浙江省营业税改征增值税试点纳税人辅导材料

第一篇：浙江省营业税改征增值税试点纳税人辅导材料

浙江省营业税改征增值税试点纳税人辅导材料

编写说明

经国务院批准，浙江省于2012年12月1日开始对交通运输业和部分现代服务业实行营业税改征增值税试点。营业税改征增值税是国家税制改革的一项重大安排，有利于减少重复征税，使市场分工与协作不受税制影响，对于推进产业结构优化、促进现代服务业发展具有重要意义。为推进我省营改增试点工作平稳有序运行，确保纳税人办税事项正常运转，浙江省国家税务局按照营改增试点相关文件要求，围绕税务登记、一般纳税人资格认定、发票管理、税控管理、差额征税、优惠政策、纳税申报等方面纳税人需要办理的事项或掌握的信息进行了归类整理，明确了相关涉税流程和技术操作指南。为方便纳税人查阅，本手册按一般纳税人和小规模纳税人两个部分进行编写。本手册旨在为试点纳税人办税提供了引导帮助，具体办税事项仍按相关文件和主管税务机关要求执行。

二○一二年十月二十六日

目 录

第一部分 营业税改征增值税试点一般纳税人办税指南„„„„„„（）

一、营业税改征增值税试点范围„„„„„„„„„„„（）

二、税务登记„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（）三、一般纳税人资格认定管理规定„„„„„„„„„„（）

四、增值税差额征税规定„„„„„„„„„„„„„„（）

五、发票管理„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（）

六、税控管理„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（）

七、增值税应税服务税收优惠政策及管理规定„„„„„（）

八、申报征收„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（）

第二部分 营业税改征增值税试点小规模纳税人办税指南„„„„„（）

一、营业税改征增值税试点范围„„„„„„„„„„„（）

二、税务登记„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（）

三、个体定额核定„„„„„„„„„„„„„„„„„（）

四、增值税差额征税规定„„„„„„„„„„„„„„（）

五、发票管理„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（）

六、增值税应税服务税收优惠政策及管理规定„„„„„（）

七、增值税申报征收„„„„„„„„„„„„„„„„（）

第一部分 营业税改征增值税试点一般纳税人办税指南

一、营业税改征增值税试点范围

在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。应税服务，是指交通运输业（包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务）、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。

二、税务登记及有关事项规定

1、税务登记

试点实施之日（2012年12月1日）前，试点纳税人需要对主管国税机关提供的税务登记相关信息进行审核确认。纳税人原税务登记证件上盖有国地税两部门公章的企业，继续保留其税务登记证件，无需换发；原税务登记证件上只盖有地税部门公章的企业，要换发税务登记证件。

试点实施之日后，按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则规定办理税务登记。办理税务登记，纳税人应如实填写《税务登记表》，提供营业执照（副本）、组织机构代码证书、法定代表人（负责人或业主）身份证件原件及复印件以及主管税务机关要求提供的其他资料。三、一般纳税人资格认定管理规定

（一）试点实施前已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，向符合条件的一般纳税人制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人，自2012年12月1日起提供的增值税应税服务，应按照规定缴纳增值税，不再缴纳营业税，并认定为增值税一般纳税人，按照一般计税方法计税。

（二）2011年8月-2012年7月期间，纳税人应税服务销售额超过500万元的原增值税小规模纳税人、纯经营应税服务的纳税人（不包括其他个人），2012年10月15日前将接到主管国税机关送达的确认通知书，2012年10月20日前纳税人需要对该期间应税服务销售额进行确认，并将确认结果及相关资料报主管国税机关，未在规定期限报的，暂时视同确认未超标纳税人。主管税务机关于2012年10月31日前完成已确认超标一般纳税人的资格认定工作，并向纳税人送达《税务事项通知书》。

（三）试点纳税人（其他个人除外）在2011年8月-2012年7月期间应税服务销售额虽未达到500万元的，但符合规定条件的，也可以向主管税务机关申请认定为一般纳税人。

除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

四、增值税差额征税政策及管理规定

试点地区提供营业税改征增值税应税服务的纳税人，按照国家有关营业税差额征税的政策规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人的规定项目价款后的不含税余额为销售额的征税方法。目前按照国家有关营业税政策规定，差额征收营业税改征增值税的具体项目包括以下五类：有形动产融资租赁、交通运输业服务、试点物流承揽的仓储业务、勘察设计单位承担的勘察设计劳务和代理业务等。

符合应税服务增值税差额征税的纳税人，应向主管税务机关提出备案申请，经主管税务机关审核确认后执行。

五、发票管理

（一）发票种类

自2012年12月1日起，我省提供货物运输服务的试点纳税人不得开具公路、内河货物运输业统一发票，其他纳税人自2012年12月1日起不得再开具地税部门印制的普通发票。一般纳税人从事增值税应税行为（提供货物运输服务除外）统一使用增值税专用发票和增值税普通发票，一般纳税人提供货物运输服务统一使用货物运输业增值税专用发票和普通发票。

提供港口码头服务、货运客运场站服务、装卸搬运服务以及旅客运输服务的一般纳税人可以选择使用定额普通发票。

试点地区从事国际货物运输代理业务的一般纳税人，应使用六联增值税专用发票或五联增值税普通发票，其中第四联用作购付汇联；从事国际货物运输代理业务的小规模纳税人开具的普通发票第四联用作购付汇联。

（二）票种、票量核定及最高开票限额许可

试点纳税人普通发票票种、票量核定，由各主管国税机关参照地税部门的票种、票量核定情况确认核定。

试点一般纳税人增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票的票种核定、最高开票限额行政许可，要按规定向各主管国税机关提出申请。2012年12月1日之后试点一般纳税人因经营需要申请调整最高开票限额的，应按照行政许可的相关规定进行调整。票量则由各主管国税机关参照地税部门的票种、票量核定情况进行核批。

2012年12月1日之后新成立的试点纳税人应按照现行规定核定票种、票量、最高开票限额。

（三）发票领购

一般纳税人的发票发售工作将在操作培训结束并已领购税控设备后，凭发票领购簿、报税盘或传输盘等即可到办税服务厅办理购票手续。

（五）发票开具

试点一般纳税人（提供货运服务的纳税人除外）使用增值税防伪税控系统开具增值税专用发票和增值税普通发票，提供货运服务的一般纳税人使用货物运输业增值税专用发票税控系统开具货物运输业增值税专用发票，使用网络发票信息管理系统开具普通发票（浙江省通用机打发票）。

小规模纳税人提供货物运输服务，接受方索取货运专用发票的，可向主管税务机关申请代开货运专用发票。

纳税人于本地区试点实施之日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，应开具红字普通发票，不得开具红字专用发票和红字货运专用发票。对于需重新开具发票的，应开具普通发票，不得开

试点纳税人在主管国税机关领购的发票，自2012年12月1日起方可开具，不得提前开具。

试点纳税人按照现行各项发票管理规定开具发票。

六、税控管理

（一）操作培训

货运税控纳税人凭《货物运输业增值税专用发票税控系统安装使用通知书》，派1-2人免费参加服务单位组织的货运税控开票系统操作培训。

新增的防伪税控纳税人凭《增值税防伪税控开票系统安装使用通知书》，派1-2人免费参加服务单位组织的防伪税控开票系统操作培训。

（二）发行安装

1、防伪税控开票系统发行安装。新增的防伪税控纳税人携带《增值税防伪税控开票系统安装使用通知书》到服务单位购买金税盘和报税盘，签订服务协议（或合同），由主管国税机关对其空白的金税盘和报税盘进行初始化发行，由服务单位进行防伪税控开票系统安装、调试，直到企业可以正确开出发票（具体选择自行安装、服务单位电话指导安装还是服务单位上门安装，由纳税人和服务单位自行明确）。

2、货运税控开票系统发行安装。新增的货运税控纳税人携带《货物运输业增值税专用发票税控开票系统安装使用通知书》到服务单位购买税控盘和报税盘，签订服务协议（或合同），由主管国税机关对其空白的税控盘和报税盘进行注册发行，由服务单位进行货运税控开票系统安装、调试，直到企业可以正确开出发票（具体选择自行安装、服务单位电话指导安装还是服务单位上门安装，由纳税人和服务单位自行明确）。

原公路、内河货物运输自开票纳税人被认定为一般纳税人后，可以重新发行其在用的税控专用设备并升级开票软件，也可以购买带ＵＳＢ接口的税控盘和报税盘，并进行注册发行、开票软件安装等操作（原有的税控盘和传输盘由主管地税机关处置）。其他货物运输纳税人被认定为一般纳税人后，需购置带ＵＳＢ接口的税控盘和报税盘，并进行注册发行、安装开票软件等操作。

原使用机动车销售统一发票税控盘的增值税一般纳税人若有兼营货运业务需开具货运专用发票的，主管国税机关可直接对其原有税控盘和传输盘办理注册发行。

七、增值税应税服务税收优惠政策及管理规定

（一）免征增值税的政策规定

《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税〔2011〕111号）规定了以下优惠政策种类。

1、航空公司提供飞机播洒农药服务免征增值税。

2、试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税。

3、符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务免征增值税。

4、自2012 年1 月1 日起至2013 年12 月31 日，注册在属于试点地区的中国服务外包示范城市（我省仅限于杭州）的企业从事离岸服务外包业务中提供的应税服务免征增值税。

5、台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入免征增值税。

6、台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入免征增值税。

7、美国ABS 船级社提供船检服务免征增值税。

8、随军家属就业3年内免征增值税。

9、军队转业干部就业3年内免征增值税。

10、城镇退役士兵就业3年内免征增值税。

11、失业人员就业限额扣减增值税政策。

本地区试点实施之日前，如果试点纳税人已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠，在剩余税收优惠政策期限内享受有关增值税优惠。

（二）增值税即征即退的政策规定

1、安置残疾人就业企业（原适用营业税“服务业税目”）提供应税服务即征即退增值税。

2、一般纳税人提供管道运输服务增值税即征即退优惠政策。

3、有形动产融资租赁服务增值税即征即退优惠政策。

4、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额政策。

（三）管理规定

纳税人享受上述免征增值税优惠政策，应向主管税务机关提请备案（填写《备案类减免税登记表》），自登记备案之日起执行。纳税人未按规定备案，一律不得减免税。纳税人享受上述即征即退增值税优惠政策的，应向税务机关提出申请（填报《税务认定审批确认表》），提交相应资料，经具有审批权限的税务机关审批确认税务资格登记认定后执行。未按规定申请或虽申请但未经有权税务机关审批确认的，纳税人不得享受减免税。纳税人享受减免税的条件发生变化的，应自发生变化之日起15个工作日内向税务机关报告。

八、申报征收

浙江省营业税改征增值税试点一般纳税人应自2012年12月税款所属期次月申报期开始，应按照国家税务总局公告2012年第43号和浙江省国家税务局公告2012年第11号的规定进行增值税纳税申报。

必报的纳税申报资料包括纳税申报表及其附列资料和纳税申报其他资料两类。

（一）纳税申报表及其附列资料

1、增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）纳税申报表及其附列资料包括：

（1）《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》；（2）《增值税纳税申报表附列资料

（一）》（本期销售情况明细）；

（3）《增值税纳税申报表附列资料

（二）》（本期进项税额明细）；

（4）《增值税纳税申报表附列资料

（三）》（应税服务扣除项目明细）；

一般纳税人提供营业税改征增值税的应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，需填报《增值税纳税申报表附列资料

（三）》。其他一般纳税人不填写该附列资料。

（5）《固定资产进项税额抵扣情况表》。

（二）纳税申报其他资料

1、已开具的税控《机动车销售统一发票》和普通发票的存根联；

2、符合抵扣条件且在本期申报抵扣的防伪税控《增值税专用发票》、《货物运输业增值税专用发票》、税控《机动车销售统一发票》、《公路、内河货物运输业统一发票》的抵扣联；

3.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、购进农产品取得的普通发票、运输费用结算单据的复印件；

4.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的代扣代缴增值税的税收通用缴款书及其清单，书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票；

5.已开具的农产品收购凭证的存根联或报查联；

6.应税服务扣除项目的合法凭证及其清单；7.主管税务机关规定的其他资料。

防伪税控企业还应携带税控IC卡或报税盘报送防伪税控系统开具的发票汇总表及明细表。

（三）纳税申报期限和申报方式

自2012年12月1日起试点一般纳税人应按月进行增值税纳税申报，申报期为税款所属期的次月1日起至15日（遇节假日顺延）。营业税改征增值税以后的第一个月税款申报期为2013年1月1日至15日。

所有试点一般纳税人都应进行电子信息采集，使用防伪税控系统或其他税控系统的增值税纳税人必须按规定进行发票认证和抄报税。已发行并已参加培训的试点一般纳税人，应在税控设备发行的次月申报期内及时办理零报税手续。有条件的试点纳税人，可以自愿选择使用远程抄报税（货运税控系统目前暂无远程抄报税功能）和网上认证办理报税和发票认证。

增值税纳税申报表及其附列资料见附件。

第二部分 营业税改征增值税试点小规模纳税人办税指南

一、营业税改征增值税试点范围

在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。

应税服务，是指交通运输业（包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务）、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。

二、税务登记及有关事项规定

1、税务登记

试点实施之日（2012年12月1日）前，试点纳税人需要对主管国税机关提供的税务登记相关信息进行审核确认。纳税人原税务登记证件上盖有国地税两部门公章的企业，继续保留其税务登记证件，无需换发；原税务登记证件上只盖有地税部门公章的企业，要换发税务登记证件。

试点实施之日后，按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则规定办理税务登记。办理税务登记，纳税人应如实填写《税务登记表》，提供营业执照（副本）、组织机构代码证书、法定代表人（负责人或业主）身份证件原件及复印件以及主管税务机关要求提供的其他资料。

三、个体定额核定

对兼有应税服务的增值税试点纳税人，国、地税均为定期定额征收方式的，计算确定国税与地税核定定额（含代开票金额，地税核定定额按征收率换算为不含税金额）合计数是否达到起征点，达到起征点的，应按国税、地税核定的定额分别计算申报增值税应纳税额。国税、地税不均是定额核定征收的，主管国税机关将调查核实，重新确定征收方式。

对纯经营应税服务的纳税人，原地税定额信息暂作为国税机关的定额核定信息。

四、增值税差额征税规定

试点小规模纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务的试点小规模纳税人，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。

目前按照国家有关营业税政策规定，差额征收营业税改征增值税的具体项目大致包括以下五类：有形动产融资租赁、交通运输业服务、试点物流承揽的仓储业务、勘察设计单位承担的勘察设计劳务和代理业务等。

符合应税服务增值税差额征税的纳税人，应向主管税务机关提出备案申请，经主管税务机关审核确认后执行。

五、发票管理

自2012年12月1日起，小规模纳税人提供应税服务统一使用国税机关发售的普通发票（包括《浙江省国家税务局通用机打发票》、《浙江省国家税务局通用手工发票》、《浙江省国家税务局通用定额发票》），不得自行开具增值税专用发票。小规模纳税人原则上保留原有开票方式，以后逐步过渡到网络开票方式。原使用地税部门相关软件开具发票的，可以采取升级相关软件的方式逐步过渡，软件的升级或开发由省局信息中心负责。

小规模纳税人提供应税服务，接受方索取专用发票的，可向主管税务机关申请代开专用发票（包括货物运输业增值税专用发票）。代开货运专用发票按照代开专用发票的有关规定执行。

对于接受方索取增值税专用发票的，已办理税务登记的小规模纳税人可以向主管税务机关申请代开。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：

1.向消费者个人提供应税服务。

2.适用免征增值税规定的应税服务（包括个人增值税销售额未达起征点适用免税政策）。

六、增值税应税服务税收优惠政策及管理规定

前面第一部分《营业税改征增值税试点一般纳税人办税指南》中列举了应税服务免征增值税优惠政策种类，凡小规模纳税人符合有关减免税条件的，亦可以享受相应增值税优惠政策。除此之外，符合条件的小规模纳税人还可享受以下增值税优惠政策:

（一）个人转让著作权免征增值税。

（二）残疾人个人提供应税服务免征增值税。

（三）增值税起征点的规定。

个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。

浙江省增值税起征点如下：按期纳税的，为月应税销售额20000元（含本数）。按次纳税的，为每次（日）销售额500元（含本数）。

七、增值税申报征收

浙江省营业税改征增值税试点纳税人应自2012年12月税款所属期起，应按照国家税务总局公告2012年第43号和浙江省国家税务局公告2012年第11号的规定进行增值税纳税申报。

（一）纳税申报资料

必报的纳税申报资料包括纳税申报表及其附列资料和纳税申报其他资料两类。

增值税小规模纳税人纳税申报表及其附列资料包括：

（1）《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）》；

（2）《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）附列资料》。

小规模纳税人提供营业税改征增值税的应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，需填报《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）附列资料》。其他小规模纳税人不填写该附列资料。

（二）纳税申报期限和申报方式

应按月进行增值税纳税申报，申报期为税款所属期的次月1日起至15日（遇节假日顺延）。营业税改征增值税以后的第一个月税款申报期为2013年1月1日至15日。实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式，具体由主管税务机关确定。

除定期定额征收方式以外的小规模纳税人除按规定报送纸质申报资料外，都应进行电子信息采集。纳税申报表及附列资料见附件。

第二篇：营业税改征增值税试点纳税人告知书

营业税改征增值税试点纳税人告知书

根据《财政部 国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》，你户属于营业税改征增值税试点纳税人。为方便您办理相关涉税事务，特将有关事项告知如下：

一、你户纳入营业税改征增值税试点之后，您的增值税业务 主管税务机关为：___________________________________ 主管国税机关地址：__________________________________ 联系电话:____ ____________

二、如果您之前未办理国税的税务登记，请您携带地税税务登记证（正副本）到国税办理税务登记。办证场所地址：_______________________________，联系电话：_____________。

三、如果您需要委托银行扣款，可到国税办税服务厅领取TIPS协议一式三份，办理电子扣款手续，实现缴税自动电子扣款。

四、2012年12月1日起，地税发票不能继续使用。如果您需要开具发票，请凭国税税务登记证向主管国税机关申请领购发票。发票发售起始日期为2012年11月1日。申请冠名发票的起始日期为2012年10月11日。

五、如果您是符合定期定额征收税款条件的个体工商户，请在办理税务登记之日起15日内，向主管国税机关的税源管理部门提出核定定额的申请。

六、如果您需要办理网上申报或网上开票，可持税务登记证件等资料到中国电信营业厅开通VPDN网上申报或网上开票服务。

七、如果您是企业或是符合建账条件的个体工商户，请按月进行 1

增值税纳税申报，申报期限通常为每月的1日至15日。

八、如您需要申请增值税一般纳税人资格认定，或者您属于符合必须认定为增值税一般纳税人条件（年销售额超过500万元）的企业，请向主管税务机关申请办理一般纳税人资格认定。需要使用增值税专用发票或增值税普通发票的纳税人，应当在一般纳税人资格申请的同时，向主管国税机关提交最高开票限额申请。

九、如果您新认定为一般纳税人，请先到防伪税控技术服务公司领购防伪税控开票设备，然后到办税服务厅金税发行窗口办理设备初始化发行，才能购买发票，开票设备由防伪税控技术服务公司技术人员协助安装。领购、安装开票设备后，可以至防伪税控技术服务公司申请开通远程报税及网上认证功能，以便能通过网络实现远程报税及认证业务。

十、如果您需要开具增值税普通发票，请通过增值税普通发票联网开票辅助软件（可登陆http://下载安装）联网开具增值税普通发票。

十一、针对营改增试点工作，我们将组织开展业务培训，希望您准时参加，培训的时间和地点另行通知。

十二、以上事项办理所需资料及具体办理方式详见浙江省国税网站的《办税指南》, 网址为：。有关税收政策和未尽事项请参阅浙江省国家税务局网站、咨询12366或主管国税机关。

_______国税局

浙江省营改增试点纳税人调查确认单

尊敬的纳税人：

我省将于2012年12月1日起正式在交通运输业和部分现代服务业中实施营业税改征增值税试点。此次试点改革对于我省加快产业结构调整，促进现代服务业发展和加速崛起，具有十分重要和深远的意义。根据省政府营业税改征增值税办公室的工作安排，为了推动试点改革顺利进行，确认您是否属于营业税改征增值税试点范围，保障您的合法权益，请您配合我们此次调查确认工作，如实填写以下调查内容。

营改增试点纳税人信息核对情况

纳税人名称（盖章）：纳税识别号：实际经营地址：法人代表姓名及联系电话：财务负责人姓名及联系电话：您单位所从事的营业税改征增值税（以下简称“营改增”）业务：（）

A、交通运输业: 包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。

B、研发和技术服务：包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。

C、信息技术服务：包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。

D、文化创意服务：包括设计服务、商标著作权转让服务、知识

产权服务、广告服务和会议展览服务。

E、物流辅助服务：包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。

F、有形动产租赁服务: 包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。

G、鉴证咨询服务: 鉴证咨询服务，包括认证服务（指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动）、鉴证服务（包括会计、税务、资产评估、律师、房地产土地评估、工程造价的鉴证）和咨询服务（指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动）。

如果您的实际经营业务不在上述列举范围之内，请在本栏填写实

际经营业务及不属于试点改革范围的理由：。

您单位是否印制冠名发票：是（），否（）。

您单位所从事的营业税改征增值税（以下简称“营改增”）业务是否实行营业税差额征税：是（），否（）。

您单位 “营改增”业务享受营业税优惠情况（包括文件发文字号及具体条款，未享受的可不填）：。

第三篇：“营业税”改征“增值税”小规模纳税人税收政策辅导

“营业税”改征“增值税”小规模纳税人税收政策辅导

原作者:北京国税局 添加时间:2012-11-04 原文发表:2012-11-04 来源：北京国税局

目 录

一、增值税基本原理介绍

二、营业税改征增值税实施办法解读

三、增值税纳税申报表填制与演练

四、新增加增值税的企业在国税主要涉税事项介绍

一、原增值税基本原理介绍

增值税：是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。（营改增前）

营业税：是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。

（一）纳税人

1、在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照条例缴纳增值税。

单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

个人，是指个体工商户和其他个人（自然人）。

2、纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人

企业年应征增值税销售额，超过财政部和国家税务总局规定标准纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。

（二）征税对象

增值税的征税对象为在我国境内销售的货物或者提供的应税劳务。

（三）计税依据

增值税的计税依据是销售额。（不含税）

（四）税率和征收率

增值税税率设置了基本税率（17%）、低税率（13%）、零税率三档。小规模纳税人增值税适用征收率为3%。

（五）计税方法

1、一般纳税人的计税方法

纳税人销售货物或者提供应税劳务（以下简称销售货物或者应税劳务），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式： 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式： 销项税额=销售额×税率

一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额:

销售额＝含税销售额÷（1+税率）

2、小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式： 应纳税额=销售额×征收率

小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。

小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额:

销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）

小规模纳税人增值税征收率为3%。征收率的调整，由国务院决定。

（六）增值税纳税义务发生时间：

（1）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

（2）进口货物，为报关进口的当天。

增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

（七）纳税期限

北京现行政策为以1个月为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。

增值税与营业税主要区别：

二、营业税改增值税实施办法解读

（一）纳税人、扣缴义务人

1、试点纳税人

单位、个人

理解：试点纳税人条件

承包、承租、挂靠人

2、扣缴义务人¡ª法定义务

扣缴义务人应具备条件

3、试点纳税人分类

年应税服务销售额

4、一般纳税人认定

（1）必须认定为一般纳税人

注意

有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：

（一）应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。

（二）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；（2）可申请认定一般纳税人

应同时具备以下条件

什么是会计核算健全

（3）可选择不认定一般纳税人

（4）不得认定一般纳税人

（二）应税服务

1、应税服务范围

为明确交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税的具体范围，《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税［2011］111号）附发了《应税服务范围注释》。

2、提供应税服务

注意：

3、非营业活动

4、视同提供应税服务

5、境内应税服务

提供方在境内

接受方在境内

不属于境内应税服务

（三）应纳税额

1、一般性规定

注意：

2、一般计税方法

3、简易计税方法

今天培训的纳税人均为应税服务的年应征增值税销售额，未超过规定标准的小规模纳税人。小规模纳税人提供应税服务的，一律适用简易计税方法计税。所以主要向大家介绍简易计税方法。简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：

应纳税额=销售额×征收率

以上所称销售额为不含税销售额，征收率为3%。采取简易计税方法计算应纳税额时，不得抵扣进项税额。

简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：

销售额＝含税销售额÷（1+征收率）

举例：

机构在北京的M运输企业（小规模纳税人）

取得含税收入为 41.2万元

应纳增值税=41.2/(1+3%)*3%=1.2万元 原来应纳营业税=41.2*3%=1.236万元

★差额征税

增值税差额征税：是指试点地区提供营业税改征增值税应税服务的纳税人，按照国家有关营业税差额征税的政策规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人的规定项目价款后的不含税余额为销售额（以下称计税销售额）的征税方法。（本概念供参考）

允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。（营业税差额征税政策的平移）

差额征税的计算

（一）一般纳税人

计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1+对应征税应税服务适用的增值税税率或征收率）

（二）小规模纳税人

计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1+征收率）

管理规定

试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。

1.支付给境内单位或者个人的款项，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。2.支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。

3.支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。4.国家税务总局规定的其他凭证。

差额征税

试点纳税人支付给非试点纳税人

请参见辅导材料第56页： 试点纳税人支付非试点纳税人

注意事项：

不得通扣 ：

纳税人兼有多项差额征税应税服务经营的，应根据适用的差额征税政策按具体应税服务项目、免税和免抵退税应税服务项目分别核算含税销售额、扣除项目金额和计税销售额。如：同时经营交通运输业服务、货物代理、报关代理、融资租赁服务、适用免税应税服务和出口适用免抵退应税服务的纳税人，应对上述不同项目的应税服务分别核算含税销售额、扣除项目金额和计税销售额。

★ 试点地区发票使用问题

（四）纳税时间、地点、期限

1、纳税义务发生时间

收讫销售款项的当天

取得索取销售款项凭据的当天

2、纳税地点

3、纳税期限

2012增值税征期日历（9-12月）

注意：增值税不论是否有收入，每月征期均须申报。并在征期内缴纳税款。

依据：中华人民共和国税收征收管理法

第六十二条 纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。

第三十二条 纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

（五）税收减免

注意：

关于个体定额核定的工作要求，待相关政策制定，税务机关将及时向纳税人进行宣传。

三、增值税纳税申报表填报

（一）增值税小规模纳税申报表介绍

（二）实际演练

四、新增加增值税企业在国税主要涉税事项须知

一、核准税务登记信息，领取表证单书。

您参加主管税务所组织培训时，领取《纳税人税种登记表》，核准税务登记信息，确认您的行业是否属于营业税改征增值税行业范围，确认后加盖公章于7月18日前报送管理员。纯地税户请同时领取《税务登记信息表》随同附列资料尽快交回给您的管理员。

二、发票票种衔接问题

国、地税发票衔接不再设过渡期。自试点工作正式实施之日起，试点纳税人提供增值税应税服务应当开具国税局监制的发票，不得再开具地税局监制的发票，结存发票到地税机关缴销。试点纳税人在试点工作正式实施之日前办理完发票票种核定、税控机具推行和发票领购手续，试点纳税人领购的发票自试点工作正式实施之日起启用，不得提前开具。

自国务院正式发文确定北京开展试点工作起，根据国税税控机具推行的工作进度逐户同步向纳税人发售《国际货物运输代理业专用发票》、《国际海运业运输专用发票》、《国际海运业船舶代理专用发票》、《报关代理业专用发票》和《北京市国家税务局通用机打发票》5种普通发票；开始向纳税人发售《国际航空旅客运输专用发票》、《北京市出租汽车专用发票》、《北京市出租汽车燃油附加费专用发票》和《北京市停车收费定额专用发票》4种普通发票。

《营业税改征增值税试点中国、地税发票票种衔接对照表》：

试点纳税人办理普通发票票种核定须推带以下证件和资料：

（1）《税务登记证（副本）》；（2）公章及发票专用章；（3）购票员身份证原件及复印件;（4）《纳税人领购发票票种核定申请表》;（5）其他按规定应提交的材料。

三、税控机具的衔接

试点纳税人中原使用公路、内河货物运输发票系统的公路内河货物运输企业，转到国税后若认定为增值税一般纳税人，直接转为使用货物运输业增值税专用发票税控系统；若未认定增值税一般纳税人，使用国家税务总局统一的基于税控盘或金税盘的发票税控系统（以下简称税控盘）

试点纳税人中原使用地税税控收款机（税控器）的纳税人转为使用税控盘 原使用地税税控收款机（开票打印一体机）的纳税人自愿选择使用税控盘。原使用地税税控收款机（开票打印一体机）的纳税人不选择使用税控盘的，需新购置国税税控收款机（开票打印一体机）

同时，为了进一步减轻纳税人负担，自试点工作正式实施之日起，对北京市增值税小规模纳税人推广使用税控盘，且均可按财税〔2012〕15号文件精神享受首次购买税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费在增值税应纳税额中全额抵减的优惠政策

即购买税控盘：按财税〔2012〕15号文件精神享受首次购买税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费在增值税应纳税额中全额抵减的优惠政策

购买税控收款机（开票打印一体机）：其购置支付的增值税税额部分可以按照财税〔2004〕167号的规定享受购置税控收款机可以在增值税应纳税额中抵免所支付的增值税税额的优惠政策。（税控收款机相关工作安排暂未确定）

四、电子申报的准备

国税部门对您推行网上申报，您确认并提交《纳税人税种登记表》时，到主管税务所领取网上申报CA证书，于每月征期进行网上申报。此次为试点纳税人统一发放的CA证书使用期自领取之日起至2013年12月31日止，在此期间，纳税人无需交纳证书服务费。2014年1月1日后，纳税人可根据需要自行选择申报方式，申请手续参照现行管理要求执行，如继续选用CA证书网上申报方式，需按现行标准向第三方认证机构缴纳证书服务费。

五、税款缴纳准备——电子缴税推行

试点纯地税户中企业领取《实时缴税协议书》、试点纯地税户中个体户领取《批量缴税协议书签订》

您到主管税务所领取电子缴税纸质协议书，税务所辅导您填写并告知办理流程，纳税人应将已填写银行信息并签章的纸质协议书交回税务机关。主管税务所负责完成与银行的协议验签。

最后，将培训要点总结如下： 1、7月18日前，请将税种登记表确认并加盖公章后交回给您的管理员。无国税网上申报的企业请同时携带U盘，向管理员拷取网上申报CA证书及操作说明。纯地税户请同时领取《税务登记信息表》随同附列资料尽快交回给您的管理员。

2、确定增值税税种后请尽快向管理员领取实时缴税协议书（简称三方协议），便于您网上申报时扣缴税款，以及购领发票时扣缴发票购领费用。

3、请每月15日前进行纳税申报并缴纳税款，节假日顺延。税款要在征期内缴纳，逾期以每天万分之五加收滞纳金。（无税也要申报）

4、待税控盘正式发文可以使用后，我所会给您群发短信通知，请填写好《税控收款机用户注册登记表》去服务商处（清华紫光）购买机器并参加培训，之后将《纳税人发票票种核定申请审批表》交回给管理员，以便您及时核定票种，授权开票机器。

5、现享受营业税差额征税及营业税税收优惠的纳税人请在《税种登记表》右上角务必注明。

第四篇：营业税改征增值税试点实施办法

营业税改征增值税试点实施办法

第一章 纳税人和扣缴义务人

第一条 在中华人民共和国境内(以下称境内)销售服务、无形资产或者不动产(以下称应税行为)的单位和个人,为增值税纳税人, 应当按照本办法缴纳增值税, 不缴纳营业税。

单位,是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人,是指个体工商户和其他个人。

第二条 单位以承包、承租、挂靠方式经管的,承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的,以该发包人为纳税人。否则,以承包人为纳税人。

第三条 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

纳税人年应征增值税销售额(以下称应税销售额)超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人, 未超过规定标准的纳税人为小規模纳税人。

年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

第四条 年应税销售额未超过规定标准的纳税人,会计核算健全, 能够提供准确税务资料的, 可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记,成为一般纳税人。

会计核算健全,是指能够按照国家统一的会计制度规定设臵账簿,根据合法、有效凭证核算。

第五条 符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。具体登记办法由国家税务总局制定。

除国家税务总局另有规定外,一经登记为一般纳税人后, 不得转为小规模纳税人。第六条 中华人民共和国境外(以下称境外)单位或者个人在境内发生应税行为, 在境内未设有经营机构的, 以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。

第七条 两个或者两个以上的纳税人, 经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。

第二章 征税范围 第八条 销售服务、无形资产或者不动产的具体范围,按照本办法所附的«销售服务、无形资产或者不动产注释»执行。

第九条 销售服务、无形资产或者不动产,是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产, 但下列非经营活动的情形除外:(一)单位收取的同时満足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。

1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金, 由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;2.收取时开具省级以上(含省级)财政部门印制的财政票据;3.所收款项全额上缴财政。

(二)单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。(三)单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。(四)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

第十条 有偿,是指取得货币、货物或者其他经济利益。

第十一条 在境内销售服务(租赁不动产除外)或者无形资产, 是指服务或者无形资 产的销售方或者购买方在境内。

下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产:(一)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外消费的服务或者无形资产。

(二)境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。(三)財政部和国家税务总局规定的其他情形。

第十二条 在境内销售或者租赁不动产, 是指所销售或者租赁的不动产在境内。第十三条 下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产, 但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外:(一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务。

(二)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产。(三)财政部和国家税务总局规定的其他情形。第三章 税率和征收率 第十四条 增值税税率:(一)纳税人发生应税行为除本条第(二)项、第(三)项、第(四)项规定外,税率为6%。(二)提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务,销售不动产,销售土地使用权,税率为11%。

(三)提供有形动产租赁服务, 税率为17%。

(四)财政部和国家税务总局规定的应税行为, 税率为零。

第十五条 增值税征收率为3%, 财政部和国家税务总局另有规定的除外。第四章 应纳税额的计算 第一节 一般性规定

第十六条 增值税的计税方法, 包括一般计税方法和简易计税方法。第十七条 一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。

一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为, 可以选择适用简易计税方法计税, 但一经选择, 36个月内不得变更。

第十八条 小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。

第十九条 境外单位或者个人在境内发生应税行为, 在境内未设有经营机构的,扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额: 应扣缴税额=购买方支付的价款÷(1 税率)x税率 第二节 一般计税方法

第二十条 一般计税方法的应纳税额,是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式: 应纳税额=当期销项税额一当期进项税额

当期销项税容预小于当期进项税额不足抵扣时, 其不足部分可以结转下期继续抵扣。

第二十一条 销项税额, 是指纳税人发生应税行为按照销售额和増值税税率计算的増值税额。销项税额计算公式: 销项税额=销售额 X税率

第二十二条 一般计税方法的销售额不包括销项税额,纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的,按照下列公式计算销售额: 销售额=含税销售额÷(1 税率)第二十三条 进项税额,是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产,支付或者负担的增值税额。第二十四条 下列进项税额准予从销项税额中抵扣:(一)从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票, 下同)上注明的增值税额。

(二)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。(三)购进农产品, 除取得增值税专用发票或者海关进口

增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为: 进项税额=买价 x扣除率

买价,是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。

购进农产品, 按照 «农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法» 抵扣进项税额的除外。

(四)从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产, 自税务机关取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证(以下称税收缴款凭证)上注明的增值税额。

第二十五条 纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

增值税扣税凭证, 是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和税收缴款凭证。

纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的,应当具各书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的, 其进项税额不得从销项税额中抵扣。

第二十六条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:(一)用于简易计税方法计税项日、免征増值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配労务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产, 仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。

(二)非正常损失的购进货物, 以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。

(四)非正常损失的不动产, 以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

(五)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程。

(六)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。(七)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

本条第(四)项、第(五)项所称货物,是指构成不动产实体的材料和设备, 包括建筑装飾材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。

第二十七条 纳税人的交际应酬消费属于个人消费。不动产、无形资产的具体范田,按照本办法所附的«销售服务、无形资产或者不动产注释»执行。

固定资产, 是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经管有关的设备、工具、器具等有形动产。

非正常损失, 是指因管理不善造成货物被盜、丢失、霉烂变质,以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。第二十八条 适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项日而无法划分不得抵扣的进项税额, 按照下列公式计算不得抵扣的进项税额: 不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额x(当期简易计税方法计税项目销售额 免征增值税项日销售额)÷当期全部销售额

主管税务机关可以按照上述公式依据数据对不得抵扣的进项税额进行清算。第二十九条 己抵扣进项税额的购进货物(不含固定资产)、劳务、服务,发生本办法第二十六条规定情形(简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外)的, 应当将该进项税额从当期进项税额中扣减;无法确定该进项税额的, 按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。

第三十条 已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产, 发生本办法第二十六条所列情形的, 按照下列公式计算不得抵扣的进项税额: 不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值x通用税率

第三十一条 纳税人适用一般计税方法计税的, 因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额,应当从当期的销项税额中扣减;因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额, 应当从当期的进项税额中扣减。

第三十二条 有下列情形之一者, 应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额, 不得抵扣进项税额, 也不得使用增值税专用发票:(一)一般纳税人会计核算不健全, 或者不能够提供准确税务资料的。(二)应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。第三节 简易计税方法

第三十三条 简易计税方法的应纳税额, 是指按照销售额和增值税征收率计算的増值税额,不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式: 应纳税额=销售额 x征收率

第三十四条 简易计税方法的销售额不包括其应纳税额,纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的,按照下列公式计算销售额;销售额=含税销售额÷(1+征收率)第三十五条 纳税人适用简易计税方法计税的, 因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额,应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款, 可以从以后的应纳税额中扣减。

第四节 销售额的确定

第三十六条 销售额, 是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用, 财政部和国家税务总局另有规定的除外。

价外费用, 是指价外收取的各种性质的收费, 但不包括以下项目:(一)代为收取并符合本办法第九条规定的政府性基金或者行政事业性收费;(二)以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。第三十七条 销售额以人民币计算。

纳税人按照人民币以外的货市结算销售额的, 应当折合成人民币计算, 折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中问价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率, 确定后12个月内不得变更。

第三十八条 纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产, 适用不同税率或者征收率的, 应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的, 从高适用税率。

第三十九条 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物,为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为, 按照销售货物缴纳增值税;其 他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。

本条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户, 包括以从事货物的生产、批发或者零售为主, 并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

第四十条 纳税人兼营免税、减税项目的,应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算的,不得免税、减税。

第四十一条 纳税人发生应税行为, 开具增值税专用发票后,发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的,应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票;未按照规定开具红字增值税专用发票的,不得按照本办法第三十一条和第三十五条的规定扣减销项税额或者销售额。

第四十二条 纳税人发生应税行为, 将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的, 以折扣后的价款为销售额;未在同一张发票上分别注明的, 以价款为销售额, 不得扣减折扣额。

第四十三条 纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的, 或者发生本办法第十三条所列行为而无销售额的,主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额:(一)按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。(二)按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

(三)按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为;组成计税价格=成本 x(1+成本利润率)成本利润率由国家税务总局确定。

不具有合理商业目的, 是指以谋取税收利益为主要目的, 通过人为安排,减少、免除、推迟缴纳增值税税款,或者増加退还增值税税款。

第五章 纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点 第四十四条 増值税纳税义务发生时问为:(一)纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的, 为开具发票的当天。

收讫销售款项, 是指纳税人销售服务、无形资产或者不动产过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天,是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的, 为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

(二)纳税人提供建筑服务、租赁服务或者销售不动产采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

(三)纳税人从事金融商品转让, 为金融商品所有权转移的当天。

(四)纳税人发生本办法第十三条规定情形的, 其纳税义务发生时问为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

(五)增值税扣缴义务发生时问为纳税人增值税纳税义务发生的当天。第四十五条 增值税纳税地点为:(一)固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的,应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准,可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

(二)非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税;未申报纳税的, 由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。

(三)其他个人提供建筑服务, 销售或者出租不动产, 应向建筑劳务发生地、不动产所在地税务机关申报纳税。

(四)扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。

第四十六条 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10 日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社, 以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照国定期限纳税的,可以按次纳税。

纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的, 自期満之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的, 自期满之日起5日内预缴税款, 于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

扣缴义务人解缴税款的期限,按照前两款规定执行。第六章 税收减免

第四十七条 纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的, 可以放弃免税、减税, 依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后, 36个月内不得再申请免税、减税。

纳税人发生应税行为同时适用免税和零税率规定的, 纳税人可以选择适用零税率或者免税。

第四十八条 个人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的,免征增值税;达到起征点的,全额计算缴纳增值税。

增值税起征点不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。第四十九条 增值税起征点幅度如下

(一)按期纳税的, 为月销售额5000-20000元(含本数)。(二)按次纳税的,为每次(日)销售额300-500元(含本数)。

起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅(局)和国家税务局应当在规定的幅度内, 根据实际情况确定本地区适用的起征点,并报财政部和国家税务总局备案。

第七章 征收管理

第五十条 营业税改征的增值税, 由国家税务局负责征收。

第五十一条 纳税人发生适用零税率的应税行为, 应当按期向主管税务机关申报办理退(免)税, 具体办法由财政部和国家税务总局制定。

第五十二条 纳税人发生应税行为, 应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票,并在増值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。

属于下列情形之一的, 不得开具增值税专用发票:(一)向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。(二)适用免征增值税规定的应税行为。

第五十三条 小规模纳税人发生应税行为, 购买方索取增值税专用发票的, 可以向主管税务机关申请代开。

第五十四条 纳税人增值税的征收管理,按照本办法和«中华人民共和国税收征收管理法»及现行増值税征收管理有关规定执行。

第八章 附 则

第五十五条 纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算。第五十六条 本办法自 年 月 日起执行。

销售服务、无形资产或者不动产注释 营业税改征增值税试点实施办法

附件2：营业税改征增值税试点有关事项的规定 附件3：营业税改征增值税试点过渡政策的规定

附件4：应税项目适用增值税零税率和免税政策的规定

一、销售服务

销售服务，是指有偿提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。

(一）交通运输服务。

交通运输服务，是指利用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位臵得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。

1.陆路运输服务。陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括铁路运输服务和其他陆路运输 服务。

(1)铁路运输服务，是指通过铁路运送货物或者旅客的运输业务活动。

(2)其他陆路运输服务，是指铁路运输以外的陆路运输业务活动。包括公路运输、缆车运输、索道运输、地铁运输、城市轻轨运输等。

出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照陆路运输服务缴纳增值税。

2.水路运输服务。

水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。

水路运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。程租业务，是指运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。

期租业务，是指运输企业将配备有操作人员的船舶承租给 他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。

3.航空运输服务。

航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅客的运 输业务活动。航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承 租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否 经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均 由承租方承担的业务。

航天运输服务，按照航空运输服务缴纳增值税。

航天运输服务，是指利用火箭等载体将卫星、空间探测器 等空间飞行器发射到空间轨道的业务活动。

4.管道运输服务。

管道运输服务，是指通过管道设施输送气体、液体、固体 物质的运输业务活动。无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税。

无运输工具承运业务，是指经营者以承运人身份与托运人 签订运输服务合同，向托运人收取运费并承担承运人责任，然 后委托实际承运人完成运输服务的经营活动。

(二）邮政服务。邮政服务，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供 邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务和邮政特殊服务。

1.邮政普遍服务。

邮政普遍服务，是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发 行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。

函件，是指信函、印刷品、邮资封片卡、无名址函件和邮 政小包等。

包裹，是指按照封装上的名址递送给特定个人或者单位的 独立封装的物品，其重量不超过五十千克，任何一边的尺寸不 超过一百五十厘米，长、宽、高合计不超过三百厘米。

2.邮政特殊服务。

邮政特殊服务，是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读 物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。

3.其他邮政服务。

其他邮政服务，是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活 动。(三）电信服务。

电信服务，是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统 等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收 或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。包括基础 电信服务和增值电信服务。

1.基础电柄服务。

基础电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长 等网络元素的业务活动。

2.增值电信服务。

增值电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输 及应用服务、互联网接入服务等业务活动。

卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务缴纳增值 税。(四）建筑服务。

建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备等的安装以及其他工程作业的

业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。1.工程服务。

工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作 业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装 或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。

2.安装服务。

安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设 备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安臵工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆 的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆 等工程作业。

固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营 者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收 费，按照安装服务缴纳增值税。

3.修缮服务。

修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长期使用期限的工程作业。4.装饰服务。

装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。

5.其他建筑服务。

其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥 离和清理劳务等工程作业。

(五）金融服务。

金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。

1.贷款服务。

贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活 动。

各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间(含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融 资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷 款服务缴纳增值税。

融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售 给从事融资租赁业务的企业后，又将该资产租回的业务活动。

以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款 服务缴纳增值税。2.直接收费金融服务。

直接收费金融服务，是指提供货币资金融通相关服务并且 收取费用的业务活动。包括提供货币兑换、账户管理、电子银 行、信用卡、信用证、财务担保、保管箱、资产管理、信托管 理、基金管理、金融商品交易场所、资金结算、资金清算、金 融支付等服务。

3.保险服务。

保险服务，是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险 费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的 财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限等条件时承担给付保险金 责任的商业保险行为。包括人身保险服务和财产保险服务。

人身保险服务，是指以人的寿命和身体为保险标的的保险 业务活动。财产保险服务，是指以财产及其有关利益为保险标的的保 险业务活动。4.金融商品转让。

金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。

其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。

(六）现代服务。

现代服务，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等 提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴 证咨询服务、广播影视服务和商务辅助服务。

1.研发和技术服务。

研发和技术服务，包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务。(1)研发服务，也称技术幵发服务，是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活 动。

(2)合同能源管理服务，是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活 动。

(3)工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工前后，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。

(4)专业技术服务，是指气象服务、地震服务、海洋服务、测绘服务、城市规划、环境与生态监测服务等专项技术服务。

2.信息技术服务。

信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息 进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并 提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服 务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务。

(1)软件服务，是指提供软件开发服务、软件维护服务、软件测试服务的业务活动。(2)电路设计及测试服务，是指提供集成电路和电子电路 产品设计、测试及相关技术支持服务的业务活动。

(3)柄息系统服务，是指提供信息系统集成、网络管理、网站内容维护、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、信息安全服务、在线杀毒、虚拟主机等业务活动。包括网站对非自有的网络游戏提供的网络运营服务。

(4)业务流程管理服务，是指依托信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、审计管理、税务管理、物流信息管理、经营信息管理和呼叫中心等服务的活动。

(5)信息系统增值服务，是指利用信息系统资源为用户附加提供的信息技术服务。包括数据处理、分析和整合、数据库 管理、数据备份、数据存储、容灾服务、电子商务平台等。

3.文化创意服务。

文化创意服务，包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。

(1)设计服务，是指把计划、规划、设想通过文字、语言、图画、声音、视觉等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、内部管理设计、业务运作设计、供应链设计、造型设计、服装 设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、网游设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、广告设计、创意 策划、文印晒图等。

(2)知识产权服务，是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的登记、鉴定、评估、认证、检索服务。

(3)广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各 种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声 明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告 代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。

(4)会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸 洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办或者组织安排的 各类展览和会议的业务活动。

4.物流辅助服务。

物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服 务。

(1)航空服务，包括航空地面服务和通用航空服务。

航空地面服务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站等向在境内航行或者在 境内机场停留的境内外飞机或者其他 飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务活动。包括旅客安 全检查服务、停机坪管理服务、机场候机厅管理服务、飞机清 洗消毒服务、空中飞行管理服务、飞机起降服务、飞行通讯服 务、地面信号服务、飞机安全服务、飞机跑道管理服务、空中 交通管理服务等。

通用航空服务，是指为专业工作提供飞行服务的业务活动，包括航空摄影、航空培训、航空测量、航空勘探、航空护林、航空吊挂播洒、航空降雨等。

(2)港口码头服务，是指港务船舶调度服务、船舶通讯服 务、航道管理服务、航道疏浚服务、灯塔管理服务、航标管理 服务、船舶引航服务、理货服务、系解缆服务、停泊和移泊服 务、海上船舶溢油清除服务、水上交通管理服务、船只专业清 洗消毒检测服务和防止船只漏油服务等为船只提供服务的业务 活动。

港口设施经营人收取的港口设施保安费按照港口码头服务 缴纳增值税。

(3)货运客运场站服务，是指货运客运场站提供货物配载 服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服 务、货物打包整理、铁路线路使用服务、加挂铁路客车服务、铁路行包专列发送服务、铁路到达和中转服务、铁路车辆编解 服务、车辆挂运服务、铁路接触网服务、铁路机车牵引服务等 业务活动。

(4)打携救助服务，是指提供船舶人员救助、船舶财产救 助、水上救助和沉船沉物打捞服务的业务活动。

(5)装卸搬运服务，是指使用装卸搬运工具或者人力、畜 力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸 现场之间进行装卸和搬运的业务活动。

(6)仓储服务，是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮 放、保管货物的业务活动。(7)收派服务，是指接受寄件人委托，在承诺的时限内完 成函件和包裹的收件、分拣、派送服务的业务活动。

收件服务，是指从寄件人收取函件和包裹，并运送到服务 提供方同城的集散中心的业务活动。

分拣服务，是指服务提供方在其集散中心对函件和包裹进 行归类、分发的业务活动。

派送服务，是指服务提供方从其集散中心将函件和包裹送 达同城的收件人的业务活动。

5.租赁服务。

租赁服务，包括融资租赁服务和经营租赁服务。

(1)融资租赁服务，是指具有融资性质和所有权转移特点 的租赁活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能 等条件购入有形动产或者不动产租赁给承租人，合同期内租赁 物所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租 金后，承租人有权按照残值购入租赁物，以拥有其所有权。不 论出租人是否将租赁物销售给承租人，均属于融资租赁。

按照标的物的不同，融资租赁服务可分为有形动产融资租 赁服务和不动产融资租赁服务。

融资性售后回租不按照本税目缴纳增值税。(2)经营租赁，是指在约定时间内将有形动产或者不动产 转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。

按照标的物的不同，经营租赁服务可分为有形动产经营租 赁服务和不动产经营租赁服务。

将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的 广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁 服务缴纳增值税。车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过 闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。

水路运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于经营租赁。

光租业务，是指运输企业将船舶在约定的时间内出租给他 人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。

千租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租 给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项 费用，只收取固定租赁费的业务活动。

6.鉴证咨询服务。

鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。

(1)认证服务，是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。

(2)鉴证服务，是指具有专业资质的单位受托对相关事项 进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、职业技能鉴定、工程造价鉴证、工程监 理、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等。

(3)咨询服务，是指提供信息、建议、策划、顾问等服务 的活动。包括金融、软件、技术、财务、税收、法律、内部管 理、业务运作、流程管理、健康等方面的咨询。

翻译服务和市场调查服务按照咨询服务缴纳增值税。7.广播影视服务。

广播影视服务，包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映，下同）服务。

(1)广播影视节目（作品）制作服务，是指进行专题（特 别节目）、专栏、综艺、体育、动画片、广播剧、电视剧、电 影等广播影视节目和作品制作的服务。具体包括与广播影视节 目和作品相关的策划、米编、拍摄、录首、首视频文子图片素 材制作、场景布臵、后期的剪辑、翻译（编译）、字幕制作、片头、片尾、片花制作、特效制作、影片修复、编目和确权等 业务活动。

(2)广播影视节目（作品）发行服务，是指以分账、买断、委托等方式，向影院、电台、电视台、网站等单位和个人发行 广播影视节目（作品）以及转让体育赛事等活动的报道及播映 权的业务活动。

(3)广播影视节目（作品）播映服务，是指在影院、剧院、录像厅及其他场所播映广播影视节目（作品），以及通过电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或者有线装臵播 映广播影视节目（作品）的业务活动。8.商务辅助服务。

商务辅助服务，包括企业管理服务、社团管理服务、经纪 代理服务、人力资源服务、安全保护服务和道路管理服务。

(1)企业管理服务，是指为企事业单位和机关提供总部管 理、投资与资产管理、市场管理、日常综合管理等服务的业务 活动。

(2)经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务。包 括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、报关代理、法律 代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。

货物运输代理服务，是指接受货物收货人、发货人、船舶 所有人、船舶承租人或者船舶经营人的委托，以委托人的名义，为委托人办理货物运输、装卸、仓储和船舶进出港口、引航、靠泊等相关手续的业务活动。

报关代理服务，是指接受进出口货物的收、发货人委托，代为办理报关手续的业务活动。(3)人力资源服务，是指提供公共就业、劳务派遣、人才 委托招聘、劳动力外包等服务的业务活动。

(4)安全保护服务，是指提供保护人身安全和财产安全，维护社会治安等的业务活动。包括场所住宅保安、特种保安、安全系统监控以及其他安保服务。

9.其他现代服务。

其他现代服务，是指除研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广 播影视服务和商务辅助服务以外的服务。

（七）生活服务。

生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类 服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务和居民日常服务。

1.文化体育服务。

文化体育服务，包括文化服务和体育服务。(1)文化服务，是指为满足社会公众文化生活需求提供的 各种服务。包括文艺创作、文艺表演、文化比赛、图书馆的图 书和资料借阅、档案馆的档案管理、文物及非物质遗产保护、举办宗教活动、举办科技活动、举办文化活动。

(2)体育服务，是指举办体育比赛、体育表演、体育活动，提供体育训练、体育指导、体育管理的业务活动。

2.教育医疗服务。

教育医疗服务，包括教育服务和医疗服务。

(1)教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动。

学历教育服务，是指根据教育行政管理部门确定或者认可 的招生和教学计划组织教学，并颁发相应学历证书的业务活动。包括初等教育、初级中等教育、高级中等教育、高等教育等。

非学历教育服务，包括学前教育、各类培训、演讲、讲座、报告会等。教育辅助服务，包括教育测评、考试、招生等服务。

(2)医疗服务，是指提供医学检查、诊断、治疗、康复、预防、保健、接生、计划生育、防疫服务等方面的服务，以及 与这些服务有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住 宿和伙食的业务。

3.旅游娱乐服务。

旅游娱乐服务，包括旅游服务和娱乐服务。

(1)旅游服务，是指根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动。

(2)娱乐服务，是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。

具体包括：歌厅、舞厅、卡拉0K歌舞厅（包括夜总会、练 歌房、恋歌房）、音乐茶座（包括酒吧）、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（如射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖等）等。

4.餐饮住宿服务。

餐饮住宿服务，包括餐饮服务和住宿服务。(1)餐饮服务，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式 为消费者提供饮食消费服务的业务活动。

(2)住宿服务，是指提供住宿场所及配套服务等的活动。包括宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供的住宿服务。

5.居民日常服务。居民日常服务，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生 活需求提供的服务，包括市容市政管理、物业管理、家政、婚 庆、养老、嫔葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。

6.其他生活服务。

其他生活服务，是指除文化体育服务、教育医疗服务、旅 游娱乐服务、餐饮住宿服务和居民日常服务的服务。

二、销售无形资产

销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业 务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的 资产，包括技术、商标和著作权、自然资源使用权和其他权益 性无形资产。

技术，包括专利或者非专利技术。

自然资源使用权，包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。

其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事 业特许权、配额、特许经营权、连锁经营权、经销权、分销权、代理权、会员费、席位费、网络游戏虚拟道具、商誉、域名、经营权、名称权、肖像权、冠名权等。

三、销售不动产

销雋不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括 建筑物、构筑物等。

建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。

构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑 物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并 转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。

营业税改征增值税试点有关事项的规定 营业税改征增值税试点实施办法

附件1：销售服务、无形资产或者不动产注释 附件3：营业税改征增值税试点过渡政策的规定

附件4：应税项目适用增值税零税率和免税政策的规定

一、营改增试点期间，试点纳税人[指按照•营业税改征增 值税试点实施办法‣（以下称•试点实施办法‣）缴纳增值税的 纳税人]有关政策

(一）兼营。

试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资 产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用 不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以 下方法适用税率或者征收率：

1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。

2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。

3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者 不动产，从高适用税率。

(二）不征收增值税项目。

1.根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于•试点实施办法‣第十三条规定的用于公益事业的服务。

2.存款利息。

3.被保险人获得的保险赔付。

4.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开 发企业以及物业管理单位代收的住房专项维修基金。

5.在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、臵换等方 式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和 劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地 使用权转让行为。

(三）销售额。

1.贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质 的收入为销售额。2.直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手 续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户 费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。

3.金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售 额。

转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下期继续抵减。

金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加 权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。

金融商品转让，不得开具增值税专用发票。

4.中国证券登记结算公司的销售额，不包括以下资金项目：

按规定提取的证券结算风险基金；代收代付的证券公司资金交 收违约垫付资金利息；结算过程中代收代付的资金交收违约罚息。

5.经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的 余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收 费，不得开具增值税专用发票。

6.中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公 司、中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号 为公益性机构（名单见本规定所附的•手机短信公益特服号及公 益性机构名单‣）接受捐款，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。支付的捐款不 得开具增值税专用发票。

7.经中国人民银行、银监会、或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借 款利息）、发行债券利息和车辆购臵税后的余额为销售额。

经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区 批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，2016年5月1日后实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月起按照上述规定执行； 2016年5月1日后实收资本未达到1.7亿元但注册资本达到1.7亿元的，在2016年7月31日前仍可按照上述规定执行，2016年8月1 日后开展的融资租赁业务不得按照上述规定执行。

8.航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。

9.试点纳税人中的一般纳税人（以下简称一般纳税人）提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付 给承运方运费后的余额为销售额。

10.试点纳税人提供旅游服务，以取得的全部价款和价外费 用，扣除向旅游服务购 买方收取并支付给其他单位或者个人的 住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团 旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用。

11.试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

12.房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全 部价款和价外费用，扣除向政府部门支付的土地出让金后的余 额为销售额。

房地产老项目，是指•建筑工程施工许可证‣注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。

13.试点纳税人按照上述5 — 12款的规定从全部价款和价外 费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。

上述凭证是指：

(1)支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。(2)支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人 的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。

(3)缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。(4)扣除的政府性基金或者行政事业性收费，以省级以上 财政部门印制的财政票据为合法有效凭证。

(5)国家税务总局规定的其他凭证。

纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

(四）进项税额。

1.适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得 并在会计制度上按固定资产核算的不动产，其进项税额应自取 得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第 二年抵扣比例为40%。

取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产企业自行 幵发的房地产。

融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构 筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。

2.按照•试点实施办法‣第二十六条第（一）项规定不得 抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生 用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在次月按照 下列公式，依据合法有效的增值税扣税凭证，计算可以抵扣的 进项税额：

可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值X 适用税率

3.纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相 关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得 从销项税额中抵扣。

(五）一般纳税人资格登记。

•试点实施办法‣第三条规定的年应税销售额标准为500万 元（含本数）。财政部和国家税务总局可以对年应税销售额标 准进行调整。

(六）计税方法。

一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法 计税： 1.公共交通运输服务。

公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市 轻轨、出租车、长途客 运、班车。

班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠 的运送旅客的陆路运输服务。

2.经认定的动漫企业为幵发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕 制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务，以 及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及 再授权）。

动漫企业和自主开发、生产动漫产品的认定标准和认定程 序，按照•文化部财政部国家税务总局关于印发†动漫企业认 定管理办法（试行）>的通知‣（文市发„2008‟51号）的规定执 行。

3.电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务。

4.以本地区营改增实施之日前取得的有形动产为标的物提 供的经营租赁服务。5.中国农业发展银行总行及其各分支机构提供涉农贷款(具体涉农贷款业务清单见附2)取得的利息收入。

(七）建筑服务。

1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适 用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程 所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其 他费用的建筑服务。

2.—般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用 简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由发包方自 行采购的建筑工程。3.—般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选 择适用简易计税方法计税。

建筑工程老项目，是指：

(1)•建筑工程施工许可证‣注明的合同幵工日期在2016 年4月30日前的建筑工程项目；

(2)未取得•建筑工程施工许可证‣的，建筑工程承包合 同注明的幵工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

4.一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部 价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率 在建筑服务发生地主管税务机关预缴税款，向机构所在地主管 税务机关申报缴纳增值税。

5.试点纳税人中的小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）

跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣 除支付的分包款后的余额，在建筑劳务地主管税务机关预缴增 值税，向机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税。

(八）销售不动产。1.一般纳税人

1.2016年前取得（不含丨'1建）的+动产，吋以选择适用简易计税方法，以全部收入减上该项 +动产购评原价或芯取得不动产时的作价后的余额，按照5%的 征收率在不动产所在地主管税务机关预缴增值税，向机构所在 地主管税务机关申报缴纳增值税。

2.—般纳税人销售其2016年5月1日后取得的不动产，应按 照3%的预征率在不动产所在地主管税务机关预缴税款，向机构 所在地主管税务机关申报缴纳增值税。

3.小规模纳税人销售其取得（+禽T丨述）的不动产（+禽 他个人i销Lit购X的住房），以个郃收入减去该项不动产购

评原价成芥収得+动产时的作价P的汆额，按照5%的征收率在 不动产所在地主管税 务机关预缴增值税，向机构所在地主管税 务机关申报缴纳增值税。

其他个人销售其取得（不含n迚）的不动产（不，k购买 的住房），以个部收入减去该项+动产购背原价或齐取得+动 产时的作价后的余额，按照5%的征收率申报缴纳增值税。

4.房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。

5.房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房 地产项目，按照5%的征收率计税。

6.个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率 全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销 售的，免征增值税。

办理免税的具体程序、购买房屋的时间、开具发票、非购 买形式取得住房行为及其他相关税收管理规定，按照•国务院 办公厅转发建设部等部门关于做好稳定住房价格工作意见的通 知‣（国办发„2005)26号）、•国家税务总局财政部建设部 关于加强房地产税收管理的通知‣（国税发„2005)89号）和 •国家税务总局关于房地产税收政策执行中几个具体问题的通 知‣（国税发„2005‟172号）的有关规定执行。

(九）租赁不动产

1.一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以 选择适用简易计税方法按照5%的征收率，在不动产所在地主管 税务机关预缴增值税，向机构所在地主管税务机关申报缴纳增 值税。

对公路经背企业屮一般纳税人对老商速公路收取的A速公 路个:辆通彳j:费收入，可以选择适用简易计税方法，减按3%的征 收率计税。老“速公路，足指•建筑工程施工许可证‣注明的

合同开工日期在2016年4月30日前的rt速公路。

2.—般纳税人出租其2016年5月1日后取得的、与机构所在 地不在同一县（市）的不动产，应按照3%的预征率在不动产所 在地主管税务机关预缴税款，向机构所在地主管税务机关申报 缴纳增值税。

3.小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住 房），按照5%的征收率在不动产所在地主管税务机关预缴增值 税，向机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税。

其他个人出租其取得的不动产（不含住房），按照5%的征 收率在不动产所在地主管税务机关申报缴纳增值税。

4.个人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计税。(十）一般纳税人销售其2016年4月30曰前取得的不动产(不含自建），或出租其2016年4月30日前取得的不动产，房地 产幵发企业中的一般纳税人销售房地产老项目，纳税人选择适 用一般计税方法计税的，应按照3%的预征率向不动产所在地税 务机关预缴税款，向机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税。

(十一）一般纳税人跨县（市）提供建筑服务或者销售、出租取得的异地不动产，在机构所在地申报纳税时，计算的应 纳税额小于已预缴税额，且差额较大的，由国家税务总局通知 建筑服务发生地或者不动产所在地省级税务机关，在一定时期 内暂停预缴增值税。

(十二）纳税地点。

属于固定业户的试点纳税人，总分支机构不在同一县（市），但在同一省（自治区、直辖市、计划单列市）范围内的，经省（自 治区、直辖市、计划单列市）财政厅（局）和国家税务局批准，可 以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值 税。

(十三）试点前发生的业务。

1.试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规 定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵 减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的 部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当 向原主管地税机关申请退还营业税。

2.试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前己 缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向 原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。

3.试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因 税收检查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴 营业税。

(十四）销售使用过的固定资产。

一般纳税人销售自己使用过的营改增实施之日前取得的固 定资产，按照现行旧货相关增值税政策执行。

使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计 提折旧的固定资产。(十五）扣缴增值税适用税率。

境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用 税率扣缴增值税。(十六）其他规定。

1.试点纳税人销售电信服务时，附带赠送用户识别卡、电 信终端等货物或者电信服务的，应将其取得的全部价款和价外 费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。

2.油气田企业发生应税行为，适用•试点实施办法‣规定 的增值税税率，不再适用•财政部国家税务总局关于印发†油 气田企业增值税管理办法‡的通知‣（财税[2009]8号）规定的 增值税税率。

二、原增值税纳税人[指按照•中华人民共和国增值税暂行 条例‣（以下称•增值税暂行条例‣）缴纳增值税的纳税人]有关政策

(一）海上自营油田开采。

2016年5月1日起，中国海洋石油总公司及所属单位海上自 营油田幵采的原油、天然气，停止按实物征收增值税，改为按 照•增值税暂行条例‣及其实施细则缴纳增值税。

(二）进项税额。

1.原增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从 销项税额中抵扣。

2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不 动产，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第 一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构 筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。

2.原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽 车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。

3.原增值税一般纳税人从境外单位或者个人购进服务、无 形资产或者不动产，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项 税额中抵扣的进项税额为自税务机关取得的解缴税款的税收缴 款凭证上注明的增值税额。

纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合 同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其 进项税额不得从销项税额中抵扣。4.原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳 务，用于•销售服务、无形资产或者不动产注释‣所列项目的，不属于•增值税暂行条例‣第十条所称的用于非增值税应税项 H，其进项税额准予从销项税额中抵扣。

5.原增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

(1)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体 福利或者个人消费。其中涉及的无形资产、不动产，仅指专用 于上述项目的无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动 产。

(2)非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳 务和交通运输服务。(3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不 包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。

(4)非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货 物、设计服务和建筑服务。(5)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设 计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不 动产在建工程。(6)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日 常服务和娱乐服务。(7)财政部、国家税务总局规定的其他情形。

上述第（4)点、第（5)点所称货物，是指构成不动产实 体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智 能化楼宇设备及配套设施。

纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关 的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从 销项税额中抵扣。

6.已抵扣进项税额的购进服务，发生上述第5点规定情形(简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将

该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。

7.已抵扣进项税额的无形资产或者不动产，发生上述第5点 规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=无形资产或者不动产净值X适用税 率

8.按照•增值税暂行条例‣第十条和上述第5点不得抵扣且 未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改 变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在次月按照下列公 式，依据合法有效的增值税扣税凭证，计算可以抵扣的进项税 额：

可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值X 适用税率(三）增值税期末留抵税额。

原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不动产 的，截止到营改增实施之H前的增值税期末留抵税额，不得从 销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣。

(四）混合销售。

一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销 售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的 混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务 的单位和个体工商户在内。

附1.手机短信公益特服号及公益性机构名单

附2.享受营业税优惠政策的涉农贷款业务清单

一、过渡期政策

过渡期政策中规定了部分特定应税行为的一般纳税人可以选择简易征收，但一经选择，36个月内不得变更。

这和我之前预期的差不多，过渡期政策以简易征收为主，但为了防止上下游企业的倒逼，税总也是蛮拼的，一经选择，36个月内不得变更，那如我之前所说的建筑业如果选择简易征收，那房地产企业如果倒逼其不得选择，可能会造成一片重伤员。那么，哪些企业可以选择简易征收？

中国农业发展银行总行及其分支机构提供涉农贷款取得的利息收入

一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务

一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务

一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务

公路经营企业中的一般纳税人对老高速公路收取的高速公路车辆通行费收入

还不止这些，有几个没敢和前面这几位大爷一起放的，是因为——新增了5%的过渡期征收率！！刚把4%、6%简并到3%，这又整出个过渡期5%，唉，增值税立法目测遥遥无期了。下面这些鬼也是可以选择简易征收的：

一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产（在不动产所在地预缴，机构所在地申报，征收率为5%，注意，过渡期老项目特殊征收率）

房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目（可选择按5%征收率简易征收）

一般纳税人出租其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产（在不动产所在地预缴，机构所在地申报，征收率为5%，注意，过渡期老项目特殊征收率）

一、下列项目免征增值税

(一）托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。

托儿所、幼儿园，是指经县级以上教育部门审批成立、取 得办园许可证的实施0-6岁学前教育的机构，包括公办和民办的 托儿所、幼儿园、学前班、幼儿班、保育院、幼儿院。

公办托儿所、幼儿园免征增值税的收入是指，在省级财政 部门和价格主管部门审核报省级人民政府批准的收费标准以内 收取的教育费、保育费；

民办托儿所、幼儿园免征增值税的收入是指，在报经当地 有关部门备案并公示的收费标准范围内收取的教育费、保育费;超过规定收费标准的收费，以开办实验班、特色班和兴趣 班等为由另外收取的费用以及与幼儿入园挂钩的赞助费、支教 费等超过规定范围的收入，不属于免征增值税的收入。

(二）养老机构提供的养老服务。

养老机构，是指依照民政部•养老机构设立许可办法‣设 立并依法办理登记的为老年人提供集中居住和照料服务的各类 养老机构；养老服务，是指上述养老机构按照民政部•养老机 构管理办法‣的规定，为收住的老年人提供的生活照料、康复护理、精神慰藉、文化娱乐等服务。

(二）残疾人福利机构提供的育养服务。(四）婚姻介绍服务。(五）殡葬服务。殡葬服务，是指收费标准由各地价格主管部门会同有关部 门核定，或者实行政府指导价管理的遗体接运（含抬尸、消毒）、遗体整容、遗体防腐、存放（含冷藏）、火化、骨灰寄存、吊 唁设施设备租赁、墓穴租赁及管理等服务。

(六）残疾人员本人为社会提供的服务。(七）医疗机构提供的医疗服务。

医疗机构，是指依据国务院•医疗机构管理条例‣及卫生 部•医疗机构管理条例实施细则‣的规定，经登记取得•医疗 机构执业许可证‣的机构，以及军队、武警部队各级各类医疗 机构。具体包括：各级各类医院、门诊部（所）、社区卫生服务中 心（站）、急救中心（站）、城乡卫生院、护理院（所）、疗养院、临床检验中心，各级政府及有关部门举办的卫生防疫站(疾病控 制中心）、各种专科疾病防治站(所），各级政府举办的妇幼保健 所(站）、母婴保健机构、儿童保健机构，各级政府举办的血站（血 液中心）等医疗机构。

本项所称的医疗服务，是指医疗机构按照不高于地（市）级以上价格主管部门会同同级卫生主管部门及其他相关部门制定的医疗服务指导价格（包括政府指导价和按照规定由供需双 方协商确定的价格等）为就医者提供•全国医疗服务价格项目 规范‣所列的各项服务，以及医疗机构向社会提供卫生防疫、卫生检疫的服务。

(八）从事学历教育的学校提供的教育服务。

1.学历教育，是指受教育者经过国家教育考试或者国家规 定的其他入学方式，进入国家有关部门批准的学校或者其他教 育机构学习，获得国家承认的学历证书的教育形式。具体包括:(1)初等教育：普通小学、成人小学；

(2)初级中等教育：普通初中、职业初中、成人初中；

(3)高级中等教育.•普通高中、成人高中和中等职业学校(包括普通中专、成人中专、职业高中、技工学校）；

(4)高等教育：普通本专科、成人本专科、网络本专科、研究生（博士、硕士）、高等教育自学考试、高等教育学历文 凭考试。

2.从事学历教育的学校，是指：(1)普通学校；

(2)经地（市）级以上人民政府或者同级政府的教育行政部 门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校；

(3)经省级及以上人力资源社会保障行政部门批准成立的 技工学校、高级技工学校；

(4)经省级人民政府枇准成立的技师学院。

上述学校均包括符合规定的从事学历教育的民办学校，但 不包括职业培训机构等国家不承认学历的教育机构。

3.提供教育服务免征增值税的收入，是指对列入规定招生 计划的在籍学生提供学历教育服务取得的收入，具体包括：经 有关部门审核批准并按规定标准收取的学费、住宿费、课本费、作业本费、考试报名费收入，以及学校食堂提供餐饮服务取得 的伙食费收入。除此之外的收入，包括学校以各种名义收取的 赞助费、择校费等，不属于免征增值税的范围。

学校食堂是指依照•学校食堂与学生集体用餐卫生管理规 定‣（教育部令第14号）管理的学校食堂。

(九）学生勤工俭学提供的服务。

(十）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保 险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾 病防治。

农业机耕，是指在农业、林业、牧业中使用农业机械进行 耕作（包括耕耘、种植、收割、脱粒、植物保护等）的业务；排 灌，是指对农田进行灌溉或者排涝的业务；病虫害防治，是指 从事农业、林业、牧业、渔业的病虫害测报和防治的业务；农 牧保险，是指为种植业、养殖业、牧业种植和饲养的动植物提 供保险的业务；相关技术培训，是指与农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护业务相关以及为使农民获得农牧保险知识的 技术培训业务；家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治业务 的免税福围，包括与该项服务有关的提供药品和医疗用具的业务。

(十一）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机 构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化 体育服务取得的第一道门票收入。

(十二）寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动 的门票收入。(十三）个人转让著作权。

(十四）个人销售自建自用住房。

(十五）台湾航运公司、航空公司从事海峡两岸海上直航、空中直航业务在大陆取得的运输收入。

台湾航运公司，是指取得交通运输部颁发的“台湾海峡两 岸间水路运输许可证”且该许可证上注明的公司登记地址在台 湾的航运公司。

台湾航空公司，是指取得中国民用航空局颁发的“经营许 可”或者依据•海峡两岸空运协议‣和•海峡两岸空运补充协 议‣规定，批准经营两岸旅客、货物和邮件不定期（包机）运 输业务，且公司登记地址在台湾的航空公司。

(十六）纳税人提供的直接或者间接国际货物运输代理服

1.纳税人提供直接或者间接国际货物运输代理服务，向委 托方收取的全部国际货物运输代理服务收入，以及向国际运输 承运人支付的国际运输费用，必须通过金融机构进行结算。

2.纳税人为大陆与香港、澳门、台湾地区之间的货物运输 提供的货物运输代理服务参照国际货物运输代理服务有关规定 执行。

3.委托方索取发票的，纳税人应当就国际货物运输代理服 务收入向委托方全额开具增值税普通发票。

(十七）美国ABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在 美国孚受同等免税待遇的ill提下，在中国境内提供的船检服务。

(十八）青藏铁路公司提供的铁路运输服务。

(十九）中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供的邮政 普遍服务和邮政特殊服务。

(二十）以下利息收入。

1.2016年12月31日前，金融机构农户小额贷款。

小额贷款，是指单笔且该农户贷款余额总额在10万元（含)以下的贷款。

2.2016年12月31日前，中和农信项目管理有限公司和中国 扶贫基金会举办的农户自立服务社（中心）以及中和农信项目管 理有限公司独资成立的小额贷款公司从事农户小额贷款。

所称农户，是指长期（一年以上）居住在乡镇（不包括城 关镇）行政管理区域内的住户，还包括长期居住在城关镇所辖 行政村范围内的住户和户口不在本地而在本地居住一年以上的 住户，国有农场的职工和农村个体工商户。位于乡镇（不包括 城关镇）行政管理区域内和在城关镇所辖行政村范围内的国有 经济的机关、团体、学校、企事业单位的集体户；有本地户口，但举家外出谋生一年以上的住户，无论是否保留承包 耕地均不 属于农户。农户以户为统计单位，既可以从事农业生产经营，也可以从事非农业生产经营。农户贷款的判定应以贷款发放时 的承贷主体是否属于农户为准。

3.国家助学贷款。4.国债、地方政府债。

5.住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发 放的个人住房贷款。6.外汇管理部门在从事国家外汇储备经营过程中，委托金 融机构发放的外汇贷款。7.人民银行对金融机构的贷款。

8.统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以 及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单 位收取的利息。

统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构 借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增 值税。

统借统还业务，是指：

(1)企业集团或者企业集团中的核心企业向金融机构借款 或对外发行债券取得资金后，将所借资金分拨给下属单位（包 括独立核算单位和非独立核算单位，下同），并向下属单位收 取用于归还金融机构或债券购买方本息的业务；

(2)企业集团向金融机构借款或对外发行债券取得资金 后，由集团所属财务公司与企业集团或者集团内下属单位签订 统借统还贷款合同并分拨资金，并向企业集团或者集团内下属 单位收取本息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机 构或债券购买方的业务。

(二十一）中国信达资产管理股份有限公司、中国华融资产 管理股份有限公司及其经批准分设于各地的分支机构（以下称 资产公司），在收购、承接和处臵剩余政策性剥离不良资产和 改制银行剥离不良资产过程中开展的以下业务：

1.接受相关国有银彳丁的不良债权，借款方以货物、不动产、无形资产、有价证券和票据等抵充贷款本息的，资产公司销售、转让该货物、不动产、无形资产、有价证券、票据以及利用该 货物、不动产从事的融资租赁业务。

2.接受相关国有银行的不良债权取得的利息。

3.资产公司所属的投资咨询类公司，为本公司收购、承接、处臵不良资产而提供的资产、项目评估和审计服务。

中国长城资产管理公司和中国东方资产管理公司如经国务 院批准改制后，继承其权利、义务的主体及其分支机构处臵剩 余政策性剥离不良资产和改制银行剥离不良资产，比照上述政 策执行。

上述政策性剥离，是指资产公司按照国务院规定的范围和 额度，以账面价值进行收购的相关国有银行的不良资产。

上述改制银行剥离不良资产，是指资产公司按照•中国银 行和中国建设银行改制过程中可疑类贷款处臵管理办法‣（财 金[2004]53号）、•中国工商银行改制过程中可疑类贷款处臵 管理办法‣（银发[2005]148号）规定及中国交通银行股份制改 造时国务院确定的不良资产的范围和额度收购的不良资产。

上述处臵不良资产，是指资产公司按照有关法律、行政法 规，为使不良资产的价值得到实现而采取的债权转移的措施，具体包括运用出售、臵换、资产重组、债转股、证券化等方法 对贷款及其抵押品进行处臵。

资产公司（含中国长城资产管理公司和中国东方资产管理 公司如经国务院批准改制后继承其权利、义务的主体）除收购、承接、处臵本通知规定的政策性剥离不良资产和改制银行剥离

不良资产业务外，从事其他经营业务应一律依法纳税。

除另有规定者外，资产公司所属、附属企业，不得享受资 产公司免征增值税的政策。

(二十二）被撤销金融机构以货物、不动产、无形资产、有价证券、票据等财产清偿债务。

被撤销金融机构，是指经中国人民银行、银监会依法决定 撤销的金融机构及其分设于各地的分支机构，包括被依法撤销 的商业银行、信托投资公司、财务公司、金融租赁公司、城市 信用社和农村信用社。除另有规定者外，被撤销金融机构所属、附属企业，不享受被撤销金融机构增值税免税政策。

(二十三）保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得 的保费收入。

一年期以上人身保险，是指保险期间为一年期及以上返还 本利的人寿保险、养老年金保险，以及保险期间为一年期及以 上的健康保险。

人寿保险，是指以人的寿命为保险标的的人身保险。

养老年金保险，是指以养老保障为目的，以被保险人生存 为给付保险金条件，并按约定的时间间隔分期给付生存保险金 的人身保险。养老年金保险应当同时符合下列条件：

1.保险合同约定给付被保险人生存保险金的年龄不得小于 国家规定的退休年龄； 2.相邻两次给付的时间间隔不得超过一年。

健康保险，是指以因健康原因导致损失为给付保险金条件 的人身保险。

上述免税政策实行备案管理，具体备案管理办法按照•国 家税务总局关于一年期以上返还性人身保险产品免征营业税审 批事项取消后有关管理问题的公告‣（税务总局公告2015年65 号）规定执行。

(二十四）下列金融商品转让收入。

1.合格境外投资者（简称QFII)委托境内公司在我国从事 证券买卖业务。

2.香港市场投资者（包括单位和个人）通过沪港通买卖上 海证券交易所上市A股。3.对香港市场投资者（包括单位和个人）通过基金互认买 卖内地基金份额。4.证券投资基金（封闭式证券投资基金，开放式证券投资 基金）管理人运用基金买卖股票、债券。

5.全国社会保障基金理事会、全国社会保障基金投资管理 人运用全国社会保障基金买卖证券投资基金、股票、债券。

6.个人从事金融商品转让业务。(二十五）金融同业往来利息收入。

1.金融机构与中国人民银行所发生的资金往来业务。包括中国人民银行对一般金融机构贷款，以及中国人民银行对商业 银行的再贴现等。

2.银行联行往来业务。同一银行系统内部不同行、处之间 所发生的资金账务往来业务。

3.金融机构间的资金往来业务。是指经中国人民银行批准，进入全国银行间同业拆借市场的金融机构之间通过全国统一的 同业拆借网络进行的短期（一年以下含一年）无担保资金融通行 为。

金融机构是指：

(1)银行：包括人民银行、商业银行、政策性银行。(2)信用合作社。(3)证券公司。(4)金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托 投资公司、证券投资基金。(5)保险公司。

(6)其他经中国人民银行、中国证监会、中国保监会批准 成立且经营金融保险业务的机构等。

（二十六）同时符合下列条件的担保机构从事中小企业信用担保或者再担保业务取得的收入(不含信用评级、咨询、培训 等收入)3年内免征增值税：

1.己取得监管部门颁发的融资性担保机构经营许可证，依法登记注册为企（事）业法人，实收资本超过2000万元。

2.平均年担保费率不超过银行同期贷款基准利率的50%。平均年担保费率=本期担保费收入八期初担保余额+本期增加担保 金额）X100%。

3.连续合规经营2年以上，资金主要用于担保业务，具备健 全的内部管理制度和为中小企业提供担保的能力，经营业绩突 出，对受保项目具有完善的事前评估、事中监控、事后追偿与 处臵机制。

4.为中小企业提供的累计担保贷款额占其两年累计担保业 务总额的80%以上，单笔800万元以下的累计担保贷款额占其累 计担保业务总额的50%以上。

5.对单个受保企业提供的担保余额不超过担保机构实收资 本总额的10%，且平均单笔担保责任金额最多不超过3000万元人 民币。

6.担保责任余额不低于其净资产的3倍，且代偿率不超过2%。

担保机构免征增值税政策采取备案管理方式。符合条件的 担保机构应到所在地县（市）主管税务机关和同级中小企业管理 部门履行规定的备案手续，自完成备案手续之日起，享受3年免 征增值税政策。3年免税期满后，符合条件的担保机构可按规定 程序办理备案手续后继续享受该项政策。

具体备案管理办法按照•国家税务总局关于中小企业信用 担保机构免征营业税审批事项取消后有关管理问题的公告‣（税 务总局2015年69号公告）规定执行，其中税务机关的备案管理 部门统一调整为县（市）级国家税务局。(二十七）对国家商品储备管理单位及其直属企业承担商 品储备任务，从中央或者地方财政取得的利息补贴收入和价差 补贴收入。

国家商品储备管理单位及其直属企业，是指接受中央、省、市、县四级政府有关部门（或者政府指定管理单位）委托，承担 粮(含大豆）、食用油、棉、糖、肉、盐（限于中央储备）等6种商 品储备任务，并按有关政策收储、销售上述6种储备商品，取得 财政储备经费或者补贴的商品储备企业。利息补贴收入，是指 国家商品储备管理单位及其直属企业因承担上述商品储备任务 从金融机构贷款，并从中央或者地方财政取得的用于偿还贷款 利息的贴息收入。价差补贴收入包括销售价差补贴收入和轮换 价差补贴收入。销售价差补贴收入，是指按照中央或者地方政 府指令销售上述储备商品时，由于销售收入小于库存成本而从 中央或者地方财政获得的全额价差补贴收入。轮换价差补贴收 入，是指根据要求定期组织政策性储备商品轮换而从中央或者 地方财政取得的商品新陈品质价差补贴收入。

(二十八）纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。1.技术咨询，是指就特定技术项目提供可行性论证、技术 预测、专题技术调查、分析评价报告等业务活动。

与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务，是指 转让方（或者受托方）根据技术转让或者开发合同的规定，为 帮助受让方（或者委托方）掌握所转让（或者委托开发）的技 术，而提供的技术咨询、技术服务业务，且这部分技术咨询、技术服务的价款与技术转让或者技术开发的价款应当在同一张 发票上开具。2.备案程序。试点纳税人申请免征增值税时，须持技术转 让、开发的书面合同，到纳税人所在地省级科技主管部门进行 认定，并持有关的书面合同和科技主管部门审核意见证明文件 报主管税务机关备查。

(二十九）同时符合下列条件的合同能源管理服务：

1.节能服务公司实施合同能源管理项目相关技术，应当符 合国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的

•合同能源管理技术通则‣（GB/T24915-2010)规定的技术要 求。

2.节能服务公司与用能企业签订节能效益分享型合同，其 合同格式和内容，符合•中华人民共和国合同法‣和•合同能 源管理技术通则‣（GB/T24915-2010)等规定。

(三十）离岸服务外包业务。

上述离岸服务外包业务，是指试点纳税人根据境外单位与 其签订的委托合同，由本企业直接转包的企业为境外提供信息 技术外包服务（ITO)、技术性业务流程外包服务（BPO)或技 术性知识流程外包服务（KPO)(离岸服务外包业务具体内容附 后）。

(三十一）2017年12月31日前，科普单位的门票收入，以 及县级及以上党政部门和科协开展科普活动的门票收入。

科普单位，是指科技馆、自然博物馆，对公众开放的天文 馆（站、台）、气象台（站）、地震台（站），以及高等院校、科 研机构对公众开放的科普基地。

科普活动，是指利用各种传媒以浅显的、让公众易于理解、接受和参与的方式，向普通大众介绍自然科学和社会科学知识，推广科学技术的应用，倡导科学方法，传播科学思想，弘扬科 学精神的活动。

(三十二）政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等 学校（不含下属单位），举办进修班、培训班取得的全部归该 学校所有的收入。

全部归该学校所有，是指举办进修班、培训班取得的全部 收入进入该学校统一账户，并纳入预算全额上缴财政专户管理，同时由该学校对有关票据进行统一管理和开具。

举办进修班、培训班取得的收入进入该学校下属部门自行 开设账户的，不予免征增值税。

(三十三）政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提 供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营 收入归学校所有的企业，从事•销售服务、无形资产或者不动 产注释‣中“现代服务”（不含融资租赁服务、广告服务和其 他现代服务）、“生活服务”（不含文化体育服务、其他生活 服务和桑拿、氧吧）业务活动取得的收入。

(三十四）家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服 务取得的收入。家政服务企业，是指在企业营业执照的规定经营范围中包 括家政服务内容的企业。员工制家政服务员，是指同时符合下列3个条件的家政服务 员：

1.依法与家政服务企业签订半年及半年以上的劳动合同或 者服务协议，且在该企业实际上岗工作。

2.家政服务企业为其按月足额缴纳了企业所在地人民政府 根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、工伤保险、失业保险等社会保险。对已享受新型农村养老保险和新型农村 合作医疗等社会保险或者下岗职工原单位继续为其缴纳社会保 险的家政服务员，如果本人书面提出不再缴纳企业所在地人民政府根据国家政策规定的相应的社会保险，并出具其所在乡镇 或者原单位开具的已缴纳相关保险的证明，可视同家政服务企 业己为其按月足额缴纳了相应的社会保险。

3.家政服务企业通过金融机构向其实际支付不低于企业所 在地适用的经省级人民 政府批准的最低工资标准的工资。

(三十五）福利彩票、体育彩票的发行收入。(三十六）军队空余房产租赁收入。

(三十七）为了配合国家住房制度改革，企业、行政事业 单位按房改成本价、标准价出售住房取得的收入。

(三十八）将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产。

(三十九）涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土 地使用权。

家庭财产分割，包括下列情形：离婚财产分割；无偿赠与 配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人 或者赡养人；房屋产权所有人死亡，法定继承人、遗嘱继承人 或者受遗赠人依法取得房屋产权。

(四十）土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地 使用权归还给土地所有者。

(四十一）县级以上地方人民政府或自然资源行政主管部 门出让、转让或收回自然资源使用权（不含土地使用权）。

(四十二）随军家属就业。

1.为安臵随军家属就业而新开办的企业，自领取税务登记 证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。

享受税收优惠政策的企业，随军家属必须占企业总人数的 60%(含）以上，并有军（含）以上政治和后勤机关出具的证明。

2.从事个体经营的随军家属，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。

随军家属必须有师以上政治机关出具的可以表明其身份的 证明，但税务部门应当进行相应的审查认定。

主管税务机关在企业或个人享受免税期间，应当对此类企 业进行检查，凡不符合条件的，取消其免税政策。

按照上述规定，每一名随军家属可以享受一次免税政策。(四十三）军队转业干部就业。

1.从事个体经营的军队转业干部，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值 税。

2.为安臵自主择业的军队转业千部就业而新开办的企业，凡安臵自主择业的军队转业千部占企业总人数60%(含）以上的，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，其提供的应 税服务3年内免征增值税。

享受上述优惠政策的自主择业的军队转业千部必须持有师以上部队颁发的转业证件。

(四十四）注册在上海、天津的保险企业从事国际航运保险业务。

注册在深圳市的保险企业向注册在前海深港现代服务业合 作区的企业提供国际航运保险业务。

二、增值税即征即退

注册在平潭的保险企业向注册在平潭的企业提供国际航运 保险业务。

（一）一般纳税人安臵残疾人的单位，实行由税务机关按 照单位实际安臵残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。

上述政策仅适用于生产销售货物，提供加工、修理修配劳 务，以及从事现代服务和生活服务税目范围内业务取得的收入，占其增值税收入的比例达到50%的单位。负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

（二）一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

（三）经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资 租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租 赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即 退政策。商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发 区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，2016年5月1日后实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月起

按照上述规定执行；2016年5月i日后实收资本未达到1.7亿元 但注册资本达到1.7亿元的，在2016年7月31日前仍可按照上述 规定执行，2016年8月1日后开展的融资租赁业务不得按照上述 规定执行。

上述纳税人2016年4月30日前签订融资性售后回租合同的，继续按照有形动产租赁缴纳增值税，并可以从收取的全部价款 和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对 外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行 债券利息。其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即 退政策。向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税 专用发票，可以开具普通发票。

(四）本规定所称增值税实际税负，是指纳税人当期提供 应税服务实际缴纳的增值税额占纳税人当期提供应税服务取得 的全部价款和价外费用的比例。

三、扣减增值税规定(一）城镇退役士兵就业。

1.对自主就业退役士兵从事个体经营的，在3年内按每户每 年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维 护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。限额标 准最高可上浮20%，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地 区实际情况在此幅度内确定具体限额标准，并报财政部和国家税务总局备案。

纳税人应缴纳税款小于上述扣减限额的，以其实际缴 纳的税款为限；大于上述扣减限额的，应以上述扣减限额为限。纳税人的实际经营期不足一年的，应当以实际月份换算其减免 税限额。换算公式为：减免税限额=减免税限额+ 12X实际 经营月数。

纳税人在享受税收优惠政策的当月，持•中国人民解放军 义务兵退出现役证‣或•中国人民解放军士官退出现役证‣以 及税务机关要求的相关材料向主管税务机关备案。

2.对商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工 型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的 岗位中，当年新招用自主就业退役士兵，与其签订1年以上期限 劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按实际招用人数予 以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方 教育附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4000元，最 高可上浮50%，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实 际情况在此幅度内确定具体定额标准，并报财政部和国家税务 总局备案。

本条所称服务型企业是指从事•销售服务、无形资产或者 不动产注释‣中“现代服务”（不含融资租赁服务和其他现代 服务）、“生活服务”（不含文化体育服务和其他生活服务）业务活动的企业以及按照•民办非企业单位登记管理暂行条例‣(国务院令第251号）登记成立的民办非企业单位。

纳税人按企业招用人数和签订的劳动合同时间核定企业减 免税总额，在核定减免税总额内每月依次扣减增值税、城市维 护建设税、教育费附加和地方教育附加。纳税人实际应缴纳的 增值税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加小于核 定减免 税总额的，以实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加为限；实际应缴纳的增值税、城市 维护建设税、教育费附加和地方教育附加大于核定减免税总额 的，以核定减免税总额为限。

纳税终了，如果企业实际减免的增值税、城市维护建 设税、教育费附加和地方教育附加小于核定的减免税总额，企 业在企业所得税汇算清缴时扣减企业所得税。当年扣减不足的，不再结转以后扣减。

计算公式为：企业减免税总额=E每名自主就业退役士兵本 在本企业工作月份+12X定额标准。

企业自招用自主就业退役士兵的次月起享受税收优惠政 策，并于享受税收优惠政策的当月，持下列材料向主管税务机 关备案：

(1)新招用自主就业退役士兵的•中国人民解放军义务兵 退出现役证‣或•中国人民解放军士官退出现役证‣；

(2)企业与新招用自主就业退役士兵签订的劳动合同（副 本），企业为职工缴纳的社会保险费记录；

(3)自主就业退役士兵本在企业工作时间表；(4)主管税务机关要求的其他相关材料。

3.上述所称自主就业退役士兵是指依照•退役士兵安臵条 例‣（国务院、中央军委令第608号）的规定退出现役并按自主 就业方式安臵的退役士兵。

4.上述税收优惠政策的执行期限为2014年1月1日至2016年 12月31日，纳税人在2016年12月31日未享受满3年的，可继续享 受至3年期满为止。•财政部国家税务总局关于扶持城镇退役士 兵自谋职业有关税收优惠政策的通知‣（财税[2004]93号）自 2014年1月1日起停止执行，其所规定的税收优惠政策在2013年 12月31日未享受满3年的，可继续享受至3年期满为止。

•财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业 税改征增值税试点的通知‣（财税[2013] 106号）附件3第一条 第（十二）项城镇退役士兵就业免征增值税政策，自2014年7月 1日起停止执行。在2014年6月30日未享受满3年的，可继续享受 至3年期满为止。

(二）失业人员就业。1.对持•就业失业登记证‣（注明“自主创业税收政策” 或附着•高校毕业生自主创业证‣）人员从事个体经营的，在3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增 值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所 得税。限额标准最高可上浮20%，各省、自治区、直辖市人民政 府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体限额标准，并报 财政部和国家税务总局备案。

纳税人应缴纳税款小于上述扣减限额的，以其实际缴 纳的税款为限；大于上述扣减限额的，应以上述扣减限额为限。

上述所称持•就业失业登记证‣（注明“自主创业税收政 策”或附着•高校毕业生自主创业证‣）人员是指：

(1)在人力资源社会保障部门公共就业服务机构登记失业 半年以上的人员；(2)零就业家庭、享受城市居民最低生活保障家庭劳动年 龄内的登记失业人员；(3)毕业内高校毕业生。高校毕业生是指实施高等学 历教育的普通高等学校、成人高等学校毕业的学生；毕业 是指毕业所在自然年，gpi月1日至12月31日。

2.对商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工 型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的 岗位中，当年新招用在人力资源社会保障部门公共就业服务机 构登记失业一年以上且持•就业失业登记证‣（注明“企业吸 纳税收 政策”）人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减增 值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所 得税优惠。定额标准为每人每年4000兀，最局可上浮30%，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确 定具体定额标准，并报财政部和国家税务总局备案。

按上述标准计算的税收扣减额应在企业当年实际应缴纳的 增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业 所得税税额中扣减，当年扣减不足的，不得结转下年使用。

本条所称服务型企业是指从事•销售服务、无形资产或者 不动产注释‣中“现代服务”（不含融资租赁服务和其他现代 服务）、“生活服务”（不含文化体育服务和其他生活服务）、“其他服务”业务活动的企业以及按照•民办非企业单位登记 管理暂行条例‣（国务院令第251号）登记成立的民办非企业单 位。

3.享受上述优惠政策的人员按以下规定申领•就业失业登 记证‣、•高校毕业生自主创业证‣等凭证：

(1)按照•就业服务与就业管理规定‣（中华人民共和国 劳动和社会保障部令第28号）第六十三条的规定，在法定劳动 年龄内，有劳动能力，有就业要求，处于无业状态的城镇常住 人员，在公共就业服务机构进行失业登记，申领•就业失业登 记证‣。其中，农村进城务工人员和其他非本地户籍人员在常住地稳定就业满6个月的，失业后可以在常住地登记。

(2)零就业家庭凭社区出具的证明，城镇低保家庭凭低保 证明，在公共就业服务机构登记失业，申领•就业失业登记证‣。

(3)毕业内高校毕业生在校期间凭学校出具的相关证 明，经学校所在地省级教育行政部门核实认定，取得•高校毕 业生自主创业证‣（仅在毕业适用），并向创业地公共就 业服务机构申请取得•就业失业登记证‣；高校毕业生离校后 直接向创业地公共就业服务机构申领•就业失业登记证‣。

(4)上述人员申领相关凭证后，由就业和创业地人力资源 社会保障部门对人员范围、就业失业状态、已享受政策情况进 行核实，在•就业失业登记证‣上注明“自主创业税收政策” 或“企业吸纳税收政策”字样，同时符合自主创业和企业吸纳 税收政策条件的，司问时加注；主管税务机关在•就业失业登 记证‣上加盖戳记，注明减免税所属时间。

4、上述税收优惠政策的执行期限为2014年1月1日至2016年 12月31日，纳税人在2016年12月31日未享受满3年的，可继续享 受至3年期满为止。•财政部国家税务总局关于支持和促进就 业有关税收政策的通知‣（财税[2010]84号）所规定的税收优 惠政策在2013年12月31日未享受满3年的，可继续享受至3年期满为止。

四、金融企业发放贷款后，自结息H起90天内发生的应收 未收利息按现行规定缴纳增值税，ft结息日起90天后发生的应 收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增 值税。

上述所称金融企业，是指银行（包括国有、集体、股份制、合资、外资银行以及其他所有制形式的银行）、城市信用社、农村信用社、信托投资公司、财务公司。

五、上述增值税优惠政策除已规定期限的项目，其他均在营 改增试点期间执行。本地区营改增实施之日前，如果试点纳税人已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠，在剩余税收 优惠政策期限内，按照本规定享受有关增值税优惠。

附：离岸服务外包业务

第五篇：佛山市营业税改征增值税试点改革

佛山市营业税改征增值税试点改革 过渡性财政扶持资金实施办法

（征求意见草案）

第一章 总则

第一条 【目的依据】为落实好营业税改征增值税试点改革（以下简称试点改革）过渡性财政扶持政策，规范财政扶持资金管理，保障我市试点改革工作顺利实施，根据省财政厅、省国家税务局、省地方税务局•关于实施营业税改征增值税试点改革过渡性财政扶持政策的通知‣（粤财预„2012‟280号）、•关于印发†广东省营业税改征增值税试点改革过渡性财政扶持资金管理办法‡的通知‣（粤财预„2012‟121号）、•关于印发†广东省营业税改征增值税试点企业税负变化申报表‡的通知‣（粤财法„2012‟102号）等有关规定，本着“方便企业申请、方便财税部门审核拨付和有利于操作”的原则，结合我市实际，制定本办法。

第二条 【名词解释】本办法所称营业税改征增值税试点改革过渡性财政扶持资金，是指在交通运输业和部分现代服务业实施营业税改征增值税试点期间，根据财政承受能力和不同行业发展特点，为保障改革试点行业总体税负不增加或略有下降而设置的过渡性政策扶持资金。第三条 【适用范围】佛山市范围内营业税改征增值税试点企业过渡性财政扶持资金的申请、受理、审核、拨付、清缴和检查，适用本办法。

第四条 【扶持对象】本办法所称的财政扶持对象是指在营业税改征增值税试点以后，按照新税制（即试点政策，下同）规定缴纳的增值税比按照旧税制（即原营业税政策，下同）规定计算的营业税月平均增加1万元以上（含1万元）的我市试点企业。

第五条 【使用方式】从2012年11月1日起，对我市营业税改征增值税试点过程中确因新旧税制转换增加税负的试点企业，按照“企业据实申请、财税按月监控、财政按季预拨、资金按年清算、重点监督检查”的方式实施。

第六条 【资金分担】市、区分别设立营业税改征增值税改革试点财政扶持资金，专项用于对本级营业税改征增值税税负增加试点企业的财政扶持。

财政扶持资金由省、市、区按照现行税收分成比例进行分担，即属于省级与市区共享的营业税，改征增值税后试点企业增加的税负由省、市、区按照50：5：45比例负担。

第二章 机构职责

第七条 【职责分工】市和区财政、国税、地税部门是负责财政扶持资金的受理申请、审核拨付、清算、监督检查工作的机构。其职责分工如下：

（一）区国税局负责受理本区企业申报的财政扶持资金申请；审核试点改革后按照新税制规定缴纳的增值税；协助区财政局督促试点企业根据清算结果退还多拨的财政扶持资金。

（二）区地税局负责审核本区企业试点改革后按照旧税制规定计算的营业税。

（三）区财政局负责审核、汇总经本区国税局、地税局审核的试点企业财政扶持资金申请，并将相关资料上报市财政局；向试点企业预拨财政扶持资金；完成每季度资金拨付工作后，向市财政局报送财政扶持资金的审核拨付工作情况报告；组织开展清算，并将相关情况上报市财政局；及时根据清算结果向试点企业办理财政扶持资金的拨付和追缴等工作。

（四）市国税局主要负责指导各区国税局的相关工作。

（五）市地税局主要负责指导各区地税局的相关工作。

（六）市财政局履行下列职责：

1.负责汇总各区财政局已审核的企业财政扶持资金申请，并统一上报省财政厅。

2.根据省财政厅的财政扶持资金批复，把批复意见下达各区财政局。

3.汇总每季度各区的财政扶持资金审核拨付工作情况，上报省财政厅。4.汇总各区上报的清算结果，统一上报省财政厅。5.审核各区财政局与试点企业的清算结果后，将省、市本级应负担比例的财政扶持资金通过年终清算方式下划给各区财政局。

6.指导各区财政局完成本辖区试点企业财政扶持资金的审核、资金拨付、清算和追缴等工作。

7.协调市国税局、地税局开展相关工作。

第八条 【监控责任】市和区财政局、国税局、地税局按月监控试点企业的税负变化情况，市和区财政局对拨付的财政扶持资金进行监督检查。

第三章 申请和受理

第九条 【申请条件】按粤财法„2012‟102号文要求，每月按时填报•广东省营业税改征增值税试点企业税负变化申报表‣且•税负变化表‣显示税负月均增加1万元以上的试点企业方可申报财政扶持资金。试点企业申报财政扶持资金时需递交下列材料：

（一）•关于财政扶持资金的申请‣；

（二）•营业税改征增值税试点企业财政扶持资金申请表‣；

（三）逐月•营业税改征增值税试点企业税负变化申报表‣；

（四）逐月•还原营业税应税收入减除项目明细表‣及 价税金额合计5,000元以上的减除凭证（还原的进项税额等抵扣凭证）复印件；

（五）逐月•营业税应税收入直接减除项目明细表‣及价税金额合计5,000元以上的减除凭证（差额扣除凭证）复印件；

（六）逐月增值税纳税申报表（包括附表）复印件；

（七）逐月增值税纳税申报抵扣清单（试点纳税人在增值税电子申报软件中打印）；

（八）同期资产负债表、利润表及现金流量表；

（九）增值税完税凭证或电子缴税回单复印件（标注“与原件相符”字样）；

（十）营业执照副本复印件；

（十一）税务登记证副本复印件；

（十二）法定代表人或机构负责人身份证复印件；

（十三）其他需报送的资料。

上述材料第二项至第五项填报表格一式四份，其他全部一式一份。十、十一、十二项材料如无变化为一次性提交。申请材料按以上顺序装订成册，并加盖单位公章和侧面骑缝章。试点企业同时把上述材料第二项至第五项填报表格的电子文档发送至财政部门指定电子邮箱。

上述相关材料的表格可到广东省财政厅和佛山市财政局网站营改增试点专栏中下载。第十条 【申报时间】试点企业应按季度申报财政扶持资金。申报时间为每季度终了后30日内（即每年4月1日-30日、7月1日-30日、10月1日-30日、次年1月1日-30日为受理时间）。2012年11月、12月的申报与2013年第一季的申报一并提出。

因不可抗力或者其他正当理由耽误申报的，申报期限自障碍消除之日起继续计算。未按规定期限提交财政扶持资金申请的，视同放弃申报当季度的财政扶持资金。

第十一条 【受理机关】试点企业应向企业所在区国税局提交申请，区国税局应即时核对试点企业提交的资料是否齐全，符合条件并且资料齐备的，予以受理，并向试点企业发送受理通知书。

国税、地税和财政部门之间移交资料，应制作•资料移交清单‣。

第四章 拨付和清算

第十二条 【审核流程】区国税局、地税局、财政局应按下列流程审核材料：

（一）区国税局应自受理试点企业申请之日起7个工作日内，完成对试点企业按照现行税制规定缴纳增值税的审核，并将审核后的材料和结果直接送区地税局。

（二）区地税局应自收到区国税局转来的审核材料之日起7个工作日内，完成对试点企业按照旧税制规定计算的营 业税的审核，并将审核后的材料和结果直接送区财政局。

（三）区财政局应自收到地税局审核材料之日起5个工作日内，根据区国税局和地税局的审核结果，完成对试点企业税负变化额的审核，并于每季度申请截止日起10个工作日内把本区的审核材料和结果汇总上报市财政局。

各区财政局、国税局、地税局审核时认为试点企业需补充材料的，由经审部门向企业出具•事项告知书‣，试点企业自送达之日起3个工作日内补充。试点企业在规定时限内提交补充资料的，经审部门自收到补充资料之日起5个工作日内完成审核。试点企业逾期不补充或者审核不通过的，受理部门退回申请（申请人申报材料，在地税、财政部门审核需补充材料逾期不补充或者审核不通过的，退回受理机关再退回申请人），不予办理。

第十三条 【上报批复】市财政局应自收到各区财政局审核材料之日起5个工作日内统一汇总上报省财政厅，并于省财政厅批复后的5个工作日内把批复意见下达各区财政局。各区财政局在5个工作日内把批复结果通知试点企业，同时抄送各区国税局、地税局。

第十四条 【资金预拨】各区财政局自收到市财政局资金批复文件之日起5个工作日内完成对企业的财政扶持资金全额预拨，并将相关文件上报市财政局。

对于未足额实际缴纳增值税（或欠税）的营改增企业，增加税负的财政扶持资金待缴清后再予以拨付。

对于企业按季申请财政扶持资金金额较小的（每季度小于5万元），财政部门可按清算后拨付。

第十五条 【拨付和清算】各区财政局在全年结束后的3个月内（2012年11月度、12月度的财政扶持资金并入2013清算），会同区国税局和地税局，组织对预拨财政资金试点企业的税负变化逐一进行审核，核定全年财政扶持资金，实行多退少补，试点企业获得财政扶持资金多于税负增加部分，予以退还财政部门，或在试点企业下一的财政扶持资金申请中予以抵扣。各区财政局应将试点企业的清算结果及时上报市财政局；市财政局统一汇总上报省财政厅。

市财政局收到省应负担比例的补贴资金后，于5个工作日内将省、市本级应负担比例的补贴资金通过年终决算方式补助给各区财政。各区财政局自收到省、市财政补助资金之日起7个工作日内，根据试点企业已预拨的财政扶持资金情况，多退少补。

第五章 保障措施

第十六条 【措施类型】为强化财政扶持资金管理，市和区财政局、国税局、地税局要加强工作协调配合，应建立以下保障措施：

（一）区财政局、国税局、地税局应组成评审小组，建 立工作责任制度，明确分工，加强协作，认真审核，强化财政扶持资金的管理，确保审核、拨付、清算和监督检查能够有效落实。

（二）区财政局应组织完成好财政扶持资金的审核工作，建立财税部门联审机制，做好审核工作记录，加强档案管理。

（三）区财政局应当每季度与国库部门进行对账，将批复文件和拨付凭证与国库的报表逐笔核对。

（四）区财政局应在每季度完成资金拨付工作后，向市财政局上报财政扶持资金的审核拨付情况；市财政局将汇总相关情况上报省财政厅。

（五）各区财政局应会同区国税局、地税局加强对试点企业的财政补贴申报业务的培训，及时解决试点企业在税负变化表、资金申报程序等方面遇到的问题。

第六章 监督检查

第十七条 【专项检查】市、区财税部门应组织对试点企业申请扶持资金情况进行专项检查，核实试点企业申请扶持资金的真实性和准确性。

各试点企业承诺所提供的资料数据完整、内容真实准确，无虚假情况，企业对其申报数据负责；区国税局、区地税局、区财政局依照营业税改征增值税有关规定审核，对审核结果负责。第十八条 【责任追究】财政部门对于虚报、冒领、骗取财政扶持资金的行为，将给予通报，全额追回财政扶持资金，并依据•财政违法行为处罚处分条例‣（国务院令第427号）等法律法规严肃处理。税务部门对于伪造凭证、虚假申报营业税、虚假申报增值税以及违反•中华人民共和国税收征收管理法‣的行为，将依法处理；构成犯罪的，移送司法机关处理。

第七章 附则

第十九条 【解释权限】本办法由市财政局、国税局、地税局负责解释。

第二十条 【生效期限】本办法自 年 月 日起施行。期间，国家政策若有重大调整或另有规定的，本办法有关条款将予以调整。

附件：1.关于财政扶持资金的申请

2.营业税改征增值税试点企业财政扶持资金申请表

3.营业税改征增值税试点企业税负变化申报表 4.•营业税改征增值税试点企业税负变化申报表‣填表说明

5.还原营业税应税收入减除项目明细表 6.•还原营业税应税收入减除项目明细表‣填表说明 7.营业税应税收入直接减除项目明细表