会计专题之长期股权投资

第一篇：会计专题之长期股权投资

通过前几天的课程我们解决了长期股权投资的初始投资成本的问题，今天我们开始讲第二个问题，持有期间的后续计量。

先来看看长期股权投资的成本法和权益法的核算范围，也就是什么情况下用成本法核算，什么情况下用权益法核算。对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资采用权益法核算，其他的采用成本法。其实，共同控制就是合营企业，重大影响就是联营企业，还有一个控制就是子公司。回想一下我们在阿木说会计专题之长期股权投资（1）中所说的三类权益性投资内容。

第一类是子公司、联营企业、合营企业，也就是所谓的对被投资单位具有控制、共同控制和重大影响的。

第二类与第一类相反，也就是不具有控制、共同控制和重大影响的。在这个前提下又分了两类：

1、在活跃市场中没有报价的，公允价值不能可靠计量的；

2、在活跃市场中有报价，公允价值能够可靠计量的。第三类是以交易目的持有的权益性投资。

由《长期股权投资》准则来规范的有第一类和2.1，那么也就是说，由权益法核算的是第一类中的合营企业和联营企业，成本法核算的是第一类中的子公司和

2.1。（注：2014版准则中2.1已经不由《长期股权投资》准则来规范了，也就只剩下子公司了）这里怎么去判断属于哪一类，在2014版《长期股权投资》准则中，规定了什么是重大影响（联营企业），是不是控制（子公司）要看《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定，是不是共同控制（合营企业）要看《企业会计准则第40号——合营安排》规定。里边内容很多，大家可以自己去看，反正我是不喜欢看，那么还有一个简单但不全面的方法，就是直接看持股比例。＞50%是子公司，20%-50%之间的是合营和联营企业，<20%就是第二类。因为成本法比较简单，我们先来看一下成本法。

1）追加投资时按我们前边说的调整长期股权投资的成本。

2）被投资单位实现利润或发生亏损时不做账务处理。

3）分红时按享有的部分确认为当期投资收益，不调整长期股权投资的账面价值。宣告时：借：应收股利贷：投资收益发放时：

借：银行存款贷：应收股利

4）除净损益以外的所有者权益变动时不做账务处理。

5）因情况变化导致权益法转成本法，成本法转权益法时这个后边专门来讲。

6）发生减值时；

应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。

第二篇：会计继续教育——长期股权投资

新会计准则讲解第2号——长期股权投资

一、单选题

1、同一控制下企业合并形成的长期股权投资，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记（）。

A、投资收益

B、应收股利

C、应付股利

D、长期股权投资

【正确答案】B

【您的答案】B

[正确]

2、企业持有长期股权投资的过程中，由于各方面的考虑，决定将所持有的对被投资单位的股权全部或部分对外出售时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为（）。

A、处置损益

B、资本公积

C、应收利息

D、长期股权投资

【正确答案】A

【您的答案】A

[正确]

3、投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其（）。

A、合营企业

B、联营企业

C、子公司

D、母公司

【正确答案】B

【您的答案】B

[正确]

4、非同一控制下企业合并，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为（）。

A、营业外收入

B、营业外支出

C、商誉

D、投资收益

【正确答案】C 【您的答案】B

5、同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整（）。

A、投资收益

B、留存收益

C、营业外收入

D、营业外支出

【正确答案】B

【您的答案】B

[正确]

6、除非有确凿证据表明其不能主导被投资方相关活动，下列情况，表明投资方对被投资方（）。

（1）投资方持有被投资方半数以上的表决权的

（2）投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的。

A、拥有权力

B、不拥有权力

C、无法判断是否拥有权力

D、以上选项都不对

【正确答案】A

【您的答案】A

[正确]

7、为进一步规范长期股权投资的相关会计处理，并保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，并对（）年后发布的相关修订进行整合完善，财政部借鉴修订后的有关国际准则，结合我国实际情况开展2号准则修订工作。

A、2005

B、2006

C、2007

D、2008

【正确答案】B

【您的答案】B

[正确]

8、企业无论是以何种方式取得长期股权投资，取得投资时，对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收项目，（）。

A、不构成取得长期股权投资的初始投资成本

B、计入长期股权投资成本

C、不确定

D、以上选项都不正确

【正确答案】A

【您的答案】A

[正确]

9、下列关于同一控制下的企业合并说法中不正确的有（）

A、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本

B、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，不再调整留存收益

C、合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本

D、合并方以发行权益性证券作为合并对价的，按照发行股份的面值总额作为股本

【正确答案】B 【您的答案】C

10、合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入（）。

A、投资收益

B、留存收益

C、管理费用

D、资本公积

【正确答案】C

【您的答案】C

[正确]

二、多选题

1、某些情况下，投资方可能难以判断其享有的权利是否足以使其拥有对被投资方的权力。在这种情况下，投资方应当考虑其具有实际能力以单方面主导被投资方相关活动的证据，从而判断其是否拥有对被投资方的权力。投资方应考虑的因素包括但不限于下列事项（）。

A、投资方能否任命或批准被投资方的关键管理人员

B、投资方能否出于其自身利益决定或否决被投资方的重大交易

C、投资方能否掌控被投资方董事会等类似权力机构成员的任命程序，或者从其他表决权持有人手中获得代理权

D、投资方与被投资方的关键管理人员或董事会等类似权力机构中的多数成员是否存在关联方关系

【正确答案】ABCD

【您的答案】ABCD

[正确]

2、投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用的后续核算方法不正确的有（）。

A、采用权益法

B、采用成本法

C、按照可供出售金融资产核算

D、按照持有至到期投资核算

【正确答案】ACD

【您的答案】ACD

[正确]

3、非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的、应当于发生时计入当期损益的中介费用有（）。

A、审计费用

B、法律服务费用

C、评估费用

D、咨询费用

【正确答案】ABCD

【您的答案】ABCD

[正确]

4、判断一项权利是否为实质性权利，应当综合考虑所有相关因素，包括（）。

A、权利持有人行使该项权利是否存在财务、价格、条款、机制等方面的障碍

B、当权利由多方持有或者行权需要多方同意时，是否存在实际可行的机制使得这些权利持有人在其愿意的情况下能够一致行权

C、权利持有人能否从行权中获利

D、权利持有人行使该项权利是否存在信息、运营、法律法规等方面的障碍

【正确答案】ABCD

【您的答案】ABCD

[正确]

5、投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但综合考虑()等事实和情况后，判断投资方持有的表决权足以使其目前有能力主导被投资方相关活动的，视为投资方对被投资方拥有权力。

A、投资方持有的表决权相对于其他投资方持有的表决权份额的大小，以及其他投资方持有表决权的分散程度

B、投资方和其他投资方持有的被投资方的潜在表决权，如可转换公司债券、可执行认股权证等

C、其他合同安排产生的权利

D、被投资方以往的表决权行使情况等其他相关事实和情况

【正确答案】ABCD

【您的答案】ABCD

[正确]

6、投资方与被投资方之间存在某种特殊关系的，在评价投资方是否拥有对被投资方的权力时，应当适当考虑这种特殊关系的影响。特殊关系通常包括（）。

A、被投资方的关键管理人员是投资方的现任或前任职工

B、被投资方的经营依赖于投资方

C、被投资方活动的重大部分有投资方参与其中或者是以投资方的名义进行

D、投资方自被投资方承担可变回报的风险或享有可变回报的收益远超过其持有的表决权或其他类似权利的比例

【正确答案】ABCD

【您的答案】ABCD

[正确]

7、投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的基础上对是否控制被投资方进行判断。一旦相关事实和情况的变化导致对控制定义所涉及的相关要素发生变化的，投资方应当进行重新评估。相关事实和情况主要包括（）。

A、被投资方的设立目的 B、被投资方的相关活动以及如何对相关活动作出决策

C、投资方享有的权利是否使其目前有能力主导被投资方的相关活动

D、投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报

【正确答案】ABCD

【您的答案】ABCD

[正确]

8、下列说法正确的有（）。

A、投资方能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其母公司

B、重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定

C、控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额

D、长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。

【正确答案】BCD

【您的答案】BCD

[正确]

9、非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记相关科目，并同时结转相关的成本。则下列选项不正确的有（）。

A、应贷记投资收益

B、应贷记主营业务收入

C、应贷记留存收益

D、应贷记资本公积

【正确答案】ACD

【您的答案】ACD

[正确]

10、采用非同一控制下的企业控股合并时，支付合并对价的公允价值与账面价值的差额的处理中正确的有（）。

A、合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

B、合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。

C、合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其账面价值确认收入，同时结转相应的成本。

D、合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。

【正确答案】ABD 【您的答案】ABCD

三、判断题

1、在确定能否对被投资单位施加重大影响时，不用考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。（）

对

【正确答案】错

【您的答案】错

[正确] 错

2、计算确定形成长期股权投资的初始投资成本时，应考虑被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。（）

对

【正确答案】对

【您的答案】对

[正确] 错

3、投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的基础上对是否控制被投资方进行判断。（）

对

【正确答案】对

【您的答案】对

[正确] 错

4、重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。（）

对

【正确答案】对

【您的答案】对

[正确] 错

5、享有现时权利使其目前有能力主导被投资方的相关活动，而不论其是否实际行使该权利，视为投资方拥有对被投资方的权力。（）

对

【正确答案】对

【您的答案】对

[正确] 错

6、本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。（）

对

【正确答案】对 错

【您的答案】对

[正确]

7、对子公司、联营企业及合营企业的投资，应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定确定其应予计提的减值准备。（）

对

【正确答案】对

【您的答案】对

[正确] 错

8、母公司不用将其全部子公司（包括母公司所控制的单独主体）纳入合并财务报表的合并范围。（）

对

【正确答案】错

【您的答案】错

[正确] 错

9、企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行会计处理。（）

对

【正确答案】对

【您的答案】对

[正确] 错

10、两个或两个以上投资方分别享有能够单方面主导被投资方不同相关活动的现时权利的，能够主导对被投资方回报产生最重大影响的活动的一方拥有对被投资方的权力。（）

对

【正确答案】对

【您的答案】对

[正确] 错

第三篇：05长期股权投资练习题

第五章 长期股权投资

一、单项选择题

1、甲公司持有乙公司6%的有表决权股份，作为可供出售金融资产。2015年12月31日可供出售金融资产账面价值为300万元（其中成本250万元，公允价值变动50万元）。2016年3月1日甲公司又以现金850万元为对价自非关联方处取得乙公司14%的股权，至此持股比例达到20%，能够对乙公司施加重大影响。2016年3月1日乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为7 000万元，原股权的公允价值为350万元，假定不考虑其他因素，则再次取得投资后，长期股权投资的入账价值为（）。

A、1 150万元 B、1 200万元 C、1 400万元 D、1 500万元 2、2015年1月1日，甲公司以现金1 200万元自非关联方处取得乙公司20%的股权，能够对乙公司施加重大影响。当日乙公司可辨认净资产账面价值为6 050万元（与公允价值相同）。由于甲公司非常看好乙公司，于2015年12月1日再次以现金1 000万元为对价从乙公司其他股东处取得该公司10%的股权，至此持股比例达到30%，增资后仍然能对乙公司产生重大影响。此时乙公司可辨认净资产的公允价值为7 000万元。假定未发生净损益的变动等引起所有者权益变化的事项，则增资后甲公司的长期股权投资的账面价值为（）。

A、2 200万元 B、2 210万元 C、2 100万元 D、2 110万元

3、长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中，影响“长期股权投资——其他综合收益”科目余额的因素是（）。

A、被投资单位实现净利润

B、被投资单位因投资性房地产转换导致其他综合收益增加

C、被投资单位宣告分配现金股利

D、投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易损益

4、成本法下，被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业应按享有的部分计入（）科目。

A、长期股权投资 B、投资收益 C、资本公积 D、营业外收入

第1页

5、A、B两家公司在20×1年以前不具有任何关联方关系。A公司于20×1年1月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60％的股份，能对B公司实施控制。该固定资产原值1 500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，公允价值为1 250万元。合并过程中发生资产评估费、审计费等共计20万元。合并日，B公司所有者权益账面价值总额为2 000万元，可辨认净资产公允价值总额为2 500万元。20×1年4月10日，B公司宣告分派现金股利400万元。B公司20×1实现净利润1 000万元。假设不考虑其他相关税费，A公司20×1年由于该项投资计入当期损益的金额为（）。

A、420万元 B、240万元 C、440万元 D、460万元

6、A公司是甲公司的母公司的全资子公司，2011年1月1日，甲公司以1 300万元购入A公司60％的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付审计费10万元。A公司2011年1月1日的所有者权益账面价值总额为2 100万元，相对于集团最终控制方的账面价值总额为2 000万元，可辨认净资产的公允价值为2 400万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（）。

A、1 300万元 B、1 310万元 C、1 200万元 D、1 440万元

7、投资企业因增加投资等原因对长期股权投资由权益法改为成本法而形成非同一控制下企业合并时，下列各项中可作为成本法下长期股权投资的初始投资成本的是（）。

A、原权益法下股权投资的公允价值与新增投资成本之和

B、原权益法下股权投资的账面价值与新增投资成本之和

C、在被投资单位所有者权益中所占份额

D、被投资方的所有者权益

8、M公司和N公司不属于同一控制的两个公司。2008年2月26日，M公司以一项专利权和银行存款150万元向N公司投资，占N公司注册资本的60％，该专利权的账面原价为9 880万元，已计提累计摊销680万元，已计提无形资产减值准备320万元，公允价值为9 000万元。合并当日N公司可辨认净资产公允价值为18 000万元。则M公司因该企业合并应计入当期损益的金额为（）。

A、1 650万元 B、120万元 C、1 770万元 D、1 920万元

第2页

一、选择题

1、（）界定了会计核算的空间范围。

A、持续经营 B、会计主体 C、会计计量 D、会计分期

2、企业会计的确认、计量和报告应当以（）为基础。

A、权责发生制 B、收付实现制 C、资本化 D、费用化

3、“不高估资产或收益，不低估负债或费用”属于会计（）原则的要求。A、实质重于形式 B、可靠性 C、谨慎性 D、重要性

4、企业外购存货的成本即存货的采购成本，是指存货从采购到（）前所发生的全部合理和必要的支出。

A、收到 B、验收 C、入库 D、出库

5、甲公司为增值税一般纳税企业。购入原材料150公斤，收到的增值税专用发票注明价款900万元,增值税额153万元。另发生运输费用9万元（运费抵扣7%增值税进项税额）,包装费3万元，途中保险费用2.7万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为148公斤，运输途中发生合理损耗2公斤。该原材料入账价值为()万元。A.911.70 B.914.07 C.913.35 D.914.70

6、甲公司期末库存A产品均为待售商品，账面余额为100万元，其中与乙公司签订合同的产品60万元，售价65万元，预计销售税费7万元。另外40万元的A产品无订单，预计市场售价为45万元，预计销售税费4.2万元，以前期间未计提减值准备，甲公司期末按照单项存货计提减值准备，甲公司本期末应计提的减值准备是（）万元。A、0 B、5 C、3 D、2

7、对于（）投资的公允价值所发生变动，应当计入变动当期的“公允价值变动损益”项目中。

A、可供出售金融资产

B、持有至到期投资

C、交易性金融资产

D、长期股权投资 8、20×1年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的4年期分期付息（于次年初支付上利息）、到期还本债券，面值为1 000万元，票面年利率为5%，实际支付价款为1 050万元，另发生交易费用2万元。甲公司将该债券划分为持有至到期投资，每年年末确认投资收益，20×1年12月31日确认投资收益35万元。20×1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本为（）。

A.1 035万元

B.1 037万元

C.1 065万元

D.1 067万元

9、A公司于2014年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。A.700

B.800

C.712

D.812 10、20×6年6月9日，甲公司支付价款855万元（含交易费用5万元）购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的1.5%，作为可供出售金融资产核算。20×6年12月31日，该股票市场价格为每股9元。20×7年2月5日，乙公司宣告发放现金股利1 000万元。20×7年8月21日，甲公司以每股8元的价格将乙公司股票全部转让。甲公司20×7年利润表中因该可供出售金融资产应确认的投资收益为（）。A.-40万元

B.-55万元

C.-90万元

D.-105万元

第3页

11、甲公司原持有A公司60%的股份，账面成本为7500万元，对Ａ公司具有控制，采用成本法进行核算。2014年4月1日，甲公司将持有的A公司20%的股份转让，收到转让价款3000万元。由于此时对A公司的持股比例已降为40%，不再对A公司具有控制，但仍能施加重大影响。因此，将剩余股权投资改为按权益法核算。自甲公司取得A公司60%的股份后至转让A公司20%股份前，A公司实现净利润6000万元（其中2014年1月1日至3月31日实现净利润500万元），未分配现金股利。华联公司取得A公司60%的股份时，A公司可辨认净资产的公允价值为13000万元，各项可辨认净资产、负债的公允价值与账面价值相同；取得A公司60%的股份后，双方未发生过任何内部交易，甲公司与A公司的会计及采用的会计政策相同。甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。请问，甲公司将对A公司的股权投资从成本法核算转为权益法核算后，“长期股权投资——A公司（成本）”的借方金额应当为（）。

A、5000万元 B、5200万元 C、6000万元 D、7400万元

12、甲公司和乙公司为非关联企业，2014年5月1日，甲公司增发普通股股票2000万股（每股面值为1元，每股公允价值为4.5元），并以此为对价取得乙公司70%的股权，取得该部分股权后能够对乙公司实施控制。甲公司另以银行存款支付审计费、评估费等共计30万元。乙公司2014年5月1日可辨认净资产公允价值为12000万元。甲公司取得乙公司70%股权时的初始投资成本为（）万元。

A.8400

B.8430

C.9000

D.9030 13、20×6年12月31日，甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为2 200万元，账面价值为3 500万元。该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价值1 500万元。考虑到股票市场持续低迷已超过9个月，甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下跌。甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额为（）。A.700万元

B.1 300万元

C.1 500万元

D.2 800万元

14、下列不属于其他货币资金科目核算内容的是（）。

A、向银行申请的银行承兑汇票

B、委托银行开出的银行汇票

C、存入证券公司准备购买股票的款项

D、汇到外地并开立采购专户的款项

第4页

第四篇：08长期股权投资评估说明

海南民生管道燃气有限公司拟转让

海南民生长流油气储运有限公司股权评估项目

长期股权投资评估技术说明

长期股权投资评估技术说明

一、评估范围

纳入本次评估范围的长期股权投资包括：“民生长流”对海南民生商贸有限公司持股98%的投资，初始投资成本588.00万元，账面价值588.00万元；对中油管道文昌石化有限公司持股87.22%的投资，初始投资成本2,076.79万元，账面价值2,076.79万元；对海南民益燃气工程技术有限公司持股20%的投资，初始投资成本165.04万元，账面价值165.04万元；对海南民享投资有限公司持股1.21%的投资，初始投资成本226.49万元，账面价值226.49万元；对海南民生工程建设有限公司持股1%的投资，初始投资成本145.07万元，账面价值145.07万元。

二、评估过程

（一）前期准备

对纳入评估范围的长期股权投资的初始构成情况进行初步了解，向企业提交评估准备资料清单和资产评估明细表，指导企业填写长期股权投资申报评估明细表及相关资料。按照资产评估规范的要求，将纳入本次评估范围的被投资公司，列为独立的被评估单位，按照企业价值评估方法，评估思路，实施评估。

（二）现场勘查

审核各被评估单位提供的资产评估明细表与企业资产负债表的相应科目是否相符，索取的各项资料是否真实、完整、有效。查阅并索取股东会决议、章程、投资协议等相关资料，确定长期股权投资的真实性和完整性；同时对未纳入独立评估对象的非控股子公司根据已审的会计报表对其经营情况进行核查与了解。

北京卓信大华资产评估有限公司 海南民生管道燃气有限公司拟转让

海南民生长流油气储运有限公司股权评估项目

长期股权投资评估技术说明

（三）评定估算

按照评估相关的法律、准则、取价依据的规定，根据被投资公司具体情况分别采用适用的评估方法，进行评定估算，确定被投资公司评估结果，进而确定长期股权投资评估值。

（四）汇总归档

将长期股权投资资产评估结果汇总，撰写长期股权投资评估说明，编制评估工作底稿，整理归档。

三、评估方法

我们对“民生长流”控股子公司的全部资产和相关负债进行了评估，然后将各公司评估后的净资产按照出资比例予以折算以确定其长期股权投资的价值。

对于“民生长流”的非控股公司的投资，我们是在查阅投资协议、验资报告、出资文件的基础上，以取得的被投资单位评估基准日会计报表所披露的净资产按出资比例予以折算以确定其长期股权投资的价值。

具体评估过程

（一）关于对海南民生商贸有限公司的评估

海南民生商贸有限公司于2007年11月27日在海南省工商行政管理局登记注册，取得注册号为***号的《企业法人营业执照》，法定代表人：李晓峰，注册住所：海南省海口市海甸东路14-1号，注册资本：人民币陆佰万元，公司类型：有限责任公司。

公司经营范围：工程项目投资策划、酒店管理服务，农业开发及咨询服务，仪表仪器、燃气用具、普通机械、化工原料及产品（专营除外）、五金交电、汽车和摩托配件、电子产品、建筑材料、有色金属及装饰材料、矿藏产品（专营除外）、聚酯切片、厨卫设备、卫生洁具、电子产品的销售。

北京卓信大华资产评估有限公司 海南民生管道燃气有限公司拟转让

海南民生长流油气储运有限公司股权评估项目

长期股权投资评估技术说明

我们对“民生长流”的该项投资及海南民生商贸有限公司成立后的经营情况进行了核查与了解，根据评估规范要求，对海南民生商贸有限公司的全部资产及负债采用资产基础法进行了企业整体资产评估，将评估后的股东全部权益价值按照出资比例予以折算，确定“民生长流”对海南民生商贸有限公司的长期股权投资评估价值。按照上述方法和程序进行评估后，得出以下评估结论：

截止至本次评估基准日，海南民生商贸有限公司评估前账面资产总计3,603.18万元，评估价值3,731.96万元，增值128.78万元，增值率3.57%；账面负债总计2,552.46万元，评估价值2,552.46万元；账面净资产1,050.72万元，评估价值1,179.50万元，增值128.78万元，增值率12.26%。

“民生长流”对海南民生商贸有限公司的投资比例为98%，确定其长期投资评估价值为1,155.92万元，较其账面值588.00万元，增值567.92万元，增值率为96.58%。

（二）关于对中油管道文昌石化有限公司的评估

中油管道文昌石化有限公司于1999年4月8日在海南省工商行政管理局登记注册，取得注册号为***号的《企业法人营业执照》，法定代表人：王奋，注册住所：文昌清澜镇渔港，注册资本：人民币贰仟叁佰万元，公司类型：有限责任公司。

公司经营范围：石油及制品、金属材料、建筑材料、化工产品、机电产品的销售、水产品。

我们对“民生长流”的该项投资及中油管道文昌石化有限公司成立后的经营情况进行了核查与了解，根据评估规范要求，对中油管道文昌石化有限公司的全部资产及负债采用资产基础法进行了企业整体资产评估，将评估后的股东全部权益价值按照出资比例予以折算，确定“民生长流”对中油管道文昌石化有限公司的长期股权投资评估价值。按照上述方法和程序进行评估后，得出以下评估结论：

截止至本次评估基准日，中油管道文昌石化有限公司的评估前账面资产总计

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海南民生长流油气储运有限公司股权评估项目

长期股权投资评估技术说明

2,199.22万元，评估价值2,742.89万元，增值543.67万元，增值率24.72%；账面负债总计-14.60万元，评估价值-14.60万元；账面净资产2,213.82万元，评估价值2,757.49万元，增值543.67万元，增值率24.56%。

“民生长流”对中油管道文昌石化有限公司的投资比例为87.22%，确定其长期股权投资评估价值为2,405.08万元，较其账面值2,076.79万元，增值328.29万元，增值率为15.81%。

（三）关于对海南民益燃气工程技术有限公司的评估

海南民益燃气工程技术有限公司于2002年11月29日在海南省工商行政管理局登记注册，取得注册号为***号的《企业法人营业执照》，法定代表人：汪成明，注册住所：海口市海甸四东路民生大厦二楼，注册资本：人民币陆佰万元，公司类型：有限责任公司。

公司经营范围：燃气工程设计；工程监理；热力及燃气建筑安装；燃气仪器仪表、设备的销售；燃气对外技术合作服务；能源科技培训及咨询服务。

“民生长流”对海南民益燃气工程技术有限公司投资比例为20%，我们在查阅投资协议、验资报告、出资文件、了解被投资单位资产及经营现状的基础上，根据海南民益燃气工程技术有限公司评估基准日经审计后的会计报表列示的所有者权益的账面价值，按照出资比例予以折算，确定其长期股权投资评估价值为149.81万元，较其账面值165.04万元，减值15.23万元，减值率9.23%。

（四）关于对海南民享投资有限公司持股公司的评估

海南民享投资有限公司于2002年12月24日在海南省工商行政管理局登记注册，取得注册号为***号的《企业法人营业执照》，法定代表人：刘东明，注册住所：海口市海甸四东路14-1民生大厦5楼，注册资本：人民币壹亿陆仟伍佰万元，公司类型：有限责任公司。

公司经营范围：旅游项目开发，高新技术产业投资开发，工业项目开发，农

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海南民生长流油气储运有限公司股权评估项目

长期股权投资评估技术说明

业项目开发，水电安装工程，装饰装修工程，建筑材料，装饰装修材料，金属材料，机械设备，机电产品的销售。

“民生长流”对海南民享投资有限公司投资比例为1.21%，我们在查阅投资协议、验资报告、出资文件、了解被投资单位资产及经营现状的基础上，根据海南民享投资有限公司评估基准日经审计后的会计报表列示的所有者权益的账面价值，按照出资比例予以折算，确定其长期股权投资评估价值为270.02万元，较其账面值226.49万元，增值43.53万元，增值率19.22%。

（五）关于对海南民生工程建设有限公司持股公司的评估

海南民生工程建设有限公司于1993年7月31日在海南省工商行政管理局登记注册，取得注册号为***号的《企业法人营业执照》，法定代表人：刘东明，注册住所：海口市海甸四东路14-1民生大厦，注册资本：人民币陆仟万元，公司类型：有限责任公司。

公司经营范围：压力管道、燃气具、低压电器、机电设备安装、维修；市政工程、防腐保温工程、室内装饰工程施工；建筑材料、化工产品及原料销售；土石方工程；公路项目投资；公路、燃气工程施工，工程信息咨询。

“民生长流”对海南民生工程建设有限公司投资比例为1%，我们在查阅投资协议、验资报告、出资文件、了解被投资单位资产及经营现状的基础上，根据海南民生工程建设有限公司评估基准日经审计后的会计报表列示的所有者权益的账面价值，按照出资比例予以折算，确定其长期股权投资评估价值为111.39万元，较其账面值145.07万元，减值33.68万元，减值率23.21%。

四、评估结论与分析

（一）评估结论

通过实施上述评估程序和方法，得出以下评估结论：

北京卓信大华资产评估有限公司 海南民生管道燃气有限公司拟转让

海南民生长流油气储运有限公司股权评估项目

长期股权投资评估技术说明

评估前长期股权投资账面价值32,013,862.77 元，评估价值40,922,201.05元，增值8,908,338.28元，增值率27.83%。

（二）评估结果增减值因素分析

长期股权投资评估增值，主要是“民生长流”控股子公司海南民生商贸有限公司、中油管道文昌石化有限公司，非控股公司海南民享投资有限公司在评估基准日的净资产评估增值，导致长期股权投资评估增值。

北京卓信大华资产评估有限公司

第五篇：第八节 长期股权投资(小企业会计准则)

【准则原文】第二十二条长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资。

【解读】本条是关于长期股权投资定义的规定。

【相关链接】企业所得税法实施条例第七十一条规定：“企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。”企业所得税法没有区分长期投资和短期投资，而只有投资资产这一概念，进而对投资资产的计税基础，以及权益性投资收益和债权性投资利息收入计入应纳税所得额等有关问题作出了规范。

为简化小企业会计核算，本条仅从小企业准备持有时间角度对权益性投资进行了划分，准备长期持有(在1年以上)的权益性投资为长期股权投资，准备短期持有的为短期投资。这样的划分，无需考虑对被投资单位的影响力，也无需考虑其是否有活跃市场报价、公允价值能否可靠计量。

一、长期股权投资的性质

长期股权投资的性质为权益性投资，在被投资单位享有股份或出资比例和所有者权益份额，可以以投资者身份从被投资单位获取净利润的分配，通常没有到期日，因而显著地不同于债券投资。

二、长期股权投资的期限

长期股权投资相对于短期投资，其期限会超过1年，不包括1年，即符合非流动资产的定义。

本条所涉及的会计科目：小企业应当根据本条的规定，结合自身实际情况，设置“1511长期股权投资”、“5111投资收益”等两个会计科目。

【准则原文】第二十三条长期股权投资应当按照成本进行计量。

(一)以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。

实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。，(二)通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。

【解读】本条是关于取得长期股权投资成本确定的规定。

【相关链接】企业所得税法实施条例第七十一条规定：“企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。投资资产按照以下方法确定成本：(一)通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；(二)通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。”

考虑到小企业对外投资相对较少、取得方式较为单一，本条在企业会计准则的基础上进行了适当简化。与企业所得税法存在的细微差异是：取得投资时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，会计上单独确认为应收股利，不计入投资成本，而税法上作为购买价款的组成部分计入投资成本。

一、长期股权投资计量的基本原则

长期股权投资应当按照成本进行计量。

二、以支付现金取得的长期股权投资的成本确定

以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款和相关税费作为初始投资成本，但实际支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不构成长期股权投资的成本。其中，相关税费详见前述第八条，此处不再赘述。

其账务处理为：小企业以支付现金取得的长期股权投资，如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额，借记“长期股权投资”科目，按照应收的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目。

三、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资的成本确定

通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，根据公司法的规定，实际上是一种用非货币性资产出资的行为，应当对其价值进行评估，因此，本准则要求应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费之和作为长期股权投资的成本。

这种处理方式实际上是采用了两笔交易观，视同先将非货币性资产按照市场价格出售，再以所取得的对价购入一项新的资产即长期股权投资。因此，换出非货币性资产为存货的，应当视同商品销售处理，按照评估价值确认为销售商品收入，同时按照其账面余额结转销售商品成本。换出非货币性资产为固定资产、无形资产的，应当视同固定资产或无形资产处置处理，换出资产按照评估价值计价，与其账面余额之间的差额计入营业外收入或营业外支出。换出非货币性资产为投资资产的，应当视同投资资产处置处理，换出资产按照评估价值计价，与其账面余额之间的差额计入投资收益。

换入长期股权投资与换出非货币性资产涉及相关税费的，应按照上述原则区别不同情况进行会计处理：换出存货、固定资产（动产）视同销售应计算销项税额，换出固定资产（不动产）、无形资产视同转让应缴纳的营业税等，按照相关税收规定计算确定。

其账务处理为：以非现金资产取得长期股权投资时，按照同类或者类似非现金资产的市场价格与相关税费之和，借记“长期股权投资”科目，按照非现金资产的账面价值，贷记“固定资产清理”、“无形资产”等科目，按照支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按照其差额，贷记或借记“营业外收入”或“营业外支出”等科目。本条所涉及的会计科目：小企业应当根据本条的规定，结合自身实际情况，设置“1511长期股权投资”等会计科目。

本条规定应用举例

【例2-23】2013年6月1日，甲公司以银行存款购买某上市公司的股票10000股，作为长期股权投资核算，每股买入价为10元，每股价格中包含有0.2元的已宣告但尚未发放的现金股利，另支付相关税费700元。数日后，甲公司实际收到上述现金股利。甲公司应编制如下会计分录：

(1)取得投资时：

借：长期股权投资

700

应收股利

000

贷：银行存款

700

(2)实际分得现金股利时：

借：银行存款000

贷：应收股利000

【例2-24】2013年3月15日，甲公司以1台专有设备换入一项长期股权投资，该设备账面原价3000000元，已计提折旧2200000元，评估价值为1000000元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：

借：固定资产清理

800 000

累计折旧

200000

贷：固定资产

000000

借：长期股权投资000 000

贷：固定资产清理

000000

借：固定资产清理

200 000

贷：营业外收入

200 000

【准则原文】第二十四条长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。

【解读】本条是关于长期股权投资持有期间会计处理的规定。

【相关链接】企业所得税法实施条例第十七条规定：“股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定时间确认收入的实现。”也就是说，税法中对于长期股权投资并没有权益法的概念，投资持有期间取得的股息、红利等收益计入收入总额，转让或处置投资时准予扣除其成本。

为了简化核算，便于小企业实务操作，减轻纳税调整负担，满足汇算清缴的需要，本条有关长期股权投资持有期间投资收益的规定与企业所得税法基本一致，即要求小企业长期股权投资一律采用成本法核算。实务工作中，可能需要进行纳税调整的事项：一是根据企业所得税法规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益为免税收入，即作为投资企业，其在未来期间自被投资单位分得的有关现金股利或利润符合一定条件时，这部分现金股利或利润免税，但会计上仍应当如实地反映投资所取得的收益。二是税法中所称的股息、红利收入包括现金股利和股票股利两种形式，其中，现金股利又称派股，是指企业以现金形式分配给股东的股利；股票股利又称送红股，是指企业以增发股份的方式代替现金方式向股东派息，通常是按照股东所持股份比例分配新股数量，以防止企业的资金流失，保证股东所获得的利润继续作为企业的投资部分，用于扩大再生产等。也就是说，投资企业分得的股票股利，如不符合免税条件的，应当计入应纳税所得额中，但会计上投资企业无需进行会计处理，仅作备查登记。与企业会计准则存在的差异是：对长期股权投资统一要求采用成本法进行后续计量，而不论投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况。

一、成本法的基本核算原则

成本法是指投资按投资成本计价的方法。

二、成本法下长期股权投资的计量

采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本，除此之外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。

三、成本法下投资收益的确认

成本法下，长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润时，投资企业按照应分得的金额确认为当期投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。

本条所涉及的会计科目：小企业应当根据本条的规定，结合自身实际情况，设置“1511长期股权投资”和“5111投资收益”等两个会计科目。

本条规定应用举例

【例2-25】承【例2-24】，2013年5月30 日，甲公司收到被投资单位宣告发放现金股利的通知，应分得现金股利5 000元。甲公司应编制如下会计分录：

借：应收股利000

贷：投资收益000

【准则原文】第二十五条处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。

【解读】本条是关于处置长期股权投资会计处理的规定。

【相关链接】企业所得税法实施条例第七十一条规定：“企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。”

本条有关长期股权投资处置的规定与企业所得税法相一致。与企业会计准则存在的差异：一是由于不要求计提长期股权投资减值准备，因此，处置长期股权投资时所结转的长期股权投资账面价值不考虑减值因素；二是由于小企业长期股权投资一律采用成本法核算，因此，也不存在原计入到所有者权益的部分相应结转的问题。

一、处置长期股权投资损益的确定

小企业处置长期股权投资，应当将处置价款扣除该投资的账面余额(即成本)、出售过程中支付的相关税费的净额计入处置当期的投资收益。

二、所处置长期股权投资成本的结转

处置长期股权投资时，其成本分别不同情况进行结转：

(一)一次性全部处置某项长期股权投资，其成本为长期股权投资的账面余额；

(二)部分处置某项长期股权投资，可以比照本准则第十三条有关发出存货成本的方法进行计算结转，如采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法结转其所处置投资的成本。

本条所涉及的会计科目：小企业应当根据本条的规定，结合自身实际情况，设置“1511长期股权投资”和“5111投资收益”等两个会计科目。

本条规定应用举例

【例2-26】2013年8月14日，甲公司处置部分长期股权投资，出售价款为 150000元，另支付相关税费1000元，款项已由银行收妥。该长期股权投资处置部分相对应的账面价值为140000元。甲公司应编制如下会计分录： 借：银行存款

000

贷：长期股权投资

000

投资收益000

【准则原文】第二十六条小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失：

(一)被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。

(二)被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。

(三)对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。

(四)被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。

(五)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。

【解读】本条是关于长期股权投资实际发生损失时会计处理的规定。

【相关链接】企业所得税法第十条第(七)款规定：“在计算应纳税所得额时，未经核定的准备金支出不得扣除。”企业所得税法实施条例第五十五条进一步解释：“企业所得税法第十条第(七)项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。”

财税【2009】57号文件第六条规定：“企业的股权投资符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除：(一)被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的；(二)被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营 3年以上，且无重新恢复经营改组计划的；(三)对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的；(四)被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的；(五)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。”

为了简化核算，便于小企业实务操作，减轻纳税调整负担，本条有关长期股权投资发生损失的条件及其处理的规定与企业所得税法相一致。与企业会计准则存在的差异：不要求计提长期股权投资减值准备，只有当长期股权投资发生实际损失时才予以确认。

一、长期股权投资损失确认的时点

长期股权投资损失应在实际发生时确认，而不是预计或预期发生时确认。

二、长期股权投资损失的认定条件

小企业长期股权投资符合本准则第二十六条规定的任一条件的，应确认相应的长期股权投资损失。

三、长期股权投资损失金额的确定

小企业长期股权投资符合本准则第二十六条规定的任一条件的，应将该项长期股权投资的账面余额减除可收回的金额后的净额，作为长期股权投资损失的金额。

四、长期股权投资损失的账务处理

本条所指的长期股权投资损失区别于处置长期股权投资所产生的净损失。前者是长期股权投资在持有过程中由于投资环境的变化、被投资单位财务状况严重恶化等原因导致部分或全部长期股权投资无法收回而实际发生的投资损失，对投资企业而言，可认为是一种“被动”的损失，因此，损失金额应计入营业外支出。后者是小企业处置部分或全部长期股权投资，由于所取得价款不足以补偿投资成本及相关税费而发生的净损失，对投资企业而言，可认为是一种“主动”的损失，因此，损失金额应计入投资收益。

小企业实际发生长期股权投资损失时，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。

五、执行中应注意的问题

小企业应当注意正确处理好与税收征管的关系，认真按照税收征管的要求做好相关申报工作。

小企业发生的长期股权投资损失，应当在小企业向主管税务机关提供证据资料证明其已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的申报扣除。长期股权投资损失应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除，未经申报的损失，不得在税前扣除。

国家税务总局2011年第25号公告第四十一条规定：

企业(包括小企业)股权投资损失应依据以下相关证据材料确认：

(一)股权投资计税基础证明材料；．

(二)被投资企业破产公告、破产清偿文件；

(三)工商行政管理部门注销、吊销被投资单位营业执照文件；

(四)政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文件；

(五)被投资企业终止经营、停止交易的法律或其他证明文件；

(六)被投资企业资产处置方案、成交及入账材料；

(七)企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资(权益)性损失的书面申明；

(八)会计核算资料等其他相关证据材料。被投资企业依法宣告破产、关闭、解散或撤销、吊销营业执照、停止生产经营活动、失踪等，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。

上述事项超过三年以上且未能完成清算的，应出具被投资企业破产、关闭、解散或撤销、吊销等的证明以及不能清算的原因说明。

本条所涉及的会计科目：小企业应当根据本条的规定，结合自身实际情况，设置“1511长期股权投资”等会计科目。