2004年度外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴工作的通知（推荐五篇）

第一篇：2004年度外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴工作的通知

浙江省上虞市国家税务局文件 虞国税外„2005‟17号

上虞市国家税务局关于开展 2004年度外商投资企业和外国企业

所得税汇算清缴工作的通知

各外商投资企业：

为做好2004年度外商投资企业和外国企业汇算清缴工作，明确征纳双方的责任，提高汇算清缴的申报率和准确率，根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》及其实施细则、《外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴管理办法》和《外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴工作规程》和上级文件有关规定，现将2004年度外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴(以下简称“汇算清缴”)工作的有关事项通知如下，请遵照执行。

一、汇算清缴的对象

汇算清缴的对象包括：中外合资经营企业、中外合作经营企 1 业和外资企业，以及在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和虽未设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。

凡在2004年度内已开始生产、经营（包括试生产、试营业）的企业，或在2004年度中间发生合并、分立、终止的企业，无论盈利、亏损或处于减免税期内，除经主管税务机关批准外，均应按照税法及汇算清缴管理办法的有关规定参加所得税汇算清缴。

二、汇算清缴的时间

（一）企业申报时间

企业应在纳税年度终了后4个月内，向本局办理年度所得税申报，并将应补税款缴纳入库。年度中间发生合并、分立、终止的企业，应自停止生产、经营之日起30日内向本局办理所得税申报并将应补缴税款缴纳入库。

采取汇总或合并申报缴纳所得税的企业的总机构或营业机构，应在每年5月31日前，向汇缴机构主管税务机关索取《外商投资企业和外国企业汇总或合并申报企业所得税证明》，并在6月30日前将该证明及其年度申报表和会计报表送达其分支机构或营业机构所在地主管税务机关。

对未在规定期限内向分支机构所在地主管税务机关提供汇缴机构所在地主管税务机关出具已汇总申报的证明，且又无延期申报批准文件的，由分支机构所在地主管税务机关负责检查核实或核定分支机构应纳税所得额，并结合税收法律法规规定的税收2 待遇，计算应补税额、就地征收及实施处罚。

企业报送报表期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期满的次日为期限的最后一日；在期限内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。

（二）税务机关审核时间

本局在年度终了后五个月内，对企业的年度申报表及有关资料进行审核。

三、汇算清缴的申报

（一）申报方式

1、企业自行申报。

企业应对2004年度生产、经营所得和其他所得根据税法规定自行进行纳税调整，填写年度所得税申报表，在通审申报软件中录入申报数据后，携带所得税申报表和有关资料及申报软盘交本局811室进行初审，初审合格后，在4月底以前将所得税年度申报数据通过远程申报系统（青鸟申报软件）向本局进行年度所得税纳税申报，缴纳应补缴的税款。

2、委托代理申报。

企业可根据需要委托具有税务代理资格的社会中介机构进行代理申报，社会中介机构应对纳税人年度生产、经营所得和其他所得进行审核，根据税法规定进行纳税调整，代理企业填写年度所得税申报表，出具查帐报告，通过远程申报系统向本局进行年度所得税纳税申报，在规定时间内上报所得税申报表和有关资 3 料及申报软盘，企业应按规定缴纳应补缴的税款。

（二）申报资料

企业办理所得税年度申报应报送以下资料：

1、企业年度所得税申报表及附表（一式三份），包括：（1）主表：《外商投资企业和外国企业所得税年度申报表》，分为A类和B类两种。A类适用于：能够提供完整、准确的成本、费用凭证，能够正确计算应纳税所得额的企业；B类适用于：按核定利润率或按经费换算收入方式缴纳企业所得税。从事房地产开发的外商投资企业，在预售房地产时，填写此表，房地产销售开始，填写A表。

（2）附表：

1）《营业收入表》（A01）；

2）《营业成本（支出）明细表》（A02）； 3）《管理费用、营业费用明细表》（A03）；；

4）《无形资产、长期待摊费用、其他长期资产摊销情况表》（A0301）；

5）《固定资产折旧情况表》（A04）； 6）《财务费用情况表》（A05）； 7）《注册资本到位情况表》（A06）； 8）《营业外收支情况表》（A07）； 9）《其他损益明细表》（A08）； 10）《年度亏损弥补情况表》（A09）； 11《）总、分支机构或营业机构应纳税情况调整汇总表》（A10）12）《总、分支机构或营业机构年度所得税情况表》（A1001）； 13）《总、分支机构或营业机构应纳税所得额分配情况表》（A1002）；

14）《其他应税项目调整明细表》（A11）； 15）《外国税额扣除计算表》（A12）；

16）《外商投资企业和外国企业与其关联企业业务往来情况年度申报表》（A13-A）；

17）《外商投资企业和外国企业与其关联企业业务往来情况年度申报表》（A13-B）；

18《以前年度损益调整应纳所得税申报表》（A14）；

2、会计报表及相关资料

（1）经中国注册会计师查账、调整后的年度会计决算报表，包括：

1）资产负债表； 2）利润表； 3）现金流量表；

4）资产减值准备明细表； 5）股东权益增减明细表； 6）应交增值税明细表； 7）利润分配表；

8）分部报表（业务分部）；

9）分部报表（地区分部）。

（2）中国注册会计师年度财务审计报告。

3、其他资料

（1）当年度享受税收优惠政策企业提供批文复印件。（2）工资、福利费税前列支资料： 1）企业董事会决议；

2）外商投资企业工资性费用列支申报表。（3）借款利息税前列支报送资料： 1）企业税前列支借款利息申报表； 2）注册资本投资到位的验资报告；

如企业向非金融机构借款除提供上述资料外，还应提供下列资料报主管税务机关审核：

3）有关借款合同（协议）、收到借款凭证、利息支付凭证等； 4）借款利率与签订借款合同时的一般商业贷款利率比较说明。（高于一般商业贷款利率的，按不高于一般商业贷款利率计算的利息进行税前列支。）

（4）申请弥补以前年度亏损的企业报送： 1）企业税前弥补亏损申报表；

2）上年度亏损弥补情况表即年度所得税申报表附表（A09表）；

3）待弥补亏损年度所得税申报表（主表）；

4）稽查局、纳税评估科检查、审核相关资料（有调整的提6 供）。

（5）年度所得税申报时因购买国产设备投资抵免新增所得税的企业，应在所得税年度申报前报送《外商投资企业和外国企业购买国产设备抵免企业所得税汇总表》和《外商投资企业和外国企业购买国产设备抵免企业所得税明细表》及购买国产设备投资抵免企业所得税申请报告报主管税务机关审核批准后准予抵免。

（6）当年发生财产（坏帐）损失并在税前列支的，应提供财产（坏帐）损失税前列支申请审核资料：

1）税前扣除项目申报材料目录（表1）； 2）企业财产损失税前扣除确认申报表（表2）； 3）财产（坏帐）损失税前扣除申报明细表（表3）； 4）固定资产盘亏（报废）税前扣除分项明细表（表4）； 5）流动资产盘盈盘亏（报废）明细表（表5）； 6）坏帐损失税前扣除分项明细表（表6）；

7）申请财产损失或坏帐损失的需要提供有关证明资料（包括财务处理、董事会决议及其他资料等）；

8）主管税务机关要求提供的其他资料。

（7）外商投资企业和外国企业与其关联企业业务往来情况调查汇总表(已在虞国税外„2005‟3号文件“关于财务数据披露”事项中作了布置，企业必须按实填报)。

（8）年度所得税申报补充资料：企业自行申报年度所得税 7 的，应根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》及其实施细则和有关税收法律法规的规定填写《外商投资企业所得税年度纳税调整明细表》、《长期待摊费用项目纳税调整明细表》和 《非法凭证明细表》；如企业委托税务师事务所等中介机构代理申报的，由中介机构填写。填写后作为申报资料的附列资料必须一同上报主管税务机关。

（9）其他税前列支项目申报资料。

1）企业取得已使用过的固定资产，其尚可使用年限比税法实施细则规定的折旧年限短的，可按实际使用年限计算折旧，但应将按上述规定计算折旧的固定资产受让价格、已使用年限、尚可使用年限等情况向主管税务机关提供有关证明资料，否则按税法实施细则规定计算折旧。

2）企业对已投入使用的固定资产，原则上应保持现行折旧方法的稳定。对新购入的固定资产以及已投入使用并采取税法规定折旧方法的固定资产，确实需要采用或改用税法规定以外折旧方法计算折旧的（不允许缩短折旧年限），企业可自行确定，并在该固定资产投入使用或改变折旧方法的首个纳税年度，在报送企业年度所得税申报表时，附送该固定资产采用或改用的折旧方法、具体年限及原因加以说明，凡原因不充分、情况不属实的，主管税务机关有权作出调整，维持以税法规定的折旧方法计提折旧。

3）技术开发费税前列支 企业当年技术开发费比上年实际增长10%以上的，可再按技术开发费实际发生额的50%抵扣应纳税所得额，并在年度所得税申报时附送以下资料：

a、纳税年度技术开发项目立项书、技术开发费预算（由县以上科技部门认可）；

b、外商投资企业技术研发专门机构的编制情况和技术研究人员情况；

c、外商投资企业技术开发费项目费用归集表、相关费用发生额发生的有效凭证及支出明细表（包括本年及上年发生数）；

d、企业技术开发费税前列支申报表；

e、上年度会计师事务所查帐报告和会计决算报表； f、上年度所得税纳税申报表； g、税务机关需要的其它资料。

四、汇算清缴的审核

本局在年度终了后五个月内，对企业报送的年度申报表、附表及有关资料，进行审核，对经审核仍须补缴所得税的，应在收到我局送达的《外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴涉税事宜通知书》后按规定时限将税款补缴入库。需要办理退税的，应在收到《通知书》后，提出退税申请，按照要求办理退税手续。

五、法律责任：

企业自行申报或委托代理申报，应对所申报内容的真实性、9 正确性负法律责任。对拒不申报、未按规定期限申报或进行虚假申报等行为，按《中华人民共和国税收征收管理法》有关条款进行处罚。

1、纳税人未按照规定的期限办理年度所得税申报和报送纳税资料的，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十二条规定，由主管税务机关责令限期申报外,可处以二千元以下的罚款；情节严重的,可处以二千元以上一万元以下的罚款。对责令限期申报逾期仍未申报的，由主管税务机关核定其年度应纳税额,责令其限期缴纳,企业在收到主管税务机关送达的《应纳税款核定通知书》后，应在规定时限内缴纳税款。

2、纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条规定，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

3、纳税人依法处于享受免征外商投资企业和外国企业 所得税的优惠年度或处于亏损年度，纳税人编造虚假计税依据未在行为当年或相关年度实际造成不缴或少缴应纳税款的，主管税务机关可按《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条规定，处以五万元以下的罚款。

4、企业未按规定期限办理所得税汇算清缴，主管税务机关除责令其限期办理外，对发生税款滞纳的，应从滞纳之日起按日加收万分之五的滞纳金。

二○○五年三月二十三日

主题词：涉外企业 所得税 汇算清缴 通知 上虞市国家税务局办公室 2005年3月22日印发 排版：施敏芳 校对：严高君

第二篇：转发国家税务总局关于做好2005外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴工作有关问题的通知

广东省国家税务局

粤国税函〔2006〕69号

转发国家税务总局关于做好2005 外商投资企业和外国企业所得税 汇算清缴工作有关问题的通知

广州、各地级市国家税务局：

现将《国家税务总局关于做好2005外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴工作有关问题的通知》（国税函[2006]101号）转发给你们，省局补充如下意见，请一并贯彻执行。

一、各级国税部门要高度重视外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴工作，加强组织领导，进一步提高对该项工作重要性的认识。各市国际税务管理部门必须要有一名负责人主抓这项工作，并指定专人负责，在已取得成绩的基础上，认真制定实施方案，采取有效措施，确保2005外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴工作圆满完成。

二、强化业务培训和纳税服务，提高征纳双方有关人员的业务素质。针对在以往汇算清缴过程中存在的问题，各地要认真做

好内部人员和对企业的宣传、培训、辅导工作，省局将于3月初举办涉外企业所得税汇算清缴培训班（具体时间另行通知）。各地应采取集中培训、重点辅导、网上讲解等多种形式做好宣传解释和培训辅导，确保基层税务人员和纳税人能够理解、熟悉和掌握汇算清缴的有关政策和具体操作，保证汇算清缴工作有序、高效地进行。

三、重点抓好五率

（一）汇缴率。凡应参加2005所得税汇算清缴的企业必须进行汇算清缴，确保汇缴率达到100%，汇缴率低于100%的，必须在汇算清缴报告中作详细分析说明。

（二）亏损率。各市应采取切实有效的措施，加强外商投资企业和外国企业所得税征管工作，进一步降低企业的亏损面。各地外商投资企业的亏损面应不高于2004的水平，并应在2004的基础上有所降低，如企业的亏损面超过2004的，必须在上报省局的汇算清缴报告中作详细具体的分析说明。

（三）真实率。各地要积极开展外商投资企业和外国企业纳税评估工作，通过建立各种指标体系，对纳税人所得税纳税申报情况进行评估，及时发现企业纳税申报存在的疑点和问题，确保外商投资企业和外国企业所得税纳税申报的真实性。外商投资企业必须依照《中华人民共和国税收征收管理法》第二十五条等税收法律、法规规定的申报期限、申报内容，如实办理所得税

— 2 — 纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。企业未按规定申报或不如实申报的，应承担相应的法律责任并由税务机关按《中华人民共和国税收征收管理法》第六十二条、第六十四条等规定对企业进行处理。

（四）准确率。为保证汇算清缴数据的准确性，各基层征收单位对受理的企业所得税纳税申报资料要逐一进行报表间、数据间逻辑关系的审核，要在对注册会计师出具的查帐报告有关涉税事项披露情况与有关申报资料进行认真审核的基础上，再进行电子申报审核。各市对基层征收单位报送的数据要进行总体审核，对于异常数据要及时查找原因，纠正误差，以保证汇算清缴数据的准确性。

（五）使用率。通过汇算清缴建立的数据是税收征管的基础信息，要充分利用资源，发挥汇算清缴数据的效用。各地对汇算清缴采集的数据，要进行统计和分析，充分运用汇算清缴软件中的分析功能，及时发现企业存在的疑点和问题，为开展纳税评估、税务审计、反避税工作提供相关资料数据，不断提高汇算清缴数据的使用率。

四、为加强对取消税务行政审批项目的后续管理工作，省局下发了《关于外商投资企业和外国企业所得税纳税申报提供的查帐报告有关涉税事项披露问题的通知》（粤国税发〔2005〕

271号），对外商投资企业和外国企业所得税纳税申报提供由注册会计师出具的查帐报告有关涉税事项的披露内容进行了规范。各基层单位对企业所得税纳税申报提供的查帐报告要进行严格、认真的审核，从严把关，争取首战告捷，为今后的涉外企业所得税征管工作打下坚实的基础，实现所得税精细化、科学化管理。如发现注册会计师事务所出具的审计报告存在重大失误、失实等情况，应将有关情况移交有关部门依法处理，同时要求企业重新委托注册会计师事务所出具查帐报告。税务机关还应对其申请办理的有关涉税事项进行重点审核，存在重大疑点的移送稽查作进一步检查。

五、各地应做好对企业所得税纳税申报资料的受理、审核工作，基层征收单位要认真检查企业报送资料的完整性，特别是对取消税务行政审批的项目，对于未按规定报齐资料或填报项目不完整的，一律退回企业并责令其限期补齐、补正或重新申报。在审核这些资料时，要注意涉外企业所得税税收政策的贯彻执行情况，及时发现、了解税收政策执行中存在的问题，为研究和完善涉外企业所得税管理办法提供依据。

六、各地在2005的所得税汇算清缴工作中，在使用汇算清缴软件和有关技术方面的问题，要争取信息中心等有关部门的支持与配合，保证汇算清缴工作的顺利进行。

七、各地要按照《外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴

— 4 — 工作规程》的规定，积极有序地开展2005外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴工作，汇算清缴数据必须制成光盘或软盘，并于7月10日前将汇算清缴数据和汇算清缴工作总结上报省局。

汇算清缴工作总结要全面、深入、客观反映汇算清缴的各种情况，内容主要包括：汇算清缴的基本情况及主要做法；取消税务行政审批项目的后续管理情况；粤国税发〔2005〕271号文的贯彻落实情况；汇算清缴过程中存在的问题；税务机关和纳税人在贯彻执行涉外税收政策过程中存在问题；对存在问题的解决办法及工作建议。

八、为便于各地及时了解我省涉外企业所得税汇算清缴情况，不断总结经验，发扬成绩，克服不足，进一步规范涉外企业所得税管理，省局将对全省2005的外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴情况进行通报。

各地在2005的汇算清缴工作中有什么问题，请及时向省局反映。

(此件不另发纸质件)

主题词：企业所得税

外商投资企业和外国企业△

汇算清缴

转发

通知

广东省国家税务局办公室 2006年2月20日印发

校对：国际税务管理处 莫英澍

第三篇：所得税汇算清缴

税务师事务所出具审核报告，提交资料清单：

1、单位设立时的合同、协议、章程及营业执照副本复印件

2、单位设立时的和以后变更时的批文、验资报告复印件

3、银行对帐单及余额调节表

4、期末存货盘点表

5、税务登记证复印件

6、享受优惠政策的批文复印件

7、本财务会计报表原件

8、未经审核的纳税申报表及附表复印件

9、纳税申报表

10、已缴纳各项税款的纳税凭证复印件

11、重要经营合同、协议复印件

12、其他应提供的资料

备注：以上资料中的复印件，必须由提供单位加盖公章予以确认

一、补缴上的所得税

补缴上的所得税属于“税前不予扣除项目：各种所得税款以及国家规定不得在所得税前列支的税款”。

按会计制度的规定，补缴上的所得税，应调整上的所得税费用；可实际工作中，12月份的会计报表可能在1月10日已报给了税务局，税法规定汇算清缴在年终后4个月内进行，也未明确重新报送经调整后的会计报表，况且账务处理已到了本年的3、4月份，企业不习惯重新编一份上调表不调账的会计报表，而且多数人还是认同“账表一致”，除非事务所审计出具审计报告，调表不调账；但所得税汇算清缴以及税务审核并不出具经审核的上会计报表，因此，补缴及应退所得税往往是在本年进行账务处理。

企业常见的几种不当处理方法：

1、记入以前损益调整，年末转入了本年利润，而在税前利润（利润总额）中也将其做了扣除；

2、记入营业外支出，同样的是在税前扣除；

3.直接记入所得税科目，虽没在税前扣除，但所得税科目反映的并不是本的所得税费用。

意见：汇算后通过以前损益调整科目，期末转入本年利润，在下一的汇算清缴时，不作为税前扣除项目，这样会造成“纳税调整前所得”与企业的利润表的“利润总额”不完全一致；如果为了两者一致，则先做费用扣除，然后再作为其他纳税调增项目填报也可，或者按会计制度规定，以前损益调整直接计入未分配利润科目。

请注意：资产负债表与利润表的勾稽会不一致，要与利润分配表结合才能勾稽一致。

二、上多缴的企业所得税，审批后可作为下一留抵

上多缴的企业所得税，在纳税申报表中可作为上期多缴的所得额，或者作为已预交的所得税额抵减。

多缴的企业所得税，同样要调整上的所得税费用，账务处理方面与补缴类似；如果上的多缴的所得税金额，在所得税科目已进行了处理，仅反映在“应交税费——应交所得税”的借方，则不影响到本的所得税科目，以及利润分配科目。

如果多缴的所得税，未申请留抵或退税，账务处理则通过以前损益调整，同样不得税前列支。

三、上的纳税调整事项，是否要进行会计处理

纳税人在计算应纳税所得额时，其会计处理办法同国家税收规定不一致的，应当依照国家有关税收的规定计算纳税。依照税收规定予以调整，按税收规定允许扣除的金额，予以扣除。

会计制度及相关准则在收益、费用和损失的确认、计量标准与企业所得税法规的规定上存在差异。对于因会计制度及相关准则就收益、费用和损失的确认、计量、记录和报告，按照会计制度及相关准则规定的确认、计量标准与税法不一致的，不得调整会计账簿记录和会计报表相关项目的金额。企业在计算当期应交所得税时，应在按照会计制度及相关准则计算的利润总额（即利润表中的利润总额）的基础上，加上（或减去）会计制度及相关准则与税法规定就某项收益、费用或损失确认和计量等的差异后，调整为应纳税所得额，并据以计算当期应交所得税。

因此，所得税汇算清缴的调整事项，一般是不需要进行账务处理的，但也发现有些企业进行了所得税审核后，对于纳税调整事项在下作了账务处理，下做汇算清缴时又要做纳税调整。

四、是否调整下报表的期初数

由于会计制度对资产负债表日后事项，会计政策、会计估计变更，会计差错更正等规定中，都提到要调整下报表的期初数；会计差错更正的会计处理，区分重大差错和非重大差错两种处理方法。一般的会计差错（非重大差错）仅调整发现当期相关项目。

对于所得税审核来说，只对所得税纳税调整，一般不对报表进行调整，因此下一也不需要调整期初数，如应交所得税科目，在下进行账务处理即可，一般金额并不大，按非重大差错处理，同样不需要调整报表期初数。

五、有扣除限额的费用扣除

由于税法规定的税前扣除是一种标准，依据标准计算出来的金额是准予扣除限额的概念，不是必须扣除的金额。如果纳税人实际发生的成本、费用、税金、损失高于准予扣除限额，按限额扣除；低于准予扣除限额，按实际核算金额扣除。

固定资产折旧、职工福利费、坏账准备等有一定的扣除比例，企业会计处理中的主要错误是，账务上未进行处理，而在纳税申报中作了纳税调减；按税法规定，一些广告费超过扣除限额的部分是可以在以后进行扣除的，这部分则可作为以后的纳税调减。

六、有关开办费的问题

新会计制度、新会计准则，以及税法对开办费的规定不同，实际中带来了混乱。的期初数；会计差错更正的会计处理，区分重大差错和非重大差错两种处理方法。一般的会计差错（非重大差错）仅调整发现当期相关项目。

对于所得税审核来说，只对所得税纳税调整，一般不对报表进行调整，因此下一也不需要调整期初数，如应交所得税科目，在下进行账务处理即可，一般金额并不大，按非重大差错处理，同样不需要调整报表期初数。

五、有扣除限额的费用扣除

由于税法规定的税前扣除是一种标准，依据标准计算出来的金额是准予扣除限额的概念，不是必须扣除的金额。如果纳税人实际发生的成本、费用、税金、损失高于准予扣除限额，按限额扣除；低于准予扣除限额，按实际核算金额扣除。

固定资产折旧、职工福利费、坏账准备等有一定的扣除比例，企业会计处理中的主要错误是，账务上未进行处理，而在纳税申报中作了纳税调减；按税法规定，一些广告费超过扣除限额的部分是可以在以后进行扣除的，这部分则可作为以后的纳税调减。

六、有关开办费的问题

新会计制度、新会计准则，以及税法对开办费的规定不同，实际中带来了混乱。

税法规定：企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。筹建期，是指从企业筹建之日至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间。开办费是指企业在筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费，以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息。

会计规定：《企业会计制度》规定，“除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。”

实务中可以这样理解：对于小型商贸企业，一般认为不存在开办期的问题，从取得营业执照起开始建账，相关的房租，办证费等，都作为当期的费用进行会计处理。

如果是对开办费在开业一次进入费用，则当年要按税法的规定进行纳税调增，在以后作为纳税调减。但是以后可能会出现会计岗位更换或其他原因，不一定能做到纳税调减，而且每年都必须提供纳税调减的依据。

所以，对于众多的私营企业，仍按税法的规定进行会计处理更方便些。

七、财产损失税前扣除事项

依据《企业财产损失所得税前扣除管理办法》主要的内容：正常的管理损失，不需报批，如固定资产变卖损失，不需报批，但提前报废需要报批。人为损失，财产永久性实质损害，政府搬迁损失，经报税务局批准后可税前扣除。

债权重组形成的坏账，单笔金额不大，收款的费用可能大于应收款本身的，由中介出具报告，税务局可以批准（操作时可和其他财产损失中介审核报告一起申报）。财产损失的申报期限为终了后的15天内，一年只能申报一次，所以应及时申报，当年的损失只能在当年申报。

八、预提费用的期末余额

根据《企业所得税税前扣除办法》规定：企业所得税税前扣除，除国家另有规定外，提取准备金或其他预提方式发生的费用余额均不得在税前扣除。因此，企业按照会计制度的规定计提准备金（除坏账准备金外）及预提的其他费用的余额不得在税前列支，企业应在纳税申报时作纳税调整，依法缴纳企业所得税。

一般来说，福利费、工会经费、坏账准备、银行贷款利息等可按权责发生制的原则计提，并按规定可在税前扣除（要符合相关的比例及条件）。其他的如应付工资，严格来说，应是按借方发生额（即实发数）来进行扣除，但实务中如果企业是实行下发工资制度，本年同样有贷方余额，同样可不做纳税调整，其他的如水电费，房租等一般也可按同样的原则进行处理。

第四篇：企业所得税汇算清缴工作

企业所得税汇算清缴工作（查账征收）流程？ 有详细的所需材料清单吗？

一、汇缴申报程序

1、从上海税务网—“办税服务”—“下载中心”下载《上海市企业所得税汇算清缴客户端》；

2、客户端的打开：Microsoft Office 2003版的，进入工具—选项—安全性—宏安全性—改成“中”—确定—退出；Microsoft Office 2007版的，点击选项—选择“启用此内容”—确定—退出；

3、重新进入客户端，选择“查账征收”—点击《2010企业所得税纳税申报表（A类）》—打印《研发费用加计扣除回执》—填写《申报表》、《居民企业财务会计报表》；下载《上海市企业研发费用加计扣除》客户端、《2010企业关联业务往来报告表》客户端并填写数据，通过网上电子申报客户端软件（eTax@SH）上传数据，完成企业所得税纳税申报。

二、报送资料及申报期限

2011年4月30日前完成自行网上申报和纸质资料的上报。报送资料具体如下：

1、《企业所得税纳税申报表（A类）》； 2、2010财务会计报告（经中介机构审计的，须提供相应的审计报告）；

3、总机构及分支机构基本情况、分支机构经营情况、分支机构资产损失税前扣除批复文件、分支机构预缴税款情况及其缴款书复印件，跨地区发生劳务的本市建筑安装企业在劳务发生地就地预缴企业所得税的缴款书复印件、外出经营证明等相关资料；

4、事先备案涉税事项的结果通知书，事后备案需要报送的相关资料；

5、当年发生的税前可弥补的亏损额超过500万元（含）的，应附送具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；

6、委托中介机构代理申报的，应出具双方签订的代理合同。并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告； 7、2010年1-4季度预缴企业所得税的缴款书复印件；

8、企业2010发生工资薪金支出，应提供按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度；

9、对列支工会经费项目的，应提供《工会经费拨缴款专用收据》或《工会经费收入专用收据》；

10、《小税种清算申报表》一式二份；

11、《企业研发费用加计扣除事宜告知书回执》一份；

12、《小型微利企业企业所得税优惠申请表》一式二份；

13、《中华人民共和国企业关联业务往来报告表》一份；

14、《2010企业所得税汇缴受理单》一式二份；

15、税务机关要求报送的其他资料。

三、填报要求

应如实、正确地填写纳税申报表，完整报送相关资料，并对申报资料的真实性、准确性和完整性负责。对未能按时完成申报的纳税人，将根据《中华人民共和国税收征收管理法（新征管法）》进行处理。

四、注意事项

1、填报时，请仔细阅读主表及附表的填表说明；

2、检查纳税申报表的基本信息以及申报数据是否填写完整；

3、稽查纳税申报表及附表与会计报表的数据是否一致，各项目之间的逻辑关系是否正确(尤其是会计利润是否与主表13行次利润总额是否一致)；

4、检查有关税前列支项目是否按标准和范围扣除；

5、检查弥补亏损是否准确，是否按规定填报；

6、检查税前扣除、税收优惠是否已报税务机关审批、备案等；

7、纳税人在规定申报期限内，发现申报有误的，可在自行重新申报。特殊情况无法网上申报的，持客户端和汇缴资料到管理员处，由管理员审核纸质资料并导入客户端，出具《业务传递单》，至征收大厅开具税单后缴纳入库；

8、请法定代表人、会计主管、经办人在主表及所有附表相应栏处签字或签章，填上“填表日期”；

9、盖齐公章；

10、电子申报系统扣款日期统一为：2011年5月25日至5月31日，纳税人应确保扣款日期内银行扣款账户上有足够金额。

第五篇：企业所得税汇算清缴

企业所得税汇算清缴基本流程

张老师

第一节近年来会计继续教育有关所得税讲解的回顾

 2007年 第二章《企业会计准则》第9节所得税（准则18号----所得税）背景：2006年2月15日财政部颁发《企业会计准则》及《中国注册会计师执业准则》

 2008年 第二编讲解《企业所得税法》讲解 全面解读（新旧税法对比）背景：2007年3月16日 人大颁发《企业所得税法》

 2009年 第三编 《企业会计准则》与《企业所得税法》差异分析 差异分析

 2010年 第二编 税收实务操作指南 第4章 企业所得税税收实务操作指南 精读背景：2008年11月国务院第34次常务会议修订《增值税暂行条例》《营业税暂行条例》《消费税暂行条例》

 2011年 第二编 企业所得税汇算清缴实务 操作实务指导

第二节 企业所得税汇算清缴实务

（一）所得税汇算清缴的概念

企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税应补或者应退税额，并填写企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。

（二）需掌握的要点：

凡在纳税内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》以及《企业所得税汇算清缴管理办法》的有关规定进行企业所得税汇算清缴。1．特定主体 查帐征收 A表

核定征收：定率 B表 定额 不进行汇算清缴

参考国税发[2008]30号企业所得税核定征收办法(试行)包括核定定额征收和核定定率征收, 实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。

2．期限：在规定的期限内：

正常经营：终了5个月内（一般有效期：1月15日~5月15日）终止经营：终止经营之日起60日内 *清算所得：办理注销登记前 参考财税[2009]60号

企业所得税法第五十三条规定：

“ 企业所得税按纳税计算。纳税自公历1月1日起至12月31日止。” 企业在一个纳税中间开业，或者终止经营活动，使该纳税的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税。

“ 企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税。企业所得税法第五十四条规定：

” 企业应当自终了之日起五个月内，向税务机关报送企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。3．程序： 计算 申报 结清税款

纳税人在纳税内预缴企业所得税税款少于应缴企业所得税税款的，应在汇算清缴期内结清应补缴的企业所得税税款；预缴税款超过应纳税款的，主管税务机关应及时按有关规定办理退税，或者经纳税人同意后抵缴其下一应缴企业所得税税款。

（三）实务中要注意的几个问题 1．无条件申报：无论盈亏均要申报

企业所得税法实施条例第一百二十九条规定：

“ 企业在纳税内无论盈利或者亏损，都应当依照企业所得税法第五十四条规定的期限，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。2．自行申报：

3．申报的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．错误能否更改：

申报期内发现错误，可更改

纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税纳税申报

· 申报期外：少缴或漏缴 《税收征管法》52条

因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。多缴

《税收征管法》51条 纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。

5、延期申报

纳税人因不可抗力，不能在汇算清缴期内办理企业所得税纳税申报或备齐企业所得税纳税申报资料的，应按照税收征管法及其实施细则的规定，申请办理延期纳税申报，但是，应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。税务机关应当查明事实，予以核准，纳税人应在核准的延期内办理纳税结算。纳税人因有特殊困难，不能在汇算清缴期内补缴企业所得税税款的，应依法办理申请延期缴纳税款手续。即经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过3个月。

（四）企业所得税汇算清缴时应当提供的资料

《企业所得税汇算清缴管理办法》(国税发 [ 2009 ] 79号)第八条 纳税人办理企业所得税纳税申报时，应如实填写和报送下列有关资料：

1、企业所得税纳税申报表及其附表；

2、财务报表；

3、备案事项相关材料；

4、总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；

5、委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；

6、涉及关联业务往来的，同时报送《中华人民共和国企业关联业务往来报告表》；

7、主管税务机关要求报送的其他有关资料。

纳税人采用电子方式办理企业所得税纳税申报的，应按有关规定保存有关资料或附报纸质纳税申报资料。

（五）企业所得税汇算清缴备案与报批事项（37分10秒）企业所得税优惠管理按项目分为报批类和备案类。各主管税务机关受理报批类企业所得税优惠事项，按《企业所得税优惠政策事项管理规程（试行）》规定的期限和权限办理，并以《企业所得税优惠审批结果通知书》形式告知申请人；各主管税务机关受理备案类企业所得税优惠事项，应在7个工作日内完成登记工作，并以《企业所得税优惠备案结果通知书》形式告知申请人。

1、备案类税收优惠项目

目前，上海实行备案管理的税收优惠项目如下：

（1）企业国债利息收入免税；

（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税；

（3）企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除（加计扣除100%）；

（4）企事业单位购买软件缩短折旧或摊销年限；

（5）集成电路生产企业缩短生产设备折旧年限；

（6）证券投资基金从证券市场取得的收入减免税；

（7）证券投资基金投资者获得分配的收入减免税；

（8）创业投资企业应纳税所得额抵扣（创业投资企业以股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可在满2年的当年以投资额的70%抵扣其应纳税所得额，当年不足抵扣的，可结转以后抵扣）

2、报批类税收优惠项目

目前，上海实行报批管理的税收优惠项目如下：

（1）综合利用资源企业生产符合国家产业政策规定产品取得的收入减计（减按90%计入收入）；

（2）企业研究开发费用加计扣除项目登记（费用化部分、资本化部分）；（3）符合条件的小型微利企业享受20%优惠税率；

（4）国家重点扶持的高新技术企业享受15%优惠税率；

（5）浦东新区新办高新技术企业享受15%优惠税率；

（6）国家规划布局内的重点软件生产企业享受10%优惠税率；

（7）投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业享受15%优惠税率；

（8）农、林、牧、渔业项目的所得减免税；

（9）农产品初加工项目所得减免税；

（10）国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得减免税；

（11）新办软件生产企业、集成电路设计企业减免税（获利起，两免三减半）；

（12）集成电路生产企业减免税；

（13）集成电路生产企业、封装企业的投资者再投资退税（以40%或80%退还其再投资部分已纳企业所得税）。

3、备案项目提交的资料

(1)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税提交的材料 ①《享受企业所得税优惠申请表》

②被投资单位出具的股东名册和持股比例

③购买上市公司股票的，提供有关记账凭证的复印件

④本市被投资企业《境内企业利润分配通知单》，外省市被投资企业董事会、股东大会利润分配决议、完税凭证或主管税务机关核发的减免税批文复印件。若分配利润比重与被投资单位公司章程规定不一致的，还需要提供被投资单位的公司章程。

（2）企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除提交的材料 ①《享受企业所得税优惠申请表》

②依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议复印件（注明与原件一致，并加盖企业公章）

③企业按省级政府部门规定的比例缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险复印件（注明与原件一致，并加盖企业公章）

④定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付的不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资清单

⑤安置残疾职工名单及其《中华人民共和国残疾人证》或《中华人民共和国残疾军人证（1至8级）》复印件（注明与原件一致，并加盖企业公章）⑥主管税务机关要求提供的其他资料

第三节、申报表的结构及填报（45分28秒）

以企业所得税纳税申报表（A类）为例，包括1张主表11张附表，附表一为《收入明细表》，附表二为《成本费用明细表》，附表三为《纳税调整项目明细表》，附表四为《弥补亏损明细表》，附表五至十一为《税收优惠明细表》。附表一至附表四是计算应纳税所得额的，附表五至十一是计算纳税调整明细的。●整体填表技巧

第一，仔细阅读本表的填报说明，然后再填写相关栏目。第二，本表和相关附表的关系比较密切，应注意保持附表和主表相关数据的一致性。第三，应注意本表和相关附表的填写顺序。第四，不同行业的纳税人所需填报的附表是不同的，”收入明细表“和”成本费用明细表“分为三类：一般工商企业纳税人；金融企业纳税人以及事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织等纳税人，纳税人根据自己的归类分别填写各自的表格即可。主表结构

” 主表分为利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算、附列资料四大部分。“ 主表是在企业会计利润总额的基础上，加减纳税调整后计算出”纳税调整后所得“、”应纳税所得额“后，据此计算企业应纳所得税。

营业税金及附加：核算６税１费

营业税、消费税、城建税、资源税、关税（出口）、土地增值税（房地产开发企业）管理费用：核算４税

房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税 ” 第二部分：应纳税所得额计算 “ 利润总额

” 加：纳税调整增加额

“ 减：纳税调整减少额（其中：不征税收入、免税收入、减计收入、加计扣除）” 减：减、免税项目所得（以不出现负数为限）“ 减：抵扣应纳税所得额（以不出现负数为限）

” 加：境外所得弥补境内亏损（包括当年和以前亏损）“ 纳税调整后所得

” 减：弥补以前亏损 “ 应纳税所得额

” 第26行 “税率”：填报法定税率25%。“ 第34行 ”本年累计实际已预缴的所得税额“ ”（1）独立纳税企业

“ 填报汇算清缴实际预缴入库的企业所得税。”（2）汇总纳税总机构

“ 填报总机构及其所属分支机构实际预缴入库的企业所得税。”（3）合并缴纳集团企业

“ 填报集团企业及其纳入合并纳税范围的成员企业实际预缴入库的企业所得税。”（4）合并纳税成员企业

“ 填报按照税收规定的预缴比例实际就地预缴入库的企业所得税。” 第40行“本年应补（退）的所得税额（33-34）” “（1）独立纳税企业

” 第40行=第33行-第34行。“（2）汇总纳税总机构 ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行。”（3）合并缴纳集团企业 “ 第40行=第33行-第34行。”（4）合并纳税成员企业

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并纳税（母子体制）成员企业就地预缴比例”】 第四部分：附列资料

1.以前多缴的所得税税额在本年抵减额 2.以前应缴未缴在本年入库所得税额

本市征管系统不采用“以前多缴的所得税税额在本年抵减额”办法。主表只填白色部分，灰色会自动生成，主要填3-9行及34行。附表三《纳税调整明细表》 包括以下：

“（1）收入类调整项目：18项（附表一、五、六、七）”（2）扣除类调整项目：20项（附表二、五、八）“（3）资产类调整项目：9项（附表九、十一）”（4）准备金调整项目：17项（附表十）“（5）房地产企业预售收入计算的预计利润 ”（6）特别纳税调整应税所得 “（7）其他

” 第2行“视同销售收入”：第3列填报纳税人会计上不作为销售核算、税收上应确认为应税收入的金额。

“ 一般工商企业：按附表一【1】第13行金额填报； ” 金融企业：按附表一【2】第38行金额填报； 事业单位、社会团体、民办非企业单位： 自行计算填报。

“ 第3行”接受捐赠收入“： ” 第2列填报纳税人按照国家统一会计制度规定，将接受捐赠直接计入资本公积核算、进行纳税调整的金额。第4行“不符合税收规定的销售折扣和折让”：填报纳税人不符合税收规定的销售折扣和折让应进行纳税调整的金额。“ 第8行”特殊重组“ ” 填报纳税人按照税收规定作为特殊重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额。“ 第9行”一般重组“ ” 填报纳税人按照税收规定作为一般重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额

第2列“税收金额”填报按照税收规定视同销售应确认的成本。“ 第22行”工资薪金支出“ ” 条例第三十四条 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

工资薪金，是指企业每一纳税支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。“ 第23行”职工福利费支出“ ” 条例第四十条 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除 “ 第28行”捐赠支出“ ” 税法第九条 企业发生的公益性捐赠支出，在利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。“ 特殊情况可以全额扣除。” 第29行“利息支出” ：

“ 第1列”账载金额“填报纳税人按照国家统一会计制度实际发生的向非金融企业借款计入财务费用的利息支出的金额；

” 第2列“税收金额”填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的的利息支出的金额。“ 如第1列≥第2列，第1列减去第2列的差额填入第3列”调增金额“，第4列”调减金额“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“调增金额”、第4列“调减金额”均不填。

国税发[2009]88号文废止

更新内容：国家税务总局2011年第25号公告〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法 新的变化：

1.扩大或明确了资产损失的范围

2.将资产损失分为：实际资产损失和法定资产损失 3.改变了扣除方式：

88号文：自行申报（6种情形）与税务机关审批 25号公告：自行申报扣除（税务机关不再审批）

4.统一了资产损失的税务处理和会计处理，减少了税会之间的差异 5.放宽申报期限

88号文：终了45天内（2月15日前）

25号公告：终了5个月内（与所得税汇算清缴同步）6.允许追补申报 88号文：当年

25号公告：不超过5个