2012中级财务会计教案

第一篇：2012中级财务会计教案

中级财务会计教案

一、财务会计的目标与特征

一般来讲，财务会计的目标是提供企业内部和外部使用者能够共享的会计信息。但对不同组织形式的企业来说，财务会计的具体目标有所不同。如对有限责任的投资者来说，财务会计的目标主要是提供经营者受托责任履行情况及履行结果的信息；对股份有限公司的投资者来说，财务会计的目标主要是提供对决策有用的信息。企业会计信息的使用者是一个集团，包括企业管理当局、政府部门、出资者、债权人和企业内部职工。

二、财务会计的特征

与管理会计相比，财务会计有三个基本特征。一是以企业外部的会计信息使用者为直接的服务对象；同时会计信息也被企业内部的管理者使用。二是有一套约定俗成的会计程序和方法；即以货币作为主要计量单位，运用一系列会计的专门方法对企业的经济活动进行连续地、系统和综合地反映和监督。三是有一套系统的规范体系，即会计法、会计准则、会计制度构成会计规范的主要内容。

三、财务会计的一般原则

财务会计的一般原则分为会计确认的原则、会计计量的原则、会计信息的质量要求三个部分。这里应掌握各部分包括的具体会计原则的内容。

（一）会计确认原则。会计确认是会计计量和报告的前提，就某一会计事项的确认而言，必须同时符合以下四条基本确认标准：一是 必须符合某个会计要素的定义，比如，所发生的某一事项要作为资产确认，它首先必须符合资产的定义；二是可计量性，即应予确认的项目是能够以货币为计量单位进行计量的；三是相关性，即项目必须与会计报表使用者的决策有关；四是可靠性，即通过确认纳入会计系统的信息是真实可靠的、可核实的。会计确认原则包括权责发生制原则、配比原则和谨慎性原则。

1、权责发生制原则。权责发生制原则是指会计核算应采用权责发生制作为记账基础，其具体要求是：凡当期已经实现的收入和已经发生或已经负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡不属当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用处理。与收付实现制相比，权责发生制能够更加合理地反映企业的盈亏。

收付实现制。亦称“现收现付制”。“权责发生制”的对称。在会计核算中，以款项的实际收付为计算标准，来确定本期的收益和费用的一种方法。凡在本期实际收到款项的收益和付出款项的费用，不论其应否属于本期，均作本期的收益和费用处理。采用收付实现制，在期末不须对收益和费用进行调整，其核算手续比较简单，但各期的收益、费用和利润或亏损的计算往往不能准确。我国工业企业一般不采用收付实现制。

2、配比原则。配比原则是指会计核算中应将营业收入与其相关的成本、费用相互配合，从而真实反映企业的经营成果。

3、谨慎性原则。其含义是，在会计核算中应当对企业可能发生的损失和费用，作出合理预计。在市场经济条件下，企业不可避免地会遇到风险，比如，企业应收账款由于债务人破产、死亡等原因，不能收回，固定资产由于技术进步提前报废等情况，为了避免企业在损失发生时对企业正常经营的严重影响，必须对面临的风险和可能发生的损失和费用支出作出合理的预计。

（二）会计计量原则。会计计量是对已确认的会计事项以货币为单位加以计量。实务中通常将实际成本原则作为会计计量的原则，它按资产取得时的实际成本计量，也称历史成本原则。

（三）会计信息的质量特征。会计信息质量特征反映的是对会计信息的质量要求。对于信息的使用者来说，首先会计信息应具备可理解性，其次会计信息还应具备一致性和可比性。会计信息的一致性和可比性是会计信息有用性的延伸和扩展，具备一致性和可比性的会计信息，其使用价值会大大提高。

四、中级财务会计的内容

中级财务会计主要以四项基本假设为前提，核算和监督的具体内容包括对资产、负债、所有者权益和收入、费用、利润六个要素以及每一要素下的具体项目的确认、计量、记录和报告，提供反映企业的财务状况和经营成果的会计信息。

第二章 货币资金

货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金三项内容。因其流动性最强，在经营活动中是最活跃的交换媒体，又最容易发生意外和损失，会计核算上应随时提供收、支、余的动态信息。由于货币资金的核算非常简单，这里的重点应是管理。

一、货币资金的内部控制

由于货币资金流动性强，是经营活动中最活跃的交换媒体，也最容易发生意外和损失，因此每个单位都必须建立健全有效可行的内部控制制度。主要内容包括：

1、货币资金的授权批准控制，即货币资金的收付及使用是否经过授权，是否有合理的审批程序。

2、职务分离控制，即在内部分工基础上，不相容职务应予以明确的分离，以达到相互牵制的目的。

3、凭证稽核控制，即对涉及货币资金收付的原始凭证与记账凭证的审查与核对上，收付款人员与记账人员要分开。

4、货币资金定期盘点与核对控制，通过对库存现金的实物盘点与现金日记账核对；通过编制银行存款余额调节表对银行存款日记账和银行对账单核对（例：P25）。

二、库存现金

库存现金的管理应从宏观、微观两方面进行。宏观上，国务院颁布的《现金管理条例》和中国人民银行颁布的《现金管理实施办法》制定了现金管理的五项措施：

（1）规定现金使用范围；

（2）制定库存现金限额与送存银行期限；

（3）不准坐支现金；

（4）不准携带现金到外地采购；

（5）其他规定，如实行“钱账分管”、不准“白条顶库”等。

微观上，企业应建立、健全现金的内部控制制度，包括收、付授权批准的手续制度，职务分离控制，凭证稽核控制，定期盘点与核对等。

现金的会计核算有两个重点：一是备用金的核算，二是现金盘点与清查的核算。备用金的核算内容包括预借、报销、核销，具体按定额管理、一次报销制分别掌握其会计处理。（例：P17-18）。对库存现金的清查盘点应掌握清查时间、清查方法、清查内容及对清查结果的处理。（例：P18-19）。

三、银行存款

银行存款的核算涉及以下内容：

（1）银行存款账户的开设和使用。按照《银行账户管理办法》的规定，企业可开设使用基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户、专用存款账户。这里还应掌握每个账户的用途及可存取的资金。

（2）银行的转账结算方式。目前我国采用的银行转账结算方式主要有支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、委托银行收款和异地托收承付。这里应掌握上述结算方式中，哪些可用于同城、哪些可用于异地；掌握每种结算方式的主要规定。

四、其他货币资金

其他货币资金包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信

用证存款、信用卡存款、在途货币资金和存出投资款等。其核算主要与存货的购进相关，应掌握主要业务的会计处理。

第三章 应收及预付款项

一、应收账款

（一）应收账款的性质与范围。应收账款属于流动资产性质的债权，且因赊销业务而产生。内容上，它是因销售商品或提供劳务应向客户收取的款项，包括货款（售价、增值税等）及代垫付的包装费、运杂费等。不包括企业应收职工欠款、应收债务人利息等其他应收款，也不包括企业付出的各类存出保证金。

（二）应收账款发生与收回的核算

1、应收账款的确认与计价。应收账款的确认是在商品的所有权已经转给应收账款通常按成交时的实际发生额入账，附销售折扣销售商品时还需考虑商业折扣、现金折扣等因素。由于买卖双方的成交价以扣除商业折扣后的实际价格为准，故对应收账款的入账金额产生实质影响的是现金折扣。这里应掌握现金折扣条件下，用总价法、净价法如何计算应收账款的入账金额。

2、会计处理。重点掌握现金折扣条件下应收账款采用总价法核算的会计处理：发生时按发票金额记账；收款时，对方如在规定的折扣期内付款，少收的金额作为财务费用处理，超过折扣期应按原发票金额全额收取。（例：P35-36）。

（三）坏账的核算。首先应明确坏账的确认条件，其次熟悉坏账损失的会计处理。直接转销法下，坏账的核算包括确认坏账损失、收 回以前年度已注销的坏账两项内容。备抵法除了上述两项内容外，还需要定期估计坏账损失，作为坏账准备处理。这里应理解直接转销法、备抵法的优缺点，重点掌握备抵法下各期连续计提坏账准备的会计处理。

1、坏账的确认。我国现行制度规定，将应收账款确认为坏账应符合下列条件之一：

（1）债务人破产，依照破产清算程序进行清偿后，确实无法收回的部分；

（2）债务人死亡，既无财产可供清偿，又无债务承担人，确实无法收回的部分；

（3）债务人逾期未履行偿债义务超过3年，确实不能收回的账款。

2、坏账核算。企业发生的坏账，在会计上有两种处理方法，即直接转销法和备抵法。

（1）直接转销法。指是在实际发生坏账时确认坏账损失并计入当期损益的方法。（例：P37）。

（2）备抵法。是按期估计坏账并作为坏账损失计入当期管理费用，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并相应转销应收账款的方法。

采用备抵法时，首先应按期估计坏账。估计坏账的方法一般有应收账款余额百分比法、账龄分析法和赊销百分比法。

①应收账款余额百分比法。是按照应收账款余额的一定百分比来估计坏账损失的方法。4个要点：（P38-39）。②账龄分析法。是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。采用这种方法可以比较客观地反映应收账款的估计可变现净值。

③赊销百分比法。是根据企业赊销总额的一定百分比估计坏账损失的方法。采用赊销百分比时，一般不需要调整坏账准备余额。

二、应收票据

在明确应收票据种类的基础上，熟悉应收票据的会计处理。这里的重点有两个：一是带息应收票据的会计处理，包括取得票据、持有期内预提票据利息、票据到期等内容；二是应收票据贴现的会计处理。上述内容的核算离不开相应的计算，如票据到期日、带息票据的应收利息及到期值、贴现息及贴现净额等，都应掌握。

（一）应收票据取得和票据到期的核算

1、应收票据的计价。有两种方法，一是现值法，指以应收票据到期值的现值作为应收票据的入账价值，其面值与现值之间的差额在票据持有期内按一定的方法进行摊销并计入当期损益。二是面值法，指应收票据以其面值作为入账价值。

2、应收票据到期日的确定。应收票据的期限一般有两种表示，即按月表示和按日表示。票据期限按月表示时，应以到其月份的对应日（与出票日相同）为到期日；如：4月3日签发的期限为3个月的票据，其到期日为7月3日，如果是带息票据，其利息应按票面金额、票据期限（月数）和月利率计算。票据按日表示时，应从出票日起按实际日历天数计算，通常出票日和到期日只算其中一天，即“算头不算尾”。如：4月3日签发期限为80天的票据，其到期日为 6月21 日（4月份28天、5月份31天、6月份21天），如果是带息票据，其利息应按票面金额、票据期限（天数）和日利率计算。

带息票据的票面利率一般都是以年利率即×%表示，如果要换成月利率则将年利率除以12，要换成日利率则将年利率除以360。

3、应收票据取得和到期的核算。（P42-44）。

4、应收票据贴现的核算。

应收票据贴现是指企业将持有的未到期的票据转让给银行，由银行按票据的到期值扣除贴现日至到期日的利息后，将余额付给企业的融资行为，是企业与贴现银行之间就票据权利所作的一种转让。其计算涉及贴现期、贴现利息和贴现净额的计算。

（1）贴现期的计算。贴现期是指贴现日至到期日的天数。贴现期的计算与票据到期日的计算方法一致，即按贴现日至票据到期日所实际经历的天数计算，但票据贴现日和到期日这两天只算其中一天。

（2）贴现利息的计算。涉及带息和不带息两种票据。带息票据的到期值为票面金额与应计利息之和，不带息票据的到期值即为票据的面值。计算公式为：

贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期

贴现率即贴现中所使用的利率。由于贴现率通常以年率（%）表示，而贴现期通常以日表示，因此在计算时须将以年率表示的贴现率除以360换算为日利率，或将以日表示的贴现期除以360换算为年。

（3）贴现净额的计算。贴现银行将票据到期值扣除贴现息后支付给企业的金额称为贴现净额。计算公式为： 贴现净额＝票据到期值－贴现息。

（4）应收票据贴现的账务处理。应收票据贴现根据票据的风险是否转移分为带追索权和不带追索权两种情况。不带追索权的票据贴现是指企业向银行贴现时，将应收票据上的风险和未来经济利益全部转让给银行，票据到期银行无法收回票款时，无权向背书人追索。不带追索权的票据贴现时，无论是带息票据还是不带息票据，企业均应按实际收到的贴现净额借记“银行存款”账户，按其账面价值贷记“应收票据”账户，贴现净额与账面价值的差额借记或贷记“财务费用”账户。带追索权的应收票据贴现指企业向银行贴现时，因背书而在法律上负有连带偿还责任，即当票据到期贴现银行收不到票款时，有权向申请贴现的企业追索，由企业承担债务责任。这种责任在会计上称为或有负债，会计处理方法有两种：

一种是设立“应收票据贴现”账户进行核算。“应收票据贴现”账户是“应收票据”账户的备抵账户，发生贴现业务时记入该账户的贷方，票据到期贴现银行如数收回票款从而使企业解除或有负债责任，或因付款人无款支付而由企业承担付款责任时，记入该账户的借方，并同时转销“应收票据”账户。

另一种是不通过“应收票据贴现”账户核算。应收票据贴现时直接冲销“应收票据“账户，期末在资产负债表附注中说明企业因票据贴现而产生的或有负债金额。这种处理方法比较简单，但会计账面上不能直接反映企业贴现时所承担的连带付款责任。

5、进行债务重组时，收回应收账款、应收票据的核算。原则是：债务人以低于债务账面价值的金额清偿某项债务的，债权人应将重组债权的账面价值与收到现金的差额，作为当期营业外支出处理；债务人以非现金资产清偿某项债务的，债权人应按重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值；债务人以债务转为资本清偿某项债务的，债权人应按重组债权的账面价值作为受让股权 的入账价值；以修改债务条件进行债务重组的，如果重组债权的账面价值大于将来应收金额，债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，差额计入企业当期损益；如果重组债权的账面价值等于或小于将来的应收金额，债权人不作账务处理。

三、预付账款与其他应收款

（一）预付账款的核算。指企业因购进货物、接受劳务供应按合同规定预先付给供应方的货款。预付货款的会计处理可结合存货的购进掌握。其重点是账户的设臵，有两种方法：预付货款业务经常发生的企业，单设“预付账款”账户进行核算，它是资产类账户，其结构与一般资产类账户相同；预付货款不多的企业，对发生的预付货款合并在“应付账款”账户中核算。采用后一种做法，期末编制资产负债表时，必须根据“应付账款”所属明细账户的余额计算确定纯应付账款（所属明细账户的期末贷方余额之和）、预付账款（所属明细账户的期末借方余额之和），并分别填列负债与资产项目。

（二）其他应收款的核算。其他应收款是企业在购销活动之外产生的短期债权，重点掌握其核算内容。即企业应设臵“其他应收款“账 户核算各种应收、暂付给其他单位和个人的款项，包括应收的各种赔款、罚款、存出保证金、利息以及应向职工收取的各种垫付款项。该账户是资产类账户，借方登记各种其他应收款项的发生，贷方登记其他应收款项的收回，期末借方余额反映已经发生尚未收回的其他应收款。该账户应按不同的债务人设臵明细账。

（三）待摊费用的核算。待摊费用是企业的一项流动资产，企业已经支付但应由以后各期或本期和以后各期（不超过一年）负担的各种费用，包括低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销、预付保险费、预付仓库租金、固定资产修理费以及一次交纳数额较大需分摊的印花税等。发生预付费用时，记入该账户的借方，分期摊销时，记入该账户的贷方。

第四章 存货

存货的内容很多，主要掌握：

1、存货的性质及内容。存货是企业的流动资产。判断一项资产是否属于存货，关键要看其目的和用途。存货是企业对外销售或生产经营过程中耗用而持有的各种货物，具体内容应结合企业的经营性质确定。存货范围的确认标准是企业对其是否有法定所有权。

2、存货的计价。存货的确认、计量直接影响企业期末资产价值及损益的确认与计算，故很重要。可从两个方面掌握：一是收入存货的计价。收入存货按实际成本计价，这里应掌握不同来源的存货的实际成本的构成内容，尤其应注意工业企业、流通企业外购存货实际成本的差别，以及通过非货币性交易、债务重组方式取得存货的入账价 值；（实验手册P25-26）。二是发出存货的计价。发出存货的计价往往与期末结存存货的计价相关，故将两者一起考虑。教材对以历史成本基础的发出存货计价介绍了七种方法，应掌握分别用这七种方法如何计算本期发出存货的金额、期末结存金额；理解各种方法的优缺点及适用范围。（教P53-57）。成本与可变现净值孰低法是非历史成本基础的一种期末存货计价方法，是谨慎性原则在存货计价中的运用，应掌握其具体操作（教P58）。

3、工业企业存货的核算。工业企业存货的核算方法有按实际成本核算、按计划成本核算两种，应掌握这两种方法下收入、发出存货的核算特点及相应的会计处理。收入存货主要掌握外购存货的核算，并按单货同到、单先到货后到、货先到单后到三种情况分别进行账务处理；发出存货主要是企业生产经营使用，故要将存货的实际成本计入有关成本、费用。计划成本与实际成本核算方法的差别在于：前者对存货的收、发、存一律按计划成本核算，入库存货的计划成本与实际成本的差额单设相应的成本差异账户核算；期末通过分摊成本差异，将平时按计划成本核算的发出存货成本调整为实际成本。教材以原材料为例，详细介绍了上述两种方法的具体应用，尽管工业企业存货内容很多，其核算方法都可比照原材料进行。（教P59-70）

4、流通企业存货的核算。流通企业的存货绝大部分是转售的商品，批发、零售两类企业的经营性质及特点不同，决定了其商品的核算方法有差别。这里应重点掌握数量进价金额核算法、售价金额核算法的会计处理。（教71-76）

5、其他存货的核算。重点掌握以下内容：

（1）委托加工存货。掌握其实际成本的内容，尤其要注意加工环节税金的处理；熟悉有关会计处理。（教P78-80）。

（2）包装物。会计上作为包装物核算的只有四种情况的包装物。这里除掌握包装物的核算范围外，还应熟悉包装物发出及摊销的会计处理。（教P80-83）。

（3）低值易耗品。低值易耗品与固定资产同属企业的劳动资料，两者有许多相同的性质，如可多次使用而不改变原有的实物形态，使用过程中需要进行维修，报废时有残值等。也有许多不同的特点：如低值易耗品属于价值较低或使用年限较短、易损易耗的工具、设备；价值补偿上，低值易耗品损耗的价值以摊销的形式计入成本、费用中，摊销期限短，有的甚至是一次性地摊销；固定资产则相反。正因为如此，低值易耗品被视同存货，作为流动资产核算和管理。这里应掌握低值易耗品的摊销方法及其账务处理。（教P84-85）。

6、存货盘盈、盘亏的核算。重点掌握盘盈收益、盘亏或毁损损失的列支。（教P85-87）。应该指出，企业发生的各种待处理财产损溢，期末必须按规定处理完毕，也即“待处理财产损溢”账户期末应无余额。

第五章 对外投资

对外投资的内容不多，但核算难度较大。在明确投资分类的基础上，重点掌握：

1、短期投资。一是会计算确定其购入成本。短期投资成本包括有价证券的买价及支付的交易税金、手续费等相关费用，不包括支付价款中所含的已宣告但未发放的现金股利，不包括支付价款中所含的分期付息债券尚未到期的应计利息；购入一次还本付息债券，实际支付的价款中含有的应计利息，一般计入短期投资成本，以简化核算。（教P90-91）。二是掌握购入、持有期内取得收益、出售的会计处理，尤其是对持有期内收入的现金股利或债券利息，在购入有价证券时已作为应收款处理的，上述收款无疑应作为原应收款的减少处理，否则应冲减该种短期投资的账面成本。（教P92）。三是掌握期末计价方法，尤其是成本与市价孰低法，应理解这种方法的好处及其具体应用。（教P93-94）。

2、长期股权投资。如果说，长期债权投资是企业以债权人身份对外投资，而长期股权投资发生后，企业成了被投资方的股东（所有者）。两种投资的性质不同，会计核算方法各异。长期股权投资的核算方法有成本法、权益法两种，企业应视与被投资方的关系不同从中选择使用。这里，应先理解投资方与被投资方的四种关系类型及其确认，（实验手册P43）。在此基础上，熟悉成本法与权益法的会计处理，包括适用范围、投资发生时及投资期内的账务处理、两种方法的差别比较。（教P98-102）。

3、长期债券投资。一是掌握债券投资成本的内容；二是分别按面值、溢价、折价购入债券时，掌握自购入到收回投资全部业务的会计处理。按面值购入的核算非常简单，溢、折价购入的核算比较复杂，因为涉及溢、折价的分摊。首先应明确溢价、折价的性质：债券溢价是企业为了以后取得比较高的利息收入而事先付出的代价，债券折价是企业对以后各期少得利息收入的事先补偿，因此，溢价或折价应在债券存续期内分摊，作为各期实际投资收益调整。在此基础上，掌握溢价或折价的摊销的直线法，（教P108）。实际利率法可作一般了解；熟练债券持有期内预提利息、分摊溢价或折价的会计处理。

４、长期投资减值的核算。长期投资的期末计价不采用成本与市价孰低法,是因为期末市价的变化对长期投资影响不大,但这并不意味着长期投资不存在风险。某些情况发生时,长期投资应计提减值准备。这里应掌握减值准备的计提条件及相关的账务处理。(P113-114）

第六章 固定资产

固定资产的核算涉及以下重点内容：

1、固定资产的确认。它与低值易耗品的区别已在上面说明，这里应掌握我国《企业会计制度》对固定资产的确认标准，规定使用年限在一年以上的房屋、建筑物、机器、设备、运输工具等资产，均应列为固定资产；不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应作为固定资产。不符合上述条件的，作为低值易耗品管理和核算。

2、固定资产的计价。由于固定资产价值的双重存在，其计价标准通常有原始价值和净值，特殊情况下还使用重臵价值。这里应掌握不同来源增加的固定资产的原价的具体构成，掌握重臵价值的使用范围。（教P118）。

3、固定资产增加的核算。为了反映固定资产的增减变动，应设臵“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、“在建工程”、“待处理财产损溢──待处理固定资产损溢”、“固定资产清理”等账户。重点是外购及自行建造两种情况。外购包括需要安装、不需要安装两种情况，这里要注意增值税、安装费的处理：计入固定资产原价。其他来源增加的固定资产，可结合其他章节内容学习。（教P121-125）。

4、固定资产折旧。这是非常重要的内容。主要掌握影响折旧的因素、折旧的计算方法、折旧范围及折旧费的列支。折旧的计算方法分直线法和快速法，因前者简单，故应将快速法作为重点掌握。折旧费应按固定资产的用途分别计入有关费用：工业企业车间用固定资产，折旧费计入制造费用；企业行政管理部门用固定资产，折旧费计入管理费用；企业销售部门用固定资产，折旧费计入营业费用；经营出租固定资产出租期内由出租方计提的折旧费，计入其他业务支出等。（教P126-131）。

5、固定资产减少的核算。一是固定资产清理的核算。包括出售清理、正常报废清理、提前报废清理三种情况，其核算均通过“固定资产清理”账户。固定资产清理的核算内容包括结转净值、反映清理过程中的收入（出售价款、残值变价收入、保险赔款等）、清理费用、出售不动产按规定交的营业税金、结转清理净损益。这里应熟悉上述清理业务的全部会计处理。二是盘亏固定资产的核算。（实验手册P63）。

６．固定资产减值的核算。科学技术的发展、进步日新月异，加速了固定资产的无形损耗。为了提供固定资产真实的价值信息，同时保证固定资产更新有足够的资产来源，对固定资产的价值补偿采用折旧、计提减值损失两种方式。这里的重点，一是固定资产计提减值准备的条件，二是计提减值准备的固定资产以后如何计提折旧，原则是按其账面价值（固定资产净值－减值准备余额）进行折旧。（教P140）。

第七章 无形资产及其他资产

1、无形资产的特征。一是没有实物形态，这是它区别于其他资产的显著标志；二是属于非货币性长期资产；三是收益具有不确定性。四是有偿取得，只有花费了支出的无形资产，才能作为无形资产入账。

2、无形资产的内容及计价。包括专利权、商标权、非专利技术、土地使用权、商誉等。其计价应注意：一是非专利技术，如果是企业自己开发研究，可能成功也可能失败，为了稳健和简化核算，会计上一般将研究过程中发生的有关费用全部作为费用计入当期损益，不作为无形资产核算。二是自创专利权，资本化的金额仅指申请专利过程中所发生的费用；基于谨慎性原则，专利研制过程中发生的费用直接计入当期损益。三是由于历史原因，国有企业过去取得土地使用权时可能没有花费任何代价，故未入账。如果企业拥有未入账的土地使用权，现在不能作为无形资产入账。取得土地使用权花费了支出，则应将其资本化，作为无形资产。这有两种情况，请看教材P146。四是商誉，它有与企业整体相关，不能单独存在，也不能与企业可辨认的 18 各种资产分开出售；商誉可以自创，也可以外购，只有外购的才能作为无形资产入账。

2、无形资产摊销的核算。应理解它与固定资产折旧的区别。其摊销采用直线法，这里的关键是掌握摊销期限。无形资产各期摊销的金额计入管理费用。（教P150）。

4、无形资产转让的核算。包括转让使用权（即出租）、转让所有权（即出售），出租无形资产的收入，应作为企业的其他业务收入核算；出售无形资产的净损益作为企业的营业外收支处理。

5、无形资产减值的核算。由于新技术的出现，使作为无形资产的原有技术丧失了使用价值和转让价值，会计上应根据谨慎性原则，对该种无形资产计提减值损失。这里的重点，一是无形资产计提减值准备的条件，（教P152）。二是计提减值准备的无形资产以后如何摊销其价值，原则是按其账面价值（无形资产摊余价值 －减值准备余额）进行折旧。

６、长期待摊费用。长期待摊费用或待摊费用都是企业已经开支、会计上需根据权责发生制原则在以后的受益期内分摊的费用，因分摊期限不同，待摊费用作为流动资产核算，长期待摊费用则列作长期资产。这里，一应掌握长期待摊费用的性质、内容及会计处理；二要掌握开办费的内容及会计核算方法：发生时通过“长期待摊费用”账户归集，在企业开始营业的当月一次计入当期损益。

第八章 流动负债

流动负债的内容很多，其中应付账款、应付票据与前述应收账款、应收票据是同一项业务的两个不同方面，可结合前面的要求学习。

1、应付工资与应付福利费。一是掌握工资总额的内容，明确工资结算单中金额哪些属于工资总额，哪些不是；二是掌握工资费用的列支：按职工的工作岗位分别计入有关的成本或费用；三是熟悉工资的会计处理。（教P166-168）。应付福利费是按工资总额的一定比例计提、专门用于职工个人方面的福利支出。其提取的会计处理与工资的核算基本相同，使用时注意审批制度，做到专款专用。（教P169）。

2、应交增值税与应交营业税。主要掌握税金的计算及会计处理。其中，增值税是一个大的流转税，涉及的纳税人很多，应分别掌握一般纳税人、小规模纳税人的税收征管及会计核算特点，熟悉其会计处理。（教P170-180）。

3、短期借款的核算。主要涉及三个方面，一是取得借款，二是结算利息，三是归还借款。第二个方面结算利息是重点。在其核算上应注意三点：

（1）利息的支付时间，（2）利息的入账时间，（3）应付利息的核算账户。（教P181）

4、预收账款。重点是账户设臵，有两种方法：预收货款业务经常发生的企业，单设“预收账款”账户进行核算，它是负债类账户，其结构与一般负债类账户相同；预收货款不多的企业，对发生的预付货款合并在“应收账款”账户中核算。采用后一种做法，期末编制资产负债表时，必须根据“应收账款”所属明细账户的余额计算确定纯 应收账款（所属明细账户的期末借方余额之和）、预收账款（所属明细账户的期末贷方余额之和），并分别填列资产与负债项目。

5、或有负债与预计负债。两种均由或有事项产生，但或有负债包括两种情况：一种属于潜在义务，其潜在性主要是指负债结果的不确定性，该种负债最终能否发生，取决于事实未来的发展，如未决诉讼；一种属于现时义务，但承担偿债的可能性不是很大，或现时义务的金额很难预计。预计负债属于现时义务，且必须同时具备三个条件，具体请看教材。对预计负债，会计上应专设“预计负债”账户进行核算；至于或有负债，会计上主要是如何进行披露。（教P187）。５、债务重组。这是指债权人按照与其债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。其意义主要在于给债务人重整旗鼓的机会，避免破产清算；同时可最大限度地减少债权人的损失。债务重组的主要方式：一是以低于债务账面价值的现金清偿债务；二是以非现金资产清偿债务。债务人通常用于偿债的非现金资产主要有存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等。三是债务转为资本。这实质上是增加债务人资本，必须严格遵守国家有关法律的规定。四是修改其他债务条件。如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等。五是以上两种或两种以上方式的组合。至于会计处理，应以债务人作为重点。不管何种债务重组方式，债务人发生的损失，作为企业的营业外支出处理；收益则确认为资本公积。

第九章 长期负债 １．长期借款费用的核算。借款费用是指企业为借入资金而付出的代价，具体内容包括借款利息、应付债券溢价或折价的摊销、辅助费用以及外币借款的汇兑差额。借款费用的会计处理包括两种方法，一是“费用化”，即将本期发生的借款费用计入当期损益，二是“资本化”，即将本期发生的借款费用计入相关资产的成本。我国《企业会计制度》及借款费用的具体会计准则均规定，因购建固定资产发生的专门借款，在固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用，予以“资本化”；之后发生的借款费用，则应“费用化”。其他借款所发生的借款费用，一律“费用化”处理。这里应掌握我国“资本化”的借款费用的条件及金额的计算；借款费用的资本化金额，除辅助费用按实际发生数确定外，利息等应严格与资产支出挂钩，根据资产累计支出的加权平均数及资本化率计算确定，（教P198-199），熟练借款费用的会计处理，一是为购建固定资产而发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前发生的，予以资本化，计入所购建的固定资产价值；固定资产达到预定可使用状态后发生的，直接计入当期损益。二是不用于购建固定资产的借款费用，属于筹建期间发生的，计入开办费；属于正常经营过程中发生的，计入当期损益（增加财务费用）。

２．长期借款。重点是利息的核算，包括利息的计算，应付利息的核算账户：同本金一起在“长期借款”账户中核算。利息是长期借款费用的主要内容，一是利息的计算。分单利、复利两种，单利只就未偿付的本金计算利息，复利按未偿付的本息之和计算利息。我国会 计实务中，企业的长期借款利息一般用单利计算。若从境外取得长期外币借款，需用复利计算利息。二是利息的列支原则。利息是长期借款费用的主要内容，其列支方法涉及借款费用的处理，按长期借款费用的方法进行处理。三是利息的入账时间。对应计入购建资产成本的利息，一般在会计中期、年末和资产交付使用时计提入账；如果年内分期支付利息，也可按付息期进行账务处理。除此之外的借款利息，应按月预提，计入当期损益。四是应付利息的核算账户。长期借款利息同本金一起支付的，应付利息通过“长期借款”账户核算；长期借款利息分次支付的，应付利息通过“应付利息”账户核算。

3、应付债券。理解它与股票、与长期借款的区别，（教P202-203），熟悉公司债券发行至偿还全部业务的会计处理。

（1）公司债券的发行。公司债券的实际发行价高于面值的称溢价发行债券；实际发行价低于面值的称折价发行债券；实际发行价等于面值的称平价发行债券。债券实际发行价的计算公式：债券的实际发行价=到期偿还面值的现值+各期应付利息的现值

（2）公司债券溢价或折价的摊销。公司债券溢价是债券的实际发行价高于面值的差额，性质上是发行企业对未来多付利息的一种事前补偿。公司债券折价是债券的实际发行价低于面值的差额，性质上是发行企业对债券投资者未来少收利息的一种事前补偿。债券溢价、折价的性质决定了应将它们在债券的存续期内分摊，作为各期实际利息费用的调整。各期应付债券利息和各期实际利息费用的计算公式：各期应付债券利息=债券面值×票面利率 各期实际利息费用= 各期应付利息-当期分摊的溢价或=各期应付利息+当期分摊的折价 同债券投资一样，应付债券溢价、折价的摊销方法有直线法和实际利率法两种，重点掌握采用直线法分摊溢、折价的核算，实际利率法可作一般了解。具体做法已经在第五章讲过，不再重复。

（3）公司债券的偿还。分为到期直接偿还和提前偿还两种情况。到期一次还本的，不管债券当初以何种价格发行，存续期内债券溢价、折价已分摊完毕，债券到期按面值清偿。提前偿付的，一方面应将未摊销的债券溢价、折价同面值一起注销；另一方面，将偿付金额与债券账面价值的差额确认为提前偿付债券损益。至于应付债券利息，既可分期支付，也可到期同本金一起支付。分期支付债券利息时，债券到期偿付的仅是最后一期的利息；到期一次付息的，债券到期偿付的是该债券自发行起至期满止的全部利息。

①平价发行债券时： 发行债券： 借： 银行存款

贷： 应付债券—债券面值

存续期内资本化的债券利息： 借： 在建工程

贷： 应付债券—应计利息

存续期内费用化的债券利息： 借： 财务费用或长期待摊费用

贷： 应付债券—应计利息

到期偿付本息： 借：应付债券—债券面值

应付债券—应计利息 贷：银行存款 ②溢价发行债券时：

溢价发行债券：借： 银行存款

贷： 应付债券—债券面值

应付债券—债券溢价 存续期内预提债券利息（同时分摊溢价金额）：

借： 在建工程（财务费用）

应付债券—债券溢价 贷： 应付债券—应计利息

到期偿付本息： 借： 应付债券—债券面值

应付债券—应计利息 贷：银行存款

③折价发行债券时：

折价发行债券：借： 银行存款

应付债券—债券折价 贷： 应付债券—债券面值

存续期内预提债券利息并分摊折价：

借： 财务费用（在建工程）

贷：应付债券—债券折价 应付债券—应计利息

到期偿付本息： 借： 应付债券—债券面值

应付债券—应计利息 贷：银行存款

4、长期应付款的核算。重点掌握融资租入固定资产的会计处理。固定资产租赁分为经营租赁与融资租赁两种。经营租赁一般是为了满足企业生产经营的临时需要而租入固定资产，核算上，承租企业主要涉及租金的支付，所付租金作为收益性支出处理。按照规定，融资租入固定资产，企业应在租赁开始日，按租赁开始日租赁资产的账面价值与租赁付款额的现值两者孰低的金额作为固定资产入账价值。

第十章 所有者权益

1、理解所有者权益的性质、特点。所有者权益是企业所有者对企业净资产的拥有权。与负债相比，它有五个特点：

（1）数量上等于企业资产总额减去负债总额后的净额。

（2）产生于权益性投资行为。

（3）臵后于债权人权益。

（4）没有固定的偿还期限和偿还金额。

（5）具有比债权人权益更大的风险。

2、不同企业组织形式所有者权益的构成及其特征。（实验手册P100）

3、公司制企业所有者权益的内容。包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润。

4、熟悉公司制企业所有者权益的会计处理。公司制企业所有者权益的核算政策性很强，不仅要遵循国家相关法律尤其是公司法的规定，而且涉及企业的筹资、利润分配等重大决策。所有者权益会计核 算的前提是熟悉上述有关规定。盈余公积、未分配利润涉及企业当年净利润的分配，应结合第十一章的内容学习。

（1）投入资本的核算。

①有限责任公司实收资本的核算，投入资本通过“实收资本”账户进行核算。这里要掌握投资的入账价值。有三种情况，一是收到投资者投入的现金，应当以实际收到或者存入企业开户银行的金额作为实收资本入账。实际收到或者存入企业开户银行的金额超过其在该企业注册资本中所占份额的部分，计入资本公积。二是收到投资者投入的非现金资产，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账。为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值入账。三是收到投资者投入的外币，合伙没有约定汇率的，按收到出资额当日的汇率折合；合同有约定汇率的，按合同约定的汇率折合，因汇率不同产生的折合差额，作为资本公积处理。

有限责任公司收到投入资本的会计处理是： 借：银行存款

固定资产 无形资产

贷：实收资本—××公司

资本公积

②股份有限公司投入资本的核算。股份有限公司投入资本通过“股本”账户进行核算。包括三个方面：一是股票发行的核算。公司发行的股票，应按其面值作为股本，超过面值发行取得的收入，其超 过面值的部分，作为股本溢价，计入资本公积。这里要注意股票发行费用的处理。股份有限公司发行股票支付的手续费或佣金、股票印制成本等，减去发行股票冻结期间所产生的利息收入，溢价发行的，从溢价中抵销；无溢价的，或溢价不足以支付的部分，作为长期待摊费用，在不超过2年的期限内平均摊销，计入管理费用。

境外上市公司以及在境内发行外资股的公司，按确定的人民币股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，作为股本入账，按收到股款当日的汇率折合的人民币金额与按人民币计算的股票面值总额的差额，作为资本公积处理。

溢价发行股票的会计处理是： 借：银行存款

贷：股本—普通股

股本—优先股 资本公积

二是可转换债券转为股本的核算。会计处理上，在注销债券全部账面价值（包括债券面值、债券溢价、应计利息、债券折价）的同时，按股票面值登记“股本”账户，两者的差额作为“资本公积”处理。

A.溢价债券转化为普通股票的会计处理： 借：应付债券—债券面值

应付债券—债券溢价 应付债券—应计利息 贷：股本—普通股

资本公积—股本溢价

B.折价债券转化为普通股股票的会计处理： 借：应付债券—债券面值

应付债券—应计利息 贷：股本—普通股

应付债券—债券折价

三是股本减少的核算。公司采用收购本公司股票方式减资时，按注销股票的面值总额减少股本，股票收购价超过股本的部分，依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润；收购价小于股本的部分，增加资本公积。

A.收购价大于面值的会计处理：

借： 股本—普通股

资本公积—股本溢价 盈余公积 贷：银行存款

B.收购价小于股票面值或核定的股份额的会计处理：

借： 股本—普通股

贷：银行存款

资本公积

（2）资本公积的核算。资本公积包括资本（或股本）溢价、接受捐赠非现金资产准备、接受现金捐赠、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额、补充流动资金和其他资本公积。企业可以按规定将资本公积转赠股本（资本），但接受捐赠非现金资产准备和股权投资准备不能转作股本（资本）。应待处臵接受的非现金资产和股权投资时，将接受捐赠非现金资产准备和股权投资准备转入其他资本公积后，才能转为股本（资本）。资本公积的会计处理：

①资本溢价：借：银行存款

贷：实收资本—××公司

资本公积—资本溢价

②股本溢价： 借：银行存款

贷：股本—普通股

资本公积—股本溢价 ③外币资本折算差额： 借：银行存款

贷：实收资本—外商投资

资本公积—外币资本折算差额 ④接受非现金资产捐赠准备：

借：固定资产

贷：资本公积—接受非现金资产捐赠准备 ⑤接受现金捐赠： 借：银行存款

贷： 资本公积—接受现金捐赠 ⑥股权投资准备： 借： 长期股权投资

贷： 资本公积—股权投资准备 ⑦拨款转入： 借： 专项应付款

贷： 资本公积—拨款转入 独资企业、合伙企业所有者权益的核算可作一般了解。

第十一章 收入、费用和利润

收入的发生表现为资产的增加或负债的减少，费用的发生则表现为负债的增加或资产的减少。可见，收入、费用的核算与前述资产、负债的核算紧密联系，应结合前面有关章节内容学习。在此基础上，重点掌握以下内容：

1、营业收入与营业费用的确认。（1）营业收入确认的两个基本条件：一是产生营业收入的交易已经完成，且伴随营业收入而来的新增资产已经取得或原有债务已经消失。二是营业收入可以计量。这两个基本条件必须同时成立，营业收入才能确认。（2）营业收入确认的具体条件。第一是销售商品收入的确认条件，这是个重点，它要求四项条件必须同时具备。即：①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管

理权，也没有对已售出的商品实施控制；③与商品交易相关的经济利益能够流入企业；④相关的收入和成本能够可靠地计量。第二是企业在提供劳务时确认营业收入的具体条件，有3点，即①合同总收入和总成本能够可靠地计量；②与交易相关的经济利益能够流入企业；③劳务的完成程度能够可靠地确定。（3）企业提供本企业的资产给他人使用时确认营业收入的具体条件，有2点，即①与交易相关的经济利益能够流入企业；②收入的金额能够可靠地计量。（4）营业费用的确认。确认费用应考虑两个问题，一是费用与收入的关系；二是费用的归属期。具体来讲，确认费用的标准有以下3种，即①按其与收入的联系直接确认；②按一定的分配方式确认费用；③在耗费发生时直接确认为费用。

２．合理确认主营业务收入、其他业务收入、营业外收入的范围及其具体内容。相应地，合理确认主营业务成本、其他业务支出、营业外支出、三项期间费用的范围及内容。这是正确进行收入、费用核算的前提。（1）主营业务收入和主营业务成本的核算。有2种情况，一是现销与赊销（教P259-260）。二是分期收款销售（教P261）。（2）其他业务收入和其他业务支出的核算（教P262）。（3）营业外收入和营业外支出的核算。是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入和各项支出。营业外收入包括固定资产盘盈、处臵固定资产净收益、处臵无形资产净收益、罚款净收入等。企业的营业外收入采用收付实现制原则确认，发生时通过“营业外收入”账户核算。营业外支出包括固定资产盘亏、处臵固定资产净损失、处臵无形

资产净损失、债务重组损失、计提的无形资产减值准备、计提的固定资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。企业的营业外支出采用收付实现制原则确认，发生时通过“营业外支出”账户核算。（4）营业费用的核算（教P263）。（5）管理费用的核算（教P264）。（6）财务费用的核算（教P265）。

３．掌握利润总额的构成。分为主营业务利润、营业利润、利润总额，会计算各层次的利润指标。利润总额减所得税就是企业的净利润（教P256）。

４．所得税的核算。所得税是指企业取得利润后按照企业所得税法规定应向国家交纳的税金。这是一个难点，首先应会计算纳税所得额。由于会计核算的收支与所得税法规定的收支不尽一致，计算应交所得税应以税法为依据，需要将会计利润调整为纳税所得额的问题，从而产生了会计利润与纳税所得额的差额，包括永久性差额、时间性差额两种。这里应理解两种差额，掌握其主要内容，并根据会计利润、永久性差额或时间性差额计算纳税所得额。会计税前利润与纳税所得额（教P265-268）。企业应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额=会计税前利润-弥补以前年度亏损+或-永久性差异+或-时间性差异。其次，熟悉所得税的会计处理。纳税所得额乘以所得税税率就是企业本期应交的所得税，本期应交的所得税是否全部作为本期的所得税费用处理？核算方法有两种：应付税款法和纳税影响会计法。前者核算简单，后者重点掌握递延法（教P269-271）。

５．税后利润。是指企业的税前利润扣除所得税费用后的余额。税后利润一般通过“本年利润”账户进行核算。税后利润的核算可以分为账结法和表结法两种方式（教P277-278）。

6、利润分配。利润分配是指企业将实现的净利润（包括本年的净利润和以前年底积累的未分配利润）按国家有关规定和企业投资人的决议，对各方利益人进行分配的过程。掌握净利润的分配顺序（教 P279）。

企业税后利润分配的内容主要包括弥补以前年度亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润等。为了反映利润分配的数额，应设臵“利润分配”账户，并设臵“提取盈余公积”、“应付利润”和“盈余公积补亏”等二级账户。“利润分配”账户是“本年利润”账户的抵减账户。“利润分配”的会计处理是：

①用盈余公积金弥补亏损：借：盈余公积

贷：利润分配—盈余公积补亏

②提取盈余公积： 借：利润分配—盈余公积

贷：盈余公积

③向投资者分配利润：借：利润分配—应付利润 贷：应付利润

7．熟悉年终“利润分配”各明细账户的结转，最终计算出企业当年末的未分配利润。为了反映本年税后利润的形成及分配情况，还需在“利润分配”账户下设臵“未分配利润”二级账户进行核算。年末，应将“本年利润”账户的余额转入“利润分配—未分配利润”，34 并将“利润分配”账户所属的其他二级账户的余额转入“未分配利润”二级账户。账务处理是：

①年终结转全年累计实现净利润：借：本年利润

贷：利润分配—未分配利润②年终结转全年盈余公积补亏额：借：利润分配—盈余公积补亏

贷：利润分配—未分配利润

③年终结转全年已分配利润： 借：利润分配—未分配利润

贷：利润分配—提取盈余公积

利润分配—应付利润

年终结转后，“本年利润”账户无余额；“利润分配”账户所属的二级账户，除了“未分配利润”二级账户以外，其他二级账户也应无余额。“未分配利润”二级账户的贷方余额表示年末未分配利润；借方余额表示年末未弥补亏损。

第十二章 会计调整

１．会计政策及其变更。应理解会计政策的含义及内容，即会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法，包括合并政策、外币政策、收入确认的原则和方法、所得税的会计处理方法、存货计价方法、长期投资核算方法、坏账损失核算方法、借款费用处理方法、固定资产折旧方法、短期投资计价等10种典型的会计政策。会计政策变更是指企业对相同的交易和事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策的行为，也就是说在不同的会计期间实行不同的会计政策。

2、会计政策变更的条件。一是法律和会计准则等行政法规、规章要求变更；二是变更会计政策后，能够使所提供的企业财务状况、会计经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。如果因本期发生的交易和事项与以前比有本质差别而采用新的会计政策，或对初次发生的和不重要的交易和事项采用新的会计政策不属于会计政策变更。

3、会计政策变更的处理方法。包括追溯调整法和未来适用法。前者比较复杂，它要计算会计政策变更的累计影响数，并调整期初未分配利润；会计报表其他相关项目的期初数也应以并调整，只是毋需重编以前年度的会计报表。未来适用法比较简单，它无需进行追溯调整法下的上述处理，本期只需按新的会计政策进行核算，并在会计报表附注中披露。

4、会计估计。理解会计估计的含义及内容，掌握会计估计变更的会计处理方法。会计估计是指企业对其结果不确定的交易和事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。通常需要估计的项目有：坏账、存货毁损、固定资产耐用年限和净残值、无形资产受益期限、递延资产摊销期限等。会计估计变更就是这种判断的改变。

5、会计估计变更的会计处理。采用未来适用法。

6、会计差错及其更正。理解发生会计差错的主要原因，掌握本期发现的与前期相关的会计差错更正的会计处理。会计差错是指在会计核算时，由于确认、计量、记录等方面出现的错误。发生会计差错的主要原因有9点，即采用法律法规不允许的会计政策、会计确认错误、会计估计错误、会计核算中计算错误、在期末应计项目与递延项

目未予调整、漏记已完成的交易、对事实的忽视和误用、提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入、资本性支出与收益性支出划分差错。会计差错更正的会计处理分为3种，即①发现当今相关的会计差错，调整当期的相关项目。②发现以前期间非重大的会计差错，要调整发现当期与前期相同的相关项目。③发现与以前期间相关的重大会计差错，要调整发现当期期初留存收益和其他相关项目的期初数。

7、资产负债表日后事项。包括两类，即调整事项和非调整事项（教P298-299）。

第十三章 财务会计报表

在理解会计报表种类及编制要求的基础上，重点掌握三张主表的编制方法。

1、资产负债表。其结构原理已在“基础会计学”课中阐述，这里应先掌握各项目的填列方法。就“期末数” 栏金额而言，各项目金额一是直接根据相应账户的期末余额填列，二是对有关账户余额分析、调整和重新计算后填列。这里应注意第二种填列方法，采用这种方法填列的项目主要有：货币资金、应收账款、预付账款、存货、待摊费用、长期债权投资、一年内到期的长期债券投资、应付账、预收账款、预提费用、长期借款、应付债券、长期应付款、一年内到期的长期负债等。其次，理解资产负债表的作用（教P309）。

2、利润表。该表的结构原理已在“基础会计学”课中阐述，这里的重点，一是理解利润表编制的两种观点：本期损益观、损益满计观（教P305）；二是掌握我国现行利润表的编制方法。其中，“本

月数”栏主要项目金额根据相应损益类账户的本月净发生额填列，各层次的利润指标根据表内项目的关系计算填列。“本年累计数”栏反映各项目自年初起至本期止的累计发生额，按月编制利润表时，该栏各项目金额等于本月利润表“本月数”栏金额与上月利润表中“本年累计数”栏金额之和；平时采用表结法的企业，“本年累计数”栏各项目的金额就是相应损益类账户的本期期末余额。

3、现金流量表。一是掌握该表的结构。我国的现金流量表将企业的现金流量分为三类，其中因经营活动产生的现金流量的列示方法不同，该表有直接法、间接法两种格式。二是掌握该表的编制方法，尤其是正表中经营活动产生的现金流量及补充资料中将净利润调节为经营活动的现金流量的编制。现金流量表是一张年报，各项目金额无直接的资料来源，必须根据有关账户记录分析填列。正确编制该表的前提是正确理解各项目的含义，实务中企业一般采用工作底稿法编制现金流量表，这里的关键是正确编制抵消分录。三是理解现金流量表的作用（教P320）。

第二篇：中级财务会计

中级财务会计.txt真正的好朋友并不是在一起有说不完的话题，而是在一起就算不说话也不会觉得尴尬。你在看别人的同时，你也是别人眼中的风景。要走好明天的路，必须记住昨天走过的路，思索今天正在走着的路。2010秋会计本科补修课中级财务会计综合练习题及部分答案 第一套

一、单项选择题（本类题共15小题）1.企业对于具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（B.按库存商品的公允价值确认主营业务收入）。

2.2007年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30％的股权，初始投资成本为2 000万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7 000万元。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司2007年实现净利润500万元。假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司2007损益的影响金额为（D.250）万元。3.甲公司为增值税一般纳税人，适用的 增值税税率为17％。2007年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在2007年因该项业务应计入管理费用的金额为（D.1 170）万元。4.企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时的即期汇率折算的是（C.实收资本）。

5.2007年1月1日，甲企业取得专门借款2 000万元直接用于当日开工建造的厂房，2007年累计发生建造支出1 800万元。2008年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6％，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2008年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为（A.1.5）万元。6.2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含增值税的销售价格为900万元，分三次于每年12月31日等额收取。假定在现销方式下，该商品不含增值税的销售价格为810万元。不考虑其他因素，甲公司2007年应确认的销售收入为（C.810）万元。

7.甲公司2007年实现的归属于普通股股东的净利润为5 600万元。该公司2007年1月1日发行在外的普通股为10 000万股，6月30日定向增发1 200万股普通股，9月30日自公开市场回购240万股拟用于高层管理人员股权激励。该公司2007年基本每股收益为（C.0.53）元。8.2007年3月31日，甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付。当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20％，其余部分延期两年支付，年利率为5％（相当于实际利率），利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了10万元呆账准备。假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为（D.20）万元。

9.2007年1月2日，甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备，专门用于生产M产品，租赁期为5年，年租金为120万元。因M产品在使用过程中产生严重的环境污染，甲公司自2009年1月1日起停止生产该产品，当日M产品库存为零。假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2009利润总额的影响为（D.360）万元。10.下列各项中，属于企业经营活动产生的现金流量是（A.收到的税费返还款）。11.甲单位为财政全额拨款的事业单位，自2006年起实行国库集中支付制度，2006年，财政部门批准的预算为3 000万元，其中：财政直接支付预算为2 000万元，财政授权支付预算为1 000万元。2006年，甲单位累计预算支出为2 700万元，其中，1 950万元已由财政直接支付，750万元已由财政授权支付。2006年12月31日，甲单位结转预算结余资金后，“财政应返还额度”项目的余额为（D.300）万元。

12.甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元。假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（A.144）万元。

13.甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为93万元。甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费，律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（B.95）万元。14.2007年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（A.810）万元。

15.下列关于投资性房地产核算的表述中，正确的是（D.采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件时可转换为公允价值模式计量）。

二、多项选择题（本类题共10小题）

16.下列各项中，能够据以判断非货币性资产交换具有商业实质的有（ABCD）。17.下列各项中，属于会计估计变更的有（ACD）。18.下列各项中，应纳入职工薪酬核算的有（ABCD）。19.下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有（AD）。20.下列各项中，构成H公司关联方的有（ABCD）。

21.下列各项中，属于行政事业单位事业基金的有（AC）。22.下列各项中，应作为资产负债表中资产列报的有（ABC）。23.下列各项中，属于投资性房地产的有（BD）。

24.下列关于可供出售金融资产的表述中，正确的有（AD）。

25.下列发生于报告资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，应调整报告财务报表相关项目金额的有（BCD）。

三、判断题（本类题10小题）

26.企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。（×）

27.在借款费用资本化期间内，建造资产的累计支出金额未超过专门借款金额的，发生的专门借款利息扣除该期间与专门借款相关的收益后的金额，应当计入所建造资产成本。（√）28.企业应当以对外提供的财务报表为基础披露分部信息。对外提供合并财务报表的企业，应当以合并财务报表为基础披露分部信息。（√）

29.企业无论是否发生关联方交易，均应在附注中披露与其存在直接控制关系的母公司和子公司有关的信息。（√）

30.企业为购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用，应在支付当期全部予以资本化。（×）

31.实行财政直接支付方式的事业单位，应于收到“财政直接支付入账通知书”时，一方面增加零余额账户用款额度，另一方面确认财政补助收入。（×）

32.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（√）

33.企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。（×）

34.企业对于无法合理确定使用寿命的无形资产，应将其成本在不超过10年的期限内摊销。（×）

35.企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。（×）

四、计算分析题（本类题共2小题，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）

1.甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金。有关资料如下：（1）2007年12月31日，委托证券公司以7 755万元的价格发行3年期分期付息公司债券。该债券面值为8 000万元，票面年利率为4.5％，实际年利率为5.64％，每年付息一次，到期后按面值偿还。支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。

（2）生产线建造工程采用出包方式，于2008年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。

（3）假定各利息的实际支付日期均为下的1月10日；2011年1月10日支付2010利息，一并偿付面值。

（4）所有款项均以银行存款收付。要求：

（1）计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额，结果填入答题纸第1页所附表格（不需列出计算过程）。

（2）分别编制甲公司与债券发行、2008年12月31日和2010年12月31日确认债券利息、2011年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，“应付债券”科目应列出明细科目）参考答案：（1）

2007年末 2008年末 2009年末 2010年末 摊余成本 面值 8000 8000 8000 8000 利息调整 245 167.62 85.87 0 合计 7755 7832.38 7914.13 8000 资本化或费用化的利息金额

437.38 441.75 445.87 利息调整的本年摊销额

77.38 81.75 85.87 应付利息

360 360 360（2）债券发行：

借：银行存款 7755 应付债券－利息调整 245 贷：应付债券－面值 8000 2008年12月31日：

借：在建工程 437.38 贷：应付债券－利息调整 77.38 应付利息 360 2010年12月31日： 借：财务费用 445.87 贷：应付债券－利息调整 85.87 应付利息 360 2011年1月10日：

借：应付利息 360 应付债券－面值 8000 贷：银行存款 8360 2.甲上市公司于2007年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为33％。该公司2007年利润总额为6 000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：

（1）2007年12月31日，甲公司应收账款余额为5 000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，企业按照应收账款期末余额的5‰计提的坏账准备允许税前扣除，除已税前扣除的坏账准备外，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。

（2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2007年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2007年没有发生售后服务支出。

（3）甲公司2007年以4 000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算。该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。

（4）2007年12月31日，甲公司Y产品在账面余额为2 600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益，税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。（5）2007年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2 000万元；2007年12月31日该基金的公允价值为4 100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。其他相关资料：

（1）假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。

（2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：

（1）确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2007年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。（2）计算甲公司2007年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。（3）编制甲公司2007年确认所得税费用的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）参考答案：（1）

①应收账款税法上允许税前扣除的金额＝5000×5‰＝25（万元）

应收账款的账面价值＝5000－500＝4500（万元）

应收账款的计税基础＝5000－25＝4975（万元）

资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异金额＝4975－4500＝475（万元）②预计负债2007年末的账面价值＝400（万元）计税基础＝0（万元）

负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异金额＝400（万元）③国债利息收入免征所得税，是永久性差异，不产生暂时性差异。④存货的账面价值＝2600－400＝2200（万元）

存货的计税基础＝2600（万元）

资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异金额＝2600－2200＝400（万元）⑤交易性金融资产的账面价值＝4100（万元）

交易性金融资产的计税基础＝2000（万元）

资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异金额2100万元

（2）2007年应纳税所得额＝6000＋475＋400－200＋400－2100＝4975（万元）2007年应交所得税＝4975×33%＝1641.75（万元）

2007年递延所得税资产＝（475＋400＋400）×33%＝420.75（万元）2007年递延所得税负债＝2100×33%＝693（万元）

2007年所得税费用＝1641.75＋693－420.75＝1914（万元）（3）借：所得税 1914 递延所得税资产 420.75 贷：递延所得税负债 693 应交税费－应交所得税 1641.75 试题点评：本题属于熟悉的内容，同学在考试的时候只要能回忆相关CK网辅导课件，静心分析应该也会顺利拿到分。www.xiexiebang.com 本知识点在财考网模拟二计算题第2题、在线练习第十五章计算题第1题出现过；

五、综合题（本类题共2小题，凡要求编制会计的，除题中有特殊要求外，只需写现一级科目）

1.甲上市公司由专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产线，专门用于生产产品W。该生产线于2001年1月投产，至2007年12月31日已连续生产7年。甲公司按照不同的生产线进行管理，产品W存在活跃市场。生产线生产的产品W，经包装机H进行外包装后对外出售。（1）产品W生产线及包装机H的有关资料如下：

①专利权X于2001年1月以400万元取得，专门用于生产产品W。甲公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。

该专利权除用于生产产品W外，无其他用途。

②专用设备Y和Z是为生产产品W专门订制的，除生产产品W外，无其他用途。

专用设备Y系甲公司于2000年12月10日购入，原价1 400万元，购入后即达到预定可使用状态。设备Y的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

专用设备Z系甲公司于2000年12月16日购入，原价200万元，购入后即达到预定可使用状态。设备Z的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。③包装机H系甲公司于2000年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品（包括产品W）进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品包包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

（2）2007年，市场上出现了产品W的替代产品，产品W市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2007年12月31日，甲公司对有关资产进行减值测试。

①2007年12月31，专利权X的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备Y和设备Z的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机H的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为63万元。

②甲公司管理层2007年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品W相关的存货，收入、支出均不含增值税）单位：万元

项目 2008年 2009年 2010年

产品W销售收入 1 200 1 100 720 上年销售产品W产生应收账款将于本年收回 0 20 100 本年销售产品W产生应收账款将于下年收回 20 100 0 购买生产产品W的材料支付现金 600 550 460 以现金支付职工薪酬 180 160 140 其他现金支出（包括支付的包装费）100 160 120 ③甲公司的增量借款年利率为5％（税前），公司认为5％是产品W生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下： 1年 2年 3年

5％的复利现值系数 0.9524 0.907 0.8638（3）其他有关资料：

①甲公司与生产产品W相关的资产在2007年以前未发生减值。②甲公司不存在可分摊至产品W生产线的总部资产和商誉价值。③本题中有关事项均具有重要性。

④本题中不考虑中期报告及所得税影响。要求：

（1）判断甲公司与生产产品W相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。（2）计算确定甲公司与生产产品W相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2007年12月31日预计未来现金流量的现值。

（3）计算包装机H在2007年12月31日的可收回金额。

（4）填列甲公司2007年12月31日与生产产品W相关的资产组减值测试表（表格见答题纸第9页，不需列出计算过程），表中所列资产不属于资产组的，不予填列。（5）编制甲公司2007年12月31日计提资产减值准备的会计分录。（答案中的金额单位以万元表示）参考答案：

（1）专利权X、专用设备Y和Z都是用于生产产品W的，无其他用途，无法单独产生现金流量，但整条生产线购成一个产销单位，属于一个资产组。

（2）2008年现金净流量＝1200－20－600－180－100＝300（万元）2009年现金净流量＝1100＋20－100－550－160－160＝150（万元）2010年现金净流量＝720＋100－460－140－120＝100（万元）

现金净流量的现值＝300×0.9524＋150×0.907＋100×0.8638＝508.15（万元）（3）包装机公允价值减去处置费用后的净额＝62－2＝60（万元），其未来现金流量现值为63万元，所以包装机2007年12月31日的可收回金额为63万元。（4）

专利权X 设备Y 设备Z 包装机H 资产组 账面价值 120 420 60 600 可收回金额

508.15 减值损失

91.85 减值损失分摊比例 20% 70% 10%

分摊减值损失 10 64.3 9.19 83.49 分摊后账面价值 110 355.7 50.81

尚未分摊的减值损失

8.36 二次分摊损失比例

87.5% 12.5%

二次分摊减值损失

7.32 1.04 8.36 二次分摊后应确认减值损失总额 10 71.62 10.23 91.85（5）借：资产减值损失－专利权X 10 －设备Y 71.62 －设备Z 10.23 贷：无形资产减值准备－专利权X 10 固定资产减值准备－设备Y 71.62 －设备Z 10.23 2.甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2007年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：（1）2007年1月1日，甲公司通过发行2 000万股普通股（每股面值1元，市价为4.2元）取得了乙公司80％的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。

②2007年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为9 000万元（见乙公司所有者权益简表）。③乙公司2007年实现净利润900万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当也未向投资者分配利润。2007年12月31日所有者权益总额为9 900万元（见乙公司所有者权益简表）。乙公司所有者权益简表

项目 金额（2007年1月1日）金额（2007年12月31日）实收资本 4 000 4 000 资本公积 2 000 2 000 盈余公积 1 000 1 090 未分配利润 2 000 2 810 合计 9 000 9 900（2）2007年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：

①2月15日，甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件A商品，款项于6月30日支付。乙公司A商品的成本为每件2.8万元。至2007年12月31日，该批商品已售出80％，销售价格为每件4.3万元。

②4月26日，乙公司以面值公开发行一次还本付息的企业债券，甲公司购入600万元，取得后作为持有至到期投资核算（假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用）。因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认2007年利息收入23万元，计入持有至到期投资账面价值。乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有部分相对应的金额为23万元。

③6月29日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用。该产品在甲公司的成本为600万元，销售给乙公司的售价为720万元。乙公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。至2007年12月31日，乙公司尚未支付该购入设备款。甲公司对该项应收账款计提坏账准备36万元。

④1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费为60万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。

甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。⑤甲公司于2007年12月26日与乙公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款180万元，至2007年12月31日，乙公司尚未供货。（3）其他有关资料：

①不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。

②甲、乙公司均按照净利润的10％提取法定盈余公积。③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。

④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财物报表时，对于与抵消的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。要求：

（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明原因。（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。

（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2007年12月31日的账面价值。

（4）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时对长期股权投资的调整分录。（5）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。（答案中的金额单位用万元表示）

参考答案：

（1）上述合并应该属于非同一控制下企业合并。因为合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系，所以应属于非同一控制下的企业合并。

（2）长期股权投资的初始投资成本＝2000×4.2＝8400（万元）借：长期股权投资 8400 贷：股本 2000 资本公积 6400（3）甲公司取得乙公司80%的股权，属于控制，因此采用成本法核算。乙公司实现净利润等不影响甲公司长期股权投资的金额，所以2007年末长期股权投资的账面价值为8400万元。（4）借：长期股权投资 720 贷：投资收益 720（5）①长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销 借：实收资本 4000 资本公积 2000 盈余公积 1090 未分配利润－年末 2810 商誉 1200 贷：长期股权投资 9120 少数股东权益 1980 借：投资收益 720 少数股东损益 180 未分配利润－年初 2000 贷：本年利润分配－提取盈余公积 90 未分配利润－年末 2810 ②内部债权与债务项目的抵销

借：应付账款 720 贷：应收账款 720 借：应收账款－坏账准备 36 贷：资产减值损失 36 借：预收账款 180 贷：预付账款 180 借：应付债券 623 贷：持有至到期投资 623 借：投资收益 23 贷：财务费用 23 ③存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销 借：营业收入 800 贷：营业成本 800 借：营业成本 48 贷：存货 48 ④内部固定资产交易的抵销

借：营业收入 720 贷：营业成本 600 固定资产－原价 120 借：固定资产 6 贷：管理费用 6 ⑤内部无形资产使用费的抵销

借：营业收入 60 贷：管理费用 60

第二套

一、单选题

1．某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（A．超支5）万元。2．记账凭证财务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表财务处理程序的主要不同点是（C．登记总分类账的依据不同）。

3．某企业20×7年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价万110元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，20×7年3月31日应计提的存货跌价准备为（D．12）万元。

4．某企业于20×6年12月31日购入一项目固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。20×7该项目固定资产应计提的年折旧额为（D．80）万元。

5．某企业20×7利润总额为315万元，其中国债利息收入为15万元。当年按税法核定的全年计税工资为250万元，实际分配并发放工资为230万元。假定该企业无其他纳税调整项目，适用的所得税税率为33%。该企业20×7年所得税费用为（B．99）万元。

6．某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（A．27 7．企业取得与收益相关的政府补助，用于补偿已发生相关费用的，直接计入补偿当期的（B．营业外收入）。

8．某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为1000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业期末未分配利润为（C．870）万元。9．某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为（C．10600）元。

10．某企业为增值税一般纳税人，20×7年应交各种税金为：增值税350万元，消费税150万元，城市维护建设税35万元，房产税10万元，车船使用税5万元，所得税250万元。上述各项税金应计入管理费用的金额为（B．15）万元。

11．某企业20×7年2月主营业务收入为100万元，主营业务成本为80万元，管理费用为5万元，资产减值损失为2万元，投资收益为10万元。假定不考虑其他因素，该企业当月的营业利润为（D．23）万元。

12．下列会计凭证，属于外来原始凭证的是（D．职工出差的火车票）。

13．企业对于已经发出但不符合收入确认条件的商品，其成本应借记的科目是（B．发出商品）。

14.某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费为2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（D.72.2）万元。

15.下列交易或事项，不应确认为营业外支出的是（D.固定资产减值损失）。

16.某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（A.1000）万元。

17.某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（B.2704）万元。

二、多选题

1.下列各项，构成企业留存收益的有（BCD）

2.下列各项交易或事项，应通过“其他应付款”科目核算的有（AC）3.下列各项费用，应通过“管理费用”科目核算的有（ABCD）4.下列各项，影响当期利润表中利润总额的有（ACD）

5.下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有（ACD）

6.下列各项，不会引起所有者权益总额发生增减变动的有（ABC）7.下列各项，属于现金流量表中现金及现金等价物的有（ABCD）8.下列各项，构成企业委托加工物资成本的有（ABC）

9.企业销售商品交纳的下列各项税费，计入“营业税金及附加”科目的有（ACD）

10.企业对使寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额应根据不同情况分别计入（ABD）11.下列各项固定资产，应当计提折旧的有（AC）

12.下列各种方法，适用于生产成本在完工产品和在产品之间分配的有（BCD）13.企业缴纳的下列税金，应通过“应交税费”科目核算的有（CD）14.下列各项,影响固定资产折旧的因素有（ABCD）。

15．下列各项现金流出，属于企业现金流量表中筹资活动产生的现金流量的有（BCD）。

三、判断题

16．企业发生毁损的固定资产的净损失，应计入营业外支出。（对）

17．企业已完成销售手续但购买方在月末尚未提取的商品，应作为企业的库存商品核算。（错）

18．企业出售原材料取得的款项扣除其成本及相关费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。（错）

19．企业从外单位取得的原始凭证遗失且无法取得证明的，应由当事人写明详细情况，由会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，方可代作原始凭证。（对）

20．企业持有的长期股权投资发生减值的，减值损失一经确认，即使以后期间价值得以回升，也不得转回。（对）

21．采用售价金额核算法核算库存商品时，期末结存商品的实际成本为本期商品销售收入乘以品进销差价率。（错）

22．企业劳务的开始和完成分属于不同的会计期间，且在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认劳务收入。（对）

23．企业银行存款的账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（错）

24．对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产、待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提折旧。（错）

25．企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。（对）

四、计算题

1.甲上市公司发生下列长期股权投资业务：

（1）20×7年1月3日，购入乙公司股票580万股，占乙公司有表决权股份的25%，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，甲公司将其用为长期股权投资核算。每股收入价8元。每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.25元，另外支付相关税费7万元。款项均以银行存款支付。每日，乙公司所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为18000万元。

（2）20×7年3月16日，收到乙公司宣告分派的现金股利。（3）20×7，乙公司实现净利润3000万元。

（4）20×8年2月16日，乙公司宣告分派20×7股利，每股分派现金股利0.20元。（5）20×8年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的20×7的现金股利。

（6）20×9年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得价款5200万元（不考虑长期股权投资减值及相关税费）。

要求：根据上述资料，编制甲上市公司长期股权投资的会计分录。（“长期股权投资”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）

参考答案：

借：长期股权投资—乙公司 4502

应收股利

１４５

贷：银行存款

４６４７（５８０＊８＋７）

答案解析：因为企业享有的份额为４５００，但付出的成本要大于应享有的份额，所以不调整投资成本。

借：银行存款１４５

贷：应收股利１４５

借：长期股权投资――损益调整 ３０００＊２５％＝７５０

贷：投资收益

７５０ 借：应收股利

１１６（0.2*580）

贷：长期股权投资－损益调整

１１６ 借：银行存款

５２００

贷：长期股权投资――成本４５０２

――损益调整（７５０－１１６）＝６３４

投资收益

６４

2.甲上市公司为增值税一般纳税人，库存商品采用实际成本核算，商品售价不含增值税，商品销售成本随销售同时结转。20×7年3月1日，W商品账面余额为230万元。20×7年3月发生的有关采购与销售业务如下：

（1）3月3日，从A公司采购W商品一批，收到的增值税专用发票上注明的货款为80万元，增值税为13.6万元。W商品已验收入库，款项尚未支付。（2）3月8日，向B公司销售W商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价为150万元，增值税为25.5万元，该批W商品实际成本为120万元，款项尚未收到。

（3）销售给B公司的部分W商品由于存在质量问题，3月20日B公司要求退回3月8日所购W商品的50%，经过协商，甲上市公司同意了B公司的退货要求，并按规定向B公司开具了增值税专用发票（红字），发生的销售退回允许扣减当期的增值税销项税额，该批退回的W商品已验收入库。

（4）3月31日，经过减值测试，W商品的可变现净值为230万元。要求：

（1）编制甲上市公司上述（1）、（2）、（3）项业务的会计分录。（2）计算甲上市公司20×7年3月31日W商品的账面余额。

（3）计算甲上市公司20×7年3月31日W商品应确认的存货跌价准备并编制会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）

参考答案：（１）借：库存商品等

８０

应交税费――应交增值税（进项税额）１３.６

贷：应付账款

93.6（２）借：应收账款

１７5.5 贷：主营业务收入

１５０

应交税费――应交增值税（销项税额）25.5 借：主营业务成本 １２０ 贷：库存商品

１２０（３）借：主营业务收入

７５

应交税费――应交增值税（销项税额）12.75

贷：应收账款

87.75 借：库存商品

６０ 贷：主营业务成本 ６０

（４）Ｗ商品的实际成本＝期初２３０＋８０－１２０＋６０＝２５０万元，可变现净值为２３０万元，计提跌价准备２０万元： 借：资产减值损失

２０ 贷：存货跌价准备

２０

3．甲上市公司自行研究开发一项专利技术，与该项专利技术有关的资料如下：

（1）20×7年1月，该项研发活动进入开发阶段，以银行存款支付的开发费用280万元，其中满足资本化条件的为150万元。20×7年7月1日，开发活动结束，并按法律程序申请取得专利权，供企业行政管理部门使用。

（2）该项专利权法律规定有效期为5年，采用直线法摊销。

（3）20×7年12月1日，将该项专利权转让，实际取得价款为160万元，应交营业税8万元，款项已存入银行。要求：

（1）编制甲上市公司发生开发支出的会计分录。

（2）编制甲上市公司转销费用化开发支出的会计分录。（3）编制甲上市公司形成专利权的会计分录。

（4）计算甲上市公司20×7年7月专利权摊销金额并编制会计分录。（5）编制甲上市公司转让专利权的会计分录。

（会计分录涉及的科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）参考答案：

（１）借：研发支出――费用化支出

１３０

――资本化支出

１５０

贷：银行存款２８０（２）借：管理费用１３０

贷：研发支出――费用化支出１３０（３）借：无形资产

１５０

贷：研发支出――资本化支出１５０

（４）借：管理费用

１５０／５＊１／１２＝2.5 贷：累计摊销

2.5（５）借：银行存款１６０

累计摊销

2.5*5=12.5（无形资产是当月减少当月不再摊销了。）

贷：无形资产１５０

应交税费――应交营业税 ８

营业外收入

14.5 第三套

一、单项选择题

1.我国《企业会计准则》规定，企业的会计核算应以（）为基础。A．永续盘存制 B．实地盘存制 C．收付实现制 D．权责发生制

2.商业汇票一经银行承兑，付款人（或承兑申请人）承担的责任是（）。A．债务责任立即消失 B．不确定

C．依然承担最终付款责任 D．视具体情况而定

3.一面额为2000元，年利率为7%，3个月到期的带息票据，企业已持有30天，如按6%的年贴现率进行贴现，则实得金额为（）。A．2020.56 元 B．2017.78元 C．2014.65元 D．4500元

4.企业赊销一批货物，发票价2000元，现金折扣条件为2/20，5%货物因质量不符被退回，如果购货在折扣期内付款，则实收金额为（）。A．2000元 B．1962元 C．980元 D．960元

5.存货的归属以（）为划分标准。A．存放地点 B．所有权 C．经济用途 D．到达时间

6.企业对生产用材料因收发计量错误而产生的盘盈，在经批准后，应当（）。A．冲减库存原材料价值

B．冲减生产成本 C、冲减产成品成本

D．冲减管理费用 7.溢价购入的长期债券，应将溢价部分计入（）。A．“其他应付款”科目 B．“长期债权投资”科目 C．“投资收益”科目 D．“其他应收款”科目

8.固定资产报废清理后发生的损益，应记入（）。A．管理费用 B．营业外收支 C．资本公积 D．其他业务收支 9.非生产经营过程中使用的重要物质资料,如果使用年限在两年以上,单位价值在()以上,也应视同固定资产进行核算.A.500元 B.1000元 C.1500元 D.2000元

10.无形资产在使用期终结时（）。A．有残值 B．无残值

C．有残值也有清理费用 D．有的有残值，有的无残值 二 多项选择题

1.会计制度规定，应收票据包括（）。A．银行本票 B．银行汇票 C．银行承兑汇票 D．商业承兑汇票

2.商业汇票可以是以下几种形式（）。A．商业承兑汇票 B．银行汇票 C．银行本票 D．银行承兑汇票 E．结算支票

3.存货按经济内容分类，包括（）。A．商品存货 B．包装物存货 C．在途存货 D．库存存货 E．委托加工存货

4.下列符合长期投资计价原则的有（）。A．以无形资产投资，应按评估或合同协议价值计价 B．以固定资产投资，应按固定资产原值计价

C．购买债券投资，应扣除应计利息后的差额计价

D．购买股票投资，无论何时都应按实际支付的款项计价。5.固定资产增加入账的渠道有（）。A．投资转入 B．外购 C．自行建造 D．盘盈 E．接受捐赠 F．经营性租入

6.企业无形资产转让方式有()A、转让无形资产使用权

B、转让无形资产所有权 C、转让无形资产成本

D、转让无形资产摊余价值 E、无形资产残值价值转让

7.下列事项中（）不得抵扣增值税进项税额或将已抵扣的进项税额转出。A．外购货物用于修建本企业职工宿舍 B．外购货物销售给批发商店 C．外购货物被洪水冲走

D．外购货物不合格退给供应商 E．外购货物盘亏

8.下列各项中属于长期负债的有（）。A．应付债券 B．长期借款 C．长期应付款 D．应付股利 E．长期投资

9.投资者投入企业的资金中不能记入“实收资本”科目的有（）。A．资本溢价 B．股票溢价

C．接受捐赠的资产价值 D．法定财产重估增值

10.企业营业利润的构成因素包括（）。A．经营业务利润 B．其他业务利润 C．财务费用 D．管理费用 E．营业费用 F．营业外收入

三、判断题

1.企业不用等到出现经营成果时再编制会计报表是基于持续经营假设。（）

2.某企业1月15日销售产品一批，应收账款为11万元，规定对方付款条件为2/10，1/20、N/30。购货单位已于1月26日付款，该企业实际收到的金额应为10.78万元。()3.企业提取的用于集体福利的公益金，不应包括在“应付福利费”科目下。（）4.公司债如果折价发行，则其存续期间内债券的利息总额就是定期用现金支付的利息总额加上折价金额；公司债如溢价发行，则其存续期间内的利息总额为定期支付的利息现金减去溢价金额。（）

5.所得税会计处理的两种基本方法，应付税款法将所得税视为一项企业必须负担的费用，而纳税影响会计法将所得税视为企业利润分配一种形式。()6.在商品交易和劳务供应中，都可签发商业汇票。（）

7.当企业选定一种存货计价方法后就永远不能变更，这才符合一贯性原则。（）8.所有债券投资的溢价或折价都应按期进行摊销。（）9.因季节性停用的固定资产，在停用期间不应提折旧。()10.企业提取盈余公积前可以向投资者分配利润。()

四、单项业务题

1.一张为期4个月、面值60000元、利率5%的带息应收票据到已到期，对方无力偿付。

2.某企业经营的商品实行售价核算，年末进行库存盘点，盘盈甲商品10件，原因待查。该商品单位进价450，单位售价为500元，请编制分录。

3.某企业一辆销售用运输卡车，价值10万元，使用寿命五年，预计净残值5000元。采用双倍余额递减法计算第一年的折旧费。并编制计提折旧费用的分录。

4.某公司购入设备一台，9月10日开出一张面值200000元，年利率8%，6个月到期的商业承兑汇票一张。请编制月末计息的分录。

5.Ａ企业于2001年1月1日发行一批3年期，一次还本付息的债券，债券总面值1000000元，年利率10%，发行价格为1180000元，发行款项已存入银行。要求：编制发行债券时的分录

6.某公司动用公益金8万元购买职工浴室设备，款项以银行存款支付，设备已交付使用。

7.甲公司销售本公司生产的香烟一批，价款48000元（不含增值税），适用的消费税税率为45%，要求编制计提消费税的会计分录。

8.某企业采用备抵法核算坏账损失，本年5月份收回上年已核销的坏账损失18000元存入银行。

9.某零售企业为一般纳税人，8月6日从某工厂购进一批服装，增值税专用发票中注明价款为25000元，增值税税率17%。该批服装的售价为32000元（不含税），款项以支票付讫，商品已由服装组验收入库。请编制购入相关分录。

10.A公司99年3月20日购入B公司面值10元的普通股票2000股，作为短期投资，市价为每股9.6元，另付佣金等各项费用共计120元。该股票已宣告发放但尚未支付的股利为每股0.80元。

要求：为A公司编制购入时分录。

五、综合题

1.某企业2006的有关资料如下：

全年实现税前利润600万元；本发生的收支中，有购买国债本年确认利息收入20万元；税款滞纳金支出10万元；去年底投入使用的一台设备原价40万元，有效使用年限4年(期满无残值)，税法规定用直线法计提折旧，而公司采用年数总和法。企业所得税税率为30％，经查，年内已预交所得税120万元。年末董事会决定按10％的比例提取法定盈余公积，并将当年净利润的50％向投资者分配现金利润、下年2月初支付。要求：

(1)采用资产负债表债务法计算该企业2006年末的递延所得税资产、本的纳税所得 额、应交所得税与所得税费用(列示计算过程)。(2)编制本年末列支所得税费用、提取盈余公积、向投资者分配利润以及结转利润分配账户的会计分录。(“利润分配”账户要求列示明细账户)

2.D公司有关资料如下：

(1)“主营业务收入”的本期发生额300万元，“应收账款”期末比期初增加80万元，“应收票据”期末比期初减少30万元。

(2)“主营业务成本”的本期发生额250万元，“应付账款”期末比期初减少40万元，“存货”期末比期初减少30万元。

(3)本期发生与销售业务有关的费用8万元，均以存款支付。

(4)本期出售固定资产一项，收入现款38万元。该项固定资产原价50万元，已提折旧20万元。

要求：逐笔分析上述业务对企业现金流量的影响，并编制调整分录。

3.某企业1997年1月1日发行5年期面值为 110万元的债券，发行价格为120万元，票面利率 10％，债券到期还本付息；企业将筹资用于购建厂房，厂房于1999年年末竣工投入使用。该企业按年计提债券利息和溢价摊销金额。（直线法摊销）要求：根据上述资料编制债券业务全部相关会计分录。

第三套题部分参考答案 分录题10.答：

借：可供交易金融资产（或短期投资）—公司股票（成本）32000 应收股利 1600 投资收益 120 贷：银行存款 33720 2000股×16=32000+120=32120 2000股×0、8=1600

五、综合题 1.参考答案：

(1)年末递延所得税资产；固定资产(账面价值24万元-税基30万元)X30％=18，000元 纳税所得额；600-20+10+6=596万元 应交所得税；596×30％=178.8万元 所得税费用：应交所得税178．8万元-递延所得税资产18 000元＝177万元(2)年末应作的有关会计分录如下：

(3)第一，因年内已预交120万元，年末只需补交差额57万元。列支当年未交所得税57万元。

借：所得税费用 570 000 借：递延所得税资产 18 000 贷：应交税费一应交所得税 580 000 第二，提取盈余公积并向投资者分配利润： 本年净利润＝600-177=423万元

提取法定盈余公积＝423万元×10％=423 000元 向投资者分配利润：423万元×50％=2 115 000元 1借：利润分配一提取法定盈余公积 423 000 贷：盈余公积——法定盈余公积 423 000 2借：“利润分配——应付利润 2 115 000 贷：应付利润 2 115 000 第三，年末结转利润分配账户余额

借：利润分配——未分配利润 2 538 000 贷：利润分配——提取法定盈余公积 423 000 ——应付利润 2 115 000（注：本题并不要求编制结转所得税费用、结转本年净利润的会计分录。)2题.参考答案：

(1)应收账款期末比期初增加80万元，应减少销售商品的现金流入80万元；应收票据期末比期初减少30万元，应增加销售商品的现金流入30万元，本笔业务表明C公司在销售商品的活动中收到现金250(即300–80+30)万元。调整分录为：

借：经营活动现金流量—销售商品收到现金500 000 应收账款

800 000 贷：主管业务收入

000 000 应收票据

300 000(2)应付账款期末比期初减少40万元，应增加购进商品的现金流出40万元；存货期末比期初减少30万元，表明本期销售了上期购入的存货30万元，这并不涉及本期的现金流出，应减少本期的现金流出30万元。本笔业务中，C公司因购买商品支付的现金为260(即250+40–30)万元。调整分录为：

借：主营业务成本500 000 应付账款

400 000 贷：经营活动现金流量–购买商品支付现金

600 000 存货

300 000(3)本笔业务中，发生现金支出8万元。调整分录为：

借：营业费用

000 贷：经营活动现金流理––支付的其他与经营活动有关的现金 80 000(4)本笔业务因出售固定资产收到现金38万元，属于投资活动的现金流量。调整分录为： 借：投资活动现金流量–处置固定资产所收回的现金净额 380 000 累计折旧

200 000 贷：固定资产

500 000 营业外收入

000 3题参考答案

（1）97年1月1日

借：银行存款 1200 000 贷：应付债券—债券面值 1 100 000 贷：应付债券—债券溢价 100 000（2）97年12月31日

借：在建工程 90 000 应付债券—债券溢价 20 000 贷：应付利息 110 000（3）98年末、99年末分录同上

（4）2000年末、2001年末分录

借：财务费用 90 000 应付债券—债券溢价 20 000 贷：应付利息 110 000（5）2002年1月1日还本付息时

借：应付债券—债券面值 1 100 000 应付利息 550 000 贷：银行存款 1 660 000

第三篇：中级财务会计

1、会计分期：是指在企业持续不断的经营过程中，认为地划分一个个间距相等、首尾相接的会计期间，以便确定每一个会计期间的收入、费用和盈亏，确定该会计期间期初、期末的资产、负债和所有者权益的数量，并据以结算帐目和编制财务报表。

2、货币计量：是指企业会计核算采用货币作为计量单位，记录、反映企业的经济活动，并假设币值保持不变。

3、财务会计要素：是指财务会计核算的具体对象，也是组成企业财务报表的基本单位。

4、资产：是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

5、负债：是指企业过去的交易或者事项的形成、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。

6、所有者权益：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

7、收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

8、费用：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

9、利润：是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额，直接计入当期利润的利得和损失等。

10、会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。

11、历史成本：在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。

12、重置成本：在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

13、可变现净值：在可变现净值剂量下，资产按照其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完公事估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

14、现值：在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。

15、公允价值：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

16、允许企业使用现金结算的范围是：职工工资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须携带的差旅费；结算起点（1000元）以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

17、银行支付结算方式：支票；银行本票；银行汇票；商业汇票；托收承付；委托收款；汇兑。

18、其他货币资金的核算：外埠存款；银行汇票存款；银行本票存款；信用卡存款；信用证保证金存款；存出投资款。

19、外埠存款：是指企业到外地进行临时和零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户存款的款项。

20、银行汇票存款：是指企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项。

21、银行本票存款：是指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。

22、信用卡存款：是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。

23、信用证保证金存款：是指企业为取得信用证按照规定存入银行的保证金。

24、存出投资款：是指企业已存入证券公司但尚未进行交易性投资的现金。

25、应收账款的范围：是企业因销售商品或产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。

26、应收账款的范围是：企业因销售活动引起的债权。流动资产性质的债权，不包括长期性质的债权。企业应收客户的款项，不包括企业付出的各类存出保证金。

27、其他应收款的核算内容：应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物的租金；应向职工收取的各种垫付款项；备用金；存出的保证金；其他各种的应收、暂付款项。

28、存货：是指企业在日常活动中持有已被出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

29、存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及周转材料等。

30、原材料：是指企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修利用件、包装材料、燃料等。

31、投资：是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。

32、投资的特点：是通过让渡其他资产而换取的另一项资产；能给投资者带来未来的经济利益，这种经济利益是指能直接或间接地增加流入企业的现金和现金等价物的能力。所带来的经济利益，与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同。企业所拥有或控制的除投资以外的其他资产，通常能为企业带来直接的经济利益。

33、权益性投资：是指为获取另一企业的权益或净资产所作的投资。

34、债权性投资：是指为取得债权所做的投资。

35、交易性金融资产：是指企业为了近期内出售而持有的投资。

36、持有至到期投资：是指企业从二级市场上购入的符合持有至到期投资条件的固定利率国债、浮动利率公司债务等。

37、可供出售金融资产：是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。

38、持有至到期投资具有以下特征：到期日固定，回收金额固定或可确定；持有至到期投资属于非衍生金融资产；企业有明确意图将该投资持有至到期；企业有能力将投资持有至到期。

39、实际利率法：是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各其利息收入或利息费用的方法。

40、摊余成本：金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：扣除已偿还的本金；加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；扣除已发生的减值损失。

41、成本法：是指长期股权投资按投资成本计价核算的方法。

42、在下列情况下应采用成本法核算：投资企业能够对被投资单位实时控制的长期股权投资；投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

43、固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过1个会计。

44、按固定资产的经济用途和使用情况综合分类，分为：生产经营用固定资产；非生产经营用固定资产；租出固定资产；不需用固定资产；未使用固定资产；土地；融资租入固定资产。

45、固定资产的确认：该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；成本能够可靠地计量。

46、无形资产：是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

47、无形资产的内容：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。

48、无形资产的特征：不具有实物形态；通常表现为某种权利、技术或获取超额利润的综合能力，没有实物形态却能够为企业带来未来经济利益，或使企业获取超额收益。可辨认的，未来经济利益可能产生于取得的可辨认资产之间的协同作用，也可能产生于购买者在企业合并中准备支付的、但却不符合在财务报表上确认条件的资产。属于非货币性长期资产。可控制性。

49、商誉的特点：商誉与作为整体的企业有关，因而它不能单独存在，也不能与企业其他各种可

辨认的资产分开来单独出售。有助于形成商誉的个别因素，不能用任何方法或公式进行单独的计价。在企业收购时可以确认的商誉的未来经济效益，可能与建立商誉过程中所发生的成本没有关系。

50、确定商誉价值应考虑的因素：给企业带来超额利润的能力；给企业带来超额利润持续时间的长短；给企业带来超额利润的能力是可变化的。

51、投资性房地产具体包括：已出租的建筑物和已出租的土地使用权；持有并准备增值后转让的土地使用权；一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理；企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的，应当将该建筑物确认为投资性房地产。

52、金融负债是指企业的下列负债：向其他单位支付现金或其他金融资产的合同义务；在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。

53、应付票据：是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

54、应付账款：是指企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。

55、职工薪酬：是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。

56、借款费用：是指企业因借入资金而发生的利息及其他相关成本，包括因借入资金而发生的利息、因发行债券而发生的折价或溢价的摊销、辅助费用和外币借款发生的汇兑差额。

57、借款费用的处理原则：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产构建与生产，应当予以资本化。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。[利息费用，折价或溢价的摊销，外币借款的汇兑差额，借款辅助费用]

58、借款费用同时满足以下三个条件，才能开始资本化：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始。

59、可转换债券：企业在发行债券的条款中，若规定债券持有者可以在一定期间之后，按规定的转换比率或转换价格，将持有的债券转换成该企业发行的股票。

60、购买可转换债券的有利：可保证债权人的利益；可享受股东的利益。不足之处：发行债券的代价较低；可保证资金的筹措

61、或有事项及其特征：是过去的交易或事项形成的一种状况；具有不确定性；结果只能由未来发生的事项确定；影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制。

62、债务重组：是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。

63、债务重组的种类：以资产清偿债务；债务转为资本；修改其他债务条件；以上三种组合。

64、所有者权益：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

65、所有者权益的特征：既是一种财产权利，又是一种剩余权益；是一种来自于投资行为的权利；具有长期性；计量的间接性；构成包括所有者的投入资本、企业的资产增值以及经营利润。

66、所有者权益的分类：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。

67、实收资本的增加有如下途径：投资者投入、资本公积转增资本、盈余公积转增资本、债务重组中债务转为股权、可转换债券专为股本等。

68、资本公积：是企业受到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

69、企业当年分配当年税后利润时的顺序：提取法定公积金，提取任意公积金，向投资者分配

利润。

70、收入确认的条件：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方[企业销售商品的收入是否能够取得取决于代销方或受托方销售其商品的收入是否能够取得；企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，而此项安装或检验任务是合同的重要组成部分；销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性]企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。

71、完工百分比法：是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。

72、判断劳务交易的结果能够可靠估计，需要同时满足：合同总收入和总成本能够可靠地计量；与交易相关的经济利益能够流入企业；劳务的完成程度能够可靠地确定

73、固定造价合同：是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。

74、固定造价合同的结果能够可靠估计所需要具备的条件：合同总收入能够可靠地计量；与合同相关的经济利益能够流入企业；在资产负债表日合同完成进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠确定；未完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。

75、账结法：是指企业每月结账时，将损益类科目的余额，全部转入“本年利润”科目，通过“本年利润”科目结出本月份的利润总额或亏损总额以及本年累计损益。

76、表结法：是指企业每月结账时，不需要把损益类各科目的余额转入“本年利润”科目，而是通过结出各损益类科目的本年累计余额，就可据以逐项填制“利润表”，通过“利润表”计算出从年初到本月止的本年累计利润，然后减去上月止本表中的本年累计利润，就是本月份的利润或亏损。

77、应付税款法：是以应税所得乘以企业适用的税率，计算出应缴纳的所得税款，同时将应纳所得税款作为当期的所得税费用。

78、纳税影响会计法：将会计利润和应税所得之间的差异分解为“永久性差异”和“时间性差异”，并将“永久性差异”在当期的纳税申报单中通过直接加减会计利润的方法调整成为应税基础，将“时间性差异”导致的所得税费用影响额延迟到以后各期。

79、债务法：是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差异发生相反变化时转销，在税率变更或开征新税时，递延税款的余额要按照税率的变动或新征税款进行调整。

80、递延法：是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差异发生相反变化的以后期间予以转销，当税率变更或开征新税，不需要调整由于税率的变更或新税的征收对“递延税款”的影响。

81、暂时性差异：是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，包括应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

82、财务报告：是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

83、财务报告的作用：有助于所有者和债权人等财务报告的使用者做出正确的投资决策；反映企业管理者的受托经营管理责任；有助于评价和预测企业未来的现金流量；有助于国家经济管理部门进行宏观调控和管理。

84、财务报表的编制要求：以持续经营为编制基础；以重要性远则选择报表项目；财务报表中的资产和负债项目的金额、收入和费用项目的金额不得相互抵消，但满足抵消条件的除外；财务报表具有可比性；企业应当在财务报表的显著位置披露的信息；企业至少应当按年编制财务报表。

85、资产负债表：是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。

86、资产负债表的作用体现在：反映企业拥有或控制的经济资源情况；反映企业的负债和所有者权益情况；反映企业的流动性和财务实力

87、现金流量表：反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

88、现金流量表的产生：主要是为了满足报表使用人对企业现金流量信息的需求。

89、现金流量表的作用：可以提供企业现金流量信息，从而有助于评价企业的偿债能力和支付股利能力；有助于客观评价企业的经营质量；有助于预测企业未来现金流量。

90、现金流量表的编制基础：现金、现金等价物、现金流量、影响现金流量的因素。

91、现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价格变动风险很小的投资。

92、现金流量：某一段时期内企业现金流入和流出的数量。

93、影响现金流量的因素：现金各项目之间的增减变动，不会影响现金流量净额的变动；非现金各项目之间的增减变动，也不会影响现金流量净额的变动；现金各项目与非现金各项目之间的增减变动，会影响现金流量净额的变动。

第四篇：中级财务会计

第 一 章 总 论

一、单项选择题

1.下列各项中，符合资产会计要素定义的是（）。

A．计划购买的原材料 B．待处理财产损失 C．委托加工物资 D．预收款项 【正确答案】 C

【答案解析】 本题的考核点是资产的定义，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。选项A计划购买的材料不属于资产；选项B属于一种损失，不能为企业带来未来经济利益；选项D属于负债。2.下列项目中，使负债增加的是（）。

A．发行公司债券 B．用银行存款购买公司债券 C．发行股票 D．支付现金股利 【正确答案】 A

【答案解析】 A的处理是借记银行存款，贷记应付债券。应付债券属于负债类科目，所以会使企业的负债增加。

3.下列各项中可以引起资产和所有者权益同时发生变化的是（）。

A．用税前利润弥补亏损 B．权益法下年末确认被投资企业当年实现的盈利 C．资本公积转增资本 D．将一项房产用于抵押贷款 【正确答案】 B

【答案解析】 选项AC不影响资产，属于所有者权益内部的变动。选项D影响的是资产和负债，不影响所有者权益。

4.以下事项中，不属于企业收入的是（）。A．销售商品所取得的收入 B．提供劳务所取得的收入 C．出售无形资产的经济利益流入

D．出租机器设备取得的收入 【正确答案】 C

【答案解析】 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。销售商品、提供劳务和出租固定资产业务属于企业的日常活动，其经济利益流入属于企业收入的范畴。对于企业从偶发的交易或事项中获得的经济利益，如工业企业出售无形资产净收益，不属于收入，而属于企业的利得，应计入营业外收入。

5.下列会计等式不正确的是（）。

A.资产＝负债+所有者权益 B.资产＝权益 C.收入－费用＝利润 D.资产＝所有者权益－负债 【正确答案】 D

【答案解析】 资产＝负债+所有者权益。6.确定会计核算空间范围的基本前提是（）。

A.持续经营 B.会计主体 C.货币计量 D.会计分期 【正确答案】 B

【答案解析】 会计主体是指会计核算服务的对象，或者说是会计人员进行核算采取的立场及空间活动范围的界定。

7.会计分期的前提是（）。

A.持续经营 B.会计主体 C.货币计量 D.会计分期 【正确答案】 A

【答案解析】 持续经营前提主要解决会计主体的时间范围。会计核算以企业持续、正常的生产经营活动为前提时，企业所拥有的各项资产在正常的生产经营活动中耗用、出售或转换，承担的债务也在正常的生产经营活动中清偿，并在正常的生产经营活动中形成经营成果。会计主体假设解决会计核算的空间范围，持续经营假设解决会计核算的时间范围，它又是会计分期的前提。8.企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。这体现会计核算质量要求的是（）。A.及时性 B.可理解性 C.相关性 D.可靠性 【正确答案】 D

9.企业提供的会计信息应有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测，这体现了会计核算质量要求的是（）。A.相关性 B.可靠性 C.可理解性 D.可比性 【正确答案】 A

10.强调某一企业各期提供的会计信息应当采用一致的会计政策，不得随意变更的会计核算质量要求的是（）。A．可靠性 B．相关性 C．可比性 D．可理解性 【正确答案】 C

【答案解析】 可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明；另外不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。新准则把原准则的一贯性和可比性合并为可比性。

11.企业会计核算必须符合国家的统一规定，这是为了满足()要求。A．可靠性 B．可比性 C．相关性 D．重要性 【正确答案】 B

【答案解析】 可比性要求会计核算按照国家统一规定的会计处理方法进行核算。

12.企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。这体现的是（）。A．及时性 B．相关性 C．谨慎性 D．重要性 【正确答案】 A

13.企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。这体现的是（）。A.相关性 B.可靠性 C.及时性 D.可理解性 【正确答案】 D

14.如果会计信息的表达含糊不清，就容易使会计信息的使用者产生歧义，从而降低会计信息的质量。这违背了（）的要求。

A.可理解性 B.相关性 C.及时性 D.可靠性 【正确答案】 A

15.对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，其所体现的会计核算质量要求的是()。A．及时性 B．相关性 C．谨慎性 D．重要性

【正确答案】 C

【答案解析】 本题的考核点是会计核算的质量要求。对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，体现的是谨慎性。

16.企业将劳动资料划分为固定资产和低值易耗品，是基于（）会计核算质量要求。A．重要性 B．可比性 C．谨慎性 D．可理解性

【正确答案】 A

【答案解析】 重要性是指在选择会计方法和程序时，要考虑经济业务本身的性质和规模，根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。因此，企业将劳动资料划分为固定资产和低值易耗品，是基于重要性。

17.我国企业会计准则规定，企业的会计核算应当以（）为基础。A．权责发生制 B．实地盘存制 C．永续盘存制 D．收付实现制

【正确答案】 A

【答案解析】 我国企业会计准则规定，企业的会计核算应当以权责发生制为基础。18.某企业将预收的货款计入“预收账款”科目，在收到款项的当期不确认收入，而在实际发出商品时确认收入，这主要体现的会计基本假设是（）。A．会计主体 B．持续经营 C．会计分期 D．货币计量 【正确答案】 C

19.企业确认资产或负债应满足有关的经济利益（）流入或流出企业的条件。A.可能 B.基本确定 C.很可能 D.极小可能 【正确答案】 C

二、多项选择题

1.下列业务事项中，可以引起资产和负债同时变化的有（）。

A.融资租入固定资产 B.计提存货跌价准备 C.收回应收账款 D.取得长短期借款 【正确答案】 AD

【答案解析】 B选项计提存货跌价准备的分录为： 借：资产减值损失

贷：存货跌价准备 不影响企业的负债。

选项C收回应收账款的分录为： 借：银行存款

贷：应收账款

属于资产内部的增减变动，也不影响负债。

2.下列项目中，能够引起资产和负债同时增减变动的是（）。

A．计提管理部门固定资产折旧 B．固定资产尚未达到预定可使用状态之前，符合资本化条件时计提的借款利息

C．发放股票股利 D．采用折价发行债券，款项已存入银行 E．用银行存款支付融资租入固定资产租金 【正确答案】 BDE

【答案解析】 A.管理部门固定资产计提折旧的分录为： 借：管理费用

贷：累计折旧

资产与所有者权益有变化（管理费用的变化会影响到所有者权益）。

B.固定资产尚未达到预定可使用状态之前，符合资本化条件时计提借款利息的分录为： 借：在建工程

贷：长期借款等

借方的资产和贷方的负债同时增加。C.发放股票股利的分录为： 借：利润分配－转作股本的股利

贷：股本

资本公积－股本溢价

发放股票股利属于所有者权益内部一增一减，总额没有变化。D.采用折价发行债券，款项已存入银行的分录为： 借：银行存款

应付债券－利息调整

贷：应付债券－面值

借方的资产和贷方的负债同时增加。

E.用银行存款支付融资租入固定资产租金的分录为： 借：长期应付款

贷：银行存款

借方的负债和贷方的资产同时减少。3.下列项目中不应作为负债确认的有（）。

A．因购买货物而暂欠外单位的货款 B．按照购货合同约定以赊购方式购进货物的货款

C．计划向银行借款100万元 D．因经济纠纷导致的法院尚未判决且金额无法合理估计的赔偿 【正确答案】 CD

【答案解析】 本题的考核点是负债的定义，负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。选项C属于计划中的行为，选项D属于或有负债，不符合确认负债的条件，所以CD都不应作为负债确认。4.会计核算的基本前提包括（）。A.持续经营 B.会计主体 C.货币计量 D.会计分期 【正确答案】 ABCD

5.可靠性要求做到（）。

A.内容完整 B.数字准确 C.资料可靠 D.对应关系清楚 【正确答案】 ABC

6.AS股份有限公司2006年9月销售商品一批，增值税发票已经开出，商品已经发出，并办妥托收手续，但此时得知对方企业在一次交易中发生重大损失，财务发生困难，短期内不能支付货款，为此AS股份有限公司本月未确认收入，这是根据()会计核算质量要求。

A．实质重于形式 B．重要性 C．谨慎性 D．相关性

【正确答案】 AC

【答案解析】 实质重于形式要求必须按照交易或事项的经济实质核算，而不应仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。从法律形式看，AS股份有限公司增值税发票已经开出，商品已经发出，已经办妥托收手续，应该确认收入。但从经济实质看，对方企业在一次交易中发生重大损失，财务发生困难，短期内不能支付货款，所以，AS股份有限公司本月不确认收入。谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。7.下列事项中，体现实质重于形式会计核算质量要求的是（）。

A．将低值易耗品作为存货核算 B．售后回购销售方式下不确认收入（该交易不是按公允价值达成的）C．售后租回业务方式下不确认收入（该交易不是按公允价值达成的）D．融资租入固定资产的核算 【正确答案】 BCD

【答案解析】 本题考核的是实质重于形式的运用，选项A依据的是重要性。8.相关性要求所提供的会计信息（）。

A．满足企业内部加强经营管理的需要 B．满足国家宏观经济管理的需要

C．满足有关各方面了解企业财务状况和经营成果的需要 D．满足提高全民素质的需要 【正确答案】 ABC

9.下列做法中，违背会计核算可比性的是（）。A．鉴于某项固定资产经改良性能提高，决定延长其折旧年限

B．鉴于利润计划完成情况不佳，将固定资产折旧方法由原来的双倍余额递减法改为平均年限法 C．鉴于某项专有技术已经陈旧过时，未来不能给企业带来经济利益，将其账面价值一次性核销 D．鉴于某被投资企业将发生亏损，将该投资由权益法核算改为成本法核算 【正确答案】 BD

【答案解析】 可比性并不意味着所选择的会计政策不能作任何变更。一般来说，在两种情况下可以变更会计政策：一是有关法规发生变化，要求企业改变会计政策；二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。选项A、C的情况能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果，不违背可比性。10.在有不确定因素情况下做出判断时，下列事项符合谨慎性的做法是（）。A．设置秘密准备 B．合理估计可能发生的损失和费用 C．充分估计可能取得的收益和利润 D．不要高估资产和预计收益

【正确答案】 BD

【答案解析】 谨慎性是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高 估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性要求合理估计可能发生的损失及费用，不得设置秘密准备。11.下列各种会计处理方法，体现谨慎性的做法是（）。A．固定资产采用加速折旧方法计提折旧 B．计提的各项资产减值准备 C．在物价持续下跌的情况下，采用先进先出法计价

D．企业自行研发无形资产时，研究过程中的费用于发生时计入当期管理费用 【正确答案】 ABCD

【答案解析】 谨慎性是指存在不确定因素的情况下做出判断时，不高估资产和收益，不低估负债和费用，合理估计可能发生的损失及费用。例如：（1）计提资产减值准备；（2）在物价持续下跌的情况下，采用先进先出法计价；（3）固定资产采用加速折旧方法计提折旧；（4）企业自行研发无形资产时，研究过程中的费用于发生时计入当期管理费用等。

12.下列不属于会计信息质量要求的有（）。

A．实质重于形式 B．重要性 C．划分收益性支出和资本性支出 D．配比原则 E．历史成本原则 F．一贯性

【正确答案】 CDEF

【答案解析】 新准则取消了权责发生制，而将其作为会计核算的基础，取消了配比原则、划分收益性支出与资本性支出原则和历史成本原则。另外把原准则的一贯性和可比性合并为可比性。13.会计计量属性主要包括（）。A.历史成本 B.重置成本 C.可变现净值 D.现值 E.公允价值 【正确答案】 ABCDE

14.下列属于中期财务报告的是（）。

A．财务会计报告 B．半财务会计报告 C．季度财务会计报告 D．月度财务会计报告 【正确答案】 BCD

【答案解析】 财务会计报告按照编报期间分为财务会计报告、半财务会计报告、季度财务会计报告和月度财务会计报告，后三者统称为中期财务会计报告。

三、判断题

1.负债增加则资产一定增加。（）【正确答案】 错

【答案解析】 根据“资产＝负债+所有者权益”的会计等式，也有可能是负债增加所有者权益减少，资产总额不变，这也不会破坏会计等式的平衡。

2.会计核算的可比性要求之一是同一会计主体在不同时期尽可能采用相同的会计程序和会计处理方法，以便于不同会计期间会计信息的纵向比较。（）【正确答案】 对

【答案解析】 可比性要求：

同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。

不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。

新准则把原准则的一贯性和可比性合并为可比性。

3.按照谨慎性企业可以合理估计可能发生的损失和费用，因此企业可以任意提取各种准备。（）【正确答案】 错

【答案解析】 按照谨慎性企业对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备，但并不意味着企业可以随意提取资产减值准备，否则，就属于滥用谨慎性。

4.对于重要的交易或事项，应当单独、详细反映，对于不重要、不会导致投资者等有关各方决策失误或误解的交易或事项，可以合并、粗略反映，以节省提供会计信息的成本。（）【正确答案】 对

【答案解析】 符合重要性的要求。5.按照重要性，企业会计核算时将某一项劳动资料划分为固定资产和低值易耗品。（）【正确答案】 对

【答案解析】 重要性是指在选择会计方法和程序时，要考虑经济业务本身的性质和规模，根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。企业会计核算时将劳动资料划分为固定资产和低值易耗品是重要性的体现。

6.我国企业会计准则规定，所有单位都应以权责发生制为基础进行核算。（）【正确答案】 错

【答案解析】 为了明确会计核算的确认基础，更真实地反映特定会计期间的财务状况和经营成果，就要求企业在会计核算过程中应以权责发生制为基础。但目前，我国的行政单位采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。

7.财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。（）【正确答案】 对

【答案解析】 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。

8.负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（）【正确答案】 对

【答案解析】 本题是对负债定义的考核。

9.出售无形资产取得收益会导致经济利益的流入，所以，它属于准则所定义的“收入”范畴。()【正确答案】 错

【答案解析】 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，不包括营业外收入。出售无形资产取得的收益，应计入营业外收入。

10.利润是企业在日常活动中取得的经营成果，因此它不应包括企业在偶发事件中产生的利得和损失。（）【正确答案】 错

【答案解析】 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。它不一定都是在日常活动中取得的，也包含企业在偶发事件中产生的利得和损失。11.在企业负债金额既定的情况下，企业本期净资产的增减额就是企业当期的利润额或发生的亏损额。（）【正确答案】 错

【答案解析】 净资产就是所有者权益，所有者权益主要包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。如果当期除了有利润外，还吸收了一笔投资，使实收资本增加，会使得企业本期净资产的增减额不等于企业当期的利润额或发生的亏损额。

第 二 章 存 货

一、单项选择题

1.某企业为增值税一般纳税人，从外地购入原材料6 000吨，收到增值税专用发票上注明的售价为每吨1 200元，增值税税款为1 224 000元，另发生运输费60 000元（可按7%抵扣增值税），装卸费20 000元，途中保险费为18 000元。原材料运到后验收数量为5 996吨，短缺4吨为合理损耗，则该原材料的入账价值为（）元。

A、7 078 000 B、7 098 000 C、7 293 800 D、7 089 000 【正确答案】 C

【答案解析】 企业在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理 费用等，应直接计入存货的采购成本。

原材料的入账价值＝1 200×6 000＋60 000×（1－7%）＋20 000＋18 000＝7 293 800（元）。

2.甲企业系增值税一般纳税企业，本期购入一批商品，进货价格为750 000元，增值税额为127 500元，所购商品到达后验收发现短缺30%，其中合理损失5%，另25%的短缺尚待查明原因。该商品应计入存货的实际成本为（）元。

A、560 000 B、562 500 C、655 200 D、702 000 【正确答案】 B

【答案解析】 采购过程中所发生的合理损失应计入材料的实际成本，尚待查明原因的25％的部分应先计入待处理财产损溢，所以应计入存货的实际成本＝750 000×（1－25%）＝562 500（元）。账务处理为：

借：库存商品 562 500 应交税费－应交增值税（进项税额）127 500 待处理财产损溢 187 500 贷：银行存款（或应付账款等）877 500 3.下列各项中，不应计入存货实际成本中的是()。

A、用于继续加工的委托加工应税消费品收回时支付的消费税 B、小规模纳税企业委托加工物资收回时所支付的增值税

C、发出用于委托加工的物资在运输途中发生的合理损耗 D、商品流通企业外购商品时所发生的合理损耗

【正确答案】 A

【答案解析】 委托加工应税消费品收回时支付的消费税，在收回后用于连续生产应税消费品情况下应计入“应交税费--应交消费税”科目借方，不计入存货成本。选项B，小规模纳税人所支付的增值税一律不得抵扣，计入存货成本。选项C，发出材料用于委托加工，其在运输途中发生的合理损耗部分，应作为委托加工物资成本的一部分加以计入。选项D，商品流通企业外购商品所发生的合理损耗，根据《企业会计准则》应计入存货的成本。

4.下列各项中，不应计入存货实际成本中的是（）。

A、用于直接对外销售的委托加工应税消费品收回时支付的消费税 B、材料采购过程中发生的非合理损耗

C、发出用于委托加工的物资在运输途中发生的保险费 D、商品流通企业外购商品时所支付的运杂费等相关费用

【正确答案】 B

【答案解析】 选项A，委托加工应税消费品收回时支付的消费税，只有在收回后用于连续生产应税消费品情况下才允许抵扣，记入“应交税费－－应交消费税”科目的借方，其余情况下，均应计入存货成本；选项B，材料采购过程中发生的非合理损耗，先记入“待处理财产损溢”，经批准后转入相关的科目，不计入存货的成本；选项C，发出材料用于委托加工，其在运输途中发生的保险费，应计入委托加工物资成本；选项D，商品流通企业外购商品所发生的运杂费等相关费用，计入存货的成本。

5.某投资者以甲材料一批作为投资取得A公司100万股普通股，每股1元，双方协议约定该批甲材料的价值为300万元（假定该价值是公允的）。A公司收到甲材料和增值税发票（进项税额为51万元）。该批材料在A公司的入账价值是（）。

A、300 B、351 C、100 D、151 【正确答案】 A

【答案解析】 A公司的分录是：

借：原材料 300 应交税费－应交增值税（进项税额）51 贷：股本 100 资本公积――股本溢价 251 6.企业接受捐赠原材料一批，发票上注明的价款为100万元，增值税17万元，同时发生运杂费3万元，包装费2万元，运杂费、包装费均以银行存款支付，该企业的所得税税率为33％。按照税法规定，此项业务分5年计入到应纳税所得额。则企业计入营业外收入的金额等于（）。A、100 B、117 C、86.11 D、122 【正确答案】 C

【答案解析】 分录如下： 借：原材料 105 应交税费--应交增值税（进项税额）17 贷：银行存款 5 营业外收入 86.11 递延所得税负债 30.89[（117－117/5）×33％] 7.A公司接受一批捐赠的原材料，对方提供的增值税专用发票注明价款为10万元，增值税税额为1.7万元，A公司为将存货运抵公司发生了0.5万元的运费（已经取得运输发票，可按7%抵扣增值税），已用银行存款支付了运费，所得税税率为33％，假定不考虑其他税费。按照税法规定，此项业务分5年计入到应纳税所得额。则A公司接受捐赠原材料的账务处理正确的是（）。A.借：原材料 12.2 贷：营业外收入 11.7 银行存款 0.5 B.借：原材料 10.5 应交税费-应交增值税（进项税额）1.7 贷：营业外收入 12.2 C.借：原材料 10.465 应交税费-应交增值税（进项税额）1.735 贷：营业外收入 8.61 递延所得税负债 3.09 银行存款 0.5 D.借：原材料 10.465 应交税费-应交增值税（进项税额）1.735 贷：资本公积 11.7 银行存款 0.5 【正确答案】 C

【答案解析】 计入营业外收入的金额=10.465+1.735－3.09－0.5＝8.61（万元），增值税进项税额=1.7+0.5×0.07=1.735（万元），原材料的入账价值=10+0.5×（1－7%）=10.465（万元），递延所得税负债＝（11.7－11.7/5）×33％＝3.09（万元）。

8.甲企业委托乙单位将A材料加工成用于直接对外销售的应税消费品B材料，消费税税率为5%。发出A材料的实际成本为978 500元，加工费为285 000元，往返运杂费为8 400元。假设双方均为一般纳税企业，增值税税率为17%。B材料加工完毕验收入库时，其实际成本为（）元。A、1 374 850 B、1 326 400 C、1 338 400 D、1 273 325 【正确答案】 C

【答案解析】 委托加工的产品收回后直接对外销售的，受托方代扣代缴的消费税应计入委托加工物资的成本。

委托加工物资消费税组成计税价格＝（978 500＋285 000）÷（1－5%）＝1 330 000（元）； 受托方代扣代缴的消费税＝1 330 000×5%＝66 500（元）；

B材料实际成本＝978 500＋285 000＋8 400＋66 500＝1 338 400（元）。9.A公司委托B企业将一批原材料加工为半成品（为应税消费品），进一步加工为应税消费品。企业发出委 托加工用材料20 000元，需支付的运费1 000元，加工费12 000元，增值税税率为17%，消费税税率10%。假设双方均为一般纳税企业。A公司收回半成品时的成本为（）元。A、32 000 B、33 000 C、35 040 D、36 555 【正确答案】 B

【答案解析】 由于委托加工的存货需继续加工，故A公司被代扣代缴的消费税不计入委托加工物资的成本。委托加工物资成本=20 000+1 000+12 000=33 000（元）。

10.甲企业委托乙单位将A材料加工成用于直接对外销售的应税消费品B材料，消费税税率为5%。发出A材料的实际成本为979 000元，加工费为29 425元，往返运费为8 400元。假设双方均为一般纳税企业，增值税税率为17%。B材料加工完毕验收入库时，其实际成本为（）元。

A、1 374 850 B、1 069 900 C、1 321 775 D、1 273 325 【正确答案】 B

【答案解析】 委托加工物资消费税组成计税价格＝（979 000＋29 425）÷（1－5%）＝1 061 500（元），受托方代扣代缴的消费税＝1 061 500×5%＝53 075（元），B材料实际成本＝979 000＋29 425＋8 400＋53 075＝1 069 900（元）。11.下列会计处理，不正确的是（）。

A、由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用 B、非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出 C、以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失

D、为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本 【正确答案】 C

【答案解析】 对于因债务重组、非货币性交易转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失，应按债务重组和非货币性交易的原则进行会计处理。

12.甲材料月初结存存货3 000元，本月增加存货4 000元；月初数量1 500件，本月增加2 500件，那么，甲材料本月的加权平均单位成本为（）。

A.2元/件 B.1.75元/件 C.1.6元/件 D.2.5元/件

【正确答案】 B

【答案解析】 全月加权平均单价=（月初结存的存货成本+本月入库的存货成本）/（月初结存的存货数量+本月入库的存货数量）

甲材料本月加权平均单位成本=（3 000+4 000）/（1 500+2 500）=1.75（元/件）。13.甲公司为增值税小规模纳税人，原材料采用计划成本核算。甲材料计划成本每公斤为20元。本月购进甲材料9 000公斤，收到的增值税专用发票上注明的价款为153 000元，增值税额为26 010元。另发生运输费1 000元，包装费500元，仓储费600元，途中保险费用538.5元。原材料运抵企业后验收入库原材料8 992.50公斤，运输途中合理损耗7.5公斤。则购进甲材料发生的成本超支差异为（）元。A．5398.50 B．1798.50 C．27961.50 D．24361.50 【正确答案】 B

【答案解析】(1)该原材料的实际成本=153 000+26 010+1 000+500+600+538.5=181 648.50（元）(2)该批原材料的计划成本=8 992.50×20=179 850(元)(3)该批原材料的成本超支差异=181 648.50-179 850=1 798.50(元)14.光明食品加工厂为增值税小规模纳税人，原材料采用计划成本核算，甲材料计划成本每吨为20元。本期购进甲材料6 000吨，收到的增值税专用发票上注明的价款总额为102 000元。增值税额为17 340元。另发生运杂费用1 400元，途中保险费用359元。原材料运抵企业后验收入库原材料5 995吨，运输途中合理损耗5吨。购进甲材料发生的成本差异（超支）为（）元。A.1099 B.1199 C.16141 D.16241 【正确答案】 B

【答案解析】 原材料计划成本=20×5 995=119 900（元），原材料实际成本=102 000+17 340+1 400+359=121 099（元），甲材料发生的成本差异=实际成本－计划成本=121 099－119 900＝1 199（元）。

15.某工业企业为增值税小规模纳税人，原材料采用计划成本核算，A材料计划成本每吨为20元。本期购 进A材料600吨，收到的增值税专用发票上注明的价款总额为10 200元，增值税额为 1 734元。另发生运杂费用1 200元，途中保险费用 166元。原材料运抵企业后验收入库原材料599吨，运输途中合理损耗1吨。购进A材料发生的成本差异为（）元。A.414 B.-414 C.1320 D.-1320 【正确答案】 C

【答案解析】 购进A材料发生的成本差异＝（10 200＋1 734＋1 200＋166）－599×20＝1 320（元）。16.某企业采用毛利率法对发出存货进行核算。该企业A类商品上月库存20 000元，本月购进8 000元，本月销售净额为15 000元，上月该类商品的毛利率为20%。则本月末库存商品成本为（）元。A．3 000 B．16 000 C．12 000 D．23 000 【正确答案】 B

【答案解析】 月末库存商品成本为：20 000+8 000-15 000×（1-20%）＝16 000（元）。17.某商业企业采用毛利率法计算期末存货成本。2005年5月，甲商品的月初成本总额为2 400万元，本月购货成本为1 500万元，本月销售收入为4 550万元。甲商品4月份的毛利率为20%。该企业甲商品在2005年5月末结存商品的成本为（）万元。A.242 B.282 C.458 D.260 【正确答案】 D

【答案解析】 甲商品在2005年5月末的成本 ＝ 2 400＋1 500－4 550×（1－20%）＝260（万元）。18.某商场采用毛利率法对商品的发出和结存进行日常核算。2006年10月，甲类商品期初库存余额为20万元。该类商品本月购进为60万元，本月销售收入为92万元，本月销售折让为2万元。上月该类商品按扣除销售折让后计算的毛利率为30%。假定不考虑相关税费，2006年10月该类商品月末库存成本为（）万元。

A．15.6 B．17 C．52.4 D．53 【正确答案】 B

【答案解析】 期末库存商品成本＝期初库存商品成本＋本月购进商品成本－本月销售商品成本＝20＋60－（92－2）×（1－30%）=17（万元）。

19.甲商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。2004年3月，月初库存商品的进价成本为21万元，销售总额为30万元；本月购进商品的进价成本为31万元，售价总额为50万元；本月销售商品的售价总额为60万元。假定不考虑增值税及其他因素，甲公司2004年3月末结存商品的实际成本为()万元。A.7 B.13 C.27 D.33 【正确答案】 B

【答案解析】 月末结存商品的成本＝21+31-60×（21+31）/（30+50）＝13（万元）。

20.银河商业企业年初库存商品成本为30万元，售价总额为45万元。当年购入商品成本为70万元，售价总额为120万元。当年销售收入为当年购入商品售价总额的85%。采用零售价法的情况下，该企业年末库存商品成本为（）万元。

A.40.5 B.32 C.63 D.38.18 【正确答案】 D

【答案解析】 该企业年末库存商品成本=（45+120-120×85%）×（30+70）/（45+120）×100%=38.18（万元）。

21.某商业企业采用售价金额法计算期末存货成本。本月月初存货成本为20 000元，售价总额为30 000元；本月购入存货成本为100 000元，相应的售价总额为120 000元；本月销售收入为100 000元。该企业本月销售成本为()元。

A.96 667 B.80 000 C.40 000 D.33 333 【正确答案】 B

【答案解析】 本月销售成本=100 000×〔1－(20 000+10 000)÷(30 000+120 000)〕=80 000(元)。22.某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品的进价成本为6万元，售价总额为9万元；本月购进商品的进价成本为8万元,售价总额为11万元；本月销售商品的售价总额为15万元。该商场当月售出商品应分摊的进销差价为()万元。A.3.5 B.4 C.4.5 D.5 【正确答案】 C

【答案解析】 当月售出商品应分摊的进销差价=（3+3）÷（9+11）×15=4.5（万元）。

23.2006年12月31日，兴业公司库存原材料--A材料的账面价值（即成本）为350万元，市场购买价格总额为280万元，预计销售发生的相关税费为10万元；用A材料生产的产成品W型机器的可变现净值高于成本；则2006年年末A材料的账面价值为（）万元。A、350 B、280 C、270 D、290 【正确答案】 A

【答案解析】 对于为生产而持有的材料，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按照成本计量。本题中2006年末A材料的账面价值应为350万元，即按350万元列示在2006年12月31日的资产负债表的存货项目中。

24.某企业11月1日存货结存数量为200件，单价为4元；11月2日发出存货150件；11月5日购进存货200件，单价4.4元；11月7日发出存货100件。在对存货发出采用先进先出法的情况下，11月7日发出存货的实际成本为（）元。A、400 B、420 C、430 D、440 【正确答案】 B

【答案解析】 11月7日发出存货的成本＝50×4+50×4.4=420（元）。

25.工业企业为增值税一般纳税人。原材料采用实际成本法核算。购入A种原材料1 000吨，收到的增值税专用发票上注明的价款为800万元，增值税额为136万元。另发生运杂费用11.36万元，装卸费用4万元，途中保险费用 3万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为998吨，运输途中发生合理损耗2 吨。则该原材料的实际单位成本为()万元。A、0.80 B、0.81 C、0.82 D、0.83 【正确答案】 C

【答案解析】 该批原材料的实际单位成本=（800+11.36+4+3）/998=0.82（万元）。26.A公司为增值税的一般纳税人。2006年6月1日“材料成本差异”科目借方余额为2 000元，“原材料”科目余额为400 000元；本月购入原材料60 000公斤，计划单位成本10元。增值税专用发票上注明的价款550 000元，增值税税款93 500元，销货方给予的现金折扣条件为：2/10，n/30，A公司在折扣期限内支付了全部的价款和税款。另外还支付运杂费8 000元，保险费50 000元，途中仓储费2 000元；本月生产领用原材料50 000公斤，在建工程领用原材料20 000公斤。则A公司2006年6月30日结存的原材料实际成本为()元。

A、300 000 B、3 230 000 C、303 600 D、320 500 【正确答案】 C

【答案解析】 按照我国现行规定，总价法下购货方所取得的现金折扣，不影响材料采购成本。因此，该企业本月增加材料的实际成本为550 000+8 000+50 000+2 000=610 000(元)，本月增加材料的计划成本为60 000×10=600 000(元)，产生材料成本差异10 000元。本月材料成本差异率为(2 000+10 000)÷(400 000+600 000)×100%=1.2%。

不同用途领用材料，影响的是本期相关费用，不影响原材料账户的结存情况，因此，结存材料实际成本为(400 000+600 000-700 000)×(1+1.2%)=303 600(元)。

27.甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元（不含增值税，本题下同）。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为85万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1.5万元（不含增值税，本题下同）。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的可变现净值为（）万元。A、85 B、89 C、100 D、105 【正确答案】 A 【答案解析】 专门为销售合同而持有的存货，应按照产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。所以该原材料的可变现净值＝20×10-85-20×1.5=85（万元）。28.2006年8月大华公司与新华公司签订了一份不可撤销销售合同，合同约定大华公司2007年2月向新华公司销售A产品8台，每台售价65万元。2006年12月31日，大华公司库存A产品6台，账面价值为372万元，2006年12月31日A产品的市场销售价格为每台64万元。预计销售6台A产品需发生销售税费24万元。2006年12月31日大华公司应计提的存货跌价准备为（）万元。A、0 B、6 C、9 D、12 【正确答案】 B

【答案解析】 A产品的可变现净值=65×6－24=366（万元），由于可变现净值低于存货的账面价值，故应计提跌价准备6万元。

29.2006年末，大华公司决定将用于生产C产品的甲材料对外出售，2006年12月31日，甲材料库存10 000公斤，成本为200万元。该材料目前的市场价格为190元/公斤，同时销售该材料可能发生销售税费2万元。2006年12月31日甲材料的账面价值应为（）万元。A、200 B、198 C、190 D、188 【正确答案】 D

【答案解析】 甲材料的可变现净值=190×1-2=188（万元），由于可变现净值低于成本，故材料应该按照可变现净值计价，即账面价值应为188万元。

30.某一般纳税企业因台风毁损材料一批，计划成本80 000元，材料成本差异率为-1%，企业适用的增值税税率为17%，能够获得保险公司赔款50 000元，则因该批材料的毁损而计入“营业外支出”科目的金额为()元。

A、43 000 B、42 664 C、30 000 D、29 200 【正确答案】 B

【答案解析】 80 000×(1-1%)×(1+17%)-50 000=42 664(元)，非常原因造成的存货毁损其增值税是不可以抵扣的，要进项税转出。

31.下列原材料相关损失项目中，应计入管理费用的是()。

A、计量差错引起的原材料盘亏 B、自然灾害造成的原材料损失 C、原材料运输途中发生的合理损耗 D、人为责任造成的原材料损失 【正确答案】 A

【答案解析】 本题的考核点是原材料费用损失的列支渠道。计量差错引起的原材料盘亏最终应计入管理费用；自然灾害造成的原材料损失应计入营业外支出；原材料运输途中发生的合理损耗应计入存货成本中；人为责任造成的原材料损失应计入其他应收款。

32.甲企业为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，因销售商品出租给乙企业包装物一批，收取押金4 914元。因乙企业逾期未退还租用的包装物，按协议规定，甲企业没收全部押金4 914元。因该业务，甲企业记入“其他业务收入”账户的金额为（）元。

A.4 680 B.4 200 C.3 884.4 D.680 【正确答案】 B

【答案解析】 甲企业记入“其他业务收入”账户的金额＝4 914÷（1＋17%）＝4 200（元）。33.若包装物采用一次摊销法核算，当出借的包装物不能继续使用而报废时，应将其残值()。A.计入营业外支出 B.冲减营业外收入 C.冲减销售费用 D.冲减其他业务成本 【正确答案】 C

【答案解析】 当出借的包装物不能继续使用而报废时，应将其残料价值贷记“销售费用”账户。34.属于定额内损耗的材料盘亏，经批准后可转作（）。A.生产成本 B.管理费用 C.营业外支出 D.其他应收款 【正确答案】 B

【答案解析】 企业盘亏的材料属于定额内损耗，经批准后，在期末结账前处理完毕，计入当期管理费用。35.企业发生的原材料盘亏或毁损中，不应作为管理费用列支的是（）。A、自然灾害造成毁损净损失 B、保管中发生的定额内自然损耗 C、收发计量造成的盘亏损失 D、管理不善造成的盘亏损失

【正确答案】 A

【答案解析】 企业的存货因遭受意外灾害发生的损失，应按扣除保险公司赔偿款和残料价值后的净损失记入“营业外支出”账户。保管中发生的定额内自然损耗，收发计量造成的盘亏损失以及管理不善造成的盘亏损失均记入“管理费用”账户。

二、多项选择题

1.在我国的会计实务中，下列项目中构成企业存货实际成本的有（）。A、支付的买价 B、入库后的挑选整理费 C、运输途中的合理损耗

D、一般纳税人购货时的增值税进项税额 E、加工货物收回后直接用于销售的消费税

【正确答案】 ACE

【答案解析】 对于企业来讲，入库后的挑选整理费应计入管理费用，入库前的挑选整理费应是计入存货成本。一般纳税人购货时的增值税进项税额可以抵扣，不应计入存货成本。2.下列项目中，应计入企业存货成本的有()。

A、进口原材料支付的关税 B、生产过程中发生的制造费用 C、原材料入库前的挑选整理费用 D、自然灾害造成的原材料净损失 【正确答案】 ABC

【答案解析】 选项D应计入“营业外支出”。

3.下列项目中，应计入商品流通企业存货入账价值的有()。

A、一般纳税人购入存货时支付的增值税额 B、购入存货支付的运杂费 C、购入存货时支付的包装费 D、进口商品时支付的关税 【正确答案】 BCD

【答案解析】 根据《企业会计准则》对于商品流通企业，购入商品支付的相关费用应计入购货成本。4.下列说法或做法中，正确的有()。

A、从存货的所有权看，代销商品在出售以前，应作为委托方的存货处理；但是，为了加强受托方对代销商品的管理，受托方应在资产负债表上同时反映一项资产和一项负债

B、外购存货运输途中发生的损耗必须区分合理与否，属于合理损耗部分，可以直接作为存货实际成本计列

C、如果期初存货计价过高，则可能会因此减少当期收益

D、存货采用成本与可变现净值孰低法计价，从存货的整个周转过程来看，只起着调节不同会计期间利润的作用，并不影响存货周转期的利润总额 【正确答案】 BCD

【答案解析】 关于选项A，对于代销商品，在出售以前，受托方应在资产负债表上以受托代销商品成本抵减了代销商品款后的净额反映在存货项目中。

5.下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有()。

A、支付的加工费 B、随同加工费支付的增值税

C、支付的收回后继续加工应税消费品的委托加工物资的消费税 D、支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税

【正确答案】 AD

【答案解析】 该企业为一般纳税人，支付的增值税可以抵扣，不计入收回委托加工物资的成本。支付的收回后继续加工应税消费品的委托加工物资，代扣代缴的消费税应计入应交税费――应交消费税的借方。6.下列项目中应构成一般纳税企业委托加工物资成本的是（）。A、发出用于加工的材料成本 B、支付的加工费 C、支付的往返运杂费 D、支付的加工物资的增值税税款

E、支付的加工物资收回后直接用于销售的消费税税款 【正确答案】 ABCE 【答案解析】 因为该企业是一般纳税人，所以支付的加工物资的增值税税款应直接计入增值税进项税额中，不计入委托加工物资成本。

7.计划成本法下，下列项目中应计入材料成本差异账户贷方的是（）。

A、购入材料时，实际成本大于计划成本的差额 B、购入材料时，实际成本小于计划成本的差额 C、调整增加原材料的计划成本 D、调整减少原材料的计划成本 【正确答案】 BC

【答案解析】 选项A产生的超支差异，记入“材料成本差异”科目借方； 选项B产生的节约差异，记入“材料成本差异”科目贷方；

选项C调整增加计划成本，借记“原材料” 科目，贷记“材料成本差异”科目； 选项D调整减少计划成本，借记“材料成本差异” 科目，贷记“原材料” 科目。8.期末通过比较发现存货的成本低于可变现净值，则可能（）。A、按差额首次计提存货跌价准备 B、按差额补提存货跌价准备 C、冲减存货跌价准备 D、不进行账务处理

【正确答案】 CD

【答案解析】

如果以前没有计提过跌价准备，则这种情况下，期末不用做账务处理；若以前已经计提过跌价准备了，则这种情况下，应将存货跌价准备冲销。

9.企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，企业在定期检查时，如果发现了以下情形之一，应当考虑计提存货跌价准备（）。

A、市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望 B、使用该原材料生产的产品成本大于产品的售价 C、因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该材料的市价又低于其账面成本 D、因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场需求变化，导致市价下跌 【正确答案】 ABCD

【答案解析】 按照企业会计制度规定，题目中的选项符合应提取存货跌价准备的条件。10.下列情况中，按规定应提取存货跌价损失准备的有()。

A、市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望 B、企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格

C、存货陈旧过时 D、已过期且无转让价值的存货 【正确答案】 ABC

【答案解析】 我国企业会计制度规定，当存在下列情况之一时，表明存货发生减值，期末就应当按可变现净值计价，并计提存货跌价准备：市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。选项 D 已过期且无转让价值的存货应予以转销。11.下列各项存货中，属于周转材料的是（）。

A、委托加工物资 B、包装物 C、低值易耗品 D、委托代销商品 【正确答案】 BC

【答案解析】 周转材料是能够重复使用的存货，而委托加工物资和委托代销商品均不能重复使用。12.下列各项中,应计入销售费用的有（）。

A.随同商品出售不单独计价的包装物成本 B.随同商品出售单独计价的包装物成本 C.领用的用于出借的新包装物成本 D.对外销售的原材料成本 【正确答案】 AC

【答案解析】 本题的考核点是存货发出的核算。随同商品出售不单独计价的包装物成本应计入销售费用；随同商品出售单独计价的包装物成本 , 因可取得其他业务收入, 其成本应计入其他业务成本；领用的用于出借的新包装物成本应计入销售费用；对外销售的原材料取得的收入应计入其他业务收入 , 其成本应计入其他业务成本。13.对存货实行定期盘存制的企业，确定当期耗用或销售存货成本时，主要依据（）等因素。A.期初结存存货 B.本期购入存货 C.本期发出存货 D.期末结存存货

【正确答案】 ABD

【答案解析】 在定期盘存制下，企业应当首先计算确定期末结存存货，然后计算确定当期耗用或销售存货成本。当期耗用或销售存货成本=期初结存存货+本期购入存货－期末结存存货。

三、判断题

1.工业企业购入材料和商业企业购入商品所发生的运杂费、保险费等均应计入存货成本。（）【正确答案】 对

【答案解析】 根据新准则的规定，商业企业外购商品对采购过程中的相关费用的处理和工业企业一致，即计入存货的成本。

2.商品流通企业在采购商品时，如果发生的进货费用金额较小，可以将该费用在发生时直接计入当期损益。（）

【正确答案】 对

【答案解析】 商品流通企业发生的采购费用应计入存货成本，但如果金额较小，直接计入当期损益，这是重要性原则的运用。

3.某一酒类生产厂家所生产的白酒在储存3个月之后才符合产品质量标准，该储存期间所发生的储存费用应计入当期管理费用。（）【正确答案】 错

【答案解析】 企业在存货采购入库后发生的储存费用应计入当期损益。但是在存货生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应是计入存货成本的。本题中所发生的储存费用应是计入白酒的成本。4.企业接受的投资者投入的商品应是按照该商品在投出方的账面价值入账。（）【正确答案】 错

【答案解析】 投资者投入的存货，应按照投资合同或协议约定的价值确定其成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

5.投资者投入的存货成本，一律按投资合同或协议约定的价值确定。()【正确答案】 错

【答案解析】 投资者投入的存货成本，应当按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

6.在物价持续下跌的情况下，企业采用先进先出法计量发出存货的成本，当月发出存货单位成本小于月末结存存货的单位成本。（）【正确答案】 错

【答案解析】 在物价持续下跌期间，采用先进先出法计价的，发出的存货按照先购入的存货价格计量，发出存货的成本偏大，留存存货的成本偏小，所以当月发出存货的单位成本大于月末结存存货的单位成本。7.在物价上涨的情况下，采用先进先出法计算的发出存货的成本将高于采用加权平均法计算的发出存货成本。（）【正确答案】 错

【答案解析】 在物价上涨的情况下，采用先进先出法计算的发出存货的成本将低于采用加权平均法计算的发出存货成本。

8.采用计划成本进行材料日常核算的，结转入库材料的材料成本差异时，无论是节约差异还是超支差异，均计入“材料成本差异”科目的借方。()【正确答案】 错

【答案解析】 采用计划成本进行材料日常核算的，结转入库材料的材料成本差异时，超支差异计入借方，节约差异计入贷方。

9.采用计划成本进行材料日常核算的，结转发出材料的成本差异时，都从贷方结转，如果是超支差用蓝字，如果是节约差用红字。（）【正确答案】 错【答案解析】 “采用计划成本进行材料日常核算的，结转发出材料的成本差异时，都从贷方结转，如果是超支差用蓝字，如果是节约差用红字”这是原来的规定。按照新准则的规定，如果是超支差从贷方转出，如果是节约差从借方转出。

10.某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算，月初库存商品的售价金额是 9 万元，商品进销差价科目月初余额是 3 万元，本月购进商品的进价成本是 8 万元，售价金额 11 万元，本月的销售收入 15 万元，假定不考虑增值税，该商场月末库存商品的实际成本为3.5万元。（）【正确答案】 对

【答案解析】 进销差价=3+3=6（万元），期初的售价金额+本期购进商品的售价金额 =9+11=20（万元），月末结存存货的售价是 20-15=5（万元）。

假设月末结存存货负担的进销差价为X，则 5/20=X/6，所以 X=1.5（万元），月末库存商品的实际成本=5-1.5=3.5（万元）。

11.期末每期都应当重新确定存货的可变现净值，如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。（）

【正确答案】 对

12.无论企业对存货采用实际成本核算，还是采用计划成本核算，在编制资产负债表时，资产负债表上的存货项目反映的都是存货的实际成本。（）【正确答案】 对

13.成本与可变现净值孰低法中的“成本”是指存货的历史成本。（）【正确答案】 对

【答案解析】 企业按照成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，这里的“成本”是指期末存货的历史成本，可变现净值是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。

14.甲企业因出租的包装物逾期未能收回而没收的加收押金，缴纳有关税费后的净收入应记入“营业外收入”账户。（）【正确答案】 对

四、计算题

1.大华公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2004年9月26日大华公司与M公司签订销售合同：由大华公司于2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台，每台1.5万元。2004年12月31日大华公司库存笔记本电脑14 000台，单位成本1.41万元。2004年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。大华公司于2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台，每台1.5万元。大华公司于2005年4月6日销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台1.2万元。货款均已收到。大华公司是一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。要求：编制计提存货跌价准备会计分录，并列示计算过程。

编制有关销售业务的会计分录。

【正确答案】 由于大华公司持有的笔记本电脑数量14 000台多于已经签订销售合同的数量10 000台。因此，销售合同约定数量10 000台，应以销售合同约定的销售价格作为计量基础，超过的部分4 000台可变净值应以一般销售价格作为计量基础。（1）有合同部分：

①可变现净值＝10 000×1.5－10 000×0.05＝14 500（万元）②账面成本＝10 000×1.41＝14 100（万元）③计提存货跌价准备金额＝0（2）没有合同的部分：

①可变现净值＝4 000×1.3－4 000×0.05＝5 000（万元）②账面成本＝4 000×1.41＝5 640（万元）

③计提存货跌价准备金额＝5 640－5 000＝640（万元）（3）会计分录： 借：资产减值损失--计提的存货跌价准备 640 贷：存货跌价准备 640（4）2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台 借：银行存款 17 550 贷：主营业务收入 15 000（10 000×1.5）

应交税费--应交增值税（销项税额）2 550 借：主营业务成本 14 100（10 000×1.41）

贷：库存商品 14 100（5）2005年4月6日销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台1.2万元 借：银行存款 140.40 贷：主营业务收入 120（100×1.2）

应交税费--应交增值税（销项税额）20.40 借：主营业务成本 141（100×1.41）

贷：库存商品 141 因销售应结转的存货跌价准备＝640÷5 640×141＝16（万元）借：存货跌价准备 16 贷：主营业务成本 16 【答案解析】 注意：期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分没有合同价格，则需要将该类存货区分为合同价格约定部分和没有合同价格约定部分，分别计算其期末可变现净值，并与其相应的成本比较，以分别确定是否需要计提存货跌价准备，由此所计提的存货跌价准备不得相互抵销。

2.2006年12月31日甲公司库存的原材料--A材料账面余额为88 000元，市价为750 000元，用于生产仪表80台。由于A材料市场价格下降，用该材料生产的仪表的每台市价由2 600元降至1 800元，但是，将A材料加工成仪表，尚需发生加工费用64 000元。估计发生销售费用和税金为4 000元。要求：（1）计算用A材料生产的仪表的生产成本；（2）计算2006年12月31日A材料的可变现净值；

（3）计算2006年12月31日A材料应计提的跌价准备并编制计提跌价准备的会计分录。【正确答案】（1）用A材料生产的仪表的生产成本＝88 000＋64 000＝152 000（元）（2）用A材料生产的仪表的可变现净值＝1 800×80－4 000＝140 000（元）

因为，用A材料生产的仪表的可变现净值140 000元小于仪表的生产成本152 000元，所以，A材料应当按可变现净值计量。

A材料的可变现净值＝1 800×80―64 000―4 000＝76 000（元）

（3）2006年12月31日A材料应计提的跌价准备＝88 000－76 000＝12 000（元）

借：资产减值损失--计提的存货跌价准备 12 000 贷：存货跌价准备--Ａ材料 12 000

第 三 章 固定资产

一、单项选择题

1.M公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线，实际领用工程物资234万元。另外领用本公司所生产的应税消费品一批，账面价值为200万元，该产品适用的增值税税率为17%，消费税税率为10％，公允价值是220万元，计税价格为210万元；发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为100万元和14万元。假定该生产线已达到预定可使用状态；不考虑除增值税、消费税以外的其他相关税费。该生产线的入账价值为（）万元。A.607.4 B.604.7 C.602 D.587.7 【正确答案】 B

【答案解析】 该生产线的入账价值＝234＋200＋210×（17％+10％）＋100＋14＝604.7（万元）。2.采用出包方式建造固定资产时，对于按合同规定预付的工程价款应借记的会计科目是（）。A．在建工程 B．固定资产 C．工程物资 D．预付账款 【正确答案】 D

【答案解析】 按规定预付的工程价款通过“预付账款”科目核算，借记“预付账款”，贷记“银行存款”等，按工程进度结算的工程价款，借记“在建工程”，贷记“预付账款”等科目。3.甲公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一厂房，实际领用工程物资400万元（含增值税）。另外领用本公司外购的产品一批，账面价值为240万元，该产品适用的增值税税率为17%，计税价格为300万元；发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为150万元和21万元。假定该生产线已达到预定可使用状态；不考虑除增值税以外的其他相关税费。该厂房的入账价值为（）万元。A.922 B.851.8 C.811 D.751 【正确答案】 B

【答案解析】 厂房的入账价值 =400+240+240×17%+150+21=851.8（万元）。4.企业接受投资者投入的一项固定资产，应按（）作为入账价值。A．公允价值 B．投资方的账面原值

C．投资合同或协议约定的价值（但合同或协议约定的价值不公允的除外）D．投资方的账面价值 【正确答案】 C

【答案解析】 新准则的规定，接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值作为入账价值（但合同或协议约定的价值不公允的除外）。

5.某企业接投资者投入设备一台，该设备需要安装。双方在协议中约定的价值为500 000元(目前没有可靠证据证明这个价格是公允的)，设备的公允价值为450 000元。安装过程中领用生产用材料一批，实际成本为4 000元；领用自产的产成品一批，实际成本为10 000元，售价为24 000元，该产品为应税消费品，消费税税率10%。本企业为一般纳税人，适用的增值税税率为17%，在不考虑所得税的情况下，安装完毕投入生产使用的该设备入账成本为（）元。

A.471 160 B.521 160 C.545 160 D.495 160 【正确答案】 A

【答案解析】 接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值作为入账价值（但合同或协议约定的价值不公允的除外）。该设备的入账成本为：450 000+4 000×（1+17%）+ 10 000+24 000×（10%+17%）=471 160（元）。

6.A公司从B公司融资租入一条生产线，其原账面价值为430万元，租赁开始日公允价值为410万元，按出租人的内含利率折现的最低租赁付款额的现值为420万元，最低租赁付款额为500万元，发生的初始直接费用为10万元。则在租赁开始日，A公司租赁资产的入账价值、未确认融资费用分别是（）。A．420万元和80万元 B．410万元和100万元 C．420万元和 90万元 D．430万元和80万元

【正确答案】 C

【答案解析】 固定资产的入账价值是租赁开始日固定资产的公允价值和最低租赁付款额较低者，如果在租赁中发生的相关初始直接费用也应当计入到资产入账价值中，所以该固定资产的入帐价值为410+10＝420（万元）。将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，则固定资产和长期应付款两者之间的差额作为未确认融资费用。

7.下列固定资产中，不应计提折旧的固定资产有（）。

A.大修理的固定资产 B.当月减少的固定资产 C.正处于改良期间的经营租入固定资产 D.融资租入的固定资产

【正确答案】 C

8.下列固定资产中，应计提折旧的固定资产有（）。A.经营租赁方式租入的固定资产 B.季节性停用的固定资产 C.正在改扩建固定资产 D.融资租出的固定资产

【正确答案】 B

【答案解析】 经营租赁的固定资产由出租方计提折旧，故选项A 不正确；尚未达到预定可使用状态的在建工程项目不提折旧，故选项C错误；选项D由承租人计提折旧。9.东风公司2004年9月初增加小轿车一辆，该项设备原值88000元，预计可使用8年，净残值为8000元，采用直线法计提折旧。至2006年末，对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为59750元，减值测试后，该固定资产的折旧方法、年限和净残值等均不变。则2007年应计提的固定资产折旧额为（）元。A．10000 B．8250 C.11391.3 D．9000 【正确答案】 D

【答案解析】 年折旧额=（88000－8000）/8=10000（元）； 2004年折旧额=10000×3/12=2500（元）；

至2006年末固定资产的账面净值=88000－（2500+10000×2）=65500（元），高于估计可收回金额59750元，则应计提减值准备5750元，并重新按原折旧方法将估计可收回金额在剩余5年零9个月的时间内折旧，因此，2007年的折旧额=（59750－8000）/（5×12+9）×12=9000（元）。10.Y企业2005年9月9日自行建造设备一台，购入工程物资价款500万元，进项税额85万元；领用生产用原材料成本3万元，原进项税额0.51万元；领用自产产品成本5万元，计税价格6万元，增值税税率17%；支付的相关人员工资为5.47万元。2005年10月28日完工投入使用，预计使用年限为5年，预计残值为20万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备2006年应计提折旧为（）万元。A．144 B．134.4 C．240 D．224 【正确答案】 D

【答案解析】 固定资产入账价值=500+85+3+0.51+5+6×17%+5.47=600（万元）；该设备于2005年10月28日完工投入使用，应从2005年11月份开始计提折旧，本题属于会计和折旧不一致的情况，第一个折旧应是2005年11月份到2006年10月末，所以2005年应计提的折旧＝600×2/5×2/12＝40（万元）；

2006年的前10个月应计提的折旧＝600×2/5×10/12＝200（万元）； 2006年的后两个月属于第二个折旧的前两个月，应计提的折旧＝（600－600×2/5）×2/5×2/12＝（600－600×2/5）×2/5×2/12＝24（万元）。所以，该项设备2006年应提折旧=200+24＝224（万元）。

11.某项固定资产的原始价值600000元，预计可使用年限为５年，预计残值为50000元。企业对该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，则第４年对该项固定资产计提的折旧额为（）元。Ａ．39800

B．51840 Ｃ．20800

Ｄ．10400 【正确答案】 A

【答案解析】 第一年计提折旧：600000×2/5＝240000（元），第二年计提折旧：（600000-240000）×2/5＝144000（元），第三年计提折旧：（600000-240000-144000）×2/5＝86400（元），第四年计提折旧：（600000-240000-144000-86400-50000）/2＝39800（元）。

12.锦秋公司一台设备的账面原值为200000元，预计净残值率为5%，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法按年计提折旧。该设备在使用3年6个月后提前报废，报废时发生清理费用2000元，取得残值收入5000元。则该设备报废对企业当期税前利润的影响额为减少（）元。A.40200 B.31900 C.31560 D.38700 【正确答案】 B

【答案解析】 该设备第一年计提折旧=200000×40%=80000（元），第二年计提折旧=（200000-80000）×40%=48000（元），第三年计提折旧=（200000-80000-48000）×40%=28800（元）。第四年前6个月应计提折旧=（200000-80000-48000-28800-200000×5%）÷2×6/12=8300（元），该设备报废时已提折旧=80000+48000+28800+8300=165100（元）。该设备报废使企业当期税前利润减少 =200000-165100+2000-5000=31900（元）。

13.某企业2000年2月1日购入待安装的生产设备一台，价款1500万元，增值税款255万元均尚未支付。为安装此设备购入价值50万元的专用物资一批，增值税款8.5万元，签发商业承兑汇票一张结算该物资款，不带息，期限6个月。安装工程于3月1日开工，领用所购入的全部专用物资。另外还领用企业生产用的原材料一批，实际成本为10万元，适用的增值税税率为17%；分配工程人员工资20万元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出5万元，安装工程到2000年9月20日完成并交付使用。原先领用的工程物资尚有部分剩余，价值2.34万元，可作为本企业库存材料使用，该材料适用的增值税税率为17%。该设备估计可使用10年，估计净残值11.86万元，该企业采用双倍余额递减法计提固定资产折旧。该项固定资产业务将增加该企业2001折旧费用金额为（）元。A.3511580 B.3515380 C.2956576 D.3510934 【正确答案】 D

【答案解析】 该设备的入账价值=1500+255+50+8.5+10×（1+17%）+20+5-2.34=1847.86（万元）； 第一个折旧的折旧额=1 847.86×2/10=369.572（万元）；

第二个折旧的折旧额=（1 847.86-369.572）×2/10=295.6576（万元）； 2000的折旧额=369.572×3/12=92.393（万元）；

2001的折旧额=（369.572-92.393）+ 295.6576×3/12=351.0934（万元）。

14.W企业购进设备一台，设备的入账价值为172万元，预计净残值为16万元，预计使用年限为5年。在采用年数总和法计提折旧的情况下，该项设备第二年应提折旧额为（）万元。A．40 B．41.6 C．30 D．45.87 【正确答案】 B

【答案解析】 在采用年数总和法计提折旧的情况下，该项设备第二年应提折旧额=（172－16）×4/15=41.6（万元）。15.甲企业2005年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2005年该设备应计提的折旧额为（）万元。

A．240 B．140 C．120 D．148 【正确答案】 C

【答案解析】（740－20）×5/15÷2＝120（万元）

16.某企业2007年1月1日购入一台设备交付使用，价值630000元，采用年数总和法计提折旧，预计使用4年，预计净残值30000元。该台设备2007年应计提折旧（）元。A.240000 B.220000 C.180000 D.65000 【正确答案】 B

【答案解析】（630000－30000）×4/10×11/12＝220000（元）。

17.某企业2005年11月1日购入一项固定资产。该固定资产原价为498万元，预计使用年限为5年，预计净残值为30万元，按年数总和法计提折旧。该固定资产2006年应计提的折旧额是（）万元。A．148.6 B．153.4 C．145.2 D．192.56 【正确答案】 B

【答案解析】 2005年11月1日购入，从2005年12月份开始计提折旧（当月增加的固定资产当月不计提折旧），2005年按照年数总和法应计提的折旧额＝（498－30）×5/15×1/12＝13（万元）；

2006年前11个月和2005年最后一个月是第一个折旧，2006年前11个月应计提的折旧额＝（498－30）×5/15×11/12＝143（万元），2006年的最后一个月属于第二个折旧中的第一个月，应计提的折旧额＝（498－30）×4/15×1/12＝10.4（万元），所以：2006年应计提的折旧额＝143+10.4＝153.4（万元）。

18.2005年1月1日，乙公司采取融资租赁方式租入一栋办公楼，租赁期为15年。该办公楼尚可使用年限为20年。2005年1月16日，乙公司开始对该办公楼进行装修，至6月30日装修工程完工并投入使用，共发生可资本化支出100万元；预计下次装修时间为2012年6月30日。乙公司对装修该办公楼形成的固 定资产计提折旧的年限是（）。

A．7年 B．14.5年 C 15年 D．20年

【正确答案】 A

【答案解析】 发生的固定资产装修费用，符合资本化条件的，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。本题两次装修期间是7年，为较短者，装修形成的固定资产应按7年计提折旧。

19.2006年9月9日，甲公司对经营租入的某固定资产进行改良。2006年9月28日，改良工程达到预定可使用状态，发生资本化支出280万元，可收回金额为310万元；假设不考虑其他事项，发生的支出在两年内摊销，2006，甲公司长期待摊费用的余额和计入到损益的金额分别为（）万元。A．245、46.7 B．245、35 C．

310、38.75 D．

310、77.5 【正确答案】 B

【答案解析】 2006，甲公司应计入损益的金额为（280/2）×3/12＝35（万元）。20.下列各项中所发生的固定资产后续支出中，不能资本化的支出是（）。

A．资产生产的产品质量提高 B．资产的生产能力增大

C．恢复或保持资产的原有性能标准，以确保未来经济效益的实现 D．资产的估计使用年限延长 【正确答案】 C

【答案解析】 与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，属于固定资产的资本性支出。

21.某企业为延长甲设备的使用寿命，2006年6月份对其进行改良并于当月完工，改良时发生相关支出共计20万元，估计能使甲设备延长使用寿命2年。根据2006年6月末的账面记录，甲设备的账面原价为120万元，已提折旧为57万元，未计提减值准备。若确定甲设备改良完工后的可收回金额为78万元，则该企业2006年6月份可以予以资本化的甲设备后续支出为（）万元。A.0 B.15 C.18 D.20 【正确答案】 B

【答案解析】 改扩建时固定资产的账面价值=120-57=63(万元)，因可收回金额为78万元，所以该企业2006年6月份可以予以资本化的甲设备后续支出为15万元，另5万元应费用化。22.下列说法正确的有（）。A．固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额；超过部分直接计入当期管理费用

B．固定资产修理费用，应当计入到在建工程中

C.与固定资产有关的后续支出，如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计，则应在发生时确认为费用

D．经营租赁方式租入的固定资产视同自有资产处理，并按照一定的方法计提折旧 【正确答案】 C

【答案解析】 固定资产修理费用，应当直接计入当期费用；固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额；超过部分直接计入当期营业外支出。23.在筹建期间，在建工程由于自然灾害等原因造成的单项或单位工程报废或毁损，扣除残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入（）。

Ａ．管理费用

Ｂ．在建工程的成本 Ｃ．长期待摊费用

Ｄ．营业外支出 【正确答案】 D

【答案解析】 在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本工程项目；已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出。如为非正常原因造成的报废或毁损或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。

24.新华公司2005年3月初向欣欣公司购入设备一台，实际支付买价50万元，增值税8.5万元，支付运 杂费1.5万元，途中保险费5万元。该设备预计可使用4年，无残值。该企业固定资产折旧采用年数总和法计提。由于操作不当，该设备于2005年年末报废，责成有关人员赔偿3万元，收回变价收入2万元，则该设备的报废净损失（）万元。A.36 B.40.5 C.39 D.42.5 【正确答案】 B

【答案解析】 设备原入账价值=50+8.5+1.5+5=65（万元）； 已提折旧=65×4/10×9/12=19.5（万元）； 报废净损失=65－19.5－3－2=40.5（万元）。

25.企业盘盈的固定资产，应在报告批准后，转入（）科目。

A．其他业务收入 B．以前损益调整 C．资本公积 D．营业外收入

【正确答案】 B

【答案解析】 盘盈的固定资产属于会计差错处理，在“以前损益调整”科目核算。

二、多项选择题

1.以下属于固定资产特征的有（）。

A．为生产商品、提供劳务而持有的资产 B．单位价值在2000元以上的设备 C．为出租或经营管理而持有的资产 D．使用寿命超过一个会计 【正确答案】 ACD

2.下列不能在“固定资产”账户核算的有（）。

A．购入正在安装的设备 B．经营性租入的设备 C．融资租入的不需安装的设备 D．购入的不需安装的设备

【正确答案】 AB

【答案解析】 购入正在安装的设备应通过“在建工程”账户核算；经营性租入的设备不属于企业的固定资产；融资租入的不需安装的设备视同自有固定资产管理，因不需安装，所以在固定资产账户核算；购入的不需安装的设备在固定资产账户核算。

3.下列各项中，引起固定资产账面价值发生增减变化的有（）。

A.购买固定资产时所支付的有关契税、耕地占用税 B.发生固定资产修理支出 C.发生固定资产改良支出 D.对固定资产计提折旧 【正确答案】 ACD

【答案解析】 对固定资产计提折旧，将使固定资产账面价值减少；发生固定资产改良支出和购买固定资产时所支付的有关契税、耕地占用税，将使固定资产账面价值增加；发生固定资产修理支出应计入当期费用，不影响固定资产账面价值。

4.下列各项中，应计入固定资产成本的有（）。

A.固定资产进行日常修理发生的人工费用 B.固定资产安装过程中领用原材料所负担的增值税

C.固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息 D.固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失

【正确答案】 BD

【答案解析】 选项A计入到管理费用中；选项C计入到财务费用中。

5.下列税金中，应该计入到固定资产入账价值的有（）。

A．一般纳税企业购入固定资产所支付的增值税 B．契税 C．耕地占用税 D．车辆购置税

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 固定资产的入账价值中，不管该企业是否为一般纳税企业，其增值税均不可以抵扣，另外还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。7.下列有关固定资产的说法中正确的有（）。

A．固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产 B．与固定资产有关的后续支出均应当在发生时计入当期损益

C．购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定

D．自行建造固定资产的成本，由建造该项资产办理竣工决算手续前所发生的必要支出构成

【正确答案】 AC

【答案解析】 与固定资产有关的后续支出，符合本资本化条件的，应当计入固定资产成本；否则应当在发生时计入当期损益；自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

8.采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（）。

A．工程领用本企业商品生产的实际成本 B．生产车间为工程提供水电等费用 C．工程在达到预定可使用状态后进行试运转时发生的支出 D．工程耗用原材料购进时发生的增值税 【正确答案】 ABD

【答案解析】 工程在达到预定可使用状态前进行试运转时发生的支出计入工程成本，发生的试运转收入冲减工程成本。

9.下列说法中，正确的是（）。

A．购置的不需要安装的固定资产，按实际支付的买价、运输费、包装费、安装成本等，作为入账价值，不包括所支付的增值税

B．投资者投入的固定资产，投资合同或协议约定的价值作为入账价值（但合同或协议约定的价值不公允的除外）

C．企业接受捐赠的非现金资产应该先计入到待转资产价值科目中，期末再根据企业的具体情况纳税 D．无偿调入的固定资产按调出单位的账面价值加上新的安装成本、包装费、运杂费等，作为调入固定资产的入账价值

【正确答案】 BD

【答案解析】 购入的固定资产入账价值中包括所支付的增值税。新准则没有设置“待转资产价值”科目。调账时，应将“待转资产价值”科目余额扣除应交所得税后的金额转入“营业外收入”科目，符合税法规定的，将应交所得税金额转入“递延所得税负债”科目。

10.下列各项中，可能构成融资租赁固定资产入账价值的有（）。A．租赁期开始日租赁资产的公允价值 B．最低租赁付款额 C．最低租赁付款额的现值 D．租赁资产的原账面价值

【正确答案】 ABC

【答案解析】 按照准则的规定，融资租入固定资产时的会计处理为：

借：固定资产—融资租入固定资产【租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者】

未确认融资费用

贷：长期应付款—应付融资租赁款【按最低租赁付款额】

如果融资租入资产总额等于或小于承租人资产总额30%，在租赁开始日会计处理为： 借：固定资产—融资租入固定资产 【最低租赁付款额】

贷：长期应付款—应付融资租赁款【最低租赁付款额】 11.下列项目中应计入当期损益的有()。

A.计提固定资产减值准备 B.融资租赁固定资产未确认融资费用的摊销 C.不超过固定资产可收回金额的改良支出 D.生产车间所计提的固定资产折旧

【正确答案】 AB

【答案解析】 选项C，不超过固定资产可收回金额的改良支出可以资本化，计入固定资产价值；选项D，生产车间所计提的固定资产折旧计入制造费用，不影响当期损益。12.下列有关固定资产成本的确定，说法正确的有（）。

A.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外 B.融资租入的固定资产，承租人应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值

C.核电站核设施企业固定资产预计的弃置费用现值应计入固定资产的成本 D.企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化

【正确答案】 ACD

【答案解析】 融资租入的固定资产，承租人应当将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。

13.下列项目中，应计入固定资产入账价值的是（）。A．固定资产达到预定可使用状态前发生的借款手续费用 B．固定资产安装过程中领用的生产用原材料负担的增值税

C．固定资产达到预定可使用状态并交付使用后至办理竣工决算手续前发生的借款利息 D．固定资产改良过程中领用的自产产品负担的消费税 【正确答案】 ABD

【答案解析】 固定资产达到预定可使用状态并交付使用后至竣工决算前发生的借款利息不应计入固定资产入账价值，而应计入财务费用。

14.下列有关税金应该计入到固定资产入账价值的有（）。

A．支付的增值税 B．支付的耕地占用税 C．进口设备的关税 D．支付的契税

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 购买固定资产支付的增值税不可抵扣，应计入固定资产成本；支付的耕地占用税和契税应计入在建工程，最终形成固定资产成本；进口物资的关税应计入进口物资的成本。15.下列需要计提折旧的固定资产有（）。

A．已提足折旧仍然使用的固定资产 B．经营租出的固定资产

C．未提足折旧，提前报废的设备 D．达到预定可使用状态的在建工程转入固定资产后的第二月 【正确答案】 BD

【答案解析】 已提足折旧仍然使用的固定资产和未提足折旧提前报废的均不再计提折旧。16.下列项目中，应计提折旧的固定资产有（）。

Ａ.因季节性或大修理等原因而暂停使用的固定资产 Ｂ.尚未投入使用的固定资产 Ｃ.企业临时性出租给其他企业使用的固定资产 Ｄ.处置当月的固定资产 【正确答案】 ABCD

【答案解析】 根据准则的规定，企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。

17.企业在确定固定资产的使用寿命时，应当考虑的因素有（）。A．预计有形损耗和无形损耗 B．预计清理净损益

C．预计生产能力或实物产量 D．法律或者类似规定对资产使用的限制 【正确答案】 ACD

【答案解析】 按照新准则的规定，企业在确定固定资产的使用寿命时，应当考虑的因素有预计生产能力或实物产量；预计有形损耗和无形损耗；法律或者类似规定对资产使用的限制。

18.融资租入的固定资产发生的装修费用，符合有关规定可予以资本化的，应在（）三者中较短期间内单独计提折旧。

A．两次装修期间 B．整个租赁期 C．剩余租赁期 D．尚可使用年限

【正确答案】 ACD

【答案解析】 融资租入的固定资产发生的装修费用，符合有关规定可予以资本化的，应在两次装修期间、剩余租赁期与尚可使用年限三者中较短期间内单独计提折旧。

19.当存在下列（）情况之一时，应当按照该项固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备。A．长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产 B．由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产 C．虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产 D．已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 当存在下列情况之一时，应当按照该项固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备：（1）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；（2）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；

（3）虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；（4）已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；（5）其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。

20.下列各项中，会引起固定资产账面价值发生变化的有（）。

A.计提固定资产减值准备 B.计提固定资产折旧 C.固定资产改扩建 D.固定资产大修理 【正确答案】 ABC

【答案解析】 本题的考核点是固定资产使用期间的核算。计提固定资产减值准备和计提固定资产折旧将使固定资产账面价值减少；固定资产改扩建，应将固定资产账面价值转入在建工程，也会使固定资产账面价值减少；固定资产大修理，直接将修理费用计入当期损益，不会引起固定资产账面价值发生变化。21.下列固定资产的相关损失项目，应计入营业外支出的是（）。

A.建造过程中的在建工程项目发生某一单项工程毁损损失 B.筹建期间出售固定资产发生的净损失 C.出售固定资产的净损失 D.经批准结转的固定资产盘亏损失 【正确答案】 BCD

【答案解析】 单项或单位工程发生报废或毁损，其净损失应计入继续施工的工程成本。

22.下列各项，应通过“固定资产清理”科目核算的有（）。

A．盘亏的固定资产 B．出售的固定资产 C．报废的固定资产 D．毁损的固定资产 【正确答案】 BCD

【答案解析】 盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢”科目核算。

三、判断题

1.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，此时仍然应该将该资产作为一个整体考虑的。（）【正确答案】 错

【答案解析】 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

2.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的账面价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（）【正确答案】 错

【答案解析】 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

3.在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对外出售取得的收入应冲减工程成本。（）【正确答案】 对

【答案解析】 固定资产达到预定可使用状态前试生产所发生的费用计入工程成本；试生产产品对外出售取得的收入，应冲减工程成本。

4.采用出包方式自行建造固定资产工程时，预付承包单位的工程价款应通过“预付账款”科目核算。（）【正确答案】 对

【答案解析】 按规定预付的工程价款通过“预付账款”科目核算，借记“预付账款”，贷记“银行存款”等，按工程进度结算的工程价款，借记“在建工程”，贷记“预付账款”等科目。

5.已达到预定可使用状态但在内尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值暂估入账，并计提折旧，办理竣工决算手续后，如果与原暂估入账的金额不等，需要调整固定资产科目的金额，同时调整已经计提的累计折旧金额。（）【正确答案】 错

【答案解析】 现行制度规定：已达到预定可使用状态的固定资产，如果在内尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，对已计提的折旧额不再进行调整。

6.企业接受投资者投入的固定资产按照双方确认的价值作为入账价值。（）【正确答案】 错

【答案解析】 新准则规定，接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值作为入账价值（但合同或协议约定的价值不公允的除外）。7.按照企业会计制度规定，对于融资租入的固定资产，能够合理确定租赁期满时将会取得租赁资产所有权的，应当按照固定资产预计可使用年限计提折旧，其发生的修理费用，也应比照自有固定资产的修理费用处理。（）

【正确答案】 对

8.对于固定资产借款发生的利息支出，在竣工决算前发生的，应予资本化，将其计入固定资产的建造成本；在竣工决算后发生的，则应作为当期费用处理。（）【正确答案】 错

【答案解析】 对于固定资产借款发生的利息支出，在资产达到预定可使用状态前发生的，若符合资本化条件，应予资本化，将其计入固定资产的建造成本；在资产达到预定可使用状态后发生的，则应作为当期费用处理。

9.企业对经营租入的固定资产和融资租入的固定资产均应按照自有资产对其计提折旧。（）【正确答案】 错

【答案解析】 经营租入的固定资产所有权不属于承租方，所以不用对其计提折旧；按照实质重于形式原则，融资租入的固定资产应该作为承租人的自有的固定资产处理，并采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策计提折旧。

10.固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。（）

【正确答案】 对

11.企业应当对所有固定资产计提折旧。（）【正确答案】 错

【答案解析】 根据固定资产准则第十四条的规定，企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。12.工作量法计提折旧的特点是每年提取的折旧额相等。（）【正确答案】 错

【答案解析】 工作量法的特点是单位工作量的折旧额相等，每年提取的折旧额相等是属于年限平均法的特点。

13.固定资产折旧方法一经确定不得变更。（）

【正确答案】 错

【答案解析】 固定资产折旧方法一经确定不得随意变更，而不是一定不得变更。即符合有关规定进行合理变更的，作为会计估计变更处理。

14.企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月计提折旧；当月减少的固定资产，当月不提折旧。（）【正确答案】 错

【答案解析】 企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧。

15.企业固定资产一经入账，其入账价值均不得作任何变动。（）

【正确答案】 错

【答案解析】 固定资产价值确定入账后，一般不得进行调整，但在一些特殊情况下，比如根据国家规定 对固定资产价值重新估价、固定资产进行改、扩建等，对于入账的固定资产价值可进行调整。16.固定资产的大修理费用和日常修理费用，应当采用预提或待摊方式处理。（）【正确答案】 错

【答案解析】 固定资产的大修理费用和日常修理费用，应当在发生时计入当期管理费用，不得采用预提或待摊方式处理。

17.按照新准则的规定，对于计提的固定资产减值准备，在以后期间价值恢复时，不转回任何原已计提的减值准备金额。（）

【正确答案】 对

【答案解析】 按照新准则的规定，固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回（注意计提的存货跌价准备和坏账准备可以转回）。18.正常报废和非常报废的固定资产均应通过“固定资产清理”科目予以核算。（）【正确答案】 对

【答案解析】 正常报废和非常报废的固定资产的会计处理都是通过“固定资产清理”核算，最后将净损益转入营业外收入或营业外支出科目。

19.对于涉及弃置费用的企业，期末可以不披露该项费用，仅仅披露其预计处置的时间即可。（）【正确答案】 错

【答案解析】 新准则中规定，对于准备处置的固定资产，不仅要披露其预计处置费用（即弃置费用），还应该披露预计处置时间。

四、计算题.甲公司为一家制造企业。2006年1月1日向乙公司购进三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C。共支付货款7800000元，增值税额1326000元，包装费42000元。全部以银行存款支付。假定A、B、C均满足固定资产的定义和确认条件，公允价值分别为2926000元、3594800元、1839200元；不考虑其他相关税费。题库 要求：

（1）确定固定资产A、B、C的入账价值；（2）做出购入固定资产的会计分录。

【正确答案】（1）本题中应该计入固定资产的总成本的金额包括买价、增值税额和包装费。7800000 +1326000 +42000=9168000（元）

应该将总价值按设备公允价值的比例进行分配，因此 A设备应该分配的固定资产价值的比例为

2926000/（2926000+3594800+1839200）×100%=35% B设备应该分配的固定资产价值的比例为

3594800/（2926000+3594800+1839200）×100%=43% C设备应该分配的固定资产价值的比例为

1839200/（2926000+3594800+1839200）×100%=22% A设备的入账价值=9168000×35%=3208800（元）B设备的入账价值=9168000×43%=3942240（元）C设备的入账价值=9168000×22%=2016960（元）（2）会计分录如下：

借：固定资产——A 3208800 ——B 3942240 ——C 2016960 贷：银行存款 9168000 2.2007年1月，丙股份有限公司准备自行建造一座厂房，为此发生以下业务：

（l）购入工程物资一批，价款为500 000元，支付的增值税进项税额为85 000元，款项以银行存款支付；（2）至6月，工程先后领用工程物资545 000元（含增值税进项税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；

（3）领用生产用原材料一批，价值为64 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为10 880元；（4）辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为50 000元；（5）计提工程人员工资95 800元；

（6）6月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本；（7）7月中旬，该项工程决算实际成本为800 000元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工资；（8）假定不考虑其他相关税费。

要求：编制上述业务相关的会计分录。

【正确答案】 丙股份有限公司的账务处理如下：

（l）购入为工程准备的物资

借：工程物资

585 000

贷：银行存款

585 000

（2）工程领用物资

借：在建工程—厂房

545 000

贷：工程物资

545 000

（3）工程领用原材料

借：在建工程—厂房

880

贷：原材料

000

应交税费—应交增值税（进项税额转出）10 880

（4）辅助生产车间为工程提供劳务支出

借：在建工程—厂房

000

贷：生产成本—辅助生产成本

000

（5）计提工程人员工资

借：在建工程—厂房

800

贷：应付职工薪酬

800（6）6月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产按暂估价值入账 借：固定资产—厂房

765 680

贷：在建工程—厂房

765 680 借：原材料

188.03

应交税费—应交增值税（进项税额）5 811.97 贷：工程物资 40 000（8）7月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本

（7）剩余工程物资转作存货

借：固定资产—厂房

320

贷：应付职工薪酬

320 3.Y公司2006年9月1日，对融资租入一条生产线进行改良，领用一批用于改良的物料价款为390000元，增值税进项税额为66300元，原购入时所支付的运输费为3750元，款项已通过银行支付；生产线安装时，领用本公司原材料一批，价值36300元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为6171元；领用本公司所生产的产品一批，成本为48000元，计税价格50000元，增值税税率17%，消费税税率10%，应付安装工人的工资为7200元；生产线于2007年12月份改良完工。该生产线的剩余租赁期为10年，尚可使用年限为9年，预计到下次装修还有8年，采用直线法计提折旧。假定不考虑其他相关税费。要求：

(1)编制有关会计分录；

(2)计算2008年的折旧及会计分录。

【正确答案】（1）购买和领用物料时：

借：工程物资 460050（390000+66300+3750）贷：银行存款 460050 借：在建工程 460050 贷：工程物资 460050（2）领用本公司原材料

借：在建工程 42471 贷：原材料 36300 应交税费——应交增值税（进项税额转出）6171（3）领用本公司产品

借：在建工程 61500 贷：库存商品 48000 应交税费——应交增值税（销项税额）8500（50000×17%）

应交税费——应交消费税 5000（50000×10%）（4）应付安装工人工资 借：在建工程 7200 贷：应付职工薪酬 7200（5）设备安装完毕达到预定可使用状态

借：固定资产 571221（460050+42471+61500+7200）

贷：在建工程 571221（6）2008年应计提的折旧=571221÷8=71402.625（元）。借：制造费用 71402.625 贷：累计折旧 71402.625 4.甲公司生产线一条，原价为1400000元，预计使用年限为6年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。该生产线已使用3年，已提折旧为700000元。2006年12月对该生产线进行更新改造，以银行存款支付改良支出240000元。改造后的生产线预计还可使用4年，预计净残值为0。根据上述资料，编制甲公司有关会计分录。

【正确答案】（1）借：在建工程 700000 累计折旧 700000 贷：固定资产 1400000（2）借：在建工程 240000 贷：银行存款 240000（3）借：固定资产 940000 贷：在建工程 940000（4）改造后的生产线年折旧额= 940000/4=235000（元）

借：制造费用

235000

贷：累计折旧

235000 5.Y公司为一家上市公司，其2003年到2007年与固定资产有关的业务资料如下：

（1）2003年12月12日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为500万元，增值税为85万元，另发生运输费20万元，款项以银行存款支付；没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为5万元，采用直线法计提折旧。

（2）2004年12月31日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为500万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。

（3）2005年12月31日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。

（4）2006年3月12日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价款30万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限8年，采用直线法计提折旧，预计净残值为11万元。2006年12月31日，该设备未发生减值。（5）2007年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置，取得残料变价收入45万元、保险公司赔偿款28.5万元，发生清理费用5万元；款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。要求：（1）编制2003年12月12日取得该设备的会计分录。

（2）计算2004该设备计提的折旧额。

（3）计算2004年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。（4）计算2005该设备计提的折旧额。

（5）编制2005年12月31日该设备转入改良时的会计分录。

（6）编制2006年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。（7）计算2006该设备计提的折旧额。

（8）计算2007年12月31日处置该设备实现的净损益。（9）编制2007年12月31日处置该设备的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

【正确答案】（1）借：固定资产 605（500+85+20）

贷：银行存款 605（2）2004该设备计提的折旧额＝（605－5）/10＝60（万元）

（3）2004年12月31日该设备计提的固定资产减值准备＝（605－60）－500＝45（万元）会计分录：

借：资产减值损失 45 贷：固定资产减值准备 45（4）2005该设备计提的折旧额＝（500－5）/9＝55（万元）（5）编制2005年12月31日该设备转入改良时的会计分录 借：在建工程 445 累计折旧 115 固定资产减值准备 45 贷：固定资产 605（6）编制2006年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录： 借：在建工程 30 贷：银行存款 30 借：固定资产 475 贷：在建工程 475（7）2006该设备计提的折旧额＝（475－11）/8×9/12＝43.5（万元）

（8）2007年年末处置时的账面价值=475－43.5－（475－11）/8=373.5（万元）

处置净损失=373.5－45－28.5+5=305（万元）。

（9）编制2007年12月31日处置该设备的会计分录： 借：固定资产清理 373.5 累计折旧 101.5（43.5+58）

贷：固定资产 475 借：银行存款 45 贷：固定资产清理 45 借：银行存款 28.5 贷：固定资产清理 28.5 借：固定资产清理 5 贷：银行存款 5 借：营业外支出 305 贷：固定资产清理 305 6.ABC股份有限公司购建设备的有关资料如下：

(1)2000年1月1日，购置一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备价款为 680万元，增值税额为115.6万元，价款及增值税已由银行存款支付。购买该设备支付的运费为26.9万元。

(2)该设备安装期间领用工程物资24万元(含增值税额)；领用生产用原材料一批，实际成本3万元，应转出的增值税额为 0.51万元；支付安装人员工资6万元；发生其他直接费用3.99万元。2000年3月31日，该设备安装完成并交付使用。

该设备预计使用年限为5年，预计净残值为2万元，采用双倍余额递减法计提折旧。

(3)2002年3月31日，因调整经营方向，将该设备出售，收到价款306万元，并存入银行。另外，用银行存款支付清理费用0.4万元。假定不考虑与该设备出售有关的税费。

要求：（1）计算该设备的入账价值；(2)计算该设备2000年、2001年和2002年应计提的折旧额；(3)编制出售该设备的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)【正确答案】(1)计算该设备的入账价值

该设备的入账价值＝680＋115.6＋26.9（运费）＋24＋3.51＋6＋3.99＝860(万元)(2)计算该设备2000年、2001年和2002年应计提的折旧额 因为采用的是双倍余额递减法，折旧率＝2/5＝40% 2000年应计提的折旧额＝860×40%×9/12＝258(万元)2001年应计提的折旧额＝860×40%×3/12＋(860－860×40%)×40%×9/12＝240.8(万元)（属于折旧和会计不一致的情况）

2002年应计提的折旧额=(860－344)×40%×3/12＝51.6(万元)计提折旧时需要注意当月减少的固定资产当月照提折旧，因此在2002年计提折旧的时间是3个月。本题中采用双倍余额递减法计提，不考虑固定资产的净残值，另外，计提折旧是以期初固定资产账面净值为基础计算的，而不是以固定资产原价为基础计算，在计算2002年应计提折旧，由于2002年只有3个月需要计提折旧，按照折旧而言，2002年前3个月属于折旧的第二年，第一个折旧是2000年4月1日至2001年3月31日，第二个折旧是2001年4月1日至2002年3月31日，双倍余额递减法下每个折旧中每个月的折旧额相同，因此计算2002年1～3月份的折旧实际上就是第二个会计中三个月的折旧。

(3)编制出售该设备的会计分录

借：固定资产清理 309.6 累计折旧 550.4 贷：固定资产 860 借：银行存款 306 贷：固定资产清理 306 借：固定资产清理 0.4 贷：银行存款 0.4 将固定资产清理账户的余额转入营业外支出： 借：营业外支出 4 贷：固定资产清理 4 7.丙股份有限公司（以下简称丙公司）为注册地在北京市的一家上市公司，其2000年到2004年与固定资产有关的业务资料如下：

（1）2000年12月12日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为350万元，增值税为59.5万元，另发生运输费1.5万元，款项以银行存款支付；没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为15万元，采用直线法计提折旧。（2）2001年12月31日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为321万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。

31（3）2002年12月31日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。

（4）2003年3月12日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价款25万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限8年，采用直线法计提折旧，预计净残值为16万元。2003年12月31日，该设备未发生减值。

（5）2004年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置，取得残料变价收入10万元、保险公司赔偿款30万元，发生清理费用3万元；款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。

要求：（1）编制2000年12月12日取得该设备的会计分录；（2）计算2001该设备计提的折旧额；

（3）计算2001年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录；（4）计算2002该设备计提的折旧额；

（5）编制2002年12月31日该设备转入改良时的会计分录；

（6）编制2003年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录；（7）计算2004该设备计提的折旧额；

（8）计算2004年12月31日处置该设备实现的净损益；（9）编制2004年12月31日处置该设备的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

【正确答案】（1）借：固定资产 411（350+59.5+1.5）

贷：银行存款 411（2）2001该设备计提的折旧额＝（411－15）/10＝39.6（万元）

（3）2001年12月31日该设备计提的固定资产减值准备＝（411－39.6）－321＝50.4（万元）会计分录：

借：资产减值损失 50.4 贷：固定资产减值准备 50.4（4）2002该设备计提的折旧额＝（321－15）/9＝34（万元）（5）编制2002年12月31日该设备转入改良时的会计分录 借：在建工程 287 累计折旧 73.6 固定资产减值准备 50.4 贷：固定资产 411（6）编制2003年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录 借：在建工程 25 贷：银行存款 25 借：固定资产 312 贷：在建工程 312（7）2004该设备计提的折旧额＝（312－16）/8＝37（万元）（8）处置时的账面价值=312－27.75－37=247.25（万元）

处置净损失=247.25－10－30+3=210.25（万元）

（9）编制2004年12月31日处置该设备的会计分录： 借：固定资产清理 247.25 累计折旧 64.75 贷：固定资产 312 借：银行存款 10 贷：固定资产清理 10 借：银行存款 30

贷：固定资产清理 30 借：固定资产清理 3 贷：银行存款 3 借：营业外支出 210.25 贷：固定资产清理 210.25

第 四 章 无形资产

一、单项选择题

1.按照现行规定，下列各项中，股份有限公司应作为无形资产入账的是（）。

A．开办费 B．商誉 C.为获得土地使用权支付的土地出让金 D．开发新技术过程中发生的研究开发费

【正确答案】 C

【答案解析】 开办费应作为管理费用入账；商誉不作为无形资产入账；企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。

2.购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以（）为基础确定。

A.全部购买价款 B.全部购买价款的现值 C.对方提供的凭据上标明的金额 D.市价 【正确答案】 B

【答案解析】 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。

3.A公司为甲、乙两个股东共同投资设立的股份有限公司。经营一年后，甲、乙股东之外的另一个投资者丙要求加入A公司。经协商，甲、乙同意丙以一项非专利技术投入，三方确认该非专利技术的价值是100万元。该项非专利技术在丙公司的账面余额为120万元，市价为100万元，那么该项非专利技术在A公司的入账价值为（）万元。

A.100 B.120

C.0

D.150 【正确答案】 A

【答案解析】 投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但是合同或协议约定价值不公允的除外。

4.由投资者投资转入无形资产，应按合同或协议约定的价值（假定该价值是公允的），借记“无形资产”科目，按其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额计入下列科目的是（）。Ａ．资本公积——资本（或股本）溢价 Ｂ．营业外收入 Ｃ．资本公积——股权投资准备 Ｄ．最低租赁付款额

【正确答案】 A

【答案解析】 投资者投入资产的入账价值与应计入实收资本的差额，计入资本公积－资本（或股本）溢价科目中。

5.A公司2006年3月1日开始自行开发成本管理软件，在研究阶段发生材料费用10万元，开发阶段发生开发人员工资100万元，福利费20万元，支付租金30万元。开发阶段的支出满足资本化条件。2006年3月16日，A公司自行开发成功该成本管理软件，并依法申请了专利，支付注册费1万元，律师费2.5万元，A公司2006年3月20日为向社会展示其成本管理软件，特举办了大型宣传活动，支付费用50万元，则A公司无形资产的入账价值应为（）万元。

A．213.5 B．3.5 C．153.5 D．163.5 【正确答案】 C

【答案解析】 企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。在无形资产获得成功并依法申请取得权利时，要将依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。无形资产在确认后发生的后续支出，如宣传活动支出，仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带为预定的经济利益，因而应在发生当期确认为费用。故无形资产入账价值为：100+20+30+1＋2.5＝153.5（万元）。6.企业在研发阶段发生的无形资产支出应先计入（）科目。A．无形资产 B．管理费用 C．研发支出 D．累计摊销 【正确答案】 C

【答案解析】 企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。期末或该无形资产达到预定可使用状态的，再转入到管理费用科目。

7.企业购入或支付土地出让金取得的土地使用权，在已经开发或建造自用项目的，通常作为（）科目核算。

A.固定资产 B.在建工程 C.无形资产 D.长期待摊费用 【正确答案】 C

【答案解析】 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，除特殊情况外，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。8.下列属于无形资产后续支出的是（）。

A.相关宣传活动支出 B.无形资产研究费用 C.无形资产开发支出 D.无形资产购买价款 【正确答案】 A

【答案解析】 无形资产后续支出是指无形资产入账后，为确保该无形资产能够给企业带来的预定的经济利益而发生的支出。发生的相关宣传活动支出属于无形资产后续支出，应在发生当期确认为费用。9.无形资产的期末借方余额，反映企业无形资产的（）。A.成本 B.摊余价值 C.账面价值 D.可收回金额 【正确答案】 A

【答案解析】 根据新准则的规定，无形资产科目的期末余额，反映企业无形资产的成本。

10.A公司于2004年1月5日购入专利权支付价款225万元。该无形资产预计使用年限为7年，法律规定年限为5年。2005年12月31日，由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，A公司估计可收回金额为90万元。假定无形资产按照直线法进行摊销。则至2006年底，无形资产的累计摊销额为（）万元。

A.30 B.45 C.135 D.120 【正确答案】 D

【答案解析】（1）2004年摊销225÷5年=45（万元）；

（2）2005年摊销225÷5年=45（万元）；

（3）无形资产账面价值=225-45×2=135（万元）；可收回金额=90（万元）；（4）2006年摊销90÷3年=30（万元）；

（5）2004～2006年无形资产的累计摊销额＝45+45+30＝120（万元）。

11.企业摊销自用的、使用寿命确定的无形资产时，借记“管理费用”科目，贷记（）科目。A．无形资产 B．累计摊销 C．累计折旧 D．无形资产减值准备 【正确答案】 B

【答案解析】 根据新准则的规定，企业按期计提无形资产的摊销，借记“管理费用”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计摊销”科目。

12.在会计期末，股份有限公司所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的差额，应当计入（）科目。

A.管理费用 B.资产减值损失 C.其他业务成本 D.营业外支出 【正确答案】 B

【答案解析】 当期末无形资产的账面价值高于其可回收金额的，按其差额应当计提无形资产减值准备时，借记“资产减值损失—计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。

13.甲公司以250万元的价格对外转让一项专利权。该项专利权系甲公司以500万元的价格购入，购入时该专利权预计使用年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年。转让时该专利权已使用5年。转让该专利权应交的营业税为12万元，该无形资产按直线法摊销。假定不考虑其他相关税费。该专利权在第5年年末计提减值准备10万元。甲公司转让该专利权所获得的净收益为（）万元。A.0 B.10 C.－2 D.22 【正确答案】 C

【答案解析】 转让收益＝转让价款－转让时无形资产的账面价值－支付的相关税费＝250－（500/10×5－10）－12＝－2（万元）。14.2006年1月1日，乙公司将某专利权的使用权转让给丙公司，每年收取租金10万元，适用的营业税税率为5％。转让期间乙公司不使用该项专利。该专利权系乙公司2005年1月1日购入的，初始入账价值为10万元，预计使用年限为5年。该无形资产按直线法摊销。假定不考虑其他因素，乙公司2006因该专利权形成的其他业务利润为（）万元。A．-2 B．7．5 C．8 D.9．5 【正确答案】 B

【答案解析】 其他业务利润＝其他业务收入－其他业务成本＝10－10×5％－10/5＝7.5（万元）15.甲公司出售所拥有的无形资产一项，取得收入300万元，营业税税率5%。该无形资产取得时实际成本为400万元，已摊销120万元，已计提减值准备50万元。甲公司出售该项无形资产应计入当期损益的金额为（）万元。

A.－100 B.－20 C.300 D.55 【正确答案】 D

【答案解析】 出售该项无形资产应计入当期损益的金额＝300×（1－5%）-（400－120－50）＝55（万元）。16.甲公司以200万元的价格对外转让一项无形资产。该项无形资产系甲公司以360万元的价格购入，购入时该无形资产预计使用年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年。转让时该无形资产已使用5年，转让该无形资产应交的营业税税率为5％，假定不考虑其他相关税费，该无形资产已计提减值准备20万元。该无形资产按直线法摊销。甲公司转让该无形资产所获得的净收益为（）万元。

A.10 B.20 C.30 D.40 【正确答案】 C

【答案解析】 转让该无形资产所获得的净收益＝200－（360－360÷10×5－20＋200×5％）＝30（万元）。17.某股份有限公司于2005年7月1日，以50万元的价格转让一项无形资产，同时发生相关税费3万元。该无形资产系2002年7月1日购入并投入使用，其入账价值为300万元，预计使用年限为5年，法律规定的有效年限为6年。该无形资产按直线法摊销。转让该无形资产发生的净损失为()万元。（假定不考虑相关税费）

A.70 B.73 C.100 D.103 【正确答案】 B

【答案解析】 无形资产的摊销期按预计使用年限和有效年限中较短者，所以2001年7月1日该无形资产的账面价值为120万元(300-300/5×3)，转让净损失=120+3-50=73（万元）。18.甲公司研制一项新技术，该企业在此项研究过程中发生的研究费用60000元，在开发过程中发生的开发费用40000元，研究成功后申请获得该项专利权，在申请过程中发生的专利登记费为20000元，律师费6000元，该项专利权的入账价值为（）元。A．86000 B．26000 C．6000 D．66000 【正确答案】 D

【答案解析】 研究费用应该计入到当期损益。

二、多项选择题

1.下列可以确认为无形资产的有（）。

A.计算机公司购入的为客户开发的软件 B.高级专业技术人才

C.企业通过行政划拨无偿取得的土地使用权 D.有偿取得一项为期15年的高速公路收费权 E.购买的商标权

【正确答案】 ADE

【答案解析】 企业通过行政划拨无偿取得的土地使用权、高级专业技术人才等，不能确认为无形资产。2.外购无形资产的成本，包括（）。A.购买价款 B.进口关税 C.其他相关税费 D.直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出

【正确答案】 ABCD

3.投资者投入无形资产的成本，应当按照（）确定，但该金额不公允的除外。

A.投资合同约定的价值 B.公允价值 C.投资方无形资产的账面价值 D.协议约定的价值

【正确答案】 AD

4.下列属于研究活动的是（）。

A.意于获取知识而进行的活动 B.研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择

C.材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究

D.新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择 【正确答案】 ABCD

5.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列（）条件的，才能确认为无形资产。

A.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 B.具有完成该无形资产并使用或出售的意图

C.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性

D.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产 E.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量 【正确答案】 ABCDE

6.下列有关土地使用权的会计处理，正确的是（）。

A.企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产

B.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物一般应当分别进行摊销和提取折旧

C.企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照《企业会计准则第4 号——固定资产》规定，确认为固定资产原价

D.企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其账面价值转为投资性房地产 E.房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本

【正确答案】 ABCDE

【答案解析】 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权的用途、用于出租或增值目的时，应当将其转为投资性房地产。

在土地上自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物应当分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：

（1）房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。

（2）企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以分配的，应当全部作为固定资产，并按照《企业会计准则第4 号——固定资产》的规定进行处理。

7.下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。A．无形资产后续支出应该在发生时计入当期损益

B．企业自用的、使用寿命确定的无形资产的摊销金额，应该全部计入当期管理费用 C．不能为企业带来经济利益的无形资产的摊余价值，应该全部转入当期的管理费用

D．使用寿命有限的无形资产应当在取得当月起开始摊销 【正确答案】 AD

【答案解析】 选项B中如果是出租的无形资产，在摊销时应该计入到其他业务成本科目的，另外如果该项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产产品的成本或与其使用相关的科目。

如果无形资产不能为企业带来经济利益，应该将无形资产的账面价值全部转入当期营业外支出。8.一般情况下，有使用寿命的无形资产应当在其预计使用年限内摊销。但是，如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，应按以下原则确定摊销年限的是（）。A.合同规定受益年限，法律没有规定有效年限的，摊销年限不应该超过受益年限 B.合同没有规定受益年限，法律规定有效年限的，摊销年限不应该超过有效年限 C.合同规定受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限选择二者中较短者 D.如果无法预计无形资产带来经济利益的年限，应当确定为寿命不确定的无形资产 【正确答案】 ABCD

【答案解析】 根据新准则的规定，企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或其他法定权利，且合同规定或法律规定有明确的使用年限。来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当计入使用寿命。合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。比如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验，或聘请相关专家进行论证等。

按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。

9.企业确定无形资产的使用寿命通常应当考虑的因素有（）。A.该资产通常的产品寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息 B.技术、工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的估计

C.以该资产生产的产品（或服务）的市场需求情况 D.现在或潜在的竞争者预期采取的行动 【正确答案】 ABCD

10.无形资产的可收回金额是以下（）两者中的较大者。

A．无形资产的公允价值（不考虑处置费用）B．无形资产的净值

C．无形资产的原值 D．无形资产的预计未来现金流量的现值

【正确答案】 AD

【答案解析】 无形资产的可收回金额指以下两项金额中较大者：①无形资产的公允价值减去因出售该无形资产所发生的律师费和其他相关税费后的余额；

②预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值。11.下列有关无形资产的会计处理中，不正确的是（）。

A.转让无形资产使用权所取得的收入应计入营业外收入 B.使用寿命不确定的无形资产，不应摊销 C.转让无形资产所有权所发生的支出应计入其他业务成本

D.购入但尚未投入使用的、使用寿命确定无形资产的价值不应进行摊销 【正确答案】 ACD

12.下列有关无形资产的后续计量中，说法不正确的是（）。

A．使用寿命不确定的无形资产，其应摊销的金额应该按照10年进行摊销 B．无形资产的摊销方法必须采用直线法进行摊销

C．使用寿命不确定的无形资产应该按照系统合理的方法摊销

D．企业无形资产的摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式 【正确答案】 ABC

【答案解析】 使用寿命不确定的无形资产不应摊销。企业选择无形资产摊销方法，应该反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式；无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

三、判断题

1.无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。（）

【正确答案】 错

【答案解析】 无形资产是指没有实物形态的可辨认非货币性资产。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。

2.某企业以50万元外购一项专利权，同时还发生相关费用6万外购无形资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。元，那么该外购专利权的入账价值为56万元。（）

【正确答案】 对

【答案解析】 外购无形资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

3.企业为首次发行股票和为非首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，均应按投资合同或协议约定的价值作为实际成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。（）【正确答案】 对

4.对自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用，以及注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的实际成本。（）【正确答案】 错

【答案解析】 根据新准则的规定，自行开发的无形资产研究阶段的支出，应该计入当期损益，开发阶段的支出，符合资本化条件的，应该计入无形资产的成本。

5.已计入各期费用的研究费用，在该项无形资产获得成功并依法申请专利时，再将原已计入费用的研究费用予以资本化。（）

【正确答案】 错

【答案解析】 已经计入各期费用的研究费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得专利时，不得再将原已计入费用的研究费用资本化。

6.工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权在生产车间正式动工建造之前应作为工程物资核算。（）

【正确答案】 错

【答案解析】 工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权在生产车间正式动工建造之前还是作为无形资产核算。

7.无形资产的后续支出应判断是否可以资本化，符合资本化条件的应予以资本化，计入无形资产成本。不符合资本化条件的应直接计入当期费用。（）【正确答案】 错

【答案解析】 无形资产的后续支出，仅仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预定的经济利益，因而应当在发生当期确认为费用，不增加无形资产的账面价值。8.使用寿命确定的无形资产的摊销应计入管理费用。（）【正确答案】 错

【答案解析】 使用寿命确定的无形资产的摊销金额一般应确认为当期损益，计入管理费用。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，无形资产的摊销金额可以计入产品或其他资产成本。出租的无形资产摊销时，应计入其他业务成本。9.无形资产摊销时，应该冲减无形资产的成本。（）

【正确答案】 错

【答案解析】 根据新准则的规定，无形资产摊销时，不能冲减无形资产的成本，应该将摊销的金额记入“累计摊销”科目中。

10.“无形资产”科目的期末借方余额，反映企业无形资产的账面价值。（）

【正确答案】 错

【答案解析】 根据新准则的规定，无形资产摊销记入“累计摊销”科目中，不冲减无形资产的成本。所以“无形资产”科目的期末借方余额，反映企业无形资产的成本。11.企业应根据期末无形资产公允价值的一定比例计提减值准备。（）【正确答案】 错

【答案解析】 企业应根据期末无形资产账面价值高于其预计可收回金额的数额计提减值准备。12.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应将无形资产的账面价值转入“管理费用”科目。（）【正确答案】 错

【答案解析】 无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按其账面余额，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。已计提减值准备的，还应同时借记无形资产减值准备。

13.由于出售无形资产属于企业的日常活动，因此出售无形资产所取得的收入应通过“其他业务收入”科目核算。（）【正确答案】 错

【答案解析】 无形资产转让包括无形资产使用权的转让和无形资产所有权的转让。出售无形资产是指转让无形资产的所有权。出售无形资产不属于企业的日常活动而属于利得，因此出售无形资产所得应以净额反映和核算，即企业应将所得价款与该无形资产的账面价值之间的差额计入营业外收入或营业外支出。14.无形资产是企业拥有或者控制的没有实物形态的非货币性资产，分为可辨认和不可辨认的无形资产。（）

【正确答案】 错

【答案解析】 无形资产是企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。15.土地使用权均作为企业的无形资产进行核算。（）【正确答案】 错

【答案解析】 土地使用权通常作为无形资产核算，但属于投资性房地产或者作为固定资产核算的土地使用权，应当按投资性房地产或固定资产的核算原则进行会计处理。

其中，作为固定资产核算的土地使用权是依据以前的规定作为固定资产核算的，现在继续按照固定资产核算，属于历史遗留问题。

16.无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部资本化，计入无形资产成本。（）

【正确答案】 错

【答案解析】 无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。

17.企业的无形资产均应按照直线法进行摊销。（）【正确答案】 错

【答案解析】 企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益预期实现方式，并一致的运用于不同会计期间；只有无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。18.无形资产的残值都为零。（）【正确答案】 错

【答案解析】 无形资产的残值一般为零，但是有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产或根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在的，无形资产的残值不为零。

19.无形资产的残值一经确定，不得更正。（）

【正确答案】 错

【答案解析】 企业应至少与每年年末对无形资产的残值进行复核，预计残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。

20.使用寿命不确定的无形资产不用进行摊销，也不用进行减值测试计提减值准备。（）

【正确答案】 错

【答案解析】 使用寿命不确定的无形资产在持有期间不用进行摊销，但应当在每个会计期末进行减值测试，已经发生减值的，需要计提相应的减值准备。

四、计算题

1.某公司正在研究和开发一项新工艺，2005年1至10月发生的各项研究、调查、试验等费用100万元，2005年10月至12月发生材料人工等各项支出60万元，在2005年9月末，该公司已经可以证实该项新工艺必然开发成功，并满足无形资产确认标准。2006年1～6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出240万元。2006年6月末该项新工艺完成，达到了预定可使用状态。要求做出相关的会计处理。（答案以万元为单位）

【正确答案】 该公司可以确定2005年10月1日是该项无形资产的确认标准满足日。2005年10月1日以前发生研发支出时，编制会计分录如下： 借：研发支出——费用化支出 100 贷：应付职工薪酬等 100 期末，应将费用化的研发支出予以结转，作会计分录如下： 借：管理费用 100 贷：研发支出——费用化支出 100 2005年10月1日以后发生研发支出时，编制会计分录如下： 借：研发支出——资本化支出 60 贷：应付职工薪酬等 60 2006年1～6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出250万元，编制会计分录如下：

借：研发支出——资本化支出 240 贷：应付职工薪酬等 240 2006年6月末该项新工艺完成，达到预定可使用状态时，编制会计分录如下： 借：无形资产 300 贷：研发支出——资本化支出 300 2.某电子有限公司2002年1月1日以银行存款300万元购入一项专利权。该项无形资产的预计使用年限为10年，2005年末预计该项无形资产的可收回金额为100万元，尚可使用年限为5年。另外，该公司2003年1月内部研发成功并可供使用非专利技术的无形资产账面价值150万元，无法预见这一非专利技术为企业带来未来经济利益期限，2005年末预计其可收回金额为130万元，预计该非专利技术可以继续使用4年，该企业按直线法摊销无形资产，计算2005年计提无形资产减值准备和2006年的摊销金额，并编制会计分录。

【正确答案】 2005年：

（1）截至到2005年该专利权的账面价值＝300-300÷10×4＝180（万元），可收回金额为100万元，计提减值准备80万元：

借：资产减值损失——计提的无形资产减值准备 800 000 贷：无形资产减值准备 800 000（2）内部研发非专利技术账面价值150万元，属于使用寿命不确定的无形资产，不进行摊销，可收回金额为130万元时计提减值准备20万元：

借：资产减值损失——计提的无形资产减值准备 200 000 贷：无形资产减值准备 200 000 2006年：

40（1）计提减值准备以后，购入的专利权在2006年继续摊销，摊销金额＝100÷5＝20（万元）： 借：管理费用 200000 贷：累计摊销 200000（2）内部研发非专利技术确定了可使用年限后需要摊销，摊销金额＝130÷4＝32.5（万元）：

借：管理费用 325 000 贷：累计摊销 325 000 3.甲股份有限公司2003年至2006年无形资产业务有关的资料如下：

（l）2003年12月1日，以银行存款300万元购入一项无形资产（不考虑相关税费）。该无形资产的预计使用年限为10年，其他采用直线法摊销该无形资产。（2）2005年12月31日对该无形资产进行减值测试时，该无形资产的预计未来现金流量现值是190万元，公允价值减去处置费用后的金额为180万元。减值测试后该资产的使用年限不变。

（3）2006年4月1日，将该无形资产对外出售，取得价款260万元并收存银行（不考虑相关税费）。要求：

（1）编制购入该无形资产的会计分录；

（2）计算2003年12月31日无形资产的摊销金额；（3）编制2003年12月31日摊销无形资产的会计分录；（4）计算2004年12月31日该无形资产的账面价值；

（5）计算该无形资产2005年年底计提的减值准备金额并编制会计分录；（6）计算该无形资产出售形成的净损益；（7）编制该无形资产出售的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

【正确答案】（1）编制购入该无形资产的会计分录： 借：无形资产 300 贷：银行存款 300（2）计算2003年12月31日无形资产的摊销金额（300/10）×（1/12）＝2.5（万元）

（3）编制2003年12月31日摊销无形资产的会计分录 借：管理费用—无形资产摊销 2.5 贷：累计摊销 2.5（4）计算2004年12月31日该无形资产的账面价值。

无形资产的账面价值＝无形资产的账面余额－累计摊销－无形资产减值准备的余额

＝300－32.5＝267.5（万元）

（5）2005年12月31日该无形资产的账面价值为300－2.5－30－30＝237.5（万元）

该无形资产的预计未来现金流量现值高于其公允价值减去处置费用后的金额，所以其可收回金额是预计未来现金流量现值，即190万元，所以应该计提的无形资产减值准备＝237.5－190＝47.5（万元）。会计分录：

借：资产减值损失 47.5 贷：无形资产减值准备 47.5（6）计算该无形资产出售形成的净损益。

2006年前3个月该无形资产的摊销金额＝190/（120－25）×3＝6（万元）

至2006年4月1日，无形资产共摊销了2.5+30+30+6＝68.5（万元）。所以出售净损益＝260－（300－68.5－47.5）＝76（万元）

（7）编制该无形资产出售的会计分录 借：银行存款 260 累计摊销 68.5 无形资产减值准备 47.5

贷：无形资产 300 营业外收入——处置非流动资产利得 76 4.2007年末甲企业在对外购专利权的账面价值进行检查时，发现市场上已存在类似专利技术所生产的产品，从而对甲企业产品的销售造成重大不利影响。该专利权的原入账价值为8 000万元，已累计摊销1 500万元（包括2007年摊销额），该无形资产按直线法进行摊销。该专利权的摊余价值为6 500万元，剩余摊销年限为5年。按2007年末的技术市场的行情，如果甲企业将该专利权予以出售，则在扣除发生的律师费和其他相关税费后，可以获得6 000万元。但是，如果甲企业打算继续利用该专利权进行产品生产，则在未来5年内预计可以获得的未来现金流量的现值为4 500万元（假定使用年限结束时处置收益为零）。2008年3月甲企业将该专利权出售，价款5 600万元已收存银行，营业税税率为5%，应交营业税280万元。要求计算2007年计提无形资产减值准备和2008年出售专利权的会计分录。（答案以万元为单位）【正确答案】 无形资产可收回金额应按公允价值与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。所以本例中，2007年专利权的可收回金额应是6 000万元，发生减值损失500万元。有关计提减值准备的分录为：

借：资产减值损失——计提的无形资产减值准备 500 贷：无形资产减值准备 500 2008年3月1日出售时，该专利权累计摊销额＝1 500＋6 000÷5×2/12＝1 700（万元）2008年出售该专利权的分录为：

借：银行存款 5600 无形资产减值准备 500 累计摊销 1700 营业外支出——处置非流动资产损失 480 贷：无形资产——专利权 8000 应交税费——应交营业税 280 5.甲公司为上市公司，2007年1月1日从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金周转困难，经双方协商，采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权的总价款为300万元，每年年末付款150万元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6％，2年期年金现值系数为1.8334。该公司的未确认融资费用采用实际利率法进行摊销。要求：（1）计算无形资产的入账价值；（2）编制甲公司上述业务的相关会计分录。

（答案金额用万元表示，保留两位小数）

【正确答案】（1）无形资产的入账价值＝150×1.8334＝275.01（万元）（2）购入时

借：无形资产 275.01 未确认融资费用 24.99 贷：长期应付款 300 2007年12月31日

借：长期应付款 150 贷：银行存款 150 借：财务费用 16.50 贷：未确认融资费用 16.50 2008年12月31日

借：长期应付款 150 贷：银行存款 150 借：财务费用 8.49 贷：未确认融资费用 8.49

第 五 章 投资性房地产

一、单项选择题

1.下列不属于企业投资性房地产的是（）。

A.房地产开发企业将作为存货的商品房以经营租赁方式出租 B.企业开发完成后用于出租的房地产 C.企业持有并准备增值后转让的土地使用权 D.房地产企业拥有并自行经营的饭店 【正确答案】 D

【答案解析】 房地产企业拥有并自行经营的饭店，做为经营用房地产．

2.关于企业租出并按出租协议向承租人提供保安和维修等其他服务的建筑物，是否属于投资性房地产的说法正确的是（）。

A．所提供的其他服务在整个协议中不重大的，该建筑物应视为企业的经营场所，应当确认为自用房地产 B．所提供的其他服务在整个协议中如为重大的，应将该建筑物确认为投资性房地产 C．所提供的其他服务在整个协议中如为不重大的，应将该建筑物确认为投资性房地产 D．所提供的其他服务在整个协议中无论是否重大，均不将该建筑物确认为投资性房地产

【正确答案】 C

【答案解析】 当企业提供的其他服务在整个协仪中如果是不重大的，则应当将该建筑物确定为投资性房地产．

3.下列投资性房地产初始计量的表述不正确的有（）．

A.外购的投资性房地产按照购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出

B.自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到可销售状态前所发生的必要支出构成 C.债务重组取得的投资性房地产按照债务重组的相关规定处理

D.非货币性资产交换取得的投资性房地产按照非货币性资产交换准则的规定处理 【正确答案】 B

【答案解析】 自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成

4.企业对成本模式进行后续计量的投资性房地产摊销时，应该借记（）科目。A．投资收益 B．其他业务成本 C．营业外收入 D．管理费用

【正确答案】 B

【答案解析】 企业摊销投资性房地产应当将其计入到当期的其他业务成本

5.2007年1月1日，甲公司购入一幢建筑物用于出租，取得发票上注明的价款为100万元，款项以银行存款支付。购入该建筑物发生的契税为2万元也以银行存款支付。该投资性房地产的入账价值为（）万元。

A.102 B.100 C.98 D.104 【正确答案】 A

【答案解析】 外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。6.假定甲公司2007年1月1日以9360000元购入的建筑物预计使用寿命为20年，预计净残值为零，采用直线法按年计提折旧。2007年应计提的折旧额为（）元。A.468000 B.429000 C.439000 D.478000 【正确答案】 B

【答案解析】 该投资性房地产2007年应当计提的折旧是（9360000÷20×11/12）＝429000。

7.存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。转换当日的公允价值小于原账面价值的其差额通过（）科目核算。

A.营业外支出 B.公允价值变动损益 C.投资收益 D.其他业务收入 【正确答案】 B

【答案解析】 转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益（公允价值变动损益）；转换

当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资本公积（其他资本公积），计入所有者权益。处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分应当转入处置当期损益（其他业务收入）。8.企业的投资性房地产采用成本计量模式。2007年1月1日，该企业将一项投资性房地产转换为固定资产。该投资性房地产的账面余额为120万元，已提折旧20万元，已经计提的减值准备为10万元。该投资性房地产的公允价值为75万元。转换日固定资产的入账价值为（）万元。A.100 B.80 C.90 D.120 【正确答案】 D

【答案解析】

教材P88页有详细的解释。

9.关于投资性房地产后续计量模式的转换，下列说法正确的是（）。

A.成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更

B.已经采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式 C.企业对投资性房地产的计量模式可以随意选择

D.已经采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值转为成本模式 【正确答案】 D

【答案解析】 企业对投资性房地产从成本模式转为公允价值模式的应当做为会计政策变更进行处理，企业对投资性房地产的计量模式一经确定不得随意变更．

10.企业出售、转让、报废投资性房地产时，应当将处置收入计入（）。

A．公允价值变动损益 B．营业外收入 C．其他业务收入 D．资本公积 【正确答案】 C

【答案解析】 企业出售、转让、报废投资性房地产时，应当将处置收入计入其他业务收入。

二、多项选择题

1.下列各项中，不属于投资性房地产的是（）。

A.房地产企业开发的准备出售的房屋

B.房地产企业开发的已出租的房屋

C.企业持有的准备建造房屋的土地使用权 D.企业以经营租赁方式租入的建筑物 【正确答案】 ACD

【答案解析】 房地产企业开发的准备出售的房屋，属于企业的存货；企业持有的准备建造房屋的土地使用权属于无形资产。企业以经营租赁方式租入的建筑物，产权不属于企业，所以不能确认为投资性房地产，也不属于企业的资产。

2.将投资性房地产转换为其他资产或者将其他资产转换为投资性房地产，关于转换日的确定,叙述正确的有（）。

A.企业将原本用于出租的房地产改用于经营管理的自用房地产，则该房地产的转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于经营管理的日期

B.房地产开发企业将其持有的开发产品以经营租赁的方式出租，则该房地产的转换日为房地产的租赁期开始日

C.企业将原本用于经营管理的土地使用权改用于资本增值，则该房地产的转换日应确定为自用土地使用权停止自用后的日期

D.企业将原本用于生产商品的房地产改用于出租，则该房地产的转换日为承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期

【正确答案】 ABD

【答案解析】 企业将原本用于经营管理的土地使用权改用于资本增值，则该房地产的转换日应确定为自用土地使用权停止自用后,确定用于资本增值的日期.3.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，应当同时满足（）条件 A.投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场

B.企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计

C.所有的投资性房地产有活跃的房地产交易市场 D.企业能够取得交易价格的信息 【正确答案】 AB

【答案解析】 采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，应当同时满足下列条件： 1．投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。

所在地，通常是指投资性房地产所在的城市。对于大中城市，应当为投资性房地产所在的城区。

2．企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。

4.下列各项应该计入一般企业“其他业务收入”科目的有（）。A.出售投资性房地产的收入 B.出租建筑物的租金收入 C.出售自用房屋的收入 D.将持有并准备增值后转让的土地使用权予以转让所取得的收入

【正确答案】 ABD

【答案解析】 与投资性房地产有关的收入计入“其他业务收入”，出售自用房地产的收入应该计入“营业外收入”。

5.下列各项中，不影响企业当期损益的是（）。

A.采用成本计量模式，期末投资性房地产的可收回金额高于账面价值 B.采用成本计量模式，期末投资性房地产的可收回金额高于账面余额 C.采用公允价值计量模式，期末投资性房地产的公允价值高于账面余额

D.自用的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日房地产的公允价值大于账面价值 【正确答案】 ABD

【答案解析】 选项AB不需要进行会计处理。选项D计入资本公积，只有选项C将差额计入公允价值变动损益。

6.下列情况下，企业可将其他资产转换为投资性房地产的有（）。

A．原自用土地使用权停止自用改为出租 B．房地产企业将开发的准备出售的商品房改为出租 C．自用办公楼停止自用改为出租 D．出租的厂房收回改为自用

【正确答案】 ABC

【答案解析】 企业有确凿证据表明房地产用途发生改变，满足下列条件之一的，应当将投资性房地产转换为其他资产或者将其他资产转换为投资性房地产：（1）投资性房地产开始自用。（2）作为存货的房地产，改为出租。（3）自用土地使用权停止自用，用于赚取租金或资本增值。（4）自用建筑物停止自用，改为出租。

7.企业应当在附注中披露与投资性房地产有关的下列信息（）。

A.投资性房地产的种类、金额和计量模式 B.采用成本模式的，投资性房地产的折旧或摊销，以及减值准备的计提情况

C.房地产转换情况、理由、以及对损益或所有者权益的影响 D.当期处置的投资性房地产及其对损益的影响

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 企业除了在附注中披露与投资性房地产的上述信息外，还应当披露采用公允价值模式的，公允价值的确定依据和方法，以及公允价值变动对损益的影响。8.关于投资性房地产的计量模式，下列说法中正确的是（）．

A.已经采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式 B.已经采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式 C.采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销 D.企业对投资性房地产计量模式一经确定不得随意变更

【正确答案】 ACD

【答案解析】 已经采用成本模式计量的投资性房地产，可以从成本模式转为公允价值模式． 9.关于投资性房地产的后续计量，下列说法正确的有（）。

A.采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销

B.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式 C.已经采用成本模式计量的，可以转为采用公允价值模式计量 D.采用公允价值模式计量的，应对投资性房地产计提折旧或进行摊销 【正确答案】 ABC

【答案解析】 采用公允价值模式计量的，不应对投资性房地产计提折旧或进行摊销。

10.企业将自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，下列说法正确的有（）． A.自用房地产或存货的房地产为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量

B.自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项投资性房地产应当按照转换当日的账面价值计量

C.转换当日的公允价值小于原账面价值的差额做为公允价值变动损益

D.转换当日的公允价值小于原账面价值的其差额计入到资本公积－其他资本公积 【正确答案】 AC

【答案解析】 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量，转换当日的公允价值小于原账面价值的其差额计入到公允价值变动损益．

三、判断题

1.期末企业将投资性房地产的账面余额单独列示在资产负债表上．（）【正确答案】 错

【答案解析】 期末企业要将投资性房地产的账面价值列示在资产负债表上。2.企业以融资租赁方式出租建筑物是做为投资性房地产进行核算的．（）【正确答案】 错

【答案解析】 企业只有以经营租赁方式出租的建筑物才能做为投资性房地产。

3.企业不论在成本模式下，还是在公允价值模式下，投资性房地产取得的租金收入，均确认为其他业务收入。（）

【正确答案】 对

【答案解析】 不管采用哪种计量模式，企业取得的租金收入都是计入到其他业务收入的。

4.企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入其他业务成本或其他业务收入。（）

【正确答案】 错

【答案解析】 企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。即，资产负债表日投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

5.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。（）【正确答案】 对

【答案解析】 已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。6.在以成本模式计量的情况下，将作为存货的房地产转换为投资性房地产的，应按其在转换日的账面余额，借记“投资性房地产”科目，贷记“开发产品”等科目。（）【正确答案】 错

【答案解析】 将作为存货的房地产转换为投资性房地产的，应按其在转换日的账面价值，借记“投资性房地产”科目，贷记“开发产品”等科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。

7.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。（）【正确答案】 对

【答案解析】 采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。8.自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。（）【正确答案】 错

【答案解析】 转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益（公允价值变动损益）；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资本公积（其他资本公积），计入所有者权益。处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分应当转入处置当期损益（其他业务收入）。9.企业出售投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额直接计入到所有者权益。（）【正确答案】 错

【答案解析】 企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额直接计入当期损益。

四、计算题 1.2007年4月20日乙公司购买一块土地使用权，购买价款为2000万元，支付相关手续费30万元，款项全部以银行存款支付。企业购买后准备等其增值后予以转让。乙公司对该投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

该项投资性房地产2007年取得租金收入为150万元，已存入银行，假定不考虑其他相关税费。经复核，该投资性房地产2007年12月31日的公允价值为2000万元。要求：做出乙公司相关的会计处理：

金额单位用万元表示。

【正确答案】 乙公司2007年的有关会计处理如下： 借：投资性房地产——成本 2030

贷：银行存款 2030

借：银行存款 150 贷：其他业务收入 150

借：公允价值变动损益 30

贷：投资性房地产——公允价值变动 30 2.乙公司将原采用公允价值计量模式计价的一幢出租用厂房收回，作为企业的一般性固定资产处理。在出租收回前，该投资性房地产的成本和公允价值变动明细科目分别为700万元和100万元（借方）。转换当日该厂房的公允价值为780万元。金额单位用万元表示。

要求：做出乙公司转换日的会计处理。【正确答案】 借：固定资产 780 公允价值变动损益 20 贷：投资性房地产——成本 700

——公允价值变动 100 3.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为华北地区的一家上市公司，甲公司2007年至2009年与投资性房地产有关的业务资料如下：

（1）2007年1月，甲公司购入一幢建筑物，取得的增值税专用发票上注明的价款为8000000元，款项以银行存款转账支付。不考虑其他相关税费。

（2）甲公司购入的上述用于出租的建筑物预计使用寿命为15年，预计净残值为36万元，采用年限平均法按年计提折旧。

（3）甲公司将取得的该项建筑物自当月起用于对外经营租赁，甲公司对该房地产采用成本模式进行后续计量。

（4）甲公司该项房地产2007年取得租金收入为900000元，已存入银行。假定不考虑其他相关税费。

47（5）2009年12月，甲公司将原用于出租的建筑物收回，作为企业经营管理用固定资产处理。要求：（1）编制甲公司2007年1月取得该项建筑物的会计分录。（2）计算2007甲公司对该项建筑物计提的折旧额，并编制相应的会计分录。（3）编制甲公司2007年取得该项建筑物租金收入的会计分录。（4）计算甲公司该项房地产2008年末的账面价值。（5）编制甲公司2009年收回该项建筑物的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示。）【正确答案】

（1）借：投资性房地产－成本

800

贷：银行存款

800（2）借：其他业务成本

46.69

贷：投资性房地产累计折旧 46.69（3）借：银行存款 90

贷：其他业务收入 90（4）借：其他业务成本

50.93

贷：投资性房地产累计折旧 50.93 2008年末的账面价值＝800－46.69－50.93＝702.38万元（5）借：固定资产 800

投资性房地产累计折旧 148.55

贷：投资性房地产800

累计折旧 148.55 4.长城房地产公司（以下简称长城公司）于2005年12月31日将一建筑物对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金200万元，出租当日，该建筑物的成本为2700万元，已计提折旧400万元，尚可使用年限为20年，公允价值为1700万元，2006年12月31日，该建筑物的公允价值为1830万元，2007年12月31日，该建筑物的公允价值为1880万元，2008年12月31日的公允价值为 1760万元，2009年1月5日将该建筑物对外出售，收到1800万元存入银行。要求：编制长城公司上述经济业务的会计分录。【正确答案】 2005年12月31日 借：投资性房地产－成本 1700 公允价值变动损益 600 累计折旧 400 贷：固定资产 2700（2）2006年12月31日 借：银行存款 200 贷：其他业务收入 200 借：投资性房地产－公允价值变动 130 贷：公允价值变动损益 130（3）2007年12月31日 借：银行存款 200 贷：其他业务收入 200 借：投资性房地产－公允价值变动 50 贷：公允价值变动损益50（4）2008年12月31日 借：银行存款 200 贷：其他业务收入 200 借：公允价值变动损益 120

贷： 投资性房地产－公允价值变动损益120（5）2009年1月5日

借：银行存款 1800 贷：其他业务收入 1800 借：其他业务成本 1760 贷：投资性房地产－公允价值变动 60 投资性房地产－成本 1700 借：其他业务收入 540 贷：公允价值变动损益 540

第 六 章 金融资产

一、单项选择题

1.下列各项不属于金融资产的是（）。

A.库存现金 B.应收账款 C.基金投资 D.存货 【正确答案】 D

【答案解析】 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。存货不属于金融资产。

2.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记（）科目。A.资本公积 B.投资收益 C.营业外收入 D.资产减值损失 【正确答案】 A

【答案解析】 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积――其他资本公积”科目。

3.企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为（）。

A.贷款 B.应收款项 C.可供出售金融资产 D.交易性金融资产 【正确答案】 C

【答案解析】 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产。

4.关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是（）。

A.交易性金融资产可以和持有至到期投资进行重分类 B.交易性金融资产和可供出售金融资产之间不能进行重分类

C.可供出售金融资产可以随意和持有至到期投资进行重分类

D.交易性金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投资进行重分类

【正确答案】 B

【答案解析】 交易性金融资产和其他三类资产之间不能进行重分类；持有至到期投资和可供出售金融资产只有满足规定的条件时，二者之间才可以进行重分类。

5.某股份有限公司于2007年3月30日以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，作为交易性金融

资产核算。购买该股票支付手续费等10万元。5月25日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。2007年12月31日该股票投资的账面价值为()万元。A．550 B．575 C．585 D．610 【正确答案】 A

【答案解析】 交易性金融资产的期末余额应该等于交易性金融资产的公允价值。本题中，2007年12月31日交易性金融资产的账面价值11×50=550（万元）。

6.20×7年1月1日，甲上市公司购入一批股票，作为交易性金融资产核算和管理。实际支付价款100万元，其中包含已经宣告的现金股利1万元。另支付相关费用2万元。均以银行存款支付。假定不考虑其他因素，该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.100 B.102 C.99 D.103 【正确答案】 C

【答案解析】 根据新会计准则的规定，企业取得交易性金融资产时，按其公允价值（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利），借记“交易性金融资产（成本）”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。

借：交易性金融资产 99 投资收益 2 应收股利 1 贷：银行存款 102 7.持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记（）科目。

A.交易性金融资产 B.投资收益 C.公允价值变动损益 D.短期投资 【正确答案】 B

【答案解析】 持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。

8.企业出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资产的成本，贷记“交易性金融资产（成本）”科目，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产（公允价值变动）”科目，按其差额，贷记或借记（）。

A.“公允价值变动损益”科目 B.“投资收益”科目 C.“短期投资”科目 D.“营业外收入”科目

【正确答案】 B

【答案解析】 根据新会计准则的规定，出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资产的成本，贷记“交易性金融资产（成本）”科目，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产（公允价值变动）”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。9.下列关于交易性金融资产的说法中，错误的是（）。

A.当指定可以消除或明显减少由于金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况时，某项金融工具直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 B.企业取得的交易性金融资产，按其公允价值入账

C.在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，可以指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

D.取得交易性金融资产的目的，主要是为了近期内出售

【正确答案】 C

【答案解析】 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

10.甲企业于2007年1月1日，以680万元的价格购进当日发行的面值为600万元的公司债券。其中债券

第五篇：《中级财务会计教案》第七章 无形资产

第七章 无形资产

基本要求：

1.掌握无形资产的确认条件 2.掌握研究与开发支出的确认条件 3.掌握无形资产初始计量的核算 4.掌握无形资产使用寿命的确定原则 5.掌握无形资产摊销原则 6.熟悉无形资产处置和报废

第一节 无形资产概述

一、无形资产的含义及特征

1.含义：无形资产是企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。定义中注意：

※ 没有实物形态：与固定资产的区别，固定资产有实物形态；

※ 非货币性资产：应收款项也没有实物形态，但不是无形资产，因为无形资产必须是非货币性资产，而应收款项是货币性的。

※ 可辨认的：资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准： 1.能够从企业中分离或者划分出来，并能够单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。

比如，企业可以单独出售、或连同其他资产可以转让的专利权。

2.源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。

比如土地使用权，虽然不能单独分离，但土地使用权是一种源自合同性权利或其他法定权利，称其为是可以辨认的。

但是商誉的存在由于不能单独分离，不能单独辨认，所以就不具有可辨认性，不能确认为无形资产。

※ 注意商誉和以前不同。2.特征：

（1）没有实物形态；

（2）将在较长时期内为企业提供经济利益；（3）企业持有无形资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租给他人，或是用于企业的管理而不是其他方面；

（4）所提供的未来经济利益具有高度不确定性。

3.内容：专利权、非专利技术、商标、著作权、特许权、土地使用权。

二、无形资产的分类

1.按取得来源不同分类：外购的无形资产、自行开发的无形资产、投资者投入的无形资产、企业合并取得的无形资产、债务重组取得的无形资产、以非货币性资产交换取得的无形资产以及政府补助取得的无形资产等。

2.按使用寿命是否有限分类：有期限的无形资产和无期限的无形资产。

三、无形资产的确认

无形资产必须同时满足两个条件才能予以确认：经济利益很可能流入企业；成本能够可靠地计量。

1.经济利益很可能流入企业：必须要保证“很可能”流入企业。

比如企业打算申请一个专利，现在正处于研究阶段，是否成功还有很大不确定性，此时就不能将其确认为无形资产。

2.该无形资产的成本能够可靠地计量。

比如企业的土地使用权，是国家无偿划拨的，由于其成本不能可靠地加以计量，所以也不能将其确认为无形资产。

第二节 无形资产的初始计量

一、外购的无形资产

1.入账价值：外购无形资产的成本：购买价款+相关税费 2.会计分录： 借： 无形资产 贷： 银行存款

二、投资者投入的无形资产

1.入账价值：在合同或协议约定的价值公允的前提下，按合同或约定的价值作为入账价值；如果不公允，按公允价值作为入账价值。

2.会计分录： 借： 无形资产

贷： 股本

资本公积——股本溢价

三、土地使用权初始计量问题

土地使用权一般按无形资产加以确认和计量，但土地使用权并不一定都是无形资产，可能是固定资产、存货或投资性房地产等。

1.如果土地使用权是国家无偿划拨的，由于其成本无法可靠的加以计量，不满足资产确认的条件，不作为资产加以确认。

2.如果土地使用权是有偿获得的，交纳了土地使用金的：（1）一般作为无形资产---土地使用权加以确认和计量；

（2）如果取得土地使用权后在土地上面自行开发建造厂房等，不把土地使用权转入固定资产，土地使用权仍作为无形资产核算；（注意这一点和以前规定不一样）

（3）如果是房地产企业，取得土地使用权后，在上面盖商品房，则土地使用权价值应转到存货（商品房）成本中；

（4）如果企业取得土地使用权是为了出租或资本增值，应作为投资性房地产（第五章）处理；

（5）企业购买房屋建筑物同时也一并购买了土地使用权，应当按照合理的方法（例如，公允价值相对比例）在土地使用权和地上建筑物之间进行分配，分别确认为无形资产和固定资产；如果不能区分的，应当全部作为固定资产处理。

第三节 内部研究开发费用的确认与计量

一、研究阶段和开发阶段的划分

1.研究阶段

研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究活动的例子包括：意在获取知识而进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究等。研究阶段具有较大的不确定性，能否研究成功、研究成功后是否能够开发成为一项无形资产等都具有较大的不确定性。

因此，研究阶段的有关支出，在发生时应当费用化计入当期损益，即计入管理费用。2.开发阶段 开发，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

二、内部研究开发费用的确认与计量原则

1.原则：

（1）可直接归属于成本的予以资本化，计入无形资产成本；（2）间接费用费用化，计入当期管理费用；（3）无效的或初始运作损失，计入营业外损失。

可直接归属成本，是指开发阶段所耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出。

2.资本化条件：

在开发阶段，可将有关支出资本化计入无形资产的成本，但必须同时满足以下条件：（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。

（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。也就是说企业研发无形资产，应具有出售或自己使用的意图

（3）能够证明无形资产具有有用性：

①如果研发的无形资产是为了生产产品，就应该能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场、有现金流量；

②如果研发的无形资产是为了对外进行销售的，就应能够证明无形资产自身存在市场并能给企业带来现金流量；

③如果是自己使用的，需要证明对企业是有用的。

（4）有足够的技术、财务和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；

（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

具备前四个条件说明其经济利益很可能流入企业，具备第五个条件，说明成本能够可靠地计量，这样就满足了无形资产的确认条件。

三、内部研究开发费用的账务处理

1.开设账户：企业自行开发无形资产，均设置“研发支出”科目，下面有两个二级科目：“费用化支出 ”和“资本化支出”。

2.账务处理：（1）研究阶段和开发阶段需要费用化的支出，计入研发支出--费用化支出，期末转入当期管理费用；

（2）开发阶段予以资本化的支出，先计入研发支出--资本化支出，等开发成功后，将其发生的实际成本转入无形资产。

3.会计分录：

（1）不满足资本化条件的： 先归集：

借： 研发支出——费用化支出 贷： 原材料、银行存款、应付职工薪酬等

期末转入管理费用： 借： 管理费用 贷： 研发支出——费用化支出

（2）满足资本化条件的： 先归集：

借： 研发支出——资本化支出 贷： 原材料、银行存款、应付职工薪酬等

开发项目达到预定用途形成无形资产，转入无形资产： 借： 无形资产 贷： 研发支出——资本化支出

第四节 无形资产的后续计量

要注意无需资产的使用寿命是否可以估计：可以估计的，分期进行摊销；无法估计的，不再进行摊销，只是在期末进行减值测试。

一、无形资产使用寿命确定与复核

（一）估计无形资产的使用寿命 1.估计无形资产使用寿命应考虑的因素：

（1）运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；（2）技术、工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的估计； „„，共7条，具体请参见教材 P204。2.估计无形资产的使用寿命的原则：

（1）有些无形资产使用寿命非常明确：比如某项专利权法律保护年限为10年，则其使用寿命就按10年处理；土地使用权按法律法规规定使用期限为50年，则其使用寿命就按50年处理。

（2）合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，例如企业经过努力，聘请相关专家进行论证、与同行业的情况进行比较以寄参考企业的历史经验等，以确定无形资产的使用寿命。

（3）使用寿命确实无法估计的无形资产，如非专有技术，法律不保护，只能靠企业自己保密。

这样的情况可称为使用寿命不可确定。

（二）无形资产使用寿命的复核

无论使用寿命是否可以确定，资产负债表日，都要对其使用寿命进行复核，以确定和以前的估计是否相同。假如原来估计使用寿命为10年，使用 2 年后，估计该项无形资产只能再使用2年。这时，就应改变过去的估计。

对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命可以进行合理估计了，则应作为使用寿命是可以确定的无形资产。

所以使用寿命是否可以确定，不是不变的。如果有最新的信息、资料，可以改变使用寿命的估计，这称为会计估计变更。以后会讲到，按未来适用法进行处理。

二、无形资产摊销方法

使用寿命有限的无形资产，应按其使用寿命进行摊销。

（一）变化点：无形资产的摊销方法和固定资产基本相同。

1.无形资产的摊销方法直线法、生产总量法，还有和固定资产相同的加速折旧法。这里不要求深入掌握。考试时一般是直线法。

2.新准则规定，应按无形资产使用情况进行摊销：

（1）如果无形资产是专门用于生产某种产品的，要计入制造费用；（2）如果无形资产是为了出租，计入其他业务支出；

（3）如果无形资产是为了研发另外一项无形资产，研究阶段已经完成，进入开发阶段，满足资本化条件的计入研发支出---资本化支出，不满足资本化条件的计入研发支出---费用化支出。

期末是费用化支出转入管理费用，资本化支出在开发完成后计入无形资产成本。（4）其他不具有上述特殊目的的，计入管理费用。3.无形资产也专门有一个备抵账户：累计摊销 借：管理费用或制造费用等

贷：累计摊销（旧准则为贷无形资产）处理方法和固定资产相同 4.预计残值

无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：

（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；

（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。

有残值的情况下，摊销时，每期摊销额=（初始入账价值-残值）÷预计使用寿命 注意：和固定资产有一点不同：固定资产当月增加，当月不提；当月减少，当月照提。无形资产当月增加，当月就摊销；当月减少，当月就不摊销。

三、无形资产摊销的账务处理

借：制造费用/管理费用/研发支出/其他业务支出等

贷：累计摊销

四、使用寿命不确定的无形资产

在持有期间内不需要进行摊销，但应当每期期末进行减值测试。

如果资产没有减值，还用原价值在账面上反映。

例如，某企业有一项非专利技术，其使用寿命不确定。取得时，入账价值为100万元。本期期末进行测试，如果其价值仍为100万元，账面上还按原来的100万元进行反映。如果测试结果表明，其价值仅为90万元，则需计提10万元的无形资产减值准备：

借：资产减值损失

贷：无形资产减值准备

第五节 无形资产的处置

一、无形资产的出售

和固定资产出售相联系：

固定资产出售：先把固定资产账面价值转入“固定资产清理”，“固定资产清理”账户的贷方反映取得的清理收入，借方反映净值和税费，清理净损益作为营业外收入或营业外支出。

无形资产出售：转出无形资产账面价值（初始入账价值-累计摊销额-减值准备）和处置无形资产的收入相比较，有税费的要考虑税费。差额作为利得或损失，即作为营业外收入或营业外支出。

与固定资产只有一点不同：固定资产出售时，要通过“固定资产清理”账户，无形资产直接转出即可。

二、无形资产的出租

和固定资产出租相联系：

固定资产出租，收入作为其他业务收入，成本作为其他业务支出。无形资产相同。

三、无形资产报废

如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，例如，该无形资产已被其他新技术所替代，则应将其转出，转出无形资产的账面价值（初始入账价值-累计摊销额-减值准备）。

如果是到期报废，则初始入账价值=累计摊销额+减值准备； 如果是提前报废，就有营业外支出。账务处理： 借：累计摊销

无形资产减值准备 贷：无形资产

如果没有残值，并且按期报废，上面处理即可。如果借贷不相等，差额作为营业外支出，借方再加一个营业外支出

四、无形资产减值

无论使用寿命是否确定，期末都要进行减值测试，如果减值，就要计提减值准备： 借：资产减值损失

贷：无形资产减值准备

注意：无形资产计提减值准备后，就不能再转回。

总结：和以前相比，无形资产有很多变化的内容，在学习时要特别注意。变化内容主要有： 1.无形资产的范围不包括商誉；

2.研究开发的无形资产过去都是费用化，现在有的费用化，有的需要资本化； 3.土地使用权：有可能是固定资产、无形资产、存货或投资性房地产等；

4.后续计量：无形资产的摊销期限；使用寿命确定的进行摊销，不确定的不摊销，进行减值测试，减值的计提减值准备；使用寿命确定情况下摊销不是只计入管理费用，还有计入研发支出、在建工程或制造费用等；无形资产摊销方法的变化；摊销时不通过无形资产，而是通过累计摊销。