长期股权投资核算方法的新旧会计准则分析与比较

第一篇：长期股权投资核算方法的新旧会计准则分析与比较

长期股权投资核算方法的新旧会计准则分析与比较

摘要:财政部于2006年2月15日颁布了新会计准则，并规定自2007年1月1日起在上市公司中首先执行，鼓励其他企业执行。新会计准则体系与2001年修订发布的《企业会计准则——投资》（以下简称“旧准则”）相比，对原有的长期股权投资准则在会计核算与信息披露进行了重新规范。下面将对新、旧准则中长期股权投资的核算方法等方面进行比较分析，以期更好地理解新准则。

关键字：长期股权投资； 核算方法； 新会计准则；旧会计准则；分析比较

一、新旧准则对长期股权投资规范范围的变化

旧投资准则规范范围包括股权投资、债权投资且划分为长期投资和短期投资。因为引入了金融工具的概念，新准则仅规范长期股权投资，将短期投资修改为交易性证券投资，长期债权投资修改为持有至到期投资，均纳入《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范。《企业会计准则第2号——长期股权投资》未予规范的长期股权投资(如投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响，但在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资)也适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。

二、新旧准则下成本法和权益法的适用范围

旧准则规定，投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应采用成本法核算；投资企业对被投资单位具有控制、共同控制和重大影响的，长期股权投资应采用权益法核算；一般地，根据投资企业的持股比例，当投资企业的持股比例低于20%普通股，采用成本法；持有20%～50%普通股时，采用权益法核算。但判断投资企业对被投资企业的影响程度，应按实质重于形式的原则来决定采用何种方法。

新准则规定，适用《企业会计准则第2号—长期股权投资》中规定的长期股权投资，应分别采用成本法和权益法核算，但是，两种方法核算的范围发生了变化。

新会计准则规定，长期股权投资的成本法适用于两种情况：

（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。

（2）对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

新会计准则明确规定，长期股权投资的权益法适用于：

对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法来核算。

可见，原准则对有控制权的投资（即对子公司投资）采用权益法核算；新准则规定采用成本法核算。

投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资采用成本法核算，这是由于采用权益法或成本法核算对企业合并的结果并没有太大影响，新准则与国际会计准则趋同，取消了投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资按照权益法核算的规定，改为采用成本法核算，只是在编制合并财务报表时，应当按照权益法进行调整；在权益法下，若初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，该差额不调整初始投资成本；若相反，则该差额需调整股权投资成本，并计入当期损益。并且，新准则要求在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行的认股权证潜在的表决权因素，更加关注投资企业对被投资企业实际控制能力的大小，而不仅以投资份额的一定比例（20%或50%）作为划分标准。可以说，长期股权投资成本法、权益法及其适用范围是新会计准则最主要的变化。

三、新旧准则下长期股权投资的确认和计量

（一）长期股权投资取得时初始投资成本的计量

原准则规定：长期股权投资初始成本，是指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的账面价值，以及支付的税金、手续费等相关费用，即以投出资产的账面价值作为计量基础。

新准则对初始成本的确定为企业合并取得和非合并取得，分别作出了规定：(一)企业合并情况下视投资方与被投资方是否属于同一控制分别确认

1、同一控制下的企业合并时，(1)合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。(2)合并方以发行权益性证券(如换股合并)作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

例一：甲公司购买同一集团之下的乙公司100 %的股权。乙公司合并日账面价值资产2000万、负债1600万、净资产为400万。乙公司会计政策与甲公司一致。甲公司支付给乙公司投资人合并对价为甲公司股份每股面值1元410万股，投资时甲公司资本公积6万元，盈余公积4万元。

A、旧准则下甲公司的会计处理为:（单位：万元）借：长期股权投资——乙公司(投资成本)400 ——乙公司(股权投资差额)10 贷：股本 410 B、新准则下甲司的会计处理为：（单位：万元）借：长期股权投资 400 资本公积 6 盈余公积 4 贷：股本 410

2、非同一控制下的企业合并中，购买方在购买日应当以按照《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。(1)一次性实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值；对于新旧会计准则下两种会计处理程序中的无形资产的金额的不同是因为《企业会计准则第6号——无形资产》对无形资产在摊销时的会计分录不同导致的，在摊销无形资产时，在旧准则中处理是：

借：管理费用（相关其他业务成本）贷：无形资产 在新准则中处理是：

借：管理费用（相关其他业务成本）贷：累计摊销

由于在摊销时会计分录不同，所以在冲销时导致会计科目的金额不同。

(2)通过多次交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和；购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应计入企业合并成本；在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定，购买日如果估计未来事项很可能发生并且合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应将其计入合并成本。

3、除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定为：

(1)以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。

(2)以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。

(3)投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

(4)通过非货币性资产:)取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第7号——非货币性资产:)》确定。

(5)通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第12号——债务重组》确定。

三、新旧准则下企业持有长期股权投资期间核算方法不同

企业持有长期股权投资期间，对获得的收益和损失的处理，理论上分为成本法和权益法两种方式。

（1）成本法下的会计处理

新会计准则对旧准则的规定予以沿用，成本法核算的一般程序是：长期股权投资按照初始投资成本计价，追加或收回投资时按照追加或收回投资时的初始投资成本作为长期股权投资的账面价值；被投资企业宣告分派利润或现金股利时，投资企业应按照应享有的份额，确认为当期投资收益。投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额；所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分，即清算股利，应作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。

（2）权益法下的会计处理

新会计准则规定权益法应用在投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资，主要特点是根据被投资企业的经营损益不断调整投资方的长期股权投资成本，以反映投资方占有被投资方经营损益的份额。

①引入可辨认净资产公允价值的概念

按照旧准则的规定，投资企业直接根据应享有被投资单位净损益的份额确认投资损益，即以投资时被投资单位资产、负债的账面价值为计量基础； 新会计准则规定：引入可辨认净资产公允价值的概念。长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。

新会计准则不再确认长期股权投资差额，相应地取消了有关股权投资差额摊销的规定。②投资账面价值的调整。投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。这一处理原则与旧准则相同。

投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限。因为按照股份公司有限责任的法律规定，投资方对自己投资责任只能以出资额为限。如因投资合同或协议约定导致投资企业需要承担额外义务的，按照或有事项准则的规定，对于符合确认条件的义务，应确认为当期损失。同时确认预计负债，借记“投资收益”科目，贷记“预计负债”科目。被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。

四、长期股权投资的减值

旧准则规定，企业应当定期对长期投资的账面价值进行检查，如果由于被投资单位经营状况变化等而导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额与账面价值之间的差额，确认为损失。特别是权益法核算的长期股权投资发生减值时，应先看有无剩余股权投资差额，再分别进行处理；如有剩余借方股权投资差额，应先冲减，如仍有减值，再按差额计提减值准备；如有贷方股权投资差额，应先冲减，再冲减“投资收益”，并且，计提的减值准备在投资的可收回金额恢复时，可以转回。

新准则规定，企业期末对商誉进行减值测试，如果发生减值，先冲减商誉，商誉减为零后，再作长期投资的减值。在新准则下，长期股权投资减值一经确认，在以后期间不得转回。计提长期股权投资减值准备分为两种情况：(1)按照本准则规定的成本法核算的在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定处理，即在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生减值时，应当将该权益工具投资与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当其损益；计提的减值损失，不得转回。

(2)其他按照本准则核算的长期股权投资，其减值应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定处理。即可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减计的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备；资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

五、处置长期股权投资损益的计量

在旧准则下，确认股权转让损益应分为成本法和权益法处理；成本法比较简单；权益法则应考虑股权投资差额的不同情况。

新准则规定，(1)处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。(2)采用权益法核算的长期股权投资，因不再确认股权投资差额而变得相当简单；新准则规定，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。在新旧准则的处理中，成本法基本一致，而权益法新准则要简单得多。

结论：关于长期股权投资的有关规定，《长期股权投资》准则与《投资》准则相比变动最大的地方在于：成本法和权益法的核算范围以及在权益法下取消了“股权投资差额”和“合并价差”等科目并充分体现了资产购买的公允价值。新准则更好的满足信息使用者的需要，特别是进行财务管理的信息使用者。我们需要对新会计准则有更深入细致的探究，来提供更符合信息使用者需求的财务信息，提供更能反映企业财务状况、经营成果以及现金流和风险方面的信息。

参考文献

［1］ ［2］ ［3］ 王学锋； 新会计准则下长期股权投资的核算思考 ［J］.财会通讯(综合版)； 2007.（2）.邵天营.新准则对长期股权投资会计核算的改进［J］.财会通讯：综合版，2006.(11).刘永泽 陈立军；中级财务会计 ［J］ 东北财经大学会计系列教材；

2009.6

第二篇：初级职称长期股权投资核算方法账务总结

长期股权投资核算方法账务总结

初级职称《初级会计实务》知识点：长期股权投资核算方法账务总结

长期股权投资： 采用成本法核算：（1）取得时： 借：长期股权投资

应收股利（包含的已宣告但尚未发放的股利）贷：银行存款（实际支付款项）

（2）持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润： 借：应收股利 贷：投资收益（3）处置时： 借：银行存款

长期股权投资减值准备（已计提的减值）贷：长期股权投资（账面余额）应收股利（尚未领取的现金股利）投资收益（差额，或借记）采用权益法核算：（1）取得时：

初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认公允价值份额时 借：长期股权投资——成本 贷：银行存款（实际支付款项）

初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认公允价值份额时： 借：长期股权投资——成本（应享有被投资单位可辨认公允价值份额）

长期股权投资核算方法账务总结

贷：银行存款（实际支付款项）营业外收入（差额）（2）持有期间： 被投资单位实现净利润： 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益

被投资单位发生净亏损： 借：投资收益

贷：长期股权投资——损益调整（以长期股权投资的账面价值减记至零为限）被投资单位以后宣告发放现金股利或利润： 借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整/成本 被投资单位所有者权益的其他变动： 借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积（或做相反的分录）（3）处置时 借：银行存款

长期股权投资减值准备（计提的减值）贷：长期股权投资——成本 ——损益调整（或借记）——其他权益变动（或借记）

长期股权投资核算方法账务总结

应收股利（尚未领取的股利）投资收益（差额，或借记）借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益（或做相反分录）

第三篇：会计专题之长期股权投资

通过前几天的课程我们解决了长期股权投资的初始投资成本的问题，今天我们开始讲第二个问题，持有期间的后续计量。

先来看看长期股权投资的成本法和权益法的核算范围，也就是什么情况下用成本法核算，什么情况下用权益法核算。对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资采用权益法核算，其他的采用成本法。其实，共同控制就是合营企业，重大影响就是联营企业，还有一个控制就是子公司。回想一下我们在阿木说会计专题之长期股权投资（1）中所说的三类权益性投资内容。

第一类是子公司、联营企业、合营企业，也就是所谓的对被投资单位具有控制、共同控制和重大影响的。

第二类与第一类相反，也就是不具有控制、共同控制和重大影响的。在这个前提下又分了两类：

1、在活跃市场中没有报价的，公允价值不能可靠计量的；

2、在活跃市场中有报价，公允价值能够可靠计量的。第三类是以交易目的持有的权益性投资。

由《长期股权投资》准则来规范的有第一类和2.1，那么也就是说，由权益法核算的是第一类中的合营企业和联营企业，成本法核算的是第一类中的子公司和

2.1。（注：2014版准则中2.1已经不由《长期股权投资》准则来规范了，也就只剩下子公司了）这里怎么去判断属于哪一类，在2014版《长期股权投资》准则中，规定了什么是重大影响（联营企业），是不是控制（子公司）要看《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定，是不是共同控制（合营企业）要看《企业会计准则第40号——合营安排》规定。里边内容很多，大家可以自己去看，反正我是不喜欢看，那么还有一个简单但不全面的方法，就是直接看持股比例。＞50%是子公司，20%-50%之间的是合营和联营企业，<20%就是第二类。因为成本法比较简单，我们先来看一下成本法。

1）追加投资时按我们前边说的调整长期股权投资的成本。

2）被投资单位实现利润或发生亏损时不做账务处理。

3）分红时按享有的部分确认为当期投资收益，不调整长期股权投资的账面价值。宣告时：借：应收股利贷：投资收益发放时：

借：银行存款贷：应收股利

4）除净损益以外的所有者权益变动时不做账务处理。

5）因情况变化导致权益法转成本法，成本法转权益法时这个后边专门来讲。

6）发生减值时；

应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。

第四篇：「精品文档-管理学」浅析长期股权投资成本法日常核算方法_成本

浅析长期股权投资成本法日常核算方法_成本管理论文-毕业论文

作者：网络收集

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3：可以淘宝交易，七折

时间：2010-06-10

21:22:19

摘要：在采用成本法核算长期股权投资时，对于投资以后分得的利润或现金股利的处理分为两种情况：一种情况是“投资后至本年末止，被投资单位累积分派的利润或现金股利”大于或等于“投资后至上年末止，被投资单位累积实现的净损益”，这时可以按照企业会计制度中的公式计算进行会计处理；另一种情况是“投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利”小于“投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益”，此时应先计算当年的应收股利，确认为投资收益，同时，将以前分得的现金股利也全部确认为投资收益，并将已冲减初始投资成本的金额转回。

关键词：长期股权投资；成本法；权益法

根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，下列长期股权投资应当采用成本法核算：（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价，追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。长期股权投资采用成本法核算的一般程序是：（1）初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的初始投资成本作为长期股权投资的账面价值；（2）被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。在具体处理时，应当分别投资和以后处理。

[例1]甲企业2002年1月1日以银行存款购入A公司10％的股份，并准备长期持有。实际投资成本为25万元。A公司于2002年5月2日宣告分派2001的现金股利10万元。假设A公司2002年1月1日股东权益合计为120万元，其中股本为100万元，未分配利润为20万元；2002年实现净利润4|D万元；2003年5月1日宣告分派现金股利30万元。则甲企业的会计处理如下：

（1）2002年1月1日投资时

借：长期股权投资——A公司

250000

贷：银行存款250000

（2）2002年5月2日甲公司宣告发放2001的现金股利时

由于此时属于投资，并且宣告发放的现金股利全部是投资前被投资单位实现的利润分配得来的，因此不能作为投资收益，而应作为初始投资成本的收回。

借：应收股利（100000×1O％）10000

贷：长期股权投资—A公司

10000

（3）2003年5月1日A公司宣告发放现金股利时

由于此时属于投资以后，应按以后的计算公式进行计算。“应冲减初始投资成本的金额=（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利一投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资企业的持股比例一投资企业已冲减的初始投资成本=（100000+300000-400000×10％-10000=-10000（元）”，计算结果是负的，也即应转回长期股权投资的账面价值10000元。“应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利－应冲减初始投资成本的金额=300000×10％-（-10000）=40000（元）”。

借：应收股利

30000

长期股权投资—A公司10000

贷：投资收益——股利收入

40000

!｝需要注意的是，这里又转回了长期股权投资的账面价值，但转回数不得大于第（2）步中的冲减数。

[例2]承例1，假设A公司于2003年5月1日宣告分派现金股利20万元，其他条件不变。

则甲企业2003年5月1日在A公司宣告发放现金股利时，根据上述公式计算：“应冲减初始投资成本的金额：（100000+200000-400000）×10％-10000=-20000（元）”，计算结果是负的，也即应转回长期股权投资的账面价值20000元。“应确认的投资收益=200000×10％-（-20000）=40000（元）”。

如果根据这个计算结果来做会计分录，就会出现两个问题，一是转回长期股权投资的金额20000元大于第（2）步中的冲减数10000元，而实际上转回数不能大于冲减数；二是确认的投资收益40000元大于投资后累积分得的现金股利30000元，这在成本法下是不合理的。也就是说，当公式中“投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利”小于“投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益”时，说明投资企业投资后分得的现金股利全部都是投资后被投资单位实现的利润分配得来的，因此，应当将累积分得的现金股利30000元全部确认为投资收益；同时，从整体上来说，应维持原有的初始投资成本，第（2）步中冲减的初始投资成本10000元应全部转回。很显然，此时就不能按照公式进行计算了，正确的做法应当是：

借：应收股利（200000x10％）20000

长期股权投资——A公司

10000

贷：投资收益——股利收入

30000

综上所述，笔者认为，在采用成本法核算长期股权投资时，对于投资以后分得的利润或现金股利的处理，需要区分两种情况，一种情况是“投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利”大于或等于“投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益”，这时可以按照企业会计制度中的公式计算并进行会计处理；另一种情况是“投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利”小于“投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益”，此时应先计算当年的应收股利，确认为投资收益，同时，将以前分得的现金股利也全部确认为投资收益，并将已冲减初始投资成本的金额转回。需要注意的是，确认的投资收益不能大于投资后累积分得的利润或现金股利，转回长期股权投资的金额不能大于原来冲减的金额。

!｝

工艺与装备设计的基本要求必须牢牢树立质量、生产、经济三大观念。质量观念：药品用于防病、治病，药品的质量关系到患者的身体健康，而伪劣药品直接危及用药者的健康甚至生命，因此我国政府非常关注药品的质量，而质量的优劣首先是设计，之后是生产出来的。因此在设计过程中第一应当关心的是工艺与装置设计能否确保投产后药品的生产质量，诸如洁净室的设置、据悉，通过推动地方立法或党政制定下发文件，提供机制和法律保障，是各地推动工资集体协商工作的共同“法宝”。目前，全国有13个省（区、市）以党委或政府名义下发文件，推动开展工资集体协商工作；23个省（区、市）人大制定了“集体合同规定”或“集体合同条例”等地方性法规。北京市委下发的《关于加强和改进工会工作的意见》提出，到2012年，已建工会企业集体合同签订率达到95％以上，建立工资集体协商制度的比例达到75％以上的目标。

据了解，各级工会积极推进工资集体协商工作，特别是以行业性工资集体协商为突破口，破解了工资集体协商中协商主体缺位的难点和科学确定劳动定额、工时工价的重点问题，切实提高了工作的针对性和实效性。上海纺织工会以完善行业劳动定额标准为切入点，采取借助工会联合会、行业三方协商机制和行业工会主动寻找协商伙伴，使工资集体协议覆盖了市纺织行业绝大部分企业

相关的不同等级洁净区之间人物流关系的合理安排、适合于洁净室的选进工艺及机器设备的选用等都是首先要考虑的。生产观念：

工艺与装置设计是否利于生产的组织与运行是工艺与装置设计要又一个需要认真考虑的问题。从设计一开始就应将方便生产、确保生产过程的顺利进行作为要达到的目标加以考虑。例如多效逆流萃取工艺，因为萃取液的多次套提，物流错综复杂，在流程设计时考虑一定数量的中间贮罐十分必要；为保证准确的多效逆流操作，避免操作者的人为失误，采用计算机程控智能化操作也是设计者应当考虑的确方案之一。经济观念：企业的生命首先在于经济效益，成006年12月20水)Japan0明日日本に行きます！楽しみ2006年12月1

(水)Receive

K今日初めて「らう」の漢字を見た。メールをして貰えますか？8.今日は勉強をするため年休をとった。休みだから普通平日に出来ないこともやればいいと思って、お医者さんも行った。一石二鳥ということだ。そういえば、英語では全く同じ表現ですよね、「killi济三大观念。质量观念：药品用于防病、治病，药品的质量关系到患者的身体健康，而伪劣药品直接危及用药者的健康甚至生命，因此我国政府非常关注药品的质量，而质量的优要是工艺和装备的设计，而对中药厂工艺与装备设计的基本要求必须牢牢树立质量、生产、经济三大观念。质量观念：药品用于防病、治病，药品的质量关系到患者的身体健康，而伪劣药品直接危及用药者的健康甚至生命，因此我国政府非常关注药品的质量，而质量的优劣首先是设计，之后是生产出来的。因此在设计过程中第一应当关心的是工艺与装置设计能否确保投产后药品的生产质量，诸如洁净室的设置、相关的不同等级洁净区之间人物流关系的合理安排、适合于洁净室的选进工艺及机器设备的选用等都是首先要考虑的。生产观念：

工艺与装置设计是否利于生产的组织与运行是工艺与装置设计要又一个需要认真考虑的问题。从设计一开始就应将方便生产、确保生产过程的顺利进行作为要达到的目标加以考虑。例如多效逆流萃取工艺，因为萃取液的多次套提，物流错综复杂，在流程设计时考虑一定数量的中间贮罐十分必车间设计主要是工艺和装备的设计，而对中药厂工艺与装备设计的基本要求必须牢牢树立质量、生产、经济三大观念。质量观念：药品用于防病、治病，药品的质量关系到患者的身体健康，而伪劣药品直接危及用药者的健康甚至生命，因此我国政府非常关注药品的质量，而质量的优劣首先是设计，之后是生产出来的。因此在设计过程中第一应当关心的是工艺与装置设计能否确保投产后药品的生产质量，诸如洁净室的设置、相关的不同等级洁净区之间人物流关系的合理安排、适合于洁净室的选进工艺及机器设备的选用等都是首先要考虑的。生产观念：

工艺与装置设计是否利于生产的组织与运行是工艺与装置设计要又一个需要认真考虑的问题。从设计一开始就应将方便生产、确保生产过程的顺利进行作为要达到的目标加以考虑。例如多效逆流萃取工艺，因为萃取液的多次套提，物流错综复杂，在流程设计时考虑一定数量的中间贮罐本过高、劳动生产率低下、产品滞销或无利可图将危害及企业的生存。当前我国有许多企业通过内部挖潜，降低成本来获得产品的竞争能力。工艺路线、装置的多个方案比较、选择往往最终体现为较低的生产成本与较高的经济效益。例如中药材提取液的多效浓缩，其目的就是为了降低加热蒸汽的单位耗用量，从而降低浸膏产品的动力成本。本设计的制剂车间是以颗粒剂为范例。颗粒剂是将药物与适宜的辅料混合而制成的颗粒状制剂。《中国药典》规定的粒度范围是不能通过的粗粒和通号筛（0μm）的细粒的总合不能超过。日本药方局还收载细粒剂，其粒度范围是μm颗粒剂即可直接吞服，又可冲入水中饮服。根据颗粒剂在水中的溶解情况可分类为可溶性颗粒剂，混悬性颗粒剂及泡腾性颗粒剂。颗粒剂与散剂相比具有以下特点：①飞散性、附着性、团聚性、吸湿性等均较少；②服用方便，根据需要可制成色、香、味俱全的颗粒剂；③必要时对颗粒剂进行包衣，根据包衣材料的性质可使颗粒具有防潮性、缓释性或肠溶性待，但包衣时需注意颗粒大小的均匀性以及表面光洁度，以保证包衣的均匀性；④注意多种颗粒的混合物，如各种颗粒的大小或粒密度差异较大时易产生离析现象，从而导致剂量不准确。基本要求必须牢牢树立质量、生产、经济三大观念。质量观念：药品用于防病、治病，药品的质量关系到患者的身体健康，而伪劣药品直接危及用药者的健康甚至生命，因此我国政府非常关注药品的质量，而质量的优要是工艺和装备的设计，而对中药厂工艺与装备设计的基本要求必须牢牢树立质量、生产、经济三大观念。质量观念：药品用于防病、治病，药品的质量关系到患者的身体健康，而伪劣药品直接危及用药者的健康甚至生命，因此我国政府非常关注药品的质量，而质量的优劣首先是设计，之后是生产出来的。因此在设计过程中第一应当关心的是工艺与装置设计能否确保投产后药品的生产质量，诸如洁净室的设置、相关的不同等级洁净区之间人物流关系的合理安排、适合于洁净室的选进工艺及机器设备的选用等都是首先要考虑的。生产观念：

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1日

(月)Ake

Ome年になったら日本人は「あけましておめでとうございます」と言います。若者は「あけおめ」と省略をすることが多い。今年友達から下のメールが届いてきた…「あけおめ、ことよろ」「ことよろ」って分かるかな？外国人のためのＩＱサプリみたい！そのテレビ番組大き！3.20年12月31日

(日)No

Drinks日は確か日本で5回連続の元旦！クリスマスもそうだ。

大みそかに初めて酒を全く飲まなかった。偉いでしょう？それとも情けないのか？

12時には新宿駅の東口（スタジオアルタの周辺）にいた。人がすごいいっぱいいた。ベルが鳴らなくちょっとつまらかったけどまあまあよかった。

年もよろしくお願いします！

4.Fun

New

Year本は楽しくてしょうがない！長崎にも行ったし福島でスノボーをやったし友達といっぱい遊んでるし毎日は忙しくて疲れてるけどすっごい楽しい。日本語で友達と話すと「頑張って日本語を勉強してくてよかった」と思う。来年もよろしくお願いします。よい年を！5.2006年12月30日(土)Oishiiピザまんも食べれて、ココ一番のカレーも食べれて嬉しいー！

リジン弁当のとんかつセットはまだまだ美味しい！一昨日のり竜田弁当を注文したら400円だった！2ポンド弱じゃない？！日本はなぁ62006年12月25日

(月)Lagged時差ボケって本当にいやだ！もう大丈夫だと思ったら今日朝の3時に目が覚めてそのときから眠れていない。今までずっとホテルのパソコンで時間をつぶしてる…これから観光をする予定なんだけど…死んじゃうかも。メッチャ疲れた！Christmas

2006初めて長崎に来ました！長崎からＭｅｒｒｙ　Ｃｈｒｉｓｔｍａｓ7..2006年12月2(土)Late

Arrival日の午後やった日本に着いた。霧のため三日間がかかってしまった。疲れた。2十本过高、劳动生产率低下、产品滞销或无利可图将危害及企业的生存。当前我国有许多企业通过内部挖潜，降低成本来获得产品的竞争能力。工艺路线、装置的多个方案比较、选择往往最终体现为较低的生产成本与较高的经济效益。例如中药材提取液的多效浓缩，其目的就是为了降低加热蒸汽的单位耗用量，从而降低浸膏产品的动力成本。本设计的制剂车间是以颗粒剂为范例。颗粒剂是将药物与适宜的辅料混合而制成的颗粒状制剂。《中国药典》规定的粒度范围是不能通过的粗粒和通号筛（0μm）的细粒的总合不能超过。日本药方局还收载细粒剂，其粒度范围是μm颗粒剂即可直接吞服，又可冲入水中饮服。根据颗粒剂在水中的溶解情况可分类为可溶性颗粒剂，混悬性颗粒剂及泡腾性颗粒剂。颗粒剂与散剂相比具有以下特点：①飞散性、附着性、团聚性、吸湿性等均较少；②服用方便，根据需要可制成色、香、味俱全的颗粒剂；③必要时对颗粒剂进行包衣，根据包衣材料的性质可使颗粒具有防潮性、缓释性或肠溶性待，但包衣时需注意颗粒大小的均匀性以及表面光洁度，以保证包衣的均匀性；④注意多种颗粒的混合物，如各种颗粒的大小或粒密度差异较大时易产生离析现象，从而导致剂量不准确。基本要求必须牢牢树立质量、生产、经济三大观念。质量观念：药品用于防病、治病，药品的质量关系到患者的身体健康，而伪劣药品直接危及用药者的健康甚至生命，因此我国政府非常关注药品的质量，而质量的优要是工艺和装备的设计，而对中药厂工艺与装备设计的基本要求必须牢牢树立质量、生产、经济三大观念。质量观念：药品用于防病、治病，药品的质量关系到患者的身体健康，而伪劣药品直接危及用药者的健康甚至生命，因此我国政府非常关注药品的质量，而质量的优劣首先是设计，之后是生产出来的。因此在设计过程中第一应当关心的是工艺与装置设计能否确保投产后药品的生产质量，诸如洁净室的设置、相关的不同等级洁净区之间人物流关系的合理安排、适合于洁净室的选进工艺及机器设备的选用等都是首先要考虑的。生产观念：

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Arrival日の午後やった日本に着いた。霧のため三日間がかかってしまった。疲れた。2006年12月20水)Japan0明日日本に行きます！楽しみ2006年12月1

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stone」。勉強しようとしたら、文法のメモを持ってないことに気が付いた。昨日職場に忘れちった！本当に馬鹿だな…それで職場に行くことになった。でもこれは逆にいいことだった。なぜかというと電車に乗ってるときに勉強に集中が出来るからだ。職場に寄って、近いからジムにも行くことにした。勉強のため年休をとったんじゃないのか？！でも運動は体にも頭にもいいから…（言い訳？）それから電車に乗ってまた勉強をして、家の近くの喫茶店でリスニングテストの練習をした。晩は友達の誕生日のパーティーなんだけど、ずっと出掛けっぱなしで、今晩は家でゆっくるしたい。ごめんなさい、Ｔちゃん。9.2006年11月30(木)Stress

Cold今日はちょっと風邪ぎみだ。ひどいタイミング、試験の前なんて！やっぱりストレスが余ってるときには風邪を引いちゃうよね。今日は少しだけ勉強しく寝よういってももう11時じゃない？！10.20年11月27日

(月)Zato友達はZatoichiていう映画を手にれたけど字幕が島でスノボーをやったし友達といっぱい遊んでるし毎日は忙しくて疲れてるけどすっごい楽しい。日本語で友達と話すと「頑張って日本語を勉強してくてよかった」と思う。来年もよろしくお願いします。よい年を！5.2006年12月30日(土)Oishiiピザまんも食べれて、ココ一番のカレーも食べれて嬉しいー！

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(水)Receive

K今日初めて「らう」の漢字を見た。なくて見れなかった。それでそのDVDをくれた！初めて日本の映画を見て話がほとんど分かっffgfgた。この映画の日本語はそんなに難しくないかもしれないけどとても嬉しい！

环球网记者朱盈库报道，据台湾“中央社”6月8日报道，日本首相今天起由63岁的菅直人担任，比他大1岁的妻子菅伸子近日可成了话题人物。她个性强、口才好，不希望被称为“第一夫人”，只希望大家叫她“首相夫人”。

...

第五篇：会计继续教育——长期股权投资

新会计准则讲解第2号——长期股权投资

一、单选题

1、同一控制下企业合并形成的长期股权投资，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记（）。

A、投资收益

B、应收股利

C、应付股利

D、长期股权投资

【正确答案】B

【您的答案】B

[正确]

2、企业持有长期股权投资的过程中，由于各方面的考虑，决定将所持有的对被投资单位的股权全部或部分对外出售时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为（）。

A、处置损益

B、资本公积

C、应收利息

D、长期股权投资

【正确答案】A

【您的答案】A

[正确]

3、投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其（）。

A、合营企业

B、联营企业

C、子公司

D、母公司

【正确答案】B

【您的答案】B

[正确]

4、非同一控制下企业合并，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为（）。

A、营业外收入

B、营业外支出

C、商誉

D、投资收益

【正确答案】C 【您的答案】B

5、同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整（）。

A、投资收益

B、留存收益

C、营业外收入

D、营业外支出

【正确答案】B

【您的答案】B

[正确]

6、除非有确凿证据表明其不能主导被投资方相关活动，下列情况，表明投资方对被投资方（）。

（1）投资方持有被投资方半数以上的表决权的

（2）投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的。

A、拥有权力

B、不拥有权力

C、无法判断是否拥有权力

D、以上选项都不对

【正确答案】A

【您的答案】A

[正确]

7、为进一步规范长期股权投资的相关会计处理，并保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，并对（）年后发布的相关修订进行整合完善，财政部借鉴修订后的有关国际准则，结合我国实际情况开展2号准则修订工作。

A、2005

B、2006

C、2007

D、2008

【正确答案】B

【您的答案】B

[正确]

8、企业无论是以何种方式取得长期股权投资，取得投资时，对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收项目，（）。

A、不构成取得长期股权投资的初始投资成本

B、计入长期股权投资成本

C、不确定

D、以上选项都不正确

【正确答案】A

【您的答案】A

[正确]

9、下列关于同一控制下的企业合并说法中不正确的有（）

A、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本

B、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，不再调整留存收益

C、合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本

D、合并方以发行权益性证券作为合并对价的，按照发行股份的面值总额作为股本

【正确答案】B 【您的答案】C

10、合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入（）。

A、投资收益

B、留存收益

C、管理费用

D、资本公积

【正确答案】C

【您的答案】C

[正确]

二、多选题

1、某些情况下，投资方可能难以判断其享有的权利是否足以使其拥有对被投资方的权力。在这种情况下，投资方应当考虑其具有实际能力以单方面主导被投资方相关活动的证据，从而判断其是否拥有对被投资方的权力。投资方应考虑的因素包括但不限于下列事项（）。

A、投资方能否任命或批准被投资方的关键管理人员

B、投资方能否出于其自身利益决定或否决被投资方的重大交易

C、投资方能否掌控被投资方董事会等类似权力机构成员的任命程序，或者从其他表决权持有人手中获得代理权

D、投资方与被投资方的关键管理人员或董事会等类似权力机构中的多数成员是否存在关联方关系

【正确答案】ABCD

【您的答案】ABCD

[正确]

2、投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用的后续核算方法不正确的有（）。

A、采用权益法

B、采用成本法

C、按照可供出售金融资产核算

D、按照持有至到期投资核算

【正确答案】ACD

【您的答案】ACD

[正确]

3、非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的、应当于发生时计入当期损益的中介费用有（）。

A、审计费用

B、法律服务费用

C、评估费用

D、咨询费用

【正确答案】ABCD

【您的答案】ABCD

[正确]

4、判断一项权利是否为实质性权利，应当综合考虑所有相关因素，包括（）。

A、权利持有人行使该项权利是否存在财务、价格、条款、机制等方面的障碍

B、当权利由多方持有或者行权需要多方同意时，是否存在实际可行的机制使得这些权利持有人在其愿意的情况下能够一致行权

C、权利持有人能否从行权中获利

D、权利持有人行使该项权利是否存在信息、运营、法律法规等方面的障碍

【正确答案】ABCD

【您的答案】ABCD

[正确]

5、投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但综合考虑()等事实和情况后，判断投资方持有的表决权足以使其目前有能力主导被投资方相关活动的，视为投资方对被投资方拥有权力。

A、投资方持有的表决权相对于其他投资方持有的表决权份额的大小，以及其他投资方持有表决权的分散程度

B、投资方和其他投资方持有的被投资方的潜在表决权，如可转换公司债券、可执行认股权证等

C、其他合同安排产生的权利

D、被投资方以往的表决权行使情况等其他相关事实和情况

【正确答案】ABCD

【您的答案】ABCD

[正确]

6、投资方与被投资方之间存在某种特殊关系的，在评价投资方是否拥有对被投资方的权力时，应当适当考虑这种特殊关系的影响。特殊关系通常包括（）。

A、被投资方的关键管理人员是投资方的现任或前任职工

B、被投资方的经营依赖于投资方

C、被投资方活动的重大部分有投资方参与其中或者是以投资方的名义进行

D、投资方自被投资方承担可变回报的风险或享有可变回报的收益远超过其持有的表决权或其他类似权利的比例

【正确答案】ABCD

【您的答案】ABCD

[正确]

7、投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的基础上对是否控制被投资方进行判断。一旦相关事实和情况的变化导致对控制定义所涉及的相关要素发生变化的，投资方应当进行重新评估。相关事实和情况主要包括（）。

A、被投资方的设立目的 B、被投资方的相关活动以及如何对相关活动作出决策

C、投资方享有的权利是否使其目前有能力主导被投资方的相关活动

D、投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报

【正确答案】ABCD

【您的答案】ABCD

[正确]

8、下列说法正确的有（）。

A、投资方能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其母公司

B、重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定

C、控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额

D、长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。

【正确答案】BCD

【您的答案】BCD

[正确]

9、非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记相关科目，并同时结转相关的成本。则下列选项不正确的有（）。

A、应贷记投资收益

B、应贷记主营业务收入

C、应贷记留存收益

D、应贷记资本公积

【正确答案】ACD

【您的答案】ACD

[正确]

10、采用非同一控制下的企业控股合并时，支付合并对价的公允价值与账面价值的差额的处理中正确的有（）。

A、合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

B、合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。

C、合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其账面价值确认收入，同时结转相应的成本。

D、合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。

【正确答案】ABD 【您的答案】ABCD

三、判断题

1、在确定能否对被投资单位施加重大影响时，不用考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。（）

对

【正确答案】错

【您的答案】错

[正确] 错

2、计算确定形成长期股权投资的初始投资成本时，应考虑被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。（）

对

【正确答案】对

【您的答案】对

[正确] 错

3、投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的基础上对是否控制被投资方进行判断。（）

对

【正确答案】对

【您的答案】对

[正确] 错

4、重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。（）

对

【正确答案】对

【您的答案】对

[正确] 错

5、享有现时权利使其目前有能力主导被投资方的相关活动，而不论其是否实际行使该权利，视为投资方拥有对被投资方的权力。（）

对

【正确答案】对

【您的答案】对

[正确] 错

6、本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。（）

对

【正确答案】对 错

【您的答案】对

[正确]

7、对子公司、联营企业及合营企业的投资，应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定确定其应予计提的减值准备。（）

对

【正确答案】对

【您的答案】对

[正确] 错

8、母公司不用将其全部子公司（包括母公司所控制的单独主体）纳入合并财务报表的合并范围。（）

对

【正确答案】错

【您的答案】错

[正确] 错

9、企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行会计处理。（）

对

【正确答案】对

【您的答案】对

[正确] 错

10、两个或两个以上投资方分别享有能够单方面主导被投资方不同相关活动的现时权利的，能够主导对被投资方回报产生最重大影响的活动的一方拥有对被投资方的权力。（）

对

【正确答案】对

【您的答案】对

[正确] 错