第一篇：有限公司改制股份公司流程及方案设计分解
有限责任公司改制为股份有限公司的流程
及方案设计
第一部分：改制流程概括
1．设立改制筹备小组，专门负责本次改制工作。
筹备小组通常由董事长或董事会秘书牵头，汇集公司生产、技术、财务等方面的负责人，不定期召开会议，就改制过程中遇到的有关问题进行商讨，必要时还应提请董事会决定。筹备小组具体负责以下工作：
a．研究拟订改组方案和组织形式；
b．聘请改制有关中介机构，并与中介机构接洽；
c．整理和准备公司有关的文件和资料；
d．召集中介机构协调会，提供中介机构所要求的各种文件和资料，回答中介机构提出的问题；
e．拟定改制的有关文件；
f．向政府主管部门申报文件或备案，取得政府批文；
g．联络发起人；
h．办理股份有限公司设立等工作。
2．聘请中介机构。
筹备小组成立后可联系和聘请中介机构，包括保荐机构、发行人律师、审计师、资产评估师等机构。被选择的中介机构应具备从业资格，筹备小组在经过慎重考察后，应当确定本次改制上市的各中介机构人选，并与之签署委托协议或相关合同，正式建立法律关系。
3．尽职调查、资产评估与审计。
在公司与各中介机构签署委托协议后，各机构应根据情况进场工作，分别对公司的有关情况进行调查和审计。保荐机构应对公司整体情况尤其是商务经营情况进行全面的调查，并在调查基础上起草本次改制上市的招股说明书；发行律师应对公司的法律事宜进行全面调查，并起草法律意见书和律师工作报告；会计师对公司近3年的财务状况进行审计，形成审计报告；资产评估师对公司的资产状况进行评估，形成资产评估报告。应注意的是，根据国家工商总局的要求是按照评估报告数值作为验资报告股本数额确认；而证监会最新要求是要求以会计
报表上净资产数额确认改制后公司股本数额。这样如果审计报告净资产数额低于评估报告数额，则选择审计报告上净资产作为验资报告股本数额，则符合国家工商局和证监会两家要求。如果评估报告上资产价格数据低于审计报告净资产数据，则选用评估报告数据作为验资报告上股本数额。当然，如果公司不需要三年内上市则可以按照评估报告数据作为验资报告上股本数量反映人而无需考虑审计报告数据。
在财务顾问的主持和统一协调下，会同企业以及会计师、律师共同探讨论证改制方案，包括发起人及其出资方式的确定、股本结构设置、财务审计、资产评估、财务制度建立、资产处置（包括非经营性资产的剥离、土地使用权的处置、商标使用权的处置等等）、人事劳资制度建立等等。董事会负责拟定公司整体变更的方案。公司整体变更方案一般应当包括下列内容：（1）变更企业的基本情况（如：企业简况、企业财务状况等）；（2）变更的必要性和可行性；（3）变更后的公司名称、注册资本和经营范围；（4）变更的方式；（5）将原有限责任公司股东的投资份额转换称股份有限公司股份的方式和依据以及发起人的姓名、出资方式、持股数额及持股比例；（6）变更后的职工情况；（7）变更公司章程的声明；
4．制定改制方案。
改制方案涉及以下几个方面问题需要达成一致：首先，股份公司注册资本的数额。应由各发起人共同商定净资产折股比例，确定注册资本的数额。其次，各发起人的持股比例。原则上按照各发起人在原公司中的股权比例来确定，如有调整应在此阶段商定。签署发起人协议、公司章程草案。此外，公司改制中还应形成如下改制文件和文本：股东会关于公司改制的决议、改制申请书、改制可行性研究报告、发起人框架协议、公司章程及企业改制总体设计方案等。
现行法律规定，设立股份有限公司应当有2人以上200人以下为发起人。如果拟改制的有限责任公司现有股东人数符合该要求，则可以直接由现有股东以公司资产发起设立；如果现有股东不足或现有股东有不愿意参加本次发起设立的，则应引入新的股东作为发起人，由现有股东向其转让部分股权，对公司股权结构进行改组，然后由改组后的股东以公司资产共同发起设立股份有限公司。但有一个要注意的问题是，股东的变更要满足申请发行前最近3年内实际控制人不发生变化的要求。
5、召开董事会和股东会，审议改制事项，签署发起人协议，修改《公司章程》。
1.召开临时董事会。至少提前5日通知全体董事召开临时董事会，审议通过
《公司由有限责任公司变更为股份有限公司》、《公司整体变更为股份有限公司的变更方案》、《授权董事会组成筹备组办理股份有限公司的变更事宜》、《上海上会会计师事务所出具的基准日为2009年6月30日的审计报告》、《资产评估公司出具的基准日为2009年6月30日的评估报告》、《公司因自2008年1月1日至本次董事会会议通知之日期间历次股东会会议程序瑕疵而确认股东会决议的合法性》、《提请召开临时股东会审议通过上述议案》的议案等。
2.召开临时股东会.至少提前15日通知全体股东召开临时股东会，审议通过《公司由有限责任公司变更为股份有限公司》、《公司整体变更为股份有限公司的变更方案》、《授权董事会组成筹备组办理股份有限公司的变更事宜》、《上海上会会计师事务所出具的基准日为2009年6月30日的审计报告》、《资产评估公司出具的基准日为2009年6月30日的评估报告》、《公司因自2008年1月1日至本次董事会会议通知之日期间历次股东会会议程序瑕疵而确认股东会决议的合法性》的议案，其中关于《公司由有限责任公司变更为股份有限公司》、《公司整体变更为股份有限公司的变更方案》的议案，根据《公司法》第四十四条的规定，必须经代表三分之二以上表决权的股东通过。发起人签署《发起人协议》。
6．认缴及招募股份。
如以发起设立股份有限公司的，发起人书面认足公司章程规定的其认缴的股份；一次缴纳的，应当缴纳全部出资；分期缴纳的应当缴纳首期出资。以实物、工业产权、非专利技术或土地使用权等非货币性资产出资的，应经资产评估并依法办理该产权的转移手续。
募集方式设立的，发起人认购股份不得少于股份总额的35%。发起人不能按时足额缴纳股款的，应对其他发起人承担违约责任。缴纳股款后应经会计师验资确认并出具验资报告。
7．注册成立股份有限公司。
到当地工商行政管理局办理股份有限公司名称预先核准程序。在办理名称预先核准程序时，应提交发起人协议、董事长签署的名称预先核准申请表、董事会决议等文件。
发起设立方式设立的，发起人首次缴纳出资后，应当选举董事会和监事会，由董事会向公司登记机关保送公司章程、由验资机构出具验资证明及其它文件，申请设立登记。以募集设立的，发行股份的股款幕足并经验资后，发起人应在30日内主持召开公司创立大会，审议公司设立费用和发起人用于抵作股款的财产的作价。产生公司董事会、监事会并召开第一次会议。创立大会结束后30日内，持相关文件申请设立登记。经工商登记机关核准后，颁发股
份有限公司营业执照。股份公司正式宣告成立。具体而言：
企业召开创立大会暨第一次股东大会、董事会、监事会，通过公司筹建报告，选举董事长，确定经营班子等。包括：
1.召开创立大会。至少提前15日通知各发起人召开创立大会，创立大会应有代表股份总数过半数的发起人出席，方可举行。创立大会需审议《关于股份有限公司筹办情况的报告》、《股份有限公司的公司章程》、《选举股份有限公司第一届董事会成员》、《选举股份有限公司第一届监事会成员》、《关于股份有限公司筹办费用开支情况的报告》、《授权董事会办理与股份有限公司工商登记有关事宜》、《股份有限公司股东大会议事规则》、《股份有限公司董事会议事规则》、《股份有限公司监事会议事规则》、《关于聘任独立董事以及决定独立董事的津贴》、《股份有限公司独立董事工作制度》、《股份有限公司关联交易制度》等议案，且须经出席会议的发起人所持表决权过半数通过。2.召开第一届董事会。至少提前5日通知全体董事召开第一届董事会第一次临时会议，通知内容包括会议的时间、地点、议案等《股份有限公司董事会议事规则》规定的内容，审议通过《选举董事长的议案》、《聘任高级管理人员并决定其报酬的议案》、《股份有限公司总经理工作细则》、《股份有限公司董事会秘书工作细则》等议案。
3.召开职工代表大会选举由职工代表担任的监事 4.召开第一届监事会2009年第一次临时会议 5.至少提前5日通知全体监事召开第一届监事会2009年第一次临时会议，通知内容包括会议的时间、地点、议案等《股份有限公司监事会议事规则》规定的内容，审议通过《选举监事会主席的议案》。办理验资及工商变更登记手续
在创立大会召开后30 天内，由股份公司董事会向市级工商行政管理部门申请设立登记。
第二部分：股份改制的法律特征与改制方案的设计
第一节、法律特征
有限责任公司变更为股份有限公司，应当符合本法规定的股份有限公司的条件，并依照有关设立股份有限公司的程序办理。从此规定可以看出，有限责任公司变更设立股份有限公司并非真正意义上的“设立”，而是在于“变”。无论发起设立或是募集设立股份有限公司都是一个从无到有 的过程，股份有限公司的肌体是通过投资、组建等一系列资产重组的过程后形成，但有限责任公司变更为股份有限公司则是组织形式的变化，既一个有限责任公司在 已经具备股份有限公司的条件时，通过一定的程序完成有限责任公司 “变”股份有限公司的演化。基于变更设立股份有限公司这样的特殊性，律师在为有限责任公司提供该项法律事务服务时，更应注重变更设立股份有限公司的法律特 征，从而更好的把握其实质。
根据变更设立的特点，笔者认为，律师在具体操作变更设立股份有限公司的实务过程中应注重以下法律特征：
1、变更设立股份有限公司的原有限责任公司民事主体的完整与独立性
有限责任公司的公司体制是受公司法规范约束的法人。在我国现行企业改制及新设公司的过程中，组建有限责任公司是一种重要的形式。应当说，有限责 任公司是相对完整的公司体制和公司组织形式。一家有限责任公司应初步具备生产经营和发展必须的资产、业务、管理机构、运营模式等等，是具有完全民事行为能 力的企业法人。
与发起设立股份有限公司相比，变更设立股份有限公司的有限责任公司从民事主体地位来讲，其已经完全具备民事主体资格，能够独立承担民事责任，是 一家规范性的公司制企业法人。而发起设立股份有限公司，则是建立在发起人新出资的基础上，重新完成一次资产重组的过程，并最终组建符合公司法要求的股份有 限公司。
2、变更设立股份有限公司是原有限责任公司组织形式的变化过程
变更设立的股份有限公司，与原主体之间存在法律上的承继关系是原有限责任公司组织形式的变更。工商行政管理局依依变更申请文件颁发的《企业法人 营业执照》所载的企业成立时间应依旧是原公司成立时间，而不是变更的时间。在有限责任公司作出的《股东会决议》内容中也明确是公司形式变更，而不是其他内 容的变更。因此变更设立股份有限公司在工商局是做变更登记，而不是新设公司登记。
应该注意的是变更设立股份有限公司不是法人所有制性质发生变化。在变更时，有限责任公司的股东应必然成为股份有限公司的股东，各股东所持权益比例不变。
有限责任公司整体变更设立股份公司仅仅是公司形态的变化，因此，在变更时为了保持公司连续计算经营业绩，在进行股权重组时，只能在有限公司时改变股权和股东或者改制为股份公司后改变股东和股权，一定不能在发起设立当中变化股东及公司的股权。
有限责任公司整体变更设立股份公司仅仅是公司形态的变化，因此，在变更时为了保持公司连续计算经营业绩，在进行股权重组时，只能在有限公司时改变股权和股东或者改制为股份公司后改变股东和股权，一定不能在发起设立当中变化股东及公司的股权。
3、变更设立的股份有限公司与原有限责任公司的承继性
我国《民法通则》第四十四条第二款规定：“企业法人分立、合并，它的权利义务由变更后的法人享有和承担”。《公司法》第一百条规定：“有限责任 公司依法变更为股份有限公司的，原有限责任公司的债权、债务由变更后的股份有限公司承继。”从上述规定可以看出，变更设立的股份有限公司必然承继原有限责 任公司的所有权利和义务，这是法定条件，无须征得债权人的同意。而在发起设立股份有限公司时，经常按照资产与负债的配比原则，采用对发起人法人企业进行改 制重组、资产剥离等方式，将部分债权债务带入新设的股份有限公司，相应的债权债务也应转移，并须征得债权人的同意。
同样，原有限责任公司的资产、业务、特许经营手续等也将一并承继变更到股份有限公司。
第二节、改制方案设计
正是由于变更设立股份有限公司的特殊性，它具有特殊的法律特征，因此在实践操作时，变更设立股份有限公司又有其不同的实务特点。
一、变更设立股份有限公司的基础和实质条件
在实际中，大部分有限责任公司虽然注册时公司资产量和注册资本都较小，虽经过长期的经营和发展，企业已初 具规模，但往往净资产不高，股东人数少。因此，要满足基本条件，有限责任公司往往须在变更之前通过对公司进行增资扩股和股权转让，实现公司股东人数 和资产量的增加，为变更设立股份有限公司作准备。变更设立股份有限公司如果考虑近期上市，其在实际操作时，尤其是增资时，在保证资产质量优良的前提下，应 将资产规模尽量做得大些，以满足变更时审计净资产值大于5000
万元。
律师在为发起设立股份有限公司和变更设立股份有限公司提供专项法律服务时，通常要关注资产产权状况、重大债权债务、诉讼、关联交易和同业竞争等 事项，这些重大事项构成股份有限公司成立的实质条件。在发起设立股份有限公司时，由于此时股份有限公司的主体尚未形成，律师应注重对上述事项可能存在和发 生的问题进行预防，尤其是在资产重组过程中，由于涉及的主体多、法律关系相对复杂，应尽量避免和减少各类问题的出现。而变更设立股份有限公司时，律师则须 对上述已客观存在的事项进行核查，审核这些事项的内容是否符合设立股份有限公司的实质条件要求，同时应就发现的问题提出切实可行的解决方案，并在变更时通 过实施各项措施来加以解决，使其满足设立股份有限公司的要求。
二、变更设立股份有限公司的股本确定
有限责任公司变更成为股份有限公司时，须确定注册资本。按照《公司法》第九十九条的规定：“有限责任公司依法变更为股份有限公司时，折合的股份总额应当相等于公司净资产。”按此规定，有限责任公司变更股份有限公司时应按照有限责任公司净资产值1：1折股。
因而，在变更时，应当注意，原有限责任公司的实收资本和注册资本并非股份有限公司的注册资本，也不能作为折算股份的依据。同时也可以说明，尽管 有限责任公司的资产量很大、注册资本也很高(超过1000万元)，但并不一定就能满足变更设立股份有限公司的基本条件。相反，注册资本小，但企业资产优 良，负债率低的公司，由于净资产值高，达到1000万元以上时也可满足折股的要求。另外，股份有限公司股本结构应与有限责任公司变更时相同，即各股东在股 份有限公司的持股比例保持不变，并依据净资产值进一步确定股东的股份数。
在折合股份有限公司的股本时，通常是可按照审计净资产值取整数值折算。例如，某公司净资产为1523.45万元，折股时按每一元一股，以 1523万元折1523万股，余额0.45万元进入股份有限公司的资本公积金。对此方式，有意见认为不符合《公司法》的上述规定，应当全部折合股份，只有 出现不足一元的零头可不予折算。实际工作中，笔者认为，只要全体股东对折股作出同意的决议，且对公司无任何损害，按此方式折股应当可以采纳。
以净资产折股应视为是各股东重新出资。随之而来的就是在变更设立股份有限公司时，各股东按照《公司法》第十二条的规定，如何确定自己的对外投资 额。由于在变更时，情形比较复杂，各种情况都需考虑。例如，某公司在设立时注册资本很小，某股东的出资额仅为壹佰万元，也没有超出其净资产的50%，但公 司通过良性发展，公司的资产迅速增加，投资回报可观，到变更时公司的净资产大大超过其注册资本，按照上述方式折股，此时某公司的出资股份数可达到三百万元。假设某公司现在的净资产值与当初投资时是一致的，是否某公司因为现在的出资超过其净资产的70%而受到限制。笔者认为，对于变更设立股份有限公司，股东的出资限制条件应视综合因素考虑，不能简单的依据数字决定股东的主体资格和地位，但根据《公司法》等法律法规的规定，股份公司的股东其出资资格应当受到该规定限制。
三、有限责任公司变更设立股份有限公司的主要方式
变更设立股份有限公司的有限责任公司往往都有一个发展历史，基于有限责任公司各种各样的法律状态，律师在作变更股份有限公司的方案时也往往会作出不同的方式，完成变更的过程。实务操作中常见的几种方式是：(一)直接变更
当一家有限责任公司已经具备了股份有限公司的条件时，经过论证，可按照程序直接变更设立股份有限公司。
(二)增资后再变更。
在有限责任公司的注册资本、净资产值或股东人数等基本条件不能达到股份有限公司的要求时，有限责任公司可采取增资方式引入新股东，增加注册资本和资产规模。
(三)股权转让或股东变化后再变更
因股东资格受到限制，有限责任公司为实现设立股份有限公司条件，可考虑通过股权转让或划转等方式变更有限责任公司的股东;有限责任公司的大股东可通过转让稀释股权，增加股东数。
当然，有限责任公司变更设立股份有限公司的方式不仅仅限于以上方式，但其根本在于有限责任公司的资产、注册资本、净资产等实质条件是否满足设立股份有限公司设立的需要。
四、律师实务中应重点审核有限责任公司的历史沿革及其重大变更事项
律师在参与有限责任公司变更设立股份有限公司业务时要注重对有限责任公司的历史沿革及其重大变更事项进行审核。关注的其他重点方面有：
(一)主体方面;
(二)资产方面;
(三)无形资产方面;
(四)财务、税务方面;
(五)主要的债权债务和或有负债方面;
(六)公司改制和股权变动方面;
(七)公司正在进行的重大诉讼、仲裁和行政处罚方面;
(八)公司产品质量及标准方面;
(九)公司环境保护和消防安全方面;
(十)公司人员、机构、业务方面;
(十一)公司的关联企业及关联关系方面;
(十二)公司的法人治理结构方面;
五、变更设立股份有限公司的操作程序及相关申报所需文件
有限责任公司变更股份有限公司的前提是具备股份有限公司的实质条件，但仅符合条件并不必然产生变更的法律后果，要实现从有限责任公司到股份有限 公司的演变，程序则是至关重要的。按照《公司法》第九十八条规定，变更股份有限公司应依照设立股份有限公司的程序办理。从总体程序来看，变更股份有限公司 的程序与发起设立股份有限公司相当，但也存在其特殊性。
(一)变更设立股份有限公司的操作程序及主要申报文件
因有限责任公司的不同状态和每一家公司具体情况不同，各有限责任公司变更设立股份有限公司的操作程序会有所不同，律师在实际操作时可灵活把握。根据有关法律法规和规范性文件规定及通常情况和总体原则来讲，变更设立股份有限公司的重要程序包括：
1、有限责任公司股东会作出同意变更公司组织形式的决议;
2、有限责任公司的股东签订《股东协议书》约定有关设立股份有限公司的事项及股东的权利义务等;
3、股份有限公司名称预先核准
4、聘请中介机构包括审计(评估)、律师、券商等;中介机构出具《审计报告》、《国有股权管理法律意见书》等;
5、上报国有股权管理方案并取得批复意见;
6、律师出具设立股份有限公司的《法律意见书》;
7、上报自治区人民政府取得批准设立股份有限公司文件;
8、审计机构出具股份有限公司的《验资报告》;
9、筹备并召开股份有限公司第一次股东大会;
10、办理工商注册登记手续。
(二)变更设立股份有限公司程序的特殊性
从主体上看，变更股份有限公司是有限责任公司股东合意的行为，其客体是有限责任公司。如前所述，变更股份有限公司仅是组织形式的变化，只有新设 公司时(无论有限责任公司或股份有限公司)，才有发起人，因而在变更时，不应存在发起人的概念，仅仅是股东。笔者认为，虽然没有明确的规定，但此时，各股 东应比照发起设立股份有限公司的发起人承担义务和享受权利。例如《公司法》第一百四十七条规定：“发起人持有的本公司股份，自公司成立之日起三年内不得转让。”据此规定，此时的股东三年转让期应从股份有限公司登记之日起计算，方符合股份有限公司的设立要求。同时相应的法律法规和规范性文件的其他针对发起人的要求都可写入《股东协议书》和《股份有限公司章程》之中，进一步明确变更股份有限公司后的股东职责。从这一角度出发，变更股份有限公司的第一步应该是《股东会决议》和股东之间签订《变更设立股份有限公司股东协议书》，而不是通常的《发起人协议书》。另外需要说明的是，在这一阶段的有限责任公司股东并不一定都同意公司变更形式，或是必然同意成为股份有限公司的股东，有限责任公司的《股东会决议》须有2/3以上表决权股东通过，而且在表决通过又不影响股份有限公司股东人数的前提下，同意变更公司形式的股东可以选择不参与股份有限公司的筹备和不成为股份有限公司的股东。这一点与发起设立股份有限公司时发起人的身份和主体地位有较大区别。
在发起设立股份有限公司时成立的筹备委员会，其重要的职责是履行股东委托的筹办事项，但同时又暂履行拟设立的股份有限公司的权利和义务，可以股份有限公司的名义对外签订合同、委托业务等等，具有模拟主体的功能，股份有限公司一旦成立则其权利义务由股份有限公司承继。而有限责任公司变更时，是完全的民事主体，因此由公司直接办理筹备事项更直接、具体、便利，可不必成立筹备委员会，相应有关成立筹委会并授权办理筹备事项的程序也可省略。
按照《公司法》规定，发行股份的股款缴足后，必须经法定的验资机构验资并出具证明。发起人应当在三十日内主持召开公司创立大会。对于有限责任公司变 更股份有限公司是否召开创立大会在实践中存有争议，一种认为按照规定应当召开创立大会，而且该创立大会意味着股份有限公司的诞生，可视同发起设立。另一种意见认为，从变更股份有限公司的实质出发，仅是组织形式的变化，不是创立，只是召开有限责任公司的最后一次股东大会(股份有限公司第一次股东大会)，但内容上可参照所规定的创立大会行使职权和事项，并作出相关决议。从变更股份有限公司的实务过程及变
更的法律关系上看，笔者赞同后一种意见。
六、变更设立股份有限公司与发行上市的相关问题
《公司法》只规定国有企业改建股份有限公司可连续计算业绩的情况，对有限责任公司变更设立的股份有限公司发行上市时，连续计算三年业绩的情形并没有明确规定。按照规范化的要求及大量的实际操作，对此的倾向性意见是：由规范的有限责任公司变更设立拟上市的股份有限公司，设立时间不足三年，如须连续计算原企业法人或投入业务和资产对应的经营业绩，原企业法人的业务、资产、人员等经营要素应整体进入公司，同时最近三年内(含有限责任公司时期）公司的经营业务、经营资产、管理层未发生较大变化，最近因内股东结构未发生较大变化。因此，在操作变更设立股份有限公司的过程中，应注重原公司整体的完整。尤其是关注有限责任公司为满足股份有限公司条件而进行的重大资产重组时，若导致原公司资产、业务等发生了重大变化，将会影响到股份有限公司的业绩连续计算。
按照规范化股份有限公司提出上市申请要求，股份有限公司在最近36个月(不足的应追溯原企业)在连续12个月内发生资产或股权变化累计超过 80%，或单此超过60%以上的，应自变化之日起至少独立运行二个会计年度;因资产、股权变化导致发生实质性控股股东变更、主营业务变更、累计2/3以上 管理层变更情形之一的，应自变化之日起至少独立运行24个月。因此，有限责任公司在变更股份有限公司之前，若考虑及早申请上市，则应保证资产、股权的相对稳定，以免造成时间上的拖延。就单纯变更股份有限公司暂不考虑发行上市来讲，为满足变更设立的条件，有限责任公司可以在法律允许的范围内进行资产置换、增资扩股和股权转让等一系列的行为，且通过资产重组的过程可以使有限责任公司逐步完整，具备规模化竞争力，为今后上市打下良好基础。
现行法律法规和规范性文件对有限责任公司与其股东之间或其他关联企业之间发生的关联交易和同业竞争并无限制性的规定，因而，有限责任公司中的关联交易及同业竞争现象较为普遍。但在与上市公司和拟上市公司相关的法规和规范性文件中针对关联交易和同业竞争有大量的规定和要求，有限责任公司若达到通过变更设立股份有限公司并最终实现发行上市的目的，就必然要在变更和规范运行的过程中做到避免和解决同业竞争，规范关联交易。律师在核查有限责任公司的关联 交易和同业竞争事项时应严格按照现有法律法规和规范性文件，重点核实关联方、关联交易类型、关联交易的价格及定价依据，要对已经发生和潜在发生的同业竞争作出准确判断，并指导公司制定消除及避免同业竞争的措施，规范关联交易。
作为变更设立股份有限公司，有限责任公司是基础和母体。从设立股份有限公司目的出发，律师在设计方案及核查、解决法律问题时，应该考虑该公司的潜质及对将来变更后的股份有限公司发展的影响，假若有限责任公司的问题较多，对股份有限公司的发展以致上市都无利用价值，则也可采取其他方式设立股份有限公司，而非一定变更。
总之，律师在为变更股份有限公司提供法律服务的过程中，更应注重对有限责任公司整体的认识，侧重变更中出现的法律问题，对实质条件和变更程序作 出判断，并为公司的变更方案按照《公司法》及其他法律法规和规范性文件的要求提供指导性意见。有限责任公司变更设立股份有限公司是设立股份有限公司的一种 特殊情形，随着此类业务的不断增加，随着各种新问题的出现，仍需要更多的研究探讨，以期更好的法律服务。
第三节
其他法律问题总结
进行增资扩股或股权转让工作
如果企业在需要对股本数量、发起人数量、股权结构等进行调整，或需要引进战略投资者，或实施管理层持股（员工持股）等等，则需要进行增资扩股或股权转让工作。
增资扩股协议与股权转让协议之区别：
(一)股权转让协议和增资协议的合同当事人虽然都含有公司的原股东及出资人，但从协议价金受领的情况看，股权转让协议和增资协议中出资人资金的受让方是截然不同的。股权转让协议中的资金由被转让股权公司的股东受领，资金的性质属于股权转让的对价;而增资协议中的资金受让方为标的公司，而非该公司的股东，资金的性质属于标的公司的资本金。
(二)从出资后，标的公司的注册资本的变化看，股权转让协议签订后，出资人履行义务完成时标的公司的注册资本是保持不变的，仍然为原数额;而增资协议签订后，标的公司的注册资本发生了变化。
(三)股权转让协议和增资协议支付价金一方的当事人对于标的公司的权利义务不同。股权转让协议中，支付价金的一方在支付价金取得了公司股东地位的同时，不但继承了原股东在公司中的权利，也应当承担原股东对公司从成立之时到终止之日的所有义务，其承担义务是无条件的;而增资协议中支付价金一方的投资人是否与标的
公司的原始股东一样，对于其投资之前标的公司的义务是否承担，可以由协议各方进行约定，支付价金的一方对其加入该公司前的义务的承担是可以选择的。
外资股权不得部分转让给境内个人
外资股权部分转让时，除了要满足上述第5条的规定以外，还不得将股权转让给中国公民个人。合资企业法和合作企业法均规定不允许公民个人与外商设立外商投资企业。对外经济贸易合作部、国家税务总局、国家工商管理总局于2002年12月30日发布的《关于加强外商投资企业审批、登记、外汇及税收管理有关问题的通知》进一步明确，原境内公司中国自然人股东在原公司享有股东地位一年以上的，经批准，可以继续作为变更后所设外商投资企业的中方投资者。但是，仍然不允许境内中国自然人以新设或收购方式与外国的公司、企业、其他经济组织或个人成立外商投资企业。也即法律法规允许因外资并购形成的外商投资企业内原有的个人股东继续存在，但不允许外商将其一部分股权转让给境内个人而形成有境内个人股东的外商投资企业的存在。
办理公司减资流程及程序
一、公司减资的基本流程包括：
1．股东会决议。有限责任公司减资应由股东会依法作出特别决议。国有独资公司减资由国有授权投资的机构或者国家授权的部门作出决定。减资决议或决定的内容大体有：
(1)减资后的公司注册资本
(2)减资后的股东利益、债权人利益的安排
(3)有关修改章程的事项
(4)股东出资及其比例的变化等。公司作出减资决议或决定时，应注意公司减少资本后的注册资本不得低于法定的最低限额。
2．编制资产负债表及财产清单。目的是摸清家底。
3．通知或公告债权人。公司应当自作出减少注册资本决议之日起10日内通知债权人，并于30日内在报纸上至少公告3次。债权人自接到通知书之日起30日内，未接到通知书的自第一次公告之日起90日内，有权要求公司清偿债务或者提供相应的担保。
二、公司减资需要材料如下：
1、投资者申请书；（原件）
2、企业董事会决议；（需由董事会一致通过）（原件）
3、股东各方关于减资的协议（独资企业为减资决定）；（原件）
4、股东各方法定代表人签署的合同、章程修改协议（非独资企业）或章程修改决定（独资企业）；（原件）
5、经中国注册会计师验证的审计报告（内有资产负债表、财产清单、债权人名单）；（原件）
6、国税、地税部门出据的正常纳税情况证明；（原件）
7、债务清偿或债务担保情况的说明；（需由董事长签字，并盖章）（原件）
8、省级以上报纸减资公告；（原件）
9、通知债权人回执；（原件）
10、验资报告复印件；
11、上年度经审计的企业财务报表；
12、营业执照复印件、批准证书原件；
13、原企业合同章程及批复；
14、审批机关需要的其他材料。以上材料编制目录，并装订成册
有限公司增资流程（货币增资）
一、拟定增资扩股协议书
二、召开股东会议，形成书面的股东会议决议（法人股东提交股东委派书，委派人身份证复印件本人签字并盖法人鲜章壹份）
三、拟定章程修正案
四、在银行设立专项的验资帐户（可能因银行而异，有的银行可能不要求设立专门的验资帐户）
五、新增股东去银行缴款（注：如果是溢价的，可能一部分款汇入新设的验资帐户，一部分款汇入公司原帐户作为资本公积，此项也是因银行而异，故需特别注意。另，在缴款凭证备注栏注明“投资款”）
六、要求开户行出具《注册资本金增资资金证明》，交会计师事务所，同时将所有股东的缴款单交会计师事务所，以出具验资报告。
七、准备以下材料
1、新老股东身份证明并签字盖章，具体为：
1）股东为企业法人的，准备其法定代表人签字盖章的企业法人营业执照两份 2）自然人股东的，要提交身份证本人复印件，本人签字并加盖目标公司鲜章各两份
2、目标公司须提交如下文件：
1）修订后公司章程全文 新老股东盖章或签字 原件 壹份
2）目标公司股东会决议 法人股东委派人、自然人股东盖章或签字
原件壹份
股东会决议的内容包括：增加/减少注册资本的数额、各股东具体承担的增加/减少注册资本的数额、各股东的出资方式、出资日期。有限责任公司由代表三分之二以上表决权的股东签署（股东为自然人的由本人签字；自然人以外的股东加盖公章）；股份有限公司由出席会议代表三分之二以上表决权的股东加盖公章(自然人股东签字)或者会议主持人及出席会议的董事签字确认。
3）公司企业法人营业执照正副本原件，复印件法人签字并盖鲜章 两份 4）公司章程修正案
全体股东盖章或签字 壹份
3、验资报告
八、所有资料准备齐全后交给相关工商局，办理完毕后收到以下资料：
1、企业注册号变更证明
原件 壹份
2、增资后目标公司 组织机构代码证正、副本
原件各壹份
3、增资后目标公司 企业法人营业执照正、副本
原件各壹份
4、增资后目标公司 地税登记证正、副本
原件各壹份
九、所有文件办理完毕后须向地税专管员和基本户的开户行说明
1、增资后的股东变更了
2、企业注册号也变更
公司股权变更程序
公司股东转让股权的，应自股权转让之日起30日内申请变更登记。
申报资料
1、公司法定代表人签署、公司盖章的《公司变更登记申请书》。
2、《指定代表或者共同委托代理人的证明》(公司加盖公章);及指定代表或委托代理人的身份证复印件(本人签字)。
3、原股东会决议。(全体老股东盖章或签字，自然人股东签字，自然人以外的股东盖章)
主要内容：(1)转让双方当事人、转让的股权份额及股权转让价格、受让者，其他股东优先受让权利的行使情况等;(2)股权转让后公司的股本结构;
4、股权转让协议书。(转让双方签署，自然人签字，自然人以外的盖章)
主要内容：(1)协议双方的名称(姓名);(2)转让股权的份额及其价格;(3)转让的股权的交割日期;(4)股权转让款的交付日期和交付方式;(5)订立协议的时间、地点、生效方式;(6)协议双方认为需要明确的其他内容(包括违约责任、争议解决途径等)。
5、股权向公司股东以外转让的，还应提交新股东会(股权转让后的股东)决议。(全体新股东盖章或签字，自然人股东签字，自然人以外的股东盖章)
主要内容：因股东变更涉及到的其他有变动的事项(包括公司董事、监事、经理等组织机构人员的变更等)。
设董事会、监事会的，提交股东会决议，按章程规定委派或选举产生董事会成员(3-13人)，监事会成员(3人以上)，并应载明对上述人员经审查均符合有关法律规定的任职资格的意见;提交董事会决议，选举董事长，聘任公司总经理;提交监事会决议，选举监事会主席。
不设董事会、监事会的，提交股东会决议，按章程规定委派或选举产生执行董事(1人)、监事(1-2人),聘任总经理，并应载明对上述人员经审查均符合有关法律规定的任职资格的意见。
(董事、高级管理人员不得兼任监事)
6、章程修正案或修改后的章程。修正案须写明修改后完整内容;公司法定代表人签字。
7、新股东的主体资格证明或自然人的身份证明
股东是企业的提交《企业法人营业执照》、《合伙企业营业执照》、《个人独资企业营业执照》复印件(由企业加盖公章并署明与原件一致);股东是事业单位法人的提交《事业单位法人证书》复印件(由单位加盖公章并署明与原件一致);股东是自然人的提交身份证复印件(由本人签名并署明与原件一致)。
8、《公司股东(发起人)出资情况表》(公司盖章)。
9、如组织机构有变动，视情况提交《公司董事、监事、经理情况表》、《公司法定代表人登记表》。
10、视受让方资格的不同应提交的其他材料;
11、视出让方资格的不同应提交的其他材料。
12、原营业执照正副本。
附：
有限责任公司整体变更为股份有限公司的法律问题整理
一、公司整体变更的条件
《公司法》第9条、第96条对有限公司整体变更为股份有限公司的有关问题进行了规定，有限责任公司在经营过程中，可能会因为资金需求量的增加或将其股票公开发行上市，而必须变更为股份有限公司，以便向社会公众募集更多的资金，但有限责任公司与股份有限公司是两种不同类型的公司，它们的设立、内部组织机构及其对内对外事务的管理都有所不同，所以，在公司组织形式变更的时候，必须遵守《公司法》第77条、第78条的规定，符合下列条件和要求：
1、股东人数符合法律要求
有限责任公司原股东应当在2人以上，其中须有过半数的股东在中国境内有住所。（有限责任股东人数50人以下，股份有限公司发起人股东人数2-200人）
2、原有限责任公司经评估、验资后的净资产额和社会公开募集的股本达到法定资本最低限额
《公司法》第81条要求设立股份有限公司的注册资本最低额为500万元人民币或法律、法规另行规定的最低限额。但根据中国证监会公布的2006年5月18日开始实施的《首次公开发行股票并上市管理办法》规定，公司发行前的注册资本至少达到人民币3000万元。
3、股份发行筹办事项符合法律规定
股份的发行必须公开、公平、公正的原则，必须同股同权、同股同利。同次发行的股份每股发行的条件和发行价格必须相同，任何单位和个人所认
购的股份，每股应支付相同的价格。如果采取募集方式公开发行股票，事前经国务院的批准。有限责任公司原股东筹办公司变更事项，必须严格按照《公司法》、《证券法》及其他相关法律的规定进行。
4、原股东必须重新制定公司章程，采取募集方式设立的经创立大会通过重订或变更公司章程是公司整体变更的必要条件和程序，新的公司章程必须由有限责任公司原股东同意并签名盖章，并经创立大会通过。
5、有公司名称，建立符合股份有限公司要求的组织机构
股份有限公司的名称必须标明“股份有限公司”或“股份公司”字样。股份有限公司必须设立股东大会、董事会、监事会、经理等规范的组织机构。
6、有公司住所
公司的场所和住所不同，公司的住所仅指公司的主要办事机构所在地，公司的经营场所比住所更广泛，它包括公司的住所和公司从事经营活动的其他地点。
二、公司整体变更的程序
有限责任公司整体变更为股份有限公司一般应遵循以下程序：
1、董事会拟定公司整体变更方案
公司整体变更时，首先应当由公司董事会拟定出变更公司形式的方案，将公司变更的目标、依据及其他技术性问题作出初步的规划和设计。公司变更方案一般应当包括下列内容：（1）变更后公司的名称和经营范围；（2）变更的规定和条件；（3）将原有限责任公司公司股东的投资份额转换成股份有限公司股份的方式和依据；（4）变更公司章程的声明；（5）有关公司变更的其他条款。
2、股东会作出决议
公司整体变更是公司的重大事宜，根据《公司法》第44条的规定，必须有股东会作出特别决议，该决议必须经代表2/3以上表决权的股东通过。
3、变更公司章程
变更公司章程是公司组织形式变更的必须程序，《公司法》第44条把公司章程的变更规定为公司特别决议事项，即公司章程的变更必须经代表2/3以上表决权的股东通过，并经公司登记机关审查登记后，章程的变更才发生法律效力。
4、股份折换或募集
有限责任公司在修订公司章程后，应依据章程的规定将原股东的出资额折合成股份有限公司的股份，折合的股份总额应不高于公司净资产额。在将原股东的出资额全部折合成股份后，仍有增资必要的，经国务院批准，可以向社会公开募集股份，但必须严格依照《公司法》有关向社会公开募集股份的规定办理。
【注意问题：
3、净资产折股。根据《公司法》规定，有限责任公司变更为股份有限公司时，折合的股份总额应当相等于公司净资产额。因此应以变更基准日经审计的净资产额为依据折合为股份有限公司的股份。实践中，为保证折合后的股份为整数，因为工商登记营业执照上的注册资本惯例是到个位数，通常净资产额与最后折合的股份数不是完全相等，考虑到公司法该条主要是从禁止出资不实、股本虚置的立法目的出发，虽有不一致，但不应成为重大违规事项，但差额应计入资本公积－股份溢价收入。】
5、向公司登记机关办理变更登记
在上述步骤结束以后，董事会应向公司登记机关申请公司变更登记，经公
司登记机关核准登记，取得公司登记机关换发的营业执照，公司整体变更的工作即告结束。
【注意事项：
4、变更的工商登记程序。应当注意，有限公司变更为股份公司，虽然公司性质不同，但在法律主体上是同一法人主体法人资格的自然延续，不是主体变更，因此表现在资产权属上，不是以资产出资，不用过户转移登记，在债权债务方面属于法定承继，不需要适用公告取得债权人同意，而在工商登记方面也只是公司类型的变更登记，而非设立登记，表现在工商登记执照上注册号不变、成立日期相同。】
6、公告
公司整体变更以后，应当进行公告。公告方式依有关法律规定或公司章程的规定进行。一般情况下，公告采取登报方式公布。
三、公司整体变更的法律后果 公司整体变更主要有两个法律后果：
1、股东责任的改变
在公司整体变更前，作为有限责任公司的股东，仅以其出资额为限对公司承担责任，而公司整体变更为股份有限公司后，股东应以其所持有的股份为限对公司承担责任。虽然这两种责任都是有限责任，其中仍有细微的差别，主要表现在：“出资额”是一个常量，仅指公司设立时股东的投资，表现为一定绝对数量的财产；而“股份”是一个变量，代表股东在公司总资产中所享有的“份额”，该份额随着公司经营状况的好坏而代表的价值总处于不断变化之中。
2、公司债权、债务的继承
公司的整体变更，仅仅是公司形式的变更，其法人主体资格并没有中断，具有前后的一致性，因此，原有限责任公司整体变更为股份有限公司后，原有限责任公司的债权、债务由变更后的股份有限公司概括继承。
四、有限责任公司整体变更为股份有限公司并将股票发行上市时应重点关注的问题
（一）公司股票发行上市应具备的条件
根据中国证监会《首次公开发行股票并上市管理办法》第8条、第9条的规定，发行人应当是依法设立且合法存续的股份有限公司。经国务院批准，有限责任公司在依法整体变更为股份有限公司时，可以采取募集设立方式公开发行股票。发行人自股份有限公司成立后，持续经营时间应当在三年以上，但经国务院批准的除外。有限责任公司按原账面净资产值折股（不能高于1：1）整体变更为股份有限公司的，持续经营时间可以从有限责任公司成立之日起计算。
因此，有限责任公司在整体变更为股份有限公司并将股票公开发行上市时，应该注意整体变更后不仅要符合股份有限公司的条件，还要符合发行上市的条件：
1、注册资本在公开发行前至少要达到3000万元；
2、符合连续计算经营时间（业绩）的条件
（1）发行人最近三年内主营业务没有发生重大变化；（2）最近三年内董事高级管理人员没有发生重大变化；（3）最近三年内实际控制人没有发生实际变更。
3、符合公司独立性的条件
（1）具有完整的业务体系和直接面向市场独立经营的能力；
（2）公司的资产完整、人员独立、财物独立、机构独立、业务独立；
4、符合公司规范运作的条件
（1）依法建立健全股东大会、董事会、监事会、独立董事、董事会秘书制度，相关机构和人员能够依法履行职责；
（2）董事、监事、高级管理人员已经了解与股票发行上市有关的法律法规，知悉上市公司及其董事、监事和高级管理人员的法定义务和责任；（3）董事、监事、高级管理人员符合法律、行政法规和规章规定的任职资格；
（4）内部控制制度健全且被有效执行，能够合理保证财物报告的可靠性、生产经营的合法性、营运的效率与效果。
（5）没有法律、行政法规和规章规定的禁止性情形
5、财务与会计符合发行上市的要求
（二）有限责任公司整体变更为股份有限公司时的几个细节问题
1、有限责任公司整体变更为股份有限公司仅仅是公司形态的变化，因此，除国务院批准采取募集方式外，在变更时不能增加新股东。公司变更前的债权、债务由变更后的公司继承，并且不应进行资产剥离。
2、对于不符合股份有限公司一般条件的有限责任公司，如股东少于2人、净资产不到500万元的，只能在变更行为前进行重组。比如：有限责任公司增资扩股或有限责任公司的股东将其出资对外转让；为了能连续计算业绩，重组是还要符合有关规定，如公司实际控制人不能发生变更，管理层不能有重大变化，主营业务也不能发生重大变化。
3、根据《公司法》第96条的规定，有限责任公司整体变更为股份有限公司时，折合的实收股本总额不得高于公司净资产额。因此，变更时须聘请
有证券从业资格的会计事务所进行审计、评估。
4、有限责任公司变更时应当按照审计结果还是评估结果来进行验资？有的地方工商管理局要求按照评估结果来进行验资，该怎么办？
[评估与审计的区别：关于变更设立时需要资产评估的，应聘请有证券从业资格许可证的资产评估机构承担评估业务。而根据《企业会计准则-基本准则》、《企业会计制度》的规定，变更前后为一个持续经营的会计主体，不应改变历史成本计价原则，资产评估结果不应进行账务调整，否则视为新设立股份公司，应在股份有限公司开业三年以上方可申请发行上市，不适用业绩连续计算。如果调账，将评估增值计入资本公积，则应将该部分冲回，以应付股东利润补足。虽然不能调账，但评估增值仍可以作为公司增资扩股的计价依据。]
如果要计算原有限责任公司的业绩，变更为股份公司时应采取整体变更的方式，即只能以有证券从业资格的审计机构出具的审计报告作为验资依据。如果没有连续计算业绩的需要，也可以评估结果进行验资。有的地方工商部门要求评估，主要目的是确认出资资产的价值。如果工商部门坚持要评估报告，而评估后净资产数额高于经审计的净资产数额时，可以与工商部门协商以审计值验资、折股、评估报告作为参考。注意：变更是争取了时间（可连续计算业绩），却牺牲了价值。如果以评估值调帐，则是结束了旧帐，建立了新账，因此，会计主体持续经营中断了，视为新设股份有限公司需要在观察三年才能申请公开发行。
5、有限责任公司整体变更前引进新的投资者应注意的问题
有限责任公司整体变更为股份有限公司前，由于资本规模或股东人数达不到股份公司的基本条件，或者在上市前急需筹集部分资金以及处于改善
公司治理结构的需要等原因，可以引进新的投资者，但要注意：（1）不能影响公司连续计算经营时间（业绩）。如不发生主营业务的重大变化，董事、高级管理人员不发生重大变化，实际控制人不发生变更等。（2）有利于公司业务的开展和市场拓展，对公司业务和生产经营能产生协同效应。
（3）筹集的资金规模适当。如果新投资者以资产折股出资，其规模也应该适当。要充分考虑其出资对公司营业纪录可比性的影响。（4）新股东无论以现金还是实物出资，其折股比例应一致。
（5）新增股份的认购价或者股价一般是在净资产值的基础上溢价一定比例。
6、有限责任公司整体变更与企业整体改制为股份公司的区别
（1）整体变更是以审计后的净资产折股，而不是以评估值验资后折股；但整体改制一般以评估值验资、折股；
（2）整体变更的情况可以连续计算业绩；而以评估值验资调账的整体改制则不能连续计算原有业绩；
（3）整体变更前的企业形式是有限责任公司，而整体改制前的企业形式可以是有限责任公司，也可以是国有企业、集体企业、事业单位；
（4）整体变更的债权债务由变更后的股份公司自然承继，但整体改制的债务转移需要获得债权人的同意；
（5）整体变更是将原有限责任公司的所有资产纳入股份公司的范围，而整体改制也可能剥离非经营性资产，只将经营性资产纳入股份公司范围。
第二篇：有限公司变更股份公司流程
一、有限责任公司改为股份有限公司的七大流程一、二、第一，制定企业改制方案，并形成有效的股东会决议。
第二，清产核资
主要是对企业的各项资产进行全面清查，对企业各项资产债权债务进行全面核对查实。清产核资的主要任务是清查资产数额，界定企业产权，重估资产价值，核实企业资产。从而进一步完善企业资产管理制度，促进企业资产优化配置。
三、第三，界定企业产权
主要是指企业国有资产产权界定。企业国有资产负有多重财产权利，权利结构复杂，容易成为纠纷的源头，所以需要对其进行产权界定。企业产权界定是依法划分企业财产所有权和经营权使用权等产权归属，明确各类产权主体的权利范围及管理权限的法律行为。借此，要明确哪些资产归属国家，哪些资产的哪些权能归属于哪些主体。
四、第四，资产评估
资产评估是指为资产估价，即经由认定资格的资产评估机构根据特定目的，遵循法定标准和程序，科学的对企业资产的现有价值进行评定?和估算，并以报告形式予以确认。资产评估要遵循真实公平独立客观科学专业等原则。其范围既包括固定资产，也包括流动资产，既包括无形资产也包括有形资产。其程序包括申请立项资产清查评定估算和验证确认等几个步骤。资产评估经常委托专业的资产评估机构进行。
五、第五，财务审计
资产评估完成后，应聘请具有法定资格的会计师事务所对企业改制前三年的资产负债所有者权益和损益进行审计。会计师事务所对资产评估机构的评估结果进行确认。
六、第六，认缴出资
企业改制后认缴的出资额是企业经评估确认后的净资产的价值。既包括原企业的资产换算，也包括新认缴注入的资本。
七、第七，申请登记
此登记既可以是设立登记，也可以是变更登记。工商行政管理部门对符合法律规定的公司予以登记，并发放新的营业执照。营业执照签发的日期为企业或公司成立的日期。
二、改制为股份有限公司应具备的条件 有限责任公司整体变更为股份有限公司是指在股权结构主营业务和资产等方面维持同一公司主体，将有限责任公司整体以组织形式变更的方式改制为股份有限公司，并将公司经审计的净资产额相应折合有股份有限公司的股份总额。整体变更完成后，仅仅是公司组织形式不同，而企业仍然是同一个持续经营的会计主体。
根据我国公司法证券法和中国证监会颁布的规范性文件的规定，设立股份有限公司应具备以下条件：
1.应当有2人以上200以下为发起人，其中须有半数以上在中国境内有住所
2.发起人认购和募集的股本达到法定注册资本最低限额500万元人民币
3.股份发行筹办事项符合法律规定
4.发起人制订公司章程，采用募集方式设立的经创立大会通过;
5.有符合公司法要求的公司名称，建立符合股份有限公司要求的组织机构;6.有合法的公司住所。
三、改制具体操作十一大步骤
1.设立改制筹备小组，专门负责本次改制工作
筹备小组通常由董事长或董事会秘书牵头，汇集公司生产技术财务等方面的负责人，不定期召开会议，就改制过程中遇到的有关问题进行商讨，必要时还应提请董事会决定。筹备小组具体负责以下工作：
a研究拟订改组方案和组织形式;
b聘请改制有关中介机构，并与中介机构接洽;c整理和准备公司有关的文件和资料;
d召集中介机构协调会，提供中介机构所要求的各种文件和资料，回答中介机构提出的问题;
e拟定改制的有关文件;
f向政府主管部门申报文件或备案，取得政府批文;g联络发起人;
h办理股份有限公司设立等工作。
2.选择发起人现行法律规定，设立股份有限公司应当有2人以上200人以下为发起人 如果拟改制的有限责任公司现有股东人数符合该要求，则可以直接由现有股东以公司资产发起设立;
如果现有股东不足或现有股东有不愿意参加本次发起设立的，则应引入新的股东作为发起人，由现有股东向其转让部分股权，对公司股权结构进行改组，然后由改组后的股东以公司资共同发起设立股份有限公司。但有一个要注意的问题是，股东的变更要满足申请发行前最近3年内实际控制人不发生变化的要求。有的公司在改制前已经联系好合适的发起人，也可能借机引入战略投资者或风险投资者，以及具有行业背景或专业技术背景的投资者，以壮大企业的综合实力。
3.聘请中介机构
筹备小组成立后可联系和聘请中介机构，包括保荐机构发行人律师审计师资产评估师等机构。被选择的中介机构应具备从业资格，筹备小组在经过慎重考察后，应当确定本次改制上市的各中介机构人选，并与之签署委托协议或相关合同，正式建立法律关系。
4.尽职调查资产评估与审计
在公司与各中介机构签署委托协议后，各机构应根据情况进场工作，分别对公司的有关情况进行调查和审计。保荐机构应对公司整体情况尤其是商务经营情况进行全面的调查，并在调查基础上起草本次改制上市的招股说明书发行律师应对公司的法律事宜进行全面调查，并起草法律意见书和律师工作报告会计师对公司近3年的财务状况进行审计，形成审计报告;资产评估师对公司的资产状况进行评估，形成资产评估报告。只得注意的是，根据国家工商总局的要求是按照评估报告数值作为验资报告股本数额确认;而证监会最新要求是要求以会计报表上净资产数额确认改制后公司股本数额。这样如果审计报告净资产数额低于评估报告数额，则选择审计报告上净资产作为验资报告股本数额，则符合国家工商局和证监会两家要求。如果评估报告上资产价格数据低于审计报告净资产数据，则选用评估报告数据作为验资报告上股本数额。当然，如果公司不需要三年内上市则可以按照评估报告数据作为验资报告上股本数量反映人而无需考虑审计报告数据。
5.产权界定
公司筹备过程中，为了准确确定公司资产，区分其他主体的资产，有时要进行财产清查。在清查基础上对财产所有权进行甄别和确认。尤其是占有国有资产的公司，应当在改制前对国有资产进行评估，避免国有资产受到损害。
6.国有股权设置改制公司涉及国有资产投入的，要对公司改制后国有股的设置问题向国有资产管理部门申请批准相关股权设置的文件，对国有资产作价及相应持股进行审批。通常在申报国有股权设置申请书的同时，还要求公司律师就国有股权设置出具法律意见书。
7.制定改制方案，签署发起人协议和章程草案 改制方案涉及以下几个方面问题需要达成一致：
首先，股份公司注册资本的数额。应由各发起人共同商定净资产折股比例，确定注册资本的数额。
其次，各发起人的持股比例。原则上按照各发起人在原公司中的股权比例来确定，如有调整应在此阶段商定。签署发起人协议公司章程草案。此外，公司改制中还应形成如下改制文件和文本：股东会关于公司改制的决议改制申请书改制可行性研究报告发起人框架协议公司章程及企业改制总体设计方案等。
8.申请并办理设立报批手续
涉及国有股权的应向国有资产管理部门申请办理国有股权设置的批文;涉及国有土地出资还应由国有土地管理部门出具国有土地处置方案批复。
9.认缴及招募股份
如以发起设立股份有限公司的，发起人书面认足公司章程规定的其认缴的股份;一次缴纳的，应当缴纳全部出资;分期缴纳的应当缴纳首期出资。以实物工业产权非专利技术或土地使用权等非货币性资产出资的，应经资产评估并依法办理该产权的转移手续。募集方式设立的，发起人认购股份不得少于股份总额的35%。发起人不能按时足额缴纳股款的，应对其他发起人承担违约责任。缴纳股款后应经会计师验资确认并出具验资报告。
10.注册成立股份有限公司发起设立方式设立的，发起人首次缴纳出资后，应当选举董事会和监事会，由董事会向公司登记机关保送公司章程由验资机构出具验资证明及其它文件，申请设立登记。以募集设立的，发行股份的股款幕足并经验资后，发起人应在30日内主持召开公司创立大会，审议公司设立费用和发起人用于抵作股款的财产的作价。
11.产生公司董事会监事会并召开第一次会议
创立大会结束后30日内，持相关文件申请设立登记。经工商登记机关核准后，颁发股份有限公司营业执照。股份公司正式宣告成立。
第三篇：企业改制重组方案设计（模版）
企业改制重组方案设计
企业进行改制时，首选要根据自身的实际情况，结合有关的法津、法规、和政策的规定，制定可行方案再进行，下面是小编为大家整理分享的企业改制重组方案设计范文，一起来看看吧！
企业改制重组方案设计范文
企业名称；
企业住所；
法定代表人；
经营范围；
注册资金；
主办单位或实际投资人。
包括资产总额、负债总额、净资产、主营业务收入、利润总额及税后利润。
包括现有职工人数、年龄及知识层次构成。
包括企业的业务发展情况及阻碍企业进一步发展的障碍和问题。
结合企业情况和改制方向详细阐明企业改制所具备的条件，改制将给企业带来的正面效应。
根据企业生产经营业务实际情况，并结合企业改制目标，采取合并、分立、转产等方式对原业务范围进行重新整合。
指企业在改制过程中企业职工的安置情况，包括职工的分流、离退人员的管理等等。
根据改制企业产权界定结果及资产评估确认额，确定股本设置的基本原则，包括企业净资产的归属、处置，是否有增量资产投入、增量资产投资者情况等等。
包括改制后企业的股东名称、出资比例、出资额和出资方式的详细情况。
包括法人股东、自然人股东的基本情况，如有职工持股会等其他形式的股东要详细说明其具体构成、人数、出资额、出资方式等。
选择哪种企业形式，有限责任公司、股份合作制或其他形式。
法人治理结构是指改制后企业的组织机构及其职权，包括最高权力机构，是否设立董事会和监事会，还是设执行董事、监事，经营管理层的设置等。
下属企业的数量、具体名单、经济性质和登记形式如下属企业有两层以上结构，即下属一级企业还下设一级或若干层次企业，要详细列出层次、结构。
根据“企业改制，其下属企业资产列入改制范围的应一并办理改制登记”的要求，拟改制企业全资设立的法人、非法人及与他人共同设立的联营企业都要一并参加改制工作，其改制方案可以参照上述企业改制方案予以制订。不列入改制范围的下属企业，要先行办理隶属关系的变更划转手续，并办理变更登记。拟改制企业控股、参股的企业，其资产不进入改制范围的应先行办理股权变更登记，出让其股份；列入改制范围，则只需待企业改制登记完成后办理股东名称的变更登记。
原有企业改制，不论是整体改制还是部分改制，一般都是将企业由单一投资主体变为符合现代企业制度的多元投资主体。这种投资主体的多元化可以通过存量资产的处置来实现，也可以通过新增资本的投入来实现，以上统称为企业重组。目前，企业改制过程中资产重组主要有以下几种方式：
1、增量吸补。企业的存量资产全部投入改制后企业，做为改制后企业的部分资本，其它的注册资本依靠吸收新的股东投入，即资本增量靠外来注入。这种重组方式适合原资产清晰，投资主体单一，企业发展较好，资金短缺的企业。
2、净资产切割。企业评估完成后拟将净资产做为改制企业的注册资本，不需再注入新的资金，故可以切割部分净资产出售给其他企业、个人或本企业职工。这时，企业虽存量资产未动，但资产持有人发生变化，因而企业资产由单一变化为多元。
根据北京市人民政府办公厅转发市体委、市经委《关于进一步加快本市国有小企业改革若干意见的通知》50号）及北京市人民政府办公厅转发市体委改委《关于进一步加快本市国有小企业补充意见的通知》43号）的规定，企业职工在购买国有小企业资产时，可以享有相应的优惠政策。
3、零资产或负资产出售。经评估，企业的净资产为零或负数，原资产持有者可将企业连同负债采取零价值方式转让给新的股东，新股东在取得企业资产所有权的同时，也相应地承继企业的负债。新股东购买企业后，须再行出资投入到新购买的企业，其出资之和做为改制后企业的注册资本。
4、撤资租赁。原有企业的资产评估确认后由原主办单位将全部有形资产收回，并承担原有企业债权、债务，而将商誉、字号、商标等无形资产有偿提供给新股东使用，新股东需对企业投资入股，投资之和做为注册资本，完成企业的改制登记注册。
5、股权投资。股东将其在另一企业的股权作价投入改制企业。这种方式属于新增资本投入的权益投资，多见于部分改制为股份有限公司的登记。
6、债权转股权。企业改制时，在征得其他股东同意的基础上债权人可将其债权转为对企业的投资。其本身由企业的债权人变为企业的股东。但银行金融机构，验资、评估等中介机构等不具备投资主体资格的债权人不能债转股。
这几种重组方式既可单独运用，又可采取多种重组方式，企业根据自身的情况和条件选择运用。
第四篇：附录：有限责任改制股份公司相关法律问题
附：有限责任公司整体变更为股份有限公司的相关法律问题总结整理
如果企业在需要对股本数量、发起人数量、股权结构等进行调整，或需要引进战略投资者，或实施管理层持股（员工持股）等等，则需要进行增资扩股或股权转让工作。增资扩股协议与股权转让协议之区别：
(一)股权转让协议和增资协议的合同当事人虽然都含有公司的原股东及出资人，但从协议价金受领的情况看，股权转让协议和增资协议中出资人资金的受让方是截然不同的。股权转让协议中的资金由被转让股权公司的股东受领，资金的性质属于股权转让的对价;而增资协议中的资金受让方为标的公司，而非该公司的股东，资金的性质属于标的公司的资本金。
(二)从出资后，标的公司的注册资本的变化看，股权转让协议签订后，出资人履行义务完成时标的公司的注册资本是保持不变的，仍然为原数额;而增资协议签订后，标的公司的注册资本发生了变化。
(三)股权转让协议和增资协议支付价金一方的当事人对于标的公司的权利义务不同。股权转让协议中，支付价金的一方在支付价金取得了公司股东地位的同时，不但继承了原股东在公司中的权利，也应当承担原股东对公司从成立之时到终止之日的所有义务，其承担义务是无条件的;而增资协议中支付价金一方的投资人是否与标的公司的原始股东一样，对于其投资之前标的公司的义务是否承担，可以由协议各方进行约定，支付价金的一方对其加入该公司前的义务的承担是可以选择的。
外资股权不得部分转让给境内个人
外资股权部分转让时，除了要满足上述第5条的规定以外，还不得将股权转让给中国公民个人。合资企业法和合作企业法均规定不允许公民个人与外商设立外商投资企业。对外经济贸易合作部、国家税务总局、国家工商管理总局于2002年12月30日发布的《关于加强外商投资企业审批、登记、外汇及税收管理有关问题的通知》进一步明确，原境内公司中国自然人股东在原公司享有股东地位一年以上的，经批准，可以继续作为变更后所设外商投资企业的中方投资者。但是，仍然不允许境内中国自然人以新设或收购方式与外国的公司、企业、其他经济组织或个人成立外商投资企业。也即法律法规允许因外资并购形成的外商投资企业内原有的个人股东继续存在，但不允许外商将其一部分股权转让给境内个人而形成有境内个人股东的外商投资企业的
存在。
办理公司减资流程及程序
一、公司减资的基本流程包括：
1．股东会决议。有限责任公司减资应由股东会依法作出特别决议。国有独资公司减资由国有授权投资的机构或者国家授权的部门作出决定。减资决议或决定的内容大体有：
(1)减资后的公司注册资本
(2)减资后的股东利益、债权人利益的安排(3)有关修改章程的事项
(4)股东出资及其比例的变化等。公司作出减资决议或决定时，应注意公司减少资本后的注册资本不得低于法定的最低限额。
2．编制资产负债表及财产清单。目的是摸清家底。
3．通知或公告债权人。公司应当自作出减少注册资本决议之日起10日内通知债权人，并于30日内在报纸上至少公告3次。债权人自接到通知书之日起30日内，未接到通知书的自第一次公告之日起90日内，有权要求公司清偿债务或者提供相应的担保。
二、公司减资需要材料如下：
1、投资者申请书；（原件）
2、企业董事会决议；（需由董事会一致通过）（原件）
3、股东各方关于减资的协议（独资企业为减资决定）；（原件）
4、股东各方法定代表人签署的合同、章程修改协议（非独资企业）或章程修改决定（独资企业）；（原件）
5、经中国注册会计师验证的审计报告（内有资产负债表、财产清单、债权人名单）；（原件）
6、国税、地税部门出据的正常纳税情况证明；（原件）
7、债务清偿或债务担保情况的说明；（需由董事长签字，并盖章）（原件）
8、省级以上报纸减资公告；（原件）
9、通知债权人回执；（原件）
10、验资报告复印件；
11、上经审计的企业财务报表；
12、营业执照复印件、批准证书原件；
13、原企业合同章程及批复；
14、审批机关需要的其他材料。以上材料编制目录，并装订成册
有限公司增资流程（货币增资）
一、拟定增资扩股协议书
二、召开股东会议，形成书面的股东会议决议（法人股东提交股东委派书，委派人身份证复印件本人签字并盖法人鲜章壹份）
三、拟定章程修正案
四、在银行设立专项的验资帐户（可能因银行而异，有的银行可能不要求设立专门的验资帐户）
五、新增股东去银行缴款（注：如果是溢价的，可能一部分款汇入新设的验资帐户，一部分款汇入公司原帐户作为资本公积，此项也是因银行而异，故需特别注意。另，在缴款凭证备注栏注明“投资款”）
六、要求开户行出具《注册资本金增资资金证明》，交会计师事务所，同时将所有股东的缴款单交会计师事务所，以出具验资报告。
七、准备以下材料
1、新老股东身份证明并签字盖章，具体为：
1）股东为企业法人的，准备其法定代表人签字盖章的企业法人营业执照两份 2）自然人股东的，要提交身份证本人复印件，本人签字并加盖目标公司鲜章各两份
2、目标公司须提交如下文件：
1）修订后公司章程全文 新老股东盖章或签字 原件 壹份
2）目标公司股东会决议 法人股东委派人、自然人股东盖章或签字 原件壹份
股东会决议的内容包括：增加/减少注册资本的数额、各股东具体承担的增加/减少注册资本的数额、各股东的出资方式、出资日期。有限责任公司由代表三分之二以上表决权的股东签署（股东为自然人的由本人签字；自然人以外的股东加盖公章）；股份有限公司由出席会议代表三分之二以上表决权的股东加盖公章(自然人股东签字)或
者会议主持人及出席会议的董事签字确认。
3）公司企业法人营业执照正副本原件，复印件法人签字并盖鲜章 两份 4）公司章程修正案 全体股东盖章或签字 壹份
3、验资报告
八、所有资料准备齐全后交给相关工商局，办理完毕后收到以下资料：
1、企业注册号变更证明 原件 壹份
2、增资后目标公司 组织机构代码证正、副本 原件各壹份
3、增资后目标公司 企业法人营业执照正、副本 原件各壹份
4、增资后目标公司 地税登记证正、副本 原件各壹份
九、所有文件办理完毕后须向地税专管员和基本户的开户行说明
1、增资后的股东变更了
2、企业注册号也变更
公司股权变更程序
公司股东转让股权的，应自股权转让之日起30日内申请变更登记。
申报资料
1、公司法定代表人签署、公司盖章的《公司变更登记申请书》。
2、《指定代表或者共同委托代理人的证明》(公司加盖公章);及指定代表或委托代理人的身份证复印件(本人签字)。
3、原股东会决议。(全体老股东盖章或签字，自然人股东签字，自然人以外的股东盖章)主要内容：(1)转让双方当事人、转让的股权份额及股权转让价格、受让者，其他股东优先受让权利的行使情况等;(2)股权转让后公司的股本结构;
4、股权转让协议书。(转让双方签署，自然人签字，自然人以外的盖章)主要内容：(1)协议双方的名称(姓名);(2)转让股权的份额及其价格;(3)转让的股权的交割日期;(4)股权转让款的交付日期和交付方式;(5)订立协议的时间、地点、生效方式;(6)协议双方认为需要明确的其他内容(包括违约责任、争议解决途径等)。
5、股权向公司股东以外转让的，还应提交新股东会(股权转让后的股东)决议。(全体
新股东盖章或签字，自然人股东签字，自然人以外的股东盖章)主要内容：因股东变更涉及到的其他有变动的事项(包括公司董事、监事、经理等组织机构人员的变更等)。
设董事会、监事会的，提交股东会决议，按章程规定委派或选举产生董事会成员(3-13人)，监事会成员(3人以上)，并应载明对上述人员经审查均符合有关法律规定的任职资格的意见;提交董事会决议，选举董事长，聘任公司总经理;提交监事会决议，选举监事会主席。不设董事会、监事会的，提交股东会决议，按章程规定委派或选举产生执行董事(1人)、监事(1-2人),聘任总经理，并应载明对上述人员经审查均符合有关法律规定的任职资格的意见。
(董事、高级管理人员不得兼任监事)
6、章程修正案或修改后的章程。修正案须写明修改后完整内容;公司法定代表人签字。
7、新股东的主体资格证明或自然人的身份证明
股东是企业的提交《企业法人营业执照》、《合伙企业营业执照》、《个人独资企业营业执照》复印件(由企业加盖公章并署明与原件一致);股东是事业单位法人的提交《事业单位法人证书》复印件(由单位加盖公章并署明与原件一致);股东是自然人的提交身份证复印件(由本人签名并署明与原件一致)。
8、《公司股东(发起人)出资情况表》(公司盖章)。
9、如组织机构有变动，视情况提交《公司董事、监事、经理情况表》、《公司法定代表人登记表》。
10、视受让方资格的不同应提交的其他材料;
11、视出让方资格的不同应提交的其他材料。
12、原营业执照正副本。附：
有限责任公司整体变更为股份有限公司的法律问题整理
一、公司整体变更的条件
《公司法》第9条、第96条对有限公司整体变更为股份有限公司的有关问题进行了规定，有限责任公司在经营过程中，可能会因为资金需求量的增加或将其股票公开发行上市，而必须变更为股份有限公司，以便向社会公众募集更多的资金，但有限责任公司与股份有限公司是两种不同类型的公司，它们的设立、内部组织机构及其对内对外事务的管理都有所不同，所以，在公司组织形式变更的时候，必须遵守《公司法》第77条、第78条的规定，符合下列条件和要求：
1、股东人数符合法律要求
有限责任公司原股东应当在2人以上，其中须有过半数的股东在中国境内有住所。（有限责任股东人数50人以下，股份有限公司发起人股东人数2-200人）
2、原有限责任公司经评估、验资后的净资产额和社会公开募集的股本达到法定资本最低限额
《公司法》第81条要求设立股份有限公司的注册资本最低额为500万元人民币或法律、法规另行规定的最低限额。但根据中国证监会公布的2006年5月18日开始实施的《首次公开发行股票并上市管理办法》规定，公司发行前的注册资本至少达到人民币3000万元。
3、股份发行筹办事项符合法律规定
股份的发行必须公开、公平、公正的原则，必须同股同权、同股同利。同次发行的股份每股发行的条件和发行价格必须相同，任何单位和个人所认购的股份，每股应支付相同的价格。如果采取募集方式公开发行股票，事前经国务院的批准。有限责任公司原股东筹办公司变更事项，必须严格按照《公司法》、《证券法》及其他相关法律的规定进行。
4、原股东必须重新制定公司章程，采取募集方式设立的经创立大会通过重订或变更公司章程是公司整体变更的必要条件和程序，新的公司章程必须由有限责任公司原股东同意并签名盖章，并经创立大会通过。
5、有公司名称，建立符合股份有限公司要求的组织机构
股份有限公司的名称必须标明“股份有限公司”或“股份公司”字样。股
份有限公司必须设立股东大会、董事会、监事会、经理等规范的组织机构。
6、有公司住所
公司的场所和住所不同，公司的住所仅指公司的主要办事机构所在地，公司的经营场所比住所更广泛，它包括公司的住所和公司从事经营活动的其他地点。
二、公司整体变更的程序
有限责任公司整体变更为股份有限公司一般应遵循以下程序：
1、董事会拟定公司整体变更方案
公司整体变更时，首先应当由公司董事会拟定出变更公司形式的方案，将公司变更的目标、依据及其他技术性问题作出初步的规划和设计。公司变更方案一般应当包括下列内容：（1）变更后公司的名称和经营范围；（2）变更的规定和条件；（3）将原有限责任公司公司股东的投资份额转换成股份有限公司股份的方式和依据；（4）变更公司章程的声明；（5）有关公司变更的其他条款。
2、股东会作出决议
公司整体变更是公司的重大事宜，根据《公司法》第44条的规定，必须有股东会作出特别决议，该决议必须经代表2/3以上表决权的股东通过。
3、变更公司章程
变更公司章程是公司组织形式变更的必须程序，《公司法》第44条把公司章程的变更规定为公司特别决议事项，即公司章程的变更必须经代表2/3以上表决权的股东通过，并经公司登记机关审查登记后，章程的变更才发生法律效力。
4、股份折换或募集
有限责任公司在修订公司章程后，应依据章程的规定将原股东的出资额折合成股份有限公司的股份，折合的股份总额应不高于公司净资产额。在将原股东的出资额全部折合成股份后，仍有增资必要的，经国务院批准，可以向社会公开募集股份，但必须严格依照《公司法》有关向社会公开募集股份的规定办理。
【注意问题：
3、净资产折股。根据《公司法》规定，有限责任公司变更为股份有限公司时，折合的股份总额应当相等于公司净资产额。因此应以变更基准日经审计的净资产额为依据折合为股份有限公司的股份。实践中，为保证折合后的股份为整数，因为工商登记营业执照上的注册资本惯例是到个位数，通常净资产额与最后折合的股份数不是完全相等，考虑到公司法该条主要是从禁止出资不实、股本虚置的立法目的出发，虽有不一致，但不应成为重大违规事项，但差额应计入资本公积－股份溢价收入。】
5、向公司登记机关办理变更登记
在上述步骤结束以后，董事会应向公司登记机关申请公司变更登记，经公司登记机关核准登记，取得公司登记机关换发的营业执照，公司整体变更的工作即告结束。
【注意事项：
4、变更的工商登记程序。应当注意，有限公司变更为股份公司，虽然公司性质不同，但在法律主体上是同一法人主体法人资格的自然延续，不是主体变更，因此表现在资产权属上，不是以资产出资，不用过户转移登记，在债权债务方面属于法定承继，不需要适用公告取得债权人同意，而在工商登记方面也只是公司类型的变更登记，而非设立登记，表现在工商登记执照上注册号不变、成立日期相同。】
6、公告
公司整体变更以后，应当进行公告。公告方式依有关法律规定或公司章程的规定进行。一般情况下，公告采取登报方式公布。
三、公司整体变更的法律后果 公司整体变更主要有两个法律后果：
1、股东责任的改变
在公司整体变更前，作为有限责任公司的股东，仅以其出资额为限对公司承担责任，而公司整体变更为股份有限公司后，股东应以其所持有的股份为限对公司承担责任。虽然这两种责任都是有限责任，其中仍有细微的差别，主要表现在：“出资额”是一个常量，仅指公司设立时股东的投资，表现为一定绝对数量的财产；而“股份”是一个变量，代表股东在公司总资产中所享有的“份额”，该份额随着公司经营状况的好坏而代表的价值总处于不断变化之中。
2、公司债权、债务的继承
公司的整体变更，仅仅是公司形式的变更，其法人主体资格并没有中断，具有前后的一致性，因此，原有限责任公司整体变更为股份有限公司后，原有限责任公司的债权、债务由变更后的股份有限公司概括继承。
四、有限责任公司整体变更为股份有限公司并将股票发行上市时应重点关注的问题
（一）公司股票发行上市应具备的条件
根据中国证监会《首次公开发行股票并上市管理办法》第8条、第9条的规定，发行人应当是依法设立且合法存续的股份有限公司。经国务院批准，有限责任公司在依法整体变更为股份有限公司时，可以采取募集设立方式公开发行股票。发行人自股份有限公司成立后，持续经营时间应当在三年以上，但经国务院批准的除外。有限责任公司按原账面净资产值折股（不能高于1：1）整体变更为股份有限公司的，持续经营时间可以从有限责任公司成立之日起计算。
因此，有限责任公司在整体变更为股份有限公司并将股票公开发行上市时，应该注意整体变更后不仅要符合股份有限公司的条件，还要符合发行上市的条件：
1、注册资本在公开发行前至少要达到3000万元；
2、符合连续计算经营时间（业绩）的条件
（1）发行人最近三年内主营业务没有发生重大变化；（2）最近三年内董事高级管理人员没有发生重大变化；（3）最近三年内实际控制人没有发生实际变更。
3、符合公司独立性的条件
（1）具有完整的业务体系和直接面向市场独立经营的能力；（2）公司的资产完整、人员独立、财物独立、机构独立、业务独立；
4、符合公司规范运作的条件
（1）依法建立健全股东大会、董事会、监事会、独立董事、董事会秘书制度，相关机构和人员能够依法履行职责；
（2）董事、监事、高级管理人员已经了解与股票发行上市有关的法律法规，知悉上市公司及其董事、监事和高级管理人员的法定义务和责任；（3）董事、监事、高级管理人员符合法律、行政法规和规章规定的任职资格；
（4）内部控制制度健全且被有效执行，能够合理保证财物报告的可靠性、生产经营的合法性、营运的效率与效果。
（5）没有法律、行政法规和规章规定的禁止性情形
5、财务与会计符合发行上市的要求
（二）有限责任公司整体变更为股份有限公司时的几个细节问题
1、有限责任公司整体变更为股份有限公司仅仅是公司形态的变化，因此，除国务院批准采取募集方式外，在变更时不能增加新股东。公司变更前的债权、债务由变更后的公司继承，并且不应进行资产剥离。
2、对于不符合股份有限公司一般条件的有限责任公司，如股东少于2人、净资产不到500万元的，只能在变更行为前进行重组。比如：有限责任公司增资扩股或有限责任公司的股东将其出资对外转让；为了能连续计算业绩，重组是还要符合有关规定，如公司实际控制人不能发生变更，管理层不能有重大变化，主营业务也不能发生重大变化。
3、根据《公司法》第96条的规定，有限责任公司整体变更为股份有限公司时，折合的实收股本总额不得高于公司净资产额。因此，变更时须聘请有证券从业资格的会计事务所进行审计、评估。
4、有限责任公司变更时应当按照审计结果还是评估结果来进行验资？有的地方工商管理局要求按照评估结果来进行验资，该怎么办？ [评估与审计的区别：关于变更设立时需要资产评估的，应聘请有证券从业资格许可证的资产评估机构承担评估业务。而根据《企业会计准则-基本准则》、《企业会计制度》的规定，变更前后为一个持续经营的会计主体，不应改变历史成本计价原则，资产评估结果不应进行账务调整，否则视为新设立股份公司，应在股份有限公司开业三年以上方可申请发行上市，不
适用业绩连续计算。如果调账，将评估增值计入资本公积，则应将该部分冲回，以应付股东利润补足。虽然不能调账，但评估增值仍可以作为公司增资扩股的计价依据。
]
如果要计算原有限责任公司的业绩，变更为股份公司时应采取整体变更的方式，即只能以有证券从业资格的审计机构出具的审计报告作为验资依据。如果没有连续计算业绩的需要，也可以评估结果进行验资。有的地方工商部门要求评估，主要目的是确认出资资产的价值。如果工商部门坚持要评估报告，而评估后净资产数额高于经审计的净资产数额时，可以与工商部门协商以审计值验资、折股、评估报告作为参考。注意：变更是争取了时间（可连续计算业绩），却牺牲了价值。如果以评估值调帐，则是结束了旧帐，建立了新账，因此，会计主体持续经营中断了，视为新设股份有限公司需要在观察三年才能申请公开发行。
5、有限责任公司整体变更前引进新的投资者应注意的问题
有限责任公司整体变更为股份有限公司前，由于资本规模或股东人数达不到股份公司的基本条件，或者在上市前急需筹集部分资金以及处于改善公司治理结构的需要等原因，可以引进新的投资者，但要注意：（1）不能影响公司连续计算经营时间（业绩）。如不发生主营业务的重大变化，董事、高级管理人员不发生重大变化，实际控制人不发生变更等。（2）有利于公司业务的开展和市场拓展，对公司业务和生产经营能产生协同效应。
（3）筹集的资金规模适当。如果新投资者以资产折股出资，其规模也应该适当。要充分考虑其出资对公司营业纪录可比性的影响。（4）新股东无论以现金还是实物出资，其折股比例应一致。
（5）新增股份的认购价或者股价一般是在净资产值的基础上溢价一定比例。
6、有限责任公司整体变更与企业整体改制为股份公司的区别
（1）整体变更是以审计后的净资产折股，而不是以评估值验资后折股；但整体改制一般以评估值验资、折股；
（2）整体变更的情况可以连续计算业绩；而以评估值验资调账的整体改制则不能连续计算原有业绩；
（3）整体变更前的企业形式是有限责任公司，而整体改制前的企业形式可以是有限责任公司，也可以是国有企业、集体企业、事业单位；
（4）整体变更的债权债务由变更后的股份公司自然承继，但整体改制的债务转移需要获得债权人的同意；
（5）整体变更是将原有限责任公司的所有资产纳入股份公司的范围，而整体改制也可能剥离非经营性资产，只将经营性资产纳入股份公司范围。
第五篇：企业改制流程
一、企业工作...................................................................................................................................2
1、改制申请.............................................................................................................................2
2、受理批复.............................................................................................................................2
3、委托审计.............................................................................................................................2
4、办理手续.............................................................................................................................2
二、事务所部分...............................................................................................................................2
1、清产核资。.........................................................................................................................2
2、财务审计。.........................................................................................................................3
3、不良资产核销.....................................................................................................................3
4、资产评估。.........................................................................................................................3
5、评估结果的核准或备案.....................................................................................................4
三、审批机构工作...........................................................................................................................4
1、资产处置方案申报.............................................................................................................4
2、资产处置方案的审批.........................................................................................................4
3、产权交易.............................................................................................................................4
四、后续工作...................................................................................................................................5
1、公司设立.............................................................................................................................5
2、企业自已处理.....................................................................................................................5 附一：..............................................................................................................................................5
企业改制方案的内容（参考）...............................................................................................5 附二..................................................................................................................................................7
山东省国资委关于产权管理下放事项有关问题的通知.......................................................7 附件三............................................................................................................................................10 关于应付福利费、职工教育经费余额的处理.....................................................................10 附件四............................................................................................................................................11 企业改制改革涉及的土地使用权.........................................................................................11
企业改制流程
一、企业工作
1、改制申请
（1）申请改制的企业按产权关系向市国有资产管理委员会提出申请。（2）企业提出改制申请时，应同时提交如下资料： A、企业改制的初步方案及产权投资主体审核意见； B、企业职工代表大会同意改制的决议； C、企业近两年年终财务决算报表；
D、企业工商营业执照、产权登记证的复印件； E、其他需要提交的文件资料。
2、受理批复
国有企业改制，由市国资委受理批复。
企业改制申请经批复后，由其产权投资主体具体组织实施。
3、委托审计
改制企业持改制批复文件到产权交易中介机构办理清产核资、财务审计和资产评估的招标投标委托手续。
4、办理手续
改制企业持同意改制的批文和中标通知书到市国资办理资产评估预约核准登记手续，进行财务审计和资产评估。
二、事务所部分
1、清产核资。
国有企业改制，必须对企业各类资产、负债进行全面认真的清查，做到账、卡、物、现金等齐全、准确、一致。核实和界定国有资本金及其权益，其中国有企业借贷资金形成的净资产必须界定为国有产权。企业改制中涉及资产损失认定与处理的，必须按有关规定履行批准程序。改制企业法定代表人和财务负责人对清产核资结果的真实性、准确性负责。
注：企业实施改制仅涉及引入非国有投资者少量投资,且企业已按照国家有关规定规范进行会计核算的,经本级国有资产监督管理机构批准,可不进行清产核资。
2、财务审计。
国有企业改制，必须由直接持有该国有产权的单位决定聘请具备资格的会计师事务所进行财务审计。凡改制为非国有的企业，必须按照国家有关规定对企业法定代表人进行离任审计（必须在改制前由国有产权持有单位组织进行法定代表人离任审计,不得以财务审计代替离任审计。离任审计应依照国家有关法律法规和《中央企业经济责任审计管理暂行办法》(国资委令第7号)及相关配套规定执行。财务审计和离任审计工作应由两家会计师事务所分别承担,分别出具审计报告。）。改制企业必须按照有关规定向会计师事务所或政府审计部门提供有关财务会计资料和文件，不得妨碍其办理业务。任何人不得授意、指使、强令改制企业会计机构、会计人员提供虚假资料文件或违法办理会计事项。
3、不良资产核销
国有企业改制过程中清理出的不良资产，由中介机构出具专项审计报告，并按照规定的程序和权限报经产权投资主体（企业主管部门）和财政、国资部门批准后核减所有者权益。
4、资产评估。
国有企业改制，必须依照《国有资产评估管理办法》（国务院令第９１号）聘请具备资格的资产评估事务所进行资产和土地使用权评估。国有控股企业进行资产评估，要严格履行有关法律法规规定的程序。向非国有投资者转让国有产权的，由直接持有该国有产权的单位决定聘请资产评估事务所。企业的专利权、非专利技术、商标权、商誉等无形资产必须纳入评估范围。评估结果由依照有关规定批准国有企业改制和转让国有产权的单位核准。
国有独资企业实施改制,自企业资产评估基准日到企业改制后进行工商变更登记期间,因企业盈利而增加的净资产,应上交国有产权持有单位,或经国有产权持有单位同意,作为改制企业国有权益;因企业亏损而减少的净资产,应由国有产权持有单位补足,或者由改制企业用以后国有股份应得的股利补足。国有控股企业实施改制,自企业资产评估基准日到改制后工商变更登记期间的净资产变化,应由改制前企业的各产权持有单位协商处理。
5、评估结果的核准或备案
资产评估结束后，产权投资主体须持评估报告等资料，到市国资办理核准或备案手续。
三、审批机构工作
1、资产处置方案申报
改制企业依据资产评估核准或备案意见书中的资产价值作为依据，结合企业的实际情况制订详细的资产处置方案，向市国资提交资产处置的报告。资产处置报告包括以下内容：
（1）非经营性资产剥离方案；
（2）经劳动和社会保障部门批准的职工身份置换方案及预留费用；（3）企业离退休人员预留费用；
（4）经国土资源部门批准的土地使用权处置意见。
2、资产处置方案的审批
改制企业提出的资产处置报告经市国资审核后，出具资产处置的批复文件。
3、产权交易
改制企业涉及购买国有资产的，须持有关批复文件和资料到产权交易中介机构办理产权交易手续。并按照《企业国有产权转让管理暂行办法》的规定，公开信息，竞价转让。具体转让方式可以采取拍卖、招投标、协议转让以及国家法律法规规定的其他方式。
四、后续工作
1、公司设立
（1）制定公司章程；（2）募集股本；（3）验资；
（4）办理产权、工商、企业代码、税务、房产、土地、车辆等相应的变更登记手续。
2、企业自已处理 附一：
企业改制方案的内容（参考）
（一）改制企业基本情况
1、企业简况，包括：(1)企业名称；(2)企业住所；(3)法定代表人；(4)经营范围；
2、企业的财务状况与经营业绩，包括：资产总额、负债总额、净资产、主营业务收入、利润总额及税后利润；
3、职工情况，包括：现有职工人数、年龄及知识层次构成。
（二）企业改制的必要性和可行性
1、必要性，包括企业的业务发展情况及阻碍企业进一步发展的障碍和问题。
2、可行性，结合企业情况和改制方向详细阐明企业改制所具备的条件，改制将给企业带来的正面效应。
（三）企业重组方案
1、业务重组方案
根据企业生产经营业务实际情况，并结合企业改制目标，采取合并、分立、转产等方式对原业务范围进行重新整合。
2、人员重组方案
指企业在改制过程中企业职工的安置情况，包括职工的分流、离退人员的管理等等。
3、资产重组方案
根据改制企业产权界定结果及资产评估确认额，确定股本设置的基本原则，包括企业净资产的归属、处置，是否有增量资产投入、增量资产投资者情况等等。
4、股东结构和出资方式
包括改制后企业的股东名称、出资比例、出资额和出资方式的详细情况。
5、股东简况
包括法人股东、自然人股东的基本情况，如有职工持股会等其他形式的股东要详细说明其具体构成、人数、出资额、出资方式等。
6、拟改制方向及法人治理结构
法人治理结构是指改制后企业的组织机构及其职权，包括最高权力机构，是否设立董事会和监事会，还是设执行董事、监事，经营管理层的设置等。
（四）下属企业情况
下属企业的数量、具体名单、经济性质和登记形式（法人、营业）。如下属企业有两层以上结构，即下属一级企业还下设一级或若干层次企业，要详细列出层次、结构。
根据“企业改制，其下属企业资产列入改制范围的应一并办理改制登记”的要求，拟改制企业全资设立的法人、非法人及与他人共同设立的联营企业都要一并参加改制工作，其改制方案可以参照上述企业改制方案予以制订。不列入改制范围的下属企业（包括联营企业），要先行办理隶属关系的变更划转手续，并办理变更登记。拟改制企业控股、参股的企业，其资产不进入改制范围的应先行办理股权变更登记，出让其股份；列入改制范围，则只需待企业改制登记完成后办理股东名称的变更登记。
（五）企业的债权、债务落实情况
改制方案必须明确保全金融债权,依法落实金融债务,并征得金融机构债权人的同意。未依法保全金融债权、落实金融债务的改制方案不予批准。
（六）职工安置方案
（七）改制的操作程序,财务审计、资产评估等中介机构和产权交易市场的选择
附二
山东省国资委关于产权管理下放事项有关问题的通知
鲁国资产权„2015‟1号
各市国资监管机构，各省管企业：
为深入贯彻《中共山东省委、山东省人民政府关于深化省属国有企业改革完善国有资产管理体制的意见》（鲁发„2014‟13 号），构建以管资本为主的国资监管模式，加快结构调整，优化产权配置，促进企业提高产权管理水平，根据国务院国资委《关于促进企业国有产权流转有关事项的通知》（国资发产权„2014‟95号）和《山东省国资委关于取消和下放一批审批、核准、备案事项的通知》（鲁国资办„2014‟3号），现就产权管理下放审批、核准、备案事项后，做好产权管理审批工作的有关问题通知如下：
一、企业国有产权进场转让管理。按照《企业国有产权转让管理暂行办法》（国务院国资委、财政部令第3号）等规定，国资监管机构持有的企业产权，国家出资企业及其拥有实际控制权的境内外各级企业（以下简称国有及国有控制企业）持有的企业产权，除经批准依法协议转让或无偿划转的情形外，转让给境内外法人、自然人或者其他组织的均应当通过产权交易市场公开实施。
省管企业的产权及其持有的产权进场转让事项由省国资委负责审批；省管二级及以下国有控制企业持有的产权进场转让事项由省管企业负责审批。市及市以下国有及国有控制企业持有的产权进场转让事项审批权限，由各市国资监管机构根据实际制定具体规定。
二、企业国有产权协议转让管理。企业国有产权协议转让事项按照国务院国资委、财政部《关于企业国有产权转让有关事项的通知》（国资发产权„2006‟306号）的规定实施。其中，省管企业在本集团内部实施资产重组时的协议转让事项由省管企业负责审批；省管企业其他协议转让事项以及市及市以下企业的协议转让事项由省国资委负责审批。
三、企业国有产权无偿划转管理。国有全资企业之间或国有全资企业与国有独资企业、国有独资公司之间，经双方全体股东一致同意，其所持产权可以实施无偿划转。具体程序按照《国有股东转让所持上市公司股份管理暂行办法》（国务院国资委、证监会令第19号）、《企业国有产权无偿划转管理暂行办法》（国资发产权„2005‟239号）的规定办理。国有全资企业是指全部由国有资本形成的企业。
四、国有参股企业与非国有控股上市公司资产重组涉及的国有股权管理。国有股东参股的非上市企业参与非国有控股上市公司资产重组的，该国有股东所涉及的国有股权管理事项，由国家出资企业依法办理。重组完成后国有股东持有上市公司股份的，依照《上市公司国有股东标识管理暂行规定》（国资发产权„2007‟108号）的规定，按程序报省国资委加注“SS”标识。
五、国有股东转让所持上市公司股份管理。国有股东转让所持上市公司股份，按照《国有股东转让所持上市公司股份管理暂行办法》（国务院国资委、证监会令第19号）的规定实施和审批（备案）。省国资委鲁国资产权„2007‟25号文件关于通过证券交易系统转让股份的相关贯彻意见中,除国有第一大股东处于相对控股地位（含35%）以下的上市公司报省国资委备案后实施外，其他意见不再执行。
六、国有股东受让上市公司股份管理。国有股东受让上市公司股份，按照国务院国资委《国有单位受让上市公司股份管理暂行规定》（国资发产权„2007‟109号）的规定实施和备案。省国资委鲁国资产权„2007‟27号文件的相关贯彻意见不再执行。
七、上市公司国有股份持有人变更及质押管理。国有股东因破产、清算、注销、合并、分立等原因导致上市公司股份持有人变更，以及国有股东质押所持上市公司股份，由国家出资企业依法办理，并通过国务院国资委上市公司国有股权管理信息系统，取得《上市公司股份持有人变更备案表》或《国有股东所持上市公司股份质押备案表》，到中国证券登记结算有限责任公司办理相关手续。涉及国资监管机构直接持有上市公司股份的，由国资监管机构依法办理。
八、企业资本金变动管理。国有控制企业实施增加或减少注册资本等资本金变动事项，应当按照《山东省企业国有资产监督管理条例》等法律法规和企业章程规定的权限和程序执行。其中，省管企业及二级企业中的国有全资企业实施以公积金或未分配利润转增资本等资本金变动事项由省国资委负责备案；省管三级及以下国有全资企业的资本金变动事项在履行内部规定程序后由省管企业负责备案。
九、企业资产评估项目核准、备案管理。国有及国有控制企业应当按照《企业国有资产评估管理暂行办法》（国务院国资委令第12号）等规定对相关资产进行评估。经省政府或省国资委批准的经济行为涉及的资产评估项目由省国资委负责核准或备案；经省管企业及其各级控制企业批准的经济行为涉及的资产评估项目，由省管企业负责备案。市级企业的资产评估项目管理权限，由各市国资监管机构根据实际制定具体规定。
国有全资企业发生原股东增、减资，经全体股东同意，可依据评估报告或最近一期审计报告确认的净资产值为基准确定股权比例。国有控制企业与其直接、间接全资拥有的子企业，或其直接、间接全资拥有的子企业之间转让所持企业股权，按照《公司法》、公司章程履行决策程序后，可依据评估报告或最近一期审计报告确认的净资产值为基准确定转让价格。
各省管企业应当进一步完善内部产权管理制度，明确工作分工，落实工作责任，不得自行下放审批或备案权限，对负责审批或备案的产权管理事项办结后，须按照《山东省国资委关于建立产权管理事项报告制度的通知》（鲁国资产权„2013‟3号）等规定报告省国资委。各市国资监管机构应当建立健全规章制度，依法依规行使权力，督促所属企业建立完善内部产权管理运行体系，不断提升产权管理工作水平，促进本市国有经济持续健康发展。
本通知自印发之日起施行，省国资委此前印发的有关规定与本通知不一致的，以本通知为准。执行过程中遇到的问题，请及时报告省国资委。
山东省国资委 2015年2月3日
附件三
关于应付福利费、职工教育经费余额的处理
2005年颁布的财政部关于《企业公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定》有关问题的补充通知关于企业应付工资、应付福利费、职工教育经费余额的财务处理中规定，改建企业账面原有的应付工资余额中，属于应发未发职工的工资部分，应予清偿，在符合国家政策、职工自愿的条件下依法扣除个人所得税后，可转为个人投资。属于实施“工效挂钩”等办法提取数大于应发数形成的工资基金结余部分，应当转增资本公积金，不再作为负债管理，也不得转为个人投资。改建企业账面原有的应付福利费、职工教育经费余额，应当转增资本公积金，不再作为负债管理，也不得转为个人投资。因医疗费超支产生的职工福利费不足部分，可以依次以公益金、盈余公积金、资本公积金和资本金弥补。
附件四
企业改制改革涉及的土地使用权
企业改制改革涉及的土地使用权，有下列情形之一的，经批准可以采取保留划拨方式处置
①继续作为城市基础设施用地、公益事业用地和国家重点扶持的能源、交通、水利等项目用地，原土地用途不发生改变的，但改造或改组为公司制企业的除外；
②国有企业兼并国有企业或非国有企业以及国有企业合并，兼并或合并后的企业是国有工业生产企业的；
③在国有企业兼并、合并中，被兼并的国有企业或国有企业合并中的一方属于濒临破产的企业；
④国有企业改造或改组为国有独资公司的。
《国有企业改革中划拨土地使用权处置暂行规定》（原国家土地管理局1998年第8号令）《关于加强土地资产管理促进国有企业改革和发展的若干意见》（国土资发[1999]433号）《关于改革土地估价结果确认和土地资产处置审批办法的通知》（国土资发[2001]44号）《企业改制处置审批意见（试行）》（国土资厅发[2001]42号）国土资源部《关于改革土地估价结果确认和土地资产处置审批办法的通知》（国土资发[2001]44号），上述文件为国有划拨用地的价值认定及其估价提供了政策和依据。根据《中华人民共和国土地管理法》和《中华人民共和国城市房地产管理法》的规定，国有划拨用地是指国家机关用地，军事用地，城市基础设施用地，公益事业用地，国家重点扶持的能源、、水利等基础设施用地，法律、行政法规规定的其他用地等等。划拨土地使用权，是指土地使用者通过除出让土地使用权以外的其他各种方式依法取得的国有土地使用权，同时也是国家在一定年期内，继续向土地使用者无偿提供生产经营的场地。实际上，伴随城市土地市场的进一步改革，国家土地管理局已于1998年2月17日发布的第8号令《国有企业改革中划拨土地使用权管理暂行规定》，提出国有企业使用的划拨土地使用权，应当依法逐步实行有偿使用制度。对国有企业改革中涉及的划拨土地使用权，根据企业改革的不同形式和具体情况，可分别采取国有土地使用权出让、国有土地租赁、国家以土地使用权作价出资（入股）和保留划拨用地方式予以处置。不论哪种方式，划拨土地的价值属性已经在我国房地产市场中有所体现，明晰这些价值属性及其结构，对于提高土地集约化效益，合理进行土地收益的分配具有重要意义。
一般而言，划拨土地使用权取得与出让土地使用权取得在成本构成上的差别在于有没有交出让金。根据《中华人民共和国城镇国有土地使用权出让和转让暂行条例》的规定，土地使用权出让金区别于土地使用权转让、出租、抵押等不同方式，是按标定地价的一定比例收取，最低不得低于标定地价的40%.标定地价由所在地市、县人民政府土地管理部门根据基准地价，按土地使用权转让、出租、抵押期限和地块条件核定。出让金的高低是由多种因素决定的，而使用划拨土地因没缴纳出让金，所以没有明确受那些因素的限定，这样在评估划拨土地使用权时如何参照出让土地使用权作因素调整就显得无所适从了。因此，需要估价师根据具体情况确定适当的估价方法和合理的调整系数。
二、划拨用地的价值构成及其基本估价方法
新的《城镇土地估价规程》明确提出了“划拨土地使用权价格”的概念，在对划拨土地使用权评估时最常用的是基准地价法。为了确切掌握划拨土地的价值构成，首先需要了解基准地价的价值构成。根据国土资源部对城市基准地价内涵的统一规定，即各土地级别或均质区域内的，“五通一平”（或“七通一平”）土地开发程度下，平均容积率下，同一用途完整土地使用权的平均价格。基准地价法是根据各个城市和地区确定的城市基准价格，通过对不同类别和级别的基准地价的修正，得到委估对象评估价值的方法。基准地价测算的土地价格可以分为楼面熟地价、地面熟地价、楼面毛地价、地面毛地价四种类型。基准地价的表达方式可以有级别基准地价、分区基准地价和路线价。在实际运用中，如果没有特别说明，基准地价一般是指具有级别的地面熟地价。对于地面熟地价而言，其价值构成基本由3大部分组成：土地取得成本、土地开发成本以及土地所有者权益。由于土地所有者权益一般通过出让金的形式体现，所以划拨用地的价值主要由前两项构成，土地取得成本和土地开发成本，如果划拨用地是生地，则其基本价值构成是土地取得成本。其基本公式是：
土地价格=适用的基准地价*期日修正系数*年期修正系数*因素修正系数。对于划拨用地的估价，我们同样可以套用其他常用基本估价方法，例如在用成本法计算出让土地价格时，划拨土地使用权价格应为土地使用者在取得土地使用权时支付的平均成本，包括土地取得费、土地开发费、有关税费、利息和利润。在用收益还原法估算划拨用地的价值时，用土地纯收益减去国有土地租赁的租金，可以得到划拨土地的纯收益。再经过区域因素、个别因素的比较修正，求得待估划拨土地的纯收益，划拨土地使用权价格等于划拨土地的纯收益除以土地还原利率。在用市场比较法估算划拨用地的价值时，可以通过划拨土地交易案例进行交易情况、日期、区域及个别因素修正得出待估划拨土地使用权价格。出让土地比较法是根据与委估对象类似的出让土地价格，通过对扣减出让金，得到委估对象评估价值的方法。其基本计算公式是：划拨土地使用权价格=出让土地使用权价格－土地使用权出让金，或者：划拨土
地使用权价格＝出让土地使用权价格×（1－出让金比例）。
对于国有划拨土地，存在一种观点，认为既然划拨土地是国家无偿提供给使用者的，所以不具有价值。实际上，划拨土地需要通过征地获得，因而具有土地取得成本。为了实现单位或的生产服务功能，需要通过一系列的土地熟化过程，因而具有开发成本，正是这些成本构成了划拨土地的价值基础。如果划拨用地是生地，则其基本价值构成是土地取得成本。
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