企业所得税年度纳税申报鉴证业务指导意见(试行)

第一篇：企业所得税年度纳税申报鉴证业务指导意见(试行)

企业所得税年度纳税申报鉴证业务指导意见（试行）

为了规范注册税务师开展企业所得税年度纳税申报鉴证业务，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《注册税务师涉税鉴证业务基本准则》（以下简称“基本准则”）等有关税收规章和规范性文件(以下简称税法)的规定，制定本指导意见。

第一章 年度纳税申报鉴证业务准备

第一条 鉴证人承接鉴证业务，应当具备下列条件：

（一）具有实施所得税年度申报鉴证业务的能力；

（二）质量控制制度健全有效，能够保证执业质量；

（三）能够获取有效证据以支持其结论，并出具书面鉴证报告；

（四）能够承担执业风险。

第二条 鉴证人承接鉴证业务前，应当初步了解业务环境，决定是否接受委托。

业务环境包括：约定事项，委托目的，报告使用人的需求，被鉴证人遵从税法的意识，被鉴证人的基本情况、国家统一会计制度执行情况、内部控制情况、重大经济交易事项等情况。

第三条 鉴证人决定承接鉴证业务的，应当与委托人签订业务约定书，并按照有关规定向税务机关备案。

第四条 鉴证人承接鉴证业务后，应当及时确定项目组及其负责人，并按照执业规范的要求，编制业务计划，组织业务实施。

第二章 年度纳税申报鉴证业务实施

第一节 收入类项目鉴证

第五条 鉴证收入类项目，应当包括销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入和其他收入。

收入类项目的鉴证，应当采取下列方法：

（一）评价有关收入的内部控制是否存在、有效且一贯遵守；

（二）关注收入申报是否正确；

（三）审核、确认收入的分类；

（四）审核收入确认的条件是否恰当；

（五）确定收入确认时间；

（六）运用适当技术手段，对收入的真实性、完整性进行审核；

（七）评价收入项目的会计核算和计量是否正确执行国家统一会计制度；

（八）评价特殊业务处理是否正确。

第六条

鉴证收入类调整项目，应当包括视同销售收入，接受捐赠收入，不符合税收规定的销售折扣和折让，未按权责发生制原则确认的收入，按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益，按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益，特殊重组，一般重组，公允价值变动净收益，确认为递延收益的政府补助，境外应税所得，不允许扣除的境外投资损失，不征税收入，免税收入，减计收入，减、免税项目所得，抵扣应纳税所得额及其他。

收入类调整项目的鉴证，应当采取下列方法：

（一）依据税法和国家统一会计制度（包括会计准则，下同），结合被鉴证人的业务活动类型和行业特点以及企业税务风险管理制度，识别和确认所有收入类调整事项；

（二）依据国家统一会计制度，评价收入类调整事项的账载金额的准确性；

（三）依据税法和国家统一会计制度，确认税收金额与账载金额的差异；

（四）依据税法，审核确认收入类调整金额。

第二节 扣除类项目和弥补亏损类项目鉴证

第七条 鉴证扣除类项目，应当包括企业实际发生的与取得收入有关的、合理的成本、费用、税金、损失和其他支出。

扣除类项目的鉴证，应当采取下列方法：

（一）评价有关扣除项目的内部控制是否存在、有效且一贯遵守；

（二）根据合同（协议）、发票、付款凭证等，确定扣除项目发生的实际情况；

（三）根据业务活动的类型，确认扣除项目的特征；

（四）选择适用的扣除项目确认条件；

（五）确定扣除项目的确认时间；

（六）评价使用或者销售存货成本的计算方法；

（七）抽查大额业务支出，评价其支出的合理性；

（八）审核有关支出是否区分收益性支出和资本性支出；

（九）根据财务会计报告和其他会计核算资料，审核扣除项目会计核算执行国家统一会计制度的情况；

（十）根据国家统一会计制度规定的计量方法，审核扣除项目的计量情况；

（十一）审核企业不征税收入用于支出所形成的费用或者财产,是否已经在税前扣除或者计算对应的折旧、摊销已经在税前扣除。

第八条 鉴证扣除类调整项目，应当包括视同销售成本，工资薪金支出，职工福利费支出，职工教育经费支出，工会经费支出，业务招待费支出，广告费和业务宣传费支出，捐赠支出，利息支出，住房公积金，罚金、罚款和被没收财物的损失，税收滞纳金，赞助支出，各类基本社会保障性缴款支出，补充养老保险、补充医疗保险，与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用，与取得收入无关的支出，不征税收入用于支出所形成的费用，加计扣除及其他。

扣除类调整项目的鉴证，应当采取下列方法：

（一）依据税法和国家统一会计制度，结合被鉴证人的业务活动类型和行业特点以及企业税务风险管理制度，识别和确认扣除类调整事项的真实性和合法性；

（二）依据国家统一会计制度，评价扣除类调整事项的账载金额的准确性；

（三）依据税法和国家统一会计制度，确认税收金额与账载金额的差异；

（四）依据税法，审核确认扣除类调整金额。

第九条 鉴证弥补亏损类项目，应当包括当年可弥补的所得额、以前年度亏损弥补额、本年度实际弥补的以前年度亏损额、可结转以后年度弥补额。

弥补亏损类项目的鉴证，应当采取下列方法：

（一）依据税法，结合企业日常经营业务、资产重组情况以及企业税务风险管理制度，确认被鉴证人当年合并分立企业转入的可弥补亏损额以及可弥补的所得额；

（二）依据税法，结合企业以前年度企业所得税年度纳税申报鉴证报告以及税务机关的相关审批或备案资料，确认被鉴证人以前年度的盈利额、亏损额、合并分立企业转入可弥补亏损额和以前年度亏损弥补额；根据约定，可以对以前年度及合并分立企业转入可弥补亏损额进行延伸鉴证；

（三）依据税法，确认当年可弥补的所得额、本年度实际弥补的以前年度亏损额和可结转以后年度弥补的亏损额。

第三节 资产类项目鉴证

第十条 鉴证资产类项目，应当包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等。

资产类项目的鉴证，应当采取下列方法：

（一）依据税法，结合被鉴证人的业务活动类型和行业特点以及企业资产管理制度，确认企业取得该项资产实际发生的实际计税基础；

（二）依据税法，结合被鉴证人的业务活动类型和行业特点以及企业税务风险管理制度，确认企业处置资产、重组中的资产转移以及资产账面价值的调整所产生的所得或损失；

（三）依据国家统一会计制度，确认企业持有各项资产期间资产增值、减值、公允价值的变动、减值准备的计提；

（四）依据税法，确认按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金后的资产净值。

第十一条 资产类项目折旧、摊销、处置的鉴证，应当采取下列方法：

（一）依据国家统一会计制度，结合被鉴证人的资产类别和行业特点以及企业资产管理制度，确认资产原值的账载金额、残值率、折旧摊销方法、折旧摊销年限、本期折旧摊销额以及存货的购（产）销存计价方法是否正确；

（二）依据税法，结合被鉴证人的资产类别和行业特点，确认资产的计税基础、折旧方法、折旧摊销年限、本期折旧摊销额以及存货的购（产）销存计税基础计算结转是否符合规定；

（三）依据税法，确认资产项目折旧、摊销、分配、扣除的纳税调整项目证据资料和金额计算资料；

（四）企业转让或者以其他方式处置资产的，应当鉴证其申报扣除的资产净值。

第十二条 鉴证投资资产类项目，应当包括权益性投资资产和债权性投资资产。

投资资产类项目的鉴证，应当采取下列方法：

（一）依据税法，结合被鉴证人的投资资产管理情况，重点关注投资资产中的长期股权投资以及公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，并关注金融负债。确认长期股权投资的计税基础和长期股权投资转让所得或损失；确认公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债的期初、期末计税基础。

（二）依据国家统一会计制度，确认长期股权投资或者债权投资的期初投资额、本年度增减投资额、会计核算方法、权益法核算对初始投资成本调整产生的收益、投资收益、投资损益；确认长期股权或者债权投资转让的净收入、会计成本、转让所得或损失。

（三）依据税法，确认长期股权投资的股息红利是免税收入还是全额征税收入，确认长期股权投资转让所得的净收入、转让所得或损失。

（四）确认长期股权投资或者债权投资持有期间的股息红利、利息的会计与税收的差异金额；确认长期股权投资或者债权投资转让所得或损失的会计与税收的差异金额。

第十三条 鉴证资产类调整项目，应当包括资产损失，固定资产折旧，生产性生物资产折旧，长期待摊费用的摊销，无形资产摊销，投资转让、处置所得，油气勘探投资，油气开发投资及其他。

资产类调整项目的鉴证，应当采取下列方法：

（一）依据税法，结合被鉴证人的资产情况和行业特点以及企业税务风险管理制度，确认资产类调整事项；

（二）依据被鉴证人资产损失、资产折旧摊销纳税调整以及长期股权投资所得等情况，确定调增金额和调减金额。

第四节 资产减值准备金调整项目鉴证

第十四条 鉴证资产减值准备金调整项目，应当包括坏（呆）账准备，存货跌价准备，持有至到期投资减值准备，可供出售金融资产减值，短期投资跌价准备，长期股权投资减值准备，投资性房地产减值准备，固定资产减值准备，在建工程（工程物资减值）准备，生产性生物资产减值准备，无形资产减值准备，商誉减值准备，贷款损失准备，矿区权益减值及其他。

资产减值准备金调整项目的鉴证，应当采取下列方法：

（一）依据国家统一会计制度，结合被鉴证人的资产情况和行业特点以及企业管理制度，确认各项准备金的期初余额、本期转回额、本期计提额、期末余额；

（二）依据税法，确认允许税前扣除的准备金支出；

（三）依据会计核算的本期转回额和本期计提额与税法规定允许税前扣除的准备金支出额进行分析对比，确认纳税调增金额和调减金额。

第五节 特别纳税调整项目鉴证

第十五条 特别纳税调整项目的鉴证，应当采取下列方法：

（一）依据税法，结合被鉴证人的企业组织结构、经营情况、行业特点和企业税务风险管理制度，识别企业的特别纳税调整事项。

（二）依据税法，根据约定，结合企业的同期资料、企业关联交易申报表，判断被鉴证人的关联交易是否应当申报；分析企业财务报表附注、财务情况说明书关于关联交易的披露说明与企业关联交易申报表的差异及企业对差异的解释；

（三）依据国家税务总局发布的特别纳税调整规定，确认被鉴证人本年度应当调整的应纳税所得额。

第六节 企业境外所得税收抵免项目鉴证

第十六条 鉴证企业境外所得税收抵免项目，应当包括境外所得分回情况、境外应纳税所得额、分国(地区)别的可抵免境外所得税税额、分国(地区)别的境外所得税的抵免限额等。

企业境外所得税收抵免项目的鉴证，应当采取下列方法：

（一）确认被鉴证人在应纳税额中抵免其境外缴纳的所得税额是否符合税法的规定；

（二）确认被鉴证人当期实际可抵免分国（地区）别的境外所得税税额和抵免限额；

（三）确认被鉴证人按照税法规定确定的境外所得、境外应纳税所得额和可抵免境外所得税税额；

（四）确认被鉴证人在境外投资收益实际间接负担的税额，并审核由被鉴证人直接或者间接持有20%以上股份的外国企业，是否符合按照税法规定持股方式的三层外国企业；

（五）确认被鉴证人从与我国政府订立税收协定（或安排）的国家（地区）取得的所得，按照该国（地区）税收法律享受的免税或减税待遇的具体数额；

（六）确认被鉴证人在境外一国（地区）当年缴纳和间接负担的符合规定的所得税税额低于或者超过所计算的该国（地区）抵免限额的，可据实抵免或者抵补的具体数额；

（七）审核被鉴证人拟向主管税务机关申请采取简易办法对境外所得已纳税额计算抵免是否属于税法规定的情形；

（八）被鉴证人在境外投资设立不具有独立纳税地位的分支机构，其计算生产、经营所得的纳税年度与我国规定的纳税年度不一致时，确认其采用的境外纳税年度确定是否符合税法规定；

（九）确认被鉴证人抵免境外所得税额后实际应纳的所得税额。

第七节 税收优惠项目鉴证

第十七条 鉴证税收优惠项目，应当包括免税收入、减计收入、加计扣除、减免所得额、减免所得税额、抵扣应纳税所得额、抵免所得税额等。

税收优惠项目的鉴证，应当采取下列方法：

（一）依据税法，结合被鉴证人的业务类型、行业特点、企业税务风险管理制度以及税务机关对税收优惠项目审批或备案情况，确认税收优惠项目是否真实、享受优惠的条件是否具备、享受税收优惠的计算是否准确，确认小型微利企业的从业人数、资产总额、所属行业等情况；

（二）依据税法，确认被鉴证人开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用是否作为加计扣除基数；

（三）依据税法，确认免税收入，减计收入，减免税项目所得、加计扣除、抵扣应纳税所得额的纳税调整减少额，减免所得税额和抵免所得税额；

（四）依据税法，审核被鉴证人同时从事不同企业所得税待遇的项目，是否单独计算所得并合理分摊企业的期间费用。

第八节 应纳所得税额项目鉴证 第十八条 鉴证应纳所得税额项目，应当包括实际应纳所得税额、累计实际已预缴的所得税额、汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额、本年应补（退）的所得税额。

应纳所得税额项目的鉴证，应当采取下列方法：

（一）依据税法，结合被鉴证人的企业所得税月（季）度预缴纳税申报表、汇总纳税分支机构企业所得税分配表等资料，确认本年度累计实际已预缴的所得税额和汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额。注意区分预缴本年度税额和补缴以前年度税额；

（二）确认以前年度多缴的所得税额在本年抵减额；

（三）确认以前年度应缴未缴在本年度入库所得税额；

（四）确认本年度应补（退）的所得税额。被鉴证人本年度发生被税务稽（检）查、纳税评估、会计信息质量抽查、审计机关审计而发生企业所得税退补事项的，应当区分所得税额的所属年度。

第十九条 实行企业所得税汇总纳税的企业，其应纳所得税额项目的鉴证，应当采取下列方法：

（一）审核确认汇总纳税的分支机构是否符合税法规定的汇总范围；

（二）审核或委托审核确认分支机构的收入总额、扣除项目金额、资产总额、工资总额等内容，确认所得税分配比例；

（三）审核分支机构所得税预缴情况。

第三章 年度纳税申报鉴证证据

第二十条 鉴证人从事所得税年度申报鉴证业务，对通过不同途径或方法取得的鉴证材料，应当按照执业规范的要求，从证据资格和证明能力两方面进行证据确认，取得与鉴证事项相关的、能够支持所得税年度申报鉴证报告的鉴证证据。

第二十一条 鉴证人在调查被鉴证人的下列情况时，应当按照执业规范的要求，取得有关鉴证材料：

（一）基本情况调查，包括工商注册登记情况、组织代码登记验证情况、税务登记情况、申报纳税情况、税务检查及整改情况、银行开户情况、对外投资情况、分支机构情况等；

（二）财务会计制度情况调查，包括所执行的会计制度、确定的具体会计规定、各类财务报告、本年度企业会计政策变动情况及说明、接受会计信息质量抽查或者审计的结果及整改情况等；

（三）内部控制制度自我评价情况调查，包括不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等；

（四）鉴证年度的重大经济交易事项调查，包括企业重组、对外投融资等。

第二十二条 鉴证人对被鉴证人利润总额的确认，应当取得下列鉴证材料：

（一）已经其他中介机构审计的财务报表或者鉴证人延伸鉴证取得的、构成财务报表基础的会计数据信息；有关监管部门、其他中介机构出具的审计（检查）结论或者建议书、会计信息质量抽查结论等。

（二）被鉴证人按照适用的国家统一会计制度规定编制的财务报告，所有交易均已记录并反映在财务报表中的书面声明；

（三）鉴证人采取适当的鉴证方法对利润总额事实方面、会计方面、税收方面进行审核获取的有关信息或资料。

第二十三条 鉴证人对被鉴证人纳税调整增加额和纳税调整减少额的确认，应当取得下列鉴证材料：

（一）被鉴证人收入类调整项目在事实方面、账载金额会计方面以及税收金额方面的有关信息或资料；

（二）被鉴证人扣除类调整项目在事实方面、账载金额会计方面以及税收金额方面的有关信息或资料；

（三）被鉴证人资产类调整项目在事实方面、账载金额会计方面以及税收金额方面的有关信息或资料；

（四）被鉴证人资产准备金调整项目在事实方面、本期计提额的会计方面以及税收金额方面的有关信息或资料；

（五）房地产企业预售收入在事实方面、会计方面以及税收金额方面的有关信息或资料；

（六）被鉴证人特别纳税调整项目在事实方面、税收方面的有关信息或资料。

第二十四条 对被鉴证人境外所得税收抵免项目实施鉴证，应当取得下列鉴证材料：

（一）境外企业注册及股东情况法律文件资料；

（二）被鉴证人境外投资、境外交易、境外收益分配的法律文件、会计核算资料及境外投资、境外交易的收益售付汇凭证；

（三）企业管理当局就境外所得、分配的决策资料；

（四）境外被投资人、境外不具有独立纳税地位的分支机构财务会计报告、利润分配决议；

（五）外国（地区）政府、税务机关就境外被投资人的税收优惠文件及我国政府与该国（地区）的税收协定或者安排；

（六）境外企业（法人）所得税完税凭证复印件或当地政府核发的具有纳税性质的凭证或证明等资料；

（七）前任注册税务师对境外亏损弥补及前五年境外所得已缴税款未抵免余额的鉴证意见；

（八）根据合同及其他证据，鉴证未在境外设立机构而发生的境外交易收入实现时间、相关扣除项目是否符合税法规定。

第二十五条 鉴证人对被鉴证人发生的实际资产损失和法定资产损失实施鉴证时，应当取得具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。

税务机关对被鉴证人资产损失有审查意见的，应当根据税务机关的意见进行确认。

第二十六条

鉴证人应当及时对制定的计划、实施的程序、获取的证据以及得出的结论作出记录，按照执业规范的要求，编制、使用和保存企业所得税年度申报鉴证业务工作底稿（以下简称“工作底稿”）。

第四章 年度纳税申报鉴证报告

第二十七条 鉴证人完成约定鉴证事项后，由项目负责人编制所得税年度申报鉴证报告（以下简称“鉴证报告”）。

第二十八条 鉴证报告经业务质量复核后，由执行鉴证业务的注册税务师、项目负责人及所长签名、盖章并加盖税务师事务所印章后对外出具，并按税务机关的规定报备或者报送。

鉴证人使用数字证书电子签名后的电子版鉴证报告，具有与纸质鉴证报告相同的法律效力。

鉴证人正式出具鉴证报告前，应就拟出具的鉴证报告有关内容的表述与被鉴证人进行沟通。

第二十九条 鉴证人在鉴证中发现有对被鉴证人所得税年度纳税申报有重要影响的事项，应在鉴证报告或报告说明中予以披露；被鉴证人有所得税扣缴义务而未履行的，鉴证人应当一并披露。

鉴证中发现被鉴证人所得税处理有与税收法律法规不符行为，经提醒被鉴证人仍未按其建议进行调整或者改正的，鉴证人应在出具的鉴证报告或报告说明中披露。

第二篇：企业所得税纳税申报鉴证业务规则

企业所得税纳税申报鉴证业务规则（试行）

第一章 总则

第一条 为了规范注册税务师开展企业所得税纳税申报鉴证业务，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和《注册税务师涉税鉴证业务基本准则》（以下简称“基本准则”）等税收法律、法规、规章及规范性文件（以下简称“税法”）的规定，制定本规则。

第二条 企业所得税纳税申报鉴证业务（以下简称“纳税申报鉴证业务”），是指鉴证人接受委托，依照税法和相关标准，执行本规则规定的程序和方法，对被鉴证人的企业所得税纳税申报事项（以下简称“纳税申报事项”）进行审核，证明其纳税申报的真实性、合法性，并出具鉴证报告的活动。

第三条 本规则所称鉴证人，是指接受委托，执行纳税申报鉴证业务的税务师事务所（以下简称事务所）及其注册税务师。

本规则所称被鉴证人，是指与鉴证纳税申报事项相关的企业所得税纳税人。第四条 本规则所称鉴证事项，是指鉴证人审核和证明的纳税申报事项。

第五条 纳税申报鉴证的目的，是通过对被鉴证人的纳税申报事项进行鉴证，提高被鉴证人税法遵从度，维护被鉴证人合法权益和国家税收利益。

第六条 鉴证人开展纳税申报鉴证业务，应当依据税法、会计准则和会计制度（以下简称“国家统一会计制度”）及其他国家有关法律、法规的规定，符合基本准则及本规则的要求。

第二章 纳税申报鉴证业务准备

第七条 事务所承接纳税申报鉴证业务，应当按照相关执业规范规定执行。第八条 鉴证人承接鉴证业务，应当具备下列条件：

（一）具有实施申报鉴证业务的能力。胜任能力评估应考虑对客户及其所在行业的熟悉程度，类似业务的鉴证经验，具备执行业务所必需的素质及专业胜任能力，具有执行该业务所必需的时间，能够按期完成业务。

评价事务所的注册税务师、业务助理等执行鉴证业务的人员总量，是否能满足所承担鉴证业务的需求；评价事务所执行鉴证业务人员的业务水平，是否能够与鉴证业务的质量标准相适应。

（二）质量控制制度健全有效，能够保证执业质量。应按照质量控制执行规范建立内部控制制度并能够有效运行，正常情况下能够保证内部制度不存在重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，为执业质量提供制度保证。

对事务所与鉴证业务相关的内部控制，应按照企业内部控制评价制度的规定，进行自我评价。在内部控制存在重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷时，应考虑提出放弃的建议。

（三）能够获取有效证据以支持其结论，并出具书面鉴证报告。被鉴证人无法提供鉴证材料或其他原因限制鉴证人取得所需的鉴证材料，应考虑是否承接该项业务；对有关业务形成结论时，应当以充分、适当的证据为依据，不得以其执业身份对未鉴证事项发表意见。避免事实不清楚证据不充分的情况下，发表不实的鉴证结论，造成鉴证风险。

应关注调查的独立性保持情况是否受到不应有的干扰，鉴证人员是否有能力评价证据的资格，鉴证人员是否有能力评价证据对鉴证事项的证明力。

（四）能够承担执业风险。鉴证时应充分估计鉴证中存在的风险，是否超出事务所的承担能力。对超出事务所承担能力的风险，应考虑终止鉴证业务。应根据不同期间风险产生的原因、风险不良后果的严重程度等判断是否承接。

第九条 鉴证人承接鉴证业务前，应当初步了解以下业务环境，决定是否接受委托。

（一）约定事项。应与被鉴证人约定的业务事项主要有：鉴证项目名称、鉴证项目、鉴证项目要求、鉴证项目完成、鉴证收费金额、双方法律责任、生效条件。

（二）委托目的。受托方承揽的鉴证业务具有合理的委托目的，对违法的委托应当拒绝。在鉴证范围、取证条件等方面受到限制时，应考虑在签订业务约定书时做出专项约定。

（三）报告使用人的需求。按照委托要求评价和证明纳税申报的真实性、合法性，充分披露报告使用人需要的所有重要和重大的纳税申报信息。

（四）被鉴证人遵从税法的意识。了解被鉴证人的纳税法律环境，充分估计实体法和程序法两个方面的法律适用风险，充分考虑涉税鉴证水平、纳税申报管理水平、执法规范程度、政府和公众对税收的认同度等因素，对税法遵从意识的影响。对税收法律环境较差的鉴证业务，应考虑在业务约定书中对双方责任做特殊约定或考虑放弃鉴证业务。

（五）被鉴证人的基本情况。应取得被鉴证人基本情况资料，编制企业基本情况表或在鉴证报告说明中做专项披露。

（六）国家统一会计制度执行情况。应取得被鉴证人财务会计制度情况资料，编制财务会计制度情况表或在鉴证报告说明中做专项披露。

（七）内部控制情况。应取得被鉴证人内部控制制度情况资料，编制内部控制制度情况表或在鉴证报告说明中做专项披露。

（八）重大经济交易事项等情况。应取得被鉴证人重大经济交易事项情况资料，编制重大经济交易事项情况表或在鉴证报告说明中做专项披露。

第十条 鉴证人决定承接鉴证业务的，应根据业务约定书执业规范的规定，参考《纳税申报鉴证业务约定书（范本）》，与委托人签订业务约定书。

第十一条 鉴证人承接鉴证业务后，应根据业务计划执业规范的规定，确定项目组及其负责人，制定总体鉴证计划和具体鉴证安排，应编制鉴证计划表或在鉴证报告说明中做专项披露。

第三章 纳税申报鉴证业务实施

第十二条 应依据被鉴证人执行的国家统一会计制度，鉴证营业收入、营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、公允价值变动收益、投资收益等利润总额各项目的情况，重点鉴证发生情况、资产负债表日后事项调整情况、财务报表批准报出日后差错调整情况。利润总额计算项目的鉴证，可以采取下列方法：

（一）调查了解有关利润总额的内部控制是否存在、有效且一贯遵守；

（二）调查了解利润项目的会计核算和计量是否正确执行国家统一会计制度；

（三）对处理不符合国家统一会计制度的事项，提示被鉴证人进行会计差错调整。第十三条 鉴证企业境外所得税收抵免项目，应当包括境外所得分回情况、境外应纳税所得额、分国(地区)别的可抵免境外所得税税额、分国(地区)别的境外所得税的抵免限额等。企业境外所得税收抵免项目的鉴证，应当采取下列方法：

（一）确认被鉴证人在应纳税额中抵免其境外缴纳的所得税额是否符合税法的规定；

（二）确认被鉴证人当期实际可抵免分国（地区）别的境外所得税税额和抵免限额；

（三）确认被鉴证人按照税法规定确定的境外所得、境外应纳税所得额和可抵免境外所得税税额；

（四）确认被鉴证人在境外投资收益实际间接负担的税额，并审核由被鉴证人直接或者间接持有20%以上股份的外国企业，是否符合按照税法规定持股方式的三层外国企业；

（五）确认被鉴证人从与我国政府订立税收协定（或安排）的国家（地区）取得的所得，按照该国（地区）税收法律享受的免税或减税待遇的具体数额；

（六）确认被鉴证人在境外一国（地区）当年缴纳和间接负担的符合规定的所得税税额低于或者超过所计算的该国（地区）抵免限额的，可据实抵免或者抵补的具体数额；

（七）审核被鉴证人拟向主管税务机关申请采取简易办法对境外所得已纳税额计算抵免是否属于税法规定的情形；

（八）被鉴证人在境外投资设立不具有独立纳税地位的分支机构，其计算生产、经营所得的纳税与我国规定的纳税不一致时，确认其采用的境外纳税确定是否符合税法规定；

（九）确认被鉴证人抵免境外所得税额后实际应纳的所得税额。

第十四条 应依据税收规定，鉴证收入类调整项目，重点鉴证收入类纳税调整项目的鉴证发生情况、会计核算情况、纳税调整金额确认情况。收入类调整项目的鉴证，可以采取下列方法：

（一）依据税法和国家统一会计制度（包括会计准则，下同），结合被鉴证人的业务活动类型和行业特点以及企业税务风险管理制度，识别和确认所有收入类调整事项；

（二）依据国家统一会计制度，调查了解收入类调整事项的账载金额的准确性；

（三）依据税法和国家统一会计制度，确认税收金额与账载金额的差异；

（四）依据税法，审核确认收入类调整金额。

第十五条 视同销售收入包括：非货币性交易视同销售收入，货物、财产、劳务视同销售收入和其他视同销售收入，鉴证时应关注：

（一）执行企业会计制度的被鉴证人，发生的非货币性交易，或将货物、财产、劳务用于对外捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励或利润分配等用途的，会计上不作销售处理而按成本转账，税收上作为视同销售收入处理，应进行纳税调整。

（二）执行会计准则的被鉴证人，对未同时满足该项交换具有商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量等两个条件的非货币性资产交换，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，会计上不确认损益，税收上作为视同销售收入处理，应进行纳税调整。

（三）根据有关会计核算资料，取得非货币资产交换，或将货物、财产、劳务用于对外捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励或利润分配等用途的证据资料；

（四）按税法规定的计税价格，确认视同销售收入金额。第十六条 鉴证人投资收益纳税调整项目应关注：

（一）与上期投资收益比较，结合交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资等账户变动情况，分析本期投资收益是否存在异常现象，如有应查明原因，并作适当处理。

（二）对成本法核算下收到收益，应查验并取证被投资单位会计报表、董事会利润分配决议并审查是否与投资匹配。

（三）关注 “长期股权投资”、“短期投资”、“银行存款”、“无形资产”、“固定资产”、“存货”等明细账与有关凭证及签订的投资合同与协议，审核纳税人对外投资的方式和金额，了解该企业对投资单位是否拥有控制权，核算投资收益的方法是否符合税法的有关规定。

（四）纳税人已实现的收益是否计入投资收益账户，有无利润分配分回实物直接计入存货等账户，未按同类商品市价或其销售收入计入投资收益的情形。

（五）纳税人以非货币性资产对外投资或向投资方分配，是否按销售和投资或销售和分配处理。

（六）国外的投资收益汇回是否存在重大限制，若存在重大限制，应说明原因

（七）转让、出售股票、债券的交易凭证是否真实、合法，会计处理是否正确；

（八）对本期发生收购或转让股权的，应与股权购买日或转让日的验证相结合，查验投资收益的计算是否正确；

（九）检查是否存在免税的投资收益或其他应纳税调整的项目，并作出记录。第十七条 鉴证未按权责发生制原则确认的收入应关注：

（一）融资性分期收款销售业务中，会计上在满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款的公允价值（折现值）确认营业收入，税收上按照合同约定的收款日期分期确认收入的实现；

（二）融资性分期收款销售业务中，与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用，不属于本鉴证项目；

（三）执行企业会计制度的被鉴证人，增值税返还、补贴收入会计上按权责发生制确认收入，税收应按收付实现制确认收入，应进行纳税调整；

（四）执行会计准则的被鉴证人，补贴收入不属于本鉴证项目；

（五）会计上按权责发生制确认的利息、租金、特许权使用费等收入，税法按收付实现制确认形成的暂时性差异或时间性差异，应进行纳税调整。

第十八条 鉴证按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益应关注：

（一）本鉴证项目只涉及鉴证新发生的长期股权初始投资，且该项初始投资按权益法核算；

（二）执行会计准则的被鉴证人，按权益法核算对长期股权投资对初始投资成本调整确认收益，计入取得投资当期的营业外收入，税收不确认收入，应进行纳税调整；

（三）根据纳税申报表填报说明的规定，执行企业会计制度的被鉴证人，不涉及本鉴证项目。第十九条 鉴证交易性金融资产初始投资调整应关注：

（一）执行会计准则的被鉴证人，会计上将购入交易性金融资产相关交易费用应当直接计入当期损益，税收上不确认为当期损益，应全额进行纳税调整；

（二）执行企业会计制度的被鉴证人不涉及本鉴证项目。

第二十条 公允价值变动净损益包括：公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和投资性房地产等资产公允价值变动净损益。鉴证时应关注：

（一）执行会计准则的被鉴证人，会计上确认公允价值变动净损益，税收不确认公允价值变动净损益，应全额进行纳税调整；

（二）执行企业会计制度的被鉴证人不涉及本鉴证项目。

第二十一条 不征税收入包括：财政拨款、行政事业性收费、政府性基金和其他。鉴证时应关注：

（一）确认为不征税收入是否符合税法规定的条件；

（二）关注专项用途财政性资金五年内的使用情况，并对满五年内未使用资金应进行调整；

（三）不征税收入用于支出形成的资本，在资产类调整项目中进行调整。第二十二条 鉴证不符合税收规定的销售折扣、折让和退回应关注：

（一）销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除；

（二）销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额来确认销售商品收入金额；

（三）企业己经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入；

（四）销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》；

（五）取得销售折扣、折让有关的协议、会计凭证、计算资料等证据；

（六）对不符合税收规定的销售折扣和折让的鉴证结论，应进行说明，如事实根据、证明证据、税法依据和鉴证过程。

第二十三条 鉴证“收入类调整项目——其他”应关注：

（一）除上述项目之外的收入类调整项目。

（二）执行企业会计制度的被鉴证人摊销股权投资差额的纳税调整属于本鉴证项目。第二十四条 应依据税收规定，鉴证扣除类调整项目，重点鉴证扣除类纳税调整项目的鉴证发生情况、会计核算情况、纳税调整金额确认情况。鉴证时可以采取下列方法：

（一）依据税法和国家统一会计制度，结合被鉴证人的业务活动类型和行业特点以及企业税务风险管理制度，识别和确认扣除类调整事项的真实性和合法性；

（二）依据国家统一会计制度，评价扣除类调整事项的账载金额的准确性；

（三）依据税法和国家统一会计制度，确认税收金额与账载金额的差异；

（四）依据税法，审核确认扣除类调整金额。

第二十五条 视同销售成本包括非货币性交易视同销售成本，货物、财产、劳务视同销售成本和其他视同销售成本。鉴证时应关注：

（一）执行企业会计制度的被鉴证人，发生的非货币性交易，或将货物、财产、劳务用于对外捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励或利润分配等用途的，会计上不作销售处理而按成本转账，应进行纳税调整作为视同销售成本处理。

（二）执行企业会计准则的被鉴证人，对未同时满足该项交换具有商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量等两个条件的非货币性资产交换，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，会计上不确认损益，应进行纳税调整作为视同销售成本处理。

（三）根据有关会计核算资料，取得非货币资产交换，或将货物、财产、劳务用于对外捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励或利润分配等用途的证据资料；

（四）根据处置资产的计税基础确认视同销售成本金额，并关注处置资产账面价值和应转回的以前计提减值准备。

第二十六条 鉴证工资薪金支出应关注：

（一）取得工资薪金制度、行业及地区平均水平、政府有关部门对国有企业的限定标准、工资调整情况等证据资料，按税法规定评价工资薪金支出的合理性，确认不合理的工资薪金支出金额；

（二）取得个人所得税扣缴凭证，确认工资薪金支出个人所得税的代扣代缴情况；

（三）发生、发放工资薪金，未按国家统一会计制度进行核算的，应作为会计差错处理；

（四）按税法规定的工资薪金支出范围，确认工资薪金支出“税收金额”；

（五）鉴证有无将外部人员劳务费作为工资薪金支出的情况，有无将属于福利费性质的补贴计入工资核算的情况。

第二十七条 鉴证职工福利费支出应关注：

（一）按税法规定评价职工福利费列支的内容及核算方法；

（二）未通过应付福利费或应付职工薪酬账户核算的福利费支出，应作为会计差错处理；

（三）不属于职工福利费支出内容或未按规定进行核算的，应归集有关资料，作为纳税调整的证据；

（四）根据税法规定的扣除标准，确认职工福利费支出的税收金额；

（五）对工资薪金发生纳税调整的，应相应调整职工福利费的计算基数。第二十八条 鉴证职工教育经费支出应关注：

（一）软件生产企业等特殊行业，职工培训费允许全额税前扣除，不需要进行纳税调整；

（二）对不符合国家有关部门关于企业职工教育经费提取与使用管理的规定，职工教育经费挪作他用，或未在职工教育经费中列支的属于教育经费使用范围内的支出，应作为会计差错处理；

（三）根据纳税申报资料，确认以前结转扣除额和结转以后扣除额；

（四）根据税法规定的扣除标准，确认职工教育经费税收金额；

（五）对工资薪金发生纳税调整的，应相应调整职工教育经费的计算基数。第二十九条 鉴证工会经费支出应关注：

（一）工会经费当年不允许税前扣除的部分，不得结转以后扣除；

（二）会计上计提未实际拨缴的工会经费，不允许税前扣除；

（三）根据税法规定的扣除标准和拨缴凭证，确认工会经费税收金额；

（四）对工资薪金发生纳税调整的，应相应调整工会经费的计算基数。第三十条 鉴证各类基本社会保障性缴款应关注：

（一）本鉴证项目的范围包括：基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等五项基本社会保障性缴款；

（二）补充养老保险、补充医疗保险不属于本鉴证项目；

（三）住房公积金不属于本鉴证项目；

（四）取得社会保障部门为缴存职工发放的缴存各项社会保障性缴款的有效凭证；

（五）根据国家规定的范围、标准和实际缴纳情况，鉴证确认各类基本社会保障性缴款的税收金额；

（六）对工资薪金发生纳税调整的，应相应调整各类社会保障性缴款的计算基数。第三十一条 鉴证住房公积金应关注：

（一）取得住房公积金管理中心为缴存住房公积金的职工发放的缴存住房公积金的有效凭证；

（二）根据国家规定的范围、标准和实际缴纳情况，鉴证确认住房公积金税收金额；

（三）对工资薪金发生纳税调整的，应相应调整住房公积金的计算基数。第三十二条 鉴证补充养老保险、补充医疗保险应关注：

（一）对工资薪金发生纳税调整的，应相应调整补充养老保险、补充医疗保险的计算基数；

（二）取得企业补充医疗保险具体管理办法的文件、预算方案的职工（代表）大会审议文件或股东大会和董事会审议文件；

（三）根据国家规定的范围、标准和实际缴纳情况，鉴证确认补充养老保险、补充医疗保险的税收金额。

第三十三条 鉴证业务招待费支出应关注：

（一）业务招待费扣除限额的计算基数，包括营业收入和视同销售收入；

（二）审核业务招待费的真实性；

（三）对在业务招待费项目之外列支的招待费，应按会计差错处理；

（四）根据税法规定的销售（营业）收入额范围、计算比例和发生额扣除比例，鉴证确认业务招待费支出税收金额。

第三十四条 鉴证广告费与业务宣传费支出应关注：

（一）广告费与业务宣传费支出的计算基数，包括营业收入和视同销售收入；

（二）不同行业广告费与业务宣传费支出税前扣除标准和税前扣除范围的特殊规定；

（三）根据纳税申报资料，确认本年扣除的以前结转额和本年结转以后扣除额；

（四）按照税收规定的销售（营业）收入额范围和扣除比例，确认广告费与业务宣传费支出税收金额；

（五）广告性质赞助支出作为业务宣传费税前扣除。第三十五条 鉴证捐赠支出应关注：

（一）对于限比例的捐赠支出，应当根据税法规定的计算基数、扣除比例和受赠单位公益性捐赠扣除资格，鉴证确认捐赠支出税收金额；

（二）取得公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门开具的公益性捐赠票据；

（三）对于可据实扣除的捐赠支出，应按税法规定的受赠单位范围和捐赠支出情况，鉴证确认捐赠支出税收金额；

（四）本鉴证项目仅针对公益救济性捐赠支出，不包括广告性赞助支出和非公益救济性捐赠支出。

第三十六条 鉴证利息支出应关注：

（一）本鉴证项目只涉及被鉴证人向非金融企业借款而发生的利息支出；

（二）取得金融企业同期同类贷款利率有关的证据资料，确认利息支出的税收金额；

（三）固定资产、无形资产在购置、建造期间发生的合理的借款费用应当资本化，经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态存货在建造期间发生的合理的借款费用应当资本化，对未按规定资本化的借款费用应按会计差错处理。第三十七条 鉴证罚金、罚款和被没收财物的损失应关注：

（一）被鉴证人按照经济合同规定支付的违约金、银行罚息、罚款和诉讼费，不属于本鉴证项目；

（二）取得罚没机关开具的罚金、罚款和被没收财物的有效凭证；

（三）对被鉴证人发生的罚金、罚款和被没收财物的损失，会计上允许计入当期损益，税收上不允许税前扣除应全额进行纳税调整。第三十八条 鉴证税收滞纳金、加收利息应关注：

（一）取得税收滞纳金缴款书、加收利息缴款书；

（二）对被鉴证人发生的税收滞纳金、加收利息，会计上允许计入当期损益，税收上不允许税前扣除应全额进行纳税调整。第三十九条 鉴证赞助支出应关注：

（一）公益性捐赠不属于本鉴证项目；

（二）广告性赞助支出不属于本鉴证项目；

（三）被鉴证人实际发生的公益性捐赠和广告性赞助支出以外的赞助支出，会计上允许计入当期损益，税收上不允许税前扣除应全额进行纳税调整。

第四十条 鉴证与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用应关注：

（一）执行企业会计制度的被鉴证人不涉及本鉴证项目；

（二）执行企业会计准则的被鉴证人，会计上采用实际利率法分期摊销未确认融资费用计入财务费用，税收上不允许税前扣除应进行纳税调整。第四十一条 鉴证佣金和手续费支出应关注：

（一）不同类型企业，佣金和手续费支出税前扣除标准不一致;

（二）非转账支付不得扣除、证券承销机构的手续费及佣金不得扣除；

（三）关注手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等，手续直接冲减服务协议金额的情况；

（四）已计入相关资产的手续费及佣金支出应通过折旧、摊销分期扣除，不属于本鉴证项目。第四十二条 鉴证与取得收入无关的支出应关注：

（一）被鉴证人实际发生的与收入无关的支出，会计上计入当期损益的，税收上均不允许税前扣除应全额进行纳税调整；

（二）企业实际发生的与取得收入有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。第四十三条 鉴证其他扣除类调整项目应关注：除上述项目之外的扣除类调整项目。

（一）不符合规定的票据属于本鉴证项目；

（二）不征税收入用于支出所形成的费用不属于本鉴证项目。

第四十四条 鉴证资产类调整项目，应当包括：资产折旧摊销、资产减值准备金、资产损失、其他。

（一）资产折旧摊销的鉴证，可以采取下列方法：

1.依据国家统一会计制度，结合被鉴证人的资产类别和行业特点以及企业资产管理制度，确认资产原值的账载金额、残值率、折旧摊销方法、折旧摊销年限、本期折旧摊销额以及存货的购（产）销存计价方法是否正确；

2.依据税法，结合被鉴证人的资产类别和行业特点，确认资产的计税基础、折旧方法、折旧摊销年限、本期折旧摊销额以及存货的购（产）销存计税基础计算结转是否符合规定； 3.依据税法，确认资产项目折旧、摊销、分配、扣除的纳税调整项目证据资料和金额计算资料；

4.企业转让或者以其他方式处置资产的，应当鉴证其申报扣除的资产净值。

（二）资产减值准备金的鉴证，可以采取下列方法：

1.依据国家统一会计制度，结合被鉴证人的资产情况和行业特点以及企业管理制度，确认各项准备金的期初余额、本期转回额、本期计提额、期末余额； 2.依据税法，确认允许税前扣除的准备金支出；

3.依据会计核算的本期转回额和本期计提额与税法规定允许税前扣除的准备金支出额进行分析对比，确认纳税调增金额和调减金额。

（三）资产损失鉴证执行企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务执业规范。

第四十五条 特殊事项调整项目，包括：企业重组、政策性搬迁、特殊行业准备金、房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额、其他。除上述债务重组所得可以分期确认应纳税所得额的企业重组外，其他涉及资产计税基础与会计核算成本差异调整的企业重组，不属于特殊事项调整项目，属于资产类调整项目。

（一）企业重组的鉴证，可以采取下列方法：

1.确认鉴证债务重组、股权收购、资产收购、企业合并、企业分立、以非货币性资产对外投资等重组项目发生情况；

2.计算一般性税务处理的账载金额、税收金额、纳税调整金额； 3.计算特殊性税务处理的账载金额、税收金额、纳税调整金额。

（二）政策性搬迁的鉴证，可以采取下列方法：

1.确认鉴证搬迁收入、搬迁支出、搬迁所得或损失的发生情况；

2.确认应计入鉴证应纳税所得额的搬迁所得或损失、计入当期损益的搬迁收益或损失、以前搬迁损失当期扣除金额、纳税调整金额。

（三）特殊行业准备金的鉴证，可以采取下列方法：

1.确认被鉴证企业是否发生保险公司、证券行业、期货行业、金融企业、中小企业信用担保机构、其他等特殊行业准备金业务；

2.计算特殊行业准备金账载金额、税收金额、纳税调整金额。

（四）房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额的鉴证，可以采取下列方法： 1.确认销售未完工产品的收入的税收金额；

2.计算销售未完工产品预计毛利额的税收金额和纳税调整金额；

3.确认实际发生的营业税金及附加、土地增值税的税收金额和纳税调整金额； 4.确认销售未完工产品转完工产品确认的销售收入的税收金额； 5.计算转回的销售未完工产品预计毛利额的税收金额和纳税调整金额；

6.确认转回实际发生的营业税金及附加、土地增值税的税收金额和纳税调整金额。第四十六条 特别纳税调整项目的鉴证，应当采取下列方法：

（一）依据税法，结合被鉴证人的企业组织结构、经营情况、行业特点和企业税务风险管理制度，识别企业的特别纳税调整事项。

（二）依据税法，根据约定，结合企业的同期资料、企业关联交易申报表，判断被鉴证人的关联交易是否应当申报；分析企业财务报表附注、财务情况说明书关于关联交易的披露说明与企业关联交易申报表的差异及企业对差异的解释；

（三）依据国家税务总局发布的特别纳税调整规定，确认被鉴证人本应当调整的应纳税所得额。

第四十七条 其他纳税调整项目的鉴证，应采取下列方法：

（一）根据被鉴证人实际执行的国家统一会计制度和企业自行制定的会计政策，关注资产、负债和所有者权益有关账户的变化对应纳税所得额的影响，确认会计处理与税务处理实际存在的差异，确认差异纳税调整事项，如资本公积的减少是否属于应计未计收入等；

（二）对被鉴证人会计处理实务中不属于会计差错但影响税务处理的事项，应进行记录并进行纳税调整；

（三）对被鉴证人会计核算有关原始凭证不符合合法有效凭证条件的，应进行记录并考虑调整纳税申报事项。

第四十八条 鉴证税收优惠项目，应当包括免税收入、减计收入、加计扣除、减免所得额、减免所得税额、抵扣应纳税所得额、抵免所得税额等。鉴证时可以采取下列方法：

（一）依据税法，结合被鉴证人的业务类型、行业特点、企业税务风险管理制度以及税务机关对税收优惠项目审批或备案情况，确认税收优惠项目是否真实、享受优惠的条件是否具备、享受税收优惠的计算是否准确，确认小型微利企业的从业人数、资产总额、所属行业等情况；

（二）依据税法，确认被鉴证人开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用是否作为加计扣除基数；

（三）依据税法，确认免税收入，减计收入，减免税项目所得、加计扣除、抵扣应纳税所得额的纳税调整减少额，减免所得税额和抵免所得税额；

（四）依据税法，审核被鉴证人同时从事不同企业所得税待遇的项目，是否单独计算所得并合理分摊企业的期间费用。

第四十九条 鉴证弥补亏损类项目，包括：纳税调整后所得、合并分立转入（转出）可弥补的亏损额、当年可弥补的亏损额、以前亏损已弥补额、本实际弥补的以前亏损额、可结转以后弥补的亏损额。鉴证时可以采取下列方法：

（一）依据税法，结合企业日常经营业务、资产重组情况以及企业税务风险管理制度，确认被鉴证人当年合并分立企业转入的可弥补亏损额以及可弥补的所得额；

（二）依据税法，结合企业以前企业所得税纳税申报鉴证报告和纳税申报资料，确认有关鉴证的度的纳税调整后所得、合并分立企业转入可弥补亏损额和以前亏损弥补额；

（三）依据税法，确认当年可弥补的所得额、本实际弥补的以前亏损额和可结转以后弥补的亏损额。

第五十条 鉴证本年应补（退）所得税额项目，应当包括实际应纳所得税额、累计实际已预缴的所得税额、汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额。鉴证时可以采取下列方法：

（一）依据税法，结合被鉴证人的企业所得税月（季）度预缴纳税申报表、汇总纳税分支机构企业所得税分配表等资料，确认本累计实际已预缴的所得税额和汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额。注意区分预缴本税额和补缴以前税额；

（二）确认以前多缴的所得税额在本年抵减额；

（三）确认以前应缴未缴在本入库所得税额；

（四）确认本应补（退）的所得税额。被鉴证人本发生被税务稽（检）查、纳税评估、会计信息质量抽查、审计机关审计而发生企业所得税退补事项的，应当区分所得税额的所属。

第五十一条 实行企业所得税汇总纳税的企业，鉴证时可以采取下列方法：

（一）审核确认汇总纳税的分支机构是否符合税法规定的汇总范围；

（二）审核或委托审核确认分支机构的收入总额、扣除项目金额、资产总额、工资总额等内容，确认所得税分配比例；

（三）审核分支机构所得税预缴情况。

第四章 纳税申报鉴证证据

第五十二条 取得与鉴证事项相关的、能够支持所得税申报鉴证报告的鉴证证据，根据基本准则的规定，审查判断证据的真实性、合法性、相关性。

第五十三条 鉴证人在调查被鉴证人的下列情况时，应取得有关鉴证材料：

（一）基本情况调查，包括工商注册登记情况、组织代码登记验证情况、税务登记情况、申报纳税情况、税务检查及整改情况、银行开户情况、对外投资情况、分支机构情况等；

（二）财务会计制度情况调查，包括所执行的会计制度、确定的具体会计规定、各类财务报告、本企业会计政策变动情况及说明、接受会计信息质量抽查或者审计的结果及整改情况等；

（三）内部控制制度自我评价情况调查，包括不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等；

（四）鉴证的重大经济交易事项调查，包括企业重组、对外投融资等。第五十四条 鉴证人对被鉴证人利润总额的确认，应当取得下列鉴证材料：

（一）已经其他中介机构审计的财务报表或者鉴证人延伸鉴证取得的、构成财务报表基础的会计数据信息；有关监管部门、其他中介机构出具的审计（检查）结论或者建议书、会计信息质量抽查结论等。

（二）被鉴证人按照适用的国家统一会计制度规定编制的财务报告，所有交易均已记录并反映在财务报表中的书面声明；

（三）鉴证人采取适当的鉴证方法对利润总额事实方面、会计方面、税收方面进行审核获取的有关信息或资料。

第五十五条 鉴证人对被鉴证人纳税调整增加额和纳税调整减少额的确认，应当取得下列鉴证材料：

（一）被鉴证人收入类调整项目在事实方面、账载金额会计方面以及税收金额方面的有关信息或资料；

（二）被鉴证人扣除类调整项目在事实方面、账载金额会计方面以及税收金额方面的有关信息或资料；

（三）被鉴证人资产类调整项目在事实方面、账载金额会计方面以及税收金额方面的有关信息或资料；

（四）被鉴证人资产准备金调整项目在事实方面、本期计提额的会计方面以及税收金额方面的有关信息或资料；

（五）房地产企业预售收入在事实方面、会计方面以及税收金额方面的有关信息或资料；

（六）被鉴证人特别纳税调整项目在事实方面、税收方面的有关信息或资料。第五十六条 对被鉴证人境外所得税收抵免项目实施鉴证，应当取得下列鉴证材料：

（一）境外企业注册及股东情况法律文件资料；

（二）被鉴证人境外投资、境外交易、境外收益分配的法律文件、会计核算资料及境外投资、境外交易的收益售付汇凭证；

（三）企业管理当局就境外所得、分配的决策资料；

（四）境外被投资人、境外不具有独立纳税地位的分支机构财务会计报告、利润分配决议；

（五）外国（地区）政府、税务机关就境外被投资人的税收优惠文件及我国政府与该国（地区）的税收协定或者安排；

（六）境外企业（法人）所得税完税凭证复印件或当地政府核发的具有纳税性质的凭证或证明等资料；

（七）前任注册税务师对境外亏损弥补及前五年境外所得已缴税款未抵免余额的鉴证意见；

（八）根据合同及其他证据，鉴证未在境外设立机构而发生的境外交易收入实现时间、相关扣除项目是否符合税法规定。

第五十七条 鉴证人对被鉴证人发生的实际资产损失和法定资产损失实施鉴证时，应当取得具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。

第五十八条 鉴证人应当及时对制定的计划、实施的程序、获取的证据以及得出的结论作出记录，按照执业规范的要求，编制、使用和保存企业所得税申报鉴证业务工作底稿（以下简称“工作底稿”）。

第五十九条 鉴证人在企业所得税申报鉴证实施过程中，可以采信其他事务所对企业财产损失等与企业所得税申报相关事项作出的鉴证意见。

第五章 纳税申报鉴证报告

第六十条 鉴证人完成约定鉴证事项后，由项目负责人编制所得税申报鉴证报告（以下简称“鉴证报告”）。

第六十一条 鉴证报告经业务质量复核后，由执行鉴证业务的注册税务师、项目负责人及所长签名、盖章并加盖事务所印章后对外出具。

鉴证人使用数字证书电子签名后的电子版鉴证报告，具有与纸质鉴证报告相同的法律效力。鉴证人正式出具鉴证报告前，应就拟出具的鉴证报告有关内容的表述与被鉴证人进行沟通。鉴证报告应当注明报告日期。报告日期不应早于注册税务师获取充分、适当的审核证据，形成鉴证结论的日期。

第六十二条 鉴证人在鉴证中发现有对被鉴证人所得税纳税申报有重要影响的事项，应在鉴证报告或报告说明中予以披露。

对于鉴证中发现的文件规定不明确的事宜，应在报告中说明。第六十三条 出具鉴证报告时应编制报告说明，主要内容如下：

（一）被鉴证人基本情况

（二）被鉴证人执行的主要会计政策情况

（三）鉴证过程的情况说明

（四）重大交易情况说明

第六章 附则

第六十四条 本规则自2015年7月1日起执行。

第三篇：企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则(试行)国税发(2007)

珠海银河税务师事务所有限公司

关于印发《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）》的通知

国税发〔2007〕10号

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

现将《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）》印发给你们，自2007年3月1日起实行。

企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则(试行)

一、总则

(一)为了规范企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务(以下简称所得税汇算鉴证)，根据企业所得税法规和《注册税务师管理暂行办法》及其有关规定，制定本准则。

(二)所得税汇算鉴证是指，税务师事务所接受委托对企业所得税汇算清缴纳税申报的信息实施必要审核程序，并出具鉴证报告，以增强税务机关对该项信息信任程度的一种业务。

(三)在接受委托前，税务师事务所应当初步了解业务环境。业务环境包括：业务约定事项、鉴证对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。

(四)承接所得税汇算鉴证业务，应当具备下列条件：

1.属于企业所得税汇算鉴证项目；

2.税务师事务所符合独立性和专业胜任能力等相关专业知识和职业道德规范的要求；

3.税务师事务所能够获取充分、适当的证据以支持其结论并出具书面鉴证报告；

4.与委托人协商签订涉税鉴证业务约定书(见附件1)。

(五)所得税汇算鉴证的鉴证对象是，与企业所得税汇算清缴纳税申报相关的会计资料和纳税资料等可以收集、识别和评价的证据及信息。具体包括：企业会计资料及会计处理、财务状况及财务报表、纳税资料及税务处理、有关文件及证明材料等。

(六)税务师事务所运用职业判断对鉴证对象作出合理一致的评价或计量时，应当符合适当的标准。适当的评价标准应当具备相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。

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(七)税务师事务所从事所得税汇算鉴证业务，应当以职业怀疑态度、有计划地实施必要的审核程序，获取与鉴证对象相关的充分、适当的证据，并及时对制定的计划、实施的程序、获取的相关证据以及得出的结论作出记录。在确定证据收集的性质、时间和范围时，应当体现重要性原则，评估鉴证业务风险以及可获取证据的数量和质量，对委托事项提供合理保证。

(八)税务师事务所应当严格按照税法及其有关规定开展所得税汇算鉴证业务，并遵守国家有关法律、法规及本业务准则。

二、收入的审核

(一)收入审核的基本方法

1.评价收入内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

2.取得或编制收入项目明细表，复核加计正确，并与报表、总账、明细账及有关申报表等核对。

3.了解纳税人各类合同、协议的执行情况及其业务项目的合理性和经常性。

4.初步评价与计算企业所得税相关的各个税种税目、税率选用的准确性。

5.查明收入的确认原则、方法，注意会计制度与税收规定在收入确认上的差异。

(二)主营业务收入的审核

1.收入的确认依产品销售或提供服务方式和货款结算方式，按以下几种情况分类确认：

(1)采用直接收款销售方式的，应于货款已收到或取得收取货款的权利，并已将发票账单和提货单交给购货单位时，确认收入的实现。结合货币资金、应收账款、存货等科目，审核委托单位是否收到货款或取得收取货款的权利，发票账单和提货单是否已交付购货单位。应注意有无扣压结算凭证，将当期收入转入下期入账，或者虚开发票、虚列购货单位，虚记收入，下期予以冲销等情形。

(2)采用预收账款销售方式的，应于商品已经发出时，确认收入的实现。结合预收账款、存货等科目，审核是否存在对已收货款并已将商品发出的交易不入账、转为下期收入等情形。

(3)采用托收承付结算方式的，应于商品已经发出，劳务已经提供，并已将发票账单提交银行、办妥收款手续时，确认收入的实现。结合货币资金、应收账款、存货等科目，审核是否发货，托收手续是否办妥，托收承付结算回单是否正确，是否在发货并办妥托收手续当月作收入处理。

(4)委托其他单位代销商品、劳务的，应结合存货、应收账款、银行存款等科目，审核

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入转入下期入账，或将当期未实现的收入虚转为收入记账，在下期予以冲销等情形。

(2)代购代销手续费收入，应于企业收到代销清单时，确认收入的实现。重点审核代销清单的开出日期、商品的数量及金额的正确性。

(3)包装物出租收入，应于企业收到租金或取得收取租金的权利时，确认收入的实现。重点审核发票账单和包装物发货单是否已交付租赁包装物单位，有无扣压结算凭证，将当期收入转入下期入账，或将当期未实现的收入虚转为收入记账，在下期予以冲销等情形。

(4)审核包装物押金收入，有无逾期未返还买方，未按规定确认收入的情形。

2.抽查大额其他业务收入的真实性。

3.对经常性的其他业务收入，从经营部门的记录中审核其完整性。

4.审核其他业务收入计价的合理性，查明有无明显转利于关联公司或截留收入；跟踪了解市场价格及同行业同期水平，判断计价是否合理。

5.审核其他业务收入涉及的相关各个税种是否及时申报足额纳税。

(四)补贴收入的审核

1.审核实际收到的补贴收入是否经过有关部门批准。

2.审核按销量或工作量及国家规定的补助定额取得的补贴收入、销量或工作量计算是否准确、定额是否符合规定、计算结果是否正确。

3.审核企业从购货方取得的价外费用是否按规定入账。

4.审核企业取得减免税或地方性财政返还、国家财政性补贴和其他补贴收入是否按规定入账。

(五)视同销售收入的审核

1.视同销售是指会计核算不作为销售，而税法规定作为销售，确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。

2.采用以旧换新方式销售的，重点审核是否按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。

3.采用还本方式销售的，重点审核是否按货物的销售价格确定销售额，不得从销售额中减除还本支出。

4.采用以物易物方式销售的，重点审核以物易物的双方是否都作购销处理。

5.采用售后回购方式销售的，重点审核是否分解为销售、购入处理。

6.商业企业向供货方收取的返利、返点及进场费、上架费等，是否按规定冲减成本及进项税金或确认收入和交纳税金。

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5.审核非货币性资产交易的会计处理及税务处理是否正确，注意收到补价一方所确认的损益的正确性。

6.审核罚款净收入的会计处理及税务处理是否正确，注意纳税人是否将内部罚款与外部罚款区别，是否将行政处罚与违法处罚区别。

(八)税收上应确认的其他收入的审核

1.税收上应确认的其他收入是指，会计核算不作收入处理，而税法规定应确认收入的除视同销售收入之外的其他收入。

2.审核企业因债权人原因确实无法支付的应付款项、应付未付的三年以上应付账款及已在成本费用中列支的其他应付款确认收入。

3.审核企业债务重组收益，是否将纳税人重组债务的计税成本与支付的现金金额或者非现金资产金额、股权公允价值的差额确认收入。

4.审核企业接受捐赠是否按税法有关规定将有关货币性资产及非货币性资产确认收入。

5.审核企业是否将因改组改制或以非货币资产对外投资发生的资产评估增值按规定确认收入。

6.审核企业在建工程发生的试运行收入是否按规定并入总收入，是否发生了冲减在建工程成本的情形。

7.审核企业取得的保险无赔款优待，是否按税法有关规定确认为收入。

8.审核其他除视同销售收入之外税法规定应确认的收入。

三、成本费用的审核

(一)成本费用审核的基本方法

1.评价有关成本费用的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

2.获取相关成本费用明细表，复核计算是否正确，并与有关的总账、明细账、会计报表及有关的申报表等核对。

3.审核成本费用各明细子目内容的记录、归集是否正确。

4.对大额业务抽查其收支的配比性，审核有无少计或多计业务支出。

5.审核会计处理的正确性，注意会计制度与税收规定间在成本费用确认上的差异。

(二)主营业务成本的审核(以工业企业生产成本为例)

1.审核明细账与总账、报表(在产品项目)是否相符；审核主营业务收入与主营业务成本

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(3)必要时，应对制造费用实施截止性测试。

(4)审核制造费用的分配标准是否合理。必要时，应重新测算制造费用分配率，并调整年末在产品与产成品成本。

(5)获取制造费用汇总表，并与生产成本账户进行核对，确认全年制造费用总额。

7.审核“生产成本”、“制造费用”明细账借方发生额并与领料单相核对，以确认外购和委托加工收回的应税消费品是否用于连续生产应税消费品，当期用于连续生产的外购消费品的价款数及委托加工收回材料的相应税款数是否正确。

8.审核“生产成本”、“制造费用”的借方红字或非转入产成品的支出项目，并追查至有关的凭证，确认是否将加工修理修配收入、销售残次品、副产品、边角料等的其他收入直接冲减成本费用而未计收入。

9.在产品成本的审核。

(1)采用存货步骤，审核在产品数量是否真实正确。

(2)审核在产品计价方法是否适应生产工艺特点，是否坚持一贯性原则。

——约当产量法下，审核完工率和投料率及约当产量的计量是否正确；

——定额法下，审核在产品负担的料工费定额成本计算是否正确，并将定额成本与实际相比较，差异较大时应予调整；

——材料成本法下，审核原材料费用是否在成本中占较大比重；

——固定成本法下，审核各月在产品数量是否均衡，年终是否对产品实地盘点并重新计算调整；

——定额比例法下，审核各项定额是否合理，定额管理基础工作是否健全。

10.完工产品成本的审核。

(1)审核成本计算对象的选择和成本计算方法是否恰当，且体现一贯性原则。

(2)审核成本项目的设置是否合理，各项费用的归集与分配是否体现受益性原则。

(3)确认完工产品数量是否真实正确。

(4)分析主要产品单位成本及构成项目有无异常变动，结合在产品的计价方法，确认完工产品计价是否正确。

11.审核工业企业以外的其他行业主营业务成本，应参照相关会计制度，按税法的有关规定进行。

(三)其他业务支出的审核

1.审核材料销售成本、代购代销费用，包装物出租成本、相关税金及附加等其他业务支

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3.审核大额营业外支出原始凭证是否齐全，是否符合税前扣除规定的要求。

4.抽查金额较大的营业外支出项目，验证其按税法规定税前扣除的金额。

5.审核营业外支出是否涉及将自产、委托加工、购买的货物赠送他人等视同销售行为是否缴纳相关税金。

(六)税收上应确认的其他成本费用的审核

1.审核资产评估减值等其他特殊财产损失税前扣除是否已经过主管税务机关认定。

2.审核其他需要主管税务机关认定的事项。

(七)销售(营业)费用的审核

1.分析各月销售(营业)费用与销售收入比例及趋势是否合理，对异常变动的情形，应追踪查明原因。

2.审核明细表项目的设置，是否符合销售(营业)费用的范围及其有关规定。

3.审核企业发生的计入销售(营业)费用的佣金，是否符合税法的有关规定。

4.审核从事商品流通业务的企业购入存货抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等购货费用按税法规定计入营业费用后，是否再计入销售费用等科目重复申报扣除。

5.审核从事邮电等其他业务的企业发生的营业费用已计入营运成本后，是否再计入营业费用等科目重复申报扣除。

6.审核销售(营业)费用明细账，确认是否剔除应计入材料采购成本的外地运杂费、向购货方收回的代垫费用等。

7.涉及到进行纳税调整事项的费用项目，应按相关的纳税调整事项审核要点进行审核，并将审核出的问题反映在相关的纳税调整事项审核表中。

(八)管理费用的审核

1.审核是否把资本性支出项目作为收益性支出项目计入管理费。

2.审核企业是否按税法规定列支实际发生的合理的劳动保护支出，并确认计算该项支出金额的准确性。

3.审核企业是否按税法规定剔除了向其关联企业支付的管理费。

4.审核计入管理费的总部经费(公司经费)的具体项目是否符合税法的有关规定，计算的金额是否准确。

5.审核企业计入管理费用的差旅费、会议费、董事会费是否符合税法的有关规定，有关凭证和证明材料是否齐全。

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6.会同会计主管人员盘存库存现金，获取库存现金盘点表和现金证明书。

7.审核现金、银行存款、其他货币资金的记账汇率的确认及汇兑损益的计算是否符合税法规定。

8.进行货币资金收支的截止性测试，以确定是否存在跨期事项。

9.获取货币资金收支明细表，与有关的收入、费用、资产项目的金额勾稽核对。必要时，应抽查相关凭证，以佐证货币资金的金额是否正确，与相关记录是否一致。

10.抽查银行存款日记账部分记录和往来账、费用账、收入明细账等。

(二)存货的审核

1.评价有关存货的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

2.运用分析性复核程序，确认存货的总体合理性，对于重大或异常的变动予以关注，应查明原因，作出正确处理。

3.根据存货盘点表中各存货大类的合计数，与相应的总分类账户余额核对。

4.确认存货决算日结存数量。

(1)对企业已盘点存货数量实施抽查。

(2)获取盘点汇总表副本进行复核，并选择金额较大、收发频繁等存货项目作为重要的存货项目，与永续盘存记录核对。

(3)获取并审核存货盘点计划及存货盘点表，评价存货盘点的可信程度。

——重大盈亏盘点事项是否已获得必要解释。

——盈亏盘点事项税务处理是否正确并已获批准。

——盈亏盘点事项账务调整是否已及时入账，非正常损失的外购货物及产成品、在产品所耗用的外购项目的进项税额是否按规定转出。

——选择重要的存货项目，适当时日进行实地盘点，并进行倒轧调节测试；测试时，应获取有关存货项目决算日与盘点日之间增减变动的全部会计记录。

5.购发货实行截止性测试。

(1)在存货明细账中选择决算日前后若干天的收发记录，审核购货发票与存货验收报告、销货发票与存货发出报告、记账凭证所列存货品名、规格、型号、数量及价格是否一致；收发货日期与入账日期是否一致。

(2)调整重大跨存货项目及其金额。

6.存货计价的审核。

(1)选择重大存货项目进行计价测试，对于发现的计价错误应予以调整。

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成本”、“经营费用”、“应付工资”、“应付福利费”等账户，确认相关项目是否属于视同销售行为，并作出相应的税务处理。

(3)审核外购存货类明细账的有关内容，重点审核“经营成本”、“经营费用”、“在建工程”、“免税产品的成本费用”、“应付福利费”、“应付工资”、“待处理财产损益”、“营业外支出－非常损失”、“制造费用－原材料损失”、“其他应收款－原材料损失”等账户，确认相关项目是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。

(4)审核自制消费品的“产成品”、“半成品”明细账的有关内容，重点审核“生产成本”、“在建工程”、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务支出”、“营业外支出”、“应付工资”、“应付福利费”、“应付奖励福利基金”、“长期投资”等账户，确认相关项目是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。

(5)结合“原材料”、“其他业务收入－销售材料收入”、“其他业务收入－加工收入”、“生产成本”明细账，审核材料的去向和加工收入的来源，确认其相关项目是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。

(6)审核存货类明细账的贷方业务内容并追查至“往来账款”、“原材料”、“销售收入”明细账及原始凭证，确认以物易物、抵偿债务的存货是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。

(7)审核存货类借方红字或贷方非领用的业务内容，确认购进货物是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。

(8)审核应税消费品的“材料采购”(或在途材料)、“原材料”等材料类明细账借方的内容并追查至有关的原始凭证，确认相关项目是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。

(9)审核应税消费品的“委托加工材料”明细账，并结合加工合同及原始凭证，确认相关项目是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。

(三)短期投资的审核

1.评价有关短期投资的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

2.获取有价证券明细表，按股票投资、债券投资、其他投资分类进行加计验算，并与总账及明细账核对一致。

3.审核企业短期投资成本的确定是否正确。

(1)以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，作为投资成本。

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用和损失是否也同样减少(或不冲减)应纳税所得额。

15.审核长期投资跌价准备在申报所得税时，是否按照税法规定进行纳税调整。

(五)应收及预付账款的审核

1.评价应收及预付账款的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

2.获取应收及预付款明细表与总账及明细账核对一致。

3.将应收账款发生额与收入账、货币资金账进行对比分析，核对收入入账数的金额是否正确，与相关记录是否一致。

4.必要时，向债务人函证应收、预付账款并分析函证结果。

5.抽查对应账户，确认账务处理是否正确，分析对应账户异常的原因，并作出正确处理。

6.审核应收账款相关项目是否符合税法的有关规定，并作出正确的税务处理。

(六)应收票据的审核

1.评价应收票据内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

2.采取下列审核步骤，确认应收账款及收入的合理性和准确性。

(1)获取决算日应收票据明细表，追查至应收票据明细账和票据并与有关文件核对。

(2)实地检视库存票据，确认账实是否相符。

(3)向票据持有人函证，确认审核日由他人保管的票据。

(4)选择部分票据样本向出票人函证。

(5)审核对应账户是否异常，分析原因并作出正确处理。

3.验明票据的利息收入和应计利息是否正确入账。

4.审核票据贴现的处理及贴现利息的计算是否正确。

(七)其他应收款的审核

1.评价其他应收款的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

2.获取其他应收款明细表，并与明细账、总账核对相符。

3.选择金额较大和异常的明细账户余额，抽查其原始凭证，必要时进行函证，以确认其合理性和准确性。

4.审核其他应收款明细账并追查至“货币资金”账户，核实其是否已收回或转销，对长期挂账的其他应收款，应进一步分析其合理性。

5.审核明细账内容，并适当抽查原始凭证，以确认该账户核算内容是否符合规定范围。

6.审核明细账，确认账务处理是否异常，若存在非同一客户往来科目的对冲或对应类、费用类科目，应进一步与相关账户核对，并调查有关的资料凭证，分析相关项目的合理性和

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预收货款，应特别关注其是否存在不作或未及时作收入处理的情况。

9.审核其他应收款应付账款/预收货款账户的记账汇率及汇兑损益计算的正确性。

10.将应代扣代缴个人所得税、营业税的支付项目及金额与代扣代缴中报表进行核对，确认其是否正确地履行了代扣代缴义务。

11.对应付账款进行账龄分析，审核3年以上无法付出的应付账款是否调增应纳税所得额。

(十)应付票据的审核

1.获取应付票据及利息明细表，并与有关明细账、总账相核对。主要核对：

(1)应付票据的期初余额；

(2)本期增发与偿还票据金额；

(3)应付票据的期末余额；

(4)票据到期日；

(5)利息约定(利息率、期限、金额)。

2.审核有关附件及凭证，并核对会计记录。

(1)审核企业现存的所有票据的副本，确认其内容与会计记录是否相符。

(2)审核应付票据中所存在的抵押或担保契约，并在审核工作底稿中予以注明。

(3)审核发行票据所收入现款的现金收据、汇款通知、送款簿和银行对账单。

3.函证应付票据。对于应付债权人的重要票据，可对债权人发函予以证实。函证的内容包括：出票日、到期日、票面金额、未付金额、已付息期间、利息率以及票据抵押担保品等。

4.复核应付利息是否足额计提，以及支付利息时账务处理的正确性。

5.查明逾期应付未付票据的原因。

(十一)应付债券的审核

1.了解并评价有关的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

2.获取应付债券明细表，并同有关的明细账、总账相核对。

3.审核有关债券交易的原始凭证。

(1)审核现有债券副本，确定其各项内容是否同相关的会计记录相一致。

(2)审核发行债券所收入现金的依据、汇款通知单、送款登记簿及相关的银行对账单。

(3)审核偿还债券的支票存根，并复核利息费用计算的正确性。

(4)审核已偿还债券数额同应付债券借方发生额是否相符，如果发行债券时已作抵押或担保，还应审核相关契约履行情况。

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3.应付福利费的审核。

(1)根据明细账，获取应付福利费变动表并与总账、报表核对。

(2)按税法规定核实工资总额，确认税前扣除的福利费金额是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。

4.应付工资的审核。

(1)结合工资薪金费用的审核，确认应付工资金额的准确性。

(2)核实月后支付情况和是否存在期末余额冲回的情况，确认税前列支的工资薪金是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。

5.应付股利的审核。

(1)获取应付股利明细账，与总账、报表相核对。

(2)审核董事会有关利润分配的方案，结合有关账户、报表，确定股利的提取是否正确。

(3)审核股利的列支金额是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。

(十五)实收资本的审核

1.获取实收资本明细表，与有关明细账、总账相核对。确认实收资本期初余额、增减变动、期末余额。

2.审核实收资本的形成与增减变动情况，确认各项目涉税事项是否符合税法的有关规定，并相应作出税务处理。

(十六)资本公积金的审核

1.获取资本公积金明细表，与有关明细账、总账相核对。确认各类公积金的期初余额、增减变动、期末余额。

2.审核资本公积金的形式与增减变动情况，确认各项目涉税事项是否符合税法的有关规定，并相应作出税务处理。

五、纳税调整的审核

(一)纳税调增项目的审核

1.工资薪金支出的审核。

(1)工资薪金支出的审核范围包括：基本工资、各类奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。

(2)核实工资薪金费用明细表所列的员工是否与本单位签订了用工协议或劳务合同。

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真实性和计算的准确性。

(4)分析比较企业计算利息支出的利率与一般商业贷款利率的差异，确认利息支出计价的合理性。应特别关注：

①涉及关联公司之间融资所支付的利率是否超过没有关联关系的同类业务的正常利率；

②非金融机构贷款利率是否高于金融机构同类业务利率；

③境内贷款利率是否超出中国人民银行规定的浮动利率。

(5)分析所有利息支出项目其会计处理与税务处理上的差异，审核各项利息支出是否按照税法的有关规定进行税务处理。

4.业务招待费的审核。

(1)评价业务招待费的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

(2)抽查业务招待费金额较大的项目，追查支出原始凭证及货币资金账簿和会计记录，分析支出的项目、内容、用途、数量和金额，审核其是否与企业的业务有关。

(3)结合其他费用项目的审核，核实是否将业务招待费性质的项目，列入其他费用科目。

(4)结合收入项目审核，核实业务招待费是否按照税法规定进行税务处理，并验证列支限额计算的准确性。

(5)审核企业申报扣除业务招待费提供的凭证或资料是否有效、齐全，是否符合税法规定的范围及有关要求。

5.固定资产折旧的审核。

(1)评价固定资产管理的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

(2)核对期初余额并验算计提折旧的计算是否正确。

(3)审核纳税人的固定资产计价是否正确，固定资产计提折旧的范围、依据、方法是否符合有关规定，计算的折旧金额是否准确。特别关注固定资产计提折旧会计处理与税务处理上的差异，逐项审核是否按税法的有关规定进行税务处理。

6.无形资产(递延资产)摊销的审核。

(l)获取无形资产明细表，与有关账户、报表相核对，审核年初余额与上期末余额是否相符。

(2)审核各项资产的应计摊销额是否符合合同、协议和税法有关规定的年限，计算是否正确，是否与上年一致，改变摊销政策是否符合有关规定或已经税务机关批准。

(3)审核无形资产的转让是转让所有权还是使用权，无形资产是否存在因有效期、受益期提前结束而需转销的情况。

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失列支，少于上一计提的坏账准备，是否计入本应纳税所得额。

④结合应收账款(含应收票据和非购销活动引起的应收债权)和货币资金项目，审核收回的坏账损失是否冲转有关成本费用，并相应增加应纳税所得额。

(3)采用直接列支方式的，实施如下审核程序：

①结合应收账款项目，逐笔审核坏账损失的原因及有关证明资料，计算金额的准确性。分析坏账发生的合理性，并确认是否符合税法规定的条件。

②属于债务人破产或死亡发生的坏账，应特别关注所获得财产或遗产清偿是否冲转管理费用。

③结合应收账款和货币资金项目，审核收回的坏账损失是否按规定冲转有关成本费用，并相应增加应纳税所得额。

(4)结合应收账款审核中的账龄分析，审核决算日后仍未收到货款的长期未清应收账款，判断坏账损失的合理性。

(5)必要时，向债务人或有关部门函证坏账发生的原因，进一步验证坏账损失的合理性和准确性。

12.资产盘亏、毁损和报废的审核。

(1)获取资产盘亏、毁损、报废明细表，复核加计是否正确，并与明细账、总账余额核对相符。

(2)查明损溢原因，审核转销的手续是否完备，是否按税法规定向税务机关报批财产损失。

(3)注意残料回收是否冲减相关损失，有无记入其他账户减少应税所得的情况。

(4)审核是否存在应予处理而未处理、长期挂账的待处理资产损溢，并作出相应的税务处理。

13.上缴管理费的审核。

(1)审核企业支付给总机构的管理费是否符合税法的有关规定，各类文件、证明材料、凭证是否有效、齐全，计算税前扣除的金额是否准确。

(2)审核企业支付给主管部门的管理费支付的比例和限额，是否按税法规定进行纳税调整，计算税前扣除的金额是否准确。

(3)审核企业是否存在提取上缴管理费后不上交的情况。

14.各类社会保障性缴款的审核。

(1)获取投保财产及保险费分析表，并与有关固定资产及保险费明细账核对。

珠海银河税务师事务所有限公司

(3)违法经营的罚款和被没收财物的损失。

(4)自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分。

(5)用于中国境内公益、救济性以外的捐赠及各种赞助支出。

(6)为被担保人承担归还贷款担保本息。

(7)各种税收滞纳金、罚金和罚款。

(8)与取得收入无关的其他各项支出。

(9)其他不准许在企业所得税税前扣除的项目。

(二)纳税调减项目的审核

1.审核企业以前结转在本扣除、并进行了纳税调增的广告费支出，是否按税法规定调减应纳税所得额。

2.审核企业以前结转在本扣除、并进行了纳税调增的股权投资转让损失，是否按税法规定调减应纳税所得额。

3.审核企业在应付福利费中列支的基本医疗保险、补充医疗保险是否符合税法规定的范围和标准，税前扣除金额的计算是否准确，并按税法规定的范围和标准相应调减应纳税所得额。

4.审核企业以前进行了纳税调增、本发生了减提的各项准备金，包括坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、自营证券跌价准备、呆账准备、保险责任准备金提转差和其他准备，是否按税法规定相应调减应纳税所得额。

5.审核企业其他纳税调减项目是否按税法规定相应调减应纳税所得额。

(三)税前弥补亏损的审核

1.获取税前弥补亏损明细表，并与企业所得税申报表等有关账表核对是否一致。

2.结合企业利润表和有关账表，审核并确认企业本纳税申报前5个发生的尚未弥补的亏损额。

3.审核并确认企业本可以弥补亏损的所得额和在亏损以后已弥补过的亏损额以及合并分立企业转入的可弥补亏损额。

4.审核并确认本可弥补的以前亏损额和可结转下一弥补的亏损额。

5.对不符合税法规定在税前弥补亏损的，应当进行纳税调整。

(四)免税所得及减免税的审核

1.获取免税所得及减免税明细表，并与企业所得税申报表等有关账表核对是否一

珠海银河税务师事务所有限公司

1.标题。鉴证报告的标题应当统一规范为“鉴证事项+鉴证报告”。

2.收件人。鉴证报告的收件人是指注册税务师按照业务约定书的要求致送鉴证报告的对象，一般是指鉴证业务的委托人。鉴证报告应当载明收件人的全称。

3.引言段。鉴证报告的引言段应当表明委托人和受托人的责任，说明对委托事项已进行鉴证审核以及审核的原则和依据等。

4.审核过程及实施情况。鉴证报告的审核过程及实施情况应当披露以下内容：

(1)简要评述与企业所得税有关的内部控制及其有效性。

(2)简要评述与企业所得税有关的各项内部证据和外部证据的相关性和可靠性。

(3)简要陈述对委托单位提供的会计资料及纳税资料等进行审核、验证、计算和进行职业推断的情况。

5.鉴证结论或鉴证意见。注册税务师应当根据鉴证情况提出鉴证结论或鉴证意见。无保留意见的鉴证报告应当提出鉴证结论，并确认审核事项的具体金额。持保留意见的鉴证报告应当提出鉴证结论，并对持保留意见的审核事项予以说明，提出初步意见或解决方案供税务机关审核裁定。无法表明意见或持否定意见的鉴证报告应当提出鉴证意见，并详细说明审核事项可能对鉴证结论产生的重大影响，逐项阐述无法表明意见的理据；或描述审核事项存在违反税收法律法规及有关规定的情形，逐项阐述出具否定意见的理据。

6.鉴证报告的要素还应当包括：

(1)由税务师事务所所长和注册税务师签名或盖章；

(2)载明税务师事务所的名称和地址，并加盖税务师事务所公章；

(3)注明报告日期。

(二)鉴证报告的分类与适用

税务师事务所经过审核鉴证，应当根据鉴证情况，出具真实、合法的鉴证报告。鉴证报告的种类可以分为以下四种：

1.无保留意见的鉴证报告。适用于税务师事务所经过审核鉴证，完全可以确认企业具体纳税金额的情形。企业可以据此办理所得税纳税申报或审批事宜。(参考文本见附件2)

2.保留意见的鉴证报告。适用于税务师事务所经过审核鉴证，发现某些可能对企业所得税纳税申报产生影响的事项，因税法有关规定本身不够明确或经咨询税务机关后理解该项政策仍有较大分歧，或获取的证据不够充分，对上述涉税事项提出保留意见后，可以确认企业具体纳税金额的情形。企业可据此办理所得税纳税申报或审批事宜。(参考文本见附件3)

3.无法表明意见的鉴证报告。适用于税务师事务所经过审核鉴证，发现某些可能对企业

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第四篇：企业所得税纳税申报鉴证报告说明

企业所得税纳税申报鉴证报告说明

（此说明仅供参考具体纳税调整情况根据被鉴证单位实际情况详细描述）

我们接受委托，对被鉴证单位××企业所得税汇算清缴事项进行了鉴证，现将鉴证情况说明如下：

第一部分 主要会计政策

一、执行小企业会计制度纳税人范本

（一）执行《小企业会计制度》及有关规定。

（二）会计自20××年1月1日至12月31日。

（三）会计核算方法：按照《小企业会计制度》的规定制订并实施。1.成本结转方法为××；

2.固定资产按××法计提折旧，残值率为×%； 3.低值易耗品采用××摊销法。

（四）记账本位币为人民币。

二、执行企业会计制度纳税人范本

（一）执行《企业会计制度》及有关规定。

（二）会计自20××年1月1日至12月31日。

（三）会计核算方法：按照《企业会计制度》的规定制订并实施。1.成本结转方法为××；

2.固定资产按××法计提折旧，残值率为×%； 3.低值易耗品采用××摊销法；

（四）记账本位币为人民币。

三、执行企业会计准则纳税人范本

（一）执行《企业会计准则》及有关规定。

（二）会计自20××年1月1日至12月31日。

（三）会计核算方法：按照《企业会计准则》的规定制订并实施。1.成本结转方法为××；

2.固定资产按××法计提折旧，残值率为×%。3.低值易耗品采用××摊销法。

（四）记账本位币为××。

四、执行事业单位会计制度纳税人范本

（一）执行《事业单位会计制度》及有关规定。

（二）会计自20××年1月1日至12月31日。

（三）会计核算方法：按照《事业单位会计制度》的规定制订并实施。

（四）记账本位币为人民币。

五、执行民间非营利组织会计制度纳税人范本

（一）执行《民间非营利组织会计制度》及有关规定。

（二）会计自20××年1月1日至12月31日。

（三）会计核算方法：按照《民间非营利组织会计制度》的规定制订并实施。

（四）记账本位币为人民币。

六、执行分行业会计制度纳税人范本

（一）执行分行业会计制度及有关规定。

（二）会计自20××年1月1日至12月31日。

（三）会计核算方法：按照分行业会计制度的规定制订并实施。成本结转方法为××；

固定资产按××法计提折旧，残值率为×%； 低值易耗品采用××摊销法。

（四）记账本位币为人民币。第二部分 鉴证事项形成原因

××事务所根据《涉税鉴证业务约定书》编号：××，依委托对被鉴证单位××公司××企业所得税汇算清缴情况进行鉴证。

第三部分 鉴证事项说明

一、利润总额计算的鉴证

经鉴证，被鉴证单位××利润总额××元，具体数据如下。

（一）主营业务收入

经鉴证被鉴证单位的×××的账面金额和资产负债表日后事项金额，鉴证确认该发生主营业务收入总计××元。对发现的影响应纳税所得额的会计差错在纳税调整项目明细表中进行处理。具体数据如下：

1．××的账面金额××元，其中：销售货物收入××元，提供劳务收

入××元，让渡资产使用权收入××元，建造合同收入××元；

2．××的资产负债表日后事项调整××元，其中：销售货物收入××元，提供劳务收入××元，让渡资产使用权收入××元，建造合同收入××元。

（二）其他业务收入

经鉴证被鉴证单位的×××的账面金额和资产负债表日后事项金额，鉴证确认该发生其他业务收入总计××元。对发现的影响应纳税所得额的会计差错在纳税调整项目明细表中进行处理。具体数据如下：

1．××的账面金额××元，其中：材料销售收入××元，代购代销手续费收入××元，包装物出租收入××元，其他××元；

2．××的资产负债表日后事项调整××元，其中：材料销售收入××元，代购代销手续费收入××元，包装物出租收入××元，其他××元。

（三）视同销售收入

××被鉴证单位的视同销售收入××元，其中：非货币性交易视同销售收入××元，货物、财产、劳务视同销售收入××元，其他视同销售收入××元。

1.我们对被鉴证单位发生的非货币性交易视同销售收入，按下列方法进行鉴证：

（1）被鉴证单位是执行《企业会计制度》、《小企业会计制度》的纳税人，应对全部非货币性交易确认为视同销售，以公允价值为基础计算视同销售收入金额。

收到补价方，按所处置非货币资产的总应收款金额（公允价值）减去应收补价款金额后的余额，确认计算“处置非货币性资产”的金额。

或（1）被鉴证单位是执行《企业会计准则》的纳税人，仅对不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换确认视同销售，以账面价值为基础计算视同销售收入金额。

收到补价方，按换出资产账面价值，加上收到补价后的之和，确认视同销售收入。

（2）经鉴证被鉴证单位××发生非货币性交易视同销售行为，应确认视同销售收入的鉴证确认金额为××元。

2.我们对被鉴证单位发生的货物、财产、劳务视同销售收入，按下列方法进行鉴证：

（1）被鉴证单位是执行会计准则的纳税人，对将货物、财产、劳务等用于改变资产所有权属的处置资产行为财务上已做销售处理，不发生货物、财产、劳务视同销售行为。

或（1）被鉴证单位是执行《企业会计制度》、《小企业会计制度》的纳税人，对将货物、财产、劳务等用于改变资产所有权属的处置资产行为未做销售处理，应确认视同销售并以公允价值为基础计算视同销售收入金额。

改变资产所有权属的处置资产行为，如将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的行为，按税法规定计算视同销售收入金额。

（2）经鉴证被鉴证单位××发生下列货物、财产、劳务视同销售行为，财务上未做销售处理，应确认视同销售收入的鉴证确认金额为××元。

①捐赠视同销售收入××元； ②偿债视同销售收入××元； ③赞助视同销售收入××元； ④集资视同销售收入××元； ⑤广告视同销售收入××元； ⑥样品视同销售收入××元； ⑦职工福利视同销售收入××元； ⑧利润分配视同销售收入××元。

3．我们对被鉴证单位发生的其他视同销售收入，按下列方法进行鉴证：（1）取得其他视同销售交易事项的证据；

（2）根据有关交易所处置资产的所有权属改变情况，确认视同销售行为；（3）确认视同销售收入金额时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入，属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。

（4）经鉴证被鉴证单位××发生其他视同销售销售收入的鉴证确认金

额为××元。

（四）营业外收入

经审核，根据被鉴证单位的×××的账面金额和资产负债表日后事项金额，鉴证确认该发生营业外收入总计××元。对发现的影响应纳税所得额的会计差错在纳税调整项目明细表中进行处理。具体数据如下：

1．××的账面金额××元，其中：固定资产盘盈××元，处置固定资产净收益××元，非货币性资产交易收益××元，出售无形资产收益××元；罚款净收入××元，债务重组收益××元，政府补助收入××元，捐赠收入××元，其他××元；

2．××的资产负债表日后事项调整××元，其中：固定资产盘盈××元，处置固定资产净收益××元，非货币性资产交易收益××元，出售无形资产收益××元；罚款净收入××元，债务重组收益××元，政府补助收入××元，捐赠收入××元，其他××元。

（五）主营业务成本

经鉴证被鉴证单位的×××的账面金额和资产负债表日后事项金额，鉴证确认该发生主营业务成本总计××元。对发现的影响应纳税所得额的会计差错在纳税调整项目明细表中进行处理。具体数据如下：

1．××的账面金额××元，其中：销售商品成本××元，提供劳务成本××元，让渡资产使用权成本××元，建造合同成本××元。

2．××的资产负债表日后事项调整××元，其中：其中：销售商品成本××元，提供劳务成本××元，让渡资产使用权成本××元，建造合同成本××元。

（六）其他业务成本

经鉴证被鉴证单位的×××的账面金额和资产负债表日后事项金额，鉴证确认该发生其他业务成本总计××元。对发现的影响应纳税所得额的会计差错在纳税调整项目明细表中进行处理。具体数据如下：

1．××的账面金额××元，其中：材料销售成本××元，代购代销费用××元，包装物出租成本××元，其他××元；

2．××的资产负债表日后事项调整××元，其中：材料销售成本××

元，代购代销费用××元，包装物出租成本××元，其他××元。

（七）视同销售成本

我们对视同销售成本金额进行鉴证时，根据处置资产的计税基础确认计量，并关注按历史成本计量的处置资产账面价值和应转回的以前计提减值准备等影响计税基础的因素。

1.经鉴证，被鉴证单位××发生非货币性交易视同销售行为，应确认视同销售成本××元。

2.经鉴证，被鉴证单位××发生下列货物、财产、劳务视同销售行为，应确认视同销售成本的鉴证确认金额为××元。

（1）捐赠视同销售成本××元；（2）偿债视同销售成本××元；（3）赞助视同销售成本××元；（4）集资视同销售成本××元；（5）广告视同销售成本××元；（6）样品视同销售成本××元；（7）职工福利视同销售成本××元；（8）利润分配视同销售成本××元。

3.经鉴证被鉴证单位××发生其他视同销售销售成本的鉴证确认金额为××元。

（八）营业外支出

经鉴证被鉴证单位的×××的账面金额和资产负债表日后事项金额，鉴证确认该发生营业外支出总计××元。对发现的影响应纳税所得额的会计差错在纳税调整项目明细表中进行处理。具体数据如下：

1．××的账面金额××元，其中：固定资产盘亏××元，处置固定资产净损失××元，出售无形资产损失××元，债务重组损失××元，罚款支出××元，非常损失××元，捐赠支出××元，其他××元。

2．××的资产负债表日后事项调整××元，其中：固定资产盘亏××元，处置固定资产净损失××元，出售无形资产损失××元，债务重组损失××元，罚款支出××元，非常损失××元，捐赠支出××元，其他××元。

（九）主营业务税金及附加

经鉴证被鉴证单位的×××的账面金额和资产负债表日后事项金额，鉴证确认该发生主营业务税金及附加总计××元。对发现的影响应纳税所得额的会计差错在纳税调整项目明细表中进行处理。具体数据如下：

1．××的账面金额××元，其中：营业税××元，消费税××元，城市维护建设税××元，教育费附加××元，土地增值税××元，资源税××元。

2．××的资产负债表日后事项调整××元，其中：营业税××元，消费税××元，城市维护建设税××元，教育费附加××元，土地增值税××元，资源税××元。

（十）销售（营业）费用

经鉴证被鉴证单位的×××的账面金额和资产负债表日后事项金额，鉴证确认该发生销售（营业）费用总计××元。对发现的影响应纳税所得额的会计差错在纳税调整项目明细表中进行处理。具体数据如下：

1．××的账面金额××元，其中：工资薪金支出××元，职工福利费支出××元，业务招待费支出××元，广告费和业务宣传费支出××元，住房公积金××元，各类基本社会保障性缴款××元，补充养老保险、补充医疗保险××元，财产损失××元，固定资产折旧××元，生产性生物资产折旧××元，长期待摊费用的摊销××元，无形资产摊销××元，其他××元。

2．××的资产负债表日后事项调整××元，其中：工资薪金支出××元，职工福利费支出××元，业务招待费支出××元，广告费和业务宣传费支出××元，住房公积金××元，各类基本社会保障性缴款××元，补充养老保险、补充医疗保险××元，财产损失××元，固定资产折旧××元，生产性生物资产折旧××元，长期待摊费用的摊销××元，无形资产摊销××元，其他××元。

（十一）管理费用

经鉴证被鉴证单位的×××的账面金额和资产负债表日后事项金额，鉴证确认该发生管理费用总计××元。对发现的影响应纳税所得额的会计差错在纳税调整项目明细表中进行处理。具体数据如下：

1．××的账面金额××元，其中：工资薪金支出××元，职工福利费支出××元，职工教育经费支出××元，工会经费支出××元，业务招待费支出

××元，广告费和业务宣传费支出××元，住房公积金××元，各类基本社会保障性缴款××元，补充养老保险、补充医疗保险××元，财产损失××元，固定资产折旧××元，生产性生物资产折旧××元，长期待摊费用的摊销××元，无形资产摊销××元，准备金调整项目××元。

2．××的资产负债表日后事项调整××元，工资薪金支出××元，职工福利费支出××元，职工教育经费支出××元，工会经费支出××元，业务招待费支出××元，广告费和业务宣传费支出××元，住房公积金××元，各类基本社会保障性缴款××元，补充养老保险、补充医疗保险××元，财产损失××元，固定资产折旧××元，生产性生物资产折旧××元，长期待摊费用的摊销××元，无形资产摊销××元，准备金调整项目××元。

（十二）财务费用

经鉴证被鉴证单位的×××的账面金额和资产负债表日后事项金额，鉴证确认该发生财务费用总计××元。对发现的影响应纳税所得额的会计差错在纳税调整项目明细表中进行处理。具体数据如下：

1．××的账面金额××元，其中：利息收入××元，利息支出××元，金融机构手续费××元，汇兑损益××元，与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用××元，其他××元。

2．××的资产负债表日后事项调整××元，其中：利息收入××元，利息支出××元，金融机构手续费××元，汇兑损益××元，与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用××元，其他××元。

（十三）资产减值损失

经鉴证被鉴证单位的×××的账面金额和资产负债表日后事项金额，鉴证确认该发生资产减值损失总计××元。对发现的影响应纳税所得额的会计差错在纳税调整项目明细表中进行处理。具体数据如下：

1．××的账面金额××元，其中：计提的坏（呆）账准备××元，计提的存货跌价准备××元，其中：消耗性生物资产减值准备××元，计提的长期投资减值准备××元，计提的持有至到期长期股权投资减值准备××元，计提的固定资产减值准备××元，计提的在建工程（工程物资）减值准备××元，计提的生产性生物资产减值准备××元，计提的无形资产减值准备××元，计提的商

誉减值准备××元，计提的贷款损失准备××元，计提的其他准备××元。

2．××的资产负债表日后事项调整××元，其中：消耗性生物资产减值准备××元，计提的长期投资减值准备××元，计提的持有至到期长期股权投资减值准备××元，计提的固定资产减值准备××元，计提的在建工程（工程物资）减值准备××元，计提的生产性生物资产减值准备××元，计提的无形资产减值准备××元，计提的商誉减值准备××元，计提的贷款损失准备××元，计提的其他准备××元。

（十四）公允价值变动收益

经鉴证被鉴证单位的×××的账面金额和资产负债表日后事项金额，鉴证确认该发生公允价值变动损益总计××元。对发现的影响应纳税所得额的会计差错在纳税调整项目明细表中进行处理。具体数据如下：

1．××的账面金额××元，其中：交易性金融资产××元，交易性金融负债××元，投资性房地产××元，套期保值××元。

2．××的资产负债表日后事项调整××元，其中：交易性金融资产××元，交易性金融负债××元，投资性房地产××元，套期保值××元。

（十五）投资收益 会计制度

经鉴证被鉴证单位的×××的账面金额和资产负债表日后事项金额，鉴证确认该发生投资收益总计××元。对发现的影响应纳税所得额的会计差错在纳税调整项目明细表中进行处理。具体数据如下：

1．××的账面金额××元，其中：短期债权投资××元，长期债权投资××元，短期股权投资××元，长期股权投资××元。

2．××的资产负债表日后事项调整××元，其中：短期债权投资××元，长期债权投资××元，短期股权投资××元，长期股权投资××元。

会计准则

经鉴证被鉴证单位的×××的账面金额和资产负债表日后事项金额，鉴证确认该发生投资收益总计××元。对发现的影响应纳税所得额的会计差错在纳税调整项目明细表中进行处理。具体数据如下：

1．××的账面金额××元，其中：长期股权投资收益××元，交易性

金融资产××元，交易性金融负债××元，可供出售金融资产××元，持有至到期投资××元，其他××元。

2．××的资产负债表日后事项调整××元，其中：长期股权投资收益××元，交易性金融资产××元，交易性金融负债××元，可供出售金融资产××元，持有至到期投资××元，其他××元。

（十六）营业利润

经鉴证被鉴证单位××营业利润为××元，计算过程如下：营业收入××元—营业成本××元—营业税金及附加××元—销售费用××元—管理费用××元—财务费用××元—资产减值损失××元+公允价值变动收益××元+投资收益××元=××元。

（十七）利润总额

经鉴证被鉴证单位××利润总额为××元，计算过程如下：营业利润××元+营业外收入××元-营业外支出××元=××元。

二、应纳税所得额计算的鉴证

经鉴证，被鉴证单位××主表第25行“应纳税所得额”为××元，具体数据如下。

（一）纳税调整项目明细表的鉴证

经鉴证，被鉴证单位××纳税调整增加额××元，该金额直接填入主表第14行“纳税调整增加额”；纳税调整减少额××元，该金额直接填入主表第15行“纳税调整增加额”。具体数据如下：

1.收入类调整项目合计

经鉴证，被鉴证单位××收入类调整项目纳税调整增加额××元，纳税调整减少额××元。

2.收入类调整项目——视同销售收入

视同销售收入的鉴证，见利润总额计算的鉴证中的“(三)视同销售收入”。3.收入类调整项目——接受捐赠收入

经鉴证被鉴证单位××直接计入资本公积和除收益类外科目核算的接受捐赠收入税收金额为××元，鉴证确认调增金额为××元。具体数据如下：

（1）××年××月××日，××号凭证记录××科目核算的××（摘要）

捐赠收入，金额为××元；

（2）××年××月××日，××号凭证记录××科目核算的××（摘要）捐赠收入，金额为××元；

（3）××年××月××日，××号凭证记录××科目核算的××（摘要）捐赠收入，金额为××元；

（4）××年××月××日，××号凭证记录××科目核算的××（摘要）捐赠收入，金额为××元。

4.收入类调整项目——不符合税收规定的销售折扣和折让

经鉴证被鉴证单位××被鉴证单位发生不符合税收规定的销售折扣和折让的税收金额××元，鉴证确认调增金额为××元。具体数据如下：

（1）××项目，账载金额××元，税收金额××元，调增金额××元；（2）××项目，账载金额××元，税收金额××元，调增金额××元；（3）××项目，账载金额××元，税收金额××元，调增金额××元；（4）××项目，账载金额××元，税收金额××元，调增金额××元。5.收入类调整项目——未按权责发生制原则确认的收入

经鉴证被鉴证单位××未按权责发生制确认收入的账载金额为××元，税收金额为××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元。具体数据如下：

（1）分期收款销售业务，按应收的合同或协议价款的公允价值贷记“主营业务收入”等科目的账载金额为××元，按照税收规定确认的应纳税收入，确认税收金额为××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元。

（2）除分期收款销售业务外，发生的未按权责发生制确认收入，按统一会计制度确认收入的账载金额为××元，按照税收规定确认的应纳税收入，确认税收金额为××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元。

6.收入类调整项目——按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益

按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益的鉴证，见应纳税所得额计纳税调整项目计算的鉴证中的“

（九）长期股权投资所得（损失）明细表的鉴证”。

7.收入类调整项目——按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益 按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益的鉴证，见应纳税所得额计纳税调整项目计算的鉴证中的“

（九）长期股权投资所得（损失）明细表的鉴证”。

8.收入类调整项目——特殊重组

经鉴证被鉴证单位××发生非同一控制下企业合并的特殊重组，并涉及“可能影响合并成本的未来事项”计入合并成本，根据会计上确认营业外收入金额，鉴证确认账载金额为××元；根据税收上确认的应税收入，鉴证确认税收金额为××元；鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元。

9.收入类调整项目——一般重组

经鉴证，被鉴证单位××发生以支付现金方式的同一控制下企业合并的一般重组，根据长期股权投资初始成本账载金额，鉴证确认“账载金额”××元；根据按照税收规定确认的长期股权投资税收成本，鉴证确认“税收金额”××元；鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元。

经鉴证被鉴证单位××发生了同一控制下企业合并的支付现金以外的方式一般重组，根据长期股权投资初始成本账载金额，鉴证确认“账载金额” 为××元；根据按照税收规定确认的长期股权投资税收成本，鉴证确认“税收金额” 为××元；鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元。

10.收入类调整项目——公允价值变动净收益

公允价值变动净收益的鉴证，见应纳税所得额计纳税调整项目计算的鉴证中的“

（五）以公允价值计量资产纳税调整表的鉴证”。

11.收入类调整项目——确认为递延收益的政府补助

经鉴证被鉴证单位××发生了确认为递延收益的政府补助，根据按照国家统一会计制度确认为递延收益的账面金额，鉴证确认“账载金额”为××元；根据按照税收规定确认的应税收入金额，鉴证确认“税收金额”为××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元。具体数据如下：

（1）××项目, 账载金额为××元；税收金额为××元；鉴证确认调增金额为××元；鉴证确认调减金额为××元；

（2）××项目, 账载金额为××元；税收金额为××元；鉴证确认调增金

额为××元；鉴证确认调减金额为××元；

（3）××项目, 账载金额为××元；税收金额为××元；鉴证确认调增金额为××元；鉴证确认调减金额为××元；

（4）××项目, 账载金额为××元；税收金额为××元；鉴证确认调增金额为××元；鉴证确认调减金额为××元。

12.收入类调整项目——境外应税所得

经鉴证被鉴证单位××附表三的境外应税所得，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元。

（1）境外应税所得的调增金额数据，鉴证结果如下： ①××并入利润总额的成本费用××元； ②××确认的境外投资损失××元。

（2）境外应税所得的调减金额数据，鉴证结果如下： ①××并入利润总额的境外收入××元； ②××并入利润总额的投资收益××元。13.收入类调整项目——不允许扣除的境外投资损失

经鉴证，被鉴证单位××发生计入投资收益账户的不允许扣除的境外投资损失为××元，鉴证确认调增金额为××元。

14.收入类调整项目——不征税收入(仅适用执行事业单位会计制度的纳税人填报

不征税收入的鉴证，见利润总额计算的鉴证中的“(二)不征税收入的鉴证”。经鉴证，被鉴证单位××发生不征税收入0元,纳税调整减少额0元。15.收入类调整项目——免税收入

免税收入的鉴证，见应纳税所得额计纳税调整项目计算的鉴证中的“

（三）税收优惠明细表的鉴证”。

16.收入类调整项目——减计收入

减计收入的鉴证，见应纳税所得额计纳税调整项目计算的鉴证中的“

（三）税收优惠明细表的鉴证”。

17.收入类调整项目——减、免税项目所得

减、免税项目所得的鉴证，见应纳税所得额计纳税调整项目计算的鉴证中的

“

（三）税收优惠明细表的鉴证”。

18.收入类调整项目——抵扣应纳税所得额

抵扣应纳税所得额的鉴证，见应纳税所得额计纳税调整项目计算的鉴证中的“

（三）税收优惠明细表的鉴证”。

19.收入类调整项目——其他

经鉴证被鉴证单位××收入类调整项目——其他的账载金额为××元，税收金额为××元，调增金额为××元，调减金额为××元。具体数据如下：

(1)××项目, 账载金额为××元，税收金额为××元，调增金额为××元，调减金额为××元；

(2)××项目, 账载金额为××元，税收金额为××元，调增金额为××元，调减金额为××元；

(3)××项目, 账载金额为××元，税收金额为××元，调增金额为××元，调减金额为××元；

(4)××项目, 账载金额为××元，税收金额为××元，调增金额为××元，调减金额为××元；

(5)××项目, 账载金额为××元，税收金额为××元，调增金额为××元，调减金额为××元。

20.扣除类调整项目合计

经鉴证，被鉴证单位××扣除类调整项目纳税调整增加额××元，纳税调整减少额××元。

21.扣除类调整项目——视同销售成本

视同销售成本的鉴证，见利润总额计算的鉴证中的“(六)视同销售成本”。22.扣除类调整项目——工资薪金支出 非工效挂钩企业

经鉴证被鉴证单位××的工资薪金支出账载金额××元，税收金额为××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元。

工效挂钩企业

经鉴证被鉴证单位××的工资薪金支出账载金额为××元（其中：批准的工效挂钩工资总额为××元、动用结余额为××元），税收金额为××元，鉴

证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元。其中，本年动用2008年1月1日以前的工效挂钩工资结余额为××元。

23.扣除类调整项目——职工福利费支出 非工效挂钩企业

经鉴证被鉴证单位××的职工福利费支出账载金额××元，税收金额××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元。

工效挂钩企业

经鉴证被鉴证单位××的职工福利费支出账载金额为××元，税收金额为××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元。

24.扣除类调整项目——职工教育经费支出 非工效挂钩企业

经鉴证被鉴证单位××的职工教育经费支出账载金额为××元，税收金额为××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元。其中，本年使用以前结余职工教育经费为××元。

工效挂钩企业

经鉴证被鉴证单位××的职工教育经费支出账载金额为××元，税收金额为××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元。其中，本年使用以前结余职工教育经费为××元。

25.扣除类调整项目——工会经费支出 非工效挂钩企业

经鉴证被鉴证单位××的工会经费支出账载金额为××元，税收金额为××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元。

工效挂钩企业

经鉴证被鉴证单位××的工会经费支出账载金额为××元，税收金额为××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元。

26.扣除类调整项目——业务招待费支出

经鉴证被鉴证单位××的业务招待费账载金额为××元，实际发生额60%的金额为××元，按本期鉴证后销售（营业）收入××元的5‰计算的税有扣除限额为××元，鉴证确认的税收金额××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元。

27.扣除类调整项目——广告费和业务宣传费支出

广告费和业务宣传费支出的鉴证，见应纳税所得额计纳税调整项目计算的鉴证中的“

（六）广告费和业务宣传费跨纳税调整表”。

28.扣除类调整项目——捐赠支出

鉴证被鉴证单位××附表三的捐赠支出，根据记录公益性捐赠支出的各有关账户的合计金额鉴证确认“账载金额”为××元，根据纳税申报表主表“利润总额”乘以12%的数额，鉴证确认“税收金额”为××元，鉴证纳税调增金额为××元。

29.扣除类调整项目——利息支出

经鉴证被鉴证单位××利息支出账载金额为××元，税收金额为××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元。具体数据如下：

（1）向非金融企业借款的利息支出账载金额为××元，税收金额为××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元。

（2）向关联方金融企业借款的利息支出账载金额为××元，税收金额为××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元。

（3）向关联方非金融企业借款的利息支出账载金额为××元，税收金额为××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元。

30.扣除类调整项目——住房公积金

经鉴证被鉴证单位××住房公积金账载金额××元，税收金额××元，鉴证确认调增金额为××元。

31.扣除类调整项目——罚金、罚款和被没收财物的损失

经鉴证被鉴证单位××罚金、罚款和被没收财物的损失在××账户核算的账载金额××元，鉴证确认调增金额为××元；

32.扣除类调整项目——税收滞纳金

经鉴证被鉴证单位××税收滞纳金在××账户核算的账载金额××元，鉴证确认调增金额为××元；

33.扣除类调整项目——赞助支出

经鉴证被鉴证单位××赞助支出在××账户核算的账载金额××元，鉴

证确认调增金额为××元；

34.扣除类调整项目——各类基本社会保障性缴款

经鉴证被鉴证单位××各类基本社会保障性缴款账载金额××元，税收金额××元，鉴证确认调增金额为××元。具体数据如下：

（1）基本养老保险账载金额××元，税收金额××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元。

（2）失业保险账载金额××元，税收金额××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元。

（3）基本医疗保险账载金额××元，税收金额××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元。

（4）基本生育保险账载金额××元，税收金额××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元。

（5）工伤保险账载金额××元，税收金额××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元。

35.扣除类调整项目——补充养老保险、补充医疗保险

经鉴证被鉴证单位××补充养老保险、补充医疗保险账载金额××元，税收金额××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元，具体数据如下：

（1）补充养老保险账载金额××元，税收金额××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元。

（2）补充医疗保险账载金额××元，税收金额××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元。

36.扣除类调整项目——与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用 经鉴证被鉴证单位××发生与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用账载金额××元，税收金额××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元。

37.扣除类调整项目——与取得收入无关的支出

经鉴证被鉴证单位××与取得收入无关的其他支出在××账户核算的账载金额××元，鉴证确认调增金额为××元；

（1）未经核定的准备金支出在××账户核算的账载金额××元，鉴证确认调增金额为××元；

（2）××支出在××账户核算的账载金额××元，鉴证确认调增金额为××元。

38.扣除类调整项目——不征税收入用于支出所形成的费用

经鉴证被鉴证单位××在××账户核算的不征税收入用于支出所形成费用的账载金额××元，鉴证确认调增金额为××元。

39.扣除类调整项目——加计扣除

加计扣除的鉴证，见应纳税所得额计纳税调整项目计算的鉴证中的“

（三）税收优惠明细表的鉴证”。

40.扣除类调整项目——其他

经鉴证被鉴证单位××发生扣除类调整项目——其他账载金额××元，税收金额××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元。具体数据如下：

1.××项目，账载金额××元，税收金额××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元；

2.××项目，账载金额××元，税收金额××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元；

3.××项目，账载金额××元，税收金额××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元；

4.××项目，账载金额××元，税收金额××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元。

41.资产类调整项目合计

经鉴证，被鉴证单位××资产类调整项目纳税调整增加额××元，纳税调整减少额××元。

42.资产类调整项目——财产损失

经鉴证被鉴证单位××附表三的财产损失，根据“营业外支出”账户鉴证账载金额为××元，根据取得的税务机关申报回执文件核准的财产损失金额鉴证确认税收金额为××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为×

×元。具体数据如下：

1．××财产损失项目，账载金额××元，根据税务机关申报回执文件核准的财产损失金额鉴证确认税收金额××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元；

2．××财产损失项目，账载金额××元，根据税务机关申报回执文件核准的财产损失金额鉴证确认税收金额××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元；

3．××财产损失项目，账载金额××元，根据税务机关申报回执文件核准的财产损失金额鉴证确认税收金额××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元；

4．××财产损失项目，账载金额××元，根据税务机关申报回执文件核准的财产损失金额鉴证确认税收金额××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元。

43.资产类调整项目——固定资产折旧

固定资产折旧的鉴证，见应纳税所得额计纳税调整项目计算的鉴证中的“

（七）资产折旧、摊销纳税调整明细表的鉴证”。

44.资产类调整项目——生产性生物资产折旧

生产性生物资产折旧的鉴证，见应纳税所得额计纳税调整项目计算的鉴证中的“

（七）资产折旧、摊销纳税调整明细表的鉴证”。

45.资产类调整项目——长期待摊费用的摊销

长期待摊费用的摊销的鉴证，见应纳税所得额计纳税调整项目计算的鉴证中的“

（七）资产折旧、摊销纳税调整明细表的鉴证”。

46.资产类调整项目——无形资产摊销

无形资产摊销的鉴证，见应纳税所得额计纳税调整项目计算的鉴证中的“

（七）资产折旧、摊销纳税调整明细表的鉴证”。

47.资产类调整项目——投资转让、处置所得

投资转让、处置所得的鉴证，见应纳税所得额计纳税调整项目计算的鉴证中的“

（九）长期股权投资所得（损失）明细表的鉴证”。

48.资产类调整项目——油气勘探投资

油气勘探投资的鉴证，见应纳税所得额计纳税调整项目计算的鉴证中的“

（七）资产折旧、摊销纳税调整明细表的鉴证”。

49.资产类调整项目——油气开发投资

油气开发投资的鉴证，见应纳税所得额计纳税调整项目计算的鉴证中的“

（七）资产折旧、摊销纳税调整明细表的鉴证”。

50.资产类调整项目——其他

经鉴证被鉴证单位××发生资产类调整项目——其他账载金额××元，税收金额××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元。具体数据如下：

1.××项目，账载金额××元，税收金额××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元；

2.××项目，账载金额××元，税收金额××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元；

3.××项目，账载金额××元，税收金额××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元；

4.××项目，账载金额××元，税收金额××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元。

51.准备金调整项目

准备金调整项目的鉴证，见应纳税所得额计纳税调整项目计算的鉴证中的“

（八）资产减值准备项目调整明细表的鉴证”。

52.房地产企业预售收入计算的预计利润

经鉴证被鉴证单位××房地产企业预售收入计算的预计利润，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元。具体数据如下：

本预售收入额××元； 预计利润率××； 应调增的预计利润××元；

预售收入本年结转销售收入××元； 预计利润率 ××；

应调减的预计利润××元。53.特别纳税调整应税所得

经鉴证被鉴证单位××，依据税务机关特别纳税调整的文件，核准的本应自行调增的当年应纳税所得，鉴证确认特别纳税调整的调增金额为××元。具体数据如下：

1．材料(商品)购入，依据××号文件，确认确认特别纳税调整的调增金额为××元；

2．商品(材料)销售，依据××号文件，确认确认特别纳税调整的调增金额为××元；

3．劳务收入，依据××号文件，确认确认特别纳税调整的调增金额为××元；

4．劳务支出，依据××号文件，确认确认特别纳税调整的调增金额为××元；

5．受让无形资产，依据××号文件，确认确认特别纳税调整的调增金额为××元；

6．出让无形资产，依据××号文件，确认确认特别纳税调整的调增金额为××元；

7．受让固定资产，依据××号文件，确认确认特别纳税调整的调增金额为××元；

8．出让固定资产，依据××号文件，确认确认特别纳税调整的调增金额为××元；

9．融资应计利息收入，依据××号文件，确认确认特别纳税调整的调增金额为××元；

10．融资应计利息支出，依据××号文件，确认确认特别纳税调整的调增金额为××元；

11．其他，依据××号文件，确认确认特别纳税调整的调增金额为××元。54.其他的鉴证

经鉴证被鉴证单位××纳税调整项目——其他的鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元。具体数据如下：

1.××项目，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元； 2.××项目，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元； 3.××项目，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元； 4.××项目，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元。

（二）企业所得税弥补亏损明细表的鉴证 1.本年盈亏额和当年可弥补所得额鉴证

经鉴证被鉴证单位××本年盈亏额和当年可弥补所得额，具体数据如下：

(1)第一年：××盈利额××元；亏损额（以负数表示）××元；合并分立企业转入可弥补亏损额××元；

(2)第二年：××盈利额××元；亏损额（以负数表示）××元；合并分立企业转入可弥补亏损额××元；

(3)第三年：××盈利额××元；亏损额（以负数表示）××元；合并分立企业转入可弥补亏损额××元；

(4)第四年：××盈利额××元；亏损额（以负数表示）××元；合并分立企业转入可弥补亏损额××元；

(5)第五年：××盈利额××元；亏损额（以负数表示）××元；合并分立企业转入可弥补亏损额××元；

(6)本年：××盈利额××元；亏损额（以负数表示）××元；合并分立企业转入可弥补亏损额××元。

2.以前亏损弥补额鉴证

经鉴证被鉴证单位××以前亏损弥补额，具体数据如下：(1)第一年：合计弥补××亏损金额××元；(2)第二年：合计弥补××亏损金额××元；(3)第三年：合计弥补××亏损金额××元；(4)第四年：合计弥补××亏损金额××元。3.本实际弥补的以前亏损额的鉴证

经鉴证被鉴证单位××实际弥补的以前亏损额××元，该金额直接填入主表第24行“减：弥补以前亏损”，可结转以后弥补的亏损额合计

××元，具体数据如下：

(1)第一年：本实际弥补××亏损金额××元, 可结转以后弥补的亏损额××元；

(2)第二年：本实际弥补××亏损金额××元, 可结转以后弥补的亏损额××元；

(3)第三年：本实际弥补××亏损金额××元, 可结转以后弥补的亏损额××元；

(4)第四年：本实际弥补××亏损金额××元, 可结转以后弥补的亏损额××元；

(5)第五年：本实际弥补××亏损金额××元, 可结转以后弥补的亏损额××元；

(6)本年：本实际弥补以前亏损合计××元, 可结转以后弥补的亏损额××元。

（三）税收优惠明细表的鉴证

经鉴证被鉴证单位××享受的税收优惠，具体数据如下： 1.免税收入

经鉴证被鉴证单位××发生免税收入××元，该金额填入附表三第15行“14．免税收入”调减金额，同时填入主表第16行“17免税收入”，具体数据如下：

(1)国债利息收入××元；

(2)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益××元；(3)符合条件的非营利组织的收入××元；(4)其他××元。2.减计收入

经鉴证被鉴证单位××发生减计收入××元，该金额填入附表三第16行“15．减计收入”调减金额，同时填入主表第16行“18减计收入”，具体数据如下：

(1)企业综合利用资源,生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入××元；

(2)其他××元。3.加计扣除额

经鉴证被鉴证单位××发生加计扣除额合计××元，该金额填入附表三第39行“19．加计扣除”调减金额，同时填入主表第16行“20加计扣除”，具体数据如下：

(1)开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用××元；(2)安置残疾人员所支付的工资××元；

(3)国家鼓励安置的其他就业人员支付的工资××元；(4)其他××元。4.减免所得额

经鉴证被鉴证单位××发生减免所得额合计××元，该金额填入附表三第17 行“16．减、免税项目所得”调减金额，同时填入主表第16行“19减、免税项目所得”，具体数据如下：

(1)免税所得××元，其中：

①蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植××元；

②农作物新品种的选育××元； ③中药材的种植××元； ④林木的培育和种植××元； ⑤牲畜、家禽的饲养××元； ⑥林产品的采集××元；

⑦灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目××元；

⑧远洋捕捞××元； ⑨其他××元。

（2）减税所得××元，其中：

①花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植××元； ②海水养殖、内陆养殖××元； ③其他××元。

（3）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得××元。（4）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得××元。（5）符合条件的技术转让所得××元。（6）其他××元。5.减免税

经鉴证被鉴证单位××发生减免税合计××元，该金额填入主表第28行“减：减免所得税额”，具体数据如下：

（1）符合条件的小型微利企业××元，被鉴证单位企业从业人数××人；资产总额××元；所属行业为××。

（2）国家需要重点扶持的高新技术企业××元；

（3）民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分××元；

（4）过渡期税收优惠××元；（5）其他××元。

6.创业投资企业抵扣的应纳税所得额

经鉴证被鉴证单位××发生创业投资企业抵扣的应纳税所得额××元，该金额填入附表三第18 行“17．抵扣应纳税所得额”调减金额，同时填入主表第16行“21抵扣应纳税所得额”，具体数据如下：。

7.抵免所得税额

经鉴证被鉴证单位××发生抵免所得税额合计××元，该金额填入主表第29 行“减：抵免所得税额”，具体数据如下：

（1）企业购置用于环境保护专用设备的投资额抵免的税额××元；（2）企业购置用于节能节水专用设备的投资额抵免的税额××元；（3）企业购置用于安全生产专用设备的投资额抵免的税额××元；（4）其他××元。

（四）境外所得税抵免计算明细表的鉴证 1.境外所得换算含税所得（1）直接抵免：

①取得××国家或地区，分支机构已缴纳预提所得税的境外所得××元，预提

税率为××，境外所得换算含税所得××元；

②取得××国家或地区，分支机构已缴纳预提所得税的境外所得××元，预提税率为××，境外所得换算含税所得××元；

③取得××国家或地区，分支机构已缴纳预提所得税的境外所得××元，预提税率为××，境外所得换算含税所得××元。（2）一层间接抵免：

①取得××国家或地区子公司已缴纳预提所得税的境外所得××元，预提税率××，境外所得换算含税所得××元，境外所得可抵免税额××元；

②取得××国家或地区子公司已缴纳预提所得税的境外所得××元，预提税率××，境外所得换算含税所得××元，境外所得可抵免税额××元；

③取得××国家或地区子公司已缴纳预提所得税的境外所得××元，预提税率××，境外所得换算含税所得××元，境外所得可抵免税额××元。（3）二层间接抵免：

①取得××国家或地区子公司已缴纳预提所得税的境外所得××元，预提税率××，境外所得换算含税所得××元，境外所得可抵免税额××元；

②取得××国家或地区子公司已缴纳预提所得税的境外所得××元，预提税率××，境外所得换算含税所得××元，境外所得可抵免税额××元。（4）三层间接抵免：

①取得××国家或地区子公司已缴纳预提所得税的境外所得××元，预提税率××，境外所得换算含税所得××元，境外所得可抵免税额××元；

②取得××国家或地区子公司已缴纳预提所得税的境外所得××元，预提税率××，境外所得换算含税所得××元，境外所得可抵免税额××元。（5）四层间接抵免：

①取得××国家或地区子公司已缴纳预提所得税的境外所得××元，预提税率××，境外所得换算含税所得××元，境外所得可抵免税额××元；

②取得××国家或地区子公司已缴纳预提所得税的境外所得××元，预提税率××，境外所得换算含税所得××元，境外所得可抵免税额××元。2.境外应纳税所得额

经鉴证被鉴证单位××境外应纳税所得额鉴证确认金额合计××元，具体

数据如下：（1）直接抵免：

①××国家或地区，境外所得××元，境外所得换算含税所得××元，弥补以前亏损××元，免税所得××元，弥补亏损前境外应税所得额××元，可弥补境内亏损××元，境外应纳税所得额××元；

②××国家或地区，境外所得××元，境外所得换算含税所得××元，弥补以前亏损××元，免税所得××元，弥补亏损前境外应税所得额××元，可弥补境内亏损××元，境外应纳税所得额××元；

③××国家或地区，境外所得××元，境外所得换算含税所得××元，弥补以前亏损××元，免税所得××元，弥补亏损前境外应税所得额××元，可弥补境内亏损××元，境外应纳税所得额××元；

④××国家或地区，境外所得××元，境外所得换算含税所得××元，弥补以前亏损××元，免税所得××元，弥补亏损前境外应税所得额××元，可弥补境内亏损××元，境外应纳税所得额××元；（2）间接抵免：

①××国家或地区，境外所得××元，境外所得换算含税所得××元，弥补以前亏损××元，免税所得××元，弥补亏损前境外应税所得额××元，可弥补境内亏损××元，境外应纳税所得额××元。

②××国家或地区，境外所得××元，境外所得换算含税所得××元，弥补以前亏损××元，免税所得××元，弥补亏损前境外应税所得额××元，可弥补境内亏损××元，境外应纳税所得额××元。

③××国家或地区，境外所得××元，境外所得换算含税所得××元，弥补以前亏损××元，免税所得××元，弥补亏损前境外应税所得额××元，可弥补境内亏损××元，境外应纳税所得额××元。

④××国家或地区，境外所得××元，境外所得换算含税所得××元，弥补以前亏损××元，免税所得××元，弥补亏损前境外应税所得额××元，可弥补境内亏损××元，境外应纳税所得额××元。3.直接抵免境外所得税抵免计算

经鉴证被鉴证单位××本年直接抵免可抵免的境外所得税款鉴证确认金

额合计××元，具体数据如下：

(1)××国家或地区，境外所得可抵免税额××元，境外所得税款抵免限额××元，本年可抵免的境外所得税款××元，未超过境外所得税款抵免限额的余额××元，前五年境外所得已缴税款未抵免余额（不含本年）××元，本年可抵免以前所得税额××元，前五年境外所得已缴税款未抵免余额（含本年）××元；

(2)××国家或地区，境外所得可抵免税额××元，境外所得税款抵免限额××元，本年可抵免的境外所得税款××元，未超过境外所得税款抵免限额的余额××元，前五年境外所得已缴税款未抵免余额（不含本年）××元，本年可抵免以前所得税额××元，前五年境外所得已缴税款未抵免余额（含本年）××元；

(3)××国家或地区，境外所得可抵免税额××元，境外所得税款抵免限额××元，本年可抵免的境外所得税款××元，未超过境外所得税款抵免限额的余额××元，前五年境外所得已缴税款未抵免余额（不含本年）××元，本年可抵免以前所得税额××元，前五年境外所得已缴税款未抵免余额（含本年）××元；

(4)××国家或地区，境外所得可抵免税额××元，境外所得税款抵免限额××元，本年可抵免的境外所得税款××元，未超过境外所得税款抵免限额的余额××元，前五年境外所得已缴税款未抵免余额（不含本年）××元，本年可抵免以前所得税额××元，前五年境外所得已缴税款未抵免余额（含本年）××元。

4.间接抵免境外所得税抵免计算

经鉴证被鉴证单位××本年间接抵免可抵免的境外所得税款鉴证确认金额合计××元，具体数据如下：

(1)××国家或地区，境外所得可抵免税额××元，境外所得税款抵免限额××元，本年可抵免的境外所得税款××元；

(2)××国家或地区，境外所得可抵免税额××元，境外所得税款抵免限额××元，本年可抵免的境外所得税款××元；

(3)××国家或地区，境外所得可抵免税额××元，境外所得税款抵免限额×

×元，本年可抵免的境外所得税款××元；

(4)××国家或地区，境外所得可抵免税额××元，境外所得税款抵免限额××元，本年可抵免的境外所得税款××元。

（五）以公允价值计量资产纳税调整表的鉴证

经鉴证被鉴证单位××附表三的公允价值变动净收益，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元。

公允价值变动净收益的数据来源附表七《以公允价值计量资产纳税调整表》的鉴证结果如下：

1.公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期初“账载金额”（公允价值）为××元，计税基础为××元；期末“账载金额”（公允价值）为××元，计税基础为××元；鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元。

（1）交易性金融资产期初“账载金额”（公允价值）为××元，计税基础为××元；期末“账载金额”（公允价值）为××元，计税基础为××元；鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元。

（2）衍生金融工具期初“账载金额”（公允价值）为××元，计税基础为××元；期末“账载金额”（公允价值）为××元，计税基础为××元；鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元。

（3）其他以公允价值计量的金融资产期初“账载金额”（公允价值）为××元，计税基础为××元；期末“账载金额”（公允价值）为××元，计税基础为××元；鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元。

2．公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债期初“账载金额”（公允价值）为××元，计税基础为××元；期末“账载金额”（公允价值）为××元，计税基础为××元；鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元。

（1）交易性金融负债期初“账载金额”（公允价值）为××元，计税基础为××元；期末“账载金额”（公允价值）为××元，计税基础为××元；鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元。

（2）衍生金融工具期初“账载金额”（公允价值）为××元，计税基础为××元；期末“账载金额”（公允价值）为××元，计税基础为××元；鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元。

（3）其他以公允价值计量的金融负债期初“账载金额”（公允价值）为××元，计税基础为××元；期末“账载金额”（公允价值）为××元，计税基础为××元；鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元。

3．投资性房地产期初“账载金额”（公允价值）为××元，计税基础为××元；期末“账载金额”（公允价值）为××元，计税基础为××元；鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元。

（六）广告费和业务宣传费跨纳税调整表的鉴证

经鉴证，被鉴证单位××附表三的广告费和业务宣传费，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元。

广告费和业务宣传费的纳税调整数据来源于附表八《广告费和业务宣传费跨纳税调整表》，具体数据如下：

本广告费和业务宣传费支出为××元；

其中：不允许扣除的广告费和业务宣传费支出为××元； 本符合条件的广告费和业务宣传费支出为××元；

本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入为××元； 税收规定的扣除率为15%；

本年广告费和业务宣传费扣除限额为××元； 本年广告费和业务宣传费支出纳税调整额为××元； 本年结转以后扣除额为××元； 以前累计结转扣除额为××元； 本年扣除的以前结转额为××元； 累计结转以后扣除额为××元。

（七）资产折旧、摊销纳税调整明细表的鉴证 1.固定资产折旧

经鉴证被鉴证单位××附表三的固定资产折旧，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元。固定资产折旧的数据来源附表九《资产折旧、摊销纳税调整明细表》的鉴证结果如下：

（1）房屋建筑物，根据会计本期折旧额确认账载金额为××元，根据相关税收规定允许本期扣除的折旧额确认税收金额为××元，鉴证确认调增金额为×

×元，鉴证确认调减金额为××元；

（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，根据会计本期折旧额确认账载金额为××元，根据相关税收规定允许本期扣除的折旧额确认税收金额为××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元；

（3）与生产经营有关的器具工具家具，根据会计本期折旧额确认账载金额为××元，根据相关税收规定允许本期扣除的折旧额确认税收金额为××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元；

（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，根据会计本期折旧额确认账载金额为××元，根据相关税收规定允许本期扣除的折旧额确认税收金额为××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元；

（5）电子设备，根据会计本期折旧额确认账载金额为××元，根据相关税收规定允许本期扣除的折旧额确认税收金额为××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元。

2.生产性生物资产摊销

经鉴证被鉴证单位××附表三的生产性生物资产折旧，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元。生产性生物资产折旧的数据来源附表九《资产折旧、摊销纳税调整明细表》的鉴证结果如下：

（1）林木类，根据会计本期摊销额确认账载金额为××元，根据相关税收规定允许本期扣除的摊销额确认税收金额为××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元；

（2）蓄类，根据会计本期摊销额确认账载金额为××元，根据相关税收规定允许本期扣除的摊销额确认税收金额为××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元。

3.无形资产摊销

经鉴证被鉴证单位××附表三的无形资产摊销，根据会计本期摊销额确认账载金额为××元，根据相关税收规定允许本期扣除的摊销额确认税收金额为××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元。无形资产摊销的数据来源附表九《资产折旧、摊销纳税调整明细表》的鉴证结果。

4.长期待摊费用摊销

经鉴证被鉴证单位××附表三的长期待摊费用摊销，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元。长期待摊费用摊销的数据来源附表九《资产折旧、摊销纳税调整明细表》的鉴证结果如下：

（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出，根据会计本期摊销额确认账载金额为××元，根据相关税收规定允许本期扣除的摊销额确认税收金额为××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元；

（2）租入固定资产的的改建支出，根据会计本期摊销额确认账载金额为××元，根据相关税收规定允许本期扣除的摊销额确认税收金额为××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元；

（3）固定资产大修理支出，根据会计本期摊销额确认账载金额为××元，根据相关税收规定允许本期扣除的摊销额确认税收金额为××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元；

（4）其他长期待摊费用，根据会计本期摊销额确认账载金额为××元，根据相关税收规定允许本期扣除的摊销额确认税收金额为××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元。

5.油气勘探投资摊销

经鉴证被鉴证单位××附表三的油气勘探投资，根据会计本期摊销额确认账载金额为××元，根据相关税收规定允许本期扣除的摊销额确认税收金额为××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元。油气勘探投资的数据来源附表九《资产折旧、摊销纳税调整明细表》的鉴证结果。

6.油气开发投资摊销

经鉴证被鉴证单位××附表三的油气开发投资摊销，根据会计本期摊销额确认账载金额为××元，根据相关税收规定允许本期扣除的摊销额确认税收金额为××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元。油气开发投资摊销的数据来源附表九《资产折旧、摊销纳税调整明细表》的鉴证结果。

（八）资产减值准备项目调整明细表的鉴证 会计制度

经鉴证被鉴证单位××附表三的准备金调整项目，鉴证调增金额为××

元，鉴证调减金额为××元。准备金调整项目的数据来源附表十《资产减值准备项目调整明细表》的鉴证结果如下：

1．坏（呆）账准备期初余额为××元，本期转回额为××元，本期计提额为××元，期末余额为××元，鉴证调增金额为××元，鉴证调减金额为××元； 2．存货跌价准备期初余额为××元，本期转回额为××元，本期计提额为××元，期末余额为××元，鉴证调增金额为××元，鉴证调减金额为××元； 3．短期投资跌价准备期初余额为××元，本期转回额为××元，本期计提额为××元，期末余额为××元，鉴证调增金额为××元，鉴证调减金额为××元； 4．长期股权投资减值准备期初余额为××元，本期转回额为××元，本期计提额为××元，期末余额为××元，鉴证调增金额为××元，鉴证调减金额为××元；

5．固定资产减值准备期初余额为××元，本期转回额为××元，本期计提额为××元，期末余额为××元，鉴证调增金额为××元，鉴证调减金额为××元； 6．在建工程（工程物资）减值准备期初余额为××元，本期转回额为××元，本期计提额为××元，期末余额为××元，鉴证调增金额为××元，鉴证调减金额为××元；

7．无形资产减值准备期初余额为××元，本期转回额为××元，本期计提额为××元，期末余额为××元，鉴证调增金额为××元，鉴证调减金额为××元； 8．商誉减值准备期初余额为××元，本期转回额为××元，本期计提额为××元，期末余额为××元，鉴证调增金额为××元，鉴证调减金额为××元； 9．贷款损失准备期初余额为××元，本期转回额为××元，本期计提额为××元，期末余额为××元，鉴证调增金额为××元，鉴证调减金额为××元； 10．矿区权益减值期初余额为××元，本期转回额为××元，本期计提额为××元，期末余额为××元，鉴证调增金额为××元，鉴证调减金额为××元； 11．其他期初余额为××元，本期转回额为××元，本期计提额为××元，期末余额为××元，鉴证调增金额为××元，鉴证调减金额为××元。

会计准则

经鉴证被鉴证单位××附表三的准备金调整项目，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元。准备金调整项目的数据来源附表十《资产

减值准备项目调整明细表》的鉴证结果如下：

1．坏（呆）账准备期初余额为××元，本期转回额为××元，本期计提额为××元，期末余额为××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元；

2．存货跌价准备期初余额为××元，本期转回额为××元，本期计提额为××元，期末余额为××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元；

其中：消耗性生物资产减值准备

3．持有至到期投资减值准备期初余额为××元，本期转回额为××元，本期计提额为××元，期末余额为××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元；

4．可供出售金融资产减值期初余额为××元，本期转回额为××元，本期计提额为××元，期末余额为××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元；

5．长期股权投资减值准备期初余额为××元，本期转回额为××元，本期计提额为××元，期末余额为××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元；

6．投资性房地产减值准备期初余额为××元，本期转回额为××元，本期计提额为××元，期末余额为××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元；

7．固定资产减值准备期初余额为××元，本期转回额为××元，本期计提额为××元，期末余额为××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元；

8．在建工程（工程物资）减值准备期初余额为××元，本期转回额为××元，本期计提额为××元，期末余额为××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元；

9．生产性生物资产减值准备期初余额为××元，本期转回额为××元，本期计提额为××元，期末余额为××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元；

10．无形资产减值准备期初余额为××元，本期转回额为××元，本期计提额为××元，期末余额为××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元；

11．商誉减值准备期初余额为××元，本期转回额为××元，本期计提额为××元，期末余额为××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元；

12．贷款损失准备期初余额为××元，本期转回额为××元，本期计提额为××元，期末余额为××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元；

13．矿区权益减值期初余额为××元，本期转回额为××元，本期计提额为××元，期末余额为××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元；

14．其他期初余额为××元，本期转回额为××元，本期计提额为××元，期末余额为××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元。

（九）长期股权投资所得（损失）明细表的鉴证 1.长期股权初始投资的鉴证

经鉴证，权益法核算对初始投资成本调整产生的收益××元，在附表三第6行“5．按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益”调减金额中进行反映。被鉴证单位××长期股权初始投资成本的具体数据如下：

(1)××被投资企业，期初投资额××元，本增加投资额××元，本减少投资额××元，初始投资成本××元，权益法核算对初始投资成本调整产生的收益××元；

(2)××被投资企业，期初投资额××元，本增加投资额××元，本减少投资额××元，初始投资成本××元，权益法核算对初始投资成本调整产生的收益××元；

(3)××被投资企业，期初投资额××元，本增加投资额××元，本减少投资额××元，初始投资成本××元，权益法核算对初始投资成本调整产生的收益××元；

(4)××被投资企业，期初投资额××元，本增加投资额××元，本年

度减少投资额××元，初始投资成本××元，权益法核算对初始投资成本调整产生的收益××元。

2.长期股权投资持有收益的鉴证

（1）会计投资损益和税收确认的股息红利情况说明

经鉴证被鉴证单位×ד投资收益”账户记录的权益法核算的会计投资损益××元，成本法核算的会计投资损益××元，税收确认的免税股息红利××元，税收确认的全额征税的股息红利××元，具体数据如下：

①××被投资企业权益法核算会计投资收益金额为××元，成本法核算的会计投资损益××元，税收确认的免税股息红利××元，税收确认的全额征税的股息红利××元；

②××被投资企业权益法核算会计投资收益金额为××元，成本法核算的会计投资损益××元，税收确认的免税股息红利××元，税收确认的全额征税的股息红利××元；

③××被投资企业权益法核算会计投资收益金额为××元，成本法核算的会计投资损益××元，税收确认的免税股息红利××元，税收确认的全额征税的股息红利××元；

④××被投资企业权益法核算会计投资收益金额为××元，成本法核算的会计投资损益××元，税收确认的免税股息红利××元，税收确认的全额征税的股息红利××元。

（2）按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益调整

经鉴证被鉴证单位××根据附表十一《长期股权投资所得（损失）明细表》第7列填报附表三第7行“6．按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益”，鉴证确认会计投资收益金额为××元，会计投资损失金额为××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元。（3）按成本法核算的长期股权投资持有期间的投资损益调整

经鉴证被鉴证单位2008根据附表十一《长期股权投资所得(损失)明细表》第10列填报附表三第19行“其他”，鉴证确认按成本法核算的长期股权投资持有期间的投资收益金额为××元，投资损失金额为××元，鉴证确认调增金额为××元，鉴证确认调减金额为××元。

3.长期股权投资处置所得（损失）的鉴证

经鉴证被鉴证单位××长期股权投资处置所得（损失），会计与税收差异金额为××元，该金额填入附表三第47行“6．投资转让、处置所得（填写附表十一）”纳税调增金额××元，纳税调减金额××元。具体数据如下：

经鉴证被鉴证单位××投资转让收入××元；

（1）××被投资企业投资转让收入××元，投资转让相关税费××元，会计上确认的转让所得或损失××元，税收计算的投资转让所得或损失××元，会计与税收的差异××元；

（2）××被投资企业投资转让收入××元，投资转让相关税费××元，会计上确认的转让所得或损失××元，税收计算的投资转让所得或损失××元，会计与税收的差异××元；

（3）××被投资企业投资转让收入××元，投资转让相关税费××元，会计上确认的转让所得或损失××元，税收计算的投资转让所得或损失××元，会计与税收的差异××元；

（4）××被投资企业投资转让收入××元，投资转让相关税费××元，会计上确认的转让所得或损失××元，税收计算的投资转让所得或损失××元，会计与税收的差异××元。4.投资损失补充资料鉴证

经鉴证被鉴证单位××以前结转在本税前扣除的股权投资转让损失××元，具体数据如下：

(1)第一年：××税收确认的当年投资所得金额××元，当结转金额××元，已弥补金额××元，待弥补金额××元，本弥补金额××元，结转以后待弥补金额××元；

(2)第二年：××税收确认的当年投资所得金额××元，当结转金额××元，已弥补金额××元，待弥补金额××元，本弥补金额××元，结转以后待弥补金额××元；

(3)第三年：××税收确认的当年投资所得金额××元，当结转金额××元，已弥补金额××元，待弥补金额××元，本弥补金额××元，结

转以后待弥补金额××元；

(4)第四年：××税收确认的当年投资所得金额××元，当结转金额××元，已弥补金额××元，待弥补金额××元，本弥补金额××元，结转以后待弥补金额××元；

(5)第五年：××税收确认的当年投资所得金额××元，当结转金额××元，已弥补金额××元，待弥补金额××元，本弥补金额××元，结转以后待弥补金额××元；

(6)在本一次性扣除的第一年结转待弥补金额××元。

5.经鉴证被鉴证单位2008，应根据附表十一第16列，投资转让所得(损失)会计与税收的差异××元和以前结转在本税前扣除的股权投资转让损失××元的合计数，为正数时，确认为附表三第47行投资转让、处置所得第4列调减金额；为负数时，确认为第三列调增金额的合计数，鉴证确认附表三第47行投资转让、处置所得。

（十）纳税调整后所得

经鉴证被鉴证单位××纳税调整后所得为××元，计算过程如下：利润总额××元+纳税调整增加额××元-纳税调整减少额××元+境外应税所得弥补境内亏损××元=××元。

（十一）应纳税所得额

经鉴证被鉴证单位××应纳税所得额为××元，计算过程如下：纳税调整后所得××元-弥补以前亏损××元=××元。

三、应纳税额计算的鉴证

（一）税率

经鉴证被鉴证单位××适用的税率为××。

（二）应纳所得税额

经鉴证被鉴证单位××应纳所得税额为××元，计算过程如下：应纳税所得额××元×税率=××元。

（三）减免所得税额

减免所得税额的鉴证，见应纳税所得额计纳税调整项目计算的鉴证中的“

（三）税收优惠明细表的鉴证”。

（四）抵免所得税额

抵免所得税额的鉴证，见应纳税所得额计纳税调整项目计算的鉴证中的“

（三）税收优惠明细表的鉴证”。

（五）应纳税额

经鉴证被鉴证单位××应纳税额为××元，计算过程如下：应纳所得税额××元—减免所得税额—抵免所得税额=××元。

（六）境外所得应纳所得税额

境外所得应纳所得税额的鉴证，见应纳税所得额计纳税调整项目计算的鉴证中的“

（四）境外所得税抵免计算明细表的鉴证”。

（七）境外所得抵免所得税额

境外所得抵免所得税额的鉴证，见应纳税所得额计纳税调整项目计算的鉴证中的“

（四）境外所得税抵免计算明细表的鉴证”。

（八）实际应纳所得税额

经鉴证被鉴证单位××实际应纳所得税额为××元，计算过程如下：应纳税额××元+境外所得应纳所得税额××元—境外所得抵免所得税额=××元。

（九）本年累计实际已预缴的所得税额

经鉴证被鉴证单位××累计实际已预缴的所得税额××元，具体数据如下：

1.第一季度：本累计实际已预缴的所得税额××元，其中：汇总纳税的总机构分摊预缴的税额××元，汇总纳税的总机构分摊预缴的税额××元，汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额××元，汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额××元，合并纳税(母子体制)成员企业就地预缴比例××，合并纳税企业就地预缴的所得税额××元；

2.第二季度：本累计实际已预缴的所得税额××元，其中：汇总纳税的总机构分摊预缴的税额××元，汇总纳税的总机构分摊预缴的税额××元，汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额××元，汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额××元，合并纳税(母子体制)成员企业就地预缴比例××，合并纳税企业就地预缴的所得税额××元；

3.第三季度：本累计实际已预缴的所得税额××元，其中：汇总纳税的

总机构分摊预缴的税额××元，汇总纳税的总机构分摊预缴的税额××元，汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额××元，汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额××元，合并纳税(母子体制)成员企业就地预缴比例××，合并纳税企业就地预缴的所得税额××元；

4.第四季度：本累计实际已预缴的所得税额××元，其中：汇总纳税的总机构分摊预缴的税额××元，汇总纳税的总机构分摊预缴的税额××元，汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额××元，汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额××元，合并纳税(母子体制)成员企业就地预缴比例××，合并纳税企业就地预缴的所得税额××元。

（十）本年应补（退）的所得税额

经鉴证被鉴证单位××应补（退）的所得税额为××元，计算过程如下：实际应纳所得税额××元—本年累计实际已预缴的所得税额××元=××元。

四、附列资料

（一）以前多缴的所得税额在本年抵减额

经鉴证被鉴证单位××以前多缴的所得税在本年抵减额××元，具体数据如下：

××汇算清缴多缴的税款尚未办理退税××元，并在本纳税抵缴的所得税额××元；

（二）以前应缴未缴在本年入库所得税额

经鉴证被鉴证单位××以前应缴未缴在本年入库所得额××元，具体数据如下：

1.以前纳税损益调整税款××元，在本纳税入库所得税额××元； 2.上一纳税第四季度预缴税款××元，在本纳税入库所得税额××元；

3.上一纳税企业所得税汇算清缴的税款××元，在本纳税入库所得税额××元。

第四部分 应当披露的其他事项

第五部分 纳税单位对鉴证事项的意见

被鉴证单位对以上鉴证结论及鉴证事项说明无异议，在此处加盖公章。

委托单位盖章：

注册税务师：（签名、盖章）项目负责人：（签名、盖章）所长：（签名、盖章）

××税务师事务所有限公司（盖章）电话：×× 地址：××

日期：××年××月××日

第五篇：企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则(试行)(国税发〔2007〕10号)

【发布单位】国家税务总局 【发布文号】国税发〔2007〕10号 【发布日期】2007-02-02 【生效日期】2007-02-02 【失效日期】 【所属类别】政策参考 【文件来源】国家税务总局

企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）

(国税发〔2007〕10号)

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：?

现将《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）》印发给你们，自2007年3月1日起实行。

附件： 1.涉税鉴证业务约定书(参考文本)?

2.企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告(适用于无保留意见的鉴证报告)(参考文本)3.企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告(适用于保留意见的鉴证报告)(参考文本)4.企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告(适用于无法表明意见的鉴证报告)(参考文本)5.企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告(适用于否定意见的鉴证报告)(参考文本)?

国家税务总局

二○○七年二月二日

企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则(试行)

一、总则

(一)为了规范企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务(以下简称所得税汇算鉴证)，根据企业所得税法规和《注册税务师管理暂行办法》及其有关规定，制定本准则。

(二)所得税汇算鉴证是指，税务师事务所接受委托对企业所得税汇算清缴纳税申报的信息实施必要审核程序，并出具鉴证报告，以增强税务机关对该项信息信任程度的一种业务。

(三)在接受委托前，税务师事务所应当初步了解业务环境。业务环境包括：业务约定事项、鉴证对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。

(四)承接所得税汇算鉴证业务，应当具备下列条件： 1.属于企业所得税汇算鉴证项目；

2.税务师事务所符合独立性和专业胜任能力等相关专业知识和职业道德规范的要求；

3.税务师事务所能够获取充分、适当的证据以支持其结论并出具书面鉴证报告；

4.与委托人协商签订涉税鉴证业务约定书(见附件1)。

(五)所得税汇算鉴证的鉴证对象是，与企业所得税汇算清缴纳税申报相关的会计资料和纳税资料等可以收集、识别和评价的证据及信息。具体包括：企业会计资料及会计处理、财务状况及财务报表、纳税资料及税务处理、有关文件及证明材料等。

(六)税务师事务所运用职业判断对鉴证对象作出合理一致的评价或计量时，应当符合适当的标准。适当的评价标准应当具备相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。

(七)税务师事务所从事所得税汇算鉴证业务，应当以职业怀疑态度、有计划地实施必要的审核程序，获取与鉴证对象相关的充分、适当的证据，并及时对制定的计划、实施的程序、获取的相关证据以及得出的结论作出记录。在确定证据收集的性质、时间和范围时，应当体现重要性原则，评估鉴证业务风险以及可获取证据的数量和质量，对委托事项提供合理保证。

(八)税务师事务所应当严格按照税法及其有关规定开展所得税汇算鉴证业务，并遵守国家有关法律、法规及本业务准则。

二、收入的审核

(一)收入审核的基本方法

1.评价收入内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

2.取得或编制收入项目明细表，复核加计正确，并与报表、总账、明细账及有关申报表等核对。

3.了解纳税人各类合同、协议的执行情况及其业务项目的合理性和经常性。

4.初步评价与计算企业所得税相关的各个税种税目、税率选用的准确性。

5.查明收入的确认原则、方法，注意会计制度与税收规定在收入确认上的差异。

(二)主营业务收入的审核

1.收入的确认依产品销售或提供服务方式和货款结算方式，按以下几种情况分类确认：

(1)采用直接收款销售方式的，应于货款已收到或取得收取货款的权利，并已将发票账单和提货单交给购货单位时，确认收入的实现。结合货币资金、应收账款、存货等科目，审核委托单位是否收到货款或取得收取货款的权利，发票账单和提货单是否已交付购货单位。应注意有无扣压结算凭证，将当期收入转入下期入账，或者虚开发票、虚列购货单位，虚记收入，下期予以冲销等情形。

(2)采用预收账款销售方式的，应于商品已经发出时，确认收入的实现。结合预收账款、存货等科目，审核是否存在对已收货款并已将商品发出的交易不入账、转为下期收入等情形。

(3)采用托收承付结算方式的，应于商品已经发出，劳务已经提供，并已将发票账单提交银行、办妥收款手续时，确认收入的实现。结合货币资金、应收账款、存货等科目，审核是否发货，托收手续是否办妥，托收承付结算回单是否正确，是否在发货并办妥托收手续当月作收入处理。

(4)委托其他单位代销商品、劳务的，应结合存货、应收账款、银行存款等科目，审核是否在收到代销单位代销清单，并按税法规定作收入处理。

(5)采用赊销和分期收款结算方式的，应按合同约定的收款日期，分期确认收入的实现。审核是否按合同约定的收款日期作收入处理，是否存在不按合同约定日期确认收入不入账、少入账、缓入账的情形。

(6)长期工程合同收入，应按完工进度或者完成工作量，确认收入的实现。审核收入的计算、确认方法是否合乎规定，并核对应计收入与实计收入是否一致。注意查明有无随意确认收入、虚增或虚减本期收入的情形。

(7)采用委托外贸代理出口方式的，应于收到外贸企业代办的发运凭证和银行交款凭证时，确认收入的实现。重点审核有无代办发运凭证和银行交款单，是否存在不按发运凭证或银行交款凭证确认收入的情形。

(8)对外转让土地使用权和销售商品房的，应于土地使用权和商品房已经移交，并将发票结算账单提交对方时，确认收入的实现。采用按揭方式销售的，审核是否按相关规定确认收入和交纳税金，即其首付款应于实际收到日确认收入的实现，余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现。

(9)对于向客户收取的一次性入网费用，如有线电视入网费、城市供热供水接网费、管道燃气入网费，审核是否按有关规定确认收入。

(10)对于企业取得的会员制会籍收入，审核入会者在入会后是否接受企业其他商品或服务而确定会籍收入，是否全额或分期计入收入。

2.验证应税收入在不同税目之间、应税与减免税项目之间是否准确划分，是否存在高税率的收入记入低税率的收入情况。

3.截止性测试：审核决算日前后若干日的出库单(或销售发票、账簿记录)，观察截至决算日止销售收入记录是否有跨的情形。

4.审核企业从购货方取得的价外费用是否按规定入账。

5.审核销售退回、销售折扣与折让业务是否合理，内容是否完整，相关手续是否符合规定，确认销售退回、销售折扣与折让的计算和税务处理是否正确。重点审核给予关联企业的销售折扣与折让是否合理，是否有利用折让和销售折扣而转利于关联单位等情形。

(三)其他业务收入的审核

1.其他业务收入依销售方式按以下情况确认：

(1)材料销售的收入，应于货款已收到，并已将发票账单和提货单交给购货单位时，确认收入的实现。结合货币资金、应收账款、存货等科目，审核有无扣压结算凭证，将当期收入转入下期入账，或将当期未实现的收入虚转为收入记账，在下期予以冲销等情形。

(2)代购代销手续费收入，应于企业收到代销清单时，确认收入的实现。重点审核代销清单的开出日期、商品的数量及金额的正确性。

(3)包装物出租收入，应于企业收到租金或取得收取租金的权利时，确认收入的实现。重点审核发票账单和包装物发货单是否已交付租赁包装物单位，有无扣压结算凭证，将当期收入转入下期入账，或将当期未实现的收入虚转为收入记账，在下期予以冲销等情形。

(4)审核包装物押金收入，有无逾期未返还买方，未按规定确认收入的情形。

2.抽查大额其他业务收入的真实性。

3.对经常性的其他业务收入，从经营部门的记录中审核其完整性。

4.审核其他业务收入计价的合理性，查明有无明显转利于关联公司或截留收入；跟踪了解市场价格及同行业同期水平，判断计价是否合理。

5.审核其他业务收入涉及的相关各个税种是否及时申报足额纳税。

(四)补贴收入的审核

1.审核实际收到的补贴收入是否经过有关部门批准。

2.审核按销量或工作量及国家规定的补助定额取得的补贴收入、销量或工作量计算是否准确、定额是否符合规定、计算结果是否正确。

3.审核企业从购货方取得的价外费用是否按规定入账。

4.审核企业取得减免税或地方性财政返还、国家财政性补贴和其他补贴收入是否按规定入账。

(五)视同销售收入的审核

1.视同销售是指会计核算不作为销售，而税法规定作为销售，确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。

2.采用以旧换新方式销售的，重点审核是否按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。

3.采用还本方式销售的，重点审核是否按货物的销售价格确定销售额，不得从销售额中减除还本支出。

4.采用以物易物方式销售的，重点审核以物易物的双方是否都作购销处理。

5.采用售后回购方式销售的，重点审核是否分解为销售、购入处理。

6.商业企业向供货方收取的返利、返点及进场费、上架费等，是否按规定冲减成本及进项税金或确认收入和交纳税金。

7.审核用于在建工程、管理部门、非生产机构、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面的材料、自产、委托加工产品，是否按税收规定视同销售确认收入并缴纳相关税金。

8.审核将非货币性资产用于投资分配、捐赠、抵偿债务等是否按税收规定视同销售确认收入并缴纳相关税金。

9.审核纳税人对外进行来料加工装配业务节省留归企业的材料，是否按规定确认收入。

10.审核增值税、消费税、营业税等税种视同销售货物行为是否符合税法的有关规定。

(六)投资收益的审核

1.根据“长期投资”、“短期投资”、“银行存款”、“无形资产”、“固定资产”、“存货”等明细账与有关凭证及签订的投资合同与协议，审核纳税人对外投资的方式和金额，了解该企业对投资单位是否拥有控制权，核算投资收益的方法是否符合税法的有关规定。

2.根据“长期投资”、“银行存款”、“无形资产”、“固定资产”等明细账及有关凭证，评估确认资产价值与账面净值的差额是否计入收益。

3.根据“长期投资”明细账，审核企业发生的债券溢价或折价是否在存续期间分期摊销，摊销方法及摊销额的计算是否正确，有无不按规定摊销调整当期收益的情形。

4.根据“长期投资”、“短期投资”、“投资收益”等明细账及其他有关资料，审核纳税人已实现的收益是否计入投资收益账户，有无利润分配分回实物直接计入存货等账户，未按同类商品市价或其销售收入计入投资收益的情形。

5.审核投资到期收回或中途转让所取得价款高于账面价值的差额，是否计入投资收益，有无挪作他用的情形。

6.审核纳税人以非货币性资产对外投资或向投资方分配，是否按销售和投资或销售和分配处理。

7.审核纳税人对外投资是否按规定记账，收回的投资收益是否入账，确认对外投资收益金额的准确性。

(七)营业外收入的审核

1.结合固定资产科目，审核固定资产盘盈、清理的收益是否准确计算入账。

2.结合存货、其他应付款、盈余公积、资本公积等科目，审核是否存在营业外收入不入账或不及时入账的情况。

3.审核无形资产转让的会计处理及税务处理是否正确，注意转让的是所有权还是使用权。4.审核营业外收入是否涉及需申报增值税或营业税的情况。

5.审核非货币性资产交易的会计处理及税务处理是否正确，注意收到补价一方所确认的损益的正确性。

6.审核罚款净收入的会计处理及税务处理是否正确，注意纳税人是否将内部罚款与外部罚款区别，是否将行政处罚与违法处罚区别。

(八)税收上应确认的其他收入的审核

1.税收上应确认的其他收入是指，会计核算不作收入处理，而税法规定应确认收入的除视同销售收入之外的其他收入。

2.审核企业因债权人原因确实无法支付的应付款项、应付未付的三年以上应付账款及已在成本费用中列支的其他应付款确认收入。

3.审核企业债务重组收益，是否将纳税人重组债务的计税成本与支付的现金金额或者非现金资产金额、股权公允价值的差额确认收入。

4.审核企业接受捐赠是否按税法有关规定将有关货币性资产及非货币性资产确认收入。

5.审核企业是否将因改组改制或以非货币资产对外投资发生的资产评估增值按规定确认收入。

6.审核企业在建工程发生的试运行收入是否按规定并入总收入，是否发生了冲减在建工程成本的情形。

7.审核企业取得的保险无赔款优待，是否按税法有关规定确认为收入。

8.审核其他除视同销售收入之外税法规定应确认的收入。

三、成本费用的审核

(一)成本费用审核的基本方法

1.评价有关成本费用的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

2.获取相关成本费用明细表，复核计算是否正确，并与有关的总账、明细账、会计报表及有关的申报表等核对。

3.审核成本费用各明细子目内容的记录、归集是否正确。

4.对大额业务抽查其收支的配比性，审核有无少计或多计业务支出。

5.审核会计处理的正确性，注意会计制度与税收规定间在成本费用确认上的差异。

(二)主营业务成本的审核(以工业企业生产成本为例)

1.审核明细账与总账、报表(在产品项目)是否相符；审核主营业务收入与主营业务成本等账户及其有关原始凭证，确认企业的经营收入与经营成本口径是否一致。

2.获取生产成本分析表，分别列示各项主要费用及各产品的单位成本，采用分析性复核方法，将其与预算数、上期数或上年同期数、同行业平均数比较，分析增减变动情况，对有异常变动的情形，查明原因，作出正确处理。

3.采购成本的审核。

(1)审核由购货价格、购货费用和税金构成的外购存货的实际成本。

(2)审核购买、委托加工存货发生的各项应缴税款是否完税并计入存货成本。

(3)审核直接归于存货实际成本的运输费、保险费、装卸费等采购费用是否符合税法的有关规定。

4.材料费用的审核。

(1)审核直接材料耗用数量是否真实。

――审核“生产成本”账户借方的有关内容、数据，与对应的“材料”类账户贷方内容、数据核对，并追查至领料单、退料单和材料费用分配表等凭证资料。

――实施截止性测试。抽查决算日前后若干天的领料单、生产记录、成本计算单，结合材料单耗和投入产出比率等资料，审核领用的材料品名、规格、型号、数量是否与耗用的相一致，是否将不属于本期负担的材料费用计入本期生产成本，特别应注意期末大宗领用材料。

(2)确认材料计价是否正确。

――实际成本计价条件下：了解计价方法，抽查材料费用分配表、领料单等凭证验算发出成本的计算是否正确，计算方法是否遵循了一贯性原则。

――计划成本计价条件下：抽查材料成本差异计算表及有关的领料单等凭证，验证材料成本差异率及差异额的计算是否正确。

(3)确认材料费用分配是否合理。核实材料费用的分配对象是否真实，分配方法是否恰当。

5.辅助生产费用的审核。

(1)抽查有关凭证，审核辅助生产费用的归集是否正确。

(2)审核辅助生产费用是否在各部门之间正确分配，是否按税法的有关规定准确计算该费用的列支金额。

6.制造费用的审核。

(1)审核制造费用中的重大数额项目、例外项目是否合理。

(2)审核当部分月份的制造费用明细账，是否存在异常会计事项。

(3)必要时，应对制造费用实施截止性测试。

(4)审核制造费用的分配标准是否合理。必要时，应重新测算制造费用分配率，并调整年末在产品与产成品成本。

(5)获取制造费用汇总表，并与生产成本账户进行核对，确认全年制造费用总额。

7.审核“生产成本”、“制造费用”明细账借方发生额并与领料单相核对，以确认外购和委托加工收回的应税消费品是否用于连续生产应税消费品，当期用于连续生产的外购消费品的价款数及委托加工收回材料的相应税款数是否正确。

8.审核“生产成本”、“制造费用”的借方红字或非转入产成品的支出项目，并追查至有关的凭证，确认是否将加工修理修配收入、销售残次品、副产品、边角料等的其他收入直接冲减成本费用而未计收入。

9.在产品成本的审核。

(1)采用存货步骤，审核在产品数量是否真实正确。

(2)审核在产品计价方法是否适应生产工艺特点，是否坚持一贯性原则。

――约当产量法下，审核完工率和投料率及约当产量的计量是否正确；

――定额法下，审核在产品负担的料工费定额成本计算是否正确，并将定额成本与实际相比较，差异较大时应予调整；

――材料成本法下，审核原材料费用是否在成本中占较大比重；

――固定成本法下，审核各月在产品数量是否均衡，年终是否对产品实地盘点并重新计算调整；

――定额比例法下，审核各项定额是否合理，定额管理基础工作是否健全。

10.完工产品成本的审核。

(1)审核成本计算对象的选择和成本计算方法是否恰当，且体现一贯性原则。

(2)审核成本项目的设置是否合理，各项费用的归集与分配是否体现受益性原则。

(3)确认完工产品数量是否真实正确。

(4)分析主要产品单位成本及构成项目有无异常变动，结合在产品的计价方法，确认完工产品计价是否正确。

11.审核工业企业以外的其他行业主营业务成本，应参照相关会计制度，按税法的有关规定进行。

(三)其他业务支出的审核

1.审核材料销售成本、代购代销费用，包装物出租成本、相关税金及附加等其他业务支出的核算内容是否正确，并与有关会计账表核对。

2.审核其他业务支出的会计处理与税务处理的差异，并作出相应处理。

(四)视同销售成本的审核

1.审核视同销售成本是否与按税法规定计算的视同销售收入数据的口径一致。

2.审核企业自己生产或委托加工的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等，是否按税法规定作为完工产品成本结转销售成本。

3.审核企业处置非货币性资产用于投资、分配、捐赠、抵偿债务等，是否按税法规定将实际取得的成本结转销售成本。

4.审核企业对外进行来料加工装配业务节省留归企业的材料，是否按海关审定的完税价格计算销售成本。

(五)营业外支出的审核

1.审核营业外支出是否涉及税收规定不得在税前扣除的项目。重点审核：

(1)违法经营的罚款和被没收财物的损失；

(2)各种税收的滞纳金、罚金和罚款；

(3)自然灾害或者意外事故损失的有赔偿部分；

(4)用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠；

(5)各项赞助支出；

(6)与生产经营无关的其他各项支出；

(7)为被担保人承担归还所担保贷款的本息；

(8)计提的固定资产减值准备，无形资产减值准备、在建工程减值准备。

2.审核营业外支出是否按税法规定准予税前扣除。

(1)审核固定资产、在建工程、流动资产非正常盘亏、毁损、报废的净损失是否减除责任人赔偿，保险赔偿后的余额是否已经主管税务机关认定。

(2)审核存货、固定资产、无形资产、长期投资发生永久性或实质性损失，是否已经过主管税务机关认定。

(3)审核处置固定资产损失、出售无形资产损失、债务重组损失，是否按照税法规定经过税务机关认定审批。

(4)审核捐赠是否通过民政部门批准成立的非营利性公益组织、社会团体、国家机关进行，捐赠数额是否超过税法规定限额。

(5)审核企业遭受自然灾害或意外事故损失，是否扣除了已经赔偿的部分。

3.审核大额营业外支出原始凭证是否齐全，是否符合税前扣除规定的要求。

4.抽查金额较大的营业外支出项目，验证其按税法规定税前扣除的金额。

5.审核营业外支出是否涉及将自产、委托加工、购买的货物赠送他人等视同销售行为是否缴纳相关税金。

(六)税收上应确认的其他成本费用的审核

1.审核资产评估减值等其他特殊财产损失税前扣除是否已经过主管税务机关认定。

2.审核其他需要主管税务机关认定的事项。(七)销售(营业)费用的审核

1.分析各月销售(营业)费用与销售收入比例及趋势是否合理，对异常变动的情形，应追踪查明原因。

2.审核明细表项目的设置，是否符合销售(营业)费用的范围及其有关规定。

3.审核企业发生的计入销售(营业)费用的佣金，是否符合税法的有关规定。

4.审核从事商品流通业务的企业购入存货抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等购货费用按税法规定计入营业费用后，是否再计入销售费用等科目重复申报扣除。

5.审核从事邮电等其他业务的企业发生的营业费用已计入营运成本后，是否再计入营业费用等科目重复申报扣除。

6.审核销售(营业)费用明细账，确认是否剔除应计入材料采购成本的外地运杂费、向购货方收回的代垫费用等。

7.涉及到进行纳税调整事项的费用项目，应按相关的纳税调整事项审核要点进行审核，并将审核出的问题反映在相关的纳税调整事项审核表中。

(八)管理费用的审核

1.审核是否把资本性支出项目作为收益性支出项目计入管理费。

2.审核企业是否按税法规定列支实际发生的合理的劳动保护支出，并确认计算该项支出金额的准确性。

3.审核企业是否按税法规定剔除了向其关联企业支付的管理费。

4.审核计入管理费的总部经费(公司经费)的具体项目是否符合税法的有关规定，计算的金额是否准确。

5.审核企业计入管理费用的差旅费、会议费、董事会费是否符合税法的有关规定，有关凭证和证明材料是否齐全。

6.涉及到进行纳税调整事项的费用项目，应按相关的纳税调整事项审核要点进行审核，并将审核中发现的问题反映在相关的纳税调整事项审核表中。

(九)财务费用的审核

1.利息支出的审核参见纳税调整审核中利息支出的审核，并将审核中发现的问题反映在利息支出审核表中。

2.审核利息收入项目。

(1)获取利息收入分析表，初步评价计息项目的完整性。

(2)抽查各银行账户或应收票据的利息通知单，审核其是否将实现的利息收入入账。期前已计提利息，实际收到时，是否冲转应收账款。

(3)复核会计期间截止日应计利息计算表，审核其是否正确将应计利息收入列入本期损益。

3.审核汇兑损益项目。

(1)审核记账汇率的使用是否符合税法规定。

(2)抽样审核日常外汇业务，审核折合记账本位币事项的会计处理的准确性。

(3)抽查期末(月、季或年)汇兑损益计算书，结合对外币现金、外币银行存款、对外结算的外币债权债务项目，审核计算汇兑损益项目的完整性、折算汇率的正确性、汇兑损益额计算的准确性、汇兑损益会计处理的适当性。

4.抽查金额较大的手续费或其他筹资费用项目相关的原始凭证，判断该项费用的合理性。

四、资产及负债的审核

(一)货币资产的审核

1.评价有关货币资金的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

2.审核货币资金日记账，并与总账、明细账核对确认余额是否相符。

3.获取截止日银行存款对账单及决算日银行存款调节表，复核并分析是否需要进一步审核。

4.函证银行存款户(含其他存款户，如外币存款，银行汇票存款等)的年末余额(含零余额)。

5.审核银行存款对账单。对金额较大的收支业务，应审核其原始凭证和银行存款日记账。

6.会同会计主管人员盘存库存现金，获取库存现金盘点表和现金证明书。

7.审核现金、银行存款、其他货币资金的记账汇率的确认及汇兑损益的计算是否符合税法规定。

8.进行货币资金收支的截止性测试，以确定是否存在跨期事项。

9.获取货币资金收支明细表，与有关的收入、费用、资产项目的金额勾稽核对。必要时，应抽查相关凭证，以佐证货币资金的金额是否正确，与相关记录是否一致。

10.抽查银行存款日记账部分记录和往来账、费用账、收入明细账等。

(二)存货的审核

1.评价有关存货的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

2.运用分析性复核程序，确认存货的总体合理性，对于重大或异常的变动予以关注，应查明原因，作出正确处理。

3.根据存货盘点表中各存货大类的合计数，与相应的总分类账户余额核对。

4.确认存货决算日结存数量。

(1)对企业已盘点存货数量实施抽查。

(2)获取盘点汇总表副本进行复核，并选择金额较大、收发频繁等存货项目作为重要的存货项目，与永续盘存记录核对。

(3)获取并审核存货盘点计划及存货盘点表，评价存货盘点的可信程度。

――重大盈亏盘点事项是否已获得必要解释。

――盈亏盘点事项税务处理是否正确并已获批准。

――盈亏盘点事项账务调整是否已及时入账，非正常损失的外购货物及产成品、在产品所耗用的外购项目的进项税额是否按规定转出。

――选择重要的存货项目，适当时日进行实地盘点，并进行倒轧调节测试；测试时，应获取有关存货项目决算日与盘点日之间增减变动的全部会计记录。

5.购发货实行截止性测试。

(1)在存货明细账中选择决算日前后若干天的收发记录，审核购货发票与存货验收报告、销货发票与存货发出报告、记账凭证所列存货品名、规格、型号、数量及价格是否一致；收发货日期与入账日期是否一致。

(2)调整重大跨存货项目及其金额。

6.存货计价的审核。

(1)选择重大存货项目进行计价测试，对于发现的计价错误应予以调整。

(2)原材料及外购商品计价的审核。

――实际成本计价条件下，应以样本的单位成本与存货明细账及购货发票核对。

――计划成本计价条件下，应以样本的单位成本与存货明细账、存货成本差异明细账及购货发票核对，并审核成本差异的正确性及差异分摊的合理性。

(3)在产品与产成品计价的审核。――实际成本计价条件下，应以样本的单位成本与存货明细账及成本计算单核对。

――计划成本计价条件下，应以样本的单位成本与存货明细账、存货成本差异明细账及成本计算单核对，并审核成本差异计算的准确性及差异分摊的合理性。

7.在途材料计价的审核。

(1)核对材料采购总账与明细账余额的合计数。

(2)抽查组成材料采购明细账余额的若干在途材料项目，追查至相关购货合同、购货发票并审核采购成本的正确性。

(3)对货已到并应入库但发票未到的材料，审核其暂估价格金额的合理性，并审核是否错误估计抵扣进项减少当期应纳税额。

8.审核委托加工材料账户余额的正确性。

(1)获取金额较大的委托加工业务合同及客户有关委托加工业务政策的资料。

(2)核对委托加工材料总账与明细账余额的合计数。

(3)从委托加工材料明细账中抽查若干材料项目，追查至有关加工合同、发料凭证、加工费、运输费结算凭证、收料凭证等，并核对加工材料品名、数量及实际成本的计算是否正确。

(4)对加工中金额较大的材料项目，应通过函证或赴现场实地审核。

9.应通过函证，审核存放于企业外的存货数量与价格，或赴现场实地抽查，并获取该类存货的原始凭证，复核其计价的正确性。

10.确认存货资产是否被充作担保，并获取相关的证明资料。

11.与有关账户勾稽核对，并追查至有关资料、凭证，确认是否符合税务处理的有关规定。

(1)审核存货类明细账的有关内容，重点审核“营业外支出”、“长期投资”、“应付股利”、“往来账款”等账户，确认相关项目是否属于税法规定的视同销售行为，并作出相应的税务处理。

(2)审核“产成品”、“半成品”明细账的有关内容，重点审核“在建工程”、“经营成本”、“经营费用”、“应付工资”、“应付福利费”等账户，确认相关项目是否属于视同销售行为，并作出相应的税务处理。

(3)审核外购存货类明细账的有关内容，重点审核“经营成本”、“经营费用”、“在建工程”、“免税产品的成本费用”、“应付福利费”、“应付工资”、“待处理财产损益”、“营业外支出－非常损失”、“制造费用－原材料损失”、“其他应收款－原材料损失”等账户，确认相关项目是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。

(4)审核自制消费品的“产成品”、“半成品”明细账的有关内容，重点审核“生产成本”、“在建工程”、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务支出”、“营业外支出”、“应付工资”、“应付福利费”、“应付奖励福利基金”、“长期投资”等账户，确认相关项目是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。

(5)结合“原材料”、“其他业务收入－销售材料收入”、“其他业务收入－加工收入”、“生产成本”明细账，审核材料的去向和加工收入的来源，确认其相关项目是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。

(6)审核存货类明细账的贷方业务内容并追查至“往来账款”、“原材料”、“销售收入”明细账及原始凭证，确认以物易物、抵偿债务的存货是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。

(7)审核存货类借方红字或贷方非领用的业务内容，确认购进货物是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。

(8)审核应税消费品的“材料采购”(或在途材料)、“原材料”等材料类明细账借方的内容并追查至有关的原始凭证，确认相关项目是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。(9)审核应税消费品的“委托加工材料”明细账，并结合加工合同及原始凭证，确认相关项目是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。

(三)短期投资的审核

1.评价有关短期投资的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

2.获取有价证券明细表，按股票投资、债券投资、其他投资分类进行加计验算，并与总账及明细账核对一致。

3.审核企业短期投资成本的确定是否正确。

(1)以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，作为投资成本。

(2)投资者投入的短期投资，按投资各方确认的价值，作为短期投资成本。

(3)企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的短期投资，或以应收债权换入的短期投资，按照应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资成本。

(4)以非货币交易换入的短期投资，按照换入资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资成本。

4.审核企业短期投资在期末是否按成本与市价孰低的原则计算投资金额。

5.审核企业短期投资跌价准备在申报所得税时，是否按照税法规定进行纳税调整。

(四)长期投资的审核

1.评价有关长期投资的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

2.获取长期投资明细表，按股票投资、债券投资、其他投资分类进行加计验算。

3.将长期投资明细表与长期投资明细账、总账核对，并对库存的股票和债券进行盘点。

4.结合有关的文件及凭证，审核投资资产的所有权是否确属企业。

5.对股票投资，审核认购股票的账务处理是否正确，对应收的股利是否已单独记账。

6.对债券投资，审核认购债券的账务处理是否正确，应计利息是否已计入当期的投资收益。

7.对其他投资审核下列事项：

(1)审核有关的法律性文件，确认会计记录中的财务数据与法律性文件及董事会纪要的授权批准是否相符。

(2)投资作价与资产账面价值的差额(递延投资损益)的处理是否正确。

(3)审核对外投资的固定资产和货物以及自产应税消费品是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。

8.审核长期投资的核算是否按规定采用权益法或成本法，采用权益法核算的长期投资是否已按税法规定对会计上已按权益法计入的收益或损失进行纳税调整。

9.审核本内长期投资增减变动的原始凭证，并追查其变动的原因及账务处理是否正确，是否正确核算收益或损失。

10.对长期投资年末余额进行函证，或审核联营公司签发的出资证明书。

11.获取联营公司当已审会计报表，审核其利润分配比例与投资比例是否一致。

12.审核已收到长期投资收益的原始凭证，计算复核其金额及入账的正确性。

13.审核长期投资合同及报表日后事项，以确认约定资本支出的存在及影响。

14.审核投资于其他企业的投资收益计入(或未计入)应纳税所得额时，因投资发生的费用和损失是否也同样减少(或不冲减)应纳税所得额。

15.审核长期投资跌价准备在申报所得税时，是否按照税法规定进行纳税调整。

(五)应收及预付账款的审核

1.评价应收及预付账款的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。2.获取应收及预付款明细表与总账及明细账核对一致。

3.将应收账款发生额与收入账、货币资金账进行对比分析，核对收入入账数的金额是否正确，与相关记录是否一致。

4.必要时，向债务人函证应收、预付账款并分析函证结果。

5.抽查对应账户，确认账务处理是否正确，分析对应账户异常的原因，并作出正确处理。

6.审核应收账款相关项目是否符合税法的有关规定，并作出正确的税务处理。

(六)应收票据的审核

1.评价应收票据内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

2.采取下列审核步骤，确认应收账款及收入的合理性和准确性。

(1)获取决算日应收票据明细表，追查至应收票据明细账和票据并与有关文件核对。

(2)实地检视库存票据，确认账实是否相符。

(3)向票据持有人函证，确认审核日由他人保管的票据。

(4)选择部分票据样本向出票人函证。

(5)审核对应账户是否异常，分析原因并作出正确处理。

3.验明票据的利息收入和应计利息是否正确入账。

4.审核票据贴现的处理及贴现利息的计算是否正确。

(七)其他应收款的审核

1.评价其他应收款的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

2.获取其他应收款明细表，并与明细账、总账核对相符。

3.选择金额较大和异常的明细账户余额，抽查其原始凭证，必要时进行函证，以确认其合理性和准确性。

4.审核其他应收款明细账并追查至“货币资金”账户，核实其是否已收回或转销，对长期挂账的其他应收款，应进一步分析其合理性。

5.审核明细账内容，并适当抽查原始凭证，以确认该账户核算内容是否符合规定范围。

6.审核明细账，确认账务处理是否异常，若存在非同一客户往来科目的对冲或对应类、费用类科目，应进一步与相关账户核对，并调查有关的资料凭证，分析相关项目的合理性和准确性。

7.与相关账户核对，审核价外费用是否合并申报应缴纳的各项税收。

8.查询、函证企业间的借款利息的处理是否正确。

9.审核下期初的收款事项，确认有无未及时入账的情况。

(八)待摊费用的审核

1.获取待摊费用明细表，并与明细账、总账核对。

2.对本年发生额较大的项目，应审核其合同、协议、原始单据并判断其合理性。

3.审核是否有不属于待摊费用性质的项目已列入本账户中。

4.验证待摊费用的摊销期限及各期摊销费用的计算是否正确、合理。

(九)应付账款／预收账款的审核

1.获取应付账款/预收货款明细表并与明细账、总账相核对。

2.初步确认所列客户的合同、订单及其支付项目是否按税法规定缴纳相关的税收。

3.审核借方发生额与相关的资产或费用科目。

4.审核合同、订货单、验收单、购货发票、客户对账单等有关附件及凭证，核对应付金额是否正确。

5.审核结算日后应付账款的现金和银行支出会计记录，核实其支付或清算情况。(1)对于长期挂账的金额，应重点审核企业资产和相关费用的合理性和准确性，发生的呆账收益是否已按税法规定作出相应的税务处理。

(2)审核非付款的借方发生额，确认是否存在以货物或劳务等方式抵债，而未计收入的情形。

6.在必要的情况下，可函证应付账款/预收货款。

7.实施应付账款截止性审核。

(1)审核企业在结算日未处理的不相符的购货发票及有材料入库凭证但未收到的购货发票，确认其入账时间的正确性。

(2)审核结算日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间的正确性。

(3)审核结算日后收到的购货发票，确认其入账时间的正确性。

(4)审核结算日后的大额支付业务和负债借方发生额所减少的债务的正确归属时间。核对相关的发货记录或提供服务记录，审核预收账款转销是否及时、正确。对于长期的预收货款，应特别关注其是否存在不作或未及时作收入处理的情况。

8.核对相关的发货记录或提供服务记录，审核预收账款转销是否及时、正确。未转销的预收货款，应特别关注其是否存在不作或未及时作收入处理的情况。

9.审核其他应收款应付账款/预收货款账户的记账汇率及汇兑损益计算的正确性。

10.将应代扣代缴个人所得税、营业税的支付项目及金额与代扣代缴中报表进行核对，确认其是否正确地履行了代扣代缴义务。

11.对应付账款进行账龄分析，审核3年以上无法付出的应付账款是否调增应纳税所得额。

(十)应付票据的审核

1.获取应付票据及利息明细表，并与有关明细账、总账相核对。主要核对：

(1)应付票据的期初余额；

(2)本期增发与偿还票据金额；

(3)应付票据的期末余额；

(4)票据到期日；

(5)利息约定(利息率、期限、金额)。

2.审核有关附件及凭证，并核对会计记录。

(1)审核企业现存的所有票据的副本，确认其内容与会计记录是否相符。

(2)审核应付票据中所存在的抵押或担保契约，并在审核工作底稿中予以注明。

(3)审核发行票据所收入现款的现金收据、汇款通知、送款簿和银行对账单。

3.函证应付票据。对于应付债权人的重要票据，可对债权人发函予以证实。函证的内容包括：出票日、到期日、票面金额、未付金额、已付息期间、利息率以及票据抵押担保品等。

4.复核应付利息是否足额计提，以及支付利息时账务处理的正确性。

5.查明逾期应付未付票据的原因。

(十一)应付债券的审核

1.了解并评价有关的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

2.获取应付债券明细表，并同有关的明细账、总账相核对。

3.审核有关债券交易的原始凭证。

(1)审核现有债券副本，确定其各项内容是否同相关的会计记录相一致。

(2)审核发行债券所收入现金的依据、汇款通知单、送款登记簿及相关的银行对账单。

(3)审核偿还债券的支票存根，并复核利息费用计算的正确性。

(4)审核已偿还债券数额同应付债券借方发生额是否相符，如果发行债券时已作抵押或担保，还应审核相关契约履行情况。4.审核应计利息，债券折(溢)价摊销及其税务处理是否正确。

5.必要时，直接向债权人及债券的承销人或包销人函证应付债券账户期末余额。

(十二)预提费用的审核

1.获取预提费用明细表，复核其加计的正确性，并与明细账、总账的余额核对相符。

2.抽查大额预提费用的记账凭证及相关文件资料，确认其预提额及其税务处理是否正确。

3.抽查大额预提费用转销的记账凭证及相关文件资料是否齐全，确认其税务处理是否正确。

4.审核有无利用预提费用账户截留利润情况。

5.审核预提费用是否存在异常，并查明原因，作出正确处理。

(十三)短期借款／长期借款／长期应付款的审核

1.获取短期借款／长期借款／长期应付款明细表，并与明细账，总账核对一致。

2.对本年内增加的借款／长期应付项目，应审核借款合同、协议、融资租赁合同、补偿贸易引进设备合同或董事会会议纪要，以确认其真实性，确认各项目借款、长期应付款是否为经营活动所需，进而确认其相应利息支出是否在税前扣除。

3.必要时，对短期借款、长期借款、长期应付款通过函证以进一步验证其合理性和准确性。

4.审核短期借款和长期应付款汇率使用是否正确，汇兑损益的计算是否正确。

5.审核关联企业之间的短期借款、长期借款的利息支出是否在税前扣除。

(十四)其他流动负债的审核

1.其他流动负债审核的范围包括：其他应付款、应付福利费、应付工资、应付股利等科目。

2.其他应付款的审核。

(1)获取决算日其他应付款明细表，并与明细账、总账相核对。

(2)判断选择较大和异常的明细账户余额，审核其原始凭证并函证或追查至下一的明细账，以确定其是否真实存在。

(3)审核下初(若干天)的付款事项，确定有无未入账的负债。

(4)审核明细账及对应账户并追查至原始凭证，确认该账户核算的内容是否符合有关规定范围，是否对相关项目按税法规定作出相应的税务处理。对异常情况应查明原因，并作出正确处理。

3.应付福利费的审核。

(1)根据明细账，获取应付福利费变动表并与总账、报表核对。

(2)按税法规定核实工资总额，确认税前扣除的福利费金额是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。

4.应付工资的审核。

(1)结合工资薪金费用的审核，确认应付工资金额的准确性。

(2)核实月后支付情况和是否存在期末余额冲回的情况，确认税前列支的工资薪金是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。

5.应付股利的审核。

(1)获取应付股利明细账，与总账、报表相核对。

(2)审核董事会有关利润分配的方案，结合有关账户、报表，确定股利的提取是否正确。

(3)审核股利的列支金额是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。

(十五)实收资本的审核

1.获取实收资本明细表，与有关明细账、总账相核对。确认实收资本期初余额、增减变动、期末余额。

2.审核实收资本的形成与增减变动情况，确认各项目涉税事项是否符合税法的有关规定，并相应作出税务处理。(十六)资本公积金的审核

1.获取资本公积金明细表，与有关明细账、总账相核对。确认各类公积金的期初余额、增减变动、期末余额。

2.审核资本公积金的形式与增减变动情况，确认各项目涉税事项是否符合税法的有关规定，并相应作出税务处理。

五、纳税调整的审核

(一)纳税调增项目的审核

1.工资薪金支出的审核。

(1)工资薪金支出的审核范围包括：基本工资、各类奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。

(2)核实工资薪金费用明细表所列的员工是否与本单位签订了用工协议或劳务合同。

(3)获取工资薪金费用明细表，并与相关的明细账和总账核对。

(4)将直接人工、管理费用、销售费用、在建工程账户中的工薪费用入账数或工资分配表进行核对，并审核工薪费用分配的准确性和合理性。

(5)审核按税法规定不作为工资薪金支出的项目，并对下列已列入工资薪金支出的进行纳税调整。

①雇员向纳税人投资而分配的股息性所得。

②根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款。

③从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出(包括职工生活困难补助、探亲路费等)。

④各项劳动保护支出。

⑤雇员调动工作的旅费和安家费。

⑥雇员离退休、退职待遇的各项支出。

⑦独生子女补贴。

⑧纳税人负担的住房公积金。

⑨国家税收法规规定的其他不属于工资薪金支出的项目。

(6)企业工资薪金的支出按税法的特殊规定进行处理的，其工资薪金的审核涉及下列事项：

①审核是否符合有关税法规定适用范围和条件，并获取相关的文件和证明材料；

②审核企业适用该项税收规定的正确性，并确认按税法规定在税前扣除的工资薪金总额。(7)审核中涉及到进行纳税调整事项的费用项目时，审核出的问题应反映在相关的纳税调整事项审核表中。

2.职工福利费等三项经费的审核。

(1)审核企业本发生的职工福利费、工会经费、职工教育费是否符合税法规定的标准和范围，列支的金额是否正确，并作出相应税务处理。

(2)审核工会经费税前扣除是否取得专用收据。

3.利息支出的审核。

(1)评价利息支出的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

(2)获取利息支出分析表，并与明细账核对。

(3)审核所有付息项目，核实其债务的性质、产生的原因、用途，确认付息债务项目的真实性和计算的准确性。

(4)分析比较企业计算利息支出的利率与一般商业贷款利率的差异，确认利息支出计价的合理性。应特别关注：

①涉及关联公司之间融资所支付的利率是否超过没有关联关系的同类业务的正常利率；

②非金融机构贷款利率是否高于金融机构同类业务利率；

③境内贷款利率是否超出中国人民银行规定的浮动利率。

(5)分析所有利息支出项目其会计处理与税务处理上的差异，审核各项利息支出是否按照税法的有关规定进行税务处理。

4.业务招待费的审核。

(1)评价业务招待费的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

(2)抽查业务招待费金额较大的项目，追查支出原始凭证及货币资金账簿和会计记录，分析支出的项目、内容、用途、数量和金额，审核其是否与企业的业务有关。

(3)结合其他费用项目的审核，核实是否将业务招待费性质的项目，列入其他费用科目。

(4)结合收入项目审核，核实业务招待费是否按照税法规定进行税务处理，并验证列支限额计算的准确性。

(5)审核企业申报扣除业务招待费提供的凭证或资料是否有效、齐全，是否符合税法规定的范围及有关要求。

5.固定资产折旧的审核。

(1)评价固定资产管理的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

(2)核对期初余额并验算计提折旧的计算是否正确。

(3)审核纳税人的固定资产计价是否正确，固定资产计提折旧的范围、依据、方法是否符合有关规定，计算的折旧金额是否准确。特别关注固定资产计提折旧会计处理与税务处理上的差异，逐项审核是否按税法的有关规定进行税务处理。

6.无形资产(递延资产)摊销的审核。

(l)获取无形资产明细表，与有关账户、报表相核对，审核年初余额与上期末余额是否相符。

(2)审核各项资产的应计摊销额是否符合合同、协议和税法有关规定的年限，计算是否正确，是否与上年一致，改变摊销政策是否符合有关规定或已经税务机关批准。

(3)审核无形资产的转让是转让所有权还是使用权，无形资产是否存在因有效期、受益期提前结束而需转销的情况。

(4)审核企业无形资产成本计价及摊销的依据、范围、方法是否按有关规定执行，计价及摊销金额是否准确。特别关注该项目会计处理与税务处理上的差异，审核是否按税法的有关规定进行税务处理。

7.广告费支出的审核。

(1)评价广告费支出的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

(2)抽查广告费金额较大的项目，追查支出原始凭证及货币资金账簿和会计记录，分析支出的项目内容、用途、数量和金额，审核其是否与企业的业务有关。

(3)审核企业列支的广告费支出是否符合税法规定，并验证税前扣除金额计算的准确性。

8.业务宣传费的审核。

(1)评价业务宣传费支出的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

(2)抽查业务宣传费金额较大的项目，追查支出原始凭证及货币资金账簿和会计记录，分析支出的项目内容、用途、数量和金额，审核其是否与企业的业务有关。

(3)审核企业列支的宣传费支出是否符合税法规定，并验证税前扣除金额计算的准确性。

9.销售佣金的审核。(1)审核企业发生的佣金的凭证或资料是否有效、齐全。

(2)审核支付对象是否符合规定的范围和条件。

(3)审核支付的佣金的金额是否符合税法的有关规定，验证税前列支的销售佣金计算的准确性。

10.投资转让净损失的审核。

审核企业股权投资转让净损失税前扣除的金额是否符合税法有关规定，计算的金额是否准确。

11.坏账损失、坏账准备金的审核。

(1)根据备抵法和直接摊销法的不同特点确定审核重点，注意企业坏账的核算方法是否符合一贯性原则。

(2)采用提取坏账准备列支方式的，实施如下审核程序：

①审核计提坏账准备金的计提范围及比例是否符合税法规定。

②复核坏账准备金计算书，验证补提基数是否与应收账款(含应收票据和非购销活动引起的应收债权)期末余额相一致，提取率适用是否正确，当期坏账准备计算是否准确。

③结合应收账款(含应收票据和非购销活动引起的应收债权)和货币资金项目，审核实际发生坏账损失时是否冲减坏账准备。对于超过上一年计提的坏账准备部分，是否作为当期损失列支，少于上一计提的坏账准备，是否计入本应纳税所得额。

④结合应收账款(含应收票据和非购销活动引起的应收债权)和货币资金项目，审核收回的坏账损失是否冲转有关成本费用，并相应增加应纳税所得额。

(3)采用直接列支方式的，实施如下审核程序：

①结合应收账款项目，逐笔审核坏账损失的原因及有关证明资料，计算金额的准确性。分析坏账发生的合理性，并确认是否符合税法规定的条件。

②属于债务人破产或死亡发生的坏账，应特别关注所获得财产或遗产清偿是否冲转管理费用。

③结合应收账款和货币资金项目，审核收回的坏账损失是否按规定冲转有关成本费用，并相应增加应纳税所得额。

(4)结合应收账款审核中的账龄分析，审核决算日后仍未收到货款的长期未清应收账款，判断坏账损失的合理性。

(5)必要时，向债务人或有关部门函证坏账发生的原因，进一步验证坏账损失的合理性和准确性。

12.资产盘亏、毁损和报废的审核。

(1)获取资产盘亏、毁损、报废明细表，复核加计是否正确，并与明细账、总账余额核对相符。

(2)查明损溢原因，审核转销的手续是否完备，是否按税法规定向税务机关报批财产损失。

(3)注意残料回收是否冲减相关损失，有无记入其他账户减少应税所得的情况。

(4)审核是否存在应予处理而未处理、长期挂账的待处理资产损溢，并作出相应的税务处理。

13.上缴管理费的审核。

(1)审核企业支付给总机构的管理费是否符合税法的有关规定，各类文件、证明材料、凭证是否有效、齐全，计算税前扣除的金额是否准确。

(2)审核企业支付给主管部门的管理费支付的比例和限额，是否按税法规定进行纳税调整，计算税前扣除的金额是否准确。

(3)审核企业是否存在提取上缴管理费后不上交的情况。

14.各类社会保障性缴款的审核。

(1)获取投保财产及保险费分析表，并与有关固定资产及保险费明细账核对。

(2)查阅保险合同清单，审核投保项目的原始凭证，并追查至银行存款账，确认保险费支出的金额。(3)审核所投保财产的使用情况，确认保险支出在资本性支出和收益性支出划分的恰当性。

(4)审核企业所有投保项目的范围、标准和金额，是否按税法的有关规定进行相应的纳税调整。

15.资产减值准备的审核。

(1)审核企业计提各项资产减值准备的范围、标准、方法和条件是否符合有关规定，计提各项资产减值准备的金额是否准确。

(2)审核企业各项资产减值准备，是否按税法的有关规定进行纳税调整。

16.罚款、罚金或滞纳金的审核。审核企业发生的罚款、罚金或滞纳金，是否按税法的有关规定进行纳税调整。

17.租金支出的审核。

(1)评价租金支出的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

(2)获取租金支出分析表，并与有关明细账核对。

(3)审核租赁合同清册，核实租赁资产的存在、所有权和用途。

(4)抽查重大租赁项目，追查合同及其他原始凭证，计提或付款记录，确认租金支出计价的准确性，以及在资本性支出、成本支出、期间费用分配的恰当性。

(5)审核关联公司项目，审核其租价是否符合正常交易原则。

18.公益救济性捐赠支出的审核。

(1)获取捐赠支出明细表，与明细账、总账核对是否一致。

(2)审核各捐赠项目的捐赠书或捐赠协议，并与款项结算情况核对，确认支出已经发生。

(3)审核公益救济性捐赠的税前扣除的比例、标准和具体金额是否符合税法的有关规定，并作出正确的税务处理。

19.增提各项准备金的审核。审核企业当年增提的准备金是否符合税法的有关规定，并作出正确的税务处理。

20.不允许税前扣除项目的审核。结合成本费用与资产及负债相关项目，审核企业的应纳税所得额是否剔除了下列按税法规定不允许扣除的项目，并作出相应的纳税调整。

(1)资本性支出。

(2)无形资产受让、开发支出。

(3)违法经营的罚款和被没收财物的损失。

(4)自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分。

(5)用于中国境内公益、救济性以外的捐赠及各种赞助支出。

(6)为被担保人承担归还贷款担保本息。

(7)各种税收滞纳金、罚金和罚款。

(8)与取得收入无关的其他各项支出。

(9)其他不准许在企业所得税税前扣除的项目。

(二)纳税调减项目的审核

1.审核企业以前结转在本扣除、并进行了纳税调增的广告费支出，是否按税法规定调减应纳税所得额。

2.审核企业以前结转在本扣除、并进行了纳税调增的股权投资转让损失，是否按税法规定调减应纳税所得额。

3.审核企业在应付福利费中列支的基本医疗保险、补充医疗保险是否符合税法规定的范围和标准，税前扣除金额的计算是否准确，并按税法规定的范围和标准相应调减应纳税所得额。

4.审核企业以前进行了纳税调增、本发生了减提的各项准备金，包括坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、自营证券跌价准备、呆账准备、保险责任准备金提转差和其他准备，是否按税法规定相应调减应纳税所得额。

5.审核企业其他纳税调减项目是否按税法规定相应调减应纳税所得额。

(三)税前弥补亏损的审核

1.获取税前弥补亏损明细表，并与企业所得税申报表等有关账表核对是否一致。

2.结合企业利润表和有关账表，审核并确认企业本纳税申报前5个发生的尚未弥补的亏损额。

3.审核并确认企业本可以弥补亏损的所得额和在亏损以后已弥补过的亏损额以及合并分立企业转入的可弥补亏损额。

4.审核并确认本可弥补的以前亏损额和可结转下一弥补的亏损额。

5.对不符合税法规定在税前弥补亏损的，应当进行纳税调整。

(四)免税所得及减免税的审核

1.获取免税所得及减免税明细表，并与企业所得税申报表等有关账表核对是否一致。

2.逐笔审核明细表所列各项免税所得及减免税项目是否符合税法的有关规定，适用的范围和条件是否正确，所需的相关文件和证明材料是否有效、齐全。

3.按照税法的有关规定确认各项免税所得及减免税金额的计算是否准确，是否作出相应的税务处理。

(五)技术开发费和加计扣除的审核

1.审核企业是否符合技术开发费加计扣除规定的范围和条件，所需的相关文件和证明材料是否有效、齐全。

2.审核企业申报技术开发费加计扣除所需报送有关文件和证明材料，是否符合税务机关管理的有关要求。

3.审核技术开发费的归集和计算是否符合税法及其有关规定，技术开发费加计扣除金额的计算是否准确。

(六)国产设备投资抵免所得税的审核

1.审核企业是否符合国产设备抵免所得税规定的范围、条件，所需的相关文件和证明材料是否有效、齐全。

2.审核以前结转未抵扣的国产设备投资余额是否准确，是否按照有关税收规定报批，有关文件和证明材料是否有效、齐全。

3.审核本国产设备投资抵免所得税是否符合有关税收规定，抵免额计算是否准确。

(七)境外所得税抵扣的审核

1.获取境外所得税抵扣和计算明细表，并与企业所得税纳税申报表等账表核对一致。

2.审核企业境外收入总额是否按照税收规定的范围和标准扣除境外发生的成本、费用，计算的境外所得、境外免税所得及境外应纳税所得额金额是否符合有关税收规定。

3.审核并确认企业本境外所得税扣除限额和抵扣金额是否符合有关税收规定，计算的金额是否准确。

六、鉴证报告的出具

(一)鉴证报告的基本内容

税务师事务所应当按照相关法律、法规、规章及其他有关规定，在实施必要的审核程序后出具含有鉴证结论或鉴证意见的书面报告。鉴证报告应当包括：

1.标题。鉴证报告的标题应当统一规范为“鉴证事项+鉴证报告”。2.收件人。鉴证报告的收件人是指注册税务师按照业务约定书的要求致送鉴证报告的对象，一般是指鉴证业务的委托人。鉴证报告应当载明收件人的全称。

3.引言段。鉴证报告的引言段应当表明委托人和受托人的责任，说明对委托事项已进行鉴证审核以及审核的原则和依据等。

4.审核过程及实施情况。鉴证报告的审核过程及实施情况应当披露以下内容：

(1)简要评述与企业所得税有关的内部控制及其有效性。

(2)简要评述与企业所得税有关的各项内部证据和外部证据的相关性和可靠性。

(3)简要陈述对委托单位提供的会计资料及纳税资料等进行审核、验证、计算和进行职业推断的情况。

5.鉴证结论或鉴证意见。注册税务师应当根据鉴证情况提出鉴证结论或鉴证意见。无保留意见的鉴证报告应当提出鉴证结论，并确认审核事项的具体金额。持保留意见的鉴证报告应当提出鉴证结论，并对持保留意见的审核事项予以说明，提出初步意见或解决方案供税务机关审核裁定。无法表明意见或持否定意见的鉴证报告应当提出鉴证意见，并详细说明审核事项可能对鉴证结论产生的重大影响，逐项阐述无法表明意见的理据；或描述审核事项存在违反税收法律法规及有关规定的情形，逐项阐述出具否定意见的理据。

6.鉴证报告的要素还应当包括：

(1)由税务师事务所所长和注册税务师签名或盖章；

(2)载明税务师事务所的名称和地址，并加盖税务师事务所公章；

(3)注明报告日期。

(二)鉴证报告的分类与适用

税务师事务所经过审核鉴证，应当根据鉴证情况，出具真实、合法的鉴证报告。鉴证报告的种类可以分为以下四种：

1.无保留意见的鉴证报告。适用于税务师事务所经过审核鉴证，完全可以确认企业具体纳税金额的情形。企业可以据此办理所得税纳税申报或审批事宜。(参考文本见附件2)

2.保留意见的鉴证报告。适用于税务师事务所经过审核鉴证，发现某些可能对企业所得税纳税申报产生影响的事项，因税法有关规定本身不够明确或经咨询税务机关后理解该项政策仍有较大分歧，或获取的证据不够充分，对上述涉税事项提出保留意见后，可以确认企业具体纳税金额的情形。企业可据此办理所得税纳税申报或审批事宜。(参考文本见附件3)

3.无法表明意见的鉴证报告。适用于税务师事务所经过审核鉴证，发现某些可能对企业纳税申报产生重大影响的事项，因审核范围受到限制，无法对企业纳税申报发表意见的情形。企业不可据此办理所得税纳税申报或审批事宜。(参考文本见附件4)

4.否定意见的鉴证报告。适用于税务师事务所经过审核鉴证，对该企业编报的纳税申报表持有重大异议，不能确认企业具体纳税金额的情形。企业不可据此办理所得税纳税申报或审批事宜。(参考文本见附件5)

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