

1.确定入账价值后，假如是一项出租的土地使用权或准备资本增值的，和无形资产一样，期末进行摊销：

借：其他业务成本

贷：投资性房地产累计摊销 如果是房屋建筑物： 借：其他业务成本

贷：投资性房地产累计折旧

2.出租的房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入，摊销的计入其他业务成本。3.期末应判断投资性房地产的可收回金额，看其是否减值，减值时： 借：资产减值损失

贷：投资性房地产减值准备 计提减值准备后，不允许转回。

二、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产

（一）采用公允价值模式的前提条件

如果同时满足两个条件，就可以按公允模式进行计量： 1.投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场； 2.公允价值能够合理估计。

（二）采用公允价值模式进行后续计量的会计处理 1.取得时：入账价值=买价+税费

2.资产负债表日，需要对投资性房地产进行测试，以确定其公允价值。如果公允价值与账面价值不同，应当按照公允价值调整其账面价值。公允价值和账面价值的差额，计入当期损益----公允价值变动损益，“公允价值变动损益”是损益类账户。

（1）价值上涨

借： 投资性房地产——公允价值变动 贷： 公允价值变动损益

（2）价值下跌，做相反分录。

三、投资性房地产后续计量模式的变更

投资性房地产初始入账时比同时满足前述两个条件，当时采用成本模式进行计量。但现在两个条件已同时具备，这时就应按公允价值模式计量。需要将原来的成本模式改为公允价值模式，这种变更属于会计政策变更，以后还会有涉及到。

对于会计政策变更，应采用追溯调整法。要用成本模式计算的损益的数额与公允价值模式计算的数额之间的差额调整当期期初的留存收益。

举例说明：甲企业将某一栋写字楼租赁给乙公司使用，并一直采用成本模式进行后续计量。20×9年1月1日，甲企业认为，出租给乙公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。该写字楼的原造价为9000万元，已计提折旧270万元，账面价值为8730万元。20×9年1月1日，该写字楼的公允价值为9500万元。

假设甲企业按净利润的l0%计提盈余公积。

分析：采用成本模式所计提的270万元折旧全部计入了当期损益，如按公允价值模式计量不需计提折旧。20×9年1月1日，按成本模式其账面价值为8730万元，公允价值为9500万元。两者差额770万元实际是影响当期损益的数额。

如果以前按公允价值计量，应该确认500（9500-9000）万元收益，也不会有270万元折旧费用，则实际上对损益的影响为770（500+270）万元。

也就是说，按成本模式计入的成本费用为270万元，而如果采用公允价值模式，不仅没有270万元的成本费用，而且还应该有500万元的收益（公允价值变动损益），加起来就有770万元对损益的影响。如果不考虑对所得税的影响，770万元就是税后的影响额。如果增加770万元对损益的影响额，还应该按10%，即77万元补提盈余公积，对未分配利润的影响就是693万元（770-77）。会计处理如下：

借：投资性房地产——××写字楼（成本）9500 投资性房地产累计折旧（摊销）

270 贷：投资性房地产——××写字楼

9000 盈余公积

利润分配——未分配利润

693 这里所讲的政策变更所用的追溯调整法，在第十六章还会详细介绍。在这里需要知道的是：对于投资性房地产计量模式发生变更，由成本模式改为公允价值模式，应视为政策变更；

但不允许由公允价值模式改为成本模式。

第四节 投资性房地产的后续支出

一、投资性房地产后续支出的处理原则

1.含义：投资性房地产的后续支出，是指已确认为投资性房地产的项目在持有期间发生的与投资性房地产使用效能直接相关的各种支出，如改建扩建支出、装修装潢支出、日常维修支出等。

2.处理原则：（1）如果延长了投资性房地产使用寿命或明显改良了投资性房地产使用效能，从而导致录入企业经济利益超过原先的估计，能够满足投资性房地产确认条件的，资本化。

（2）如果只是维护或者恢复投资性房地产原有的使用效能，不能导致流入企业的经济利益超过原先的估计，在发生时计入当期损益。

二、资本化的后续支出

1.成本模式

（1）将投资性房地产转入在建状态 借： 投资性房地产——在建

投资性房地产累计折旧（摊销）贷： 投资性房地产

（2）发生资本化支出 借： 投资性房地产——在建 贷： 银行存款等

（2）完工，转入投资性房地产 借： 投资性房地产 贷： 投资性房地产——在建

2.公允价值模式

（1）将投资性房地产转入在建状态 借： 投资性房地产——在建

贷： 投资性房地产——成本

投资性房地产——公允价值变动（也可能在借方）

（2）发生资本化支出 借： 投资性房地产——在建 贷： 银行存款等

（2）完工，转入投资性房地产 借： 投资性房地产——成本 贷： 投资性房地产——在建

三、费用化的后续支出

会计分录

1.发生时计入当期损益： 借： 其他业务成本等 贷： 银行存款

2.期末转入本年利润 借： 本年利润

贷： 其他业务成本等

第五节 投资性房地产与非投资性房地产的转换

转换的问题要特别引起注意，还应该和后面所讲投资（股权投资）的问题结合在一起进行学习。

一、房地产的转换形式

（一）房地产的转换形式及转换日（了解）

1.房地产的转换有四种形式：投资转为自用或存货，自用或存货转为投资。2.转换日：

（1）投资性房地产转为自用房地产，转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期。

（2）作为存货的房地产改为出租，转换日为房地产的租赁期开始日。（3）自用建筑物或土地使用权停止自用，改为出租，转换日为租赁期开始日。（4）自用土地使用权停止自用改用于资本增值，转换日为自用土地使用权停止自用后确定用于资本增值的日期。

二、转换

1.成本模式下的转换（了解）

很简单，只要计算出原来资产的账面价值，将其作为转换后资产的入账价值即可。2.公允价值模式下的转换

要区分是投资性房地产转为自用或存货，还是自用或存货转为投资性房地产，两种处理方法不同。

（1）投资性房地产转为自用或存货，无论是公允价值大于原账面价值，还是公允价值大于原账面价值，其差额都计入当期损益（公允价值变动损益）。

即投资性房地产在公允价值模式下转为自用或存货，应当按转换当日的公允价值作为自用房地产（固定资产、无形资产或存货）的入账价值。公允价值（入账价值）和原来投资性房地产的账面价值的差额，计入当期损益（公允价值变动损益）。如果是收益计入公允价值变动损益贷方，如果是损失计入公允价值变动损益借方。

举例说明：20×8年10月15日，甲企业因租赁期满，将出租的写字楼收回，准备作为办公楼用于本企业的行政管理。20×8年12月1日，该写字楼正式开始自用，相应由投资性房地产转换为自用房地产，当日的公允价值为4800万元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为4750万元，其中，成本为4500万元，公允价值变动为增值250万元。

甲企业的账务处理如下：

借：固定资产

4800（转换当日的公允价值）

贷：投资性房地产—写字楼（成本）

4500

—写字楼（公允价值变动）250 公允价值变动损益

50（公允价值4800-原账面价值4750）

如果转换当日的公允价值为4600万元，即为公允价值变动损失，应在公允价值变动损益的借方反映。

注意：无论是损失还是收益，都计入当期损益账户。

（2）自用房地产或存货转换为投资性房地产时，要分两种情况：公允价值大于原账面价值和公允价值小于原账面价值。

与（1）相同点：都要用转换当日的公允价值作为转换后资产的入账价值。与（1）不同点：转换当日的公允价值和原账面价值之间的差额处理不同。

如果公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损失（公允价值变动损益，借方），公允价值大于原账面价值的，不确认收益，其差额作为资本公积（其他资本公积），计入所有者权益。处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分应当转入处置当期损益（其他业务收入）。

举例说明：20×7年某企业拥有一项房地产，过去作为企业一项存货，账面余额为45000万元，未计提减值准备。4月15日该写字楼的公允价值为41000万元，20×7年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为43000万元。20×8年4月租赁期届满，甲企业收回该项投资性房地产，并于20×8年6月以46000万元出售，出售款项已收讫。

分析：20×7年4月15日，存货转为投资性房地产，用公允价值计价，公允价值为41000万元，原账面价值为45000万元。公允价值小于账面价值，差额确认为损失：公允价值变动损益。借：投资性房地产—××写字楼（成本）41000

公允价值变动损益

4000

贷：开发产品

45000 注：上面所讲为公允价值小于账面价值，如果公允价值大于原账面价值。公允价值大于原账面价值，不确认收益，要计入资本公积-其他资本公积。

借：投资性房地产—××写字楼（成本）

47000 贷：开发产品

45000 资本公积—其他资本公积

2000 ※ 注意理解和前面所讲的投资性房地产转为自用或存货的区别：

投资性房地产转为自用或存货，无论是损失还是收益，都计入当期损益（公允价值变动损益）；而自用或存货转为投资性房地产需要区分是公允价值大于原账面价值还是公允价值小于原账面价值。理解原因：

①投资性房地产转为自用或存货时，由于投资性房地产的目的就是为了获利，所以转为自用或存货时，无论公允价值大于原账面价值还是公允价值小于原账面价值，其损益都应该加以确认，计入公允价值变动损益。

②自用或存货转为投资性房地产时，由于自用房地产的目的不是为了出租获利或赚取差价。所以自用改为出租，当公允价值大于原账面价值时，不确认收益，暂时计入资本公积—其他资本公积；发生损失时，出于谨慎性考虑，确认损失。小结：转换分两种情况，一种是成本模式，一种是公允价值模式。

成本模式下的转换，无论是投资性房地产转为自用，还是自用转为投资性房地产，只要把原来资产的账面价值转到另一个资产上即可。

公允价值模式下的转换，无论是投资性房地产转为自用，还是自用转为投资性房地产，应都要按转换当日的公允价值作为转换后资产的入账价值。但差额就应区分是公允价值大于原账面价值还是公允价值小于原账面价值。

（3）自用土地使用权或建筑物转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产的会计处理，与上面（2）相同。

第六节 投资性房地产的处置

一、投资性房地产的终止确认与处置损益 1.含义：投资性房地产的处置主要指投资性房地产的出售、报废和毁损，也包括对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出投资性房地产的情形。

2.处置损益：出售、报废或毁损的投资性房地产，处置损益是指处置收入扣除投资性房地产账面价值和相关税费后的金额。处置损益计入当期损益。

3.处置收入：包括出售价款、残料变价收入、保险及过失人赔款等收入。

4.账面价值：成本模式下，指投资性房地产的成本减去累计已提折旧（摊销）和已计提的减值准备后的金额；公允价值模式下，指成本加上或减去公允价值变动后的金额。

5.先关税费：处置投资性房地产发生的整理、拆卸、搬运等费用，以及出售建筑物或转让土地使用权而应当交纳的营业税。

二、处置投资性房地产的会计处理

（一）成本模式计量的投资性房地产

应按实际收到的金额与处置时该项投资性房地产的账面价值（账面价值=原始价值-累计折旧或累计摊销-减值准备）之间的差额，计入当期损益。

1.处置收入作为其他业务收入： 借： 银行存款 贷： 其他业务收入

2.处置成本是投资性房地产的账面价值： 借： 其他业务成本

投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备 贷： 投资性房地产

3.其他业务收入减其他业务成本即为处置收益。

（二）公允价值模式计量的投资性房地产 1.处置收入： 借： 银行存款 贷： 其他业务收入

2.在转出投资性房地产的账面价值时，账面价值包括原始价值、变动数额。借： 其他业务成本 贷： 投资性房地产——成本

——公允价值变动（也可能在借方）

本章总结：

1.判断是否属于投资性房地产，容易出选择题； 2.确认和初始计量，比较简单，了解即可；

3.后续计量，重点掌握。有两种模式：成本模式、公允价值模式。

如果同时符合两个条件，一个是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场，一个 公允价值能够合理估计，就可以按公允价值模式进行计量。否则，按成本模式计量。※ 成本模式比较简单，和固定资产、无形资产相同，按期摊销、计提折旧。※ 按公允价值模式进行计量，每个资产负债表日，都要按资产负债表日的公允价值调整投资性房地产的账面价值，差额计入公允价值变动损益。这是后续计量中的一个重点问题。

4.成本模式转为公允价值模式，按政策变更，进行追溯调整。5.转换和处置

转换要注意区分是成本模式还是公允价值模式

※ 成本模式简单，把原来资产的账面价值转到另一个资产就可以了。※ 公允价值模式：

投资性房地产转为自用或存货，无论是损失还是收益，都计入当期损益（公允价值变动损益）。

自用或存货转换为投资性房地产，如果公允价值大于原账面价值计入资本公积，小于原账面价值计入当期损益。

第四篇：08长期股权投资评估说明

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长期股权投资评估技术说明

长期股权投资评估技术说明

一、评估范围

纳入本次评估范围的长期股权投资包括：“民生长流”对海南民生商贸有限公司持股98%的投资，初始投资成本588.00万元，账面价值588.00万元；对中油管道文昌石化有限公司持股87.22%的投资，初始投资成本2,076.79万元，账面价值2,076.79万元；对海南民益燃气工程技术有限公司持股20%的投资，初始投资成本165.04万元，账面价值165.04万元；对海南民享投资有限公司持股1.21%的投资，初始投资成本226.49万元，账面价值226.49万元；对海南民生工程建设有限公司持股1%的投资，初始投资成本145.07万元，账面价值145.07万元。

二、评估过程

（一）前期准备

对纳入评估范围的长期股权投资的初始构成情况进行初步了解，向企业提交评估准备资料清单和资产评估明细表，指导企业填写长期股权投资申报评估明细表及相关资料。按照资产评估规范的要求，将纳入本次评估范围的被投资公司，列为独立的被评估单位，按照企业价值评估方法，评估思路，实施评估。

（二）现场勘查

审核各被评估单位提供的资产评估明细表与企业资产负债表的相应科目是否相符，索取的各项资料是否真实、完整、有效。查阅并索取股东会决议、章程、投资协议等相关资料，确定长期股权投资的真实性和完整性；同时对未纳入独立评估对象的非控股子公司根据已审的会计报表对其经营情况进行核查与了解。

北京卓信大华资产评估有限公司 海南民生管道燃气有限公司拟转让

海南民生长流油气储运有限公司股权评估项目

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（三）评定估算

按照评估相关的法律、准则、取价依据的规定，根据被投资公司具体情况分别采用适用的评估方法，进行评定估算，确定被投资公司评估结果，进而确定长期股权投资评估值。

（四）汇总归档

将长期股权投资资产评估结果汇总，撰写长期股权投资评估说明，编制评估工作底稿，整理归档。

三、评估方法

我们对“民生长流”控股子公司的全部资产和相关负债进行了评估，然后将各公司评估后的净资产按照出资比例予以折算以确定其长期股权投资的价值。

对于“民生长流”的非控股公司的投资，我们是在查阅投资协议、验资报告、出资文件的基础上，以取得的被投资单位评估基准日会计报表所披露的净资产按出资比例予以折算以确定其长期股权投资的价值。

具体评估过程

（一）关于对海南民生商贸有限公司的评估

海南民生商贸有限公司于2007年11月27日在海南省工商行政管理局登记注册，取得注册号为***号的《企业法人营业执照》，法定代表人：李晓峰，注册住所：海南省海口市海甸东路14-1号，注册资本：人民币陆佰万元，公司类型：有限责任公司。

公司经营范围：工程项目投资策划、酒店管理服务，农业开发及咨询服务，仪表仪器、燃气用具、普通机械、化工原料及产品（专营除外）、五金交电、汽车和摩托配件、电子产品、建筑材料、有色金属及装饰材料、矿藏产品（专营除外）、聚酯切片、厨卫设备、卫生洁具、电子产品的销售。

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长期股权投资评估技术说明

我们对“民生长流”的该项投资及海南民生商贸有限公司成立后的经营情况进行了核查与了解，根据评估规范要求，对海南民生商贸有限公司的全部资产及负债采用资产基础法进行了企业整体资产评估，将评估后的股东全部权益价值按照出资比例予以折算，确定“民生长流”对海南民生商贸有限公司的长期股权投资评估价值。按照上述方法和程序进行评估后，得出以下评估结论：

截止至本次评估基准日，海南民生商贸有限公司评估前账面资产总计3,603.18万元，评估价值3,731.96万元，增值128.78万元，增值率3.57%；账面负债总计2,552.46万元，评估价值2,552.46万元；账面净资产1,050.72万元，评估价值1,179.50万元，增值128.78万元，增值率12.26%。

“民生长流”对海南民生商贸有限公司的投资比例为98%，确定其长期投资评估价值为1,155.92万元，较其账面值588.00万元，增值567.92万元，增值率为96.58%。

（二）关于对中油管道文昌石化有限公司的评估

中油管道文昌石化有限公司于1999年4月8日在海南省工商行政管理局登记注册，取得注册号为***号的《企业法人营业执照》，法定代表人：王奋，注册住所：文昌清澜镇渔港，注册资本：人民币贰仟叁佰万元，公司类型：有限责任公司。

公司经营范围：石油及制品、金属材料、建筑材料、化工产品、机电产品的销售、水产品。

我们对“民生长流”的该项投资及中油管道文昌石化有限公司成立后的经营情况进行了核查与了解，根据评估规范要求，对中油管道文昌石化有限公司的全部资产及负债采用资产基础法进行了企业整体资产评估，将评估后的股东全部权益价值按照出资比例予以折算，确定“民生长流”对中油管道文昌石化有限公司的长期股权投资评估价值。按照上述方法和程序进行评估后，得出以下评估结论：

截止至本次评估基准日，中油管道文昌石化有限公司的评估前账面资产总计

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海南民生长流油气储运有限公司股权评估项目

长期股权投资评估技术说明

2,199.22万元，评估价值2,742.89万元，增值543.67万元，增值率24.72%；账面负债总计-14.60万元，评估价值-14.60万元；账面净资产2,213.82万元，评估价值2,757.49万元，增值543.67万元，增值率24.56%。

“民生长流”对中油管道文昌石化有限公司的投资比例为87.22%，确定其长期股权投资评估价值为2,405.08万元，较其账面值2,076.79万元，增值328.29万元，增值率为15.81%。

（三）关于对海南民益燃气工程技术有限公司的评估

海南民益燃气工程技术有限公司于2002年11月29日在海南省工商行政管理局登记注册，取得注册号为***号的《企业法人营业执照》，法定代表人：汪成明，注册住所：海口市海甸四东路民生大厦二楼，注册资本：人民币陆佰万元，公司类型：有限责任公司。

公司经营范围：燃气工程设计；工程监理；热力及燃气建筑安装；燃气仪器仪表、设备的销售；燃气对外技术合作服务；能源科技培训及咨询服务。

“民生长流”对海南民益燃气工程技术有限公司投资比例为20%，我们在查阅投资协议、验资报告、出资文件、了解被投资单位资产及经营现状的基础上，根据海南民益燃气工程技术有限公司评估基准日经审计后的会计报表列示的所有者权益的账面价值，按照出资比例予以折算，确定其长期股权投资评估价值为149.81万元，较其账面值165.04万元，减值15.23万元，减值率9.23%。

（四）关于对海南民享投资有限公司持股公司的评估

海南民享投资有限公司于2002年12月24日在海南省工商行政管理局登记注册，取得注册号为***号的《企业法人营业执照》，法定代表人：刘东明，注册住所：海口市海甸四东路14-1民生大厦5楼，注册资本：人民币壹亿陆仟伍佰万元，公司类型：有限责任公司。

公司经营范围：旅游项目开发，高新技术产业投资开发，工业项目开发，农

北京卓信大华资产评估有限公司 海南民生管道燃气有限公司拟转让

海南民生长流油气储运有限公司股权评估项目

长期股权投资评估技术说明

业项目开发，水电安装工程，装饰装修工程，建筑材料，装饰装修材料，金属材料，机械设备，机电产品的销售。

“民生长流”对海南民享投资有限公司投资比例为1.21%，我们在查阅投资协议、验资报告、出资文件、了解被投资单位资产及经营现状的基础上，根据海南民享投资有限公司评估基准日经审计后的会计报表列示的所有者权益的账面价值，按照出资比例予以折算，确定其长期股权投资评估价值为270.02万元，较其账面值226.49万元，增值43.53万元，增值率19.22%。

（五）关于对海南民生工程建设有限公司持股公司的评估

海南民生工程建设有限公司于1993年7月31日在海南省工商行政管理局登记注册，取得注册号为***号的《企业法人营业执照》，法定代表人：刘东明，注册住所：海口市海甸四东路14-1民生大厦，注册资本：人民币陆仟万元，公司类型：有限责任公司。

公司经营范围：压力管道、燃气具、低压电器、机电设备安装、维修；市政工程、防腐保温工程、室内装饰工程施工；建筑材料、化工产品及原料销售；土石方工程；公路项目投资；公路、燃气工程施工，工程信息咨询。

“民生长流”对海南民生工程建设有限公司投资比例为1%，我们在查阅投资协议、验资报告、出资文件、了解被投资单位资产及经营现状的基础上，根据海南民生工程建设有限公司评估基准日经审计后的会计报表列示的所有者权益的账面价值，按照出资比例予以折算，确定其长期股权投资评估价值为111.39万元，较其账面值145.07万元，减值33.68万元，减值率23.21%。

四、评估结论与分析

（一）评估结论

通过实施上述评估程序和方法，得出以下评估结论：

北京卓信大华资产评估有限公司 海南民生管道燃气有限公司拟转让

海南民生长流油气储运有限公司股权评估项目

长期股权投资评估技术说明

评估前长期股权投资账面价值32,013,862.77 元，评估价值40,922,201.05元，增值8,908,338.28元，增值率27.83%。

（二）评估结果增减值因素分析

长期股权投资评估增值，主要是“民生长流”控股子公司海南民生商贸有限公司、中油管道文昌石化有限公司，非控股公司海南民享投资有限公司在评估基准日的净资产评估增值，导致长期股权投资评估增值。

北京卓信大华资产评估有限公司

第五篇：第八节 长期股权投资(小企业会计准则)

【准则原文】第二十二条长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资。

【解读】本条是关于长期股权投资定义的规定。

【相关链接】企业所得税法实施条例第七十一条规定：“企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。”企业所得税法没有区分长期投资和短期投资，而只有投资资产这一概念，进而对投资资产的计税基础，以及权益性投资收益和债权性投资利息收入计入应纳税所得额等有关问题作出了规范。

为简化小企业会计核算，本条仅从小企业准备持有时间角度对权益性投资进行了划分，准备长期持有(在1年以上)的权益性投资为长期股权投资，准备短期持有的为短期投资。这样的划分，无需考虑对被投资单位的影响力，也无需考虑其是否有活跃市场报价、公允价值能否可靠计量。

一、长期股权投资的性质

长期股权投资的性质为权益性投资，在被投资单位享有股份或出资比例和所有者权益份额，可以以投资者身份从被投资单位获取净利润的分配，通常没有到期日，因而显著地不同于债券投资。

二、长期股权投资的期限

长期股权投资相对于短期投资，其期限会超过1年，不包括1年，即符合非流动资产的定义。

本条所涉及的会计科目：小企业应当根据本条的规定，结合自身实际情况，设置“1511长期股权投资”、“5111投资收益”等两个会计科目。

【准则原文】第二十三条长期股权投资应当按照成本进行计量。

(一)以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。

实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。，(二)通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。

【解读】本条是关于取得长期股权投资成本确定的规定。

【相关链接】企业所得税法实施条例第七十一条规定：“企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。投资资产按照以下方法确定成本：(一)通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；(二)通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。”

考虑到小企业对外投资相对较少、取得方式较为单一，本条在企业会计准则的基础上进行了适当简化。与企业所得税法存在的细微差异是：取得投资时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，会计上单独确认为应收股利，不计入投资成本，而税法上作为购买价款的组成部分计入投资成本。

一、长期股权投资计量的基本原则

长期股权投资应当按照成本进行计量。

二、以支付现金取得的长期股权投资的成本确定

以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款和相关税费作为初始投资成本，但实际支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不构成长期股权投资的成本。其中，相关税费详见前述第八条，此处不再赘述。

其账务处理为：小企业以支付现金取得的长期股权投资，如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额，借记“长期股权投资”科目，按照应收的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目。

三、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资的成本确定

通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，根据公司法的规定，实际上是一种用非货币性资产出资的行为，应当对其价值进行评估，因此，本准则要求应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费之和作为长期股权投资的成本。

这种处理方式实际上是采用了两笔交易观，视同先将非货币性资产按照市场价格出售，再以所取得的对价购入一项新的资产即长期股权投资。因此，换出非货币性资产为存货的，应当视同商品销售处理，按照评估价值确认为销售商品收入，同时按照其账面余额结转销售商品成本。换出非货币性资产为固定资产、无形资产的，应当视同固定资产或无形资产处置处理，换出资产按照评估价值计价，与其账面余额之间的差额计入营业外收入或营业外支出。换出非货币性资产为投资资产的，应当视同投资资产处置处理，换出资产按照评估价值计价，与其账面余额之间的差额计入投资收益。

换入长期股权投资与换出非货币性资产涉及相关税费的，应按照上述原则区别不同情况进行会计处理：换出存货、固定资产（动产）视同销售应计算销项税额，换出固定资产（不动产）、无形资产视同转让应缴纳的营业税等，按照相关税收规定计算确定。

其账务处理为：以非现金资产取得长期股权投资时，按照同类或者类似非现金资产的市场价格与相关税费之和，借记“长期股权投资”科目，按照非现金资产的账面价值，贷记“固定资产清理”、“无形资产”等科目，按照支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按照其差额，贷记或借记“营业外收入”或“营业外支出”等科目。本条所涉及的会计科目：小企业应当根据本条的规定，结合自身实际情况，设置“1511长期股权投资”等会计科目。

本条规定应用举例

【例2-23】2013年6月1日，甲公司以银行存款购买某上市公司的股票10000股，作为长期股权投资核算，每股买入价为10元，每股价格中包含有0.2元的已宣告但尚未发放的现金股利，另支付相关税费700元。数日后，甲公司实际收到上述现金股利。甲公司应编制如下会计分录：

(1)取得投资时：

借：长期股权投资

700

应收股利

000

贷：银行存款

700

(2)实际分得现金股利时：

借：银行存款000

贷：应收股利000

【例2-24】2013年3月15日，甲公司以1台专有设备换入一项长期股权投资，该设备账面原价3000000元，已计提折旧2200000元，评估价值为1000000元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：

借：固定资产清理

800 000

累计折旧

200000

贷：固定资产

000000

借：长期股权投资000 000

贷：固定资产清理

000000

借：固定资产清理

200 000

贷：营业外收入

200 000

【准则原文】第二十四条长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。

【解读】本条是关于长期股权投资持有期间会计处理的规定。

【相关链接】企业所得税法实施条例第十七条规定：“股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定时间确认收入的实现。”也就是说，税法中对于长期股权投资并没有权益法的概念，投资持有期间取得的股息、红利等收益计入收入总额，转让或处置投资时准予扣除其成本。

为了简化核算，便于小企业实务操作，减轻纳税调整负担，满足汇算清缴的需要，本条有关长期股权投资持有期间投资收益的规定与企业所得税法基本一致，即要求小企业长期股权投资一律采用成本法核算。实务工作中，可能需要进行纳税调整的事项：一是根据企业所得税法规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益为免税收入，即作为投资企业，其在未来期间自被投资单位分得的有关现金股利或利润符合一定条件时，这部分现金股利或利润免税，但会计上仍应当如实地反映投资所取得的收益。二是税法中所称的股息、红利收入包括现金股利和股票股利两种形式，其中，现金股利又称派股，是指企业以现金形式分配给股东的股利；股票股利又称送红股，是指企业以增发股份的方式代替现金方式向股东派息，通常是按照股东所持股份比例分配新股数量，以防止企业的资金流失，保证股东所获得的利润继续作为企业的投资部分，用于扩大再生产等。也就是说，投资企业分得的股票股利，如不符合免税条件的，应当计入应纳税所得额中，但会计上投资企业无需进行会计处理，仅作备查登记。与企业会计准则存在的差异是：对长期股权投资统一要求采用成本法进行后续计量，而不论投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况。

一、成本法的基本核算原则

成本法是指投资按投资成本计价的方法。

二、成本法下长期股权投资的计量

采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本，除此之外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。

三、成本法下投资收益的确认

成本法下，长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润时，投资企业按照应分得的金额确认为当期投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。

本条所涉及的会计科目：小企业应当根据本条的规定，结合自身实际情况，设置“1511长期股权投资”和“5111投资收益”等两个会计科目。

本条规定应用举例

【例2-25】承【例2-24】，2013年5月30 日，甲公司收到被投资单位宣告发放现金股利的通知，应分得现金股利5 000元。甲公司应编制如下会计分录：

借：应收股利000

贷：投资收益000

【准则原文】第二十五条处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。

【解读】本条是关于处置长期股权投资会计处理的规定。

【相关链接】企业所得税法实施条例第七十一条规定：“企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。”

本条有关长期股权投资处置的规定与企业所得税法相一致。与企业会计准则存在的差异：一是由于不要求计提长期股权投资减值准备，因此，处置长期股权投资时所结转的长期股权投资账面价值不考虑减值因素；二是由于小企业长期股权投资一律采用成本法核算，因此，也不存在原计入到所有者权益的部分相应结转的问题。

一、处置长期股权投资损益的确定

小企业处置长期股权投资，应当将处置价款扣除该投资的账面余额(即成本)、出售过程中支付的相关税费的净额计入处置当期的投资收益。

二、所处置长期股权投资成本的结转

处置长期股权投资时，其成本分别不同情况进行结转：

(一)一次性全部处置某项长期股权投资，其成本为长期股权投资的账面余额；

(二)部分处置某项长期股权投资，可以比照本准则第十三条有关发出存货成本的方法进行计算结转，如采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法结转其所处置投资的成本。

本条所涉及的会计科目：小企业应当根据本条的规定，结合自身实际情况，设置“1511长期股权投资”和“5111投资收益”等两个会计科目。

本条规定应用举例

【例2-26】2013年8月14日，甲公司处置部分长期股权投资，出售价款为 150000元，另支付相关税费1000元，款项已由银行收妥。该长期股权投资处置部分相对应的账面价值为140000元。甲公司应编制如下会计分录： 借：银行存款

000

贷：长期股权投资

000

投资收益000

【准则原文】第二十六条小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失：

(一)被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。

(二)被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。

(三)对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。

(四)被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。

(五)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。

【解读】本条是关于长期股权投资实际发生损失时会计处理的规定。

【相关链接】企业所得税法第十条第(七)款规定：“在计算应纳税所得额时，未经核定的准备金支出不得扣除。”企业所得税法实施条例第五十五条进一步解释：“企业所得税法第十条第(七)项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。”

财税【2009】57号文件第六条规定：“企业的股权投资符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除：(一)被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的；(二)被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营 3年以上，且无重新恢复经营改组计划的；(三)对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的；(四)被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的；(五)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。”

为了简化核算，便于小企业实务操作，减轻纳税调整负担，本条有关长期股权投资发生损失的条件及其处理的规定与企业所得税法相一致。与企业会计准则存在的差异：不要求计提长期股权投资减值准备，只有当长期股权投资发生实际损失时才予以确认。

一、长期股权投资损失确认的时点

长期股权投资损失应在实际发生时确认，而不是预计或预期发生时确认。

二、长期股权投资损失的认定条件

小企业长期股权投资符合本准则第二十六条规定的任一条件的，应确认相应的长期股权投资损失。

三、长期股权投资损失金额的确定

小企业长期股权投资符合本准则第二十六条规定的任一条件的，应将该项长期股权投资的账面余额减除可收回的金额后的净额，作为长期股权投资损失的金额。

四、长期股权投资损失的账务处理

本条所指的长期股权投资损失区别于处置长期股权投资所产生的净损失。前者是长期股权投资在持有过程中由于投资环境的变化、被投资单位财务状况严重恶化等原因导致部分或全部长期股权投资无法收回而实际发生的投资损失，对投资企业而言，可认为是一种“被动”的损失，因此，损失金额应计入营业外支出。后者是小企业处置部分或全部长期股权投资，由于所取得价款不足以补偿投资成本及相关税费而发生的净损失，对投资企业而言，可认为是一种“主动”的损失，因此，损失金额应计入投资收益。

小企业实际发生长期股权投资损失时，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。

五、执行中应注意的问题

小企业应当注意正确处理好与税收征管的关系，认真按照税收征管的要求做好相关申报工作。

小企业发生的长期股权投资损失，应当在小企业向主管税务机关提供证据资料证明其已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的申报扣除。长期股权投资损失应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除，未经申报的损失，不得在税前扣除。

国家税务总局2011年第25号公告第四十一条规定：

企业(包括小企业)股权投资损失应依据以下相关证据材料确认：

(一)股权投资计税基础证明材料；．

(二)被投资企业破产公告、破产清偿文件；

(三)工商行政管理部门注销、吊销被投资单位营业执照文件；

(四)政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文件；

(五)被投资企业终止经营、停止交易的法律或其他证明文件；

(六)被投资企业资产处置方案、成交及入账材料；

(七)企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资(权益)性损失的书面申明；

(八)会计核算资料等其他相关证据材料。被投资企业依法宣告破产、关闭、解散或撤销、吊销营业执照、停止生产经营活动、失踪等，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。

上述事项超过三年以上且未能完成清算的，应出具被投资企业破产、关闭、解散或撤销、吊销等的证明以及不能清算的原因说明。

本条所涉及的会计科目：小企业应当根据本条的规定，结合自身实际情况，设置“1511长期股权投资”等会计科目。