【重点关注】2017年汇算清缴应该注意哪些问题,非常有用

第一篇：【重点关注】2017年汇算清缴应该注意哪些问题,非常有用

【重点关注】2017年汇算清缴应该注意哪些问题，非常有用

最常见的四种错误

1、未按期进行纳税申报

2、预缴税款比例未达到

《国家税务总局关于加强企业所得税预缴工作的通知》（国税函【2009】34号）：对全年企业所得税预缴税款占企业所得税应缴税款比例明显偏低的，要及时查明原因。对未按规定申报预缴企业所得税的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定进行处理。

《税收征管法》第63条规定：“纳税人进行虚假申报，且造成不缴或者少缴应纳税款的后果，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50％以上5倍以下的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任。”

3、申报表填报错误（1）在填报表单中勾选不需要填报的申报表，推送给税务部门大量空表（2）系统存在缺陷，如A107030《抵扣应纳税所得额明细表》没有强制校验关系，在申报表中乱填数字，导致企业不应享受而享受了税额抵免（3）免税收入与免税所得概念模糊，如农林牧渔企业误填免税收入（4）福利企业收到即征即退增值税填报错误，有的误作不征税收入处理（5）企业所得税弥补亏损明细表填报错误

4、关联申报（国税发【2008】114号）

（1）60%的企业未填报《关联业务往来报告表 》

（2）关联关系表（表一）：企业关联方是个人的,关联关系表中没有填报个人护照、身份证号信息。

（3）关联交易汇总表（表二）：“本年度是否按要求准备同期资料”“本年度是否签订成本分摊协议”选项填写不符合要求。如：企业不需准备同期资料、未签订成本分摊协议，但该选项仍选择“是”。

强调：本表为表三至表七的汇总情况表，应先填表三至表七，然后再填表二。小微企业所得税政策变化 研发费用加计扣除政策变化

实例分析例1：甲汽车制造企业2015年12月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备，单位价值1200万元，会计处理按8年折旧，税法上规定的最低折旧年限为10年，不考虑残值。甲企业对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式，折旧年限缩短为6年（10×60%=6）。2016年企业会计处理计提折旧额150万元（1200/8=150），税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是200万元（1200/6=200），申报研发费用加计扣除时，就其会计处理的“仪器、设备的折旧费”150万元可以进行加计扣除75万元（150×50%=75）。若该设备8年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业8年内每年均可对其会计处理的“仪器、设备的折旧费”150万元进行加计扣除75万元。例2：接上例，如企业会计处理按4年进行折旧，其他情形不变。则2016年企业会计处理计提折旧额300万元（1200/4=300），税收上可扣除的加速折旧额为200万元（1200/6=200），申报享受研发费用加计扣除时，对其在实际会计处理上已确认的“仪器、设备的折旧费”，但未超过税法规定的税前扣除金额200万元可以进行加计扣除100万元（200×50%=100）。若该设备6年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业6年内每年均可对其会计处理的“仪器、设备的折旧费”200万元进行加计扣除100万元。所得税税前扣除常见16问一问：企业收到铁路部门开具的增值税专用发票，价税合计栏是运输费用，实际支付的款项还包括在发票备注栏标注的印花税额，但没有印花税税票，是否可以根据专用发票的备注信息税前扣除？解答：根据《国家税务总局关于停止使用货物运输业增值税专用发票有关问题的公告》（税总公告2015年第99号）“铁路运输企业受托代征的印花税款信息，可填写在发票备注栏中”的规定，对在增值税发票备注栏进行注明且已经实际支付的印花税，可根据专用发票的备注信息税前扣除。二问：2016年5月企业在人民财产保险公司缴纳车辆保险费、交强险和车船税，合计支付金额1万元。保险公司开具的增值税普通发票总金额7000元，备注车船税3000元。纳税人问：企业所得税税前扣除多少？如果想要扣除车船税3000元，需要取得什么凭证？解答：《营改增试点实施工作问题解答（二十二）》第九问中：原地税委托代征的车船税税款，不专门开具税票，而是在营业税保费发票中一并填写,在开具的增值税发票备注栏中注明。三问：纳税人2016年前企业所得税采取核定征收方式，自2017年起改为查账征收，该纳税人在核定征收年度购入的存货、固定资产在以后查账征收年度发生对外出售和计算的折旧等，是否可以税前扣除？解答：

（一）《国家税务总局关于印发的通知》（国税发[2009]114号）规定：

六、加强企业所得税税前扣除项目管理。未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除

（二）《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（税总公告2012年第15号）规定：

六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题。

根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。四问：纳税人2011年、2012年企业所得税查账征收且发生亏损，2013年至2016年企业所得税核定征收，2017年征收方式改为查账征收，若企业2017年度盈利，如何弥补以前年度亏损？解答：税法规定企业生产经营的亏损可以向以后年度结转弥补，弥补期限为五年，但必须是连续弥补，故核定征收期间作为计算期间。2012年的亏损可以结转到2017年弥补，2011年及以前年度的亏损不得再结转弥补。五问：企业与研发人员签订劳动合同并网上备案，其五险一金是委托人力资源服务公司代为缴纳的，人力资源公司代缴五险一金后再为企业开具项目为“代缴五险一金”的发票。企业支付给人力资源公司的劳务费用中相当于研究人员五险一金的部分，能否计入研发费用并进行加计扣除？解答：五险一金应提供原始缴纳凭据作为税前扣除凭据，不得以其他票据替代。六问：建筑安装企业，境内各个分支机构全部都是亏损的，因此各分支机构预缴申报都是零申报的。汇算清缴的时候境外分支机构全部是盈利的，总机构全部承担了税款。同时建安企业在全国各地项目部预缴了0.2%税款，需要总分机构进行分摊，分支机构因此分配税额是负数，外地的分支机构牵扯到退税。现在分支机构税务机关提出异议：分支机构季度都没有预缴税款，不能再进行退税。请问：此种情况，各项目预缴0.2%税款是总机构统一申请退税还是要分配到各分支机构申请退税？解答：根据《国家税务总局关于印发的公告》（税总公告2012年第57号）第十条规定,汇总纳税企业应当自年度终了之日起5个月内，由总机构汇总计算企业年度应纳所得税额，扣除总机构和各分支机构已预缴的税款，计算出应缴应退税款，分别由总机构和分支机构就地办理税款缴库或退库。七问：根据《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（税总公告2016年第53号）规定，单用途卡发卡企业或售卡企业（以下统称“售卡方”）销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税。售卡方可向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。持卡人使用单用途卡购买货物或服务时，货物或服务的销售方应按照现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票。请问：纳税人购买单用途卡取得的普通发票能否税前扣除？解答：企业购买购物卡并实际使用后，在核实其业务真实性、合理性、合法性的基础上，应对与生产经营相关的支出，区别不同情况进行税务处理，比如：对用于职工福利的部分作为职工福利费列支，用于业务招待的部分作为业务招待费处理，对划分不清或者与生产经营无关的支出，不得税前列支。

企业取得预收充值费发票后，应当根据实际消费环节开具的消费明细，就其实际发生部分税前扣除。八问：劳务派遣企业与员工签订劳动合同，并将员工派遣到实际用工企业工作，劳务派企业在计算小型微利企业从业人数时，是否包含派遣出去的员工人数？解答：企业从业人数包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。但以劳务派遣形式就业的残疾人，属于劳务派遣单位的职工。九问：房地产企业填写企业所得税季度预缴申报表第5栏“特定业务计算的应纳税所得额”时，营改增前，企业取得销售未完工产品的预售收入，按照相关规定缴纳的营业税可以在缴纳的当期税前扣除，按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额，营改增后收到的预收款是否可以扣除预缴的增值税计算当期应纳税所得额？解答：根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十一条相关规定，企业缴纳的增值税不得在企业所得税前扣除。另外根据《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发[2009]31号）及《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号）的相关规定，增值税属于价外税，企业采取一般计税方式取得的销售收入应为不含增值税收入，同样，房地产企业销售未完工开发产品所取得的销售收入为不含增值税收入。十问：自2016年5月1日，生活服务业列入营改增范围，那2016年5月1日之后开具的国税监制的通用机打发票，如果开具的是“住宿费”、“餐饮费”是可以税前扣除的吗？那2016年5月1日之前国税监制的机打通用发票，如果开具的是“住宿费”、“餐饮费”营改增后是否有效？解答：企业在2016年5月1日之后发生的住宿费、餐饮费以增值税发票作为税前扣除凭据，2016年5月1日之前发生的上述费用以地税部门管理的相关发票作为合法税前扣除凭据，企业取得不符合上述适用范围的发票不能作为税前扣除凭据。十一问：存货报废损失，企业按照加权平均法计算转出的成本，是否可以作为损失金额申报？解答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第73条规定，企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。存货损失属于存货转出的一种情况，同时实务中因企业存货数量多、批次多，加权平均法是最为常见的成本计算方法，存货损失时企业难以提供一一对应的原始发票，因此在企业一贯使用加权平均法计算存货成本时，可以认可加权平均法计算存货损失金额。证据材料“存货计税成本确定依据”除了企业进行说明外，还需要企业提供存货报废当月正常使用存货的账务处理记录。十二问：我公司开具了银行承兑汇票给供应商，与供应商签订协议约定我公司承担银行承兑汇票的贴现息，但由于银行只能开具供应商的贴现息凭据。请问：可否凭该贴现息票据的原件及协议还有供应商开具的收据作为税前扣除的凭证？解答：承兑汇票贴现息应当由承兑方负担，开具方与承兑方约定承担贴现息的，应当以双方之间的协议和发票作为合法税前扣除凭据。十三问：企业注销清算环节是否可以剩余资产账面价值计算清算所得？解答：根据《关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]60号）文件规定，企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。十四问：关于企业差旅费中人身意外保险费支出能否税前扣除？解答：企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予企业在计算应纳税所得额时扣除。十五问：企业移送资产所得税处理，如何确定视同销售收入？解答：企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入，除另有规定外，应按照被移送资产的公允价值确定销售收入：

（一）用于市场推广或销售；

（二）用于交际应酬；

（三）用于职工奖励或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于对外捐赠；

（六）其他改变资产所有权属的用途。十六问：建筑业“营改增”后，预缴0.2%企业所得税如何征收？解答：营改增后，建筑业流转税由地税代扣改为按次预征增值税，为方便纳税人，保证建筑业预征所得税不流失，市局下发了《关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题通知》（青国税所便函[2016]9号）文件，具体要求如下：

（一）申报资料：

1.跨地区经营的项目部（包括二级以下分支机构管理的项目部）应向项目所在地主管税务机关出具总机构所在地主管税务机关开具的《外出经营活动税收管理证明》。

2.总机构企业所得税征管归属证明

3.项目部应向所在地主管税务机关提供总机构出具的证明该项目部属于总机构或二级分支机构管理的证明文件。（总机构的项目部就地预缴2010年156号，分支机构回注册地缴，照156号文规定执行。）

4.《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2015年版）》

（二）开具企业所得税预缴税款缴款书时，实际经营收入应与增值税《预缴税款申报表》中的第1列“销售额”计算销售额一致，计算税款时，转换成不含税的价格计算预缴所得税。

（三）建筑企业总机构在办理企业所得税预缴和汇算清缴时，应附送其所直接管理的跨地区经营项目部就地预缴税款的完税证明和复印件，经办税服务厅审核后在申报表中右下方“税务机关填写栏次”中填写准予抵缴税款金额，在缴款书正式件加盖“已抵缴”章并退回，复印件留存。

第二篇：2011所得税汇算清缴扣除项目应重点关注的问题

2010所得税汇算清缴扣除项目应重点关注的问题

汇算清缴工作是对企业所得税的一次全面、完整、系统的计算、缴纳过程，涉及大量税收法规，而且与企业会计处理密切相关，一些平时不注意的财务处理问题会在企业所得税汇算清缴工作中体现出来。笔者根据新企业所得税法实施第一年2008年以及2009年汇算清缴情况的调查，整理了一些容易忽略的问题，为税务干部和企业财会人员审核人员做好企业所得税2010年汇算清缴工作提供参考。

一、费用扣除应当有真实合法的凭据

凭证是纳税人用来记录经济业务，明确经济责任，并据以登记账簿的书面证明，包括原始凭证和记账凭证，通常所说的企业所得税税前扣除凭证，实际上主要是指纳税人取得的各类原始凭证。从日常工作情况来看，纳税人取得的原始凭证多种多样，包括税务部门监制的发票、财政部门管理的票据、纳税人自制的内部表单以及外界取得其他各类凭证等。

发票作为一种重要的外来原始凭证，是纳税人接受税务管理及制作记账凭证、登记会计账簿的重要依据，同时也是税务部门征收税款的基本依据。假发票的提供方账外经营不纳税，接受方税前扣除侵蚀税基。实际工作中，不合规定的票据主要分为以下三种类型：一是业务属实但未取得合法票据，包括发生业务未索取发票、确实无法取得发票、取得假发票或白条收据等现象。二是业务虚假但取得的合法票据或发票与实际业务不符。三是在成本归集

方面存在没有可信证据的现象。

《企业所得税法》第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”这是关于企业所得税税前扣除的基本规定，在发生具体的扣除事项时，凭证成为企业所得税税前扣除的重要依据和证明材料。《国家税务总局关于印发＜进一步加强税收征管若干具体措施＞的通知》（国税发[2009]114号）第六条规定，加强企业所得税税前扣除项目管理。未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。

企业容易忽视的调整项目主要有：以“无抬头”、“抬头名称不是本企业”、“抬头为个人”、“以前发票”，“假发票”为依据列支成本、费用，违背了成本、费用列支的真实性原则，应当进行纳税调整。

二、研究开发费的归集范围不能随意扩大

纳税人需要关注，实务中容易混淆，不能加计扣除的与研发费用有关的项目主要有：（1）间接相关的技术图书资料费、资料翻译费。如果图书资料费、资料翻译费发生的内容与研发项目之间没有直接的印证关系，则不能认可。（2）间接消耗的材料、燃料和动力费用。如研究机构所在企业用小汽车接送研究人员发生的燃料费，不是在研发过程中发生的，则不能加计扣除。（3）非直接从事研发的人员工资、薪金、奖金、津贴、补贴。如提供研发人员后勤服务的人员。（4）用于研发活动的仪器、设备和软件、专利权、非专利技术等无形资产，以及用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备，不能有其他用途，如可同时做研发之外的用途，则不能加计扣除。（5）有的企业将没有参与研究人员的工资、薪金、奖金等也纳入研究开发费，有的企业将差旅费，通讯费补助、房租等也纳入研究开发费用，属于随意扩大研究开发费的归集范围，应予调增应纳税所得额。《企业研究开发费用税前扣除的管理办法（试行）》（国税发[2008]116号）明确了在一个纳税中实际发生的允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除的费用支出需要注意的是，以上项目只是不能加计扣

除，而不是不能扣除。此外，《通知》规定，法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。如研发成果验收、评审过程中发生的贿赂性支出，以及违背真实、合法、合理性的支出，都不允许计入。

三、计提而未发生的各类费用不能在税前扣除

一些大型企业、垄断行业实行效益工资制度，工资先提后发，往往存在提取数远远大于实际发放数的问题，该如何调整？《企业所得税法实施条例》第三十四条规定，企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。企业的工资、薪金扣除时间为实际发放的纳税，即使企业计提了职工的工资，但是没有发放，也不能在企业所得税税前扣除。《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）规定，实际发放给员工的工资薪金可以税前扣除。计提而没有实际支付的工资应做调整应纳税所得额处理。

企业发生的合理工资薪金，按照税法规定企业应该在实际支付时列为企业的成本费用，2008年12月31号计提的工资没有实际发放，不能扣除，应在实际发放时扣除。《企业所得税法》第三十五条规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业在“其他应付款”中计提的住房公积金、基本养老金、基本医疗保险、失业保险、补充养老金、补充医疗保险等，计提没有实际缴纳，或者多提少缴，年末留有大量余额，计提没有缴纳的“五险一金”应调增应纳税所得额。

此外，企业在成本费用核算中以“权责发生制”原则预提的各种费用，计入“其他应付款”等科目，如目标任务奖金、职工降温取暖费、水电费、邮电费等，这些费用计提但没有实际

支付，应调增应纳税所得额。

四、未经审批的资产损失不能税前扣除

资产损失审批需关注审批程序，按照税务机关的要求提供相关证据。企业发生的应审批而没有经过税务机关审批的财产损失，不得税前扣除，应做调增应纳税所得额处理。《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号）规定了属于由企业自行计算扣除的资产损失。纳税人应当分清审批与自行扣除资产损失的范围，不能把需审批扣除的资产损失自行

扣除。

纳税人应关注的涉税风险主要有：一是没有按期申请审批的风险。当年发生的资产损失，必须在本终了后45日内提出审批申请。没有申请延期又超期提出审批申请的，不能税前扣除，因此企业要注意在规定期限内提出审批申请。二是资产损失证据材料缺失的风险。要按照《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号）的损失类型，整理和保存好相关的证据材料，特别是一些过后无法补充的证据材料，以保证审批顺利通过。

此外，纳税人还需要关注，因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的税前扣除，并相应调整该资产损失发生的应纳所得税额。调整后计算的多缴税额，应按照有关规定予以退税，或者抵顶企业当期应纳税款。这意味着，损失可以在以后批准后追补确认，但只在发生当年确认，不得滞后或提前。

五、商业保险不能在税前扣除

《企业所得税法实施条例》第三十六条规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的其他人身安全保险费和国务院、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险外，企业为投资者或职工支付的商业保险费，不得扣除。根据该规定，在商业保险机构为职工购买的人身意外伤害保险等各类商业保险不能在企业所得税前扣除，应调增应纳税所得额，缴纳企业

所得税。

笔者在实际工作中发现，一些效益较好的大型企业、垄断行业，为投资者和本企业职工购买国家规定可以税前扣除以外的商业保险，变通名义，在税前列支。有的还把为离退休人员

购买的保险费也混入其中一并税前扣除。

六、与收入无关的支出不得税前扣除

《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。即能够扣除的成本、费用首先需要满足真实性、合理性及相关性的要求。否则，除税法明确规定可以扣除外，不能在企业所得税税前扣除。当然，满足上述总体要求后最终能否扣除，还需要看是否满足税法的其他规定，否则也不能扣除，需进行纳税调整。常见的有以下几种类型：（1）行政罚款、滞纳金等；（2）列支与企业经营不相关资产的折旧、代关联方支付与企业经营不相关的费用等；（3）一些企业在成本费用中给离退休职工（已参加职工养老保险社会统筹）发放补助工资、发放水电补贴、购买各种商业保险等，有的在成本费用中报销职工住房的物业费、车险、修理费等；（4）一些效益较好的垄断行业，如烟草行业实行业务专卖专营制度，经营执法合一，烟草专卖管理面广量大，离不开公安、工商等部门的配合和支持，产生一定的协查费用。在共同办案过程中实际发生的费用由企业承担是合理的，可以扣除的。但实际执行上，企业往往以此为借口在“管理费用——打假经费”中列支按办案数量支付给检察机关、人民法院、公安机关等权力机关大量的“协同办案费”。按照相关性原则，这些属于和取得收入无关的支出，在计算缴纳企业所得税时不能扣除，应做调增应纳税所得额处理。纳税人需要关注的是，《企业所得税法实施条例》规定不得扣除的赞助支出是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。所以，如果要让赞助能在税前扣除，就必须整理有关证据，按照广告费税前扣除的有关规定，证明属于与生产经营有关的广告性质支出，如赞助某次运动会，就应当委托广告公司从事广告宣传活动，取得广告公司出具的相应票据。否则，一律不得扣除。此外，纳税人还应关注费用与收入的相关性，避开税收风险，也可以及时调整一些业务处理方法。

第三篇：2010居民汇算清缴工作有关问题

2010居民企业汇算清缴工作有关问题

一、纳税人申报事项

1、申报期限。纳税人2010年汇算清缴应于2011年5月底之前完成，并报送相关的涉税资料，办理结清税款手续。（宁波考核内容）

2、申报资料。

（1）企业所得税纳税申报表及其附表；

实行查帐征收企业所得税的纳税人应报送《中华人民共和国企业所得税纳税申报表（A类）》；（注意附表选择）

实行核定征收企业所得税的纳税人应报送《中华人民共和国企业所得税纳税申报表（B类）》、A类年报附表五（税收优惠明细表）。

（2）财务报表；

《资产负债表》、《利润表》、《现金流量表》及相关附表、会计报表附注和财务情况说明书（事业单位为各类收支与结余情况、资产与负债情况、人员与工资情况及财政部门规定的会计决算应上报的其他内容）。

（3）备案事项相关资料；

（4）总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；

（5）《中华人民共和国企业关联业务往来报告表》；

国际税务管理处要求，实行查帐征收企业所得税的纳税人应同时报送《中华人民共和国企业关联业务往来报告表》。(填报要求见辅导资料)（6）主管税务机关要求报送的其他有关资料。

3、特殊填报事项

（1）2010年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业填报问题。

财税〔2009〕133号：自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

其50%的应纳税所得填报在年报附表五（税收优惠明细表）第32行“

（六）其他”；5%的税率优惠仍填报在年报附表五（税收优惠明细表）第34行“

（一）符合条件的小型微利企业”。

（2）软件企业、集成电路企业、动漫企业享受定期减免的填报问题。经认定的软件生产企业、集成电路生产企业、动漫企业自开始获利起，享受的定期减免填报在年报附表五（税收优惠明细表）第38行“

（五）其他”。

（3）从事代理业务的企业收取的手续费收入填报问题

专业从事代理业务的企业收取的手续费收入作为营业收入，填报在年报附表一（收入明细表）第8行“

2、其他业务收入”下的“（4）其他”，并以该收入合计作为基数，按税收规定的比例计算业务招待费、广告费和业务宣传费扣除限额。

（4）房地产企业的业务招待费、广告费和业务宣传费填报问题

从事房地产开发业务的纳税人本取得的预售收入，按照税收规定允许税前扣除的业务招待费、广告费和业务宣传费，填报在年报附表三（纳税调整项目明细表）54行“其他”，进行相应的调整；从事房地产开发业务的纳税人本将预售收入转为销售收入时，同时转回已按税收规定计算扣除的业务招待费、广告费和业务宣传费，填报在年报附表三（纳税调整项目明细表）54行“其他”进行调整。

（5）从事股权投资业务企业的业务招待费、广告费和业务宣传费填报问题 对主要从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入填报在年报主表第9行“投资收益”，并以 “投资收益”的金额作为基数，按税收规定的比例计算业务招待费、广告费和业务宣传费扣除限额，填报在年报附表三（纳税调整项目明细表）54行“其他”进行相应的调整。

（6）企业的不征税收入在年报附表三（纳税调整项目明细表）第14行“13.不征税收入”的“调减金额”列进行调减。

（7）年报附表五45栏“企业从业人数”、46栏“资产总额”、47栏“所属行业 ”所有企业必须填列，包括核定征收企业。

二、汇缴期间的主要工作——事前服务、事中审核、事后总结

（一）事前服务

在汇算清缴开始之前，主动为纳税人提供税收服务。采用多种形式进行宣传、培训、辅导，帮助纳税人了解企业所得税汇算清缴政策、时间要求、报送资料及 其他应注意的事项，帮助纳税人进行企业所得税自核自缴。

（二）事中加强审核

窗口受理纳税人纳税申报后，管理员应对纳税人纳税申报表的逻辑性和有关资料的完整性、准确性进行审核。审核重点主要包括：

（一）纳税人企业所得税纳税申报表及其附表与企业财务报表有关项目的数字是否相符，各项目之间的逻辑关系是否对应，计算是否正确。

（二）纳税人是否按规定弥补以前亏损额和结转以后待弥补的亏损额。

（三）纳税人是否符合税收优惠条件、税收优惠的确认和申请是否符合规定程序。

（四）纳税人税前扣除的财产损失是否真实、是否符合有关规定程序。跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人，其分支机构税前扣除的财产损失是否由分支机构所在地主管税务机关出具证明。

（五）纳税人有无预缴企业所得税的完税凭证，完税凭证上填列的预缴数额是否真实。跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人及其所属分支机构预缴的税款是否与《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表》中分配的数额一致。

（六）纳税人企业所得税和其他各税种之间的数据是否相符、逻辑关系是否吻合。

CTAIS审核查询路径：申报征收查询——申报查询——2008企业所得税申报查询。通过申报日期排序后进行审核，发现问题的及时通知企业重新申报。

三、事后做好数据和总结上报工作

汇算清缴工作结束后，各分局要及时汇总企业所得税年报数据，审核无误后，加工报表和汇总、总结，并于6月15日前将汇算清缴材料报送市局，具体内容有：

（1）企业所得税汇算清缴工作报告及汇总表（涉税通电子数据形式）（2）企业所得税税收优惠情况统计表（年报附表五）及书面分析（3）技术改造固定资产设备投资抵免企业所得税分析及统计表

1、使用《涉税通·企业所得税汇算清缴系统》上报年报数据的时候，需要 注意以下事项：

（1）删除不参加汇算清缴的企业。例如：总分机构实行跨地区汇总申报的分支机构、14类中央企业、非居民企业。

（2）涉税通提示出错的，如果错误是由于CTAIS登记信息有误或年报申报有误造成的，应先修改CTAIS登记信息或申报表，再将数据导入涉税通。

（3）涉税通提示出错的，如果CTAIS登记信息和申报表都正确，应逐户修改涉税通中的信息数据。

（4）如果涉税通没有错误提示，也不意味着涉税通里面的数据信息一定没有错误；目前涉税通审核校对功能还不健全，对某些错误无法进行提示。这时最好的方法是检查涉税通的后台数据库，使用排序、搜索、加总等技术，核对某些字段的逻辑对应关系是否正确。例如：登记注册类型代码与企业合资区域代码有严格的逻辑对应关系。

（5）上报数据上报市局之前，应全面检查数据项目是否完整、逻辑关系是否合理、勾稽关系是否正确，消除任何错误，尽量减少疑点。

2、总结报告的内容应包括：

（一）汇算清缴工作的基本情况；

（二）企业所得税税源结构的分布情况；

（三）企业所得税收入增减变化及原因；

（四）企业所得税政策和征管制度贯彻落实中存在的问题和改进建议。

四、企业所得税电子台账管理工作

（1）在2010汇算清缴工作结束后30个工作日内，完成企业所得税电子台账数据的手工录入和后台导入工作，确保企业所得税管理基础数据的完整性。

手工录入台帐：购置设备抵免所得税台帐、资产损失税前扣除台帐（市局录入）、研究开发费加计扣除台帐、高新技术企业管理台帐、政策性搬迁收入所得税台帐、特殊项目所得均匀计入应纳税所得台帐。

（2）依托企业所得税电子台帐平台，进一步做好企业所得税资产损失税前扣除、所得税优惠政策、亏损弥补等事项的后续管理工作。

宁波市局将对“企业所得税电子台账”运行质量纳入2011年考核内容，请各单位认真细致做好此项工作。

五、2011征收方式鉴定工作

宁波大市2009查帐征收面达91%，其中：查账征面最低83.45%，最高达99.88%。

慈溪根据2010第四季度申报情况统计，开发区企业划出后，查帐征收企业6700多户，核定征收企业1500多户，查帐征收率为81.5%左右。

征收方式鉴定工作注意事项 1、3月底前对完成核定征收企业所得税的纳税人的征收方式鉴定工作；

2、经营多业的，无论其经营项目是否单独核算，均要根据其主营项目确定适用的应税所得率；

3、特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不行实行核定征收。

特殊行业、特殊类型的纳税人包括：（1）享受所得税优惠政策的企业；

（2）房地产开发企业、汇总纳税企业、上市公司；

（3）银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等金融企业；

（4）会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、土地估价、工程造价、律师、价格鉴证、公证机构、基层法律服务机构、专利代理、商标代理以及其他经济鉴证类社会中介机构。

一定规模以上的纳税人是指：前一纳税收入超千万的企业。

六、汇算清缴中介机构鉴定问题：

第四篇：企业所得税汇算清缴应注意的3个问题

企业所得税汇算清缴应注意的3个问题

2011-04-18 清华领导力培训

中华会计网

企业所得税汇算清缴是企业每年必行的工作，如果企业所得税汇算清缴出现问题，将后患无穷。所以，在企业所得税汇算清缴钱要做好充分的筹划，认真分析企业会计利润和应纳税所得额之间存在的差异，多缴的企业所得税向税务机关提出归还申请。

企业所得税汇算清缴是指企业纳税人在纳税终了后规定时期内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴的所得税数额，确定该应补或者应退税额，并填写企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。在企业所得税汇算清缴时应注意以下3个问题。

企业所得税汇算清缴注意问题

一、企业所得税汇算清缴的筹划。

财务部门在进行企业所得税汇算thldl.org.cn清缴时，应检查下列事项是否已报主管税务机关的审批、审核或确认：

1、应享受的税收优惠是否已经审批。随着国家西部大开发的各项优惠政策的出台，许多企业紧紧抓住发展机遇，迅速在自己的经营领域和投资方向上做了顺应国家优惠政策的调整，但这种调整能否享受国家的优惠政策需经有关部门审批之后到主管税务机关办理税收优惠的批件。只有得到了主管税务机关的审批和确认，企业才能享受有关的税收优惠政策。如果企业忽略了上报主管税务机关审批和确认的程序，将失去本来能享受的税收优惠。

2、税前列支的有关成本费用项目的确认方法和标准是否报主管税务机关审核确认。例如，按税收征管法的规定，企业可以按实际发生的坏账金额确认坏账损失，也可以用应收账款期末余额的0，5％确认坏账损失。具体采用哪种方法，企业应报送主管税务机关审批备案。按坏账实际发生额确认坏账损失的，要向主管税务机关报批坏账实际发生的确认标准并在坏账发生时报主管税务机关审核确认。又如，企业发生的财产损失虽然经过董事会批准确认，但没有上报并经主管税务机关批准也不得作为损失在税前列支。

3、企业有关会计核算方法的改变应报主管税务机关的批准确认。对于因会计核算方法的改变引起税前会计利润的减少，应进行纳税调整，否则将受到税务机关的罚款处理。

企业所得税汇算清缴注意问题

二、认真分析企业会计利润和应纳税所得额之间存在的差异。

按税法的规定将企业税前会计利润调整为应纳税所得额。常见的企业会计制度与税法规定有差异的项目如下：

1、计提坏账准备金的范围不同。采用按实际发生的坏账确认坏账损失的企业，只要坏账损失得到了主管税务机关的确认，在纳税调整时本项目不做调整。凡是采用备抵法提取坏账准备的企业，要按税收征管法的要求进行调整。企业会计制度规定，计提坏账准备的基数：期末应收账款+期末其他应收款科目的全部余额（包括与关联方之间发生的全部应收款项及企业与企业之间、企业与个人之间发生的非购销活动产生的应收债权）。按《企业所得税税前扣除办法》（以下简称《办法》）规定，计提坏账准备的基数二期末应收账款余额包括应收票据的余额，但不包括关联方之间发生的倒可往来款项，也不包括企业与企业之间、企业与个人之间发生的非购销活动产生的应收债权。

2、关于资产减值准备的计提。企业会计制度规定，资产减值准备的计提计入当期损益，直接减少当年企业会计利润；《办法》规定，计算应纳税所得额时不得扣除计提的资产减值准备，实际处置资产的亏损在报批主管税务机关后方能确认损失，减少应纳税所得额。

3、关于接受捐赠的固定资产的折旧、无形资产的摊销费用。企业会计制度规定，执行企业同类固定资产和无形资产政策计提折旧和摊销费用；《办法》不允许计提折旧和摊销费用。

4、关于固定资产的折旧方法。企业会计制度规定，企业可选择平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等计提固定资产折旧；《办法》规定，计算纳税所得允许扣除的固定资产折旧只能采用直线折旧法，企业确需缩短折旧年限及采用加速折旧法，要上报主管税务机关审批确认。

5、关于企业筹建期间发生费用的处理。企业会计制度规定，先在长期待摊费用中归集，在企业开始生产经营的当月一次进入当月损益；税法规定，企业的开办费从开始生产经营的次月起按不短于5年的期限摊销。

6、对企业投资性资产借款费用资本化的处理。企业会计制度规定，为购建固定资产的专门借款在该项目固定资产交付使用前发生的借款费用可以作为资本性支出，予以资本化，计入该项固定资产的成本，对于其他的借款包括购入无形资产、对外投资等的借款费用都不允许资本化，计入当期损益；税法规定，为购建固定资产、无形资产在交付使用前发生的专项借款费用可以作为资本性支出，计入相应资产的成本，为对外投资借入资金发生的借款费用予以资本化，计入该项投资成本，不得作为财务费用在税前扣除。

7、关于无形资产的摊销年限。企业会计制度规定，合同没有规定受益年限、法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年；税法规定对法律和合同或者企业申请书没有规定使用年限的及自行开发的无形资产，摊销期限不得少于10年。

8、关于企业生产的产品用于非销售的处理。企业会计制度规定，企业将自行生产的产品用于在建工程、职工福利及奖励、对外捐赠、对外赞助等方面的，可以直接以产品成本结转；税法规定应视同销售，确认收益。

企业所得税汇算清缴注意问题

三、多缴的企业所得税如何退还。

税收征管法规定，纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即归还；纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即归还。涉及从国库中退库的，依照有关国库管理规定退还。税款退还的具体程序是：

（1）企业到主管税务机关领取《退税申请表》一式三份，按要求填列；

（2）把《退税申请表》报送主管税务机关审查核实；

（3）由主管税务机关报送县级以上税务主管机关审批；

（4）批件返回到主管税务机关和纳税企业；

（5）主管税务机关根据审批后的《退税申请表》填写《税收收入退还书》，交给国库审查办理退库。

企业在办理退还所得税时应注意：（1）预缴所得税的退还不加算同期银行存款利息；（2）企业既有应退税款又有欠缴税款时，税务机关一般会将应退税款扣除企业欠缴的税款后退还余额。

企业所得税汇算清缴是企业每年必行的工作，如果企业所得税汇算清缴出现问题，将后患无穷。所以，在企业所得税汇算清缴钱要做好充分的筹划，认真分析企业会计利润和应纳税所得额之间存在的差异，多缴的企业所得税向税务机关提出归还申请。

第五篇：2010年所得税汇算清缴扣除项目应重点关注的问题

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0571-87381682 2010年所得税汇算清缴扣除项目应重

点关注的问题

汇算清缴工作是对企业所得税的一次全面、完整、系统的计算、缴纳过程，涉及大量税收法规，而且与企业会计处理密切相关，一些平时不注意的财务处理问题会在企业所得税汇算清缴工作中体现出来，处理不当会面临处罚和补税、加收滞纳金，存在一定的涉税风险。所以，企业应对照税收政策，认真做好自查调整工作，避开不必要的涉税风险。本文根据新企业所得税法实施第一年2008年汇算清缴情况的调查，整理了一些容易忽略的问题，为财会人员做好2009年企业所得税汇算清缴工作提供参考。

一、费用扣除应当有真实合法的凭据

《企业所得税法》第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”这是关于企业所得税税前扣除的基本规定，在发生具体的扣除事项时，凭证成为企业所得税税前扣除的重要依据和证明材料。凭证是纳税人用来记录经济业务，明确经济责任，并据以登记账簿的书面证明，包括原始凭证和记账凭证，通常所说的企业所得税税前扣除凭证，实际上主要是指纳税人取得的各类原始凭证。从日常工作情况来看，纳税人取得的原始凭证多种多样，包括税务部门监制的发票、财政部门管理的票据、纳税人自制的内部表单以及外界取得其他各类凭证等。发票作为一种重要的外来原始凭证，是纳税人接受税务管理及制作记账凭证、登记会计账簿的重要依据，同时也是税务部门征收税款的基本依据。假发票的提供方账外经营不纳税，接受方税前扣除侵蚀税基。还有一些行政事业单位也接受大量的假发票为使用者提供了偷逃纳税的便利，同时假发票的大量泛滥也为行政事业单位建立小金库等违法违纪现象提供了便利，成为败坏社会风气的土壤。实际工作中，企业容易忽视的调整项目主要有：以“无抬头”、“抬头名称不是本企业”、“抬头为个人”、“以前发票”，“假发票”为依据列支成本、费用，违背了成本、费用列支的真实性原则，应当进行纳税调整。

不合规定的票据主要分为以下三种类型：一是业务属实但未取得合法票据，包括发生业务未索取发票、确实无法取得发票、取得假发票或白条收据等现象。二是业务虚假但取得的合法票据或发票与实际业务不符。三是在成本归集方面存在没有可信证据的现象。

二、商业保险不能在税前扣除

调查中发现，一些效益较好的大型企业、垄断行业，为投资者和本企业职工购买国家规定可以税前扣除以外的商业保险，变通名义，在税前列支。有的还把为离退休人员购买的保险费也混入其中一并税前扣除。

纳税人需要注意，企业所得税法实施条例第三十五条规定，企业依照国务院有关部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。因此，企业按照国家标准为职工缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和补充养老保险费、补充医疗保险费以及住房公积金，准予在企业所得税前扣除。企业所得《注册纳税筹划师》报名正式开始

0571-87381682 税法实施条例第三十六条规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的其他人身安全保险费和国务院、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险外，企业为投资者或职工支付的商业保险费，不得扣除。根据该规定，在商业保险机构为职工购买的人身意外伤害保险等各类商业保险不能在企业所得税前扣除，应调增应纳税所得额，缴纳企业所得税。

三、计提而未发生的各类费用不能在税前扣除

一些大型企业、垄断行业实行效益工资制度，工资先提后发，往往存在提取数远远大于实际发放数的问题，该如何调整，很多纳税人一直有模糊认识。《企业所得税法实施条例》第三十四条规定，企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。企业的工资、薪金扣除时间为实际发放的纳税，即使企业计提了职工的工资，但是没有发放，也不能在企业所得税税前扣除。《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）规定，实际发放给员工的工资薪金可以税前扣除。计提而没有实际支付的工资应做调整应纳税所得额处理。

企业发生的合理工资薪金，按照税法规定企业应该在实际支付时列为企业的成本费用，2008年12月31号计提的工资没有实际发放，不能扣除，应在实际发放时扣除。《企业所得税法》第三十五条规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业在“其他应付款”中计提的住房公积金、基本养老金、基本医疗保险、失业保险、补充养老金、补充医疗保险等，计提没有实际缴纳，或者多提少缴，年末留有大量余额，计提没有缴纳的“五险一金”应调增应纳税所得额。

此外，企业在成本费用核算中以“权责发生制”原则预提的各种费用，计人“其他应付款”等科目，如目标任务奖金、职工降温取暖费、水电费、邮电费等，这些费用计提但没有实际支付，应调增应纳税所得额。

四、未经审批的资产损失不能税前扣除

《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号）规定了属于由企业自行计算扣除的资产损失。纳税人应当分清审批与自行扣除资产损失的范围，不能把需审批扣除的资产损失自行扣除。资产损失审批需关注审批程序，按照税务机关的要求提供相关证据。企业发生的应审批而没有经过税务机关审批的财产损失，不得税前扣除，应做调增应纳税所得额处理。

纳税人应关注的涉税风险主要有：一是没有按期申请审批的风险。当年发生的资产损失，必须在本终了后45日内提出审批申请。没有申请延期又超期提出审批申请的，不能税前扣除，因此企业要注意在规定期限内提出审批申请。二是资产损失证据材料缺失的风险。要按照《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号）的损失类型，整理和保存好相关的证据材料，特别是一些过后无法补充的证据材料，以保证审批顺利通过。

此外，纳税人还需要关注，因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的税前扣除，并相应调整该资产损失发生的应纳所得税额。调整后计算的多缴税额，应按照有关规定予以退税，或者抵顶企业当期应纳税款。这意味着，损失可以在以后批准后追补确认，但只在发生当年确认，不得滞后或提前。

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五、研究开发费的归集范围不能随意扩大

《企业研究开发费用税前扣除的管理办法（试行）》（国税发[2008]116号）明确了在一个纳税中实际发生的允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除的费用支出。纳税人需要关注，实务中容易混淆，不能加计扣除的与研发费用有关的项目主要有：（1）间接相关的技术图书资料费、资料翻译费。如果图书资料费、资料翻译费发生的内容与研发项目之间没有直接的印证关系，则不能认可。（2）间接消耗的材料、燃料和动力费用。如研究机构所在企业用小汽车接送研究人员发生的燃料费，不是在研发过程中发生的，则不能加计扣除。（3）非直接从事研发的人员工资、薪金、奖金、津贴、补贴。如提供研发人员后勤服务的人员。（4）用于研发活动的仪器、设备和软件、专利权、非专利技术等无形资产，以及用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备，不能有其他用途，如可同时做研发之外的用途，则不能加计扣除。（5）有的企业将没有参与研究人员的工资、薪金、奖金等也纳入研究开发费，有的企业将差旅费，通讯费补助、房租等也纳入研究开发费用，属于随意扩大研究开发费的归集范围，应予调增应纳税所得额。需要注意的是，以上项目只是不能加计扣除，而不是不能扣除。

此外，《通知》规定，法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。如研发成果验收、评审过程中发生的贿赂性支出，以及违背真实、合法、合理性的支出，都不允许计入。

六、资本性支出与经营性支出要分清

纳税人发生的费用支出必须严格区分经营性支出和资本性支出。资本性支出不得在发生当期直接扣除，必须按税收法规规定分期折旧、摊销或计人有关投资的成本。企业将资本性支出在发生当期直接扣除，多计当年费用，减少应纳税所得额，应作纳税调增。调查中发现，有的企业将购入的数台电脑、空调等一次性计入办公费，不作为固定资产管理；有的将融资租入的小轿车、ATM自动收款机、电脑等作为经营性租入固定资产，租赁费一次性列支；还有的将固定资产改建支出不按规定增加计税基础，一次性列支修理费，将固定资产大修理费用不按尚可使用年限分期摊销，一次性列支装修费用等。这些错误的处理都应当在汇算清缴期及时调整。

纳税人需要关注的是，资本性支出或经营性支出的划分与金额大小无关，主要与使用时间长短有关。《企业所得税法实施条例》第五十七条规定，《企业所得税法》第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。对于固定资产的判定，不能仅仅依据价格的高低，而应当根据税法的规定综合考虑。

七、业务招待费注意整理证据

《企业所得税法实施条例》规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。实际计算时要注意销售收入的口径，销售收入合计：主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入，这是计算广告费、宣传费、招待费扣除限额的计算基数。业务招待费要注意相关证据的收集，申报扣除的业务招待费准备足够有效的证明材料，尽管这些材料税务机关可能并不要求提供，但一旦要求提供而纳税人无法提供的，将失去扣除权。需要说明的是，此条款的实质在于保证业务招待费用的真实性，有关凭证资料只要对证明业务招待费的真实性是足够的和有《注册纳税筹划师》报名正式开始

0571-87381682 效的即可，这也为纳税人的经营管理留有一定的余地。凭证资料可以包括发票、支票、收据、销售账单、会计账目、纳税人或其他方面的证词，越客观的证词越有效。

需要注意的是，业务招待费的范围很广，并不局限于餐费，招待费的列支范围可以包括：餐费；接待用品，如香烟、茶叶、食品、饮料等；赠送的礼品，赠送的礼品还应当视同销售缴纳增值税和企业缴纳企业所得税；正常的商务娱乐活动；旅游门票、土特产品等；消费券、高尔夫会员卡等。

八、与收入无关的支出不得税前扣除

《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。即能够扣除的成本、费用首先需要满足真实性、合理性及相关『生的要求。否则，除税法明确规定可以扣除外，不能在企业所得税税前扣除。当然，满足上述总体要求后最终能否扣除，还需要看是否满足税法的其他规定，否则也不能扣除，需进行纳税调整。常见的有以下几种类型：（1）行政罚款、滞纳金等；（2）列支与企业经营不相关资产的折旧、代关联方支付与企业经营不相关的费用等；（3）一些企业在成本费用中给离退休职工（已参加职工养老保险社会统筹）发放补助工资、发放水电补贴、购买各种商业保险等，有的在成本费用中报销职工住房的物业费、车险、修理费等；（4）一些效益较好的垄断行业，如烟草行业实行业务专卖专营制度，经营执法合一，烟草专卖管理面广量大，离不开公安、工商等部门的配合和支持，产生一定的协查费用。在共同办案过程中实际发生的费用由企业承担是合理的，可以扣除的。但实际执行上，企业往往以此为借口在“管理费用——打假经费”中列支按办案数量支付给检察机关、人民法院、公安机关等权力机关大量的“协同办案费”。按照相关性原则，这些属于和取得收入无关的支出，在计算缴纳企业所得税时不能扣除，应做调增应纳税所得额处理。

纳税人需要关注的是，《企业所得税法实施条例》规定不得扣除的赞助支出是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。所以，如果要让赞助能在税前扣除，就必须整理有关证据，按照广告费税前扣除的有关规定，证明属于与生产经营有关的广告性质支出，如赞助某次运动会，就应当委托广告公司从事广告宣传活动，取得广告公司出具的相应票据。否则，一律不得扣除。此外，纳税人还应关注费用与收入的相关性，避开税收风险，也可以及时调整一些业务处理方法。