汾酒集团酒业发展区纳税筹划

第一篇：汾酒集团酒业发展区纳税筹划

汾酒集团酒业发展区股份有限公司纳税筹划

纳税筹划目的：纳税筹划是指纳税人在不违反国家法律、法规的前提下, 对企业的生产、经营、投资、理财和组织结构等经济业务或行为的涉税事项预先进行设计和运筹, 使企业的税收负担最优, 以实现企业价值的最大化.纳税筹划的特点：1.不违法性 2.事先性 3.目的性 4.协作性 5.全面性 6.专业性 7.时效性 8.风险性 纳税筹划的主要形式：1.节税筹划 2.避税筹划 3.税负转嫁筹划 4.涉税零分险筹划 纳税筹划的内容：主要涉及的税种有 1.增值税 2.消费税 3.城市维护建设税和教育费附加 4.企业所得税

主要涉及的经营活动有 投资决策中的纳税筹划和 融资决策中的纳税筹划

纳税筹划的步骤：1.收集纳税筹划必需的信息 2.设计备选的纳税筹划方案

3.分析、评价各个备选方案，并选择一个最佳方案 4.实施该纳税筹划方案

5.对该纳税筹划方案进行监控、评估和改进 纳税筹划的风险：1.按照纳税筹划风险产生的原因分为（1）纳税意识低下的原因（2）政策风险（3）经营活动变化风险（4）制定和执行不当风险（5）片面性风险（6）执法风险（7）纳税信誉风险（8）心理风险

2.按照纳税筹划风险是否可以直接度量分为：（1）定性的纳税筹划风险（2）定量的纳税筹划风险 纳税筹划风险的防范：1.提高纳税筹划相关人员的素质

2.加强企业各部门之间的沟通、协作与配合 3.密切关注纳税筹划方案实施的条件变化，不断调整完善筹划方案

4.加强与税务机关的沟通，协调好与税务机关的征纳关系

5.合理利用税务代理的专业化服务 6.尽量避免纳税筹划成本最终超过收益 针对白酒企业纳税筹划的重点是消费税。主要筹划方法有：

（一）降低计税价格的筹划（1）设立独立核算的销售公司。

（2）运输业务外包。

（3）尽可能地降低生产企业的成本和费用。

（二）减少或延迟应税销售的筹划消费税纳税义务发生的时间，以货款结算方式分别确定，具体为：（1）纳税人销售应税消费品时，采取赊销或分期收款方式的，为按合同约定的收款日期当天；

（2）采取预收货款方式的，为货物发出的当天；

（3）采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出货物并办妥托收

手续的当天

（4）采取其他结算方式的，为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。

纳税义务发生的时间即销售确认的时间因结算方式的不同而不同，因此在销售实现时间上可以进行筹划。

（三）分开包装不同税率酒类产品的筹划。

（四）调整产品结构的筹划。

（五）白酒企业的避税行为：（1）有效避税手段是关联交易。（2）有效避税手段就是税负转嫁。

增值税的纳税筹划

一、税种：增值税

概念：是指对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。范围：销售货物，进口货物，提供的加工、修理修配劳务。属于征税范围的特殊行为或项目包括：（1）视同销售行为（2）混合销售行为（3）兼营非增值税应税劳务行为（4）特殊项目。环节：购货

依据：纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人，一般纳税人的进项税可以抵扣，而小规模纳税人进项税不可以抵扣，筹划：本公司为一般纳税人，因此在购货环节应以企业利润最大化为目标采用净利润法选择购货对象。环节：销售

依据：1.赊销和分期收款结算方式以合同约定的日期为纳税义务发生时间。

2.折扣销售，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，按折扣后的销售额计征增值税；如果折扣额另开发票，不论其账务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额，而须全额计征增值税。3.实物折扣，折扣销售的优惠政策仅适用于价格折扣，而不是用于实物折扣。

4.返还现金和销售折扣不得在企业所得税前扣除，而且还要为客户代扣代缴个人所得税。

筹划:1.销售过程中，在应收货款一时无法收回或部分无法收回的情况下，可选择赊销或分期收款结算方式，避免垫付税款。

2.应使得销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，按折扣后的销售额计征增值税。

3.企业在选择折扣方式时，应当尽量不选择实物折扣，在必须采用实物折扣的销售方式时，企业可以在发票上作适当调整，变“实物折扣”为“价格折扣”，以达到节税的目的。

4.企业可以将“返还现金”和“销售折扣”转变为“折扣销售”，以达到节税的目的。

二、税种：消费税

概念：是指对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的流转税。范围：生产、委托加工、进口、零售、批发等环节。零售环节仅限于金银首饰、钻石及钻石饰品；批发环节仅限于卷烟。环节：生产

筹划：通过内部业务的调整，尽可能地降低生产企业的成本和费用。环节：销售

依据：1.在临界点，税收负担变化比较大，会出现税收负担的增加大于计税依据的增加的情况。消费税属于价内税，单一环节征收。2.白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。筹划：(1)巧妙运用全额累进税率临界点的规定适当降低产品价格。(2)设立独立核算的销售公司,将原来的白酒生产企业通过分立的方式一分为二，分离为生产和销售两个独立核算的企业,将应在生产环节实现的毛利转移到流通环节。

(3)运输装卸费属于价外费用，是酒类企业很大的一项支出，企业可以将向购买方收取的全部价款和价外费用进行分拆，以降低消费税的计税价格，可以采用单独为购货方开具运输发票，并相应地降低销售价格，从而达到节税的目的。

(4)对于已经核定白酒最低计税价格的企业，尽量按照白酒最低计税价格来确定自己的实际销售价格。环节：加工

依据：国家通过征收消费税对一些消费品的生产和消费进行限制，而白酒类产品又是消费税税负比较重的消费品。

筹划：如果必须采取委托加工成半成品，待收回后继续加工的方式，可以考虑通过合并上游企业的方式降低消费税税负；如果可能，尽量采取委托其他企业加工成定型产品收回后直接销售的方式，否则采取自行加工的方式，切不可采用委托加工成半成品，待收回后继续加工应税产品的方式。环节：包装物

依据：应税消费品连同包装物销售的，包装物无论是否单独计价，均应并入销售额中缴纳消费税。包装物如果不随同消费品一起出售而是收取押金，除对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取时间不超过12个月的押金之外，收取的押金可以不并入销售额中征税。纳税人兼营多种税率的应税消费品，应分别核算不同税率应税消费品的销售数量和金额，否则应按最高税率征税。

筹划：若包装物押金单独核算又未过期的，则应考虑在允许的情况下，不将包装物作价随同产品销售，而是采取收取包装物押金的方式。企业在会计核算中尽量做到账目清楚，在涉及成套消费品销售的问题上，对于有必要组成成套消费品的情况，可以采取先销售后包装的方式。

三、税种：企业所得税

概念：是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。

范围：我国境内的企业和组织取得的生产经营所得和其他所得。环节：税前扣除项目

依据：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。筹划：1.企业应将业务招待费的60%控制在当年销售（营业）收入的5‰之内，以充分使用业务招待费的限额，同时又可以减少纳税调整事项。在不影响经营的前提下，一般可以通过在调低业务招待费的同时，调高广告费和业务宣传费来进行。2.可以把销售部门分立出去，成立独立的销售公司，可以原企业的名义支出广告费、业务宣传费和业务招待费，使得原本超额不能列支的费用就可以在销售公司的成本费用中列支了，从而起到降低企业集团整体所得税的作用。环节：固定资产折旧

依据： 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，为20年；

（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

（五）电子设备，为3年。

筹划：折旧为非付现成本，具有抵减企业所得税的作用，即折旧年限越短，折旧额就越大，从而使得利润越低，应纳所得税额也就越小。因此在盈利期间，企业应尽量按照上述规定的最低年限对固定资产进行折旧；反之，在减免税期间，则应尽量采用较长的折旧年数对固定资产进行折旧。环节：捐赠

依据：纳税人直接向受赠人的捐赠不允许在计算应纳税所得额时扣除。企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

筹划：企业在捐赠时，应当首先选择通过非营利性的社会团体和政府部门对红十字会事业等机构进行捐赠；其次选择公益性捐赠；再次选择直接向受赠人进行捐赠。

四、税种：个人所得税

概念：是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。不仅包括自然人，而且包括具有自然人性质的企业。

范围：工资薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、租赁经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；其他所得。环节：全年一次性奖金

依据：全年一次性奖金纳税计算公式为：

应纳个人所得税税额=（个人当月取得全年一次性奖金-个人当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）*适用税率-速算扣除数 筹划：先将全年一次性奖金除以12个月（一年只可以使用一次），再按其商数确定适用税率。环节：不同类型所得相互转换

依据：不同类型的所得，适用税率不同。

筹划：1.纳税人在提供劳务时，由纳税人负担的食宿和交通费用等，纳税人可以和接受劳务单位协商，由对方提供食宿和交通费用等，然后通过适当降低劳务报酬的方法对接受劳务单位进行补偿，这样，接受劳务单位没有损失，纳税人的实际收入也没有减少，但由于劳务报酬降低了，从而可以少缴个人所得税。2.工资薪金所得适用的是5%-45%的九级超额累进税率，劳务报酬所得适用的是20%的比例税率，对一次性收入畸高的，实行加成征收。区分工资薪金所得和劳务报酬所得关键在于是否与接受劳动的单位签订了存在雇佣关系的劳动合同，从而进行个人所得税的筹划。

五、税种：城市维护建设税

概念：是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。

范围：外商投资企业和外国企业不是城市维护建设税纳税义务人。环节：企业选址

依据：纳税人所在地在市区的，税率为7%；在县城、镇的，税率为5%；不在市区、县城或镇的税率为1%。

筹划：企业可以根据自身的情况，在不影响经济效益的前提下，选择城建税适用税率低的区域设立企业，不仅可以少缴城建税，而且还能降低房产税与城镇土地使用税的税负。

六、税种：车辆购置税

概念：是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。

范围：包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。环节：降低计税依据

依据：纳税人购买自用的应税车辆的计税价格为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用。

筹划：纳税人可以通过将各项费用由有关单位（企业）另行开具票据，尽量不将价外费用并入计税价格，从而降低车辆购置税税负。

七、税种：印花税

概念：是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。

范围：在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人，包括内、外资企业，各类行政（机关、部队）和事业单位，中、外籍个人。环节：分开记载纳税经济事项

依据：对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税，否则从高适用税率。

筹划：将加工费金额和原材料金额分开记载，加工费适用0.5‰的税率，原材料适用0.3‰的税率，达到节税的目的。环节：保守金额

依据：已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票，减少部分不退印花税票。

筹划：在合同设计时，双方当事人应充分考虑到以后经济交往中可能会遇到的各种情况，根据这些可能的情况，确定比较合理、比较保守的金额。

八、其他

自建自用房产的纳税筹划

根据税法的规定，企业购入或者已支付土地出让金的方式取得的土地使用权，在尚未开发或者建造自用房产之前，作为无形资产核算，并按税法规定的期限分期摊销。在建造房产以后，企业应将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本，在结转时，企业应当对房产占用的土地面积按比例结转，对于非房产占用的土地，应当予以摊销，这样可以减少房产的价值，从而减轻房产税的负担。

九、企业在不同阶段的阶段下的纳税筹划

（一）融资阶段

环节：融资结构的纳税筹划

依据：企业融资总的来说分为负债融资和所有者权益融资。负债融资的财务扛杆效应主要体现在抵减企业所得税和提高权益资本这两个方面。在息税前收益率不低于负债成本率的前提下，负债率越高，额度越大，其节税效果越明显。

筹划：企业可适当增加负债额度，提高负债比重，以便带来节税和提高效益资本收益率的双重效果。环节：租赁融资

依据：对承租人来说，经营租赁可获得双重好处：一是可以避免因长期拥有设备而承担负担和风险；二是可以在经营活动中以支付租金的方式冲减企业利润，减少税基，从而减少应纳税额。

筹划：企业可以比较通过借款购置设备与通过经营租赁方式租入设备的税负大小，选择节税方案。

（二）投资阶段 环节：投资产业的选择 依据：企业从事农林牧渔项目的所得，从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得，符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，国债利息收入和符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益可以免征、减征企业所得税。

筹划：当企业有闲置资产需要对外投资时，可以充分利用各种优惠政策，也可以选择购买股票、债券等方式进行投资，在综合风险与收益的前提下，相对于其他投资国债是一种较好的选择。

汾酒集团酒业发展区股份有限公司涉税管理

纳税筹划，是指纳税人在不违背税法的前提下，在税法允许的范围内以适应政府税收政策导向为前提,采用税法所赋予的税收优惠或选择机会，运用一定的技巧和手段，对自己的生产经营,投资和分配等财务活动进行科学、合理的事先规划与安排，以达到少缴缓缴税款,达到节税目的的一种财务管理活动。它包括采用合法手段进行的节税筹划、采用非违法手段进行的避税筹划、采用经济手段、特别是价格手段进行的税负转嫁筹划。纳税筹划与偷税避税是有严格区别的，偷税是违法的，避税是不合法的，而纳税筹划则是税法所允许的，甚至是鼓励的，是在纳税义务尚未发生时进行的，是通过对生产经营活动的事前选择、安排实现的，是以应纳税义务人的税负最小化整体经济利益最大化为目标的。纳税筹划有利于减少企业自身的“偷、欠、骗、抗”税等税收违法行为的发生，强化纳税意识，实现诚信纳税，有利于企业在国家税收经济拉杆的作用下，逐步优化产业结构和生产力合理布局，有利于提高企业自身的经营管理水平，尤其是财务和会计的管理水平，有利于完善税制，增加国家税收。

纳税筹划的内容主要涉及的税种有 1.增值税 2.消费税 3.城市维护建设税和教育费附加 4.企业所得税 ；主要涉及的经营活动有投资决策中的纳税筹划和融资决策中的纳税筹划。

（一）增值税的纳税筹划

增值税征收的范围一般包括销售货物，进口货物，提供的加工、修理修配劳务。但有特殊行为也包括在内

第二篇：酒业集中发展区进展情况9.24汇报材料

杏花村酒业集中发展区建设项目进展情况

杏花村酒业集中发展区建设项目是吕梁市产业转型发展的“一号工程”。2011年被省人民政府列入省重点项目，2012年被列为首批全省转型综改20个标杆项目之一，2013年被列入全省转型综改重大项目。

一、项目概况

杏花村酒业集中发展区总投资200亿元，分6大板块，22个项目。主要以汾酒集团为龙头，推动杏花村白酒资源整合，同时带动相关产业及旅游开发，将杏花村酒业集中发展区建设成为全国清香型白酒生产基地和品牌示范区。

目前主要入园企业有汾酒集团、中汾酒业、芦清王酒业、华樽酒业、新晋商酒庄、青花瓷酒厂、古杏酒业、酿酒博物馆、香港立绩企业有限公司、省汽运集团、嘉业房地产公司、中汾凯悦等10余家企业。

二、项目进展

杏花村酒业集中发展区建设项目自2010年9月奠基开工以来，截止到今年8月底，累计完成投资115亿元。具体投资完成情况如下：

（一）酿酒板块累计投资84.5亿元。其中：中汾10万吨白酒整合项目现有6个酿酒车间已实现流酒，曲房、高粱筒仓等都已投入使用，已安置526名失地农民就业。汾酒集团保健酒项目完成主体工程的60%，预计年底部分投入运营。古杏、青花瓷酒厂正在筹备招工事宜，准备投产。

（二）旅游、营销及相关产业板块累计完成投资9.4亿元。老作坊回迁项目已完工，正在回迁、销售中。经销商总部基地正在主体施工阶段。

（三）小城镇建设板块完成10.4亿元。大部分居民已搬迁入住。临街门面房安置工程及新区配套工程基本完善。

（四）基础设施建设及配套项目共涉及10条路网工程、自来水厂、污水处理厂及生态建设项目等10个子项目，已完成投资10.6亿元。

1、基础设施建设配套项目：新区路网清香大道、纵一路、纵三路、纵四路、风情一条街工程总长5公里，目前基础工程已完工，具备通车条件；7条防洪渠道工程方面，治理河道总长15.78公里。目前，东南沟防洪工程、炭窑沟改道工程、安上河（石门沟汇入）河道治理工程、石门沟防洪一期工程、杏花村保健酒厂区域雨洪工程已基本完工，杏花村汾酒集团旧厂区雨水程完成形象进度50%，小相河（307国道至拟建滞洪区）河道治理工程土方工程全部完成，砌石工程完成60%；污水处理厂占地35亩，总投资0.9亿元，已被立为国家环保协会示范工程，目前处于调试运营阶段，水处理项目正在筹备建设阶段。

2、生态建设项目：北部边山山区绿化项目已完成栽植油松、杨柳等各种树木2.6万株。南部湿地公园及水库项目正在规划阶段。

截至目前，22个项目中，已开工项目有14个；待开工项目8个，正在办理前期手续，有序推进。

第三篇：某酒业有限公司税收筹划分析（定稿）

某酒业有限公司税收筹划分析

2011级 MPACC532011022

刘刚

1.有关增值税的税收筹划

1)筹划思路

从一般纳税人购买原料可以享受抵扣进项税，而小规模纳税人没有权利开出增值税专用发票无法抵扣进项税，税务机关代开除外，即使代开抵扣也只能一小规模纳税人的低税率抵扣，采购原材料需在一般纳税人和小规模纳税人之间进行选择。2)筹划过程

案例3—1 公司2006年从胜利农产品贸易有限公司购买粮食原材料共计600000千克，平均4元/千克，胜利农产品贸易有限公司是一家一般纳税人公司。现有一家小规模纳税人公司----阳光农贸公司，欲与公司建立长期供应合作关系，以3.6元/千克的低价卖给公司。经比较产品无多大差别。

方案一：从胜利农产品贸易有限公司采购 进项税=600000×4×17%=40.8万 方案二：从阳光农贸公司采购

进项税=600000×3.6×13%=28.08万 成本节约=600000×（4-3.6）=24万 进项税抵扣减少=40.8-28.08=20.72万 24万>20.72万

所以可以考虑选择从阳光农贸公司购买

2.有关消费税的筹划

1）筹划依据

国家税务总局《消费税若干具体问题的规定》（国税发[1993]156号）第二条“关于酒的征收范围问题”规定：

A.外购酒精生产的白酒，应按酒精所用原料确定白酒的适用税率。凡酒精所用原料无法确定的，一律按照粮食白酒的税率征税；

B.外购两种以上酒精生产的白酒，一律从高确定税率征税；

C.以外购白酒加浆降度，或外购散酒装瓶出售，以及外购白酒以曲香、香精进行调香、调味生产的白酒，按照外购白酒所用原料确定适用税率。凡白酒所用原料无法确定的，一律按照粮食白酒的税率征税；

D.以外购的不同品种白酒勾兑的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税；

E.对用粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税； F.对用薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒，一律按照薯类白酒的税率征税。G.根据财政部、国家税务总局《关于调整酒类产品消费税政策的通知》（财税[2001]72号）的规定，取消外购或委托加工已税酒和酒精生产的酒（包括以外购已税白酒加浆降度、用外购已税的不同品种白酒勾兑的白酒、用曲香、香精对外购已税白酒进行调香、调味以及外购散装白酒装瓶出售等）外购酒及酒精已纳税或受托方代收代缴税款准予抵扣政策 2）筹划方法 A.酒类生产企业外购酒精和白酒时，应注明所使用的原料。从上述条款规定，当外购酒精或白酒作为原材料加工白酒，生产白酒的消费税按照外购原料来确定适用税率，其中，粮食白酒最高，薯类白酒次之，其他酒最低。所以，可尽量用其他酒、薯类白酒的原料(如果品、野生植物等)生产酒，少用粮食白酒的原料生产酒。

B.尽量不用使用两种税率的原料、酒或酒精生产酒类产品。按照上述规定，在使用外购两种以上混合原材料生产时，税率的使用上都是按照构成原料采用从高税率；而且在构成原料不确定和不同种白酒勾兑时都采用粮食白酒的税率，因而，作为外购尽量不使用多种税率原材料的混合原料。

C.在混合原料中，如果粮食、粮食酒、粮食酒精是次要原料，应当取消对粮食、粮食酒、粮食酒精的消耗，寻求替代原料，或改进生产工艺等，降低适用税率。包含粮食原料的酒精、白酒一般从属粮食白酒税率，在粮食原料为附属原料时，就会提高整体的消费税税率，尽量在混合原料中通过寻求替代原料或采用新工艺等剔除粮食原料来降低适用税率 D.在进口原料时选择进口初级产品自己再继续加工，还是高级加工再加工，比较因此而带来的成本与税负 3）筹划过程

案例3—2 公司于2006年从另一白酒生产企业北极鹿酒业有限公司 购进粮食类白酒生产瓶装酒。年购进白酒1000000公斤，白酒的价格为6元/公斤。如果瓶装酒厂兼并白酒生产厂，年超额负担为100万元。

外购应交消费税=1000000×2×0.5+1000000×6×25%=250万

若该由企业自己生产无须交消费税，虽增加超额负担100万，税前收益仍=250-100=15万

3.有关运费的筹划

1）

筹划思路

企业发生的运费对于一般纳税人自营车辆来说，运输工具耗用的油料、配件及正常修理费支出等项目，可以抵扣17%的增值税（索取专用发票扣税），假设运费价格中的可扣税物耗的比率为R（不含税价，下同），则相应的增值税抵扣率就等于17%×R.我们再换一个角度思考运费扣税问题：若企业不拥有自营车辆，而是外购，在运费扣税时，按现行政策规定可抵扣7%的进项税，同时，这笔运费在收取方还应当按规定缴纳3%的营业税。这样，收支双方一抵一缴后，从国家税收总量上看，国家只减少了4%（即7%－3%）的税收收入，换句话说，该运费总算起来只有4%的抵扣率。

现在，我们令上述两种情况的抵扣率相等时，就可以求出R之值。即：17%R＝4%，则R＝4%÷17%＝23.53%.R这个数值说明，当运费结构中可抵扣增值税的物耗比率达23.53%时，实际进项税抵扣率达4%.此时按运费全额7%抵扣与按运费中的物耗部分的17%抵扣，两者所抵扣的税额相等。因此，我们可以把R＝23.53%称为“运费扣税平衡点”。2）筹划过程

案例3—3 岳池特曲2006年以自营车辆采购原料，内部结算运费价格300 000元，其中运输工具耗用的油料、配件及正常修理费用支出等合计60000元。方案一：车辆由企业自营

可以抵扣的进项税额=60000×17%=1.02万 方案二：把车辆独立成一个独立核算的部门 公司可以抵扣的进项税额=300000×7%=2.1万 车辆运输部门须交纳的营业税=300000×3%=0.9万 公司实际可以抵扣的进项税额=2.1-0.9=1.2万>1.02万

所以可以考虑将车辆运输队独立成独立核算的部门，每年可以节税0.18万

4.对加工方式的筹划

委托加工应税消费品，是指委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。税法规定，对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方的名义购进原材料生产的应税消费品，无论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。但由于酒类产品生产企业自制应税消费品和委托加工应税消费品在用于连续生产应税消费品时，税法规定的征免税项目不同，因此对于酒类产品生产企业来说，很有必要对委托加工和自制应税消费品的经营方式进行税收筹划，以便节约税收成本，增强企业在市场中的竞争能力。税法规定：委托加工的应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。委托加工的应消费品收回后直接出售的，不再征收消费税。这样就存在筹划空间了，在加工时可以选择自行加工，也可以选择委托加工。而在委托加工时，可以有三种选择：一，让其他酒厂加工成酒精，然后由本公司生产成白洒销售；二，委托加工成高纯度白酒，然后由本公司降度生产白酒销售；三，由委托方直接加工成定型产品收回后直接销售，在实务中第三种方法一般不可行，这时就要看另外两种方式下哪和生产成本小，来确定生产方式了。

案例4—1 岳池特曲酒业有限公司2006年2月20日委托红星酒业有限公司加工散装粮食白酒一批，受托方为增值税一般纳税人，双方已按规定签订了委托加工合同。合同上注明：委托方提供原材料小麦30万公斤，金额为30万元，加工成粮食白酒16万公斤，用于企业连续生产高档瓶装白酒；同时，委托方支付受托方加工费5.8万元，增值税0.986万元，运输费0.64万元，运费发票由运输单位开具普通发票，并直接交给委托方。受托方没有同类白酒的销售价格，那么，通过计算可得委托方这批加工的应税消费品的生产成本.根据财政部、国家税务总局财税[2001]84号文第五条规定：自2001年5月1日起，停止执行外购或委托加工已税酒和酒精生产的酒（包括以外购已税白酒加浆降度，用外购已税的不同品种的白酒勾兑的白酒，用曲香、香精对外购已税白酒进行调香、调味以及外购散装白酒装瓶出售等）外购酒及酒精已纳税或受托方代收代缴税款准予抵扣政策。2001年5月1日以前购进的已税酒及酒精，已纳消费税税款没有抵扣完的一律停止抵扣。所以，岳池特曲酒业有限公司公司委托加工的这批白酒在领用时不得抵扣当期应纳的消费税，应在收回产品时直接记入当期生产成本。又根据《消费税暂行条例》第一条和第四条之规定，委托加工应税消费品的单位和个人，应依法缴纳消费税，委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。所以：

受托方应代收代缴的消费税=[30 +5.8 +（0.64－0.64×7%）]÷（1－25%）×25%+16×2×0.5 =12.1317 +16 =28.1317万。

委托加工白酒的生产成本=30 +5.8 +（0.64－0.64×7%）+28.1317 =64.5269万。

岳池特曲酒业有限公司支付工人工资等其他费用和委托加工一样，也是6.3952万元（5.8 +0.64－0.64×7%）。若这批自己加工的应税消费品，计算自行加工的生产成本。

根据《消费税暂行条例》第四条和《消费税暂行条例实施细则》第六条之规定，纳税人用于连续生产应税消费品的，不纳消费税；用于其他方面的，应依法缴纳消费税。因此，该公司自己加工生产的这批粮食白酒无需缴纳消费税。那么这批自己加工生产的粮食白酒的生产成本为30 +6.3952＝36.3952万元。

从以上两种方式分析、计算可以得出，自行加工比委托加工节约生产成本64.5269－36.3952＝28.1317万元。节约的生产成本正好等于委托加工缴纳的消费税28.1317万元。也就是说，第二种方案比第一种方案少缴消费税28.1317万元。但这里需要说明的是，如果企业把委托加工的粮食白酒收回后，直接用于对外销售，而不用于连续生产应税消费品，那么，根据《消费税暂行条例实施细则》第七条之规定，委托加工应税消费品直接用于出售的，不再缴纳消费税。所以，在这种情况下，委托加工应税消费品的生产成本和自制应税消费品的生产成本基本上是一样的，就无需进行税收筹划。如果企业把委托加工的或外购的粮食白酒用于企业连续生产应税消费品，在这种情况下，这批粮食白酒就要缴纳两道消费税，第一道是在委托加工或生产环节；第二道是在企业委托加工收回后再加工，或购进后用于加工生产，然后再销售时。显然，自制的白酒比委托加工和购进的白酒生产成本少得多。由此可见，酒类生产，生产环节越多，税收负担越大。自制白酒比委托加工和购进白酒更划算。因此，应注意减少产品流转环节。

5.技术开发费用筹划

科技是第一生产力。国家为了鼓励和促进企业技术进步，先后出台了一系列税收优惠政策。企业在进行技术开发时，有必要根据企业实际情况事先进行筹划，合理地利用这些税收优惠政策，以节约技术开发投入成本。

税法规定：企业实际发生的技术开发费，允许在缴纳企业所得税前扣除。纳税人的技术开发纲比上年10%以上，允许再按技术开发费的50%抵扣当年的应纳税所得额。其实际发生额的50%如果大于企业当年应纳税所得额，可准予抵扣其不超过其应纳税所得额的部分，超过部分，当年和以后均不再予以抵扣。如果该企业为亏损企业，则不能享受再抵扣的优惠。

案例4—2 针对2008年7月17日岳池酒业筹建酒生态产业园项目，以年产中华高粱红酒2000吨、年产曲酒8000吨生产能力为基础，逐步建成集糯高粱种植基地、中华高粱红技改、酒糟饲料加工、生猪饲养、无花果种植为一体的生态型农业产业化工业园，其中公司经过反复研究决定，利用2年时间，计划每年投资3000万元对中华高粱红加工技术进行改造和开发。这样公司的研发费用只能在技术开发的第一年享受按技术开发费的50%抵扣当年的应纳税所得额的优惠。

考虑到技术有一个逐步提高的过程，如果第一年按排技术开发费2000万，第二年按排技术开发费4000万便可以在这两年的投资期中都享受技术开发费的50%抵扣当年的应纳税所得额的优惠，这样便可达到节税效果。

筹划前：只能抵扣应纳税所得额3000×50%＝1500万

筹划后：可抵扣应纳税所得额2000×50%+4000×50%＝3000万 节省企业所得税：（3000－1500）×25%＝375万

6.工资薪金所得筹划

工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。它要按照九级累进税率缴纳个人所得税，工资越高，要纳的税也就越多。工资、薪金所得个人所得税关系到每个人的切身利益，如何有效进行个人所得税的税收筹划自然是大家非常关心的问题。而对于企业来说工资可以作为通过提高公共福利支出，间接增加职工收入可以采用非货币支付办法，提高职工公共福利支出，例如免费为职工提供宿舍（公寓）；免费提供交通便利；提供职工免费用餐；等等。企业替员工个人支付这些支出，企业可以把这些支出作为费用减少企业所得税应纳税所得额，个人在实际工资水平未下降的情况下，减少了应由个人负担的税款，可谓一举两得。酒类生产企业在销售环节中涉及到的税种主要是消费税和增值税，由于酒类属于高档消费品，并且白粮食、薯类白酒采用的是复合计税方法，消费税的高低很大程度上取决于产品销售价格的高低，消费税的计税依据包括销售额和销售数量，这两者的变化都会影响公司的税负，并且不同的酒类税率也各不相同，而岳池特曲的产品种类繁多，既有白酒又有曲酒又有药酒，公司兼营多种不同税率的酒类产品，因此，对于岳池特区酒业有限公司对外销售的过程中，有较大的筹划空间。

7.销售额的税收筹划

我们知道，消费税的计税依据包括销售额和销售数量，这两者的变化都会影响公司的税负，而消费税的纳税行为发生在生产领域（金银首饰除外），如果将生产环节的价格降低，可直接取得节税利益。

案例5—1 对于岳池特区酒业有限公司，由于其产品销往全国各地的批发商，因此，常年都有一些广安当地或者市区的商业零售户选择直接到公司购买产品，公司每年通过这种方式大概能销售100000箱（每箱12瓶，每瓶一斤)，公司销售给零售户的价格平均为2000元/箱(以某一种粮食薯类白酒为例)，而销售给批发商的价格为1800元/箱。根据税法的相关规定，如果销售既有零售价又有出厂价的，从高算。（假设向两种对象各销售50000箱）因此公司销售的白酒应纳消费税为：

2000×100000×20%+12×100000×0.5=1 000 000元。应纳增值税为：（设可抵扣进项税额为2000万）

2000/（1+17%）×17%×50000+1800/（1+17%）×17%×50000-20000000=27 616 823元 对此情况，我对公司提出以下建议：在本地设立一个独立核算的销售公司，公司按照销售给批发商的价格销售给销售公司，销售公司再销售给零售商。这样可以降低公司的销售额，减少税负。而独立核算的销售公司，由于处在销售环节，不缴消费税，从而整个集团的整体税负降低。同时，通过较低的转移价格给销售公司，虽然增值税的总额不变，但是相当于一部分增值税转移给了销售公司，使销售公司的纳税期间较岳池特曲公司延迟了一个纳税期间，对于岳池特曲公司而言，相当于获得了资金的时间价值，变相地减轻了税负。此时公司应纳消费税额为：

1800×100000×20%+12×100000×0.5=600 000元，母公司应纳增值税为：

1800/（1+17%）×17%×100000-20 000 000=26 153 846元

销售公司应纳增值税为：

2000/（1+17%）×17%×100000-1800/（1+17%）×17%×100000=1 462 977元

相比原来不仅形式上节税了400000元，并且获得了1462997元的税款递延缴纳的可能，从而获得了这笔资金的时间价值。

虽然上述方案可能会增加人员工资等的经费开支，但是公司可以将原来母公司的销售部门人员转移到子公司去，可以减少费用的开支，并且节税效益是一个积累的长期过程，独立公司的投资成本将是一笔待摊费用，公司完全可以从以后的积累效益中得到补偿。

8.套装酒的税收筹划

很多情况下，酒厂都会根据消费者的嗜好，组成套装酒销售，因为这样可以扩大销售、提高竞争力。岳池特曲酒业有限公司也不例外，公司经常组成套装酒销售，并且受到了市场的欢迎。而根据《消费税暂行条例》规定，纳税人兼营多种不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应从高适用税率。

案例5—2 对于岳池特曲有限公司，其生产的一种套酒是某种曲酒和药酒的套装，共计曲酒150000公斤、售价3000000元，药酒100000公斤、售价1000000元。公司往年都是采用厂内包装好再外销，则应缴纳的消费税为

（150000+100000）×1000÷500×0.50+（3000000+1000000）×20%=1050000（元）这样一部分适用于10%的税率的药酒也计征了20%的消费税，不划算。

针对这个情况，我对公司提出以下筹划意见：公司可以选择场外包装的方式，即分别核算不同税率的各种酒类产品，再根据客户需要向客户另外提供成套彩色包装盒，产品出厂后由商家在销售过程中自行包装；或者可以直接运用上个筹划意见中提到的独立核算的销售公司，产品出厂后由销售公司组装外买，这样避免了成套不同税率消费品采用高税率计税的税收风险。因为税法规定酒类产品的消费税只在生产、委托加工或进口环节征税，因此，公司在产品出厂之后再将不同税率的产品组成盒装成套酒，就不必再按照最高税率缴纳消费税。这样公司应缴纳的消费税为：

[150000×1000÷500×0.50+3000000×20%]（粮食白酒）+[100000×1000÷500×0.50+1000000×10%]（药酒）=950000（元）

显然，比原来的销售方式节省消费税100000[1050000－950000]元。所以改厂家厂内包装为商家自行套装更划算。

从上述筹划过程也可看出：企业兼营不同税率应税消费品时，能单独核算，最好单独核算，没有必要成套销售的，最好单独销售，尽量降低企业的税收负担。

9.广告宣传费的税收筹划

案例5—3 为了更好地推广自己的产品，提高市场份额和竞争力，大多数公司都会选择进行广告宣传。岳池特曲酒业有限公司日前就有一项广告费的安排，为了在某地区开辟新销售市场，该厂企划部提出的宣传方案是：在通过当地电视台做广告，每天在黄金时间连续播放公司广告两个月，预计广告费支出300000元。因为《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）规定粮食类白酒广告费不得在税前扣除。企业在计税时要调增应纳税所得额，即需为此负担300000×25%=75000元的所得税。

《国家税务总局关于调整部分行业广告费所得税前扣除标准的通知》（国税发[2001]89号）规定，国家有关法律、法规或行业管理规定不得进行广告宣传的企业或产品，企业以公益宣传或者公益广告的形式发生的费用，应视为业务宣传费，按规定的比例据实扣除。结合此项政策和公司的实际情况，我对公司提出以下建议：粮食类白酒企业可改变广告策略，利用公益宣传、公益广告、广告性赞助等形式进行广告宣传，从而使上述支出变不得扣除为可部分扣除或全部扣除，从而节省税收。因此，公司可以选择在保证达到同样宣传效果和支出同额费用的前提下，改商业广告为公益广告。

具体筹划方案是与当地有关部门联系，分别开展某主题的公益宣传活动，例如关于这次汶川大地震捐助爱心的活动，由公司派出50名雇员，身穿特制服装，同时，服装上印制本厂商标和本厂厂名，到需要宣传的地区各大酒店和商场等人员集散地，发放印有相关主题的公益宣传内容的宣传材料，历时4个月。此方案服装制作费及印制材料费需支出100000元，50名雇员每人每月支付工资1000元，服装费、宣传材料费和工资总支出300000[100000+50×1000×4]元。由于服装制作费及宣传材料费为业务宣传费，根据《国家税务总局关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》（国税发[2000]84号）第四十二条规定，每一纳税发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售营业收入5‰范围内，可据实扣除。而公司的年销售额达3亿以上，所以该企业准予税前扣除的业务宣传费限额为300000000×5‰=1500000（元），远高于实际支出50000元，可准予税前全额扣除，同时50名雇员工资支出在计算企业所得税时不超过计税工资总额可在税前列支。根据《财政部、国家税务总局关于调整企业所得税工资支出税前扣除政策的通知》（财税[2006]126号）规定，从2006年7月1日起，将企业工资支出的税前扣除限额调整为人均每月1600元。企业实际发放的工资额在上述扣除限额以内的部分，允许在企业所得税税前据实扣除；超过上述扣除限额的部分，不得扣除。

比较发现，在同样的宣传效果下，虽然两种宣传方案都付现300000元，但原方案中广告费不能税前扣除，而需调增缴纳所得税，比筹划后多支出75000元，因此采用筹划后的方案优于筹划前的。

10.筹资中的税收筹划

对于任何一个企业来说，资金是企业的血液。筹资是进行生产经营活动的先决条件。企业筹资决策的目的是在满足自身资金需要的基础上，谋求资金成本的最小化。企业的筹资方式一般分为债权融资和权益融资两种，不同方式又对应有不同的筹资渠道，由于不同的筹资渠道其税前和税后的资金成本是不一样的，这便为企业筹资决策中的税收筹划提供了可能。1）资本结构的选择

不同的资本结构，其税负轻重的程度是不一样的。A、利用留存收益筹资：

由于留存收益是企业所得税后形成的，因此企业使用留存收益不能起到抵税作用，也就没有节税金额。经营者和所有者的统一，存在着双重征税问题，所以税负最重； B、通过举债筹资：

作为成本的利息可以在税前冲减企业利润，从而减少所得税，在这里，企业通过向社会公开发行债券可以避开中间商的利息支出，其税负又低于通过借款所承担的税负，而向非金融机构借款或是企业之间拆借，由于要涉及到较多的人员与机构，有可能降低企业的应纳税利润规模，使得其所承担的税负要低于直接向金融机构（如银行）借款所承担的税负；

C、通过向社会公开发行股票，虽然也可以避开中间商的利息支出，但按照税法规定，股息支付不能作为企业费用列支，只能在企业税后利润中分配，使得发行股票筹资所承担的税负要高于企业举债所承担的税负。

因此，从税收筹划的角度看，发行债券筹资产生的效果最好，向金融机构、企业等借款筹资次之，留存收益筹资的效果最差。

案例6—1 岳池特曲有限公司为了在建项目岳池特曲酒生态产业化项目而需要筹集资金16000万元。根据上述分析应该采用发行债券的方式来筹集资金。2）租赁方式的选择

租赁融资是企业筹资的一种特殊方式，也是一种重要的方式一般可分为融资性租赁和经营性租赁。采用融资租赁，企业可以获得一下好处：

A、避免因为拥有固定资产而导致的资金长期占用和有关经营风险

B、又可以通过支付租金利息的方式来冲减企业的应纳税所得额，减少税基，减轻税负。C、承租方可以在承租期内对固定资产计提折旧，所以它还能通过把计提的折旧计入成本费用，减少企业的税基。

但是企业采用何种租赁方式，要依据企业自身生产经营的需要、企业资本结构情况以及企业资金状况等因素来决定。

岳池特曲酒业有限公司在2008年因为筹建酒生态产业园项目，需要购买一批国内高级的机器设备进行中华高粱红技改。预计需要资金6000万元，其中固定资产4500万。由于购买需要一下支付的现金过多，放弃了用企业自由资金直接购买的方式有关领导提出了以下两个方案进行选择。所得税率为25%。

方案一：经营租赁。租期8年，租金总额4800万，岳池酒业有限公司每年期初支付租金600万，租赁期满之后，岳池酒业有限公司归还相关设备，届时设备的可变现净值500万。每年付银行利息7.47%×600=44.82万。

方案二：融资租赁。租期8年，租赁价款5000万，岳池酒业有限公司每年期初支付租金625万，合同期满付清租金，该生产设备转让给岳池酒业有限公司。转让价为150万。每年的修理费为250万，由岳池特曲支付。还可以抵扣的折旧为每年500万，还可以折旧的年限为6年

根据有关租赁的法规可以对比以上两个筹划方案 方案一：由于是经营租赁，所以不能进行折旧。银行实际利息费用=44.82×（1—25%）=33.615万 每年支付的实际资金总额=600+33.615=633.615万 年金终值额=6611.819万

方案二：每年付出资金总额=625+625×7.47%×（1—25%）=660.016万 年金终值额=6887.315万

实际支付的修理费终值额=2680.77万

但是融资租赁的折旧额可以进入产品成本，并且可以节税=500×0.25=125万 折旧额终值额=3619.271万

故实际上的支付额度为=6887.315+2680.77—3619.271=5748.81万 从任何角度来看都应该用融资租赁的方式

11.投资中的税收筹划

在企业不断的运转过程中，投资和再投资是企业生产和再生产所必须经历的阶段。由于各行业、各地区及其投资方式等的税收政策的差别性和投资收益的目的性，应纳税额的多少直接关系到企业的投资收益率，这就使得企业在投资决策的过程中势必考虑税收政策的影响。1)投资行业的选择

国家对不同的行业有不同的税收政策，对某些行业存在相关的税收倾斜，这些税收倾斜政策构成了行业优惠，使得企业对投资行业的税收筹划具有重要的实际意义。一般来说，国家给予生产性的行业以较多的税收优惠，如对于以废水、废气、废渣等“三废”物品为原料进行生产的内资企业减免征收企业所得税；对于进行出口业务的企业，实行“免、抵、退”等税收优惠。对于某些非生产性的行业，国家也给予了相应的税收支持，如对投资于高新技术产业的企业，除执行15％税率外，还享受自投产起免征所得税两年的优惠；对新办的独立核算的交通运输业、邮电通信业的企业实行减免征收所得税的优惠。《财政部、国家税务总局关于外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税有关问题的通知》（财税〔2000〕49号）规定：“

一、凡在我国境内设立的外商投资企业，在投资总额内购买的国产设备，对符合《国务院关于调整进口设备税收政策的通知》中规定的《外商投资产业指导目录》鼓励类、限制乙类的投资项目，除国发〔1997〕37号规定的《外商投资项目不予免税的进口商品目录》外，其购买国产设备投资的40%可从购置设备当年比前一年新增的企业所得税中抵免。对上述企业为了提高经济效益、提高产品质量、增加花色品种、促进产品升级换代、扩大出口、降低成本、节约能耗、加强资源综合利用和三废治理、劳保安全等目的，采用先进的、适用的新技术、新工艺、新设备、新材料等对现有设施、生产工艺条件进行改造而在投资总额以外购买的国产设备，其购买国产设备投资的40%也可以从设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。”同时《国家税务总局关于从事污水、垃圾处理业务的外商投资企业认定为生产性企业问题的批复》（国税函〔2003〕388号）进一步明确，“根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第七十二条第一款第（十）项的规定，对从事污水、垃圾处理业务的外商投资企业可以认定为生产性外商投资企业，并享受相应的税收优惠政策，即经营期在十年以上的，从开始获利的起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。

案例6—2 在筹建的岳池特曲酒生态产业园项目，当开工的时候每年会产生100万吨的废水。如果企业对污水不加以处理会收到环保部门的罚款100万。同时也会造成与当地的居民的关系紧张。如果每年将污水处理的任务委托给一个污水处理厂，则需要每年支付500万元的处理费用。如果岳池特曲选择自己修建一个小型的污水处理厂，每年需要投入运行成本600万元。处理的水可以带来收益300万。并且预计收入每年递增50万。显然，岳池特曲应该选择自己修建一个污水处理厂。一方面可以是企业的费用开支相对减少，另外一方面由于污水处理是国家鼓励的，可以获得以上不少的税收优惠，同时还可以缓解与当地居民的关系，利于企业长期健康发展。2)投资地区的选择

为了追求共同富裕的经济目标，国家逐渐把经济发展的战略布局由沿海引到内地，由东南引到西北，这就为投资地区的税收筹划提供了一个良机。我国税制对经济特区、经济技术开发区、高新技术产业开发区、保税区、沿海经济开放区、“老、少、边、穷”的地区、旅游度假区等实行优惠的税收政策，企业可以根据自身的特点和条件，选择相应的投资地区。对于岳池特曲的在建项目将会修建在回乡—一个少数名族地区，会得到许多税收的见面和优惠。同时，作为小平故里有许多税收优惠，对岳池特曲获得税收见面有很多的好处。

第四篇：纳税筹划计算题（范文）

第1题：刘先生是一位知名撰稿人，年收入预计在60万元左右。在与报社合作方式上有以下三种方式可供选择：调入报社；兼职专栏作家；自由撰稿人。请分析刘先生采取哪种筹划方式最合算?

对刘先生的60万元收入来说，三种合作方式下所适用的税目、税率是完全不同的，因而使其应缴税款会有很大差别，为他留下很大筹划空间。三种合作方式的税负比较如下：

第一，调入报社。在这种合作方式下，其收入属于工资、薪金所得，适用5％-45％的九级超额累进税率。刘先生的年收入预计在60万元左右，则月收入为5万元，实际适用税率为30％。应缴税款为：

[(50000-2000)×30％-3375]×12=132300(元)

第二，兼职专栏作家。在这种合作方式下，其收入属于劳务报酬所得，如果按月平均支付，适用税率为30％。应缴税款为：

[50000×(1-20％)×30％-2000]×12=120000(元)

第三，自由撰稿人。其收入属于稿酬所得，预计适用税率为20％，并可享受减征30％的税收优惠，则其实际适用税率为l4％。应缴税款：

600000×(1-20％)×20％×(1-30％)=67200(元)

由计算结果可知，如果仅从税负的角度考虑，刘先生作为自由撰稿人的身份获得收入所适用的税率最低，应纳税额最少，税负最低。比作为兼职专栏作家节税52800元(1 20000-67200)；比调入报社节税65l00元(132300-67200)。

第2题：某企业新购入一台价值1 00O万元的机器设备.该设备预计使用年限5年。假定不考虑折旧情况下的企业利润额每年均为500万元，所得税在年末缴纳，所得税税率25％，贴现率10％。可采用直线折旧法计提折旧，也可采用双倍余额递减法计提折旧，暂不考虑设备残值。请根据上表计算分析两种不同折旧方法下的折旧费用、利润及所得税节税情况。

解：直线法折旧都是200，所得税等于75万元，所得税现值=所得税*复利现值系数。双倍法下折旧=2/使用年数*机器净值，最后两年的折旧平摊。（表咯）

从计算的数据可以看出，设备在采用直线折旧法与加速折旧法下5年的折旧总额、利润总额以及应纳所得税总额是完全相同的，分别为1000万元、l500万元、375万元。但由于双倍余额递减法使企业前两个的折旧费用大幅提高，利润与应纳所得税税额大幅下降；而后面的折旧费用大幅下降，利润与应纳所得税税额相应增加，这实际上是一种将部分税款递延到以后缴纳的筹划。考虑到货币的时间价值，可实现相对节税13.204万元(284.250-271.046)。

第3题：王先生承租经营一家餐饮企业(有限责任公司，职工人数为20人)。该企业将全部资产(资产总额300000元)租赁给王先生使用，王先生每年上缴租赁费1 0000O元，缴完租赁费后的经营成果全部归王先生个人所有。2009年该企业的生产经营所得为1 90000元，王先生在企业不领取工资。试计算比较王先生如何利用不同的企业性质进行筹划?

方案一：如果王先生仍使用原企业的营业执照，按税法规定其经营所得应缴纳企业所得税，税率20%。而且其税后所得还要再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税，适用5％-35％五级超额累进税率。在不考虑其他调整因素的情况下，企业纳税情况如下：

应纳企业所得税税额=1 90000×20％=38000(元)

王先生承租经营所得=1 90000-1 00000-3 8000=52000(元)

王先生应纳个人所得税税额=(52000-2000× 12)×20％-1250 =4350(元)

王先生实际获得的税后收益：52000-4350=47650(元)

方案二：如果王先生将原企业的工商登记改变为个体工商户，则其承租经营所得不需缴纳企业所得税，而应直接计算缴纳个人所得税。在不考虑其他调整因素的情况下，王先生纳税情况如下：

应纳个人所得税税额=(1 90000-1 00000-2000 ×12)×35％-6750=16350(元)

王先生获得的税后收益=1 90000-1 00000-1 6350=73650(元)通过比较，王先生采纳方案二可以多获利26000元(73650-47650)。

第4题：.假设某商业批发企业主要从小规模纳税人处购入服装进行批发，年销售额为1 00万元(不含税销售额)，其中可抵扣进项增值税的购入项目金额50万元，由税务机关代开的增值税专用发票上记载的增值税税款为1.5万元。分析该企业采取什么方式节税比较有利? 界定纳税人性质

现行税制以纳税人年销售额的大小和会计核算水平这两个标准为依据划分。分析比较两种纳税人税负平衡点

当纳税人应税销售额的增值率低于税负平衡点的增值率时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人；当纳税人应税销售额的增值率高于税负平衡点的增值率时，一般纳税人税负重于小规模纳税人。

无差别平衡点增值率（含税销售额）

企业年销售额超过80 万元，应被认定为一般纳税人，需缴纳增值税：

100×17 ％一1.5 = 15.5 万元

如果该企业被认定为小规模纳税人，只需要缴纳增值税

（100×3 %）= 3 万元

因此，该企业可以将原企业分设为两个批发企业，年销售额均控制在80 万元以下，这样当税务机关进行年检时，两个企业将分别被重新认定为小规模纳税人，并按照3 ％的征收率计算缴纳增值税。

通过企业分立实现增值税一般纳税人转变为小规模纳税人，节约税款12.5 万元。

5：某公司(增值税一般纳税人)主要从事大型电子设备的销售及售后培训业务，假设某年该公司设备销售收入为1170万元(含税销售额)，并取得售后培训收入117万元(含税销售额)，购进设备的可抵扣项目金额为100万元。

根据增值税一般纳税人的计税公式，该公司2009的应纳增值税销售额为：.应纳增值税销售额 100(万元)[注：由于该公司的售后培训收入与设备销售属于混合销售范围.根据增值税税法的有关规定，其培训收入应一并征收增值税。由于增值税是价外税，其计税销售额为不含增值税销售额，不含税销售额=含税销售额/(1+增值税率）

应纳增值税税额=1 100×17％-100=87(万元)计算分析该公司应如何进行纳税筹划。

参考答案：

增值税纳税人与营业税纳税人的税负不同，增值税一般纳税人适用的税率分别为l7％和13％，并且实行进项税额可以抵扣的计税方法，即仅对增值额进行计税(增值税小规模纳税人是以销售额作为计税依据，税率为3％)；而营业税纳税人的税率为3％，5％以及5％-20％的幅度税率(娱乐业)，以全部营业额作为计税依据。增值税纳税人与营业税纳税人税负的差异为纳税人身份的选择提供了筹划空间。

如果把培训服务项目独立出来，成立一个技术培训子公司，则该子公司为营业税纳税人，其培训收人属于营业税征税范围，适用的营业税税率为5％，则：

应纳营业税税额=117×5％=5.85(万元)设备销售公司应纳增值税税额-（万元)共应缴纳的流转税(营业税+增值税)税额=5.85+70=75.85(万元)筹划后节约流转环节的税款=87-(70+5.85)=11.15(万元)

6：卓达房地产开发公司(以下简称卓达公司)2008年实现营业收入9000万元，各项代收款项2500万元(包括水电初装费、燃气费、维修基金等各种配套设施费)，代收手续费收入1 25万元(按代收款项的5％计算)。

卓达公司在计算缴纳营业税时，代收款项应作为价外费用并入营业额一并计税： 应纳营业税税额=(9000+2500+1 25)×5％=581.25(万元)应纳城市维护建设税及教育费附加=581.25×(7％+3％)=58.13(万元)应纳税费合计=581.25+58.13=639.38(万元)是否有办法减轻卓达公司的税负呢? 参考答案：

根据《国家税务总局关于物业管理企业的代收费用有关营业税问题的通知》(国税发l998】217号)规定：物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃(煤)气费、维修基金、房租的行为，属于营业税“服务业”税目中的“代理”业务，因此，对物业管理企业代有关部门收取的水费、电费、燃(煤)气费、维修基金、房租不计征营业税，对其从事此项代理业务取得的手续费收人应当计征营业税。据此，卓达房产开发公司可以成立自己独立的物业公司，将这部分价外费用转由物业公司收取。这样，其代收款项就不属于税法规定的“价外费用”，当然也就不需要缴纳营业税。筹划后，各项代收款项转由独立的物业公司收取。卓达公司应纳营业税税额=9000×5％=450(万元)应纳城市维护建设税及教育费附加=450×(7％+3％)=45(万元)物业公司应纳营业税税额=125×5％=6.25(万元)物业公司应纳城市维护建设税及教育费附加=6.25×(7％+3％)=O.63(万元)两个公司应纳税费合计=450+45+6.25+0.63=501.88(万元)筹划后节约税费总额=639.38-501.88=137.5(万元)

7：李先生是一位建筑设计工程师，2009年，他利用业余时间为某项工程设计图纸，同时担任该项工程的顾问，工作时间1O个月。获取报酬30000元。那么，对这30000元报酬，李先生应该要求建筑单位一次性支付，还是在其担任工程顾问的期间，分1O个月支付，每月支付3000元呢?如何支付对李先生最有利呢? 参考答案：

方案一：一次性支付30000元。

劳务报酬收人按次征税，应纳税所得额超过20 000-50 000元的部分，计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成。那么，李先生应缴个人所得税计算如下： 应纳税所得额=30000×(1-20％)=24000(元)应纳个人所得税税额=20000×20％+4000×30％=5200(元)或者

应纳个人所得税税额=30000×(1-20％)×30％-2000=5200(元)方案二：分月支付。

每月应纳个人所得税税额=(3000-800)×20％=440(元)10个月共负担个人所得税税款=440×10=4400(元)按照分月支付报酬方式，李先生的节税额为： 节税额=5200-4400=800(元)在上述案例中，分次纳税可以降低税负，其原因在于分次纳税把纳税人的一次收入分为多次支付，既多扣费用，又免除一次收人畸高的加成征收，从而减轻了税收负担。

8：某建设单位B拟建设一座办公大楼，需要找一家施工单位承建。在工程承包公司A的组织安排下，施工企业C最后中标。于是建设单位B与施工企业C签订承包合同，合同金额为6000万元。另外，建设单位B还支付给工程承包公司A 300万元的中介服务费。按税法规定，工程承包公司A收取的300万元中介服务费须按服务业税目缴纳5％的营业税。

如果工程承包公司A承包建筑工程业务，A与B直接签订建筑工程承包合同6300万元，然后再以6000万元标准将承包的建筑工程业务转包给C，则A公司的收入应按建筑业税目缴纳3％的营业税。

比较分析两个方案哪个节水效果最好?

参考答案：

方案一：A公司收取300万元中介费，缴纳服务业营业税：

应纳营业税税额=300×5％=15(万元)

方案二：A公司进行建筑工程转包，按照承包工程款和转包工程款的差额计算缴纳建筑业营业税：

应纳营业税税额=(6300-6000)×3％=9(万元)

方案一比方案二实现节税额=1 5-9=6(万元)

显然，A公司经过纳税筹划，由服务业税目纳税人转变为建筑业税目纳税人，使原适用5％税率收人项目转化为适用3％税率收入项目，税率的降低使纳税人实现了依法节约税金的目的。

9.某食品零售企业年零售含税销售额为150万元，会计核算制度比较健全，符合增值税一般纳税人条件，适用17％的增值税税率。该企业年购货金额为80万元(不含税)，可取得增值税专用发票。该企业应如何进行增值税纳税人身份的筹划?

该企业支付购进食品价税合计=80×(1+17％)=93.6(万元)

收取销售食品价税合计=150(万元)

应缴纳增值税税额：150/（1+17%）×17％-80×17％=8.19(万元)

税后利润：150/（1+17%）-80=48.2(万元)

增值率(含税)=（150-93.6）/150×100％=37.6％

查无差别平衡点增值率表后发现该企业的增值率较高，超过无差别平衡点增值率20.05％(含税增值率)，所以成为小规模纳税人可比一般纳税人减少增值税税款的缴纳。可以将该企业分设成两个零售企业，各自作为独立核算单位。假定分设后两企业的年销售额均为75万元(含税销售额)，都符合小规模纳税人条件，适用3％征收率。此时：

两个企业支付购入食品价税合计=80×(1+7％)=93.6(万元)

两个企业收取销售食品价税合计=150(万元)

两个企业共应缴纳增值税税额=150/（1+3%）×3％=4.37(万元)

分设后两企业税后净利润合计==150/（1+3%）-93.6=52.03(万元)经过纳税人身份的转变，企业净利润增加了52.01-48.2=3.83万元。

10：甲、乙两个企业均为工业企业小规模纳税人，加工生产机械配件。甲企业年含税销售额为40万元，年可抵扣购进货物含税金额35万元；乙企业年含税销售额43万元，年可抵扣购进货物含税金额37.5万元。进项税额可取得增值税专用发票。由于两个企业年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对两个企业均按小规模纳税人简易方法征税，征收率3％。根据无差别平衡点增值率分析计算两个企业应如何对纳税人身份进行筹划?

参考答案： 作为小规模纳税人，甲企业年应纳增值税1.17万元(% 33，乙企业年应纳增值税1.25万元，两企业年共应纳增值税2.42万元(1.17+1.25)。根据无差别平衡点增值率原理，甲企业的含税增值率(% 1004035-％，小于无差别平衡点含税增值率20.05％，选择作为一般纳税人税负较轻。乙企业含税增值率l2.79％(%1004337.5-，同样小于无差别平衡点含税增值率20.05％，选择作为一般纳税人税负较轻。

因此，甲、乙两个企业可通过合并方式，组成一个独立核算的纳税人.以符合一般纳税人的认定资格。企业合并后，年应纳增值税税额为： 应纳增值税税额=-万元)可见，合并后可减轻税负2.42-1.53=O.89(万元）

11：某市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司.或直接通过销售网络转销给本市及其他地区的居民。奶制品的增值税税率适用17％。进项税额主要有两部分组成：一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣13％的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以抵扣进项税额。假定2009年公司向农民收购的草料金额为100万元，允许抵扣的进项税额为13万元，其他水电费、修理用配件等进项税额为8万元，全年奶制品销售收入为500万元。饲养环节给奶制品加工厂的鲜奶按市场批发价为350万元。

围绕进项税额，计算分析公司应采取哪个筹划方案比较有利?

与销项税额相比，公司进项税额数额较小，致使公司的增值税税负较高。由于我国目前增值税仅对工商企业征收，而对农业生产创造的价值是免税的，所以公司可以通过调整自身组织形式享受这项免税政策。

公司可将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购人的牛奶可以抵扣1 3％的进项税额。

实施筹划前：假定2009年公司向农民收购的草料金额为1 00万元，允许抵扣的进项税额为1 3万元，其他水电费、修理用配件等进项税额为8万元，全年奶制品销售收人为500万元，则：

应纳增值税税额=500×17％-(13+8)=64(万元)税负率％

实施筹划后：饲养场免征增值税，饲养场销售给奶制品加工厂的鲜奶按市场批发价确定为350万元，其他资料不变。则：

应纳增值税税额=500×17％-(350×13％+8)=31.5(万元)税负率=% 10050031.5 ％

方案实施后比实施前：节省增值税税额=64-3 1.5=32.5(万元)

12：某地区有两家制酒企业A和B，两者均为独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的玉米和高粱为原料进行酿造，按照现行消费税法规定，粮食白酒的消费税税率为比例税率20％加定额税率O.5元/500克。企业B以企业A生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒，按照现行消费税税法规定，药酒的比例税率为10％，无定额税率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元.计5000万千克的粮食白酒。企业B在经营过程中，由于缺乏资金和人才，无法正常经营下去，准备进行破产清算。此时企业B欠企业A共计5000万元货款。经评估，企业B的资产价值恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购，计算分析其决策的纳税筹划因素是什么?

参考答案：

第一，这次收购支出费用较小。由于合并前企业B的资产和负债均为5 000万元，净资产为零。按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳企业所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定.不用缴纳营业税。第二，合并可以递延部分税款。原A企业向B企业提供的粮食白酒不用缴纳消费税。合并前，企业A向企业B提供的粮食白酒，每年应该缴纳的税款为： 应纳消费税税额=20000×20％+5000×2×O.5=9000(万元)应纳增值税税额=20000×1 7％=3400(万元)而合并后这笔税款一部分可以递延到药酒销售环节缴纳(消费税从价计征部分和增值税)，获得递延纳税好处；另一部分税款(从量计征的消费税税款)则免于缴纳了。

第三，由于企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，转向后，企业应缴的消费税税款将减少。由于粮食白酒的消费税税率为比例税率20％加定额税率O.5元／500克，而药酒的消费税税率为比例税率1 O％，无定额税率。，如果企业转产为药酒生产企业，则消费税税负将会大大减轻。假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。合并前应纳消费税税款为：

A厂应纳消费税税额=20000×20％+5000×2×O.5=9000(万元)B厂应纳消费税税额=25000×1 0％=2500(万元)合计应纳消费税税额=9000+2500=11500(万元)合并后应纳消费税税额=25000×10％=500(万元)合并后节约消费税税额：11500-2500=9000(万元)

13：某市A轮胎厂(以下简称A厂)现有一批橡胶原料需加工成轮胎销售，可选择的加工方式有：

(1)部分委托加工方式(委托方对委托加_T.的应税消费品收回后，继续加工成另一种应税消费品)。A厂委托B厂将一批价值300万元的橡胶原料加工成汽车轮胎半成品，协议规定加工费1 85万元(假设B厂没有同类消费品)。A厂将加工后的汽车轮胎半成品收回后继续加工成汽车轮胎，加工成本、费用共计l45.5万元，该批轮胎售价(不含增值税)1000万元。(汽车轮胎的消费税税率为3％)(2)完全委托加工方式(委托加工的应税消费品收回后直接对外销售)。假设本案例的条件变为：A厂委托B厂将橡胶原料加工成轮胎成品，橡胶原料价格不变，仍为300万元，支付B厂加工费为330.5万元；A厂收回后直接对外销售，售价仍为1000万元。

(3)A厂自行加工应税消费品。A轮胎厂将购入的价值300万元的橡胶原料自行加工成汽车轮胎，加工费共计330.5万元，售价仍为1000万元。分析哪种加工方式税负最低，利润最大?

参考答案：

（1）部分委托加工方式

应缴消费税及附加税费情况如下：

A厂支付B厂加工费时，同时支付由受托方代收代缴的消费税：消费税：3%-％=15(万元)A厂销售轮胎后，应缴纳的消费税、城市维护建设税及教育费附加为： 应缴纳的消费税：1000×3％-15=15(万元)A厂总共负担的消费税=15+15=30(万元)应缴纳的城市维护建设税及教育费附加=1 5×(7％+3％)=1.5(万元)A厂税后利润如下：

税后利润：(1 000-300-1 85-1 45.5-l 5-1 5-1.5)×(1-25％)=253.5(万元)（2）完全委托加工方式

应缴消费税及附加税费情况如下：

A厂支付受托方代收代缴的消费税额为： 消费税=3%-％=19.5(万元)A厂销售轮胎时不用再缴纳消费税及其附加税费，税后利润为： 税后利润=(1000-300-330.5—19.5)×(1-25％)=262.5(万元)以上两种情况相比，在被加工材料成本相同，加工费用相同，最终售价也相同的情况下，后者比前者少缴纳消费税1 0.5万元(30-19.5)。税后利润增加厂9万元(262.5-253.5)。（3）A厂自行加工.应税消费品。应缴消费税及附加税费情况如下：

销售轮胎成品时应缴纳的消费税=1 000×3％=30(万元)应缴纳的城建税及教育费附加=30×(7％+3％)=3(万元)税后利润=(1000-300-3300.5-30-3)×(1-25％)=252.38(万元)由此可见，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最少，税负最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的税负最低，利润最大。

14.某卷烟厂生产的卷烟每条调拨价格75元，当月销售6000条。这批卷烟的生产成本为29.5元／条，当月分摊在这批卷烟上的期间费用为8000元。假设企业将卷烟每条调拨价格调低至68元呢?(我国现行税法规定，对卷烟在首先征收一道从量税的基础上，再按价格不同征收不同的比例税率。对于每条调拨价格在70元以上(含70元)的卷烟，比例税率为56％；对于每条调拨价格在70元以下(不含70元)的卷烟，比例税率为36％。

计算分析该卷烟厂应如何进行筹划减轻消费税税负?(在不考虑·20· 其他税种的情况下)

该卷烟厂如果不进行纳税筹划，则应按56％的税率缴纳消费税n企业当月的应纳税款和盈利情况分别为：

应纳消费税税额=6000/250×150+75×6000×56％=255600(元)

销售利润=75×6000-29.5×6000-255600-8000=9400(元)

不难看出，该厂生产的卷烟价格为75元，与临界点70元相差不大，但适用税率相差20％。企业如果主动将价格调低至70元以下，可能大大减轻税负，弥补价格下降带来的损失。假设企业将卷烟每条调拨价格调低至68元，那么企业当月的纳税和盈利情况分别为：

应纳消费税=6000/250×150+68×6000×36％=150480(元)

销售利润=68×6000-29.5×6000-150480-8000=72520(元)

通过比较可以发现，企业降低调拨价格后，销售收人减少75 ×6000-68×6 000= 42 000 元应纳消费税款减少255600-l50480=105120元，税款减少远远大于销售收入的减少，从而使销售利润增加了63120元(72520-9400)。

15：.某化妆品公司生产并销售系列化妆品和护肤护发产品，公司新研制出一款面霜，为推销该新产品，公司把几种销路比较好的产品和该款面霜组套销售，其中包括：售价40元的洗面奶，售价90元的眼影，售价80元的粉饼以及该款售价120元的新面霜，包装盒费用为20元。组套销售定价为350元。(以上均为不含税价款，根据现行消费税税法规定，化妆品的税率为30％，护肤护发品免征消费税。)计算分析该公司应如何进行消费税的筹划?

以上产品中，洗面奶和面霜是护肤护发品，不属于消费税的征收范围，眼影和粉饼属于化妆品，适用30％税率。如果采用组套销售方式，公司每销售一套产品，都需缴纳消费税。

应纳税额=(350/(1-30%)×30％)=150(元)

而如果改变做法，化妆品公司在将其生产的商品销售给商家时.暂时不组套(配比好各种商品的数量)，并按不同商品的销售额分别核算，分别开具发票，由商家按照设计组套包装后再销售(实际上只是将组套包装的地点、环节调整一下，向后推移)，则：

化妆品公司应缴纳的消费税为每套((80+90)/(1-30%)×30％)=72.86(元)两种情况相比，第二种方法每套产品可以节约税款77.14元(1 50-72.86)。

16：.某建材销售公司主要从事建材销售业务，同时为客户提供一些简单的装修服务。该公司财务核算健全，被当地国税机关认定为增值税一般纳税人。2009年，该公司取得建材销售和装修工程收入共计292万元，其中装修工程收入80万元，均为含税收入。建材进货可抵扣增值税进项税额17.44万元。请为该公司设计纳税筹划方案并进行分析。

如果该公司未将建材销售收入与装修工程收入分开核算，两项收入一并计算缴纳增值税，应纳税款为：

应纳增值税税额=T2丽92 ×1 7％-1 7.44=24.99(万元)如果该公司将建材销售收入与装修工程收人分开核算，则装修工程收入可以单独计算缴纳营业税，适用税率为3％。共应缴纳流转税： 应纳增值税税额=（292/（1+17%）×17％-17.44=13.36(万元)

应纳营业税税额=80×3％=2.4(万元)

共应缴纳流转税=13.36+2.4=15.76(万元)

比未分别核算少缴流转税=24.99-15.76=9.23(万元)从本案例可以看出，通常企业兼营营业税应税劳务和增值税应税货物销售时，如不分开核算，所有收人会一并按照增值税计算缴税，适用税率很高(17％)，而劳务收入部分通常很少有可以抵扣的进项税额.故实际税收负担很重。纳税人如果将两类业务收入分开核算，劳务收入部分即可按营业税计税，适用税率仅为3％(或5％)，可以明显降低企业的实际税负。

17：A公司为商品流通企业(增值税一般纳税人)，兼营融资租赁业务，但未经中国人民银行批准。2009年1月，A公司按照B公司所要求的规格、型号、性能等条件购入1台大型设备，取得增值税发票上注明的价款是500万元，增值税额85万元，该设备的预计使用年限为1 O年(城市维护建设税适用税率为7％、教育费附加征收率为3％)。为此，A公司准备了两个融资租赁方案(根据有关规定，A公司外购该项设备的进项税额可以抵扣)。’

方案一：租期1O年，租赁期满后，设备的所有权归B公司.租金总额1 000万元，B公司于每年年初支付租100万元。方案二：租期8年，租赁期满后，A公司将设备残值收回，租金总额800万元.B公司于每年年初支付租金100万元。计算分析上述两个融资方案的税负。

参考答案：

方案一：租赁期满后，设备的所有权转让给承租方，按照相关规定应缴纳增值税，不缴营业税。则： A公司应纳增值税税额：％-85=60.30(万元)A公司应纳城市维护建设税及教育费附加=60.30×(7％+3％)=6.03(万元)由于征收增值税的融资租赁业务实质上是一种购销业务，应按购销合同缴纳合同金额。O.3‰的印花税。A公司应纳印花税税额=1 000×0.3‰=O.3(万元)因此.方案一A公司的税费负担率为：

税费负担率％=6.663％

方案二：租赁期满后，A公司将设备收回，即设备的所有权不转让给承租方，按照相关规定应缴营业税，不缴增值税。融资租赁业务以出租方向承租方收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去 出租方承担的出租货物的实际成本后的余额作为应税营业额。则A公司收回残值为：

A公司收回残值=10585 ×2=11 7(万元)[注：公司购入该设备时实际成本为5 8.8万元，使用年限为1 O年，因此折旧率为10585 ×l 00％，在方案二中预计租期为8年，则剩余年限为2年。] A公司应纳营业税税额：(800+117-585)×5％=16.6(万元)A公司应纳城市维护建设税及教育费附加=16.6×(7％+3％)=1.66(万元)按照现行税法的规定，对银行及其他金融机构从事融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按借款合同征收印花税；对其他企业从事融资租赁业务不征收印花税。因此，A公司在方案二中应纳印花税为零。

因此.方案二A公司所承担的整个税费负担率为： 税费负担率％=1.99％

比较以上A公司的两个融资租赁方案，很显然方案二优于方案一。

18.个人投资者李先生欲投资设立一小型工业企业，预计年应纳税所得额为1 8万元。该企业人员及资产总额均符合小型微利企业条件，适用20％的企业所得税税率。计算分析李先生以什么身份纳税比较合适。

李先生如成立公司制企业，则：

年应纳企业所得税税额=l 80000×20％=36000(元)

应纳个人所得税税额=1 80000×(1-20％)×20％=28800(元)

共应纳所得税税额=36000+28800=64800(元)

所得税税负=64800/180000×100％=36％

李先生如成立个人独资企业，则：

应纳个人所得税税额=180000×35％-6750=56250(元)

所得税税负=56250/180000×l00％=31.25％

可见.成立公司制企业比成立个人独资企业多缴所得税64800-56250=8550元，税负增加36％-3 1.25％=4.75％。

19：某大型商场为增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式，适用税率为25％。现销售单价100元的商品，其平均进货成本为60元。某年末，为促销拟采用两种不同方式：一是直接进行八折销售，即原销售价100元的商品按80元售出；二是满1 00送20，即每销售1 00元商品.另送价值20元的商品。对两种不同销售方式下企业的税后收益进行比较分析。

参考答案：

方案一，直接进行八折销售。

这一方案企业销售100元的商品收取80元，只需在销售票据上注明折扣额，销售收入可按折扣后的金额计算，假设该商品增值税税率为1 7％，企业所得税税率为25％，则：

应纳增值税税额％-％=2.91(元)销售毛利-元)应纳企业所得税税额=17.09×25％=4.27(元)税后净收益=17.09-4.27=12.82(元)方案二，顾客购物满100元，商场另行赠送价值20元礼品。

此方案下，企业赠送礼品的行为应视同销售行为，计算销项税额；同时由于企业赠送礼品的行为属非公益性捐赠，赠送的礼品成本不允许税前列支(假设礼品的进销差价率同商场其他商品)。相关 计算如下：

应纳增值税税额％％％-％=6.97(元)销售毛利--元)应纳企业所得税税额=(21.0217% ％)×25％=8.55(元)税后净收益=21.02-8.55=12.47(元)按上面的计算方法，方案一最终可获税后净利为12.82元；而方案二却只获得12.47元税后收益。因此，该商场应选择方案一进行商品销售。

20：.某企业为树立良好的社会形象，决定通过当地民政部门向某贫困地区捐赠300万元，2009年和20 1 0年预计企业会计利润分别为1000万元和2000万元，企业所得税率为25％。该企业制定了两个方案：方案一，2009年底将300万全部捐赠；方案二，2009年底捐赠1 00万元，2010年再捐赠200万元。从纳税筹划角度来分析两个方案哪个对企业更有利?

方案一：该企业2009年底捐赠300万元，只能在税前扣除1 20万元(1 000× 1 2％)，超过1 20万元的部分不得在税前扣除。

方案二：该企业分两年进行捐赠，由于2009年和20 1 O年的会计利润分别为1 000万元和2000万元，因此两年分别捐赠的1 00万元、200万元均没有超过扣除限额，均可在税前扣除。通过比较，该企业采用方案二与采用方案一对外捐赠金额相同.但方案二可以节税45万元(1 80×25％)。

21约翰是美国某公司的高级顾问，由于工作的需要，他于2009年6月20日被派往公司在北京投资的一家合资企业工作(非董事或高层管理人员)，美国总公司每月支付给约翰折合人民币50000元的工资收入(暂不考虑已纳税款扣税情况)，中方企业同时付给其月工资9000元。2009年1 O月，约翰又临时到英国的一家分公司工作1O天，取得英国公司支付的工资收入折合人民币6000元，然后回到北京合资企业继续工作，在其离境期间，中美双方照旧支付工资。根据资料，计算约翰2009年9月和1 O月在中国的应纳个人所得税。(中国与美国有签订税收协定)

参考答案：

根据资料，约翰2009年在我国境内累计居住1 94天(临时离境1 O天不削减其在华居住天数)，因此，2009年约翰属于在我国境内无住所的非居民纳税人。

(1)约翰2009年9月应纳的个人所得税为：

应纳个人所得税税额=(当月境内外工资、薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数)×当月天数当月境内工作天数 =(50000+9000-4800)×30％-3375]×3030=12885(元)(2)约翰2009年1 O月离境1 O天所取得收入属于来源于境外的所得，不缴纳个人所得但2009年1 O月还有2 1天取得由美国公司支付的50000元工资和中国合资企业支付的9000元工资仍需纳 税。因此，约翰2009年1 O月应缴纳的个人所得税为：

应纳个人所得税税额：(当月境内外工资、薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数)×当月天数当月境内工作天数 =[(50000+9000-4800)×30％-3375]×3021=8728.55(元)2009年9月和1 O月约翰共应缴纳个人所得税21613.55元(12885+8728.55)。

分析：约翰2009年在我国境内累计居住1 94天，如果约翰晚来华1 2天，则2009年其在我国累计居住天数为1 82天，就会被认定为无住所的非居民纳税人，属于政策中的第一种情形，由境外雇主支付并且不是由该雇主的中国境内机构负担的工资、薪金，免于申报缴纳个人所得税。在这种情况下，约翰应缴纳的个人所得税为：

(1)约翰9月应纳的个人所得税为：

应纳个人所得税税额=(当月境内外工资、薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数)×额当月境内外支付工资总当月境内支付工资×当月天数当月境内工作天数=[(50000+9000-4800)×30％-3375]×590009000×3030=1 965.51(元)(2)约翰l O月离境1 O天所取得收入属于来源于境外的所得.不缴纳个人所得税，但1 O月还有2 l天取得由美国公司支付的50000元工资和中国合资企业支付的9000元T.：资。因此，约翰1 O 月应缴纳的个人所得税为： 应纳个人所得税税额=(当月境内外工资、薪金应纳税所得额×适用税率一速算扣除数)×额当月境内外支付工资总当月境内支付工资 ×当月天数当月境内工作天数=[(50000+9000-4800)×30％-3375]×（9000/59000）×3021=l331.47(元)因此，筹划后2009年l O月、11月约翰共应缴纳的个人所得税为3296.98元(1965.5 1+1331.47)。通过对居住时间的筹划，约翰可以节税1 83 1 6.57元(2 1 6 l 3.55-3296.98)。

22张先生是一家啤酒厂的品酒师，其每年的奖金都高居酒厂第一位，而其平时的工资并不高，每月仅有3 000元。预计2010年底，其奖金为30万元。张先生的个人所得税纳税情况如下：每月工资应纳个人所得税税额＝(3000一2000)×10％一25=75（元）请为张先生进行年终奖金的个人所得税筹划。

参考答案：

由于张先生每月收入高于当年国家所规定的免征额，未经筹划时其年终奖金的个人所得税纳税情况如下： 年终奖金应纳个人所得税所适用的税率为25%（300000÷12=25000），速算扣除数1375，则： 年终奖金应纳个人所得税税额=300000×25%-1375=73625（元）全年共应纳个人所得税税额=75×12+73625=74525（元）

全年税后净收入=（300000+3000×12）-（75×12+73625）=261475（元）如果采用规避年终奖税率级次临界点税负陡增情况的方法，则： 张先生全年收入=300000+3000×12=336000（元）留出每月免税额后，分成两部分，则：

每部分金额=（336000-2000×12）÷2=156000（元）

将156000元分到各月，再加上原留出的每月2000元，作为工资、薪金发放，则： 张先生每月工资、薪金所得=156000÷12+2000=15000（元）

另外156000作为年终奖在年底一次发放。则张先生应纳的个人所得税及税后所得为： 每月工资应纳个人所得税税额=（15000-2000）×20%-375=2225（元）全年工资应纳个人所得税税额=2225×12=26700（元）

年终奖应纳个人所得税税额=156000×20%-375=30825（元）全年应纳个人所得税税额=26700+30825=57525（元）比原来少纳个人所得税税额=74525-57525=7000（元）

需要说明的是，上述思路是一种基本安排，在这种基本安排中还要考虑，按照现行年终奖计税方法的相关规定，只扣1个月的速算扣除数，只有1个月适用超额累进税率，另外11个月适用的是全额累进税率，还须对上述基本安排进行调整。

23.2009年11月，某明星与甲企业签订了一份一年的形象代言合同。合同中规定，该明星在2009年1 2月到20 1 0年l 2月期间为甲企业提供形象代言劳务，每年亲自参加企业安排的四次(每季度一次)广告宣传活动，并且允许企业利用该明星的姓名、肖像。甲企业分两次支付代言费用，每次支付1 00万元(不含税)，合同总金额为200万元由甲企业负责代扣代缴该明星的个人所得税。(假设仅考虑个人所得税)

由于在签订的合同中没有明确具体划分各种所得所占的比重，因此应当统一按照劳务报酬所得征收个人所得税。

每次收入的应纳税所得额=（不含税收入额-速算扣除数）×(1-20％)/[1-税率×(1-20％)]=(1 000000-7000)×(1-20％)/[1-40%×(1-20％)=1168235.29(元)

一年中甲企业累计应扣缴个人所得税

=(1 168235.29×40％-7000)×2=920588.23(元)请对该项合同进行纳税筹划以降低税负。

本案例中明星直接参加的广告宣传活动取得的所得应属于劳务报酬所得，而明星将自己的姓名、肖像有偿提供给企业则应该属于明星的特许权使用费所得，如果甲企业能够将合同一分为二，即先签订一份参加广告宣传活动的合同，每次向明星支付不含税收入20万元，再签订一份姓名、肖像权使用的合同，向明星支付不含税收人1 20万元。则支付总额保持不变，只是签订了两份不同应税项目的合同。实施此方案后，甲企业应扣缴的个人所得税计算如下：

(1)甲企业应当扣缴该明星劳务报酬所得个人所得税

=[(2001000-7000)×(1-20％)]/（1-40%×(1-20％×40％)-7000=335294.1 2(元)

(2)甲企业应当扣缴该明星特许权使用费所得个人所得税(特许权使用费所得税率只有一档20％、=1200000×(1-20％)/[1-20%（1-20%）]×20％=228571.43(元)

合计应扣缴个人所得税=335294.12+228571.43=563865.55(元)

由此可以看出，按劳务报酬和特许权使用费分开计算缴纳个人所得税比合并缴纳，共节约税款356722.68元(920588.23-563865.55)

24：某房地产公司从事普通标准住宅开发，2009 年11 月15 日，该公司出售一栋普通住宅楼，总面积12 000平方米，单位平均售价2 000 元／平方米，销售收入总额2 400 万元，该楼支付土地出让金324 万元，房屋开发成本1 100 万元，利息支出100 万元，但不能提供金融机构借款费用证明。城市维护建设税税7%，教育费附加征收率3%，当地政府规定的房地产开发费用允许扣除比例为10%。

假设其他资料不变，该房地产公司把每平方米售价调低到1 975 元，总售价为2 370 万元。

计算两种方案下该公司应缴土地增值税税额和获利金额并对其进行分析。

第一种方案;（1）转让房地产收入总额=2400（万元）（2）扣除项目金额： ○1取得土地使用权支付的金额=324（万元）○2房地产开发成本=1100（万元）○3房地产开发费用=（324+1100）×10%=142.4（万元）○4加计20%扣除数=（324+1100）×20%=284.8（万元）○5允许扣除的税金，包括营业税、城市维护建设税、教育费附加=2400×5%×（1+7%+3%）=32（万元）允许扣除项目合计=324+1100+142.4+284.8+132=1983.2（万元）

（3）增值额=2400-1983.2=416.8（万元）（4）增值率（5）应纳土地增值税税额=416.8×30%=125.04（万元）

（6）获利金额=收入-成本-费用-利息-税金=2400-324-1100-100-132-125.04=618.96（万元）第二种方案：

（1）转让房地产扣除项目金额=1981.55（万元）

（2）增值额=2370-1981.55=388.45（万元）（3）增值率=%

该公司开发普通标准住宅出售，其增值额未超过扣除项目金额的20%，依据税法规定免征土地增值税。（4）获利金额=2370-324-1100-100-130.35=715.65（万元）

降价之后，虽然销售收入减少了30万元，但是，由于免征土地增值税，获利金额反而增加了96.69万元。

该公司建造的普通标准住宅之所以要缴纳土地增值税，是因为增值率超过了20%。纳税筹划的具体方法就是控制增值率。

25甲房地产公司新建一栋商品楼，现已建成并完成竣工验收。该商品楼一层是商务用房，账面价值1 000 万元。有三个经营方案，一是对外出租，年租金120 万元；二是本公司开办商场；三是以商务用房对外投资。

方案一：对外出租

应纳营业税税额=1200000×5%=60000（元）

应纳城市维护建设税及教育费附加=60000×（7%+3%）=6000（元）应纳印花税税额=1200000×0.1%=1200（元）应纳房产税税额=1200000×12%=144000（元）

应纳税款合计金额=60000+6000+1200+144000=211200（元）方案二：甲公司自己开办商场，则只缴纳房产税 应纳房产税税额=10000000×（1-30%）×1.2%=84000（元）节省税费=211200-84000=127200（元）其中，房产税节省60000元。

方案三：以房产投资，参与投资利润分红，共担风险，由被投资方按房产原值作为计税依据缴纳房产税，缴纳的房产税同方案二。但本方案投资方不缴纳营业税、城市维护建设税及教育费附加。如果甲公司以房产投资，收取固定收入，不承担投资风险，这实际上是以联营投资名义变相出租房产，根据税法规定，出租方应按租金收入缴纳房产税。

26：某公司拥有一幢库房，原值1 000 万元。如何运用这幢房产进行经营，有两种选择:第一，将其出租，每年可获得租金收入120 万元；第二，为客户提供仓储保管服务，每年收取服务费120万元。从流转税和房产税筹划看，哪个方案对企业更为有利（房产税计税扣除率30%，城建税税率7%，教育附加费率3%）？

方案一：对外出租

应纳营业税税额=l 200000×5％=60000(元)应纳城市维护建设税及教育费附加=60 000×(7％+3％)=6000(元)应纳印花税税额：1 200000×0.1％=1200(元1 应纳房产税税额=1 200000×1 2％=144000(元’)应纳税款合计金额=60000+6000+1 200+l44000=211200(元)方案二：为客户提供仓储保管服务，应纳营业税税额=l 200000×5％=60000(元)应纳城市维护建设税及教育费附加=60 000×(7％+3％)=6000(元)应纳印花税税额=1 200000×0.1％=1200(元)应纳房产税税额=1 0000000×(1-30％)×1.2％=84000(元)节省税=2ll 200-(60000+6000+1200+84000)=60000(元)其中房产税节省60000元。

第五篇：纳税筹划判断题

第一章 纳税筹划基础

三、判断正误题

1.（）纳税筹划的主体是税务机关。

2.（）纳税筹划是纳税人的一系列综合谋划活动。3.（）欠税是指递延税款缴纳时间的行为。

4.（）顺法意识的避税行为也属于纳税筹划的范围。5.（）覆盖面越大的税种其税负差异越大。6.（）所得税各税种的税负弹性较小。7.（）子公司不必单独缴纳企业所得税。8.（）起征点和免征额都是税收优惠的形式。

9.（）企业所得税的筹划应更加关注成本费用的调整。

10.（）财务利益最大化是纳税筹划首先应遵循的最基本的原则。参考答案：1。× 2.√ 3.× 4.√5.√6.×7.× 8.√9.√10.×

第二章 纳税筹划及基本方法

三、判断正误题

1.（）纳税人可以是法人，也可以是自然人。2.（）纳税人和负税人是不一致的。

3.（）个人独资企业不适用增值税、营业税起征点的税收优惠。4.（）个体工商户不适用增值税、营业税起征点的税收优惠。

5.（）当纳税人应税销售额的增值率低于税负平衡点的增值率时，一般纳税人的税负较小规模纳税人轻。

6.（）税率一定的情况下，应纳税额的大小与计税依据的大小成正比。7.（）对计税依据的控制是通过对应纳税额的控制来实现的。8.（）税率常被称为“税收之魂”。

9.（）商品交易行为时税负转嫁的必要条件。

10.（）税负转嫁与供给弹性成正比，与需求弹性成反比。

参考答案：1。√2.× 3.√4.× 5.√6.√ 7.× 8.√9.√10.√

第三章 增值税纳税筹划

三、判断正误题

1.（）提供建筑劳务的单位和个人是增值税的纳税义务人。

2.（）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元（含80万元）一下的，为小规模纳税人。

3.（）一般纳税人和小规模纳税人身份可以视经营情况随时申请变更。4.（）某大饭店既经营餐饮业，又开办歌舞厅，属于混合销售。5.（）向购买方收取的销项税额不属于计算增值税的销售额。

6.（）一般纳税人向农业生产者购买的农产品准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额。7.（）一般纳税人销售货物准予按照运费金额7%的扣除率计算进项税额。

8.（）销售自来水、天然气适用的增值税税率为17% 9.（）增值税起征点的适用范围限于个体工商户和个人独资企业。参考答案：1.× 2.√ 3.× 4.× 5.√ 6.√ 7.√ 8.× 9.×

第四章 消费税纳税筹划

三、判断正误题

1.（）金银首饰的消费税在委托加工时收取。

2.（）委托加工应税消费品以委托人为消费税的纳税义务人。3.（）我国现行消费税设置14个税目。

4.（）自行加工消费品比委托加工消费品要承担的消费税负担小。

5.（）纳税人采取预收货款结算方式销售消费品的，其纳税义务发生时间为收取货款的当天。6.（）消费税采取“一目一率”的方法。

7.（）消费税税率采取比例税率、定额税率和累进税率形式。8.（）用于投资的应税消费品应按照销售消费品计算缴纳消费税。9.（）包装物押金单独记账核算的不并入销售额计算缴纳消费税。参考答案：1.× 2.√ 3.√ 4.× 5.× 6.√ 7.× 8.√ 9.√

第五章 营业税纳税筹划

三、判断正误题

1.（）转让无形资产的单位和个人是营业税的纳税义务人。2.（）以无形资产投资入股，风险共担，利益共享的不征收营业税。

3.（）未经批准的单位从事融资租赁业务，货物所有权转让给承租方的缴纳营业税，不缴纳增值税。

4.（）混合销售行为涉及的货物和非应税劳务时针对一项销售行为而言的。5.（）我国现行营业税共设置了9个税目。

6.（）营业税按次纳税的起征点为每次（日）营业额500元。7.（）营业税起征点的适用范围限于个人。参考答案：1.× 2.√ 3.×4.√ 5.√ 6.×7.√

第六章 企业所得税纳税筹划

三、判断正误题

1.（）合伙制企业不适用企业所得税。

2.（）年应税所得额不超过30万元，符合条件的小型微利企业适用20%的所得税率。3.（）居民企业负担全面纳税义务。

4.（）分公司具有独立的法人资格，承担全面纳税义务。

5.（）子公司具有独立的法人资格，独立计算盈亏，计算应缴企业所得税税款。6.（）企业应纳税所得额的计算应遵循权责发生制原则。

7.（）符合规定的业务招待费可以按照发生额的60%在计算应纳税所得额时扣除，但最高不得超过当年销售收入的5%。

8.（）已足额提取折旧但仍在使用的固定资产继续计算折旧从应纳税所得额中扣除。9.（）向投资者支付的股息不得在计算应纳税所得额时扣除。

10.（）企业所得税的基本税率是25%。

参考答案：1.√ 2.× 3.× 4.× 5.√ 6.× 7.× 8.× 9.√ 10.√

第七章 个人所得税纳税筹划

三、判断正误题

1.（）个人所得税的居民纳税人承担有限纳税义务。2.（）个人所得税的非居民纳税人承担无限纳税义务。3.（）每月均衡发工资可以最大限度的降低个人所得税负担。

4.（）现行个人所得税对年终奖计征时先除以12再确定适用税率，然后扣除12个月的速算扣除数。

5.（）工资薪金所得适用5%—45%的9级超额累进税率。

6.（）当个人所得税应纳税所得额较低时，工资薪金所得适用税率低于劳务所得适用税率。7.（）劳务报酬所得超过50000元的部分应按应纳税所得额加征十成。8.（）稿酬所得的实际适用税率是14%。

9.（）计算财产租赁所得的个人所得税应纳税额时，每次可扣除800元的修缮费。参考答案：1.× 2.× 3.√ 4.× 5.√ 6.√ 7.× 8.√ 9.√

第八章 其他税种纳税筹划

三、判断正误题

1.（）普通标准住宅纳税人的增值额超过扣除项目金额20%的应全额纳税。2.（）玻璃暖棚、菜窖、酒窖等建筑物均应缴纳房产税。3.（）房产税有从价计征和从租计征两种方式。4.（）不办理产权转移手续的房产赠与不用缴纳契税。5.（）城市维护建设税的税率分别为7%、5%和1%。6.（）资源税以纳税人的销售数量或使用数量为计税依据。7.（）车辆购置税的税率为10%。

参考答案：1.√ 2.× 3.√ 4.√ 5.√ 6.√ 7.√