青岛市国家税务局关于2011年度企业所得税汇算清缴若干问题的公告

第一篇：青岛市国家税务局关于2011年度企业所得税汇算清缴若干问题的公告

青岛市国家税务局关于2011年度企业所得税汇算清缴若干问题的公告 2012.2.2

根据《中华人民共和国企业所得税法》第五十四条规定,现对2011年度企业所得税汇算清缴若干问题公告如下:

一、实行查账征收和按应税所得率方式核定征收的居民企业所得税纳税人,无论是否在减税、免税期间,也无论盈利或亏损,均应当在2012年5月31日前向主管税务机关办理2011年企业所得税年度纳税申报,并报送相关资料。纳税人对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。

二、纳税申报报送资料

(一)查账征收企业报送资料:

1.企业所得税年度纳税申报表(A类);

2.财务会计报表;

3.总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况;

4.居民企业除符合下列条件之一者外,应报送具有合法资质的社会中介机构出具的企业所得税汇算清缴鉴证报告:

(1)办理工商营业执照时间不足6个月的企业;

(2)年营业收入在300万元以下的工业企业;(经营不足一年,按实际营业收入确定,下同)

(3)年营业收入在200万元以下的商业企业;

(4)年营业收入在100万元以下的其他企业。

除享受免税收入、小型微利企业之外其他税收优惠的企业以及房地产开发企业,无论是否符合上述条件,需按要求出具鉴证报告。

5.涉及关联方业务往来的,同时报送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》。

实行跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人,由总机构在汇算清缴期内向所在地主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报,进行汇算清缴,总机构除按本公告第二条第一款规定要求报送相关的年度纳税申报资料外,还应将分支机构及其所属机构的营业收支纳入总机构汇算清缴等情况报送各分支机构所在地主管税务机关。分支机构不进行汇算清缴,但应将营业收支等情况在报总机构统一汇算清缴前报送分支机构所在地主管税务机关。

(二)应税所得率方式核定征收企业报送资料:企业所得税年度纳税申报表(B类)。

三、纳税申报方式和流程

(一)2011年度企业所得税年度申报及汇算清缴实行电子申报方式。纳税人应在规定的汇算清缴时限内,通过网页申报或客户端申报软件办理纳税申报,并将纸质申报资料报送主管税务机关办税服务厅。纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的,可在汇算清缴期内重新办理纳税申报,重新填报企业所得税纳税申报表,到主管税务机关办税服务厅进行更正申报。

(二)按照《关于总分机构办理〈企业所得税汇总申报确认单〉问题的公告》(青岛国税公告2011年第4号)的规定,总分机构均在我市内汇总纳税总机构,应在进行企业所得税年度汇算清缴申报时,首先通过网上申报系统进行所属分支机构的《企业所得税年度纳税申报表》(A类,只填写主表1至13行次)的电子申报,纸质资料按照相关规定报送。

(三)按照《青岛市国家税务局关于企业申报资产损失税前扣除有关问题的公告》(青岛国税公告2011年第6号)的规定,居民企业发生的各类资产损失,均应按规定的程序和要求向主管税务机关进行专项申报或清单申报,申报资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件。企业应在2012年5月31日前进行2011年度企业所得税汇算清缴相关资产损失税前扣除申报。申报时,通过网上申报系统进行资产损失税前扣除电子申报,同时按照规定到主管税务机关申报纸质资料。主管税务机关受理企业报送的资产损失税前扣除申报相关纸质资料时,当场加盖受理专用章。跨地区经营分支机构应在2012年5月31日前,到主管税务机关纳税服务大厅办理企业资产损失电子申报,并将专项申报和清单申报及年度其他纳税资料报送所在地主管税务机关办税服务厅,主管税务机关应在企业资产损失税前扣除申报资料上加盖受理专用章。

(四)应纳税所得额为3万元以下的小型微利企业通过网上申报系统进行所得税年度申报时,应将应纳税所得额×15%的金额填入附表五第34行“符合条件的小型微利企业”栏次中。未使用网上申报系统的企业,可到主管税务机关开通免费网页申报功能。

(五)各主管税务机关在办税服务厅设立了“自助报税服务区”,提供给纳税人进行“自助式”申报。《企业所得税涉税事项备案单》、《企业所得税税收优惠年度审核清算表》及资产损失专项申报或清单申报等有关表格从青岛市国家税务局网站(http://www.xiexiebang.com/)下载,打印纸张规格为A4。

四、下列企业所得税优惠项目由审批改为备案,须报主管税务机关备案后执行,未按规定备案的,一律不得享受税收优惠:

(一)从事农林牧渔业项目的所得;

(二)软件和集成电路产业优惠。

上述规定自2012年1月1日起执行。

本公告下发前,纳税人已按照原规定向主管国税机关提交审批申请且尚未审批结束的,一律改按本规定执行,不再另行报送资料。

五、关于税前扣除凭据问题

根据《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则、《国家税务总局关于加强企业所得税管理的通知》(国税发[2008]88号)文件规定,企业取得不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。

六、其他与年度申报相关的涉税业务的报送要求

(一)纳税人应于法定年度申报截止日即次年5月31日前向主管税务机关报送备案、资产损失相关资料。已向主管税务机关备案享受税收优惠(不含享受小型微利税收优惠)的纳税人,需报送《企业所得税税收优惠年度审核清算表》;

(二)涉税业务,包括税收优惠备案、资产损失清单申报或专项申报、特殊性重组备案、政策性搬迁或处置收入备案等,需要报送的资料分别参见《青岛市国家税务局关于印发〈企业所得税税收优惠审批备案项目管理暂行规定〉的通知》(青国税发[2009]52号)、《青岛市国家税务局关于转发〈国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知〉的通知》(青国税发[2009]106号)、《财政部、国家税务总局关于居民企业技术转让有关企业所得税问题的通知》(财税[2011]111 号)、《青岛市国家税务局关于金融机构、保险公司减计收入备案问题的公告》(青岛国税公告2010年第2号)、《青岛市国家税务局关于企业申报资产损失税前扣除有关问题的公告》(青岛国税公告2011年第6号)、《国家税务总局关于发布〈企业重组业务企业所得税管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2010年第4号)、《青岛市地税局、青岛市国税局关于转发〈国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知〉的通知》(青地税发[2009]106号)等文件规定。

第二篇：青岛市国家税务局2013企业所得税汇算清缴若干业务问题解答

青岛市国家税务局2013企业所得税

汇算清缴若干业务问题解答

一、问：企业为厂区绿化发生的购臵草坪、树木支出，如何在企业所得税税前扣除? 解答：企业为厂区绿化发生的购臵草坪、树木支出，税收上没有特殊规定，可以在该项支出实际发生税前扣除。

二、问：实物投资方式取得土地、房屋，能否根据评估价值和投资协议入账？

解答:企业以土地、房屋对外投资，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。被投资企业可按经评估确认后的价值以及投资协议等相关证据确定资产的计税基础。

三、问：企业对已达一定工作年限、一定年龄或接近退休年龄的职工内部退养支付的一次性生活补贴，以及企业支付解除劳动合同职工的一次性补偿支出（包括买断工龄支出）等，如何在企业所得税税前扣除？

解答：企业对已达一定工作年限、一定年龄或接近退休年龄的职工内部退养支付的一次性生活补贴，以及企业支付给解除劳动合同职工的一次性补偿支出（包括买断工龄支出）等，属于与取得应

纳税收入有关的必要和正常的支出，原则上可以在企业所得税税前扣除。

四、问：企业为员工租用集体宿舍发生的房屋租赁费用以及相关的水电费、物业管理费支出，如何进行企业所得税税前扣除？

解答：企业为员工租用集体宿舍发生的房屋租赁费用以及相关的水电费、物业管理费支出，可按照税收规定在企业职工福利费中列支。

五、问:租赁合同约定出租房屋的物业管理费、水费、电费、暖气费、煤气费等费用由承租方承担，但承租方收到户头为房东的发票，承租方能否作为税前扣除的凭据？

解答：根据•企业所得税法‣第八条的规定，如物业管理费、水费、电费、暖气费、煤气费等费用全部为承租方租赁的房屋或其生产经营活动所产生的，且与其取得收入有关、合理，可以凭相关发票原件及租赁合同等充分适当的证据在计算应纳税所得额时扣除。

六、问:企业与其他企业或个人共用水、电、气等进行生产经营，无法分户取得水、电、气等发票的，如何税前扣除？

解答：根据•企业所得税法‣第八条的规定，可以双方的租赁合同、供水、电力公司、燃气等公司开具给出租方的原始水电气等发票的复印件、按水电气等原价分摊方案（计算表格）、经双方确认的用水、用电、用气分割单（盖章）等凭据作为税前扣除的依据。

七、问:租赁合同约定车辆的保险费、车船税和年检费由承租方承担，承租方收到名称为出租方的票据，能否作为税前扣除的凭据？

解答：根据•企业所得税法‣第八条的规定，如果双方租赁合同约定在车辆租赁费之外，承租方还承担因车辆而产生的保险费、车船税、年检费，可以凭相关发票、税票原件及租赁合同等充分适当的证据在计算应纳税所得额时扣除。

八、问:企业组织员工旅游，旅游费是否能税前扣除？

解答：根据•企业所得税法实施条例‣第四十条规定，企业组织本单位员工旅游的费用可以按照职工福利费进行处理。

九、问：劳动局指定培训单位免费培训外省农民工，该培训单位由此产生的费用由财政拨付，培训单位收到的财政拨款是否缴纳企业所得税？

解答：政府支付的培训费用如果符合税收上不征税收入确认条件的，可作为不征税收入，其对应的支出不得在企业所得税前扣除。

十、问: ：企业维简费支出如何在税前扣除？

解答：根据•国家税务总局关于企业维简费支出企业所得税税前扣除问题的公告‣（税务总局公告2013年第67号）规定，自2013年1月1日起，企业维简费支出按照以下规定在税前扣除：

（一）企业实际发生的维简费支出，属于收益性支出的，可作

为当期费用税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。

企业按照有关规定预提的维简费，不得在当期税前扣除。

（二）本公告实施前，企业按照有关规定提取且已在当期税前扣除的维简费，按以下规定处理：

1.尚未使用的维简费，并未作纳税调整的，可不作纳税调整，应首先抵减2013年实际发生的维简费，仍有余额的，继续抵减以后实际发生的维简费，至余额为零时，企业方可按照本公告第一条规定执行；已作纳税调整的，不再调回，直接按照本公告第一条规定执行。

2.已用于资产投资并形成相关资产全部成本的，该资产提取的折旧或费用摊销额，不得税前扣除；已用于资产投资并形成相关资产部分成本的，该资产提取的折旧或费用摊销额中与该部分成本对应的部分，不得税前扣除；已税前扣除的，应调整作为2013应纳税所得额。

十一、问：混凝土搅拌车应作为生产设备按10年计提折旧还是按运输设备按4年计提折旧？

解答：混凝土搅拌车属于与生产有关车辆，在总局没有具体规定前，可由企业自行选择税收处理方式，一经选择，不得随意改变。

十二、问：企业发生工伤事故后，为抢救员工而实际发生的进口药品购臵费，手术费用、陪护费用以及后续治疗金额巨大，远远超出职工福利费、工伤保险赔偿支出的部分，是否可以作为生产经营性

支出在税前扣除？

解答：企业为救治因工受伤的员工而实际发生的进口药品购臵费，手术费用、陪护费用超出保险赔偿的部分，可以据实在企业所得税税前列支。

十三、问：企业与政府签定的土地款是5000万元，企业支付土地款是分期支付，第一年只支付了3000万元，并按取得的票据记入无形资产，请问无形资产的摊销是按协议价计算，还是按已支付款的无形资产帐面数摊销？

解答：企业取得的土地应当按照实际购臵价格作为计税基础，对尚未支付的土地价款可在实际支付后调整原资产的计税基础。

十四、问：未成立工会组织的企业按照工资总额2%计提建会筹备金，40%部分向地税部门缴纳，凭•中华人民共和国税收通用缴款书‣在企业所得税税前扣除，剩余60%部分企业留存，没有•工会经费收入专用收据‣，60%部分能否在企业所得税税前扣除？

解答：根据•企业所得税法‣第八条、•企业所得税法实施条例‣第四十一条及•国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告‣（2010年第24号）等规定，未成立工会组织的企业，因60%部分尚未拨缴，亦不能取得•工会经费收入专用收据‣，暂不予税前扣除；已成立工会组织的企业，60%部分如已拨缴，且取得•工会经费收入专用收据‣的，可以税前扣除，不具备上述条件的，不得税前扣除。

十五、问：一次支付国外较大金额佣金对应收入分属不同，佣金可否一次计入本费用？

解答：企业发生符合•财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知‣（财税[2009]29号）文件规定的佣金支出，应当按照权责发生制原则确定列支，对各税收待遇一致的，也可以选择在实际支付进行税收处理。

十六、问：贷款企业支付给担保公司的担保费可否税前扣除？ 解答 ：贷款企业支付给担保公司的担保费可以税前扣除。

十七、问：企业工资薪金的税前扣除是否以签订劳动合同为前提条件？

解答：

（一）根据青岛市人力资源和社会保障局、青岛市国家税务局、青岛市地方税务局联合发布的•关于加强企业劳动合同及工资管理有关问题的通知‣（青人社字[2012]80号）、•关于切实加强企业劳动合同网上备案及工资税前扣除审核与监督有关问题的通知‣（青人社[2013]83号）文件规定，用工企业依法与劳动者签订•劳动合同‣，并通过人力资源社会保障劳动关系网络系统网上备案，其实际支付的工资薪金准予税前扣除。

（二）企业用工情况未通过人力资源社会保障劳动关系网络系统网上备案，实际发生的下列支出应允许税前扣除：

1.企业返聘退休人员、退养人员应签订•劳动协议‣，其支付的

劳动报酬可据实税前扣除。

2.凡与中等职业学校和高等院校签订三年以上期限合作协议的企业，支付给学生实习期间的报酬，准予在计算缴纳企业所得税税前扣除。

3.建筑施工企业依法与农民工签订书面劳动合同、加盖企业公章且经企业法定代表人（或委托代理人）与农民工本人签字或盖章，其发生合理的工资薪金支出可以税前扣除。

4.根据商务部•关于做好外派劳务招收备案工作的通知‣（商合发[2008]382号）文件第一条“经商务部批准具备对外承包工程经营资格的企业，必须在办理劳务招收备案手续后，才能招收外派劳务人员。”的规定，鉴于国家有关规定和外派人员的特殊性，如企业按照上述规定到所在地商务主管部门办理了招收备案手续，其外派人员的工资支出准予税前扣除。

5.人力资源公司劳务派遣的用工形式下，以劳务派遣企业与用工企业签订的劳务派遣协议及发票作为实际用工企业税前扣除的凭据。

6．外籍人员可以将•就业证‣、•专家证‣视同劳动合同。7.企业法定代表人以及由企业正式任命的董事会成员、监事会成员等。

8.除上述情况外，其他未在人力资源社会保障劳动关系网络系统进行网上备案的，主管税务机关一经发现，应当将相关情况及时向当地劳动部门进行反馈，其中对用工企业与劳动者已经签订书面•劳动合同‣的，凡企业能够证明劳动关系真实且已经实际支付的工资薪金，也应准予税前扣除。

十八、问：土地使用权摊销期限是按土地使用合同还是按土地使用证使用期限？

解答：企业取得土地使用证的按照土地使用证标注的期限摊销，对未取得土地使用证的按照土地使用合同规定的期限进行摊销。

十九、问：某企业从一非金融单位借款1亿元，借款期限为3年，年利率15%。根据总局2011年34号公告，企业只能提供某银行出具的，借款金额250万元，借款期限1年，年利率为10%的“情况说明”，企业表示无法再提供出其他的“情况说明”。请问这种情况下，应该如何确定企业可以在税前列支的利息支出金额？

解答：根据总局2011年34号公告规定，企业需要提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”来证明其利息支出的合理性，但是没有规定金融企业有出具此证明的义务，在实际执行过程中可由企业提供相关情况说明。

二十、问：企业支付信托公司收取的利息能否以信托公司开具的收据和银行回单作为税前列支凭据？

解答：在•2012企业所得税汇算清缴若干业务问题解答‣中曾经明确“具有金融许可证的财务公司，收取利息属于营业税应税项目，应当按照规定开具发票，因此支付利息应当取得财务公司开具的发票方能税前扣除，“计收利息清单（付息通知）”不能作为税前扣除的合法凭据。” 信托公司和财务公司同属非银行的金融机构,支付信托公司的利息税前列支单据按照此条执行。

二十一、问：企业发生劳务派遣业务，地税代开的劳务费发票只写劳务费，不能区分工资、管理费等项目，请问如果在备注栏注明上述内容是否允许？

解答：企业劳务派遣用工应取得派遣企业开具的发票，发票应分别注明工资、管理费用等,如果发票中未分项目列示，可要求企业提供劳务派遣协议等证据。

二十二、问：企业通过青岛世界园艺博览局（青岛世园局）向青岛世界园艺博览会（青岛世园会）的捐赠，是否能依法税前扣除？

解答：青岛世园局如果属于县级以上政府组成部门，则通过其向青岛世园会的捐赠可以按税法规定进行税前扣除。

二十三、问：居民企业支付境外母公司贷款担保费如何计算税前扣除？

解答：根据•国家税务总局关于印发•特别纳税调整实施办法[试行]‣的通知‣（国税发„2009‟2号）第八十七条规定，所得税法第四十六条所称的利息支出包括直接或间接关联债权投资实际支付的利息、担保费、抵押费和其他具有利息性质的费用，担保费应并入利息支出计算比例扣除。

二十四、问：财政部监制的中国人民解放军有偿服务专用票据可否作为企业所得税税前扣除凭据？

解答：根据•企业所得税法‣第八条的规定，企业与部队有关

单位实际发生真实业务，且与其取得收入有关的合理的支出，部队有关单位开具的由财政部监制套印“中央财政票据监制章”和“中国人民解放军票据监制章”的中国人民解放军有偿服务专用票据，可以作为税前扣除的凭据。

二十五、问：企业调整折旧年限，由30年改为20年，如何办理专项申报？

解答：对企业依据财务会计制度规定，实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过•企业所得税法‣和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税税前扣除。企业调整折旧年限，应自调整起，对该项资产净值在剩余折旧年限内重新计算折旧额，但不得追溯调整以前。

二十六、问： 2007资产损失未扣除，五年内追补确认最后是哪一年？

解答：企业2007发生的实际资产损失且会计上已作损失处理的，如果未在2007税前扣除，可在五年内进行追补确认，最迟为2011。

二十七、问：政策性搬迁新旧政策如何衔接？

解答：以2012年10月1日为限，区分以下情况处理：

（一）之前签订搬迁协议且已完成搬迁的，继续执行118号文

件，不考虑50%的标准，不需按照40号公告报送清算表。

（二）凡在国家税务总局2012年第40号公告生效前已经签订搬迁协议且尚未完成搬迁清算的企业政策性搬迁项目，企业在重建或恢复生产过程中购臵的各类资产，可以作为搬迁支出，从搬迁收入中扣除。但购臵的各类资产，应剔除该搬迁补偿收入后，作为该资产的计税基础，并按规定计算折旧或费用摊销。

（三）凡在国家税务总局2012年第40号公告生效后签订搬迁协议的政策性搬迁项目，应按国家税务总局2012年第40号公告有关规定执行。

二十八、问:总局2012年40号公告出台后，企业因政策性搬迁、征用等发生的资产损失在发生当年进行税前扣除，还是在政策性搬迁完成时作为搬迁支出处理？

解答：根据•企业政策性搬迁所得税管理办法‣（2012年第40号公告）第八条、第十条的规定，企业因政策性搬迁、征用等发生的资产损失应归并到搬迁支出进行处理，在完成搬迁的，与搬迁收入进行汇总清算。

二十九、问：贷款担保有限公司因被担保人不能按期偿还债务而承担连带责任，经追索，被担保人无偿还能力，代偿损失是否允许税前扣除？如果可以税前扣除，是作为资产损失还是成本支出扣除，合法凭证如何确定？

解答：贷款担保有限公司因被担保人不能按期偿还债务而承担连带责任，经追索，被担保人无偿还能力，担保公司发生的代偿损

失允许税前扣除。企业应将代偿支出作为资产损失进行专项申报，合法凭据包括担保合同、法院判决、相关协议、被担保人无力偿还的证据、收款凭据等。

三

十、问：根据15号公告以前没有税前扣除如何进行专项申报？

解答：企业进行专项申报时，应将发票复印件、经济业务合同以及情况说明等相关证据留存备查。

三

十一、问：企业当实际已发生但未取得发票的费用支出是否可以在企业所得税前扣除？

解答：•国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告‣（国家税务总局公告2011年第34号）规定，企业当实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

因此，企业本实际已发生但未取得发票的费用支出，会计上已确认的成本、费用，在企业所得税汇算清缴结束前未取得发票的，应作纳税调增处理，待取得发票时，应在该项成本、费用实际发生的可追溯纳税调减处理。

企业将没有取得合法凭据的成本费用申报税前扣除的，税务机关发现后应当依法进行处理。企业在以后纳税取得合法扣除凭据后，可以按照•2012企业所得税汇算清缴若干业务问题解答‣第十八问进行税收处理。

附：（十八）问：企业发生的成本费用，未能在实际发生取得发票，在以后取得发票后，应如何进行税务处理？

解答：企业实际发生的成本费用，未能在实际发生取得合法扣除凭据的，不得税前扣除。在以后纳税取得合法扣除凭据后，区分以下情况处理：

一、相关税收待遇一致

企业可在实际取得合法凭据进行税前扣除，也可以在做出专项申报及说明后，追补至该项目发生扣除，追补确认期限不得超过5年。

二、相关税收待遇不一致

税收待遇不一致包括企业在不同在税收优惠、亏损弥补等对应纳税额计算产生差异的情形。

企业做出专项申报及说明后，必须还原到该项业务实际发生进行税前扣除。

亏损企业追补确认以前未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后多缴的企业所得税款。

三

十二、问:财政拨款明确规定用于特定研发项目, 企业确认研发项目通过自有资金投入完成,研发项目完成后, 其费用支出已经税前列支并加计扣除,财政拨款一直作往来挂账处理。请问对该笔不征税收入如何进行税务处理？

解答: 企业从政府取得的研究开发费用专项拨款，不得作为研发费加计扣除的基数。

三

十三、问：企业取得的财政专项拨款用途为“购臵并实际使用列入•目录‣范围内环境保护、节能节水和安全生产专用设备”，请问该部分投资额是否可以按规定抵免所得税应纳税额？

解答：企业利用财政拨款购臵专用设备的投资额，不得抵免企业应纳所得税额。

三

十四、问：企业研发支出全部费用化，其成果进行转让，转让所得是否享受优惠？

解答：无形资产准则规定，企业自行进行的研究开发项目应区分为研究阶段与开发阶段两个部分并分别进行核算，企业研究阶段的支出全部费用化，企业开发阶段发生的支出，符合资本化条件的确认为无形资产。

符合条件的技术转让所得应按以下方法计算：

技术转让所得＝技术转让收入－技术转让成本－相关税费

技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入，不得计入技术转让收入。可以计入技术转让收入的技术咨询、技术服务、技术培训收入，是指转让方为使受让方掌握所转让的技术投入使用、实现产业化而提供的必要的技术咨询、技术服务、技术培训所产生的收入，并应同时符合以下条件：

（一）在技术转让合同中约定的与该技术转让相关的技术咨询、技术服务、技术培训；

（二）技术咨询、技术服务、技术培训收入与该技术转让项目

收入一并收取价款。

技术转让成本是指转让的无形资产的净值，即该无形资产的计税基础减除在资产使用期间按照规定计算的摊销扣除额后的余额。

相关税费是指技术转让过程中实际发生的有关税费，包括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出。

因此，享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业，应单独计算技术转让所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受技术转让所得企业所得税优惠。

三

十五、问：技术先进型服务企业税收优惠，总分机构分别属于不同地区，总机构在济南属于试点城市，分支机构在青岛不属于试点城市，非试点地区的生产经营收入能否享受该项优惠政策？

解答：税收优惠涉及不同区域的，一律遵循分别适用政策，分开核算的原则。技术先进型服务企业在试点城市以外的地区从事生产经营的，应当单独计算其在试点城市内取得的所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。

三

十六、问：2011年1月1日前后成立的软件企业分别如何适用优惠政策？

解答：

（一）根据•软件企业认定管理办法‣（工信部联软[2013]64号）文件规定，2011年1月1日前完成认定的软件企业，在享受企业所得税优惠政策期满前，仍按照•软件企业认定标准及管理办法（试行）‣（信部联产„2000‟968号）的认定条件进行年审，优惠

期满后按照本办法重新认定，但不得享受财税„2012‟27号文件第三条规定的优惠政策。

（二）根据•国家税务总局关于执行软件企业所得税优惠政策有关问题的公告‣（税务总局2013年第43号）规定，2010年12月31日以前依法在中国境内成立但尚未认定的软件企业，仍按照•财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知‣（财税„2008‟1号）第一条的规定以及•软件企业认定标准及管理办法（试行）‣（信部联产„2000‟968号）的认定条件，办理相关手续，并继续享受到期满为止。优惠期间内，亦按照信部联产„2000‟968号的认定条件进行年审。

（三）2011年1月1日以后依法在中国境内成立的软件企业认定管理的衔接问题仍按照国家税务总局公告2012年第19号的规定执行。对已按原认定管理办法享受优惠并进行企业所得税汇算清缴的企业，若不符合新认定管理办法条件的，应在履行相关程序后，重新按照税法规定计算申报纳税。

三

十七、问：企业取得的“营改增”补贴是否缴纳企业所得税？

解答：根据•财政部 国家税务总局 关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知‣（财税[2011]70号）第一条规定，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资

金管理办法或具体管理要求；

（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

综上，企业取得的“营改增”补贴不符合上述规定，应当计入收入总额，依法缴纳企业所得税。

三

十八、问: 企业研究开发费用加计扣除范围有哪些规定？

解答:

（一）根据•国家税务总局关于印发†企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）‡的通知‣（国税发„2008‟116号）文件规定，企业从事符合条件的研发活动时，发生的下列支出允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除：

1.新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费；

2.从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用； 3.在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴；

4.专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费； 5.专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；

6.专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费；

7.勘探开发技术的现场试验费； 8.研发成果的论证、评审、验收费用。

（二）根据•财政部 国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知‣（财税„2013‟70号）文件规定，从2013

起，企业从事符合条件的研发活动发生的下列支出也允许在税前加计扣除：

1.企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。

2.专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。

3.不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购臵费。4.新药研制的临床试验费。5.研发成果的鉴定费用。

（三）企业发生的下列研究开发费用不得税前加计扣除： 1.除专门用于研发活动的仪器、设备之外的固定资产（包括房屋、建筑物）的折旧费、租赁费等；

2.非专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，以及非专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用；

3.知识产权的申请费、注册费、代理费等；

4.非专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；

5.会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等；

6.法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税税前扣除的费用；

7.企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务且核算上划分不清的费用；

8.企业受托从事研发活动发生的研究开发费支出；

9.企业取得财政专项拨款用于研发活动发生的研究开发支出； 10.其他不符合规定的研究开发费用。

三

十九、问：商业零售企业发生的零星失窃、过期、破损等存货损失如何在税前扣除？

解答：根据国家税务总局公告2014年第3号，对商业零售企业存

一、商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、货损失按以下规定处理：

腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素形成的损失，为存货正常损失，准予按会计科目进行归类、汇总，然后再将汇总数据以清单的形式进行企业所得税纳税申报，同时出具损失情况分析报告。

二、商业零售企业存货因风、火、雷、震等自然灾害，仓储、运输失事，重大案件等非正常因素形成的损失，为存货非正常损失，应当以专项申报形式进行企业所得税纳税申报。

三、存货单笔（单项）损失超过500万元的，无论何种因素形成的，均应以专项申报方式进行企业所得税纳税申报。

四、以上规定适用于2013及以后企业所得税纳税申报。

第三篇：浙江省国家税务局2009企业所得税汇算清缴问题解答

浙江省国家税务局2009企业所得税汇算清缴问题解答

2010-3-17

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一、关联企业之间无偿使用资产问题关联企业之间无偿使用固定资产的，应按照经税务机关调整后的价格确认租金收入，计算缴纳企业所得税；无偿使用资金的，应按照金融机构同类同期贷款利率计算利息收入，并计算缴纳企业所得税。

二、利息支出问题

1、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，以及企业向除此以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，符合国税函[2009]777号文件规定的，准予在税前扣除。企业应提供发票或完税凭证及借款协议（合同）。

2、企业投资者投资未到位发生的利息支出的计算公式为：企业每一计算期不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×（该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额），如该期间未缴足注册资本额大于该期间借款额，则企业每一计算期不得扣除的借款利息不超过该期间借款利息额。

三、职工福利费问题

1、企业购入空调等设备、设施供职工食堂使用，因所有权未转移，不作视同销售处理。设备、设施提取的折旧费在职工福利费中列支。

2、企业食堂经费应在职工福利费中开支。企业应建立规范的内部监管制度，并制作内部专用凭证。招待客户的开支，应作为业务招待费处理。

3、企业劳动保护费开支范围应满足三个条件：一是出于工作需要；二是为雇员配备或提供；三是限于实物形式，包括工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品等。

4、实行车改的企业，在合理的标准内以现金形式发放的车改补贴，以及采用报销燃油费形式发放的补贴，应作为交通补贴在职工福利费中开支。

四、私车公用问题对纳税人因工作需要租用职工个人汽车，按照租赁合同或协议支付的租金，在取得真实合法凭证的基础上，允许税前扣除；对在租赁期内使用汽车所发生的汽油费、过桥过路费和停车费等费用，凭真实合法凭证允许在税前扣除。对应由个人承担的车辆购置税、折旧费以及车辆保险费等不得在税前扣除。

五、资产损失税前扣除问题

1、企业发生股权转让损失除按照有关规定通过证券交易所买卖股票等发生的损失外，需要报经主管税务机关批准后才能在税前扣除。报批时，企业应提供股权转让合同、中介机构评估报告等相关资料；如不符合独立交易原则，税务机关有权按《征管法》有关规定处理。

2、企业发生债务重组损失，应按财政部、国家税务总局国税发[2009]88号文件第三十四条第（十）款规定处理，企业应提交损失原因证明材料、具有法律效力的债务重组方案。

3、应收账款三年以上的，单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，由企业作出专项说明，对确实不能收回的部分，作损失处理。

4、《企业资产损失税前扣除管理办法》第三十四条中的多项损失涉及到出具“资产清偿证明”，“资产清偿证明”应为由债权人出具的资产清偿过程的说明。

5、国税发[2009]88号中第二十一条规定“单项或批量金额较小（占企业同类存货10%以下、或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以下、或10万元以下。下同）中”当年应纳税所得“，应为企业资产报损前的应纳税所得额。

6、国税发[2009]88号第二十四条规定“单项或批量较大的固定资产报废、毁损，应由专业技术鉴定机构出具鉴定报告。”如无法取得专业技术鉴定机构鉴定报告的，由企业内部相关技术部门出具证明。

7、汇总纳税企业二级以下分支机构资产损失由其建账级分支机构报主管税务机关审批。

六、水电费问题企业与其他企业或个人共用水电、无法取得水电发票的，应以双方的租用合同、电力或供水公司出具给出租方的原始水电发票或复印件、经双方确认的用水电量分割单等凭证，据实在税前扣除。

七、人员伤亡赔偿支出及特殊工种确定问题

1、企业在生产经营过程中，因过失造成本企业或非本企业人员伤亡，其赔付的赔偿金，在国家相关赔偿标准范围内准予税前扣除。

2、根据《实施条例》第三十六条规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或职工支付的商业保险费，不得扣除。“特殊工种职工”的具体工种可参照《中华人民共和国特殊工种名录》。

八、年末已计提但未实际发放或已支付但未取得相关凭证的问题企业年末已计提但未实际发放的工资薪金、暂估入账的材料成本及相关费用，在汇算清缴结束之前发放或取得发票的可以在税前扣除。

九、新办企业问题

1、新办企业经营期不足一年的，确定适用税率时，按照实际经营期计算，不需换算成应纳税所得额。

2、企业在筹建期间发生的业务招待费、业务宣传费、广告费等三项费用，在企业取得第一笔销售（营业）收入的当年按税法规定比例计算扣除。

十、建筑安装企业完工时间超过12个月及跨问题建筑安装企业，动工前收到了预收款，完工时间超过12个月的，按照纳税内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现；12个月内的，按国税函[2008]875号文第二条规定确认劳务收入。

十一、固定资产投资问题企业通过各种方式取得的固定资产，必须取得正式发票或相关完税凭证。对投资方以实物资产（固定资产）投入的，投资方应分解为资产销售和投资两项业务处理，被投资企业应提供该实物资产符合上述税务处理的依据，计提的折旧可在税前扣除。

十二、核定征收企业相关问题

1、核定征收企业在中间调整为查账征收的，应先结清税款，再按查账征收方式预缴申报，年终汇算清缴。

2、处于连续生产经营期间的企业，如果某一采取核定征收方式，以前发生的亏损不可用以后所得弥补。

十三、民政福利企业增值税退税收入征免企业所得税问题根据国税办函[2009]547号《王力副局长赴浙江、宁波调研期间基层税务机关反映当前税收工作中存在问题及建议的函》精神，民政福利企业取得的增值税退税收入，免予征收企业所得税。

十四、农林牧渔业税收优惠问题

1、《企业所得税法》第二十七条第一款“企业从事农林牧渔业项目的所得，可以免、减征企业所得税。”本条款仅指企业农林牧渔业项目的所得。企业取得的其他收入如转让财产所得、租金所得、接受捐赠所得不可享受税收优惠。

2、企业购买名贵树木和盆景，种植一段时间后出售，应按照规定区分林木和花卉，分别适用免征或减半征收企业所得税政策。

十五、环境保护、节能节水项目管理问题

1、企业从事环境保护、节能节水项目的，待符合《环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）》有关条件、通过相关验收后可享受三免三减半税收优惠，享受优惠的时间从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税起开始计算。相关备案流程暂参考公共基础设施项目备案有关规定。

2、原老办的从事环境保护、节能节水项目的企业，在总局明确前，暂按公共基础设施项目有关规定处理，即于2008年1月1日后经批准的环境保护、节能节水项目才可享受税收优惠。

十六、高新技术企业问题对于已经认定的高新技术企业，如发现当年相关指标不符合有关规定条件的，应及时提请认定机构复核其是否具备高新技术企业资格。

浙江省国家税务局所得税处

第四篇：企业所得税汇算清缴

企业所得税汇算清缴基本流程

张老师

第一节近年来会计继续教育有关所得税讲解的回顾

 2007年 第二章《企业会计准则》第9节所得税（准则18号----所得税）背景：2006年2月15日财政部颁发《企业会计准则》及《中国注册会计师执业准则》

 2008年 第二编讲解《企业所得税法》讲解 全面解读（新旧税法对比）背景：2007年3月16日 人大颁发《企业所得税法》

 2009年 第三编 《企业会计准则》与《企业所得税法》差异分析 差异分析

 2010年 第二编 税收实务操作指南 第4章 企业所得税税收实务操作指南 精读背景：2008年11月国务院第34次常务会议修订《增值税暂行条例》《营业税暂行条例》《消费税暂行条例》

 2011年 第二编 企业所得税汇算清缴实务 操作实务指导

第二节 企业所得税汇算清缴实务

（一）所得税汇算清缴的概念

企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税应补或者应退税额，并填写企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。

（二）需掌握的要点：

凡在纳税内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》以及《企业所得税汇算清缴管理办法》的有关规定进行企业所得税汇算清缴。1．特定主体 查帐征收 A表

核定征收：定率 B表 定额 不进行汇算清缴

参考国税发[2008]30号企业所得税核定征收办法(试行)包括核定定额征收和核定定率征收, 实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。

2．期限：在规定的期限内：

正常经营：终了5个月内（一般有效期：1月15日~5月15日）终止经营：终止经营之日起60日内 *清算所得：办理注销登记前 参考财税[2009]60号

企业所得税法第五十三条规定：

“ 企业所得税按纳税计算。纳税自公历1月1日起至12月31日止。” 企业在一个纳税中间开业，或者终止经营活动，使该纳税的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税。

“ 企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税。企业所得税法第五十四条规定：

” 企业应当自终了之日起五个月内，向税务机关报送企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。3．程序： 计算 申报 结清税款

纳税人在纳税内预缴企业所得税税款少于应缴企业所得税税款的，应在汇算清缴期内结清应补缴的企业所得税税款；预缴税款超过应纳税款的，主管税务机关应及时按有关规定办理退税，或者经纳税人同意后抵缴其下一应缴企业所得税税款。

（三）实务中要注意的几个问题 1．无条件申报：无论盈亏均要申报

企业所得税法实施条例第一百二十九条规定：

“ 企业在纳税内无论盈利或者亏损，都应当依照企业所得税法第五十四条规定的期限，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。2．自行申报：

3．申报的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．错误能否更改：

申报期内发现错误，可更改

纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税纳税申报

· 申报期外：少缴或漏缴 《税收征管法》52条

因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。多缴

《税收征管法》51条 纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。

5、延期申报

纳税人因不可抗力，不能在汇算清缴期内办理企业所得税纳税申报或备齐企业所得税纳税申报资料的，应按照税收征管法及其实施细则的规定，申请办理延期纳税申报，但是，应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。税务机关应当查明事实，予以核准，纳税人应在核准的延期内办理纳税结算。纳税人因有特殊困难，不能在汇算清缴期内补缴企业所得税税款的，应依法办理申请延期缴纳税款手续。即经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过3个月。

（四）企业所得税汇算清缴时应当提供的资料

《企业所得税汇算清缴管理办法》(国税发 [ 2009 ] 79号)第八条 纳税人办理企业所得税纳税申报时，应如实填写和报送下列有关资料：

1、企业所得税纳税申报表及其附表；

2、财务报表；

3、备案事项相关材料；

4、总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；

5、委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；

6、涉及关联业务往来的，同时报送《中华人民共和国企业关联业务往来报告表》；

7、主管税务机关要求报送的其他有关资料。

纳税人采用电子方式办理企业所得税纳税申报的，应按有关规定保存有关资料或附报纸质纳税申报资料。

（五）企业所得税汇算清缴备案与报批事项（37分10秒）企业所得税优惠管理按项目分为报批类和备案类。各主管税务机关受理报批类企业所得税优惠事项，按《企业所得税优惠政策事项管理规程（试行）》规定的期限和权限办理，并以《企业所得税优惠审批结果通知书》形式告知申请人；各主管税务机关受理备案类企业所得税优惠事项，应在7个工作日内完成登记工作，并以《企业所得税优惠备案结果通知书》形式告知申请人。

1、备案类税收优惠项目

目前，上海实行备案管理的税收优惠项目如下：

（1）企业国债利息收入免税；

（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税；

（3）企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除（加计扣除100%）；

（4）企事业单位购买软件缩短折旧或摊销年限；

（5）集成电路生产企业缩短生产设备折旧年限；

（6）证券投资基金从证券市场取得的收入减免税；

（7）证券投资基金投资者获得分配的收入减免税；

（8）创业投资企业应纳税所得额抵扣（创业投资企业以股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可在满2年的当年以投资额的70%抵扣其应纳税所得额，当年不足抵扣的，可结转以后抵扣）

2、报批类税收优惠项目

目前，上海实行报批管理的税收优惠项目如下：

（1）综合利用资源企业生产符合国家产业政策规定产品取得的收入减计（减按90%计入收入）；

（2）企业研究开发费用加计扣除项目登记（费用化部分、资本化部分）；（3）符合条件的小型微利企业享受20%优惠税率；

（4）国家重点扶持的高新技术企业享受15%优惠税率；

（5）浦东新区新办高新技术企业享受15%优惠税率；

（6）国家规划布局内的重点软件生产企业享受10%优惠税率；

（7）投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业享受15%优惠税率；

（8）农、林、牧、渔业项目的所得减免税；

（9）农产品初加工项目所得减免税；

（10）国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得减免税；

（11）新办软件生产企业、集成电路设计企业减免税（获利起，两免三减半）；

（12）集成电路生产企业减免税；

（13）集成电路生产企业、封装企业的投资者再投资退税（以40%或80%退还其再投资部分已纳企业所得税）。

3、备案项目提交的资料

(1)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税提交的材料 ①《享受企业所得税优惠申请表》

②被投资单位出具的股东名册和持股比例

③购买上市公司股票的，提供有关记账凭证的复印件

④本市被投资企业《境内企业利润分配通知单》，外省市被投资企业董事会、股东大会利润分配决议、完税凭证或主管税务机关核发的减免税批文复印件。若分配利润比重与被投资单位公司章程规定不一致的，还需要提供被投资单位的公司章程。

（2）企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除提交的材料 ①《享受企业所得税优惠申请表》

②依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议复印件（注明与原件一致，并加盖企业公章）

③企业按省级政府部门规定的比例缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险复印件（注明与原件一致，并加盖企业公章）

④定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付的不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资清单

⑤安置残疾职工名单及其《中华人民共和国残疾人证》或《中华人民共和国残疾军人证（1至8级）》复印件（注明与原件一致，并加盖企业公章）⑥主管税务机关要求提供的其他资料

第三节、申报表的结构及填报（45分28秒）

以企业所得税纳税申报表（A类）为例，包括1张主表11张附表，附表一为《收入明细表》，附表二为《成本费用明细表》，附表三为《纳税调整项目明细表》，附表四为《弥补亏损明细表》，附表五至十一为《税收优惠明细表》。附表一至附表四是计算应纳税所得额的，附表五至十一是计算纳税调整明细的。●整体填表技巧

第一，仔细阅读本表的填报说明，然后再填写相关栏目。第二，本表和相关附表的关系比较密切，应注意保持附表和主表相关数据的一致性。第三，应注意本表和相关附表的填写顺序。第四，不同行业的纳税人所需填报的附表是不同的，”收入明细表“和”成本费用明细表“分为三类：一般工商企业纳税人；金融企业纳税人以及事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织等纳税人，纳税人根据自己的归类分别填写各自的表格即可。主表结构

” 主表分为利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算、附列资料四大部分。“ 主表是在企业会计利润总额的基础上，加减纳税调整后计算出”纳税调整后所得“、”应纳税所得额“后，据此计算企业应纳所得税。

营业税金及附加：核算６税１费

营业税、消费税、城建税、资源税、关税（出口）、土地增值税（房地产开发企业）管理费用：核算４税

房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税 ” 第二部分：应纳税所得额计算 “ 利润总额

” 加：纳税调整增加额

“ 减：纳税调整减少额（其中：不征税收入、免税收入、减计收入、加计扣除）” 减：减、免税项目所得（以不出现负数为限）“ 减：抵扣应纳税所得额（以不出现负数为限）

” 加：境外所得弥补境内亏损（包括当年和以前亏损）“ 纳税调整后所得

” 减：弥补以前亏损 “ 应纳税所得额

” 第26行 “税率”：填报法定税率25%。“ 第34行 ”本年累计实际已预缴的所得税额“ ”（1）独立纳税企业

“ 填报汇算清缴实际预缴入库的企业所得税。”（2）汇总纳税总机构

“ 填报总机构及其所属分支机构实际预缴入库的企业所得税。”（3）合并缴纳集团企业

“ 填报集团企业及其纳入合并纳税范围的成员企业实际预缴入库的企业所得税。”（4）合并纳税成员企业

“ 填报按照税收规定的预缴比例实际就地预缴入库的企业所得税。” 第40行“本年应补（退）的所得税额（33-34）” “（1）独立纳税企业

” 第40行=第33行-第34行。“（2）汇总纳税总机构 ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行。”（3）合并缴纳集团企业 “ 第40行=第33行-第34行。”（4）合并纳税成员企业

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并纳税（母子体制）成员企业就地预缴比例”】 第四部分：附列资料

1.以前多缴的所得税税额在本年抵减额 2.以前应缴未缴在本年入库所得税额

本市征管系统不采用“以前多缴的所得税税额在本年抵减额”办法。主表只填白色部分，灰色会自动生成，主要填3-9行及34行。附表三《纳税调整明细表》 包括以下：

“（1）收入类调整项目：18项（附表一、五、六、七）”（2）扣除类调整项目：20项（附表二、五、八）“（3）资产类调整项目：9项（附表九、十一）”（4）准备金调整项目：17项（附表十）“（5）房地产企业预售收入计算的预计利润 ”（6）特别纳税调整应税所得 “（7）其他

” 第2行“视同销售收入”：第3列填报纳税人会计上不作为销售核算、税收上应确认为应税收入的金额。

“ 一般工商企业：按附表一【1】第13行金额填报； ” 金融企业：按附表一【2】第38行金额填报； 事业单位、社会团体、民办非企业单位： 自行计算填报。

“ 第3行”接受捐赠收入“： ” 第2列填报纳税人按照国家统一会计制度规定，将接受捐赠直接计入资本公积核算、进行纳税调整的金额。第4行“不符合税收规定的销售折扣和折让”：填报纳税人不符合税收规定的销售折扣和折让应进行纳税调整的金额。“ 第8行”特殊重组“ ” 填报纳税人按照税收规定作为特殊重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额。“ 第9行”一般重组“ ” 填报纳税人按照税收规定作为一般重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额

第2列“税收金额”填报按照税收规定视同销售应确认的成本。“ 第22行”工资薪金支出“ ” 条例第三十四条 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

工资薪金，是指企业每一纳税支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。“ 第23行”职工福利费支出“ ” 条例第四十条 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除 “ 第28行”捐赠支出“ ” 税法第九条 企业发生的公益性捐赠支出，在利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。“ 特殊情况可以全额扣除。” 第29行“利息支出” ：

“ 第1列”账载金额“填报纳税人按照国家统一会计制度实际发生的向非金融企业借款计入财务费用的利息支出的金额；

” 第2列“税收金额”填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的的利息支出的金额。“ 如第1列≥第2列，第1列减去第2列的差额填入第3列”调增金额“，第4列”调减金额“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“调增金额”、第4列“调减金额”均不填。

国税发[2009]88号文废止

更新内容：国家税务总局2011年第25号公告〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法 新的变化：

1.扩大或明确了资产损失的范围

2.将资产损失分为：实际资产损失和法定资产损失 3.改变了扣除方式：

88号文：自行申报（6种情形）与税务机关审批 25号公告：自行申报扣除（税务机关不再审批）

4.统一了资产损失的税务处理和会计处理，减少了税会之间的差异 5.放宽申报期限

88号文：终了45天内（2月15日前）

25号公告：终了5个月内（与所得税汇算清缴同步）6.允许追补申报 88号文：当年

25号公告：不超过5个

第五篇：国家税务局关于企业所得税汇算清缴有关业务问题的通知

沈阳市国家税务局关于2006企业所得税汇算清缴有关业务问题的通知

文号：

沈国税发[2007]33号

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沈阳市国家税务局文件

沈国税发[2007]33号

沈阳市国家税务局关于2006企业所得税汇算清缴有关业务问题的通知

各区县（市）国家税务局，直属税务分局、各稽查局：

为进一步规范和做好2006企业所得税汇算清缴工作，贯彻落实《国家税务总局关于印发〈企业所得税汇算清缴管理办法〉的通知》（国税发[2005]200号）及相关政策规定，根据《沈阳市国家税务局关于企业所得税汇算清缴考核评比暂行管理办法》（沈国税发[2006]101号）具体要求，结合我市企业所得税征收管理的实际情况，现将有关税政问题明确如下：

一、企业租赁房屋发生的电费、水费、采暖费等发票为房屋产权所有者名头列支问题

根据《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）的第三条规定，企业租赁房屋发生的电费、水费、采暖费等取得的发票名头为房屋产权所有者的，其上述费用不得进行税前扣除。

二、投资者以实物形式投资（如房屋，建筑物，机器设备，汽车，存货等非货币资产）组建的企业，企业取得凭据入账问题

根据《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）的第三条规定，投资者以实物形式投资必须取得真实，合法的发票才能入账。

三、企业购买充值卡取得的发票列支问题

根据《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）的第十五条规定：企业职工通讯费用必须以通讯部门的出具的实际消费话费的发票据实列支。

四、企业购入存货估价入账企业所得税处理问题

根据《征管法》第十九条和《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）的第四条第四款的规定：

如果在年末所得税汇算清缴时未取得估价存货的发票，则应该调增应纳税所得额处理；如果按规定进行纳税调整后，在下一年取得估价存货的发票，在下一年所得税汇算清缴时调减相应的应纳税所得额。

五、企业租赁部队房产收到“中国人民解放军往来票据收据”税前列支问题 根据《国家税务总局关于部队取得应税收入税收征管问题的批复》（国税函[2000]466号）规定：关于武警，部队对外出租取得收入使用票据问题。根据《发票管理办法》“销售商品，提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开据发票”和《国家税务总局关于军队事业单位对外有偿服务征收企业所得税若干问题的通知》“对外有偿服务应使用税务机关统一印制的发票”的规定，武警，军队对外出租房屋提供有偿服务应使用税务机关统一印制的发票。财政部和中国人民解放军总后勤部发布的《军队票据管理规定》第二条和第三十三条明确规定：“本规定所称票据，是指军队单位在业务往来结算，价拨装备，被装，物资，器材提供服务等非经营性经济活动中，开具的收款凭证，是单位财务收支的法定凭证和会计核算的原始凭证。”“军队在地方工商，税务部门注册登记的保障性和福利性企业，按照国家或地方政府有关票据管理规定执行。因此，所取得繁荣收据是不能作为正式的发票在税前列支的。

六、企业租入固定资产发生装修改造支出税前扣除问题

根据财会[2003]10号规定：企业租入固定资产发生装修改造支出，比照自有固定资产改良支出的规定办理，应单设“1503经营租入固定资产改良”科目核算。即对符合固定资产改良支出标准的，在不短于5年的平均摊销；不符合固定资产改良支出的装修改造支出，在费用发生期直接扣除。企业经营期若短于5年，在企业进行清算时一并将装修改造支出的未摊销余额全部税前扣除。

七、企业开办费会计和税务处理问题

根据《企业会计制度》第五十条规定：除购建固定资产以外，所有筹建期所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次记入开始生产经营当月的损益。如果企业长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。《企业所得税暂行条例实施细则》第三十四条规定：企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。纳税人在年终申报所得税时，应做好纳税调整工作，并建立“开办费税前扣除台账”或备案登记簿，为以后准确申报税前扣除做好准备。

八、企业购买手机列支问题

根据《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）的第二十二条，二十五条的规定，如企业购买手机单价超过2000元应作为固定资产管理，推销期限5年。

九、新建基建工程已完工投入使用，尚未办理工程决算，估价入账固定资产折旧税前扣除问题

根据《企业所得税暂行条例实施细则》第三十一条规定，纳税人的固定资产，应当从投入使用月份的次月起计提折旧。税法上允许计提固定资产折旧的条件，是该固定资产“投入使用”，而非该固定资产已办理竣工结算或者其他条件。根据《企业所得税税前扣除办法》第二十二条，纳税人经营活动中使用的固定资产折旧费用可以扣除。因此，按暂估价值入账的固定资产允许提取折旧并可以在税前扣除。此外，《企业所得税税前扣除办法》第二十三条规定，根据实际价值调整原暂估价值的情况下，固定资产的计价可以调整。《国家税务总局关于中国联合通信有限公司有关所得税问题的通知》（国税函[2003]1329号）规定，中国联通公司因实际竣工决算价值调整原暂估价或发现原计价有错误等原因调整固定资产价值，并按规定补提以前少提的折旧，不允许在补提扣除，应相应调整原所属的应纳税所得额，相应多缴的税额可抵顶以后应缴的所得税。根据上述规定：固定资产已实际投入使用的，可按暂估价值计提折旧并在企业所得税前扣除。待办理竣工决算确定实际价值后，再进行相应的调整处理。

十、技术开发费税前列支问题 财政部，国家税务总局《关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》（财税[2006]88号）规定： 1． 享受主体的范围扩大

从2006年开始，所有财务核算制度健全，实行查账征税的内外资企业，科研机构，大专院校（以下统称企业），其研究开发新产品，新技术，新工艺所发生的技术开发费，按规定予以税前扣除。2． 不再限定增长比例

取消了增长10%（含10%）以上比例的限制，规定全部按实际发生的技术开发费加计50%扣除。

3.扣除金额可5年递延

规定企业实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分，可在以后企业所得税应纳税所得额中结转抵扣，抵扣的期限最长不得超过5年。3． 申请备案程序如下

（1）企业技术开发项目必须先导市以上（含市）所属科委或经委科技处申请立项并获得经委或科委的《企业技术开发项目确认书》（或其他相关的确认文件），并编制技术开发项目开发计划书和技术开发费预算。

（2）在立项并取得科委或经委的《企业技术开发项目确认书》后，应在三个月内报主管税务机关备案：提供经委批准的《企业技术开发项目确认书》，技术开发项目计划书，技术开发费预算，技术开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；当年技术开发费实际发生项目和发生额的有效凭据，企业总经理办公会或董事会关于自主技术开发项目立项的决议等有关资料。十一 国产设备投资抵免问题

（一）技术改造项目的确认 1提出申请时间

企业申请技术改造项目的确认，应在市以上（含市）经委部门批准技术改造项目立项后两个月内递交申请报告；企业未在规定时间递交申请报告，或虽在规定时间递交申请报告但提供的资料和证明不完整的，主管税务机关不予以受理。2 申请时提供的资料（1）企业申请报告

（2）技术改造项目批准立项的有关文件

（3）技术改造项目可行性研究报告，初步设计和投资概算。

（4）《符合国家产业政策的企业技术改造项目的确认书》或确认文件（5）《技术改造国产设备投资抵免企业所得税申请表》（6）税务机关要求提供的其他资料 3 项目的审批

对企业技术改造羡慕总投资额在3000万元含以上的，其国产设备投资抵免企业所得税的确认，经主管税务机关审核逐级上报省国家税务局审批，也可由企业直接保送省国家税务局进行审批，总投资额在3000万元以下的，其国产设备投资抵免企业所得税的确认，由市国家税务局审批。

（二）可抵免限额的审批 在终了后二月底前保送可抵免限额申请资料。凡是企业技术改造项目由省局审批确认的，其国产设备投资抵免企业所得税限额由市局审批，凡是企业技术改造项目由市局审批确认的，其国产设备抵免企业所得税限额由主管税务机关审批

十二 哪些财产损失需要审批后才能税前扣除问题

根据《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局令[2005]13号），企业因下列原因发生的财产损失，需经税务机关审批才能申报企业所得税时扣除： 因自然灾害，战争等政治事件等不可抗力或者人为管理责任，导致现金，银行存款，存货，短期投资，固定资产的损失 2 应收，预付账款发生的坏账损失 金融企业的呆帐损失。4 存货固定资产，无形资产，长期投资因发生永久获实质性损害而确认的财产损失

5因被投资方解散，清算等发生的投资损失 6安规定可以税前扣除的各项资产评估损失 7因政府规划搬迁，征用等发生的财产损失

8国家规定允许从事信贷业务之外的企业间的直接借款损失。

企业发生的各项需审批的财产损失应在纳税终了后15日内集中一次报税务机关审批

十三 哪些财产可以自行申报扣除问题

根据《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局令[2005]13号），企业在经营管理活动中因销售，转让，变卖资产发生的财产损失，各项存货发生的正常损耗以及固定资产达到或超过使用年限而正常保费清理的财产损失，应在有关财产损失实际发生当期自行申报扣除，企业未及时申报的财产损失，逾期不得扣除。

十四 特殊行业外出进行野外工作发生的误餐补助，出差补助列支问题

根据《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）的第五十二条规定，比照省级财政部门规定的出彩补助标准处理。十五 企业缴纳的生育险，工伤险列支问题

工伤险和生育险为强制征收险种，目前我省由地税部门代征。纳税人按所在城市规定的标准为其职工缴纳的工伤险和生育险，可以在所得税前扣除，超过标准缴纳的工伤险和生育险应并入企业当期工资支出，超过计税标准的或核定工效挂钩工资总额的，不得在税前扣除。

十六 企业已提取没有及时缴纳的职工基本养老保险等税前扣除问题

根据《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）的第四十九条规定：企业已提取没有及时缴纳职工基本养老保险的部分不能在税前扣除，应调增所得额。

十七 基本养老保险费，基本医疗保险费和事业提取标准问题

2006年7月以后，企事业单位超过国家或省（自治区，直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法为职工交付的基本养老保险费，基本医疗保险费，失业保险费，应按财税[2006]10号的要求，并入企业当期工资支出，超过计税工资标准或核定工效挂钩工资总额的，不得在税前扣除。十八 企业所得税计税工资政策问题

根据《财政部国家税务总局关于调整企业所得税工资支出税前扣除政策的通知》（财税[2006]126号规定，自2006年7月1日起，企业工资支出的税前扣除限额调整为人均每月1600元。计税工资人员基数从2007年1月1日起，应为在企业任职或有雇佣关系的且企业与之签订劳务合同，并按国家有关规定为其缴纳基本养老保险等社会保险费的人员。十九 职工教育经费问题

根据《财政部国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》（财税[2006]88号）的规定，从2006年开始，企业当年提取的并实际使用的职工教育经费，在不超过计税工资总额2.5%的部分，可在当年企业所得税前扣除 二十 住房公积金提取问题

企业根据《住房公积金管理条例》，《建设部财政部中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见》建金管[2005]5号）规定为职工缴存住房公积金的，按财税[2006]]10号文件规定，“单位和个人分别在不超过职工本人上一月平均工资12%的幅度以内，其实际缴存的住房公积金，允许在在个人应纳税所得额中扣除。单位和个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在城市上一职工平均工资的3倍。单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资，薪金收入，计征个人所得税。”因此，2006年7月以后，企业超过规定标准为职工缴付的住房公积金，应计入企业实际的工资支出，累计超过计税工资标准的或企业核定工效挂钩工资总额的，不得税前扣除。

二十一 直销企业对直销人员的提成按拥金税前列支问题

根据《企业所得税税前扣除办法》第五十三条规定：纳税人发生的佣金符合下列条件的，可计入销售费用。1． 有合法真是凭证

2． 支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人和个人（支付对象不含苯企业雇员）

3． 支付给个人的佣金，除另有规定外，不得超过服务金额的5% 二十二 企业一次性支付给供暖公司的入网费列支问题 纳税人支付的一次性入网费用，应按签订合同中明确规定未来提供服务期限税前扣除，没有规定期限的按10年均匀确认税前扣除。二十三 金融保险企业业务招待费计算问题

根据《国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知》（国税发[2006]56号的规定，金融保险企业的业务招待费的计算基数，应包括金融机构往来利息收入的营业收入。

二十四 农村信用社的业务宣传费计算问题

根据《国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知》（国税发[2006]56号的规定，农村信用社的业务宣传费的计算基数，应包括金融机构往来利息收入的营业收入。

二十五 企业支付行政部门收取的费用列支问题 根据财税字[1997]22号文件规定：企业交纳的各种收费，属于国务院或财政部会同有关部门批准，并按规定纳入同级财政预算内或预算外财政专户，实行收支两条线管理的，允许企业支付行政部门收取的费用在税前扣除。二十六 企业给购货方的销售折扣，回扣在所得税前列支问题 根据《国家税务总局关于企业销售折扣仔计征所得税时如何处理问题的批复》国税函[1997]472号）规定，纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税，如果将折扣额令开发票，则不得从销售额中减除销售额。纳税人销售货物给购货方的回扣，其支出不得在所得税前列支。

二十七 不具备单独开具运输发票的企业所得税汇算清缴问题

根据《国家税务总局关于货物运输业新办企业所得税退税问题的通知》国税函[2006]249号文件规定

由国家税务总局负责征收管理企业所得税，但由地方税务局负责代开货物运输发票并同一代征税款的货物运输业代开票纳税人，其按照法律法规规定应退的企业所得税，退税事项由主管国家税务局办理，可直接抵缴该纳税人次年应纳企业所得税，也可在汇算清缴后办理退税，退税额不超过纳税主管国家税务局对其已征得企业所得税税额，超出部分，由代开货物运输发票的地方税务局办理退税事项。

二十八 私营有限公司，个人独资企业，合伙企业，与一人有限责任公司的缴纳所得税问题

一人有限责任公司是按照《公司法》设立的，它仍然属于法人。公司股东只以其对公司出资承担有限责任，股东对公司债务不直接承担责任。在税收政策的适用上与同为一人设立的个人独资企业是不同的，主要区别在在所得税政策不同。一人公司按照税法规定需要缴纳企业所得税，而个人企业独资企业不需要缴纳企业所得税，只需要缴纳个人所得税。《国务院关于个人独资企业和合伙企业征收个人企业所得税问题的通知》（国发[2006]16号）文件规定，个人独资企业和合伙企业从2000年1月1日起，停止征收企业所得税，比照个体工商户生产经营所得征收个人所得税。以工商局注册为准，个人合伙，个人独资缴纳个人所得税：私营有限公司，一人有限责任公司缴纳企业所得税。

二十九 扩大增值税抵扣范围的增值税增量退税缴纳所得税问题 属于扩大增值税抵扣范围的企业，依法收到的增值税增量退税，冲减应交税金待抵扣税金科目，不并入应纳税所得额缴纳所得税。

三十 民政福利企业税收优惠政策问题

企业按时间质残疾人员的人数限额减征的增值税或营业税，应作为补贴收入，计入收入总额，按照适用税率缴纳所得额。

企业因享受2006年10月1日以前国家优惠政策所取得的流转税减免税款（含即征即退，先征后返），不并入企业应纳税所得额，不征收企业所得税。

《企业所得税纳税申报表》附表七第四十三行的填报数据，包括企业2006年1-9月享受的免征企业所得税的数额，以及企业按支付给残疾职工实际工资的加计扣除的部分，按适用税率换算的减免税额两个部分数字。

三十一房地产企业汇算清缴问题 房地产企业汇算清缴《国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》（国税发[2006]31号）规定处理。在企业所得税汇算申报时，必须出具税务师事务所对开发产品差异调整情况统一格式的税务鉴定报告。

二零零七年二月十七日