审计学复习

第一篇：审计学复习

第一章

一、单选

1．审计产生的客观基础是（）。

A.剩余产品的出现，产生了记录的需要，也就对应产生对对其监督的需求 B.社会分工的产生，使得一部分人专门从事独立的查账活动

C.受托经济责任关系的出现，需要对这一责任关系进行确认或解除

D.英国南海公司破产，使人们认识到需要对独立的经济监督以保护相关利益者的利益 2．一般认为审计职能不包括（）。

A.经济监督

B.经济评价

C.经济鉴证

D.经济分析 4．审计产生和发展的基础是（）。

A．查错纠弊的要求

B．会计管理活动的产生和发展

C．维系受托经济责任关系

D．保证财产的安全和完整

8．审计对象是指审计的客体，一般是指被审计单位的经济活动。审计对象的本质是指（）。

A．被审计单位财务收支及其有关的经营管理活动

B．被审计单位财务收支及其有关的经营管理活动，以及作为提供这些经济活动信息载体的会计资料及其相关资料 C．被审计单位的会计报表

D．被审计单位的会计资料及其相关资料 9．中国第一家会计师事务所是（）。A.潘序伦会计师事务所 B.立信会计师事务所

C.正则会计师事务所

D.上海会计师事务所

10．下面的审计形式中，按照审计的内容和目的分类的是（）。A.财政财务审计

B.注册会计师审计 C.专项审计

D.强制审计

一、单项选择题

1．新中国成立以后，特别是十一届三中全会之后，我国最先出现的审计形式是（）。A.财政税收大检查

B.政府审计

C.内部审计

D.民间审计

2．注册会计师审计与政府审计部门如对同一审计事项进行审计，最终形成的审计结论可能存在差异。导致差异的下列各项原因中最主要的是（）。A．审计的性质不同

B．审计的独立性不同

C．审计的依据不同

D．审计的方式不同 3．“审计”一词在我国正式出现是在（）时期。A．西周 B．秦汉

C．隋唐

D．宋朝

二、多项选择题

1．审计机关进行审计监督需要遵循的原则包括（）。A.合法性原则

B.独立性原则

C.强制性原则

D.有偿性原则 2.从审计模式考察，独立审计的发展经历了（）三个阶段。A．账项基础审计

B．制度基础审计 C．抽样审计

D．风险导向审计 3．下列有关注册会计师审计的说法中正确的有（）。

A．注册会计师审计就是注册会计师代表本所或个人接受委托对被审计单位的财务报表进行审计并发表审计意见

B．注册会计师审计的独立体现为双向独立

C．注册会计师审计实际上提供的是一种有偿服务

D．注册会计师在执行审计工作时必须利用内部审计的工作成果 4．你认为以下关于注册会计师审计发展的论述正确的是（）。A.16世纪意大利航海贸易的发展促使了注册会计师审计的萌芽 B.1721年的英国南海公司破产促使了注册会计师的诞生 C.美国发达的资本市场促使了注册会计师审计的发展和完善

D.美国1933年《证券法》的颁布，促使了注册会计师行业的诞生

三、判断

1．在我国审计监督体系中，政府审计是主导，内部审计是基础，而注册会计师审计是不可缺少的重要力量。

（）

2．随着审计的发展，查错防弊已经不是注册会计师审计的目的。

（）

3．在执行审计业务时，不论委托人是谁，注册会计师均有权审阅有关财务资料和文件，向有关单位和个人进行调查和核实。

（）

4．审计的独立性要求任何审计主体都必须独立于审计委托人和被审计单位。（）5．任何一项审计活动中，审计三方面关系人都存在。（）

四 简答

1．基于责任方认定的业务和直接报告业务的含义是什么？两者有何区别？ 解答：

基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。

直接报告业务是指注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。两者区别主要在于：（1）预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同；（2）注册会计师提出结论的对象不同；（3）责任方的责任不同；（4）鉴证报告的内容和格式不同）

2．试述合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务有何区别？ 解答：

（1）目标不同。

（2）证据收集程序不同。

（3）所需证据数量不同。提供合理保证比提供有限保证需要更充分的证据。

（4）鉴证业务风险不同。有限保证的鉴证业务的风险水平高于合理保证的鉴证业务的风险水平。（5）鉴证对象信息的可信性不同。合理保证的鉴证业务鉴证后的鉴证对象信息也更为可信。（6）提出结论的方式不同。合理保证的鉴证业务要求注册会计师以积极方式提出结论，有限保证的鉴证业务要求注册会计师以消极方式提出结论。

（7）注册会计师责任大小不同。注册会计师在合理保证的鉴证业务中承担的责任要大于在有限保证的鉴证业务中承担的责任。

（8）业务收费不同。前者业务收费水平高于后者。）3．什么是鉴证业务和相关服务业务？两者的区别是什么？ 解答：

注册会计师提供的专业服务包括鉴证业务和相关服务业务。鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。（2分）

相关服务业务，是指注册会计师接受委托，对企业、其他经济组织或个人的财务信息执行商定程序、代编财务报表业务，以及其他会计咨询和会计服务业务。（2分）二者区别主要体现在以下五个方面：（5分）

（1）业务涉及的关系人不同。鉴证业务涉及三方关系人，即：责任方、预期使用者和注册会计师；相关服务涉及二方关系人，即：客户和注册会计师

(2)业务关注的焦点不同。鉴证业务关注的焦点是鉴证对象信息的质量，是注册会计师对信息质量某种程度的保证；相关服务关注的焦点是信息的利用，通常会形成一系列的建议。(3)工作的结果不同。鉴证业务的工作结果，是注册会计师以书面形式对鉴证对象信息提供某种程度的可靠性保证；相关服务的工作结果，不对信息提供可靠性保证。

(4)独立性的要求不同。鉴证业务要求注册会计师必须独立于鉴证业务的其他两方；相关服务不对独立性提出要求。

(5)注册会计师的责任不同。鉴证业务中承担的责任大于相关业务中承担的责任。

4.在鉴证业务中，注册会计师为什么不能提供绝对保证？

答：由于下列因素的存在，将鉴证业务风险降低至零几乎不可能，也不符合成本效益原则： ①选择性测试方法的运用； ②内部控制的固有局限性；

③大多数审计证据是说服性而非结论性的；

④在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断； ⑤在某些情况下，鉴证对象具有特殊性。

第二章

一、单选

1．注册会计师执行的下列业务中不属于鉴证业务的是（）。A．验资

B．财务报表审阅

C．对财务报表信息执行商定程序 D．预测性财务信息审核

2．从国际上看，国家审计机关领导体制主要有以下四种模式，其中我国国家审计机关领导体制属于（）。

A.行政型

B.司法型

C.立法型

D.独立型 3．安徽省审计厅在业务上的领导部门是（）。A.安徽省政府

B.国家审计署

C.安徽省人大

D.安徽省省长

二、多选

1．注册会计师能够提供的审计业务包括（）。

A.验资业务

B.对应收账款的专门审计业务 C.盈利预测审核业务

D.简要财务报表的审计业务 2．目前，我国事务所的组织形式有（）。

A．独资会计师事务所

B．普通合伙制会计师事务所 C．有限公司制会计师事务所

D．有限责任合伙制会计师事务所

3．注册会计师提供的会计咨询和会计服务业务的范围，包括下列其中的（）。

A.管理咨询、投资咨询

B.代理记帐和税务代理 C.资产评估

D.验资

4．我国会计师只准设立（）会计师事务所。A．个人独资

B．合伙

C．有限责任

D．有限责任合伙制

三、判断

1．依据《中华人民共和国注册会计师法》的规定，合伙会计师事务所以会计师事务所的全部资产对其债务承担责任，不足部分由当事合伙人承担无限责任。（）

2．有限责任会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任，出资人承担的责任以出资额为限；合伙会计师事务所的合伙人按照出资比例或者协议以各自的财产承担连带无限责任。

（）

3．只要取得注册会计师考试全科合格，并加入会计师事务所，就可以成为注册会计师。

（）4．合伙会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任，合伙人以其出资额为限承担责任。

（）

5．鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强责任方对鉴证对象信息信任程度的业务。

（）6．《鉴证业务基本准则》所称的注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员。

（）

7．根据有关法律规定，在经过审计署批准后，安徽省审计厅可以在蚌埠市设立派出机构。（）

8．根据2006年新审计法的规定，任何单位的内部审计机构都要依法接受审计机关的领导。

（）

第三章

一 单选

1.下列关于鉴证业务的说法不正确的是（）。

A.鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务

B.合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至业务环境下可接受的低水平，依次作为以消极方式提出结论的基础

C.鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证

D.鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的语气使用者对鉴证对象信息信任程度的业务

2．目前，我国审计准则中提出的审计方法是（）。A．账项基础审计

B．制度基础审计 C．财务基础审计

D．风险导向审计

3．注册会计师接受委托对ABC股份有限公司2006年的财务报表进行审计，下列选项中属于“鉴证对象”的是（）。A．ABC公司2006年财务报表

B．ABC公司2006年12月31日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量 C．ABC公司2006年度的财务状况、经营成果和现金流量 D．ABC公司2006年利润表

4．鉴证业务涉及的三方关系人是指（）。A、注册会计师、委托人、被鉴证单位 B、注册会计师、委托人、责任方 C、注册会计师、委托方、预期使用者 D、注册会计师、责任方、预期使用者

5．在鉴证业务中，责任方（）预期使用者，（）唯一的预期使用者。A．一定是；也是

B．一定是；不是

C．可能是；不是

D．可能是；也是

6.合理保证的保证水平（）有限保证的保证水平。A．高于

B．低于 C．等于

D．不确定

7．中国注册会计师鉴证业务基本准则是鉴证业务准则的概念性框架，旨在规范注册会计师执行鉴证业务。在该基本准则确定的适用范围中，不包括（）。A.中国注册会计师审计质量控制准则 B.中国注册会计师审计准则

C.中国注册会计师其他鉴证业务准则 D.中国注册会计师审阅准则

1．下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范行为的是（）。A．注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务

B．注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益

C．除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务 D．注册会计师可以在一定范围内对其能力进行广告宣传，但不得抵毁同行 2．会计师事务所对无法胜任或不能按时完成的业务，应（）。A．聘请其他专业人员帮助

B.转包给其他会计师事务所 C．减少业务收费

D.拒绝接受委托

3．注册会计师担任某项审计业务的外勤负责人，如在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求其所在会计师事务所（）。

A．改聘相关专家

B．改派其他注册会计师

C．终止该项审计业务约定

D．出具拒绝表示意见的审计报告

4、注册会计师禁止以或有收费形式提供鉴证服务属于审计人员的职业道德中的（）。A、职业品德

B、对客户的责任

C、对同行的责任

D、其他责任

5、注册会计师在执行审计业务或其他鉴证业务时，应当保持（）。A、经济上的独立

B、形式上的独立

C、实质上的独立

D、实质上和形式上的独立

6．下列没有违背注册会计师职业道德的相关规定的是（）。A．注册会计师采用或有收费的方式向客户提供鉴证服务

B．某项目经理多年对ABC公司审计，由于对ABC公司较熟悉，容易发现问题，故今年仍安排其负责该公司的年度财务报表审计工作

C．注册会计师可以再聘请会计、审计专家协助其工作

D．后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的财务报表存在重大错报，首先应当提请审计客户告知前任注册会计师

7．注册会计师在以下哪种情况属于禁止披露客户的有关信息（）。A．出于第三方利益使用客户信息 B．取得客户的授权

C．根据法规要求,为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为

D．接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查

8.注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务，这是对注册会计师（）的要求。

A．客观性

B．公正性 C．职业谨慎

D．对客户的责任 二 多选

1.鉴证业务关系人包括（）。

A.被审计单位

B.注册会计师 C.责任方

D.预期使用者

2．根据2006年颁布的《中国注册会计师业务准则》，下列属于鉴证业务的有（）。A.审计业务

B.审阅业务 C.对财务信息执行商定程序

D.代编财务信息

3.按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，鉴证业务准则可以分为（）。A．审计准则

B．审阅准则 C．其他鉴证业务准则

D．质量控制准则

4．鉴证业务和相关服务业务的区别体现在（）。A.业务涉及的关系人不同 B.保证程度不同

C.对注册会计师独立性要求不同 D.业务关注的焦点不同

5．下列业务属于注册会计师的鉴证业务有（）。

A．审计企业财务报表

B．验证企业注册资本 C．内部控制审核

D．预测性财务信息审核 6．鉴证业务要素包括（）。

A．鉴证对象

B．鉴证对象信息

C．证据

D．鉴证报告 7．鉴证业务包括（）。

A．历史财务信息审计业务

B．历史财务信息审阅业务 C．其他鉴证业务

D．相关服务

8．内部控制存在固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证。内部控制存在的固有局限性包括（）。

A．在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效

B．可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避

C．如果被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制 D．针对小型被审计单位拥有的员工通常较少，限制了其职责分离的程度，也会影响内部控制

1.下列情况中，影响注册会计师独立性的事项有（）。A.注册会计师担任鉴证客户的独立董事

B．注册会计师的妻子在委托单位有经济利益 C.注册会计师担任委托单位常年会计顾问

D．注册会计师的叔叔任行长的商业银行贷款给事务所购买办公楼 3.下列各项中符合注册会计师职业道德规范的有（）。A.会计师事务所没有以降低收费的方式招揽业务

B.会计师事务所为争取更多的客户对其能力进行广告宣传

C.会计师事务所可允许有条件的其他单位以本所的名义承办业务 D.会计师事务所没有雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师

4．如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当确保（）。

A．在提供专业服务时，工作质量不会受到威胁，并保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序

B．与其审计委员会讨论独立性问题

C．让客户了解专业服务的范围和收费基础 D．撤出该项委托

5．下列情况中，作为鉴证小组成员为确保其独立性而应调离的有（）。A．半年前在委托单位担任财务总监

B．拥有委托单位股份100000股，每股成本价3.68元 C．为委托单位代编财务报表

D．与委托单位的总裁有近缘关系

6．下列各项中符合注册会计师职业道德规范的有（）。

A.会计师事务所没有以降低收费的方式招揽业务

B.会计师事务所为争取更多的客户对其能力进行广告宣传

C.会计师事务所可允许有条件的其他单位以本所的名义承办业务 D.会计师事务所没有雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师 7．注册会计师避免法律诉讼的具体措施有（）。

A．与委托人签定审计业务约定书

B．谨慎选择被审计单位

C．出具管理建议书

D．提取风险基金或购买责任保险 8．下列各情况中，会损害注册会计师独立性的事项有（）。A．注册会计师目前是客户的财务顾问

B．注册会计师的舅舅任所长的工商银行贷款给事务所购买办公大楼 C.注册会计师的姐姐是客户的财务总监 D．注册会计师的妻子持有客户5000股股票

10．会计师事务所在确定审计收费时，应当考虑的因素有（）。

A．审计业务所需专业人员的水平和经验

B．审计服务所需的时间

C．审计报告的作用大小

D．审计服务所需承担的责任 12.会计师事务所在确定审计收费时，应当考虑的因素有（）。A．审计业务所需专业人员的水平和经验

B．审计服务所需的时间 C．审计报告的作用大小

D．审计服务所需承担的责任 14.以下说法正确的是（）。

A．财务报表的审计范围是指具体审计哪些报表及这些报表的涵盖期间

B．只要注册会计师严格按照审计准则的规定执行审计工作，就能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证

C．财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任

D．在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系 三 判断

1．在鉴证业务中，责任方和预期使用者可能是同一方。

（）

2．注册会计师的审计意见旨在提高财务报表可信赖程度，可以对被审计单位未来生存能力或管理经营效率、效果提供担保。

（）

3．有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。

（）

4．《鉴证业务基本准则》所称注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员。（）

5．在鉴证业务中，责任方和与其使用者可能是同一方。

（）6．对已承接的鉴证业务，注册会计师不可以将其变更为非鉴证业务。（）7．注册会计师审计的职能重在监督。（）8．鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论,以增强责任方对鉴证对象信息信任程度的业务。（）

9．在鉴证业务中，责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是。

（）3．注册会计师的名片上可以印有姓名、专业资格、职务、社会职务、专家称谓、会计师事务所的地址和标识等。

（）

9．会计师事务所和注册会计师可以将含有技术信息并标有会计师事务所名称手册和其他文件向社会公众发放。

（）

10．由于V公司降低2004年度会计报表审计费用近1／3，导致ABC会计师事务所审计收人不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。此举没有违反有关职业道德的规定。（）四 综合

1． ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2002年度会计报表审计业务，并于2002年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：

（1）ABC会计师事务所所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。（2）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。（3）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。

（4）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。

（5）前任注册会计师V公司2001年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请V公司与前任注册会计师联系。

（6）V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由ABC会计师事务所支付。要求：

请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。综合题答案

（l）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。与同行进行比较有贬低同行、抬高自己之嫌疑。

（2）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事，否则应当拒绝接受委托。

（3）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所应当要求律师就遵守中国注册会计师职业道德规范提供书面承诺。

（4）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。为V公司提供纳税鉴证意见是审计服务的延伸，两者并非不相容的业务。

（5）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。注册会计师应当提请V公司告知前任注册会计师，并要求安排三方会谈，以采取措施进行妥善处理。

（6）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。中国注册会计师职业道德规范规定会计师事务所不得对其能力进行广告宣传，因此，在允许做广告的国家做广告也属于违反中国注册会计师职业道德规范。）

第四章

一 单选

1．如果注册会计师对某公司财务报表进行审计，注册会计师没有对有关存货监盘，因此与存货有关的重大错弊未能查出，则该注册会计师对此应负（）责任。A．没有过失

B．普通过失

C．重大过失

D．欺诈 2．以下关于注册会计师过失的说法不正确的是（）。A．过失是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎

B．普通过失是指注册会计师则没有完全遵循专业准则的要求

C．重大过失是指注册会计师根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计 D．注册会计师一旦出现过失就要赔偿损失 二 多选

1.如果注册会计师因为没有查出财务报表中存在的错报，在以下（）条件同时被满足的情况下，注册会计师才能被判与负重大过失相应的法律责任。A.错误是重大的

B.被审计单位的内部控制无效

C.注册会计师没有运用适当的实质性测试程序 D.注册会计师具有不良动机

2．从注册会计师方面看，导致其承担法律责任的可能原因有（）。A．违约

B．过失

C．欺诈

D．舞弊 3．注册会计师的法律责任包括（）三种形式。

A．行政责任

B．民事责任

C．刑事责任

D．会计责任 13.由于被审计单位方面的责任引发注册会计师承担法律责任的原因有（）。A．错误

B．舞弊 C．违反法规行为

D．经营失败

15．注册会计师因为以下哪些原因可能导致承担法律责任（）。A．重大过失

B．欺诈 C．行政责任

D．违约 三 判断

1．注册会计法律责任主要包括违约责任、过失责任和欺诈责任。

（）

2．法律责任一般分为民事责任，行政责任和刑事责任，这三种法律责任可单处，不可并处。

（）

3．注册会计师在审计时，只要严格遵守中国注册会计师审计准则，保持应有的职业谨慎，就能将会计报表中存在的错误与舞弊揭露出来。

（）

4.会计师事务所和注册会计师如果犯有重大过失或欺诈行为,应对委托人或依赖已审计会计报表的第三方承担法律责任。

（）

5．由于审计测试及被审单位内部控制的固有限制，注册会计师依据审计准则进行审计，并不能保证发现所有的错误和舞弊。（）

6．如果注册会计师在审计过程中没有尽到应有的职业谨慎，就是欺诈。（）7．注册会计师的法律责任的种类有违约责任，过失责任和欺诈责任。（）

第五章

一 单选

1．财务报表审计是注册会计师通过执行审计工作对（）发表的审计意见。A．会计资料及其他有关资料的真实性、合法性

B．经济活动

C．财务报表的合法性、公允性

D．财务状况、经营成果及现金流量

2．注册会计师的审计意见应合理保证财务报表使用人确定已审财务报表的可靠程度。这意味着（C）。

A．注册会计师应合理保证已审财务报表的可靠程度

B．注册会计师的审计意见应合理保证已审财务报表的可靠程度 C．不应由注册会计师保证已审财务报表的可靠程度

D．不应由被审计单位合理保证已审财务报表的可靠程度

3．在财务报表审计中，管理层对财务报表责任的陈述不恰当的是（D）。A．选择适用的会计准则和相关会计制度 B．选择和运用恰当的会计政策

C．根据企业的具体情况，作出合理的会计估计

D．保证财务报表不存在重大错报以减轻注册会计师的责任

4．在与治理层沟通特定事项前，注册会计师通常先与管理层讨论，除非这些事项不适合与管理层讨论。不适合与管理层讨论的事项包括（C）。A．注册会计师的责任 B．计划的审计范围和时间

C．管理层的胜任能力和诚信问题 D．审计工作中发现的问题

5．对及时发现并纠正被审计单位错误与舞弊负有责任的人员应为（）。A．注册会计师

B．政府审计人员

C．国家税务稽查人员

D．被审计单位管理当局 二 多选

1．风险评估程序包括（ABC）。

A．询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 B．分析程序 C．观察和检查 D．穿行测试 2．注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见,注册会计师发表审计意见的内容是(AD)。

A.财务报表是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定 B.财务报表是否符合企业会计准则和国家其他有关法规的规定

C.财务报表是否在所有方面公允反映地被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量

D.财务报表是否在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 3．独立审计的目标是对会计报表的（BC）发表审计意见。

A．企业各项经济指标

B．公允性

C．合法性

D．企业各项预算、计划资料 4．被审计单位管理层对编制财务报表的责任包括（ABD）。

A．选择适用的会计准则和相关会计制度

B．作出合理的会计估计

C．保证财务报表没有错报和漏报

D．选择和运用恰当的会计政策 5．以下说法错误的是（AB）。

A．财务报表的审计范围是指具体审计哪些报表及这些报表的涵盖期间

B．只要注册会计师严格按照审计准则的规定执行审计工作，就能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证

C．财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任

D．在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系

6.被审计单位管理层对编制财务报表的责任包括（ABD）。A．选择适用的会计准则和相关会计制度

B．作出合理的会计估计

C．保证财务报表没有错报和漏报

D．选择和运用恰当的会计政策

7．独立审计的目标是对会计报表的（AB）发表审计意见。

A．合法性

B．公允性

C．企业各项经济指标

D．企业各项预算、计划资料 三 判断

1．财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。

（√）

2．审计业务约定书双方中，一方是指注册会计师，另一方是委托单位的法人代表或授权代表。

（×）

3．注册会计师审计意见的公允性是指被审计单位的财务报表经注册会计师审计后，能真实准确地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。(×)

4、审计业务约定书双方中，一方是指注册会计师，另一方是委托单位的法人代表或授权代表。

（×）5．注册会计师在审计时，只要严格遵守中国注册会计师审计准则，保持应有的职业谨慎，就能将会计报表中存在的错误与舞弊揭露出来。

（×）

6．注册会计师在签订业务约定书时，应当书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息保密，除特殊情况外，不能在没有取得客户同意的情况下泄露任何客户的商业秘密。

（√）

7．在财务报表审计中，注册会计师的责任是按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见，并通过签署审计报告确认其责任。

（√）

8．财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。

（√）

9．审计业务约定书一经签署则具有法律效力，所以它应受经济合同法的规范。

（√）

10．审计业务约定书双方中，一方是指注册会计师，另一方是委托单位的法人代表或授权代表。

（×）四 简答

审计目标的实现过程分为哪几个阶段?

鉴证业务承接的条件是什么?

第六章

一 单选

1．对质量控制制度承担最终责任的是（C）。A.项目负责人

B.项目质量复核人 C.会计师事务所主任会计师

D.注册会计师

2．在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（D）。A．甲公司连续编号的采购订单 B．甲公司编制的成本分配计算表 C．甲公司管理层提供的声明书 D．甲公司提供的银行对账单

3.下列有关审计工作底稿归档期限的表述中，正确的是（B）。A．如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结束日后六十天内 B．如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后六十天内

C．如果未能完成审计业务，归档期限为外勤审计工作中止日后三十天内 D．如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止日后三十天内 4．在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是（C）。A．从财务报表到尚未记录的项目

B．从尚未记录的项目到财务报表 C．从会计记录到支持性证据

D．从支持性证据到会计记录

5．下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（D）。A．从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性 B．实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权 C．对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性

D．复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性 6.下列与审计证据相关的表述中，正确的是（D）。

A．如果审计证据数据足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷

B．审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内容控制的有效性

C．不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系

D．会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础

7.B注册会计师对乙公司20×7年度财务报表出具审计报告的日期为20×8年2月15日，乙公司对外报出财务报表的日期为20×8年2月20日。在完成审计档案的归整工作后，可以变动审计工作底稿的是（C）。

A．20×8年5月5日，乙公司发生火灾，烧毁一生产车间，导致生产全部停工 B．20×8年5月10日，法院对乙公司涉讼的专利侵权案作出最终判决，乙公司赔偿原告2 000万元。20×7年12月31日，该案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额，乙公司在20×7年度财务报表中对这一事项作了充分披露，未确认预计负债

C．20×8年5月15日，B注册会计师知悉乙公司20×7年12月31日已存在的、可能导致修改审计报告的舞弊行为

D．20×8年5月20日，乙公司收回一笔20×6年已经注销的应收账款，金额为1 000万元 9．下列类别中不属于注册会计师针对列报运用的认定的是(A)。A．截止和分摊

B．发生以及权利与义务

C．完整性、准确性和计价 D．分类和可理解性

10．下列不属于可用作审计证据的其他信息的是（C）。

A.注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息 B．通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息

C．财务报表依据的会计记录中含有的信息

D．自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息 11．下列审计证据中，证明力最强的是(A)。A.被审计单位律师关于未决诉讼的声明书

B.银行对账单

C.销售发票

D.顾客订购单 12．下列各项中，（C）违反了权力和义务的认定。A．将未曾发生的销售入账

B．将已发生的销售业务不登记入账的 C．未将已抵押的存货披露 D．待摊费用摊销期限不恰当

13.会计师事务所接受委托对被审计单位进行审计所形成的审计工作底稿，其所有权应归属于（A）。

A.会计师事务所

B.被审计单位

C.进行审计的注册会计师

D.委托单位 14．充分性和适当性是审计证据两个重要特征，下列关于审计证据的充分性和适当性表述不正确的有(D)。

A．充分性和适当性两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的 B．审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少

C．如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷 D．如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师必须收集更多数量的审计证据，否则无法形成审计意见

16.审计工作底稿的归档期限是(B)。A．审计报告日后三十天 B．审计报告日后六十天

C．审计业务约定书后六十天 D．审计业务中止后九十天

17．下列不属于可用作审计证据的其他信息的是（C）。

A．注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息 B．通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息 C．财务报表依据的会计记录中含有的信息

D．自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息

18．验证销货业务的（B）认定时，起点应是发货凭证，即从发货凭证中选取样本，追查至销售发票存根和主营业务收入明细账。

A．发生

B．完整性

C．计价和分摊

D．分类和可理解性

19．注册会计师在实施监盘程序时，发现被审计单位购进商品一批，却没有在账面上反映。注册会计师认为被审计单位的（B）认定存在问题。

A．发生

B．完整性

C．计价和分摊

D．分类和可理解性

21．审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性，相关性是指审计证据应 与（C）相关

A、被审计单位的会计报表

B、审计范围

C、审计目的 D、客观事实

22、注册会计师实地观察的重点是（A）的重要固定资产。

A、本期新增加

B、本期减少

C、计提折旧

D、正在使用 23．注册会计师为明确被审单位的会计责任获取的下列证据中，无效的审计证据是（D）。A.审计业务约定书

B.管理当局的声明书 C.律师声明书

D.管理建议书 24．某公司2006年5月15日决定以后不再聘请甲会计师事务所为其审计会计报表，那么甲会计师事务所对该公司2005年度审计所形成的审计报告副本作为审计档案应当（D）。

A．长期保存

B．至少保存至2006年5月15日

C．至少保存至2015年5月15日

D．至少保存至2016年5月15日 26．注册会计师在实施监盘程序时，发现被审计单位购进商品一批，但在账上却没有。那么，管理当局的（B）认定存在问题。

A．发生

B．完整性

C．计价或分摊

D．权利和义务

27、（A）对质量控制制度承担最终责任。

A．会计师事务所主任会计师

B．项目负责人

C．项目质量复核人

D．注册会计师

28．注册会计师在对2007年会计报表的审计过程中，发现被审计单位将不属于本年度的销售列入了本年度利润表的收入项目。则被审计单位违反的“认定”属于（D）。

A．完整性

B．准确性

C．权利和义务

D．存在

29、注册会计师应当特别关注，可能导致形成不正确审计结论的两种风险是（D）。A.信赖不足风险与误拒风险

B.信赖不足风险与误受风险 C.信赖过度风险与误拒风险

D.信赖过度风险与误受风险 30、分析程序在所有会计报表审计的（B）都必须使用。A．审计计划阶段和审计实施阶段 B．审计计划阶段和审计报告阶段 C．审计实施阶段和审计报告阶段

D．审计计划阶段、审计实施阶段和审计报告阶段

31、在审计工作底稿的复核中，不能作为复核人的是（B）。A、主任会计师或指定代理人

B、业务助理人员

C、签字注册会计师

D、项目负责人

32．会计师事务所的（C）应对审计工作底稿进行第二级复核。A．业务助理

B．项目经理 C．部门经理

D．主任会计师

33、注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是（D）。A、采购订货单副本

B、购货发票及收料单

C、销货发票及发料单

D、应收账款函证回函

35．注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记录“借：应收账款——A公司100，贷：主营业务收入100”，通过函证A公司，检查该笔销货记录证实，A公司实际欠款50万元。那么，注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的（C）认定存在问题。A．发生

B．完整性

C．准确性

D．权利和义务 36．注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是（D）。A．购物发票

B．销货发票

C．采购订货单副本

D．应收账款函证回函

38．以下关于审计证据可靠性的表述不正确的是(C)。

A．从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠

B．内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠 C．注册会计师推理得出的审计证据比直接获取的审计证据可靠 D．审计证据直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的更可靠 39．审计工作底稿的归档期限是(B)。

A．审计报告日后三十天 B．审计报告日后六十天

C．审计业务约定书后六十天 D．审计业务中止后九十天 二 多选

1.注册会计师在审计时，更应关注“完整性”认定的包括下列内容（BCD）。A.应收账款

B.短期借款 C.应付账款

D.管理费用 2.下列各项审计证据中，属于内部证据的有（ABCD）。A.被审计单位已对外报送的会计报表 B.被审计单位提供的销售合同

C.被审计单位提供的供应商开具的发表 D.被审计单位管理当局申明书 3．大华公司的资产负债表报告存货如下：存货1 000 000 这意味着大华公司的管理当局告诉您（ABCD）。

A.存货的账面价值为1 000 000元

B.存货的使用不受限制 C.不存在没有入账的属于大华公司的存货

D.存货是存在的 4.下列与控制测试有关的表述中，正确的有（ABCD）。A.如果控制设计不合理，则不必实施控制测试

B.如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，则应当实施控制测试 C.如果认为仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的证据，则应当实施控制测试 D.对特别风险，即使拟信赖的相关控制没有发生变化，也应当在本次审计中实施控制测试 5.在实施审计过程中，某注册会计师发现被审计单位财务经理张某贪污5万元。对该事项，某注册会计师应当采取的措施有（ACD）。

A.重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响

B.直接向监管机构报告

C.尽早向被审计公司治理层报告

D.重新考虑此前获取的审计证据的可靠性

6．外部证据是由被审计单位以外的组织机构或人士所编制的书面证据，其中包括（ABC）。

A．应收账款函证的回函 B．收到的支票 C．购货发票

D．被审计单位管理当局声明书

7.下列各项中，不属于一般审计目标中的完整性目标的有（BCD）。A.流动负债是否有所隐瞒

B.固定资产的预计使用年限是否适当 C.明细账合计数与总账数是否相符

D.已贴现的票据是否在附注中单独列示 8.总体审计策略的内容包括（ABCD）。A.向具体审计领域调配的资源 B.向具体审计领域分配资源的数量 C.何时调配这些资源

D.如何管理、指导、监督这些资源的利用

9．注册会计师对会计报表审计的审计程序，按其运用的目的进行分类，可以分为（ABC）。A．风险评估程序 B．控制测试程序 C．实质性测试程序

D.对被审计单位会计报表发表审计意见的程序

10．注册会计师判断审计证据是否充分、适当，应考虑（BC）。A．经济因素 B．审计风险

C．具体审计项目的重要性 D．总体规模与特征 11.关于认定和目标的表达，正确的有（ABC）。

A.如果没有发生销售交易但在销售日记账中记录了一笔销售，则违反了真实性目标。

B.如果发生了销售交易，却没有在销售明细账和总账中记录，则违反了完整性目标 C.如果在销售中，开账单时使用了错误的销售价格，则违反了准确性目标 D.如果将他人寄售商品列入了被审计单位的存货中，则违反了截止目标 12．在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑(ABC)。

A．特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关 B．针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据 C．只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据 D．一种审计程序往往只能取得某一认定的审计证据

13．分析程序按注册会计师实施的目的可分为（ACD）。A．用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境 B．用作风险评估程序，以了解被审计单位内部控制

C．当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序

D．在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核 14．审计工作底稿通常包括（ABCD）。A．审计策略和具体审计计划

B．分析表、问题备忘录、重大事项概要 C．询证函回函、管理层声明书、核对表 D．有关重大事项的往来信件

15.审计工作底稿的三级复核制度是审计工作遵循审计准则的重要保证。下列各项中，符合三级复核制度要求的有（ABC）。

A.项目经理对助理人员编制的审计工作底稿进行详细复核

B.部门经理对重要会计账项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核 C.合伙人对审计过程中的重大会计问题、重点审计领域及重要审计工作底稿进行复核

D.如果部门经理作为审计项目的负责人，则其应一并履行一、二级复核职责，确保三级复核制度得以执行

16.下列各项审计证据中，属于内部证据的有(ABD)。A.被审计单位已对外报送的会计报表 B.被审计单位提供的销售合同

C.被审计单位提供的供应商开具的发票 D.被审计单位管理层声明

17．实施分析程序时，注册会计师应当考虑将被审计单位的财务信息与（ABCD）进行比较。

A．以前期间的可比信息

B．被审计单位的预期结果

C．同行业中规模相近的其他单位的可比信息

D．注册会计师的预期数据

18．注册会计师在下列情形下有必要进行控制测试（AB）。

A．在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果

B．仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据 C．评估预期控制风险较高 D．实施风险评估程序后评估的重大错报风险较高

19．分析程序按注册会计师实施的目的可分为(ACD)。A．用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境 B．用作风险评估程序，以了解被审计单位内部控制

C．当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序

D．在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核 20．有关审计抽样的下列表述中，不正确的是(BCD)。A．注册会计师可采用统计抽样或非统计抽样方法选取样本，只要运用得当，均可获得充分、适当的审计证据

B．审计抽样适用于控制测试和实质性测试中的所有审计程序

C．统计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择 D．信赖过度风险和误受风险影响审计效率

21．以下关于认定和目标和表达，正确的有（ABC）。

A．如果没有发生销售交易但在销售日记账中记录了一笔销售，则违反了真实性目标 B．如果发生了销售交易，却没有在销售明细账和总账中记录，则违反了完整性的目标 C．如果在销售中，开账单时使用了错误的销售价格，则违反了准确性的目标 D．如果将他人寄售商品列入了被审计单位的存货，则违反了截止目标 三 判断

4．检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。

（√）

7．注册会计师获取审计证据时，不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要的审计程序的理由。

（√）

11．审计证据的充分性是对审计证据质量的衡量。

(×)12．注册会计师收集的审计证据越多，审计结论越可靠。（×）13．不论重大错报风险的评估结果如何，注册会计师均应对各重要账户或交易类别进行控制测试和实质性测试。（×）

14．.注册会计师获取审计证据时，不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。（√）

15．审计工作底稿的形成方式主要有两种，一是直接编制，另一种是取得。（√）16．无论审计人员对被审计单位内部控制的评价为高信赖程度还是低信赖程度，都要对各重要账户和交易类别进行实质性测试。（√）

17． 当对会计报表某项目内部控制的控制测试较满意时，审计人员可适当减少对该项目的实质性程序范围。（√）

18．审计证据的适当性是对审计证据数量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。

（×）

19．注册会计师不论选用统计抽样还是非统计抽样，只要运用得当，都能获取充分、适当的审计证据。

（√）

20．注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。

（√）21．不论重大错报风险的评估结果如何，注册会计师均应对各重要账户余额或交易类别进行控制测试和实质性测试。

（×）22．通常，直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。（√）23．如果被审计单位未将“一年内到期的长期借款”转列在“流动负债”项目内，则违反了准确性和计价认定。

（×）

24．如果注册会计师不打算依赖被审计单位的内部控制，则无须对内部控制进行了解。

（×）

四 简答

1．什么是认定？包括哪些类型？ 解答：

认定是指管理当局对财务报表组成要求的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。（2分）

（一）与各类交易和事项相关的认定（5分）

⒈发生。记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。

⒉完整性。所有应当记录的交易和事项均已记录。

⒊准确性。与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。⒋截止。交易和事项已记录于正确的会计期间。⒌分类。交易和事项已记录于恰当的账户。

（二）与期末帐户余额相关的认定（4分）

⒈存在。记录的资产、负债和所有者权益是存在的。⒉权利和义务。记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。

⒊完整性。所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。⒋计价和分摊。资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。

（三）与列报相关的认定（4分）

⒈发生以及权利和义务。披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。⒉完整性。所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。

⒊分类和可理解性。财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。⒋准确性和计价。财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。

2．获取审计证据的审计程序有哪些?不同来源的审计证据的可靠程度可以用哪些标志来判断？ 解答：

（1）检查记录或文件；（2）检查有形资产；（3）观察；（4）询问；（5）函证；（6）重新计算；（7）重新执行；（8）分析程序。）

注册会计师通常按照下列标准考虑审计证据的可靠性：

①从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。

②内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。③直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。

④以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。

⑤从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。3．为确定重点审计领域，注册会计师可以实施分析性复核程序。X公司2006年度未审利润表及2005年度已审利润表如下：

经初步了解，X公司2006年度的经营形势、管理及经营机构与2005年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。

请对上述资料进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由（不要求列示分析过程）。

解答：（1）主营业务收入。X公司2006年度的经营形势、管理及经营机构与2005年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，而2006年度销售收入却有异常变化，增长了77%；（2）主营业务成本。2006年度的主营业务成本没有同比率增长，只增长了71%；（3）管理费用。收入的显著提高的同时，管理费用却异常地降低，降幅达27%；（4）补贴收入。2005年没有补贴收入，2006年却有巨额的补贴收入，不太合理；（5）所得税。该企业的所得税税率为33%，而实际纳税税率只有不到11%。)

五 综合题

2． L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：

（1）收料单与购货发票

（2）销货发票副本与产品出库单（3）领料单与材料成本计算表（4）存货盘点表与存货监盘记录（5）银行询证函回函与银行对账单

要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。答案

（1）购货发票比收料单可靠，这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。

（2）销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。

（3）领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。

（4）存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。

（5）银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。

第七章

一 单选

1.注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是（C）。A．评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多 B．评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少 C．评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少 D．评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多

2．重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。以下关于重要性的理解不正确的是（C）。

A．重要性的确定离不开具体环境

B．重要性包括对数量和性质两个方面的考虑

C．重要性概念是针对管理层决策的信息需求而言的 D．对重要性的评估需要运用职业判断

3．注册会计师的计划审计工作不包括（C）。

A．在本期审计业务开始时开展的初步业务活动

B．制定总体审计策略 C．了解被审计单位及其环境

D．制定具体审计计划 4．下列有关检查风险的观点不能认同的是（D）。

A．检查风险取决于审计程序逻辑设计的合理性和执行的有效性

B．在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越低；评估的重大错报风险低，可接受的检查风险越高 C．注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险

D．可接受的检查风险与注册会计师所需的审计证据成同向关系 5．关于重要性的下列说法中，不正确的是（A）。A．重要性的概念不是从财务报表使用者的角度来考虑 B．不同环境下对重要性的判断可能是不同的 C．重要性是注册会计师应用专业判断得来的 D．重要性的概念不能从注册会计师的角度来考虑

6.确定会计报表重要性水平时常用的判断基础不包括（D）。

A.资产总额

B.净资产

C.营业收入

D.营业费用

7．注册会计师评估的重大错报风险与所需审计证据的数量(A)。

A．呈同向变动关系

B．呈反向变动关系 C．呈比例变动关系

D．不存在关系

8．如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，注册会计师可以发表（B）的审计报告。A．保留意见

B．无保留意见 C．无保留意见加强调事项段

D．保留意见加强调事项段 9．如果审计风险为5%，重大错报风险为40%，则检查风险为(B)。A.10%

B.12.5%

C.20%

D.8%

10．了解被审计单位及其环境一般在下列那段时间内进行（D）。A.在承接客户和续约时

B．在进行审计计划时

C．在进行期中审计时

D．贯穿于整个审计过程的始终

11．如果注册会计师认为利润表可接受的重要性水平为50 000元，而资产负债表可接受的重要性水平为100 000元，则会计报表层的重要性水平应为（B）元。

A．10000

B．50000 C．75000 D．25000 12.下列有关审计重要性的表述中，错误的有（C）。

A．在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质

B．如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的

C．如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整

D．重要性的确定离不开职业判断 二 多选

1.下列情形中，注册会计师应当考虑追加或扩大审计程序的有（ABD）。A.尚未更正错报略低于重要性水平B.尚未更正错报略高于重要性水平

C.评价结果时的重要性水平高于初步评估的重要性水平D.评价结果时的重要性水平低于初步评估的重要性水平2．关于重要性的下列说法中，正确的有（BCD）。A．重要性概念从注册会计师的角度来考虑

B．重要性概念是就会计报表使用者的角度来考虑 C．重要性是注册会计师运用专业判断得来的 D．不同环境下对重要性的判断可能是不同的 3．风险评估程序包括（ABD）。A．询问

B．分析程序 C．控制测试

D．观察和检查

4．如果已发现但尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应当采取的必要措施包括（BCD）。A．修改审计计划，将重要性水平调整至更高的水平B．扩大审计程序的范围

C．提请被审计单位调整财务报表 D．发表保留意见或否定意见

5．注册会计师评价错报影响时汇总的尚未更正错报包括（AD）。A．已经识别的具体错报 B．审计差异 C．已调整错报 D．推断误差

6．审计人员在审计过程中考虑的重要性包括(AC)。

A．会计报表层次

B．凭证层次

C．交易、帐户余额和列报认定层次

D．业务经营层次 7．风险评估程序包括（ABC）。A．询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 B．分析程序 C．观察和检查 D．穿行测试

8．具体审计计划包括以下内容（ACD）。

A．风险评估程序

B．控制测试

C．计划实施的进一步审计程序

D．计划其他审计程序

9．审计人员在审计过程中考虑的重要性包括(AC)。

A．会计报表层次

B．凭证层次

C．交易、帐户余额和列报认定层次

D．业务经营层次

10．在评价审计结果时，如果被审计单位尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当采取的措施包括(AC)。

A.扩大实质性测试范围

B.扩大控制测试范围

C.提请被审计单位调整会计报表

D.发表保留意见或否定意见 11．检查风险取决于（AC）。A．审计程序设计的合理性

B．控制活动

C．审计程序执行的有效性

D．控制环境

12．在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑下列（ABCD）事项。A．是否属于舞弊风险

B．是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关 C．交易的复杂程度

D．财务信息计量的主观程度

13．下列事项或情况表明被审计单位可能存在重大错报风险的是（ABCD）。A．行业环境发生变化

B．内部控制薄弱

C．复杂的联营或合资

D．会计计量过程复杂

14．审计人员在审计过程中考虑的重要性包括(AC)。

A．会计报表层次

B．凭证层次 C．交易、帐户余额和列报认定层次

D．业务经营层次

15．注册会计师执行年度会计报表审计时，运用重要性原则的目的主要有（AB）。A．提高审计效率

B．保证审计质量 C．查出错误与舞弊

D．提高会计信息质量 16．重大错报风险评估的三个步骤是（ABD）。A．了解被审计单位及其环境，初步评估

B．执行控制测试，进一步评估

C．汇总了解和控制测试成果，最终评估

D．执行实质性测试，检查认定层次的重大错报风险评估

17．审计人员可以选用重要性水平的判断基础包括（ABCD）。

A．资产总额

B．净资产

C．营业收入

D.净利润 三 判断

1．在确定计划实施的审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。（√）

2．总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。（√）3．重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。

（√）

4．注册会计师可以通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平，否则应修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。

（√）

5．如果一项错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。

（√）

6．风险评估程序和实质性程序是每次财务报表审计都应实施的必要程序，而控制测试则不是。

（√）

7．注册会计师必须通过实施风险评估程序、控制测试和实质性测试程序，才能获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。

（×）

8.如果注册会计师评价审计结果时所运用的重要性水平，大大低于编制审计计划时所确定的重要性水平，注册会计师认为获取了充分的审计证据。（×）

9．判断被审计单位的重要性时，必须从会计报表使用者角度来考虑。（√）

10．会计师事务所对任何一个审计委托项目不论其业务繁简和规模大小，都应作审计计划。（√）

11．注册会计师确定的审计重要性的数额越高，审计风险越低。（√）

12．在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成正向关系。

（×）

13．注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，若评估的重大错报风险比较低，注册会计师可以不用针对被审计单位所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。

（×）

14．注册会计师确定的审计重要性的数额越高，审计风险越低。

（√）四 简答题

1．什么是重要性、审计风险、审计证据？简要说明重要性水平与审计风险、重要性水平与审计证据、审计风险与审计证据之间的关系。解答：

重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。

审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。

审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

重要性水平与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险（客观风险）越低；重要性水平越低，审计风险越高。

重要性水平与审计证据之间成反向关系。重要性越低，需要收集的审计证据就越多。审计风险与审计证据之间的关系为：审计风险越高，越要求注册会计师收集更多更有效的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。

2．简述注册会计师初步判断重要性水平的目的以及在判断时应当考虑哪些因素。2．解答：

（1）目的：注册会计师在计划审计工作，确定审计程序的性质、时间和范围时，必须要对重要性水平作出初步判断，以确定运用该程序检查财务报表所允许的误差范围，以及由此所需要的审计证据数量。（2）考虑因素：

①以往的审计经验 ②有关法规对财务会计的要求

③被审计单位的经营规模及业务性质 ④内部控制与审计风险的评估结果 ⑤财务报表各项目的性质及其相互关系 ⑥财务报表各项目的金额及其波动幅度 3．简述为什么检查风险不能降低为零？

解答：由于通常注册会计师并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查，另外，注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论等，检查风险不能降低为零。

4．某注册会计师对ABC公司2007年的财务报表进行审计，确定资产负债表的重要性水平为14万元，利润表的重要性水平为20万元。ABC公司的总资产构成如下表。

请回答：

（1）ABC公司2007年财务报表层的计划重要性水平是多少？

（2）按资产所占比例如何分配财务报表重要性到各账户？有无缺陷？为什么？

解答：（1）在制定计划时，注册会计师应使用被认为对任何一张财务报表都重要的最小的错报总体水平。所以应选择14万元作为所有财务报表的计划重要性水平。（4分）

（2）因为初步估计的重要性水平为总资产的1%（14÷1400），按资产所占比例分配财务报表重要性到各账户时存在缺陷。（2分）

在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时，注册会计师应当考虑以下主要因素：第一，各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；第二，各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。由于为各类交易、账户余额、列报确定的重要性水平即可容忍错报，对审计证据数量有直接的影响，因此，注册会计师应当合理确定可容忍错报。（4分））五 综合题

1.Ｗ公司系公开发行A股的上市公司，北京B会计师事务所注册会计师方强担任Ｗ股份有限公司2007年度财务报表审计的项目经理，方华的主要工作是协助方强复核工作底稿，和搜集审计证据，其相关的资料如下：（1）Ｗ公司根据债务人的信用程度，决定对坏账准备按期末应收款项余额的5‰计提。2007年12月31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额6000万元。应收账款项目的明细组成如下：

应收账款——A公司

2000万元 应收账款——B公司

3000万元 应收账款——C公司

－800万元 应收账款——D公司

1800万元 合 计

6000万元

（2）2007年1月1日分别借入三年期2000万元、年利率8％的专门借款和二年期1000万元、年利率12％的一般借款，用于扩建生产大楼，工程于2007年7月开始，首先购入工程物资1170万元，2007年10月领用该工程物资600万元，同时用借款支付工程费用60万元。闲置的专门借款存入银行在2007年后半年取得的利息收入为5万元，在审计该借款利息时，全年合计计提利息共320万计入在建工程。

（3）公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。Ｗ公司的办公大楼于2006年1月开始计提折旧，原值2000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为200万元。2006年12月31日经审计的该项固定资产的净值为1800万元，该项固定资产还没有计提过减值准备，2006年12月31日再次估计该固定资产的预计净残值为0。由于自2007年1月起该项固定资产因故停用，Y公司因此未计提2007年度的折旧。

（4）Ｗ公司为k公司向银行借款100万元提供担保。2007年10月，k公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求Ｗ公司承担连带偿还责任，支付借款本息80万元。2008年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由Ｗ公司支付借款本息80万元，并于2008年2月28日执行完毕。Ｗ公司在2007年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。

（5）Ｗ公司于2007年12月向D公司销售一批b产品（增值税税率为17％），该批产品的销售收入为2 000万元（不含增值税额），成本为1 800万元，货款将于2008年4月收取，Ｗ公司按规定在2007年12月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2008年2月8日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。要求：

（1）如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（不考虑错报对当期所得税期末损益结转和利润分配的影响，如果需要计算的，请分析计算）。

（2）如果考虑审计重要性水平，假定Y公司分别只存在上述事项中的第（2）、（3）、（4）事项，并且被审计单位不同意注册会计师对上述事项提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告？

（注：方强根据在审计计划中制定的Ｗ公司2007年度财务报表层次的重要性水平200万元。）解答： ：

（一）（1）“应收账款C公司”贷方余额800万元应作财务报表重分类调整 ①借：应收账款——C公司

800 贷：预收账款——C公司

800 ②借：资产减值损失贷：应收账款－坏账准备（2）注册会计师的建议调整分录为： 借：财务费用

245 贷：在建工程

245（3）借：管理费用－－折旧 200

贷：累计折旧

200（4）注册会计师应提请Ｗ公司作如下调整分录： 借：营业外支出——赔款损失

贷：其他应付款——贷款银行

80（5）①调减收入

借：主营业务收入

000 应交税费——应交增值税（销项税额）340

贷：应收账款——D公司

340 ②调减成本

借：存货――库存商品 1 800 贷：主营业务成本

800 ③调整已经计提的坏账准备

借：应收账款——坏账准

11.7 贷：资产减值损失

11.7（3分）

（二）事项（2）出具保留意见的审计报告； 事项（3）出具保留意见的审计报告； 事项（4）出具无保留意见的审计报告。（6分））

2．ABC会计事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的XYZ股份有限公司2006年度的会计报表进行审计，于2007年3月5日完成外勤审计工作。XYZ股份有限公司未经审计的2006年度的部分资料如下：

业务收入，80000；利润总额，12000；净利润；8040；资产总额，60000；股本权益，29000，其中：股本（每股面值1元），10000；资本公积，4000；盈余公积，3600；未分配利润，11400。要求：以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营收入和净利润的固定的百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%、5%，请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司2006年度财务报表层次的重要性水平，并简要说明理由。

解答：计算确定XYZ股份有限公司2006年度会计报表层次的重要性水平： 判断基础金额固定百分比数值乘积；会计报表层次的重要性水平，2290。

理由如下:在固定比率法下,如果不同判断基础金额与各相应的固定百分比数值相乘后的乘积大小不一，应选取乘积最小者作为会计报表层次的重要性水平。这主要基于谨慎原则考虑，重要性水平与审计证据之间成反比关系，重要性水平越低，意味着应搜集、获取越多的审计证据，以降低审计风险。

3．ABC会计师事务所的甲和乙注册会计师对公开发行A股的XYZ股份公司2007年度的会计报表进行审计，XYZ股份公司2007年度未经审计的部分会计资料如下：（单位：万元）

甲和乙注册会计师在审计时发现下列事项：

（1）2007年3月18日，XYZ公司取得B公司30%的股权，支付价款9 000万元，取得投资时被投资单位账面价值为36 000万元（北投资单位各项可辨认资产、负债于其账面价值相同）。XYZ公司在取得B公司的30%股权后，派人参与B公司的生产经营决策，其取得投资时的会计处理为：

借：长期股权投资（投资成本）

000 贷：银行存款

000（2）XYZ公司于2007年12月31日与D公司签订合同，将账面价值为1 000万元的土地使用权以3 000万元的价格转让给D公司，于同日向D公司开具发票并收到土地转让款3 000万元；2008年1月4日，XYZ公司办妥产权过户手续。XYZ公司于2007年12月31日确认其他营业收入3 000万元，其他营业支出1 000万元（假定不考虑相关税费）。

（3）X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的15%计提；账龄1—2年的，按其余额的40%计提；账龄2—3年的，按其余额的60%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。

X公司2007年12月31日未经审计的预收账款账面余额2 344.5万元，明细情况如下： 账龄客户名称1年以内1-2年2-3年3年以上预收账款—a公司3 015 预收账款—b公司210 预收账款—c公司602.5 预收账款—d公司-950 预收账款—e公司7 小 计2 1502102.57 要求：（1）如果以资产总额、股东权益、营业收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，请代甲和乙注册会计师确定XYZ股份公司2007年度会计报表层次的重要性水平，并简要说明理由。（假定资产总额、股东权益、营业收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%）

（2）针对情况1-3，请您帮助注册会计师判断是否需要提出审计处理建议，若需提出审计调整建议，请帮助他们编制审计调整分录（审计调整分录均不考虑对企业所得税、期未结转损益及利润分配的影响）。提出审计建议，不考虑重要性水平。

解答：（1）答：80 000×0.5% = 400万元

(0.5分)44 000×1% = 440万元

(0.5分)100 000×0.5% = 500万元

(0.5分)10 800×5% = 540万元

(0.5分)会计报表层次的重要性水平为400万元。

原因: 基于谨慎性原则,并且会计报表项目相互关联,应该较小者作为会计报表层次的重要性水平。（2）

①调整分录为：

借：长期股权投资（投资成本）

800 贷：营业外收入

800

（2分）②调整分录为：

借：其他营业收入000 贷：预收账款

000 借：无形资产000 贷：其他营业支出

000

（2分）③调整分录：（应该补提坏账准备）

借：资产减值损失

贷：坏账准备

114

（2分）)

解答：（1）答：80 000×0.5% = 400万元

(0.5分)44 000×1% = 440万元

(0.5分)100 000×0.5% = 500万元

(0.5分)10 800×5% = 540万元

(0.5分)会计报表层次的重要性水平为400万元。(1分)原因: 基于谨慎性原则,并且会计报表项目相互关联,应该较小者作为会计报表层次的重要性水平.(1分)（2）

①调整分录为：

借：长期股权投资（投资成本）

800 贷：营业外收入

800

（2分）②调整分录为：

借：其他营业收入000 贷：预收账款

000 借：无形资产000 贷：其他营业支出

000

（2分）③调整分录：（应该补提坏账准备）

借：资产减值损失

贷：坏账准备

114

（2分）)

第八章

一 单选

1．下列关于进一步审计程序的说法中不正确的是（D）。A．进一步审计程序包括控制测试和实质性程序

B．注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系

C．注册会计师实施进一步审计程序，可以选择实质性方案或综合性方案

D．对于任何认定层次的重大错报风险，注册会计师实施的进一步审计程序可以仅包括控制测试

2．注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是（C）。A．为了进行风险评估程序 B．收集充分适当的审计证据

C．为了识别和评估财务报表重大错报风险 D．控制检查风险

3.下来各项中，与丙公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是（D）。A．丙公司应收账款周转率呈明显下降趋势 B．丙公司持有大量高价值且易被盗窃的资产 C．丙公司的生产成本计算过程相当复杂 D．丙公司控制环境薄弱 二 多选

1．内部控制要素包括（ABCD）。

A．控制环境

B．风险评估过程 C．信息系统与沟通

D．控制活动 2．注册会计师审计的发展经历了以下几个阶段(ACD)。A．以会计凭证和账簿的详细检查为特征的账项基础审计

B．以被审计单位是否遵守了特定的程序规划或条例为特征的合规性审计 C．以内部控制测试为基础的抽样审计为特征的制度基础审计

D．以重大错报风险的识别、评估、应对为审计工作主线的风险导向审计 3． 在了解控制环境时，注册会计师应当关注的内容有（ABC）。A.戊公司治理层相对于管理层的独立性 B.戊公司管理层的理念和经营风格 C.戊公司员工整体的道德价值观 D.戊公司对控制的监督 三 判断

1．注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案。

（√）

2．注册会计师无需了解被审计单位的所有内部控制，而只需了解与审计相关的内部控制。

（√）

10．风险评估程序足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据。

（×）

四 简答

1．注册会计师应当从哪些方面来了解被审计单位及其环境？ 解答：

注册会计师应当从以下六个方面了解被审计单位及其环境：（6分）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素； 被审计单位的性质；

被审计单位对会计政策的选择和运用；

被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； 被审计单位财务业绩的衡量和评价； 被审计单位的内部控制。

2．注册会计师在接受委托进行会计报表审计时，需要评估重大错报风险，特别是需要在确定哪些风险是特别风险，这时注册会计师通常要考虑哪些因素？ 解答：（1）风险是否属于舞弊风险；

（2）风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关；

（3）交易的复杂程度；

（4）是否涉及重大关联方交易；

（5）财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间；

（6）风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。

4．在进行风险评估时，了解和评价控制环境是非常重要的一环，您是如何认识控制环境的，在评价控制环境的设计时，注册会计师应当考虑哪些要素？ 解答：控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。控制环境设定了被审计单位的内部控制基调，影响员工对内部控制的认识和态度。良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。（3分）在评价控制环境的设计时，注册会计师应当考虑要素有：（1）对诚信和道德价值观念的沟通和落实；（2）对胜任能力的重视；（3）治理层的参与程度；（4）管理层的理念和经营风格；（5）组织结构；（6）职权和责任的分配；（7）人力资源政策与实务。（7分）

第九章

二、多项选择题: 4．在实施审计过程中，G注册会计师发现庚公司财务经理张某贪污5万元。对该事项，G注册会计师应当采取的措施有（ACD）。

A.重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响

B.直接向监管机构报告

C.尽早向被审计单位治理层报告

D.重新考虑此前获取的审计证据的可靠性 三 判断

9．无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。

（√）四 简答

1、在了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险之后，注册会计师必须实施风险应对程序，请您回答注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施包括哪些？

解答：注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：（1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；（2）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；（3）提供更多的督导；

（4）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；（5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。（每个2分）

第十章

一 单选

8.D注册会计师从总体规模为1 000个、账面价值为300 000元的存货项目中选取200个项目（账面价值50 000元）进行检查，确定其审定金额为50 500元。如果采用比率估计抽样，D注册会计师推断的存货总体错报为（C）。A.500元

B.2 500元

C.3 000元

D.47 500元

15．注册会计师采用系统抽样法从8 000张凭证中选取200张作为样本，确定的随机起点号为第35号凭证，则抽取的第6张凭证的编号应为（D）。A．155

B．195

C．200

D．235 25．注册会计师应当特别关注，可能导致形成不正确审计结论的两种风险是（B）。A.信赖不足风险与误拒风险

B.信赖过度风险与误受风险

C.信赖过度风险与误拒风险

D.信赖不足风险与误受风险

37．下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的是（D）。A．信赖过度风险 B．信赖不足风险 C．误受风险

D．非抽样风险

40．有关抽样风险与非抽样风险的下列表述中，注册会计师不能认同的是(D)。A．信赖不足风险与误拒风险会降低审计效率 B．信赖过度风险与误受风险会影响审计效果 C．非抽样风险对审计工作的效率和效果都有影响 D．审计抽样只与审计风险中的检查风险相关 三 判断

1．在审计抽样时，如果推断总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不可接受，应增加样本量或执行替代审计程序。（√）

2．如果抽样结果有95%的可信赖程度，则抽样结论有5%的审计风险。（√）3．选取特定项目是审计抽样的一种形式。

（×）

5．抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低。

（√）

6．审计抽样按其所了解的总体特征不同有两种基本抽样方法，即统计抽样和非统计抽样（×）

8．审计抽样按其所了解的总体特征不同有两种基本抽样方法，即统计抽样和非统计抽样。（×）四 简答

4．现代审计常用抽样审计的方法，注册会计师常常利用随机数表进行抽样，下面就是随机数表的一部分：

10480

15011

01536

02011

81647 2

22368

46573

25595

85313

30995 3

24130

48360

22527

97265

76393 4

42167

93093

06243

61680

07865 5

37570

39975

81837

16656

06121（1）假设注册会计师在审计某公司2007年营业务收入时，准备从其全年连续编号的2001~6000号销售发票中抽出10张进行检查，他准备从上述随机数表的第1行第1列开始向下、利用后4位数进行查找，请您帮他找出他要查找的10张发票的编号。

（2）如采用系统抽样法，并确定随机起点2035，审计人员选择的最初5张凭证的号码分别是哪些？

（3）如果上述10笔销售业务的账面价值为1 000 000元，审计后认定的价值为1 000 300元，假定该公司2007年度的营业收入为180 000 000元，并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法判断该公司2007年度营业收入的总体实际价值（要求列示计算过程）。解答：（1）2368、4130、2167、5475、5011、3093、2905、4342、5595、2527

（5分）

（2）平均差额 =（1 000 300 – 1 000 000）/ 10 = 30（元）

（2分）估计的总体差额 = 30 * 4 000 = 120 000（元）

（2分）

估计的总体价值 = 180 000 000 + 120 000 = 180 120 000（元）（1分）

第十一章 一 单选

1．如对影响会计报表的重大事项无法实施必要的审计程序，但已取得管理当局声明，在不考虑其他因素的情况下，注册会计师应发表的审计意见是（C）。A．带强调事项段的无保留意见

B．保留或否定表示意见 C．保留或无法表示意见

D．否定或无法表示意见

2．当审计范围受到被审计单位严重限制，且影响到注册会计师对会计报表的整体反映作出评价时，审计人员应发表（A）的审计报告。A．无法表示意见

B．保留意见 C．否定意见

D．无保留意见 3.注册会计师出具无保留意见审计报告，如果认为必要，可以在（A）增加说明段，增加对重要事项的说明。

A.意见段之后

B.范围段之后

C.意见段或范围段之后

D.审计报告附注

4.当审计范围受到被审计单位严重限制，且影响到注册会计师对会计报表的整体反映作出评价时，审计人员应发表（D）的审计报告。

A．无保留意见

B．保留意见

C．否定意见

D．无法表示意见

5．注册会计师于2007年3月10日完成了对ABC有限责任公司的审计工作，并于3月20日提交了审计报告，则管理当局声明书所注明的日期应为（B）。A.2006年12月31日

B.2007年3月10日

C.2007年3月20日

D.ABC均不正确

6.下列与管理层声明相关的表述中，错误的是（C）。

A．如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明

B．如果管理层的某项声明于其他审计证明相矛盾，注册会计师应当调查这种情况

C．如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告

D．注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据 二 多选

1．注册会计师签发的审计报告，主要具有（BCD）作用。A．评价

B．保护

C，鉴证

D．证明

2．如果审计在范围上受到限制，以致注册会计师不能或难以对会计报表形成恰当的审计意见时，注册会计师应根据所被限制审计范围对会计报表整体影响程度等具体情况出具的审计报告有（BD）。

A．无保留意见

B．保留意见

C．否定意见

D．无法表示意见 3．非标准审计报告包括（ABCD）。A．带强调事项段的无保留意见审计报告 B．保留意见的审计报告 C．否定意见的审计报告

D．无法表示意见的审计报告

4．对于已发现的对会计报表产生重大影响的期后事项，如果被审计单位不接受调整或披露建议，注册会计师视其具体情况可能发表的审计意见包括（CD）。A.无保留意见

B.无法表示意见

C.保留意见

D.否定意见 三 判断

1．在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会讨师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。

（√）

2．注册会计师获取的管理当局声明通常应包括管理当局的相关会议记录。（√）3．审计报告日就是将审计报告交给客户的日期。（×）

4．同样是资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生资产减损事项，可能是调整事项，也可能是非调整事项。

（√）五 综合

1．方达会计师事务所接受委托，对A股份有限公司2006年度会计报表进行审计。注册会计师A和B于2007年3月18日完成了外勤审计工作，按审计业务约定书的要求，应于2007年3月25日提交审计报告。公司审计前会计报表反映的资产总额为25000万元，该年度的利润总额为780万元。现假定存在以下几种情况:（1）2006年3月28日，A公司取得B公司30％的股权，支付价款900万元，取得投资时被投资单位资产账面价值3600万元（被投资单位各项可辨认资产、负债与其账面价值相同）。A公司取得股权后，派人参与B公司的生产经营决策，其取得投资时的会计处理为：借记长期股权投资（投资成本）900万元，贷记银行存款900万元。

（2）A公司于12月31日与C公司签订合同，将账面价值为500万元的土地使用权以800万元的价格转让给C公司，于同日向C公司开具发票并收到土地转让款800万元；2007年1月5日办妥产权过户手续。A公司于2006年12月31日确认其他业务收入800万元，其他业务成本500万元（假定不考虑相关税费）。

（3）A公司2006年6月购置一台价值50万元的设备，已入账，当月由管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10％，按直线法计提折旧。

（4）在2006年12月31日对甲产品进行监盘时，发现数量短缺1000件，甲产品单位成本870元，但A公司未做调整。要求：

（1）如以资产总额和利润总额为判断基础，采用固定比率法，请计算确定A公司2006年度会计报表层的重要性水平。假定资产总额和利润额的固定百分比分别为0．5％和10％。

（2）对于上述4个事项，向A公司分别提出何种审计处理建议？若应当建议做出审计调整的，请列示审计调整分录（不考虑调整分录对所得税、主营业务税金及附加。期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示）。

（3）对于上述4个事项，如果A公司拒绝接受第4个事项审计处理建议，A和B注册会计师应当发表何种审计意见？请简要说明理由，并代为编制审计报告。解答：

(1)会计报表层的重要性水平计算如下：

25000×0．5％＝125（万元）

780×10％＝78（万元）

二者比较，选最低者作为会计报表层的重要性水平，即78万元。（2）就事项一，应提请A公司做如下调整： 借：长期股权投资（投资成本）

180万元

贷：营业外收入

180万元 就事项二，应提请A公司做如下调整： 借：其他业务收入

800万元

贷：预收账款00万元 借：无形资产

500万元

贷：其他业务成本

500万元

就事项三，需补提折旧50×（1－10％）/5×6/12＝4.5（万元）。应提请A公司做如下调整： 借：管理费用

4.5万元

贷：累计折旧

4.5万元 就事项四，应提请A公司做如下调整： 借：管理费用

87万元

贷：库存商品

87万元

（3）经与XYZ股份有限公司管理当局沟通，公司接受了除上述第（4）条外的其他所有建议。由于第（4）条需调整事项对会计报表的影响金额超过了A和B注册会计师评估确定的会计报表层次的重要性水平78万元，对此，注册会计师应发表保留意见。A和B注册会计师应编制审计报告如下： 审计报告

A股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的A股份有限公司（以下简称A公司）财务报表，包括2006年12月31日的资产负债表，2006年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是XY公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照这个注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的职业判断，包括由于舞弊或错误而导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、恰当的，为发表审计意见提供了基础。

三、导致保留意见的事项

通过2006年12月31日的存货监盘，我们发现A公司甲产品短缺1000件，并未进行会计处理。我们提出了调整建议，但A公司予以拒绝，导致利润总额减少87万元。

四、审计意见 我们认为，除了前段所述情况可能产生的影响外，A公司财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允地反映了A公司2006年12月31日的财务状况以及2006年度的经营成果和现金流量。

方达会计师事务所（盖章）

中国注册会计师：A（签名、盖章）

地址：中国××市

中国注册会计师：B（签名、盖章）

2007年3月18日

2．兴成会计师事务所的甲和乙注册会计师负责对ABC股份有限公司2007年度的会计报表进行审计，2008年2月20日完成外勤审计工作。ABC公司于2008年2月22日公布2007年度报告。甲和乙注册会计师确定ABC公司2007年度会计报表层次的重要性水平为200万元。经审计，甲和乙注册会计师发现ABC公司存在以下事项：

（1）ABC公司将一笔正常的销售收入作为“应付账款”处理，借记银行存款117万元，贷记应付账款117万元。（增值税税率17％）

（2）ABC公司于2006年度根据中级人民法院判决结果对其担保责任计提了500万元的预计负债。2007年5月，经高级人民法院终审裁定，ABC公司应承担赔偿责任总额为800万元，ABC公司据此确认营业外收入300万元。（3）ABC公司2007年度审计后的净利润为－1000万元，2007年12月31日流动负债29600万元，资产总额28400万元。甲和乙注册会计师经实施必要审计程序后认为ABC公司编制的2007年度会计报表所依据的持续经营假设是合理的。

（4）ABC公司将提前报废的固定资产净损失20万元，计入管理费用。

（5）ABC公司采用应收账款余额百分比法核算坏账，坏账准备按期末应收款余额的5％计提。2007年12月31日未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额600万元，其明细组成如下：

预付账款 —A公司

300万元 —B公司

189万元 —C公司

105万元 —D公司

－12万元 —E 公司

18万元

合计

600万元

其中，对E公司的18万元洗2007年2月为采购E公司产品所预付，后于2007年12月2日获悉E公司因转产已不能再提供原预购产品。要求：

（1）对于上述5个事项，向ABC公司分别提出何种审计处理建议？若应当建议做出审计调整的，请列示审计调整分录（不考虑调整分录对所得税、主营业务税金及附加。期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示）。

（2）若考虑重要性水平，假定ABC公司只存在上述第（3）个事项，并且接受甲和乙注册会计师提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，甲、乙注册会计师应当发表何种审计意见？请代为编制审计报告。解答：（1）就事项（1），应提请ABC公司做如下调整： 借：应付账款

117万元

贷：主营业务收入

100万元

应交税费——应交增值税

17万元 就事项（2），处理正确，不用调整。就事项（3），属于会计披露事项。应提请ABC公司在会计报表附注中披露持续经营的相关问题。

就事项（4），应提请ABC公司做如下调整： 借：营业外支出

20万元

贷：管理费用

20万元 就事项（5），应提请ABC公司做如下调整： 借：预付账款——D公司

12万元

贷：应付账款——D公司

12万元

对已无望收到的预付款，应提请公司做如下调整： 借：其他应收款——E公司

18万元

贷：预付账款——E公司

18万元 同时，计提坏账准备：

借：资产减值损失

0.9万元

贷：坏账准备

0.9万元（（2）甲和乙注册会计师应当发表带强调事项段的无保留意见的审计报告。审计报告

ABC股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括2007年12月31日的资产负债表，2007年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

二、注册会计师的责任

三、审计意见

我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司 2007 年 12 月 31 日的财务状况以及 2007年度的经营成果和现金流量。

四、强调事项

此外，我们提请会计报表使用人关注，如会计报表附注×所述，ABC公司2007年12月31日的流动负债高出资产总额1200万元，2007年度亏损1000万元。虽然ABC公司已在会计报表附注×中充分披露了拟采取的改善措施，但持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。

兴成会计师事务所（盖章）

中国注册会计师：甲（签名、盖章）

地址：中国××市

中国注册会计师：乙（签名、盖章）

2008年2月20日

3．ABC会计师事务所于2007年1月5日接受了甲股份有限公司2006年度会计报表的审计委托。该公司注册资本为2000万元，2006年12月31日未经审计的资产总额为5000万元。ABC会计师事务所委托两名注册会计师执行该公司的审计业务。他们在计划阶段确定的重要性水平为90万元，在完成阶段确定的重要性水平为100万元，并于2007年3月10日完成了外勤审计工作。在复核工作底稿时发现以下事项，提出了相应的处理建议，但甲公司管理当局于3月15日正式答复两名注册会计师，全部拒绝接受他们的处理建议。

（1）由于甲公司一栋建于1975年、原值200万、预计使用年限50年、已提折旧136万的办公大楼因不明原因出现裂缝，经过专家鉴定后进行了及时维修，并将原预计使用年限改为40年，因此从2006年起改变年折旧率，并进行了必要的账务处理。但该公司拒绝在2006年末报表中作任何披露。

（2）甲公司在国外一家联营企业内据称有65万元的投资，当年取得投资收益为25万元，这些金额已列入2006年的净收益中，但两名注册会计师未能取得联营企业经审计的会计报表及函证回函。此外，由于该公司拒绝提供与此项投资相关的协议、合同以及会计记录，审计人员也未能采取其他程序查明此项长期投资和投资收益的真实性。（3）甲公司全部存货总额为2500万元，放置于临近单位仓库内。由于仓库倒塌，尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。（4）由于甲公司存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，因而无力支付2007年4月即将到期的100万元债务，也没有预付下年度的50万元广告费。这些情况均已在会计报表附注中进行了充分、适当的披露。

（5）2006年10月，甲公司被控侵犯乙公司的专利权，乙公司要求收取甲公司专利权费和罚款。2007年3月5日，经庭外调解，双方同意甲公司向乙公司赔偿15万元。甲公司拒绝就此调整2006年度会计报表。要求：

（1）分析上述情况，分别针对每种情况指出应出具的审计报告类型，并简要说明理由。（2）仅考虑情况（2）、（4），代两名注册会计师草拟审计报告。解答：

（1）对各种情况应发表的审计意见类型及理由：（2分×6）

a应发表保留意见。所述会计估计变更虽然合理，但应在报表附注中披露，否则不符合企业会计准则。此项固定资产净值不大，但原值超过重要性水平。

b应发表保留意见。所述情况属于审计范围受限，且受限的金额达到了会计报表层次的重要性水平。

c应发表无法表示意见。由于存货总额为2500万元，占到全部资产总额5000万元的50％，属于审计范围受到严重限制，无法对会计报表整体反映发表意见。

d应发表带强调事项段的无保留意见。涉及的金额超过会计报表重要性水平，表明公司存在重大的财务困难，虽然公司已进行充分披露，但持续经营假设的合理性应受到怀疑。

e应发表标准的无保留意见。所述事项已经了结，所涉及金额远低于会计报表重要性水平。2）仅考虑情况（2）、（4），代起草的审计报告如下：（8分）审计报告

甲股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的甲股份有限公司（以下简称甲公司）财务报表，包括20×6年12月31日的资产负债表，20×6年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

二、注册会计师的责任

三、导致保留意见的事项

受甲公司会计记录和其他条件的限制，我们未能查明甲公司所称在国外某联营企业的65万元长期投资及相应的25万元投资收益是否属实，且无法实施其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。

四、审计意见

我们认为，除了前段所述的长期投资及投资收益无法证实而可能造成的影响外，甲公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×6年12月31日的财务状况以及20×6年度的经营成果和现金流量。

此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注所述，由于财务困难，甲公司无法按期偿还即将到期的100万元债务，也无法预付2007年度的50万元的产品广告费，这些情况可能对甲公司的经营带来重大影响。本段内容并不影响已发表的审计意见的类型。

××会计师事务所（盖章）

中国注册会计师××（签名并盖章）

中国××市

中国注册会计师××（签名并盖章）

二○×七年×月×日

4．ABC会计师事务所注册会计师甲、乙于08年3月10日完成对D股份有限公司07年度会计报表审计工作，现正草拟审计报告。按审计业务约定书要求，审计报告应于08年3月25日提交，在复核审计工作底稿时，甲、乙发现存在以下主要情况：

（1）审计工作底稿显示，07年度损益表重要性水平为85万元，07年12月31日资产负债表重要性水平为95万元。

（2）08年3月5日，该市法院裁定，08年2月，D股份公司被控告侵权，应赔偿E股份有限公司125万元。（3）D股份公司07年度计提坏账准备的比例由06年度按应收账款年末余额的0.3％提高到0.5％。

(4)在07年12月31日对产品进行监盘时发现数量短缺1000件，该产品单位成本870元，但D公司未做调整。

（5）D股份公司07年6月购置一台价值50万的设备，已入账，当月由管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限5年，残值率10％，按直线法计提折旧。要求：

（1）针对第一种情况，注册会计师甲、乙应选择的重要性水平是多少？为什么？

（2）注册会计师甲、乙在08年3月25日前对期后事项负有哪些责任？针对第二种情况，应提何种建议？

（3）针对上述第三、第四、第五种情况，注册会计师甲、乙应提何种建议？如提出调整建议，应列示调整分录。

（4）如果被审计单位对上述第四种情况拒不接受注册会计师的建议，代拟一份审计报告。解答：

（1）应选择的重要性水平为85万元。（1分）因为当不同会计报表的重要性水平不同时，注册会计师应选择最低的重要性水平。重要性水平越低，审计风险越高，注册会计师就应执行更充分的审计测试，以将审计风险降低至可接受水平。（2分）

（2）3月10日前，甲、乙应实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确认期后事项的发生及处理是否合规。（1分）在3月10日～25日，甲、乙应对已知悉的期后事项予以关注，并实施相应的审计程序。（1分）上述第二种情况属于第二类期后事项，应建议D股份公司在会计报表附注中予以披露。（1分）

（3）③《企业会计准则》允许企业变更会计政策，且D股份公司调整后计提坏账准备的比率在规定范围内，但应提请D股份公司在会计报表附注中予以披露。（2分）④影响利润总额为87万元（1000×870）应建议调整（1分）借：管理费用

870000 贷：产成品

870000 或

借：营业成本

870000 贷：产成品

870000（2分）

⑤需要补提折旧并影响利润总额为4.5万元： 50×（1－10％）/5×6/12＝4.5（万元），应建议调整（1分）

借：管理费用

45000

贷：累计折旧

45000（2分）（4）代起草的审计报告如下：（8分）审计报告 D股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的甲股份有限公司（以下简称甲公司）财务报表，包括20×6年12月31日的资产负债表，20×6年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

二、注册会计师的责任

三、导致保留意见的事项

通过2007年12月31日的存货监盘，我们发现贵公司产品短缺1000件，将导致利润总额减少87万元，贵公司未予调整。

四、审计意见

我们认为，除存在上述情况外，上述会计报表符合企业会计准则和《××会计制度》的有关规定，在所有重大方面公允反映了ABC公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。

ABC会计师事务所（盖章）中国注册会计师××（签名并盖章）中国××市

中国注册会计师××（签名并盖章）

二○零八年三月十日

5、北京东方会计师事务所的注册会计师张力和严海于2008年2月20日接受对A股份有限公司2007年的年报进行审计。注册会计师张力于2008年3月1日进驻被审单位，2008年3月16日完成外勤工作，按审计业务约定书的要求应于2008年3月25日提交审计报告。被审单位2007年12月31日的资产总额为18000万元，该年度的利润总额为1000万元。现假定存在以下几种情况：

(1)对应收帐款项目进行函证时，其中对余额为60万元的客户B公司的函证未受到回函，但已用其他替代程序验证。

(2)2008年2月并购一公司，使A公司的资产总额及净利润均有大幅度增长。

（3）公司在2006年1月1日从银行取得3年期、年利率5％的长期借款1200万元，用于固定资产建设。工程于2007年12月1日投入使用。公司将2007年应付的长期借款利息全部计入在建工程。

(4)注册会计师未对存货（3000万）进行监盘，因为被审单位以本单位年终已进行盘点为由，拒绝注册会计师重新盘点或抽点。要求：

（1）若以资产总额和利润总额为判断基础，采用固定比率法，假定资产总额和利润总额的固定百分比分别为0．5%和5%。请确定A公司2007年度会计报表层的重要性水平。（2）若不考虑重要性水平，请分别针对上述情况，指出注册会计师应提出何种处理意见？若需提出调整建议，请列示审计调整分录（假定不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响）。

（3）如果被审计单位接受（1）、（2）、（3）的审计处理意见，但认坚持第（4）种情况，请代注册会计师编制审计报告。解答：

（1）以资产总额为判断基础，采用固定比率法，计算的重要性水平为90万元。以利润总额为判断基础，计算的重要性水平为50万元。A公司2001年度会计报表层次的重要性水 50万元。

（3分）

（2）

①注册会计师已收集到适当的审计证据，无须其他审计程序。

②根据《中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项》规定，这类事项属于“非调整项目”。应建议公司在会计报表附注中披露。

③2007年12月1日固定资产投入使用，则12月份的利息不应该再资本化，应当计入财务费用，应建议公司调整。调整分录为：

借： 财务费用

50000

贷：在建工程

50000 ④该事项可视为注册会计师应该执行的审计程序受到限制，而无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应考虑该事项对会计报表的影响程度及对审计报告的影响。（每个2分）

6、北京华能会计师事务所的注册会计师李明和张夏负责对天润股份有限公司2007年度财务报表进行审计，于2008年2月20日完成了审计工作。天润公司于2008年2月28日对外公布2007年度审计报告。天润公司每年分别按净利润的15％提取盈余公积。天润公司未经审计的2007年度财务报表中的部分会计资料如下：

项目金额（万元）资产总额84000股本30000资本公积-股本溢价8000盈余公积6000未分配利润12000利润总额6000净利润4900注册会计师确定天润公司2007年度财务报表层次的重要性水平为200万元，并分配至各财务报表项目，其中部分财务报表项目的重要性水平如下：

财务报表项目重要性水平（万元）应收账款10预付账款20其他应收款60存货10无形资产20应付账款10预计负债20资本公积10经审计，注册会计师发现天润公司存在以下事项：

（1）2007年11月30 日，天润公司清理资产、负债，发现确实无法支付的应付账款100万元对确实无法支付的应付账款，天润公司作了借记“应付账款”100万元、贷记“资本公积——无法支付的应付款项”l00万元的会计处理。

（2）2007年11月30 日，天润公司清理资产、负债，发现原材料短缺400万元（相应的增值税进项税额为68万元）。对短缺的原材料，作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”468万元、贷记“原材料”400万元和“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”68万元的会计处理。2007年l2月，查清原材料短缺的原因：100万元属于一般经营损失、300万元属于非常损失。但天润公司将其全部作为营业外支出处理。

（3）天润公司的工业污水未经净化处理就予以排出，对周围村镇居民的身体健康和生产、生活造成了比较严重的损害。2007年12月1日，天润公司周围村镇联合向法院提起诉讼，要求天润公司赔偿损失800万元。直至审计外勤结束时，该诉讼案尚未判决，天润公司咨询有关律师，该诉讼很可能败诉。由于此案涉及的情况比较复杂，还不能可靠估计赔偿金额，因此天润公司未在其2007年度的财务报表和财务报表附注中予以反映。

（4）2007年年末未经审计的资产负债表反映的预付款项项目为借方余额600万元，其明细组成列示如下：

预付账款——a公司300万元 预付账款——b公司189万元 预付账款——c公司105万元 预付账款——d公司-l2万元 预付账款——e公司18万元 合计600万元 要求：

（1）分别针对审计发现的上述4个事项，如果不考虑审计重要性水平，注册会计师分别应提出何种审计处理建议（若无需提出审计处理建议的，也请明确回答）?若需提出调整建议的，请列示审计调整分录（包括报表重分类分录，无需考虑对所得税、期末结转损益及对2007年度利润分配的影响）。

（2）针对审计发现的上述4个事项，假定天润公司接受注册会计师按照要求（1）提出的对事项（1）、事项（2）、事项（4）的适当处理建议，但拒绝接受对事项（3）的适当处理建议，如果考虑审计重要性水平，注册会计师应出具何种意见类型的审计报告?并请编写天润公司2007年度审计报告。解答：针对要求（1）：

①就天润公司存在的事项（1）

对确实无法支付的应付款项的会计处理问题，根据新企业会计准则的规定，直接转入营业外收入，注册会计师应提请天润公司作如下调整分录：

借：资本公积——其他资本公积 100 贷：营业外收入 l00

（2分）②就天润公司存在的事项（2）

对原材料短缺问题，注册会计师应提请天润公司作如下调整分录：

借：管理费用(100×1.17)117 贷：营业外支出 117

（2分）

③就天润公司存在的事项（3）

由于天润公司工业污水未经处理排放，导致周围村镇居民的身体健康和生产、生活受到损害。根据题意可知，以往的排污行为使天润公司在2006年12月31日承担了一项现时义务，且该义务的履行很可能导致经济利益流出天润公司（因为很可能败诉）。由于此案涉及的情况比较复杂（如居民身体受损害的程度如何确定等），还不能可靠地估计赔偿金额，且正在调查审理中，因此，注册会计师应提请天润公司在2007年度财务报表附注中对该事项予以披露。

（2分）

④就天润公司存在的事项（4）

对预付款项的贷方明细余额，注册会计师应提请天润公司作如下报表重分类调整：

借：预付款项——d公司 l2 贷：应付账款——d公司 l2

（2分）

7．A注册会计师作为ABC会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位2007年度财务报表时分别遇到以下情况：

（1）甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。2007年12月31日，甲公司与K公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。

（2）乙公司于2006年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2007年11月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。2007年12月31日，乙公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，乙公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。

（3）对丙公司存货无法进行监盘。

（4）丁公司于2007年11月20日发现，漏记固定资产折旧费用200万元。丁公司已经进行调整。

（5）戊公司于2007年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署2007年度已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2007年度已审计财务报表和提供的管理层声明书。

要求：假定上述情况对被审计单位2007年度财务报表的影响都是重要的，且被审计单位均拒绝接受A注册会计师提出的审计处理建议（如有）。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述5种情况，判断A注册会计师应对2007年度财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。

解答：（1）保留意见或否定意见的审计报告。由于对该项长期股权投资转让，尚未办理产权过户手续，交易尚未完成，K公司即使已经支付了价款，但也有随时中止交易的可能，因此甲公司应计提50万元的减值准备。由于无法判断少计50万元的长期投资减值准备的影响，所以注册会计师应出具保留意见或否定意见的审计报告。（2分）

（2）（标准）无保留意见或带强调事项段的无保留意见的审计报告。①出具标准无保留意见审计报告的理由是，该未决诉讼已经进行适当的会计处理，且已适当披露，基本上确定该事项带来的损失，无需增加强调事项段另外说明。②出具带强调事项段的无保留意见的审计报告的理由是，该诉讼可能给乙公司带来巨大损失，属于重大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项段。（2分）

（3）无法表示意见的审计报告。监盘是存货必须的审计程序，无法进行监盘，则审计范围受到了限制。（2分）

（4）无保留意见的审计报告。丁公司已经更正2007年的财务报表。（2分）

（5）无法表示意见的审计报告。由于戊公司管理层对已审计财务报表拒绝签字确认，也未能提供管理层声明书，注册会计师应将其视为审计范围受到严重限制。（2分））

8．A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2006年度会计报表进行审计。该公司2006年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。A和B确定XYZ公司2006年度财务报表层次的重要性水平为516万元，4月1日完成审计工作，并出具审计报告。审计过程中发现以下事项。

（1）XYZ公司为A公司向银行借款7000万元提供担保，2006年11月，A公司因经营严重亏损进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求XYZ公司承担担保连带责任，支付借款本息共7000万元。2007年2月10日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于2月25日执行完毕。XYZ公司在2006年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。（2）以400万元的价格于2003年7月1日购入的一套计算机软件，在购入当日将其做为管理费用处理。按照甲公司会计政策，该计算机软件应当做为无形资产管理，预计使用年限为5年，采用直线法摊销。

（3）XYZ公司2006年度向其关联公司E公司出售废旧汽车一部，账面原价20万元，累计折旧19万元，公允价格0.8万元,账面价值与协议价格的差额0.2万元已计入当期损益。（4）XYZ公司2006年1月独家开发房地产项目，由于所处地域房地产市场前景黯淡而于2006年12月停止开发。该项目截止2006年12月31日的账面开发成本为6000万元，经A和B注册会计师会同其他有关专家实地查看、评估，该项目2006年12月31日的可变现净值4800万元，XYZ公司在2006年度未作相应的处理。

（5）XYZ公司于2006年12月向D公司销售一批甲产品（增值税税率为17%），该 批产品的销售收入为2000万元（不含增值税），成本为1800万元，货款将于2007年4月收取，XYZ公司按规定在2006年12月进行相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2007年3月18日被退回，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。A和B注册会计师获此情况，于当日赴M公司实施、完成了追加审计程序，确认了该销售退回事项，但未就2007年3月17日至18日M公司是否存在可能严重影响会计报表的其他期后事项实施必要的审计程序。要求：根据资料

（1）对于上述5个事项，向XYZ公司分别提出何种审计处理建议？若应当建议做出审计调整的，请列示审计调整分录（不考虑调整分录对所得税、主营业务税金及附加。期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示）。

（2）对于上述5个事项，如果XYZ公司拒绝接受第1个事项审计处理建议，A和B注册会计师应当发表何种审计意见？请简要说明理由，并代为编制审计报告。

9．ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的XYZ股份有限公司2006年度的会计报表进行审计，在审计过程中发现以下四个事项：

（1）管理用一台设备2006年没有计提累计折旧，该设备价值20万元，预计可是使用10年。

（2）可达电子经贸公司于2006年6月指控XYZ股份有限公司侵犯了其某项专利权，要求赔偿经济损失280万元。2006年12月15日一审判决XYZ股份有限公司应支付赔偿款215万元，并承担诉讼费1万元。XYZ股份有限公司不服并于当月提起上诉，由于该诉讼尚在进一步审理中，公司未作任何处理。

（3）XYZ股份有限公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款及其他应收款余额的0.5%计列。2006年12月31日未经审计的资产负债表中反映的应收帐款项目为5000万元，其他应收款项目为1000万元，坏账准备项目为贷方余额10万元。应收帐款项目的明细组成如下：

应收帐款----A公司

3000万元

应收帐款----B公司

580万元

应收帐款----C公司

3020万元

应收帐款----D公司

－1600万元

合 计 5000万元

（4）2006年12月28日，XYZ股份有限公司销售了一批商品给琼海公司，售价为1000万元，相关的增值税为170万元，相应的销售成本为800万元。此笔销售业务在2007年1月10日收到货款后公司才进行了账务处理。

要求：

1．XYZ股份有限公司2006年度未审会计报表反映其资产总额为35000万元，利润总额为3800万元，所得税率33%。假定不考虑XYZ股份有限公司2006年度会计报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述4个事项，请代A和B注册会计师提出相应的处理建议。建议调整的列示审计调整分录(不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)，建议在报表附注中披露的说明其内容。2．假定A和B注册会计师评估确定的XYZ股份有限公司2006年度会计报表层次的重要性水平为100万元，在2007年3月15日结束外勤审计时经与XYZ股份有限公司管理当局沟通，公司接受了除上述第（4）条外的其他所有建议。若不考虑其他因素，请代A和B注册会计师编制审计报告。

10．北京市ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司（签字注册会计师为A和B）2007年度会计报表，2008年2月18日完成外勤审计工作，2008年2月20日，Y公司董事会批准报出财务报表，2008年2月28日Y公司实际报出财务报表。

A和B注册会计师确定Y公司2007年度会计报表层次的重要性水平为300万元。（1）据了解，E公司系 Y公司于 2007年 1月 1日在国外投资设立的联营公司，其2003年度会计报表反映的净利润为3600万元。Y公司占E公司45％的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在2007年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益1620万元。E公司2007年度会计报表未经其他会计师事务所审计，北京ABC会计师事务所也未能审计。如果考虑审计重要性水平，Y公司不接受注册会计师提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，请分别指出A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。（2）Y公司2007年度审计后的净利润为-1000万元，2007年12月31日流动负债为29600万元，资产总额为28400万元。A和B注册会计师经实施必要审计程序后认为Y公司编制2007年度会计报表所依据的持续经营假设是合理的。

如果考虑审计重要性水平，假定Y公司只存在上述事项，并且接受A和B注册会计师提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，请代A和B注册会计师编制Y公司2007年度会计报表的审计报告。（省略“

一、管理层对财务报表的责任”段和“

二、注册会计师的责任”段的具体内容）

第十三章

一 单选

1.验证销货业务的（B）认定时，起点应是发货凭证，即从发货凭证中选取样本，追查至销售发票存根和主营业务收入明细帐。

A．发生

B．完整性

C．计价和分摊

D．分类和可理解性

2．对无法实施函证的应收账款，可以实施的最为有效的审计程序是（C）。A．执行分析性复核

B．扩大符合性测试范围

C．审查与销售有关的凭证及文件

D．进行销售业务的截止测

3．对大额逾期应收账款如无法获取询证函回函，则注册会计师应(C)。A．审查所审期间应收账款的回收情况 B．了解大额应收账款客户的信用情况

C．审查与销货有关的订单、发票、发运凭证等文件 D．提请被审计单位提高坏账准备提取比例

4．为证实所有销售业务均已记录，A注册会计师应选择的最有效的具体审计程序是(A)。A．抽查出库单

B．抽查销售明细账 C．抽查应收账款明细账

D．抽查银行对账单 5．下列各项对应收账款函证的表述中，正确的是（B）。A．应收账款的重要性水平越高，函证量应越大 B．注册会计师应亲自控制询证函的发送和回收 C．应收账款函证时均应采用肯定式

D．通过函证发现的差异均应建议管理当局调整

6．验证销货业务的（B）认定时，起点应是发货凭证，即从发货凭证中选取样本，追查至销售发票存根和主营业务收入明细账。

A．发生

B．完整性

C．计价和分摊

D．分类和可理解性 7．对无法实施函证的应收账款，可以实施的最为有效的审计程序是（C）。A．执行分析性复核

B．扩大符合性测试范围

C．审查与销售有关的凭证及文件

D．进行销售业务的截止测试

8、下列各项对应收帐款函证的表述中，正确的是（B）。A．应收帐款的重要性水平越高，函证量应越大 B．注册会计师应亲自控制询证函的发送和回收 C．应收帐款函证时均应采用肯定式

D．通过函证发现的差异均应建议管理当局调整

9、审计人员对被审计单位实施销售截止测试时，下列各问题中，最可能被发现的是（B）。

A、应收账款在会计报表上的列示不正确

B、当年未入帐的销售业务 C、销售退回的产品未入库

D、超额的销售折扣

10．注册会计师实施产品主营业务收入的截止测试，主要目的是发现(B)。

A．年末应收账款余额不正确 B．当年主营业务收入的入账时间 C．超额的销货折扣 D．未核准的销货退回

11．注册会计师针对被审单位的应收账款余额向对方单位发了积极式函证,但注册会计师没有收到对方单位的回函,再次发函，仍然未收到回函，那他应该（A）。A．执行必要的替代程序

B．拒绝发表审计意见

C．发表保留意见

D．认可被审单位的应收账款的账面余额

二 多选

1.当同时存在(ABCD)情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式。A.重大错报风险评估为低水平B.涉及大量余额较小的账户 C.预期不存在大量的错误

D.没有理由相信被询证者不认真对待函证

2．为保证所有的产品销售均已入账，戊公司下列控制活动中与这一控制目标直接相关的有（AC）。

A.对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记入账 B.检查销售发票是否经适当的授权批准

C.将每月产品发运数量与销售入账数量相核对 D.定期与客户核对应收账款余额 3．注册会计师确定应收账款函证的数量的大小、范围时应考虑的主要因素有（ABCD）。

A．应收账款在全部资产中的比重

B．被审单位内部控制的强弱 C．以前年度的函证结果

D．函证方式的选择 4．在对询证函的以下处理方法中，正确的有(AD)。

A．在粘封询证函时对其统一编号，并将发出询证函的情况记录于审计工作底稿 B．询证函经会计师事务所盖章后，由注册会计师直接发出 C．收回询证函后，将重要的回函复制给J公司以帮助催收货款

D．对以电子邮件方式回收的询证函，要求被询证单位将原件盖章后寄至会计事务所 5．向债务人函证应收账款这一审计程序，涉及到管理层对会计报表的认定有（ABCD）。A．存在 B．完整性 C．权利和义务

D．计价和分摊 6．注册会计师确定应收账款函证的数量的大小、范围时应考虑的主要因素有（ABCD）。

A.应收账款在全部资产中的比重

B.被审单位内部控制的强弱 C.以前年度的函证结果

D.函证方式的选择

7．在对特定会计期间主营业务收入进行审计时，注册会计师应重点关注的与被审计单位主营业务收入确认有密切关系的日期包括（BCD）。A．销售截止测试实施日期 B．发票开具日期或者收款日期 C．记账日期

D．发货日期或提供劳务日期 三 判断

1．注册会计师对某年度业务收入实施截止测试，以检查是否高估业务收入。（×）

2．注册会计师对应收账款进行函证时，如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应进一步扩大函证范围。

（×）

3．实施2006年度主营业务收入截止测试时，注册会计师应当以该年度的销售发票为起点，以检查是否高估主营业务收入。

（×）4．在一般情况下，审计人员对应收帐款必须函证。（√）

5．注册会计师在对被审单位主营业务收入审计时，在超过正常信用期限收款（分期收款结算方式），应按合同约定的收款日期分期确认收入。

（×）

6．对应收账款进行函证，即使应收账款得到了债务人的承认，也并不一定能收回来，况且函证也不可能发现应收账款所有的问题，因此，应收账款函证并不是一项必要的审计程序。

（×）

7．2007年某电梯公司销售给H公司硬件计2106万元（含税，增值税税率为17％）。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止2007年12月31日，已收到货款1000万元，尚有1106万元货款未收到。2007年度，X公司确认该项销售收人1800万元。注册会计师在对应收H公司1106万元款项进行函证时，H公司回函表示已经退货。经检查，X公司已于2008年1月10日冲减了当月销售收人1800万元，并冲减相关销售成本。这一做法是符合相关规定的。（×）四 综合

1.假定下列具体审计目标已被审计人员选定，审计人员应当确定的与各具体审计目标最相关的财务报表认定和最恰当的审计程序分别是什么？将财务报表认定和审计程序分别填入下表中。

序号财务报表认定具体审计目标审计程序（1）销售收入的分类正确（2）销售收入的入账时间正确（3）销售收入确实已经发生（4）销售收入没有隐瞒

第二篇：审计学

一、名词解释

1、审计计划：审计计划是指审计人员为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在执行审计程序之前编制的工作计划。

2、重要性：重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重要的。

3、审计风险：审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。

4、重大错报风险：重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。

5、检查风险：检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报，而未能被实质性测试发现的可能性。

6、不相容职务：不相容职务指集中于一人办理时，发生差错或舞弊的可能性就会增加的两项或几项职务。

7、业务循环：业务循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。

8、应收账款函证：应收账款函证是指直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。

9、肯定式函证：肯定式函证又称正面式、积极式函证，就是向债务人发出询证函，要求其证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。

10、否定式函证：否定式函证又称反面式、消极式函证，它也是向债务人发出询证函，但所函证的款项相符时不必复函，只有在所函证的款项不符合时才要求债务人向注册会计师复函。

11、审计报告：审计报告是注册会计师根据中国注册会计师执业准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。

12、标准审计：报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。

种类包括：无保留意见审计报告、带强调事项段的无保留意见审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告、无法表示意见审计报告

13、非标准审计报告：非标准审计报告是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段和其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告

14、说明段：审计报告的说明段是指审计报告位于审计意见之前用于描述注册会计师对财务报表发表保留意见、否定意见或无法表示意见理由的段落。

15、强调事项段：强调事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在被审计单位财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。

第三篇：审计学

审计学论文

——小论国有企业内部审计

姓名：

学号：

专业：财务管理

学院：外国语学院

英语教育专业

小论国有企业内部审计

摘要：内部审计是经济组织通过审计人员对本组织内部的经济活动的真实性、合法性及有效性进行审查，用以差错防弊，评价经济责任，改进管理，提高效率为本经济组织服务的一种经济监督活动。为适应现代企业制度的需要，应加强内部审计制度建设，突出经济效益审计和战略审计，提高审计人员素质，以及促进内部审计手段的多元化展。

关键词：内部审计；审计规范；经济效益

我国内部审计从产生到发展走过了近二十年的历程。进入21世纪后，我国内部审计进入了一个新的发展阶段。伴随着国有企业改革的日益深入，国有企业的深层次问题表现得越来越突出。尤其是最近两年上市公司层出不穷的舞弊案，更使人们认识到：只有建立一套完整的监督控制系统，才能有效解决舞弊、腐败和管理不当问题。在这一监督控制系统中，内部审计是必不可少的组成部分。

一、企业内部审计的必要性

1．现代企业从制度的建立上需要内部审计。企业内部经营活动涉及各个方面和各个部门，采购、销售、基建工程、投融资、会计核算等经济业务，需要有效的控制制度来协调组织各部门之间的衔接。因此，内部审计是最好的选择。

2．企业内部控制的执行需要内部审计。企业制定的各项内部控制制度能否得到有效执行，必须有一个公正的评判部门，通过监督与检查促使这些内部控制得以顺利实施，这项工作由内部审计部门完成无疑是最合适的。

3．企业专项开支需要内部审计。企业的投资、基建、科研等项目在实施过程中，费用开支是否合理，手续是否规范，票据是否合法，是否有超预算支出等，都需要内部审计参与整个过程，对其进行监督控制，以保证这些专项开支经济合理，防止浪费。

4．企业的预算、决算需要内部审计。企业的预算是否科学、合理、实事求是，预算执行过程中是否严格执行国家和企业的各项规定、标准及定额，会计核算和报表编制是否执行企业会计制度等，需要内部审计部门鉴证。

5．经营人员经济责任的划分需要内部审计。企业经营人员特别是中层以上领导人员，其管辖范围较宽，责任较大，不进行离任审计，会给继任者带来很多经营上的麻烦，这就需要内部审计人员对其在职期间的经营业绩及资产情况进行审计。

二、企业内部审计的优势

1．企业内部审计贴近管理，熟悉情况，容易发现管理上的漏洞。内部审计人员对本企业的目标、各部门的职责分工、企业内部各项规章制度、工作流程、生产经营情况等较为熟悉，而审计对象的相对团定性，又使其能动态地掌握被审单位的各种情况，及时、准确地判断高风险领域和重要事项，有针对性地进行审计，以发现管理上的漏洞。

2．企业内部审计时间、方法、方式灵活，成本较低，可提高审计效果和审计效益。内审人员能随时掌握企业大量内部信息，从而能减少资料收集、审前调查的工作量，项目的实施又可以融合在其他项目中进行，降低了审计成本，能从多角度、多环节发现线索，并灵活采用风险分析、控制评价、询问、实质性测试等多种方法，以提高审计的效果和效益。

3．企业内部审计提出的处理意见和建议操作性强，能从根本上改善企业管理。内部审计提出处理意见和建议时，能从企业的实际出发，将损失减少到最小，能从管理者的角度考虑如何改进管理方法，同时，还可以对落实意见和建议的情况进行后续审计，降低控制风险，防患于未然。

三、企业内部审计的局限性

1．企业利益与内部审计人员利益的一致性，降低了审计作用。当企业利益与个人利益一致时，内部审计人员为维护自身的利益，往往对不正当的企业行为采取默许的态度。如许

多内部审计人员对企业通过变通给职工搞福利的行为不揭示、不处理；对企业加大成本费用、少计收入、偷漏税款等做法予以默认等。

2．复杂的人际关系，影响了内部审计工作的深入开展。内部审计人员在工作时不可避免地会受到企业内部复杂的人际关系影响，有时会因内部关系而影响工作进程，特别是被审对象的职位、级别一般都比较高，出于各种考虑，内审人员往往在实施审计时睁一只眼闭一只眼，从而降低了审计质量。

3．内部审计的独立性有限，限制了审计工作的深入开展。内部审计和其他职能部门一样，一般都在管理层领导下工作，不可避免地会被领导意志所左右，加之内部政策的压力，内部审计在组织中的地位不明确等，使内部审计工作的开展受到了许多限制。

四、加强我国企业内部审计的思考

1．加强内部审计法规、制度建设，应尽快制定内部审计准则和工作规范。首先，中国内部审计协会应尽快促使内部审计立法工作，制定符合中国国情的一系列内部审计法规和制度；其次，应根据我国国情，借鉴国外的经验，参照国际通行准则，如国际内部审计师协会的内部审计准则等，组织力量尽早制定出一套切实可行的有中国特色的内部审计准则体系，同时建立一套健全的、适合我国国情的行之有效的内部审计管理体系，使我国企业内部审计工作真正有法可依，有章可循，早日实现法制化、规范化。

2．建立与现代企业制度相适应的内部审计机构。在现代企业制度中，公司制是主要的、典型的组织形式。公司一般是根据权力机构、执行机构、监督机构相互分离、相互制衡的原则，依据法律制定企业的章程，组建由股东会、董事会、监事会和经理层组成的公司组织机构。为了适应现代企业制度，必须建立与之相适应的内部审计制度，3．内部审计应以经济效益审计为中心。传统的财务审计，主要是对企业经济活动的真实性、合法性、合规性进行审查、评价及报告。现代企业制度下的内部审计，则应该站

在企业的立场上，为维护本企业正当的经济利益，以经济效益审计为工作的中心，着眼于挖掘企业利润的潜力，注重于对本企业经济活动的效率、效果进行审查和评价。

4．内部审计应做到事前、事中、事后审计相结合。作为企业内部的一个管理职能部门，企业内部审计是企业管理机能的一部分。随着企业经营活动的多元化和企业管理的现代化，单纯的事后审计已不能对企业的经营活动做出全面、科学、准确的评价。因此，内部审计要做到事前、事中、事后相结合，使之贯穿于经营管理的全过程。

5．突出战略审计和风险评估并开展质量审计。企业内部审计还应突出战略审计和风险评估。我国加入WTO后，企业正面临着经济转型和再创业的严峻考验，企业决策者由于种种原因，不可能确保决策正确，一旦出现投资决策、经营决策失误，会造成灾难性后果，所以迫切要求企业内部审计能够对企业组织管理的业务性质，产品与服务的销售市场、组织的市场形象、运行机制等战略决策提供咨询服务，从而确保企业能实现战略目标。

6．内部审计应做到规范化，提高内部审计人员素质。内部审计作为一种独立的职业存在，就应该有一套公认的职业规范，即把内部审计纳入规范化的轨道。在现代企业制度下，内部审计机构不再作为国家审计机关的附属机构对企业进行监督，而是企业内部管理自我约束机制中的重要组成部分，它仅接受国家审计的业务指导和监督。因此，适合于国家机关的有关工作规范并不一定就适合于内部审计，而现代企业制度对内部审计又赋予了新的内容。内部审计在新的形势下，应有自己的职业规范。

7．内部审计手段应向多元化发展。随着计算机技术和信息技术的发展及其在企业中的广泛运用，传统意义上的会计记录以及整个财务运作过程逐步实现无纸化，公司管理方式也因计算机、信息技术的运用而发生深刻的变革。为提高经济活动的分析、评价水平，可以购买或开发内部审计的软件，促使内部审计智能化；可以采用新的市场信息识别技术、经济活

动的分析比较技术、经济效益的预测和风险预警防范技术，以及运用经济学模型和统计学原理的择优技术等，大力发展审计的服务职能。

第四篇：审计学

浅谈现代企业内部审计制度

摘要：随着我国经济体制改革的进一步深入和现代企业制度的逐步建立，内部审计日益成为企业管理体系中的重要组成部分，越来越成为企业进行内部有效控制和监督的重要方式。但内部审计从机构设置、工作重点、审计内容的深度及广度等方面，还未发挥出应有的作用，更无法适应现代企业制度的要求，从而影响了内部审计的控制和监督效果。如何消除这些因素的影响以充分发挥内部审计的作用，是当前企业迫切需要研究解决的一个重要课题。

关键词：现代企业；内部审计；问题；对策

内部审计是审计监督体系的重要组成部分，它是随着企业规模扩大，内部管理科学化而形成和发展起来的。现代企业制度的建立必然要求有与之相适应的内部审计制度，但是我国目前内部审计还存在很多不适应现代企业发展的地方。

一、企业内部审计

（一）内部审计的概念

新的《关于内部审计工作的规定》将内部审计的定义表述为：独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。定义中均包含了内部审计的目标、职能、内容、本质等要素，而这几项要素是构建审计理论结构不可或缺的部分。

（二）内部审计的必要性

1、内部审计可确保经济运行安全。内部审计既是本单位经济活动的监督者，又是本单位管理工作的服务者，承担着宪法和法律以及内部审计规定赋予的神圣职责，是坚持科学发展观，坚持立党为公，执政为民的思想在决策、执行、监督等各环节具体体现，因此，内部审计要坚持原则，迎难而上，秉公执法，站在维护国家和人民利益，保障经济安全的高度，当好本系统经济运行“卫士”，做好领导决策的参谋，当好民众监督的眼睛。

2、内部审计可为科学决策当好参谋。内部审计机构要坚持“审计监督是手段，帮助服务是目的”的基本审计思想。从微观上讲，通过审计监督，查错纠弊，帮助被审计单位建立健全内控制度，加强内部管理工作，防微杜渐，堵塞漏洞，节约开支，提高效益。从宏观上讲，通过大量的财务收支运营情况的审计、基建及维修工程审计，设备物资采购审计以及收支情况审计等个体审计，找出带有全局性、普遍性、倾向性、规律性的问题，从机制上、制度上分析原因，提出改进和完善的意见和建议，为领导科学决策发挥内审的参谋作用。

3、内部审计可以服务发展大局。内审工作以帮助服务为目的，在具体审计事项中，审计服务是通过审计监督的形式实现的。在监督中加强服务，在服务中促进监督。坚持原则性和灵活性的有机结合，在有为和无为中找准内审机构的工作空间，按照有利于本系统发展大局，有利于提高资金使用效益的审计宗旨，以实事求是的态度，通过审计监督来促进本单位

或本系统健全和完善管理制度，加强和规范经济管理。由此可见，内部审计在企业经济活动中起着举足轻重的作用，如何掌控好内部审计成为现代企业发展的关键之一。

总而言之，内部审计在企业的经济活动中起着不可替代的关键作用。

二、我国现代企业内部审计的现状和问题

（一）内部审计机构设置不合理

现代企业制度下内部审计最理想的组织结构是董事会领导的组织模式。目前我国很多企业都建立了现代企业制度，但是大多企业是国有企业改制成为股份制，改制以后国家股占全部股份的一半以上，董事会由公司法人代表主持，这样就很难在董事会下下设审计委员会，使得内部审计在机构设置上缺乏独立性和权威性。内部审计机构和内部审计人员的地位不明确，独立性差，内审机构不健全，设置不合理，影响审计工作的正常开展。且审计部门与其他部门处于平行的地位，致使许多内部审计流于形式，缺乏自身应有的地位和威信，根本无法保证内部审计的独立性和权威性。

（二）企业经营管理者对内部审计的认识不足

受长期计划经济的影响，部分企业领导人片面认为内部审计就是检查内部经济问题，会影响企业职工的团结和稳定，分散管理人员的精力，有的认为内部审计限制了自己的经营自主权，削弱了自己的权威，有的将内审机构形同虚设，使内审人员无职无权。这种对内部审计的片面认识使内部审计工作浮于表面，不能完全体现内部审计的独立性与权威性，内部审计人员碍于高层的错误领导，也无法正常地履行内部审计的各项职能。相反，如果企业领导充分重视内部审计工作，督促建立完善的内审机构和内审制度，一方面，有效的内部运作系统对提高企业经济效益大有裨益；另一方面，内部审计人员因受到领导重视，对工作积极热情，进而推动企业的发展。

（三）内部审计人员专业素质不高

社会主义市场经济条件下的市场竞争主要是人才的竞争，配备和选拔高素质的内审人员，保证企业内审名副其实地发挥监督制约作用，是促进企业自我发展的根本途径之一。企业内审人员是内审工作的主体，内部审计水平的高低，发挥审计监督作用的大小，直接取决于内审人员的素质。内部审计人员专业素质不高，影响审计工作的质量和效果。主要表现在：一是文化知识、理论水平和业务技能偏低，多数内审人员来自财会部门或从其他部门改行而来，专职人员少，兼职人员多，缺乏必要的审计专业知识和技巧，现代审计技术手段掌握不够，电算化在内部审计的应用几乎处于空白；二是个别审计人员受社会不良风气影响，丧失职业道德，利用手中的权力送人情，甚至以权谋私，损坏了内审人员的形象。

（四）内部审计人员安排不稳定

由于内部审计机构与人员是直接对企业的领导者负责，因此在人员的配备使用上就有很大的随意性，这就使内部审计机构与人员有很大的波动性，还未等一批内审人员将企业的具体状况摸透又换来新的一批，这就使内审人员由于频繁更迭而不能发挥其职能作用。同时，审计人员必须注重知识的更新和知识面的扩展，必须熟识国家的法律法令和经济改革的方针政策等，不断提高审计业务能力，提高应变能力和总体素质，如果频繁换人换岗，一方面会严重影响审计人员对企业的熟悉程度及相应的业务能力，甚至前功尽弃，不能适应高层次管理审计工作的需要；另一方面企业的内部审计要求具有连续性，频繁的换人换岗，使内部审计的工作无法连续进行。内部审计人员的不稳定影响着企业的正常运行，对提高企业经济效益起着消极作用。

三、现代企业搞好内部审计的对策建议

适应现代企业制度的建立，企业内部审计发展必须有一个长足的进步，但这个发展必须在对现有内部审计从观念、立场、功能、内容等方面进行彻底革新转换，只有这样，内部审计才能走出困境。

（一）转变观念，走出对内部审计的认识误区

企业管理者对内部审计的认识和重视程度决定了他们对内部审计的态度和内部审计在公司的实际地位和实际效果，内部审计机构必须通过自身努力工作，实现企业管理水平和经济效益的提高，协助实现管理者的经营目标，为企业提供专门审计服务，提出程序改进意见，追求审计回报，给企业管理当局当好参谋或顾问。

（二）保证独立性权威性较高的内部审计机构

目前我国企业内部审计的组织形式多样，大都缺乏应有的独立性和权威性。要想改变这种现状，关键是公司的管理层应重视内部审计工作，赋予内部审计部门一定的特权，我们可以借鉴国际企业成功的做法，将内部审计机构的设置和定位从平行于各职能部门的单一机构向更高层次、更完善的结构转变。对股份有限公司或有限责任公司可在董事会下设审计委员会并且直接隶属于董事会，这种设置可最大限度地体现内部审计的独立性；对一般企业可在总经理下设置审计部门，审计部门直接受总经理领导，向总经理负责并报告工作，这种设置既能保证其有较高的独立性，又能使内部审计在业务范围内有效地开展工作；对规模较小的企业也可采用内部审计全部外委审计或部分外委的形式。

这样，一方面可以将经营管理中存在的问题和建议向高层管理者做出及时的报告。另一方面内部审计部门的宗旨、权力和职责以正式的书面文件形式确定下来，可以加强其在组织中的地位，从而有助于提高内部审计师的独立性，使其更好地为机构服务提供保证。

（三）加强内部审计法律法规和制度建设

众所周知，经济社会中的各种行为主要是靠法律法规与职业道德来规范和制约的，内部审计工作也不例外。法律法规与职业道德的健全完善不但能使内部审计工作有章可循、得以规范，而且可使内部审计人员避险有依、保护自己，实现既依法审计，又适法审计。

在我国，目前各上市公司内部审计机构的设置、内部审计人员的配备、内部审计程序与

方法的建立、内部审计标准的制定，以及内部审计质量的监督等均未统一，不利于内部审计工作的正常开展及其作用的充分发挥。可以说，在一定程度上，我国内部审计法律制度的空缺是造成我国目前现代企业制度中内部审计机制不健全的根本原因。为此，应尽快完善内部审计法律法规制度，以法律法规形式对内部审计做出强制性的明确规定，提高内部审计的地位，增强内部审计的独立性和客观性，并尽快设立和完善地方性或区域性内部审计协会，建立健全中国内部审计新的行业管理体制，对内部审计机构和内部审计人员进行行业自律管理，指导和监督内部审计工作的开展。

（四）创建优秀的内部审计队伍，提升综合素质

无论是内部审计还是外部审计，都必须通过审计人员的工作来完成其使命。一只拥有良好的职业道德操守的复合型内部审计队伍，是内部审计工作顺利开展的必要条件。因此，优化内部审计机构的专业配置，提高内部审计人员素质势在必行。

为保证内部审计发挥其职能作用，企业和内部审计协会可以从以下两方面采取措施： 一是优化企业内部审计人员的配备。由于内部审计领域不断扩展，凭借原有的内部审计结构已不能适应现代内部审计工作的需要，必须尽快充实工程技术、企业管理、法律、金融以及计算机等方面的专业技术人员。比如，吸纳熟悉企业管理的经济师和掌握企业产品生产工艺、工程技术、质量控制的工程师，还要聘用律师以及懂得计算机软件、懂得收集经济信息进行综合分析的专门人才。

同时，审计人员需要有正规学历并经过一段时期（约3年或以上）工作实践。按行政级别分，有审计助理、审计主办、审计部门经理、董事（或合伙人），有明确的等级晋升年限和工作量时间，有工作成本等工作质量的考核；按专业技术分，有企业财务会计师、管理会计师、银行会计师、基建、电脑等工程方面专门人才，而除会计师之外的其他专业人员占60％左右较为合理。多元化的审计队伍让部门中每个人的才能和具体项目结合起来，实现团队能力的最大发挥。

二是加强内部审计人员的培训及考核。面对现代内部审计工作的新要求，企业内部审计人员必须通过接受专业培训来提升综合素质，而且更应该不断更新知识体系、学习国际上采用的先进审计技术手段，应用到业务中，以实现与国际化接轨。另外，参照国际审计师协会的国际注册内部审计师资格考试办法，在我国尽快推出注册内部审计师资格考试制度，并规定只有获取注册内部审计师资格的人员才能从事企业内部审计工作。企业也应为内部审计人员创造学习、进修及深造的条件，以便造就一支高素质的内部审计队伍，使之适应高层次审计工作的需要。

国际上这方面的成功案例可供我们参照。美国审计人员是向全社会招聘，涉及多个学科、多个行业的技术人员，不仅体现了较强的专业性而且还考虑到未来审计发展方向的要求来选配审计人才。每位审计人员每年必须接受一定时间的业务培训，不断提升审计人员的宏观意

识和综合分析的能力，并具有开展对绩效审计的能力。美国审计长眼中的审计队伍是一支精通财务会计管理并有律师、工程师、经济专家等各行业的专门人才组成的审计队伍，审计人才是心目中最有价值的资产。

内部审计建设的完善是一个不断变迁的过程，时下经济形势变幻莫测，新环境对企业审计提出诸多挑战。毫无疑问，传统的企业内部审计已难以适应经济全球化的需要。然而，我国内部审计建设的脚步不会停止，内部审计工作者们正勇敢地面对挑战，不断开拓新领域，获取新机遇，内部审计已经呈现出蓬勃发展的势头，为企业的高速发展发挥越来越大的效力。我们有理由相信，我国内部审计事业会随着企业的不断发展，在新形势下拥有更广阔的发展前景。

第五篇：审计学

单项选择题

1.1．审计对象包括A．被审单位的财务报表及其有关经济资料B．被审单位的财政收支及其有关经济资料C．被审单位的财务收支及其有关经济资料D．A、B、C都是【D】

1.2．审计机构或人员独立于被审计者的身份进行工作，在审计的过程中恪守独立、客观、公正的原则，按照有关法律、法规、根据一定的准则、原则、程序进行。这体现了审计报告的A．公正性B．权威性C．客观性D．独立性【B】 1.3．“上计制度”的实质是A．定期报表的审核制度B．抑制贪污审计制度C．审计监督制度D．财政监督制度【A】

1.4．我国明确规定建立审计机构，恢复审计工作的时间是A．1949年新中国诞生后B．1956年公私合营后C．1978年第十一届三中全会后D．1982年第五届人大五次会议后【D】

1.5．为政府审计的振兴发展奠定了良好的基础的是A．1995年1月1日开始实施《中华人民共和国审计法》B．1988年11月颁布了《中华人民共和国审计条例》C．1912年颁布了《审计法》D．1985年8月颁布了《国务院关于审计工作的暂行规定》【A】

1.6．在西方国家，发展较早的审计组织形式是A．民间审计B．官厅审计C．内部审计D．经济效益审计【B】

1.7．下列属于财政部领导的国家审计机关的是A．加拿大的审计总署B．瑞典的国家审计局C．菲律宾的审计委员会D．西班牙的审计法院【B】

1.8．最早建立内部审计师协会的国家是A．英国B．美国C．德国D．日本【B】 1.9．我国的社会审计起源于年。A．1918；B．1919；C．1949；D．1982【A】 1.10．世界上第一个职业会计师的专业团体是A．爱丁堡会计师协会B．国际会计师联合会C．美国内部审计师协会D．英格兰•威尔士特许会计师协会【A】 1.11．详细审计又被称为A．美国式审计B．英国式审计C．英格兰式审计D．爱丁堡式审计【B】

1.12．被称为美国式审计的是A．详细审计B．会计报表审计C．资产负债表审计D．现代审计【C】 1.13．－－是受国家机关或其他单位的委托而实施的审计。A．经济效益审计B．社会审计C．国家审计D．内部审计【B】

1.14．审计对象可以是组织机构、计算机系统和市场营销的审计是A．内部审计B．事中审计C．现代审计D．经营审计【D】

1.15．是以考核被审计单位全部经济活动为对象的。A．合规性审计B．报送审计C．经营审计D．财务报表审计【C】

1.16．对被审计单位的年终财务报告和工程决算报告所进行的审计属于A．事中审计B．事前审计C．事后审计D．突击审计【C】

多项选择题

1.1．审计的专职机构主要包括A．国家审计机关B．国家审计部门C．单位内部审计机构D．社会审计组织E．国外审计协会【ABCD】

1.2．审计依据主要包括A．国家相关的法律、法规B．会计制度C．企业会计准则D．注册会计师执业准则E．企业内部的预算、计划、经济合同【ABCDE】 1.3．审计的目标就是指审查和评价审计对象的A．独立性B．客观性C．公允性D．合法性E．效益性【CD】

1.4．下列各项中，属于我国审计确立阶段的表现的是A．初步形成了统一的审计模式B．“上计”制度的建立C．“上计”制度日趋完善D．审计地位提高、职权扩大E．越来越重视审计的职能作用【ACD】

1.5．世界各国的国家审计机关按其设置和隶属关系，大致可以分为A．属于议会领导的国家审计机关B．属于注册会计师协会领导的国家审计机关C．属于政府领导的国家审计机关D．属于国务院领导的国家审计机关E．属于财政部领导的国家审计机关【ACE】

1.6．国际上常采用的内部审计机构模式有A．隶属于董事会B．隶属于监事会C．隶属于总经理D．隶属于财会部门E．隶属于财务总监【ABCD】

1.7．以下说法正确的是A．《关于成立会计顾问处的暂行规定》标志着我国注册会计师制度开始恢复B．1986年7月，国务院颁布了《中华人民共和国注册会计师条例》C．1995年2月，财政部发布了《中国注册会计师独立审计准则》D．1996年10月，中国注册会计师协会加入国际会计师联合会E．2006年，注册会计师协会公布了《中国注册会计师执业准则》【ABCE】

1.8．国外社会审计经过阶段为A．详细审计阶段B．资产负债表审计阶段C．会计报表审计阶段D．现代审计阶段E．以上均正确【ABCDE】

1.9．“四大”国际会计师事务所是指A．布亚瑞格会计师事务所B．普华永道会计师事务所C．安永会计师事务所D．毕马威会计师事务所E．德勒会计师事务所【BCDE】

1.10．现代审计阶段注册会计师审计的特点有A．审计组织机构不断地发展壮大B．开始呈现出集中化的趋势C．审计技术不断完善D．风险导向审计法得到推广E．计算机辅助技术在审计中已被广泛采用【ABCDE】

名词解释题目录 1.1．审计

1.2．国家审计 1.3．内部审计

1.4．注册会计师审计 1.5．事前审计 1.6．事中审计 1.7．事后审计 1.8．就地审计 1.9．顺查法 1.10．逆查法 1.11．审阅法 1.12．分析法 1.13．复算法 1.14．监盘 2.1．实质上的独立 2.2．形式上的独立 2.3．独立性 2.4．业务期问 2.5．或有收费

2.6．前任注册会计师 2.7．后任注册会计师 3.1．政府审计准则 3.2．内部审计准则

3.3．注册会计师执业准则 3.4．其他鉴证业务准则

3.5．会计师事务所质量控制准则 3.6．鉴证业务 3.7．合理保证 3.8．有限保证 3.9．审计质量

3.10．审计质量控制

3.11．注册会计师的法律责任 3.12．经营失败 3.13．普通过失 3.14．重大过失 3.15．共同过失 4.1．审计目标 4.2．“公允性” 4.3．认定

4.4．审计业务约定书 4.5．计划审计工作 4.6．总体审计策略 4.7．具体审计计划 4.8．审计流程 4.9．重要性 5.1．审计证据 5.2．认定

5.3．审计证据的适当性 5.4．审计工作底稿 6.1．分析程序 6.2．内部控制 6.3．特别风险

6.4．进一步审计程序

6.5．进一步审计程序的性质 6.6．实质性程序 6.7．实质性分析程序 7.1．贷项通知单 7.2．函证

7.3．肯定式函证 8.1．付款凭单 8.2．应付账款 9.1．生产指令

9.2．成本费用管理控制 9.3．成本费用会计控制 9.4．制造费用 9.5．管理费用 10.1．银行借款 10.2．资本公积 10.3．盈余公积 10.4．未分配利润 11.1．货币资金审计

11.2．货币资金的审计范围 12.1．审计报告 12.2．合法性

12.3．财务报表的公允性 12.4．标准审计报告 12.5．非标准审计报告 12.6．无法表示意见

名词解释题答案

1.1．审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。

1.2．国家审计是指国家审计机关依法所进行的审计，是国家审计机关代表政府依法对国务院各部门、地方各级政府、财政、金融机构和企事业组织等的财政和财务收支进行审计监督，在独立行使审计监督权的过程中，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。

1.3．内部审计是指组织内部专职审计机构或人员实施的审计，是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及其内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。

1.4．注册会计师审计又称民间审计、社会审计，是指由中国注册会计师协会审核批准成立的会计师事务所进行的审计。

1.5．事前审计是指审计机构的专职人员在被审计单位的财政、财务收支活动及其他经济活动发生之前所进行的审计。

1.6．事中审计是指被审计单位经济业务执行过程中进行的审计。通常是指对工期较长的基建项目和承包合同期中执行情况等进行的审计。1.7．事后审计是指在被审计单位经济业务完成以后所进行的审计。

1.8．就地审计又称现场审计，是审计机构派出审计小组和专职人员到被审计单位现场进行的审计。

1.9．顺查法是按照会计核算的处理顺序依次进行检查核对的一种方法。

1.10．逆查法又称倒查法，是指按照与会计核算程序相反的顺序依次进行审计的方法。

简答题目录

1.1．审计的定义可以从哪些方面去理解? 1.2．简述审计的独立性体现在哪些方面? 1.3．简述详细审计阶段注册会计师审计的特点。

1.4．简述资产负债表审计阶段注册会计师审计的特点。1.5．简述会计报表审计阶段注册会计师审计的特点。

1.6．简述注册会计师在审计一个单位时必须考虑利用其内部审计工作成果的原因。

1.7．审计按内容分类可分为哪几类?各自的目的是什么? 1.8．简述审计按其所依据的基础和使用的技术分类。1.9．什么是审计方法?审计方法体系包括哪些内容? 1.10．简述详查法和抽查法的概念、特点。1.11．简述证实客观事物的方法。

1.12．简述审计人员选择审计方法时应注意的问题。1.13．审计具有哪些职能? 1.14．简述审计职能的实现应具备的条件。1.15．审计能发挥哪些作用? 1.16．简述审计制约作用和促进作用的具体表现。

1.17．国家审计监督体系，一般由国家审计机关、内部审计部门和社会审计组织三种审计机构组成，试述我国审计机构之间的相互关系。2.1．简述《职业会计师道德守则》的内容。

2.2．简述在确定哪些情况和业务尤其需要遵循客观性时需要考虑的因素。2.3．简述专业胜任能力和应有关注的内容。

2.4．根据《独立审计基本准则》的规定，会计师事务所和注册会计师在开展审计活动和执行审计业务中应对同行承担什么责任? 2.5．简述经济利益对独立性威胁的情形。2.6．简述自我评价方面对独立性威胁的情形。2.7．简述外界压力对独立性威胁的情形。2.8．简述独立性威胁的防范措施。

2.9．简述在审计业务期间降低非审计业务威胁性的措施。2.10．简述向由非上市公司转为上市公司的单位提供非鉴证服务而不会损害独立性应具备的要求。

2.11．对高级职员与鉴证客户之间长期关系所采取的防范措施有哪些? 2.12．简述可能产生重大经济利益或自我评价威胁的活动。2.13．简述专业胜任能力的两个阶段。2.14．简述注册会计师发现客户的违法行为或可能存在的违法行为应当采取的措施。

2.15．简述注册会计师可以披露客户的有关信息情形及应考虑的因素。2.16．简述审计收费需考虑的因素。

2.17．简述会计师事务所和注册会计师不得刊登广告的原因。

2.18．简述会计师事务所和注册会计师在招揽业务时所不允许的行为。2.19．简述接受委托前的沟通内容。

3.1．简述我国制定注册会计师执业准则应该达到的目标。3.2．简述注册会计师执业准则的作用。3.3．简述执业准则体系的框架结构。3.4．简述注册会计师业务准则的内容。3.5．简述三方关系的内容。

3.6．简述鉴证业务的基本分类内容。3.7．简述审计业务的特点。3.8．简述其他鉴证业务的特点。3.9．简述相关服务的内容。

3.10．简述会计师事务所进行质量控制的目的。3.11．简述遵守职业道德规范的措施。

3.12．简述会计师事务所针对顾客诚信方面应当考虑的事项。3.13．简述会汁师事务所在确定是否接受新业务时需考虑的事项。3.14．简述会计师事务所在考虑解除业务约定或同时解除业务约定及其客户关系时制定的政策和程序要求。

3.15．简述确定复核人员的原则。3.16．简述咨询的具体要求。

3.17．简述项目质量控制复核的定义及其政策和程序的制定要求。

3.18．会计师事务所针对业务工作底稿设计和实施适当的控制的目的是什么? 3.19．会计师事务所应从哪些方面对质量控制制度进行持续考虑和评价? 3.20．简述注册会计师法律责任的防范措施。

4.1．简述评价财务报表的合法性时，注册会计师应考虑的内容。4.2．简述注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定包含哪些类别。4.3．简述与各类交易和事项相关的审计目标。

4.4．当拟承接的业务具备哪些特征时，注册会计师才能将其作为审计业务予以承接。

4.5．简述签订审计业务约定书的目的。4.6．简述审计业务约定书的内容。

4.7．简述注册会计师开展初步业务活动有助于确保在计划审计工作时达到的要求。

4.8．简述总体审计策略中包括的内容。4.9．符合性测试与实质性测试有什么区别与联系?为什么即使被审计单位经符合性测试被认定拥有非常健全的内部控制，注册会计师仍不能完全省略实质性测试程序? 5.1．在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑哪些因素? 5.2．在评价审计证据的充分性和适当性时，应对哪些事项予以特殊考虑? 5.3．简述实施控制测试的目的并说明在什么情形下控制测试是必要的。5.4．按获取手段的不同可以将审计程序分为哪几类? 5.5．简述注册会计师编制审计工作底稿的目的。5.6．会计师事务所为什么要按照相关规定对审计工作底稿实施适当的控制程序? 5.7．简述会计师事务所针对审计工作底稿设计和实施适当控制的目的。5.8．简述编制审计T作底稿的总体要求。

5.9．简述确定审计工作底稿的格式、内容和范围时应考虑的因素。5.10．简述重大事项可能包括的内容。

5.11．审计报告归档之后，什么情形下注册会计师可对审计工作底稿进行修改或增加? 6.1．简述了解被审计单位及其环境的目的。6.2．简述内部控制的要素。

6.3．可以从哪八个方面来理解内部控制? 6.4．试简述在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施哪些审计程序? 6.5．哪些情况表明被审计单位内部控制存在重大缺陷? 6.6．简述在实务中，注册会计师为提高审计程序的不可预见性而采取的方式。6.7．简述注册会计师在期中实施进一步审计程序存在的局限。

6.8．简述在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应考虑的因素。6.9．简述注册会计师在确定某项控制的测试范围时应考虑的因素。6.10．简述实质性程序和控制测试在时间选择上的异同点。6.11．简述如何理解实质性分析程序的范围。

6.12．简述在评价审计证据的充分性和适当性时，注册会计师应考虑的因素。6.13．注册会计师应就哪些内容形成审计工作记录? 7.1．简述销售与收款循环涉及的主要业务活动。

7.2．简述向顾客开具账单这项功能所针对的主要问题。7.3．简述销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录。7.4．简述营业收入审计的实质性程序。7.5．简述销售折扣与折让的实质性程序。7.6．简述应收账款的实质性程序。

7.7．简述注册会计师应选作函证对象的项目。7.8．简述函证实施过程控制的措施。7.9．简述坏账准备审计的实质性程序。7.10．简述应收票据的实质性程序。7.11．简述营业税金及附加的审计目标。

7.12．简述营业税金及附加审计的实质性程序。8.1．简述采购与付款业务的不相容岗位。8.2．简述固定资产内部控制的内容。

8.3．简述采购与付款循环的内部控制测试的内容。8.4．简述应付账款的审计目标。8.5．简述应付账款的实质性程序。8.6．简述应付账款的分析程序。8.7．简述固定资产的实质性程序。8.8．简述累计折旧的审计目标。8.9．简述预付账款的审计目标。8.10．简述预付账款的实质性程序。8.11．简述在建工程的审计目标。

8.12．简述固定资产减值准备的实质性程序。8.13．简述在建工程的实质性程序。8.14．简述固定资产清理的审计目标。8.15．简述固定资产清理的实质性程序。

9.1．简述生产与存货循环涉及的主要凭证和会计记录。9.2．简述生产与存货循环的内部控制的三大系统。9.3．简述存货的内部控制制度的内容。9.4．简述实施简易抽查的主要内容。9.5．简述工薪的内部控制测试的步骤。

9.6．简述计时工资制下直接人工成本的内部控制测试内容。9.7．简述制造费用的内部控制测试的主要内容。9.8．简述存货的审计目标。

9.9．简述存货余额的实质性程序。

9.10．简述制定存货监盘计划应实施的工作。

9.11．简述对期末存货进行截止测试时应当关注的事项。9.12．简述营业成本审计的概念及营业成本的审计目标。9.13．简述“应付职工薪酬”的内容及审计目标。9.14．简述应付职工薪酬的实质性程序。9.15．简述管理费用的实质性程序。

10.1．简述筹资活动涉及的主要凭证和会计记录。10.2．简述投资活动涉及的主要凭证和会计记录。10.3．简述筹资业务内部控制的内容。

10.4．简述筹资业务的内部控制测试的内容。10.5．简述投资业务的内部控制测试的内容。10.6．简述筹资业务的审计目标。10.7．简述银行借款的实质性程序。10.8．简述应付债券的实质性程序。10.9．简述盈余公积的实质性程序。10.10．简述未分配利润的实质性程序。10.11．简述投资业务的审计目标。

10.12．简述交易性金融资产的实质性程序。10.13．简述可供出售金融资产的实质性程序。10.14．简述持有至到期投资的实质性程序。10.15．简述长期股权投资的实质性程序。10.16．简述投资收益的实质性程序。10.17．简述其他应收款的审计目标。10.18．简述其他应付款的审计目标。10.19．简述长期应付款的审计目标。10.20．简述所得税费用的审计目标。10.21．简述递延所得税资产的审计目标。10.22．简述递延所得税资产的实质性程序。10.23．简述递延所得税负债的审计目标。10.24．简述递延所得税负债的实质性程序。10.25．简述资产减值损失的审计目标。10.26．简述资产减值损失的实质性程序。10.27．简述营业外收入的审计目标。10.28．简述营业外支出的审计目标。10.29．简述营业外支出的实质性程序。11.1．简述货币资金与各业务循环的关系。11.2．简述有关货币资金的内控制度。11.3．简述库存现金的审计目标。11.4．简述库存现金盘点的程序。11.5．简述银行存款的审计目标。11.6．简述银行存款的实质性程序。11.7．简述其他货币资金的审计目标。11.8．简述其他货币的实质性程序。

12.1．简述管理层埘财务报表责任段应包括的内容。

12.2．简述注册会汁师出具无保留意见的审计报告的条件。12.3．简述注册会汁师对持续经营能力产生重大疑虑的情况。12.4．简述注册会计师出具非无保留意见审计报告的总体条件。

12.5．简述保留意见的涵义及注册会汁师应出具保留意见审计报告的情形。

简答题答案

1.1．审计的定义可以从哪些方面去理解?答：(1)审计的主体，就是审计的执行者，即审计的专职机构和专职人员。(2)审计的授权者(或委托者)，泛指国家审计机关、政府有关部门领导的授权，单位主管机构和相关领导的授权，它是针对国家审计和内部审计而言的。(3)审计的客体(对象)，是被审计单位在一定时期内能够用财务报表及有关资料表现的全部或一部分经济活动。(4)审计依据，是审计人员在审计过程中用来评价和判断被审计单位经济活动真实性、合法性、合规性和效益性，据以提出审计意见、作出审计结论的客观标准。(5)审计的目的，就是审计工作预期要达到的目标。(6)审计的本质．概括为具有独立性的经济监督、评价、鉴证活动。

1.2．简述审计的独立性体现在哪些方面?答：(1)机构独立。机构独立是指审计机构不能受制于其他部门和单位，尤其是不能成为国家财政部门和各机构财务部门的下属机构，否则，对财政、财务收支进行审计就失去了意义。机构独立还表现在审计机构应独立于被审计单位之外，与被审计单位没有任何组织上的行政隶属关系。机构独立是保证审计工作独立性的关键。(2)业务工作独立。业务工作独立首先是指审计工作不能受任何部门、单位和个人的干涉，应独立地对被审查的事项作出评价和鉴定；其次又指审计人员要保持精神上的独立，自觉抵制干扰，对审计事项作出客观公正的结论。(3)经济独立。经济独立是保证机构独立和业务工作独立的物质基础。如果审计机构没有一定的经费或收入，其业务活动就无法开展；如果其经费或收入受制于被审计单位或与其相关的其他单位，审计的独立性就无法保证。

1.3．简述详细审计阶段注册会计师审计的特点。答：(1)注册会计师审计的法律地位得到了法律确认；(2)审计的目的主要是查错防弊，保证企业资产的完全完整；(3)审计报告的使用人主要为企业股东；(4)审计的方法是对会计账目进行详细审计，即对有关的凭证、账簿、会计报表等资料进行周密、详尽地逐笔审查与稽核。

1.4．简述资产负债表审计阶段注册会计师审计的特点。答：(1)审计对象从会计账目扩大到资产负债表；(2)审计的主要目标是通过对资产负债表数据的检查，判断企业信用状况；(3)审计方法从详细审计初步转向抽样审计；(4)审计报告使用人除企业股东外，扩大到了债权人。

1.5．简述会计报表审计阶段注册会计师审计的特点。答：(1)审计对象转为以资产负债表和利润表为中心的全部财务报表及相关财务资料；(2)审计的主要目的是对财务报表发表审计意见，以确定财务报表的可信性，查错防弊转为次要目的；(3)审计的范围已扩大到测试相关的内部控制，并以控制测试为基础进行抽样审计；(4)审计报告的使用人扩大到股东、债权人、证券交易机构、税务、金融机构及潜在投资者；(5)审计准则开始拟定，审计工作向标准化、规范化过渡；(6)注册会计师资格考试制度广泛推行，注册会计师专业素质普遍提高。

1.6．简述注册会计师在审计一个单位时必须考虑利用其内部审计工作成果的原因。答：(1)内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分。外部审计人员在对被审计单位进行审计时，要对内控制度进行测评，就须了解其内部审计的设置和工作情况。(2)内部审计在审计内容、审计依据、审计方法等方面都和外部审计有一致之处。(3)利用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用。