河北国税公告2012年第1号-2011年度企业所得税汇算清缴问题

第一篇：河北国税公告2012年第1号-2011年度企业所得税汇算清缴问题

河北省国家税务局公告

2012年第1号

河北省国家税务局

关于2011年度企业所得税汇算清缴问题的公告

为做好2011年度居民企业所得税汇算清缴工作，依据《国家税务总局关于印发〈企业所得税汇算清缴管理办法〉的通知》(国税发[2009]79号)有关规定，现将有关事项公告如下：

一、汇算清缴对象

凡属我省国税系统征管范围的查账征收和核定应税所得率征收的居民企业所得税纳税人，均应当办理2011年度企业所得税汇算清缴。

跨地区经营汇总纳税的各分支机构，以及实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。

纳税人无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应当办理企业所得税汇算清缴。

二、汇算清缴时间

纳税人应在2012年5月底之前向主管税务机关办理2011年度企业所得税纳税申报，结清企业所得税税款。

三、纳税人汇算清缴程序

(一)准备阶段。纳税人在办理年度企业所得税纳税申报时，对按企业所得税法律、法规规定的需要报经税务机关审批或事先备案的事项，应按有关程序、时限及报送材料等规定，在办理企业所得税年度纳税申报前及时办理。纳税人应当按照企业所得税法及其实施条例和企业所得税有关规定，正确计算应纳税所得额和应纳税额，如实、正确填写企业所得税年度纳税申报表及其附表，完整报送相关资料，并对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。

(二)申报阶段。纳税人可通过网上申报软件上传数据，自行完成企业所得税年度纳税申报，也可自行到主管税务机关进行申报，但均要在规定期限内，向主管税务机关报送下列纸质纳税申报资料：

1.《企业所得税年度纳税申报表》及附表； 2.按规定报送企业年度关联业务往来报告表；

3.2011年度财务会计报告(年度财务会计报告经中介机构审计的，还须提供相应的审计报告)；

4.跨地区经营汇总纳税的各分支机构，应将分支机构的营业收支等情况在报总机构统一汇算清缴前报送分支机构所在地主管税务机关，总机构应将分支机构及其所属机构的营业收支纳入总机构汇算清缴等情况报送各分支机构所在地主管税务机关；跨地区发生劳务的本地建筑安装企业在劳务发生地就地预缴企业所得税的缴款书复印件、外出经营证明等相关资料；

5.享受优惠项目需要事后报送的有关资料；

6.房地产开发企业开发产品完工后，在进行年度纳税申报时，该开发产品实际销售收入毛利额与预售收入毛利额之间的差异项目；企业上年度亏损，本年度又发生亏损的，其本年度的所得税汇算清缴项目(小型微利企业除外)；当年亏损额在20万元(含)以上的企业年度所得税汇算清缴项目(小型微利企业除外)，应附送具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；

7.委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；

8.主管税务机关要求报送的其它资料。

9.纳税人在办理网上申报和向主管税务机关报送纸质资料的同时，还应注意以下事项：

(1)纳税人在规定申报期内，发现申报有误的，可在申报期内重新办理申报；(2)跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人，由总机构按规定向主管税务机关办理年度纳税申报，并进行汇算清缴；

(3)纳税人因不可抗力，无法在申报期内办理年度纳税申报或备齐年度纳税申报资料的，可按照征管法的规定，办理延期纳税申报。

(三)结清税款阶段。纳税人年度纳税申报资料经主管税务机关受理后，纳税人已预缴的税款少于全年应缴税款的，应在2012年5月31日前缴纳应补税款。

纳税人因有特殊困难，无法在汇算清缴期间补缴税款的，可按征管法的有关规定，办理延期缴纳税款手续。纳税人不按规定期限办理申报、拒不申报，不按规定期限结清税款的，主管税务机关将依照税收征管法及其实施细则的有关规定予以处理。

二○一二年二月二十四日

第二篇：企业所得税汇算清缴

企业所得税汇算清缴基本流程

张老师

第一节近年来会计继续教育有关所得税讲解的回顾

 2007年 第二章《企业会计准则》第9节所得税（准则18号----所得税）背景：2006年2月15日财政部颁发《企业会计准则》及《中国注册会计师执业准则》

 2008年 第二编讲解《企业所得税法》讲解 全面解读（新旧税法对比）背景：2007年3月16日 人大颁发《企业所得税法》

 2009年 第三编 《企业会计准则》与《企业所得税法》差异分析 差异分析

 2010年 第二编 税收实务操作指南 第4章 企业所得税税收实务操作指南 精读背景：2008年11月国务院第34次常务会议修订《增值税暂行条例》《营业税暂行条例》《消费税暂行条例》

 2011年 第二编 企业所得税汇算清缴实务 操作实务指导

第二节 企业所得税汇算清缴实务

（一）所得税汇算清缴的概念

企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税应补或者应退税额，并填写企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。

（二）需掌握的要点：

凡在纳税内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》以及《企业所得税汇算清缴管理办法》的有关规定进行企业所得税汇算清缴。1．特定主体 查帐征收 A表

核定征收：定率 B表 定额 不进行汇算清缴

参考国税发[2008]30号企业所得税核定征收办法(试行)包括核定定额征收和核定定率征收, 实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。

2．期限：在规定的期限内：

正常经营：终了5个月内（一般有效期：1月15日~5月15日）终止经营：终止经营之日起60日内 *清算所得：办理注销登记前 参考财税[2009]60号

企业所得税法第五十三条规定：

“ 企业所得税按纳税计算。纳税自公历1月1日起至12月31日止。” 企业在一个纳税中间开业，或者终止经营活动，使该纳税的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税。

“ 企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税。企业所得税法第五十四条规定：

” 企业应当自终了之日起五个月内，向税务机关报送企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。3．程序： 计算 申报 结清税款

纳税人在纳税内预缴企业所得税税款少于应缴企业所得税税款的，应在汇算清缴期内结清应补缴的企业所得税税款；预缴税款超过应纳税款的，主管税务机关应及时按有关规定办理退税，或者经纳税人同意后抵缴其下一应缴企业所得税税款。

（三）实务中要注意的几个问题 1．无条件申报：无论盈亏均要申报

企业所得税法实施条例第一百二十九条规定：

“ 企业在纳税内无论盈利或者亏损，都应当依照企业所得税法第五十四条规定的期限，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。2．自行申报：

3．申报的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．错误能否更改：

申报期内发现错误，可更改

纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税纳税申报

· 申报期外：少缴或漏缴 《税收征管法》52条

因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。多缴

《税收征管法》51条 纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。

5、延期申报

纳税人因不可抗力，不能在汇算清缴期内办理企业所得税纳税申报或备齐企业所得税纳税申报资料的，应按照税收征管法及其实施细则的规定，申请办理延期纳税申报，但是，应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。税务机关应当查明事实，予以核准，纳税人应在核准的延期内办理纳税结算。纳税人因有特殊困难，不能在汇算清缴期内补缴企业所得税税款的，应依法办理申请延期缴纳税款手续。即经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过3个月。

（四）企业所得税汇算清缴时应当提供的资料

《企业所得税汇算清缴管理办法》(国税发 [ 2009 ] 79号)第八条 纳税人办理企业所得税纳税申报时，应如实填写和报送下列有关资料：

1、企业所得税纳税申报表及其附表；

2、财务报表；

3、备案事项相关材料；

4、总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；

5、委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；

6、涉及关联业务往来的，同时报送《中华人民共和国企业关联业务往来报告表》；

7、主管税务机关要求报送的其他有关资料。

纳税人采用电子方式办理企业所得税纳税申报的，应按有关规定保存有关资料或附报纸质纳税申报资料。

（五）企业所得税汇算清缴备案与报批事项（37分10秒）企业所得税优惠管理按项目分为报批类和备案类。各主管税务机关受理报批类企业所得税优惠事项，按《企业所得税优惠政策事项管理规程（试行）》规定的期限和权限办理，并以《企业所得税优惠审批结果通知书》形式告知申请人；各主管税务机关受理备案类企业所得税优惠事项，应在7个工作日内完成登记工作，并以《企业所得税优惠备案结果通知书》形式告知申请人。

1、备案类税收优惠项目

目前，上海实行备案管理的税收优惠项目如下：

（1）企业国债利息收入免税；

（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税；

（3）企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除（加计扣除100%）；

（4）企事业单位购买软件缩短折旧或摊销年限；

（5）集成电路生产企业缩短生产设备折旧年限；

（6）证券投资基金从证券市场取得的收入减免税；

（7）证券投资基金投资者获得分配的收入减免税；

（8）创业投资企业应纳税所得额抵扣（创业投资企业以股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可在满2年的当年以投资额的70%抵扣其应纳税所得额，当年不足抵扣的，可结转以后抵扣）

2、报批类税收优惠项目

目前，上海实行报批管理的税收优惠项目如下：

（1）综合利用资源企业生产符合国家产业政策规定产品取得的收入减计（减按90%计入收入）；

（2）企业研究开发费用加计扣除项目登记（费用化部分、资本化部分）；（3）符合条件的小型微利企业享受20%优惠税率；

（4）国家重点扶持的高新技术企业享受15%优惠税率；

（5）浦东新区新办高新技术企业享受15%优惠税率；

（6）国家规划布局内的重点软件生产企业享受10%优惠税率；

（7）投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业享受15%优惠税率；

（8）农、林、牧、渔业项目的所得减免税；

（9）农产品初加工项目所得减免税；

（10）国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得减免税；

（11）新办软件生产企业、集成电路设计企业减免税（获利起，两免三减半）；

（12）集成电路生产企业减免税；

（13）集成电路生产企业、封装企业的投资者再投资退税（以40%或80%退还其再投资部分已纳企业所得税）。

3、备案项目提交的资料

(1)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税提交的材料 ①《享受企业所得税优惠申请表》

②被投资单位出具的股东名册和持股比例

③购买上市公司股票的，提供有关记账凭证的复印件

④本市被投资企业《境内企业利润分配通知单》，外省市被投资企业董事会、股东大会利润分配决议、完税凭证或主管税务机关核发的减免税批文复印件。若分配利润比重与被投资单位公司章程规定不一致的，还需要提供被投资单位的公司章程。

（2）企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除提交的材料 ①《享受企业所得税优惠申请表》

②依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议复印件（注明与原件一致，并加盖企业公章）

③企业按省级政府部门规定的比例缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险复印件（注明与原件一致，并加盖企业公章）

④定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付的不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资清单

⑤安置残疾职工名单及其《中华人民共和国残疾人证》或《中华人民共和国残疾军人证（1至8级）》复印件（注明与原件一致，并加盖企业公章）⑥主管税务机关要求提供的其他资料

第三节、申报表的结构及填报（45分28秒）

以企业所得税纳税申报表（A类）为例，包括1张主表11张附表，附表一为《收入明细表》，附表二为《成本费用明细表》，附表三为《纳税调整项目明细表》，附表四为《弥补亏损明细表》，附表五至十一为《税收优惠明细表》。附表一至附表四是计算应纳税所得额的，附表五至十一是计算纳税调整明细的。●整体填表技巧

第一，仔细阅读本表的填报说明，然后再填写相关栏目。第二，本表和相关附表的关系比较密切，应注意保持附表和主表相关数据的一致性。第三，应注意本表和相关附表的填写顺序。第四，不同行业的纳税人所需填报的附表是不同的，”收入明细表“和”成本费用明细表“分为三类：一般工商企业纳税人；金融企业纳税人以及事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织等纳税人，纳税人根据自己的归类分别填写各自的表格即可。主表结构

” 主表分为利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算、附列资料四大部分。“ 主表是在企业会计利润总额的基础上，加减纳税调整后计算出”纳税调整后所得“、”应纳税所得额“后，据此计算企业应纳所得税。

营业税金及附加：核算６税１费

营业税、消费税、城建税、资源税、关税（出口）、土地增值税（房地产开发企业）管理费用：核算４税

房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税 ” 第二部分：应纳税所得额计算 “ 利润总额

” 加：纳税调整增加额

“ 减：纳税调整减少额（其中：不征税收入、免税收入、减计收入、加计扣除）” 减：减、免税项目所得（以不出现负数为限）“ 减：抵扣应纳税所得额（以不出现负数为限）

” 加：境外所得弥补境内亏损（包括当年和以前亏损）“ 纳税调整后所得

” 减：弥补以前亏损 “ 应纳税所得额

” 第26行 “税率”：填报法定税率25%。“ 第34行 ”本年累计实际已预缴的所得税额“ ”（1）独立纳税企业

“ 填报汇算清缴实际预缴入库的企业所得税。”（2）汇总纳税总机构

“ 填报总机构及其所属分支机构实际预缴入库的企业所得税。”（3）合并缴纳集团企业

“ 填报集团企业及其纳入合并纳税范围的成员企业实际预缴入库的企业所得税。”（4）合并纳税成员企业

“ 填报按照税收规定的预缴比例实际就地预缴入库的企业所得税。” 第40行“本年应补（退）的所得税额（33-34）” “（1）独立纳税企业

” 第40行=第33行-第34行。“（2）汇总纳税总机构 ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行。”（3）合并缴纳集团企业 “ 第40行=第33行-第34行。”（4）合并纳税成员企业

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并纳税（母子体制）成员企业就地预缴比例”】 第四部分：附列资料

1.以前多缴的所得税税额在本年抵减额 2.以前应缴未缴在本年入库所得税额

本市征管系统不采用“以前多缴的所得税税额在本年抵减额”办法。主表只填白色部分，灰色会自动生成，主要填3-9行及34行。附表三《纳税调整明细表》 包括以下：

“（1）收入类调整项目：18项（附表一、五、六、七）”（2）扣除类调整项目：20项（附表二、五、八）“（3）资产类调整项目：9项（附表九、十一）”（4）准备金调整项目：17项（附表十）“（5）房地产企业预售收入计算的预计利润 ”（6）特别纳税调整应税所得 “（7）其他

” 第2行“视同销售收入”：第3列填报纳税人会计上不作为销售核算、税收上应确认为应税收入的金额。

“ 一般工商企业：按附表一【1】第13行金额填报； ” 金融企业：按附表一【2】第38行金额填报； 事业单位、社会团体、民办非企业单位： 自行计算填报。

“ 第3行”接受捐赠收入“： ” 第2列填报纳税人按照国家统一会计制度规定，将接受捐赠直接计入资本公积核算、进行纳税调整的金额。第4行“不符合税收规定的销售折扣和折让”：填报纳税人不符合税收规定的销售折扣和折让应进行纳税调整的金额。“ 第8行”特殊重组“ ” 填报纳税人按照税收规定作为特殊重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额。“ 第9行”一般重组“ ” 填报纳税人按照税收规定作为一般重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额

第2列“税收金额”填报按照税收规定视同销售应确认的成本。“ 第22行”工资薪金支出“ ” 条例第三十四条 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

工资薪金，是指企业每一纳税支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。“ 第23行”职工福利费支出“ ” 条例第四十条 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除 “ 第28行”捐赠支出“ ” 税法第九条 企业发生的公益性捐赠支出，在利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。“ 特殊情况可以全额扣除。” 第29行“利息支出” ：

“ 第1列”账载金额“填报纳税人按照国家统一会计制度实际发生的向非金融企业借款计入财务费用的利息支出的金额；

” 第2列“税收金额”填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的的利息支出的金额。“ 如第1列≥第2列，第1列减去第2列的差额填入第3列”调增金额“，第4列”调减金额“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“调增金额”、第4列“调减金额”均不填。

国税发[2009]88号文废止

更新内容：国家税务总局2011年第25号公告〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法 新的变化：

1.扩大或明确了资产损失的范围

2.将资产损失分为：实际资产损失和法定资产损失 3.改变了扣除方式：

88号文：自行申报（6种情形）与税务机关审批 25号公告：自行申报扣除（税务机关不再审批）

4.统一了资产损失的税务处理和会计处理，减少了税会之间的差异 5.放宽申报期限

88号文：终了45天内（2月15日前）

25号公告：终了5个月内（与所得税汇算清缴同步）6.允许追补申报 88号文：当年

25号公告：不超过5个

第三篇：福州国税公告2012年-2011企业所得税汇算清缴纳税人注意事项

福州市国家税务局

关于2011企业所得税汇算清缴纳税人

注意事项的公告

2012-2-1

5各尊敬的纳税人：

2011企业所得税网上申报系统已经开通，请纳税人抓紧时间进行申报，务必按时于2012年5月31日前完成2011企业所得税申报工作。为了帮助纳税人正确履行申报纳税义务，现就2011企业所得税汇算清缴纳税人注意事项通知如下：

一、企业所得税汇算清缴对象：

凡在2011内从事生产、经营(包括试生产、试经营)，或在纳税中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照企业所得税法及其实施条例和《企业所得税汇算清缴管理办法》(国税发

[2009]79号)有关规定进行企业所得税汇算清缴。

实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。

二、企业所得税汇算清缴时间：

纳税人应当在2011年12月或2011年第四季度预缴申报结束后并于2012年5月31日前办理纳税申报，进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税税款。

纳税人在中间发生解散、破产、撤销等终止生产经营情形，需进行企业所得税清算的，应在清算前报告主管税务机关，并自实际经营终止之日起60日内进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税款；纳税人有其他情形依法终止纳税义务的，应当自停止生产、经营之日起60日内，向主管税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。

三、企业所得税汇算清缴纳税申报报送资料：

(一)查账征收企业：

1、《企业所得税纳税申报表(A类)》(主表及11张附表)；

2、财务报表(资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表和附注说明)，外商投资企业和外国企业纳税人应附送注册会计师查帐报告；

3、汇总纳税总机构提供总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况、汇总纳税分支机构分配表；实行汇总纳税的二级分支机构，应报送其本级及以下分支机构的营业收支情况(有编制财务报表的，报送财务报表，没有编制财务报表的的报送生产经营情况报告)；就地汇算清缴的非法人企业应提供属于挂靠、承包等情形的情况说明；设立跨地区直属项目部的建筑企业还应提供其直属项目部的经营情况和就地预缴税款的完税证明；

4、当发生并选择适用特殊性重组业务税务处理的纳税人应按照《福建省国家税务局关于印发〈福建省国家税务局涉税业务工作规程〉的通知》(闽国税发[2011]92号，以下简称闽国税发[2011]92号)、《福州市国家税务局关于试行税政集中审批管理工作的意见》(榕国税发〔2010〕52号，以下简称榕国税发〔2010〕52号)文件的规定报送备案报告和相关证明资料；

5、当税前扣除资产损失项目的纳税人，应按照《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》(国家税务总局公告2011年第25号，以下简称总局2011年25号公告)、《建省国家税务局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>补充规定的公告》(福建省国家税务局公告2012年第1号，以下简称省局2012年1号公告)和闽国税发[2011]92号等文件规定，附送相关损失证据材料，各类资产损失申报明细表、汇总表进行清单申报或者专项申报；

6、享受减免税优惠项目的纳税人，应按闽国税发[2011]92号和榕国税发〔2010〕52号等文件规定时限报送相关资料向主管税务机关提出备案申请；

7、委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告。根据福建省国冢税务局、福建省地方税务局《关于在税收征管工作中发挥税务代理机构作用的暂行规定》(闽国税发[2003]295号)第八条规定，确定以下纳税人应提供税务师事务所出具的《审核报告》：

(1)汇总纳税总机构；

(2)房地产企业；

(3)销售(营业)收入在1亿元以上的企业；

(4)主管税务机关确定的其他类型企业。

8、涉及关联方业务往来的，同时报送《中华人民共和国企业关联业务往来报告表》等其他附表；

9、主管税务机关要求报送的其他有关资料。

(二)核定征收企业：

1、企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(B类)；

2、享受《企业所得税法》第二十六条免税收入优惠的纳税人，还应附送企业所得税纳税申报表附表五《税收优惠明细表》；

四、企业所得税汇算清缴申报时需到主管税务机关办理事项：

(一)资产损失的申报

1、清单申报。企业发生属于总局2011第25号公告第九条规定范围内的资产损失，应在企业所得税申报时根据总局2011第25号公告、省局2012年第1号公告等文件规定，以清单申报的方式向主管税务机关申报税前扣除，并提交《资产损失清单申报明细表》(一式三份)，同时留存各项会计核算资料、纳税资料和其他证据资料备查；

2、专项申报。企业发生属于总局2011年第25号公告第十条规定范围的资产损失，应在企业所得税申报时以专项申报的方式按上述文件规定要求向主管税务机关申报税前扣除，并提交《资产损失专项申报明细表》(一式三份)，逐项(或逐笔)报送《资产损失专项申请报告表》(一式三份)，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税申报资料，上述资料原件，企业作为会计核算凭证入账的，以复印件报送，并加盖“与原件相符”印戳。

企业发生属于专项申报的资产损失金额，占该类资产计税基础10%以上，或减少当年应纳税所得额、增加亏损额10%以上，或发生自然灾害、永久或者实质性损害导致资产损失证据灭失，不能在专项申报时提供相关证据材料的，应在资产损失证据灭失之前报主管税务机关，并在专项申报时提供中介机构的鉴证报告。

3、“总分”机构申报

跨地区经营汇总纳税企业(以下简称：总机构)及其所属就地预缴企业所得税的分支机构(以下简称：就地预缴分支机构)，应按规定，于企业所得税申报

时向其主管税务机关报送《资产损失清单申报明细表》、《资产损失专项申报明细表》、《资产损失专项申请报告表》。

就地预缴分支机构实行清单申报的，相关会计核算资料和纳税资料留存分支机构备查；实行专项申报的，应同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料，并将主管税务机关签章受理后的申报表报送总机构留存备查。二级以下分支机构资产损失由二级分支机构汇总办理申报。

总机构应将经分支机构主管税务机关签章受理后的申报表，分别并入《资产损失清单申报明细表》、《资产损失专项申报明细表》，并填报《汇总纳税企业分支机构资产损失清单申报汇总表》(一式三份)，报送总机构主管税务机关。

对未经申报以及未按规定申报而自行扣除的损失，不得在税前扣除，并按《中华人民共和国税收征收管理法》相关规定处理。

(二)享受企业所得税减免税优惠审批或事先优惠备案的纳税人应按榕国税发〔2010〕52号文件规定，在纳税申报前向主管税务机关提出减免税审批、备案申请。

凡是纳税人应履行审批、备案手续而实际未履行的减免税项目，不得享受减免税优惠；应履行申报手续而实际未履行的资产损失项目，不得在税前扣除相关的资产损失。

涉及的相关政策、表格，纳税人可到福建省国家税务局网站下载，或到主管税务机关办税服务厅进行咨询。

本通知发布之日起，新的法律、法规、规章和规范性文件规定与本通知不符的，按新规定执行。

五、纳税申报表填报应注意事项：

纳税人应当按照企业所得税法及其实施条例和企业所得税的有关规定，正确计算应纳税所得额和应纳所得税额，如实、正确填写企业所得税纳税申报表及其附表，完整、及时报送相关资料，并对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。

特别是在填报纳税申报表附表三《纳税调整项目明细表》相关栏次内容时，企业应注意，只要发生相关业务，无论是否存在纳税调整，均要求填报本表第1列的“帐载金额”和第2列的“税收金额”。

根据《国家税务总局关于做好2009企业所得税汇算清缴工作的通知》(国税函〔2010〕148号)有关企业所得税纳税申报口径的调整，申报口径说明相应作如下调整：

1、附表三第40行“20、其他”第4列“调减金额”填表说明增加：填报允许在企业所得税税前扣除的各类准备金。

2、附表十一“投资损失补充资料”的相关内容不再填报。

3、附表三第19行“

18、其他”第3列“调增金额”填表说明增加：填报当期形成亏损的减征、免征项目亏损额(以正数填列)。

六、网上申报注意事项：

(一)申报办法

1、查帐征收纳税人企业所得税网上申报采用离线填写与在线申报相结合的方式。企业所得税申报使用的软件为《易财税。企业财税服务系统(企业端)》(以下简称“易财税软件”)，纳税人可从福建省国家税务局网站的“办税大厅”中的“所得税操作手册”下载该软件的压缩文件。易财税软件的具体操作和使用的方法，纳税人从福建省国家税务局网站的“办税大厅”中的“操作手册”中下载。

特别要注意，从今年开始有税前扣除资产损失的纳税人在网上申报时除了要填写纳税申报表，同时还要填写各类资产损失申报明细表、汇总表、报告表。

2、核定应税所得率征收纳税人企业所得税网上申报的方法与企业所得税(月)季预缴网上申报的方法相同，即直接登陆福建省国家税务局网的办税大厅选择“2011企业所得税申报(B类)”进行申报，具体可查看网站的“办税大厅”中的“操作手册”中下载。

3、超过申报期限和申报提交成功后需更正或补充申报的弥补方式

对上述两种情况，为方便纳税人进行申报表逻辑审核，建议纳税人仍用易财税企业端软件填写申报表。申报表填写完毕保存成功后，拷出。xml格式文件，打印申报表并加盖公章，一并带到主管税务机关申报大厅进行申报，避免可能因为自行填写的申报表不符合逻辑关系无法申报成功而造成多次往返申报。

4、定期定额户的申报

实行核定定额征收企业所得税的纳税人，终了后在规定的时限内按照实

际经营额或实际应纳税额直接向主管税务机关报送“企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(B类)”纸质申报表。申报额超过核定经营额或应纳税额的，在主管税税务机关申报大厅办理补缴税款手续； 申报额低于核定经营额或应纳税额的，按核定经营额或应纳税额报送纸质申报表。

(二)业务性质分类

企业纳税申报业务属性分为：非汇总申报、全辖申报和本级申报三种模式。

企业按下列规则选择网上申报的业务性质：

1、国税发[2008]28号第二条规定的14类行业企业(铁路运输企业(包括广铁集团和大秦铁路公司)、国有邮政企业、中国工商银行股份有限公司、中国农业银行、中国银行股份有限公司、国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口银行、中央汇金投资有限责任公司、中国建设银行股份有限公司、中国建银投资有限责任公司、中国石油天然气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司以及海洋石油天然气企业(包括港澳台和外商投资、外国海上石油天然气企业)等缴纳所得税未纳入中央和地方分享范围的企业)的二级分支机构选择“本级申报”业务属性进行纳税申报，并汇总填报本级(二级)及所辖二级以下分支机构的纳税申报情况；

2、其他跨省、市、县、区的总机构选择“全辖申报”业务属性进行纳税申报；

3、其他企业选择系统自动带出的“非汇总申报”进行纳税申报。

(三)其他

无论是否通过网上进行纳税申报，均应按规定向主管税务机关报送申报应附送资料。

纳税人在申报表填写过程中，应认真核对“易财税软件”自动带出提示的相关涉税信息(如：申报表类型、本期累计实际已预缴的所得税额、减免税额、亏损额等)与本单位实际情况是否相符，如发现与实际不符的，应及时向主管国税局申请核实后再进行申报。

为避免网上申报数据拥堵，请广大纳税人尽早办理网上申报事宜。纳税人如有特殊申报业务或未尽事宜，请及时向主管税务机关咨询。

第四篇：[福州国税]关于2011企业所得税汇算清缴纳税人注意事项的公告

[福州国税]关于2011企业所得税汇算清缴纳税人注意事项的公告

各尊敬的纳税人：

2011企业所得税网上申报系统已经开通，请纳税人抓紧时间进行申报，务必按时于2012年5月31日前完成2011企业所得税申报工作。为了帮助纳税人正确履行申报纳税义务，现就2011企业所得税汇算清缴纳税人注意事项通知如下：

一、企业所得税汇算清缴对象：

凡在2011内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照企业所得税法及其实施条例和《企业所得税汇算清缴管理办法》（国税发[2009]79号）有关规定进行企业所得税汇算清缴。

实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。

二、企业所得税汇算清缴时间：

纳税人应当在2011年12月或2011年第四季度预缴申报结束后并于2012年5月31日前办理纳税申报，进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税税款。

纳税人在中间发生解散、破产、撤销等终止生产经营情形，需进行企业所得税清算的，应在清算前报告主管税务机关，并自实际经营终止之日起60日内进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税款；纳税人有其他情形依法终止纳税义务的，应当自停止生产、经营之日起60日内，向主管税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。

三、企业所得税汇算清缴纳税申报报送资料：(一)查账征收企业：

1、《企业所得税纳税申报表（A类）》（主表及11张附表）；

2、财务报表（资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表和附注说明），外商投资企业和外国企业纳税人应附送注册会计师查帐报告；

3、汇总纳税总机构提供总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况、汇总纳税分支机构分配表；实行汇总纳税的二级分支机构，应报送其本级及以下分支机构的营业收支情况（有编制财务报表的，报送财务报表，没有编制财务报表的的报送生产经营情况报告）；就地汇算清缴的非法人企业应提供属于挂靠、承包等情形的情况说明；设立跨地区直属项目部的建筑企业还应提供其直属项目部的经营情况和就地预缴税款的完税证明；

4、当发生并选择适用特殊性重组业务税务处理的纳税人应按照《福建省国家税务局关于印发〈福建省国家税务局涉税业务工作规程〉的通知》（闽国税发[2011]92

号，以下简称闽国税发[2011]92号）、《福州市国家税务局关于试行税政集中审批管理工作的意见》（榕国税发〔2010〕52号，以下简称榕国税发〔2010〕52号）文件的规定报送备案报告和相关证明资料;

5、当税前扣除资产损失项目的纳税人，应按照《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（国家税务总局公告2011年第25号，以下简称总局2011年25号公告）、《建省国家税务局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>补充规定的公告》（福建省国家税务局公告2012年第1号，以下简称省局2012年1号公告）和闽国税发[2011]92号等文件规定，附送相关损失证据材料，各类资产损失申报明细表、汇总表进行清单申报或者专项申报；

6、享受减免税优惠项目的纳税人，应按闽国税发[2011]92号和榕国税发〔2010〕52号等文件规定时限报送相关资料向主管税务机关提出备案申请；

7、委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告。根据福建省国冢税务局、福建省地方税务局《关于在税收征管工作中发挥税务代理机构作用的暂行规定》（闽国税发[2003]295号）第八条规定，确定以下纳税人应提供税务师事务所出具的《审核报告》：

（1）汇总纳税总机构；

（2）房地产企业；

（3）销售（营业）收入在1亿元以上的企业；

（4）主管税务机关确定的其他类型企业。

8、涉及关联方业务往来的，同时报送《中华人民共和国企业关联业务往来报告表》等其他附表；

9、主管税务机关要求报送的其他有关资料。

（二）核定征收企业：

1、企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）；

2、享受《企业所得税法》第二十六条免税收入优惠的纳税人，还应附送企业所得税纳税申报表附表五《税收优惠明细表》；

四、企业所得税汇算清缴申报时需到主管税务机关办理事项：

（一）资产损失的申报

1、清单申报。企业发生属于总局2011第25号公告第九条规定范围内的资产损失，应在企业所得税申报时根据总局2011第25号公告、省局2012年第1号公告等文

件规定，以清单申报的方式向主管税务机关申报税前扣除，并提交《资产损失清单申报明细表》（一式三份），同时留存各项会计核算资料、纳税资料和其他证据资料备查；

2、专项申报。企业发生属于总局2011年第25号公告第十条规定范围的资产损失，应在企业所得税申报时以专项申报的方式按上述文件规定要求向主管税务机关申报税前扣除，并提交《资产损失专项申报明细表》（一式三份），逐项（或逐笔）报送《资产损失专项申请报告表》（一式三份），同时附送会计核算资料及其他相关的纳税申报资料，上述资料原件，企业作为会计核算凭证入账的，以复印件报送，并加盖“与原件相符”印戳。

企业发生属于专项申报的资产损失金额，占该类资产计税基础10%以上，或减少当年应纳税所得额、增加亏损额10%以上，或发生自然灾害、永久或者实质性损害导致资产损失证据灭失，不能在专项申报时提供相关证据材料的，应在资产损失证据灭失之前报主管税务机关，并在专项申报时提供中介机构的鉴证报告。

3、“总分”机构申报

跨地区经营汇总纳税企业（以下简称：总机构）及其所属就地预缴企业所得税的分支机构（以下简称：就地预缴分支机构），应按规定，于企业所得税申报时向其主管税务机关报送《资产损失清单申报明细表》、《资产损失专项申报明细表》、《资产损失专项申请报告表》。

就地预缴分支机构实行清单申报的，相关会计核算资料和纳税资料留存分支机构备查；实行专项申报的，应同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料，并将主管税务机关签章受理后的申报表报送总机构留存备查。二级以下分支机构资产损失由二级分支机构汇总办理申报。

总机构应将经分支机构主管税务机关签章受理后的申报表，分别并入《资产损失清单申报明细表》、《资产损失专项申报明细表》，并填报《汇总纳税企业分支机构资产损失清单申报汇总表》（一式三份），报送总机构主管税务机关。

对未经申报以及未按规定申报而自行扣除的损失，不得在税前扣除，并按《中华人民共和国税收征收管理法》相关规定处理。

（二）享受企业所得税减免税优惠审批或事先优惠备案的纳税人应按榕国税发〔2010〕52号文件规定，在纳税申报前向主管税务机关提出减免税审批、备案申请。

凡是纳税人应履行审批、备案手续而实际未履行的减免税项目，不得享受减免税优惠；应履行申报手续而实际未履行的资产损失项目，不得在税前扣除相关的资产损失。

涉及的相关政策、表格，纳税人可到福建省国家税务局网站下载，或到主管税务机关办税服务厅进行咨询。

本通知发布之日起，新的法律、法规、规章和规范性文件规定与本通知不符的，按新规定执行。

五、纳税申报表填报应注意事项：

纳税人应当按照企业所得税法及其实施条例和企业所得税的有关规定，正确计算应纳税所得额和应纳所得税额，如实、正确填写企业所得税纳税申报表及其附表，完整、及时报送相关资料，并对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。

特别是在填报纳税申报表附表三《纳税调整项目明细表》相关栏次内容时，企业应注意，只要发生相关业务，无论是否存在纳税调整，均要求填报本表第1列的“帐载金额”和第2列的“税收金额”。

根据《国家税务总局关于做好2009企业所得税汇算清缴工作的通知》(国税函〔2010〕148号)有关企业所得税纳税申报口径的调整，申报口径说明相应作如下调整：

1、附表三第40行“20、其他”第4列“调减金额”填表说明增加：填报允许在企业所得税税前扣除的各类准备金。

2、附表十一“投资损失补充资料”的相关内容不再填报。

3、附表三第19行“

18、其他”第3列“调增金额”填表说明增加：填报当期形成亏损的减征、免征项目亏损额（以正数填列）。

六、网上申报注意事项：

（一）申报办法

1、查帐征收纳税人企业所得税网上申报采用离线填写与在线申报相结合的方式。企业所得税申报使用的软件为《易财税.企业财税服务系统（企业端）》（以下简称“易财税软件”），纳税人可从福建省国家税务局网站www.xiexiebang.com的“办税大厅”中的“所得税操作手册 ”下载该软件的压缩文件。易财税软件的具体操作和使用的方法，纳税人从福建省国家税务局网站的“办税大厅”中的“操作手册”中下载。

特别要注意，从今年开始有税前扣除资产损失的纳税人在网上申报时除了要填写纳税申报表，同时还要填写各类资产损失申报明细表、汇总表、报告表。

2、核定应税所得率征收纳税人企业所得税网上申报的方法与企业所得税（月）季预缴网上申报的方法相同，即直接登陆福建省国家税务局网www.xiexiebang.com的办税大厅选择“2011企业所得税申报（B类）”进行申报,具体可查看网站的“办税大厅”中的“操作手册”中下载。

3、超过申报期限和申报提交成功后需更正或补充申报的弥补方式

对上述两种情况，为方便纳税人进行申报表逻辑审核，建议纳税人仍用易财税企业端软件填写申报表。申报表填写完毕保存成功后，拷出.xml格式文件，打印申报表并加盖公章，一并带到主管税务机关申报大厅进行申报，避免可能因为自行填写的申报表不符合逻辑关系无法申报成功而造成多次往返申报。

4、定期定额户的申报

实行核定定额征收企业所得税的纳税人，终了后在规定的时限内按照实际经营额或实际应纳税额直接向主管税务机关报送“企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）”纸质申报表。申报额超过核定经营额或应纳税额的,在主管税税务机关申报大厅办理补缴税款手续;申报额低于核定经营额或应纳税额的，按核定经营额或应纳税额报送纸质申报表。

（二）业务性质分类

企业纳税申报业务属性分为：非汇总申报、全辖申报和本级申报三种模式。

企业按下列规则选择网上申报的业务性质：

1、国税发[2008]28号第二条规定的14类行业企业（铁路运输企业（包括广铁集团和大秦铁路公司）、国有邮政企业、中国工商银行股份有限公司、中国农业银行、中国银行股份有限公司、国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口银行、中央汇金投资有限责任公司、中国建设银行股份有限公司、中国建银投资有限责任公司、中国石油天然气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司以及海洋石油天然气企业（包括港澳台和外商投资、外国海上石油天然气企业）等缴纳所得税未纳入中央和地方分享范围的企业）的二级分支机构选择“本级申报”业务属性进行纳税申报，并汇总填报本级（二级）及所辖二级以下分支机构的纳税申报情况；

2、其他跨省、市、县、区的总机构选择“全辖申报”业务属性进行纳税申报；

3、其他企业选择系统自动带出的“非汇总申报”进行纳税申报。

（三）其他

无论是否通过网上进行纳税申报，均应按规定向主管税务机关报送申报应附送资料。

纳税人在申报表填写过程中，应认真核对“易财税软件”自动带出提示的相关涉税信息（如：申报表类型、本期累计实际已预缴的所得税额、减免税额、亏损额等）与本单位实际情况是否相符，如发现与实际不符的，应及时向主管国税局申请核实后再进行申报。

为避免网上申报数据拥堵，请广大纳税人尽早办理网上申报事宜。纳税人如有特殊申报业务或未尽事宜，请及时向主管税务机关咨询。

2012年2月15日

第五篇：2012浙江国税汇算清缴所得税正式版

2011年企业所得税汇算清缴问题解答

各市、县国家税务局、省局直属税务分局：

为便于各地理解和掌握企业所得税政策，我们对各地反映的问题进行了归集整理及研究，并在全省所得税工作会议上进行了讨论，现将有关问题解答如下，供各地在汇算清缴工作中掌握。

1、企业免费提供给员工的住房租金支出能否计入职工福利费在税前扣除？

答：根据国家税务总局国税函【2009】3号文件精神“为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，可以计入福利费在税前扣除”。企业为员工租赁住房的租金支出可以计入职工福利费在税前扣除。

2、职工食堂承包给个人经营，企业按职工就餐的次数定额进行现金补贴。个人承包食堂没有营业执照且不对外经营，无法提供正规的票据凭证。如何在税前扣除？

答：企业的内部职工食堂承包给个人经营，企业与承包人签订承包协议，明确伙食补贴标准、出具企业与实际承包人结算凭据，允许计入职工福利费在税前扣除。

3、企业为职工发放的通讯费补贴或职工凭票报销的通讯费是否可以作为职工福利费处理？

答：企业为职工发放的通讯费补贴应计入工资薪金，职工凭票报销的通讯费可计入职工福利费。

4、按照省国税局、地税局、社保局联合发文标准发放的职工防 1 暑降温费用，是作为“职工福利费用”还是直接计入“劳动保护费”在税前扣除？

答：根据国家税务总局国税函【2009】3号文件精神，职工防暑降温费用，应计入职工福利费。

5、企业支付给实习生的报酬是否允许税前扣除？

答：根据国务院《关于进一步做好普通高等学校毕业生就业工作的通知》（国发【2011】16号）第四条第八点:见习单位支出的见习相关费用，不计入社会保险费基数，但符合税收法律法规规定的，可以在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。

6、企业根据生产经营情况临时雇用人员，无劳动合同、无各种保险，其支付的工资能否税前扣除？比如建筑行业、水产行业，临时工工资以工资单形式是否允许税前扣除？

答：仍按2010年所得税汇算清缴解答口径，即：临时工与企业签订劳动合同的，可以计入工资总额；无劳动合同的，按劳务费处理。

7、集团公司派到下属企业工作的人员，五险一金在集团公司缴纳，工资由下属企业支付，请问下属企业是否可以列支该部分工资？

答：集团公司派员到下属企业工作，五险一金在集团公司缴纳，职工工资应在集团公司列支，否则应按劳务费处理。

8、一些企业退休人员社保工资较低，单位按一定标准定期发放生活补助及节日慰问费，该项费用能否作为福利费在税前扣除？

答：企业发放的给退休人员合理的生活补助及节日慰问费，可以计入职工福利费在税前扣除。

9、企业补缴以前的“五险一金”，能否在补缴税前扣除？

答: 企业补缴以前的“五险一金”，可追溯至所属税前扣除。

10、董事会成员领取工资是否可在税前扣除？

答：在公司任职的董事会成员领取的劳动报酬应并入工资薪金在税前扣除；不在公司担任除董事外的其他职务的独立董事领取的津贴应在企业“董事费”中开支。企业应提供董事会全体成员名单，以及代扣代缴个税证明及个人签收证明。

11、交通事故赔偿支出应如何在税前扣除？

答：在劳动保障等相关部门规定的标准内支付的赔偿款允许税前扣除，超过标准的赔偿款不得在税前扣除，但经劳动保障、人民法院等相关部门仲裁、调解、判决、裁定等支出的赔偿款允许在税前扣除。企业应提供劳动保障、法院等部门相关证明，以及赔偿款支付凭证等资料。

12、我省部分大中型集团公司，为提高资金整体使用效率，对集团资金进行统一调度和使用，相应收取资金占用费或无偿使用，请问：所得税应如何进行调整？

答：省内集团公司与子公司应提供集团公司资金占用费收取的相关规定、子公司具体名单，以及母子公司企业所得税申报表、会计报表等资料，于每年5月31日前到主管税务机关备案。凡能证明双方适用税率相同，均未享受所得税优惠，资金占用费收取符合合理的商业目的，依照国家税务总局《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发【2009】2号）的文件精神，其应纳税所得额可不再进行调整。

省内关联企业之间收取资金占用费或无偿使用比照上述规定处理。

13、集团公司统借统贷成员企业按银行相同利率支付的利息能否税前扣除？如果允许扣除，由于地税对统借统贷的利息不征收营业税，只能取得统一收款收据，其合法凭证应包括哪些资料？

答：企业集团公司统借统贷成员企业按金融机构相同利率水平支付的利息属于与生产经营有关的合理支出，予以税前扣除。企业应提供董事会决议、集团公司利息分摊办法、分摊企业名单、银行借款合同、利息支出凭证、发票（包括地税监制收款收据）等相关合法凭证。

14、非关联企业之间的借款如果借出方企业有银行贷款，相当于借出款项贷款所支付的利息能否在税前扣除？无贷款即自有资金出借确实未收取利息的是否可不计算利息收入？

答：企业如果有银行贷款但将资金借给无关联企业或个人的，其相当于银行贷款利息支出的部分（与生产经营无关）不得在税前扣除，无贷款自有资金出借确实未收取利息的可不计算利息收入。

15、企业股东以共同投资名义，超过被投资企业注册资本份额的资金，事前约定，出借方（股东）不收取利息，使用方(被投资企业)4 不支付利息，并以出资比例从投资项目中分红或承担亏损。这种行为属于股权投资还是无偿使用资金？

答：如果以取得投资收益为资金使用收益，不是以收取利息为目的，并在会计上做“资本公积”处理的，可作为股权性投资。

16、企业（如房地产企业）之间借款合同约定完工或几年后一次性支付利息，其收入在所得税处理上如何确定？

答：所得税实施条例第十八条规定，利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。相关的利息支出应在利息收入确认的当期扣除。

17、企业以股东名义或其他企业名义向银行贷款的利息支出，如何在税前扣除? 答：企业以股东名义或以其他企业名义向银行贷款，企业应与实际借款人签署借款合同，由借款人到税务部门开具发票，符合关联方借款利息支出相关规定的可以在税前扣除。

18、企业通过第三方贴现承兑汇票，汇款是第三方企业或个人（实际多为企业向个人贴现），其贴现利息支出可否税前扣除？

答：不符合商业银行承兑汇票贴现规定的，不得在税前扣除。企业向个人贴现银行承兑汇票，发生的利息或手续费支出不得在税前扣除。

19、国家税务总局公告2011年第34号公告对“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”作了明确，请问小额贷款公司可否比照执行？

答：根据省政府浙政办发【2009】71号文件规定，小额贷款公司办理工商登记、税收征缴、土地房产抵押及动产和其他权利抵押、财务监督等相关事务时，应参照银行业金融机构对待。因此，小额贷款公司可比照国家税务总局公告2011年第34号第一条中关于金融企业的规定执行。

20、企业以按揭形式购入生产设备，银行要求企业用个人名义（法人代表）办理按揭，购入生产设备的发票抬头为单位名称，每月向银行还本付息单据均为个人名字，企业把本息打入个人银行账户再向银行还款，问这部分利息（资本化后通过固定资产摊销）能否税前扣除？

答：该部分利息支出不得在税前扣除。

21、具有金融许可证的财务公司，收取利息时只提供“计收利息清单（付息通知）”，企业能否凭“计收利息清单（付息通知）”在税前扣除？

答：据了解，目前金融企业收取利息一般只提供“计收利息清单（付息通知）”，利息凭证格式应向地税局报备。企业利息支出可以凭财务公司“计收利息清单（付息通知）”在税前扣除。

22、境外股权投资、担保损失是否可以在税前扣除？ 答：境外的资产损失（股权投资损失、对外担保损失），在总局明确之前暂缓在税前扣除。

23、以前按原国税发„2009‟88号文件规定不得税前扣除的企业对外借款损失，是否可以在2011年按照国家税务总局2011年第25号公告，在实际损失进行税前扣除？

答：根据国家税务总局2011年第25号公告第六条规定，企业 6 以前发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生扣除，其追补确认期限一般不得超过五年。属于法定资产损失，应在申报扣除。

24、非关联企业之间的借款损失，是否属于国家税务总局2011年第25号公告第四十六条第五款，企业发生非经营活动的债权？

答：非关联企业之间的借款损失，应适用于国家税务总局2011年第25号公告第六章债权性投资损失的确认。但非关联方不收取利息或没有计算利息收入的不能确认为可税前扣除的坏账损失。

25、国家税务总局2011年第25号公告第二十二条，应收及预付款项坏账损失是否包括“其他应收款”中企业对外借款损失？

答：25号公告第二十二条，应收及预付款项坏账损失不包括“其他应收款”中企业对外借款损失。企业对外借款损失应适用于25号公告第六章债权性投资损失。

26、不征税收入形成的资产发生的损失可否税前扣除？ 答：根据所得税实施条例28条，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。不征税收入形成的资产发生的资产损失不得在税前扣除。

27、企业福利部门资产损失，直接列入“营业外支出”，还是列入“职工福利费用”？

答：企业福利部门资产损失会计核算上列入“营业外支出”，在税收上未明确的前提下暂遵从会计核算处理。

28、原国税发„2009‟88号文件对债权投资损失中，对同一债务人有多项债权的，可以按照类推原则确认债权损失金额，现国家税务总局2011年25号公告中没有相关规定，是否不能适用类推原则？

答：对同一债务人有多项债权的，可以按类推的原则确认债权损失金额。

29、对企业应收及预付款项坏账损失的确认是否“企业出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书”没有法院裁定终（中）止执行的法律文书就可以？

答：企业应收及预付款项坏账损失，凡能凭人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，证明损失确实发生，可以申报扣除，否则应出具法院裁定终（中）止执行的法律文书。

30、企业应收账款的坏账损失应如何申报扣除？

答：国家税务总局2011年25号公告第二十三条“企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。”，第二十四条“企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。”企业出具的专项报告中应包括向对方进行追偿的催收磋商记录等资料。

31、国家税务总局2011年25号公告第二十三条规定，企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。请问：企业逾期三年以上的应收账款是否都可以作为坏帐损失，不需要提供国家税务总局2011年25号公告第二十二条相关证据？

答：企业逾期三年以上的应收账款符合国家税务总局2011年25号公告第二十三条规定的可以作为坏账损失处理，但应说明情况，并出具专项报告，不需要提供国家税务总局2011年25号公告二十二条的相关证据。

32、国家税务总局2011年25号公告中多项资产在损失确认的证据中都提及“应有专业技术鉴定意见”，是否可参照省局2009企业所得税汇算清缴问题解答第五条第六款“无法取得专业技术鉴定机构鉴定报告的，由企业内部相关技术部门出具证明”。

答：可以参照。

33、、国家税务总局2011年25号公告对企业债权投资损失证据材料中的“资产清偿证明”和“遗产清偿证明”应由谁出具？

答：资产清偿证明、遗产清偿证明应由债权人出具，资产清偿证明、遗产清偿证明为债权人资产清偿过程的说明。

34、资产损失当已经实际发生，但当企业会计上未作损失处理，不符合资产损失申报扣除条件。下一企业会计上做损失处理后再进行实际资产损失的申报，则企业该项资产损失在哪一扣除？

答：依据国家税务总局2011年25号公告第四条规定，企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的申报扣除。

35、国家税务总局2011年25号公告第五条规定，企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣 9 除。未经申报的损失，不得在税前扣除。企业在申报时资产损失已在税前扣除但未向税务机关申报，申报期结束后或在以后税务检查中补申报资产损失资料，已在税前扣除的损失是否予以认可？

答：企业在申报时资产损失已在税前扣除但未向税务机关申报，当年不得在税前扣除。

36、对金融企业的代垫诉讼费、代垫执行费等相关代垫费用造成的损失是否可以税前扣除？对金融企业以前（2010以前）的代垫费用能否申报扣除？

答:金融企业代垫诉讼费用、代垫执行费如其诉讼相对应的应收债权符合呆账核销条件已核销并已进行申报扣除的，该代垫诉讼费、代垫执行费经专项申报后可在税前扣除。

37、企业在经营活动中，由于采取促销降价等原因，企业存货以低于成本价的价格销售，一般会计账务不作损失处理，年报是否要清单申报？如果要清单申报，按月汇总或年终一次性向税务机关申报，同一产品项目盈亏是否相抵？

答：存货损失同一产品项目盈亏相抵有损失的，年终一次性向税务机关进行清单申报。

38、消费者持银行卡在商场刷卡消费后，银行收取刷卡手续费，或者商场代扣刷卡手续费，商场内商户如何在税前扣除？

答：消费者持银行卡刷卡消费后，银行收取刷卡手续费，或者商场代扣刷卡手续费，商户可以凭银行开具的发票及手续费清单、或根据商场与商户的协议及收款收据（结算单）在税前扣除。

39、企业筹建期间发生的业务招待费用，是否可以税前扣除？ 答：企业筹建期间发生业务招待费待企业取得第一笔销售收入时 10 一并按规定计算扣除。

40、企业为其他企业提供担保，如何确认其与应税收入有关？企业支付担保费用并已取得地税部门开具的发票，能否在税前扣除？

答：与企业生产经营活动有关的担保是指企业对外提供的与本企业应税收入、投资、融资、材料采购、产品销售等生产经营活动相关的担保。提供担保的企业向被担保企业收取担保费，应认定为与企业应税收入有关，被担保企业支付的担保费可以在税前扣除。

41、企业向其他企业受让土地使用权，会计上计入无形资产，土地款已支付，并已开始在土地上动工建设，但还未取得票据，土地使用权摊销是否可以税前扣除（能否参考固定资产暂估入账的政策）？

答：待企业取得土地使用权证后，土地使用权（无形资产）按预计可使用年限进行摊销并在税前扣除。

42、项目尚未办理竣工结算，试运行成本费用是资本化还是列入当期费用？

答：属于企业在建工程的支出，应予以资本化；属于企业试运行发生的生产成本、费用支出的，应计入企业当期成本费用，在税前扣除。

43、由于虚开的增值税专用发票，企业自查补缴或稽查查补的增值税金可否在企业所得税税前扣除？

答：虚开的增值税专用发票，企业自查补缴或稽查查补的增值税金不能在税前扣除。

44、企业善意取得虚开的增值税专用发票或普通发票是否允许税前扣除？

答：企业善意取得虚开的增值税专用发票或普通发票不得作为税 前扣除的依据。

45、企业由于超期不得抵扣的增值税税款，是否可以税前扣除？ 答：企业超期不得抵扣的增值税税款，可以在税前扣除。

46、《中共中央 国务院关于加大统筹城乡发展力度进一步夯实农业农村发展基础的若干意见》（2010年中央一号文件）第一条第4项“鼓励各种社会力量开展与乡村结对帮扶，参与农村产业发展和公共设施建设。企业通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门或者设立专项的农村公益基金会，用于建设农村公益事业项目的捐赠支出，不超过利润总额12％的部分准予在计算企业所得税前扣除。”其中的“农村公益基金会”是否要通过公益性社会团体认定？

答：“农村公益基金会”需通过公益性捐赠税前扣除资格的认定。

47、企业召开各种名义的会议，在会议期间的烟酒及餐饮招待费用应作为会议费在税前扣除，还是应作为业务招待费在税前扣除？

答：企业召开的内部会议的支出应作为会议费在税前扣除，招待客户的支出应作为业务招待费按照税法规定标准限额在税前扣除。

48、企业从其他企业受让的高尔夫会员会费应作何种费用处理？能否税前扣除？如何扣除？需要哪些合法凭证？

答：对企业取得高尔夫会员资格而实际支出的高尔夫会员费可作为“其他长期待摊费用”，按受益期限进行分摊，并作为业务招待费，按照税法规定标准限额在税前扣除。企业需提供转（受）让协议、收款收据等相关支出凭证及高尔夫俱乐部确认变更的相关资料。

49、企业承租房屋发生的装修费在剩余的租赁期满前需要重新装修，是否可以在装修当年，将尚未摊销的装修费用一次性计入当前损益并在税前扣除？

答：企业承租房屋发生的装修费在剩余的租赁期满前需要重新装修，可以在装修当年，将尚未摊销的装修费用一次性计入当期损益并在税前扣除。

50、企业向政府购买土地，在按市场价支付土地出让金后（按规定开具发票），政府以补助基础设施建设的名义进行部分补助，请问税收上如何操作，是否要作补贴收入征税？

答：符合国家税务总局财税【2011】70号文三个条件的，可以作为不征税收入，否则应作为补贴收入征税。

51、企业或者个人用非货币性资产进行投资，对接受投资的企业而言，如果该非货币性资产按照评估价入账，而没有取得发票，该非货币性资产计税基础如何确认？

答：企业通过各种方式取得的非货币性资产，必须取得正式发票或相关完税凭证。

52、房地产开发公司交付政府回迁安置房所得税业务如何处理？ 答:如采取“拆一还一”方式安置回迁房的，按公允价值对所还原的商品房视同销售确认收入，并以相同金额确认作为房地产开发计税成本中的拆迁补偿费，同时确认相应的开发成本。

53、房地产企业向政府部门逾期缴纳土地出让金时发生的滞纳金能不能税前扣除？是否属于行政处罚？

答：土地出让金的滞纳金属于经济合同范围，不属于行政罚款，可以在税前扣除。

54、企业收购农产品进行初加工后销售可否享受所得税优惠？ 答：企业收购农产品进行初加工后出售，如符合财政部、国家税务总局财税【2008】149号、财税【2011】26号、国家税务总局公告 13 【2011】年第48号规定的，可以享受所得税优惠。

55、软件企业年审未通过，是否追回上已减免金额？ 答：软件企业如未通过年审，不追回上已减免金额，但当不得享受软件企业优惠政策。

56.小额贷款公司涉农贷款利息收入是否可享受减按90%计入收入总额的优惠？

答：根据省政府浙政办发【2009】71号文件规定，小额贷款公司办理工商登记、税收征缴、土地房产抵押及动产和其他权利抵押、财务监督等相关事务时，应参照银行业金融机构对待。因此，对小额贷款公司农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时，可减按90%计入收入总额。

57.2011年发布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》相比2007年版新增了高技术服务产业和15项重点领域，删除了8项已基本实现产业化的重点领域，在研发费加计扣除时按什么口径执行？

答：在总局明确之前，2007年版和2011年版的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》均可参考使用。

58.企业清算期间所得能否享受有关所得税优惠？ 答：企业清算所得不能享受所得税优惠。

所得税处

2012.3.22