论企业应收账款的管理

第一篇：论企业应收账款的管理

论企业应收账款的管理

【摘要】应收账款是企业拥有的一项重要的资产，它的好坏直接影响到企业营运资金的周转和经济效益的提高且对企业的持续发展起着重要作用。本文从企业应收账款的现状出发，分析了应收账款存在的问题，并且针对如何加强应收账款的管理提出了对策。

【关键词】现状，存在的问题，对策

【Abstract】 The account receivable is an important property which a enterprise has.Its quality will influence the enterprise's working capital turnover and economic efficiency enhancement immediately, and play an influential role in the enterprise's sustained development.This article which embarked from the enterprise account receivable's present situation has analyzed the account receivable existence question, and propose some countermeasures in view to strengthen the account receivable management.【Keywords】Present situation ,Existence question ,Countermeasure

应收账款是企业因对外销售产品、材料、提供劳务等而应向购货方或接受劳务方收取的款项，企业为了满足扩大销售、增加企业的竞争力、减少库存、降低存货风险和管理开支等的需要，在日常的经营活动中产生了应收账款。应收账款是被无偿占用又无法为企业创造效益的流动资产，它是企业流动资产的重要组成部分，等于企业的债权。加强企业应收账款管理，不仅可以加速资金的回笼，提高资金利用率、降低企业经营风险，而且还关系到企业的长远发展。一旦管理不善，就会影响企业的资金周转，降低企业的实际效益，甚至可能引发企业的财务危机。这就要求加强对应收账款的管理，加速它的周转，使企业在市场竞争中能更好地发挥应收账款的商业信用的作用。

一、我国企业应收账款管理的现状

（一）应收账款总额逐年递增

复合平均年递增率为22％，而主营业务收入的复合平均年递增率为9％。2000年191家上市公司年报中，超过60％的上市公司应收账款余额有不同幅度 1

增长，其中近15％的上市公司应收账款增加了1倍。高额的应收账款直接影响企业的现金流入，容易引发财务危机。企业通过赊销不断扩大销售，而赊销的背后就是不断上升的应收账款，很多企业在具有良好的盈利状况下由于应收账款管理不善而面临财务危机。

（二）账龄老化

应收账款逾期拖欠的时间长，账龄结构不合理。国内一些企业的常驻机构对应收账款的管理只限于数量方面，而对其账龄、应收账款成本、客户信用等级等资料不作分析，使得账龄超过3、4年的应收账款大有所在。

（三）应收账款天数递增，应收账款年复合平均递增率为12.8％，应收账款天数在不同程度呈递增趋势。

二、企业应收账款管理存在的问题

（一）缺乏健全有效的客户信用评价体系

企业应对往来客户的资信状况进行科学分析与评估，从源头上扼制应收账款增加和坏账的形成。但目前很多企业为了占领市场，往往缺少自我保护意识，缺乏防范应收账款风险的三道基本程序，即客户事前评估，事中监控，事后跟踪，对客户履行偿债义务的可能性有多大，客户的偿债能力如何，缺乏必要的科学分析和评估，对客户的财务实力和财务状况不予重视，更不能针对不同的往来客户制定不同的信用政策，所有的这些都使企业的应收账款平均收款期延长，资金占用数额增加，坏账损失率增大。

（二）企业缺乏有效而完善的应收账款管理制度

企业缺乏有效而完善的赊销审批制度，对销售人员的激励办法不合理。有些企业为了开拓市场提高市场占有率，同时也为了鼓励销售人员完成销售任务，往往将销售人员的工资与销售量挂钩，经常采取以销售数量等指标作为考核的办法，而忽略了产生坏账的可能性，没有将应收账款的回收纳入工资考核的范围，使得销售人员为了追求个人利益，只关心销售任务是否完成，过度采用赊销这一促销方式销售商品，导致应收账款大幅度上升。

（三）经营理财观念和法律保护意识淡薄

企业经营者缺乏风险意识，为了扩大销售，完成有关的经济指标，盲目地采用赊销策略去抢占市场，片面追求高收入、高利润，忽视了大量被客户拖欠占有 的流动资金不能及时收回的问题，不能正确处理好眼前利益与长远利益，局部利益与整体利益的关系，这样的短期行为是产生应收账款的主要原因。

随着账龄的增长，企业不能有效地回笼资金，使资金流量处于非正常状态，甚至发生坏账，造成资金严重损失；或者只满足在资金收回未丢失的程度上，而不考虑由于时间的推移，流动资金被长期占用所丧失的时间价值。

一些企业经营者法律观念淡薄，自我保护意识薄弱，对使用仲裁或诉讼等法律手段维护自己利益的意识也很薄弱。

三、加强应收账款管理的对策

（一）制定科学的信用政策，正确评估顾客信用

1、信用政策是应收账款管理制度的主要组成部分，应收账款信用政策的目的是要在扩大销售、增加利润与采用这种政策而承担的机会成本、管理成本和坏账损失之间进行权衡，只有新增盈利大于等于要承担应收账款的成本时，才能采用赊销。企业应根据不同时期、不同市场环境、不同的销售合作对象，制定出不同的信用期间、信用标准和现金折扣政策，尽量为减少企业坏账创造条件，企业决定给予客户信用优惠时，还必须考虑具体的信用条件。

（1）信用期间。信用期间是企业允许顾客从购货到付款之间的时间。信用期的确定，主要是分析改变现行信用期对收入和成本的影响。延长信用期，会使销售额增加，产生有利影响，与此同时，应收账款、收账费用和坏账损失增加，产生不利影响。当前者大于后者时，可以延长信用期，否则不宜延长。如果缩短信用期，情况与此相反。

（2）信用标准。信用标准是企业接受信用申请者的最低信用质量，是公司衡量是否给予客户商业信用的标准。信用标准的高低对公司的销售额和销售利润有着直接的影响。如果公司对信用标准定的过高，能得到商业信用的人太少，公司的销售额就会大大下降，将直接影响公司的利润；相反，如果标准定的太低，虽然销售了商品，但无法保证能收回应收账款，势必影响企业流动资金的正常运转，从而导致效益下滑。制定信用标准时也应当考虑企业自身承担违约风险能力的强弱，当企业具有较强的承担违约风险能力时，就可以以较低的信用标准提高竞争力，争取客户扩大销售；反之，如果企业承担违约风险的能力较弱，就只能选择严格的信用标准以尽可能降低违约风险的程度。

（3）信用条件。信用条件是指企业要求客户支付赊销款的条件，包括信用期限、折扣期限和现金折扣。折扣期限是为顾客规定的可享受现金折扣的付款时间。现金折扣是鼓励客户在折扣期限内及早付款而给予的优惠。一般情况下，提供较优惠的信用条件能增加销售量，但也会带来额外负担，如会增加应收账款机会成本、坏账损失、现金折扣成本等，必须仔细权衡。

2、正确评估顾客信用

企业仅有信用标准还不够，更重要的是必须对客户资信程度做出正确判断。以事前对客户的资信进行调查为基础，根据所制定的信用标准，对客户的信用状况做出科学正确评估是关键。只有对客户的信用做出正确地评估，才能对其制定一个合适的信用限额。

分析客户信用状况，一般可借鉴国外的“ 4 C”进行信用分析，评判客户是否达到企业信用标准。1）是信用品质。信用品质是顾客的信誉，即履行义务的可能性。信用品质是决定是否给予客户信任的首要因素，主要通过了解客户以往的履约情况对客户进行评价；2）是付款能力。即客户在信用期满时的支付能力，取决于客户资产特别是流动资产的数量、质量及其与流动负债的比率，其主要证明资料是客户的各种财务报告；3）是资本。资本是指客户的财务实力和财务状况，表明客户可能偿还债务的背景，是客 户偿还账款的保证；4）是经济环境。指不利的经济环境可能对客户付款能力造成的影响。通过上述分析评估，如果顾客达不到信用标准，就不能享受企业的信用或只能享受较低的信用优惠。

其具体做法是：建立客户的信用评分制，即将反映客户的财务实力、经营状况等有关数量指标，按照一定标准予以打分，然后汇总计算出各个客户的信用总分，最后再将各个客户的信用总分，由低到高顺序排队。排在前面，表明信用质量越好，风险越低。企业可根据对分数较低的客户提供较优惠的信用条件，对分数较高，风险较大的客户，企业可拒绝提供信用条件

3、借鉴联想集团的信用管理模式

（1）事前环节。联想信用调查信息来源以信用人员和销售人员调查为主，重视历史交易记录，同时，辅助以第三方调查公司的帮助。要积极做好针对全部赊销客户和潜在赊销客户的日常信息收集、针对重要客户的季度深度调查报告、针对潜在高风险客户的信用审计和针对战略合作客户的信用咨询。

在信用评估方面，联想建立了自己的评估模型，通过对客户进行评估来确定是否放账和放多少等，及早了解信息、发现风险，并在第一时间采取措施。

在客户评级分类方面，联想首先根据业务特点进行大的分类，如对渠道客户来讲，分为分销型渠道、客户型渠道和零售型渠道等。其次是按照信用评估模型，把某一类客户进行评级，分成了AAA级、AA级、A级、B级、C级和 S级。其中，S级渠道是特殊代理，这些渠道信用评估情况可能不太好，但由于业务发展需要更大的支持，因此对这些客户会给予信用支持，但同时也会对其关注更多。

（2）事中环节。联想的经验是，在建立信用管理部门工作的评价标准和监控方法基础上，应该赋予其一定程度的灵活的政策空间，让专业而经验丰富的企业信用管理人员能够在收益与风险之间取得最佳的动态平衡。

企业的信用销售总额和应收账款持有量除了受制于市场环境和本行业的总体情况之外，更主要取决于企业的信用政策，它是指在特定的市场环境下，企业权衡应收账款的收益和成本，为指导企业信用管理部门处理应收账款的发生与收账措施所制定的政策，包括信用期限、现金折扣、信用额度、信用标准、收款政策等。

在信用审批环节，联想有信用申请审批权限管理制度等；在信用控制方面，联想采用的是基于SAP／R3系统的自动控制，重点检查是否逾期和是否超过信用额度。

（3）事后环节。在账款催收方面，联想一直坚持三项主要措施，即账龄监控、对账和三级催收体制。所谓账龄分析，就是将应收账的收回时间加以分类，统计各时间段内支付的或拖欠的应收账款情况，从 而监督每个客户的应收账款情况和监督每个客户的应收账款支付进度，对不同时间段内的逾期账款采取不同的对策，衡量企业应收账款的管理水平。所谓对账，是指每月都和客户对上个月的账，发对账确认单，把问题解决在一个月内。所谓三级催收，是指按照天数划分催收职责，分别由销售人员、信用人员和法务人员催收。

（二）加强应收账款的制度建设及日常管理

1、明确应收账款管理主体。传统的企业组织结构，一般以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理，这已不能适应完善企业信用管理的需要。企业信用管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，需要特定的部门或组织的 5

专业人员进行大量的调查分析和专业化的管理和控制才能完成，因此设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的。

信用管理部门要取得财务和销售部门支持，搜集新老客户经营、财务及信用等相关信息，建立客户资料档案，管理客户信用，进行信用风险分析，对提出的赊销申请，应据事前制定的授权审批制度进行审批，在赊销管理中起主导作用。各部门联动管理，明确各自的职责和权限，各司其职，完善销售管理流程保障产品销售信息顺畅，建立高质量的应收账款信息系统，掌管好合同、订单、销售凭证等各项证据，以备查阅。

2、建立科学合理的业绩评价体系。建立信用管理人员的奖惩激励制度，通过赊销责任制或者销售收款责任制的方式，将销售和信用部门的信用管理职能统一起来。可以采用销售人员销售和收款一条线负责制，将完成货款回笼作为销售人员业务流程的重要环节，对其考核标准采用销售额和货款回笼额双层次标，同时将其与相关人员工资奖金挂钩。

3、定期编制应收账款账龄分析表。客户逾期拖欠账款时间越长，账款催收的难度也就越大，成为呆坏账的可能性也就越高。据美国收账者协会统计，超过半年的账款回收成功率37.8％超过一年的账款回收成功率为26.6％ 超过两年的账款只有13.6％可以收回。在对应收账款进行账龄结构分析考核时，企业管理人员要把逾期账款纳入考核重点，在加大催款力度的同时，要研究调整新的信用政策，努力提高应收账款的收现效率，对尚未到期的应收账款，也不能放松监督，以防发生新的拖欠。

4、建立定期不定期对账制度。一方面，企业应完善财务的内部核查制度，避免因为会计核算的错漏而造成不可挽回的损失；另一方面，及时而完善的对账工作必不可少，这不仅可以消除购销双方由于人为因素造成的数据误差，更为重要的是，它可以为今后可能发生的应收账款纠纷提供可靠的法律依据。

在进行对账工作时，企业应根据业务量大小及时间等因素对应收账款定期进行核对，并由双方当事人签章，作为有效的对账依据，若发生差错应及时处理。应收账款如不加强管理就会造成企业资产流动性减慢，产生经营风险，所以，财务管理者必须加强管理并建立相应措施，将应收账款管理规范化和制度化。

5、要加强应收账款信息的内部通报。由于管理职能的细化，在企业管理序 6

列中，没有哪一个部门的职能可以覆盖全局，而应收账款管理恰恰是关系企业全局的大问题，所以，企业要建立一个信息统计反馈体系，要利用先进的技术手段在最短的时间内将销售变动情况、应收账款变动情况等重要信息进行汇总、分析、通报，以及时把握应收账款动态，纠正错误苗头，避免管理漏洞。

（三）强化企业经营理财观念和法律意识

企业在激烈的市场竞争中，要立于不败之地，必须树立现金流的正确认识，掌握和运用科学的理财方法，进而降低企业的成本。企业理财主要是对企业资金的筹集、运用、分配等方面进行的综合性管理，有效地调度资金，运筹资金，压缩不合理的资金占用情况，降低资金使用成本，提高资金使用效率，加强对现金流的管理。随着企业业务的不断拓展，因商业信用赊销引起的应收账款，已成为资金沉淀的一大难题，要提高资产运行质量，就一定要将这块呆滞的资产盘活，使其参加正常的流动循环。

1、加强风险防范意识。开展风险防范培训，实行全员风险意识管理，引导员工积极采取合理方案。在日常工作中，企业负责人及财务管理人员不仅要重视会计核算，更要注重财务管理，要以资金管理为主线，加强成本管理和控制成本支出；及时清理应收账款，避免呆坏账损失，对于逾期应收账款，债权就是主权，企业有权通过法律途径要求客户履约付款。企业只有认清和判断理财的处境，摒弃一些错误的认识，同时提高企业的经营管理水平和市场运作能力，走出理财误区，才能使企业管理取得较好的经济效益，促进企业持续、健康和快速的发展。

2、加强应收账款的风险管理

（1）充分利用应收账款进行融资。应收账款的持有一般不会增值，若考虑货币的时间价值，它的持有将会造成损失。因此，如果能充分利用应收账款使其增值，为企业带来效益，将是一件重要的而且会很有意义的事。

应收账款可以通过抵借或让售以获得资金，用于生产的再循环。通常应收账款的让售对客户的信用级别要求很高，这种款项发生坏账的可能性很小。而应收账款的抵借，则会形成企业的或有负债。尽管如此，这两种方法都使企业提前获得资金而获得效益。

（2）应收账款风险转移。应收账款风险的转移主要体现在以下三个方面：a是根据企业和客户的具体情况采取灵活的结算方式；b是投保信用转移风险；c 7

是采取通过无追索权的让售方式，将应收账款售于金融机构，从而达到转移风险的目的。

3、采取恰当的收账措施，及时采取有效方式处置逾期账款

即便设置完善的应收账款监控体系，也不能保证不会发生逾期应收账款，这主要有两个方面的原因，首先是监控体系的制定是否合理以及监控体系是否得到有效执行，其次是市场经济的瞬息万变随时有可能导致债务人财务状况恶化而无力偿还到期债务。在逾期账款面前，我们除了向法院提出诉讼申请执行外，还可以采用以下几种积极的方式：

（1）成立应收账款催讨清收小组，清收小组要对应收账款进行划分，按国际通行的划分标准将债权分为六个等级 ：1）正常债权；2）要注意债权；3）问题债权；4）危险债权；5）实际破产债权；6）已破产债权。逾期应收账款指除正常债权已外的五种债权，清收小组应根据不同情况采取不同的催讨方式。对于要注意债权和问题债权首先要分析拖欠的原因，如属于产品质量问题应积极与对方有关部门联系，争取能解决双方纠纷，如属于对方短期资金困难，不应过多的干扰，而应最大限度地争取顾客，保持市场份额，为下次销售打下良好的基础。对于危险债权和实际破产债权清收小组要加大催讨力度，争取在债务人进行破产程序前收回债权，并寻求债务重组的可能性。对于已破产债权清收小组应积极进行司法程序，尽可能收回部分债权。

（2）债务重组。债务重组是处置企业应收账款的一种有效方法，主要包括采取贴现方式收回债权、债转股和以非现金资产偿债三种方式。1)采取贴现方式收回账款。贴现方式是指在企业资金严重缺乏而购货者又无力偿还的情况下，可以考虑给予债务人一定的折扣而收回逾期债权；2)债转股。债转股是指应收账款持有人与债务人通过协商将应收账款作为对债务人的股权投资，从而解决双方债权债务问题的一种方法；3)以非现金资产收回债权。这是指债务人转让其非现金资产给予债权人以清偿债务。债务人用于偿债的非现金资产主要有：存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等。利用债务重组方式收回应收账款企业要根据自身与债务人情况选择合适的方法。

（3）出售债权。出售债权是指应收账款持有人(出让方)将应收账款所有权让售给代理商或信贷机构，由它们直接向客户收账的交易行为。随着外资金融机构 8

涌入我国，应收账款出售今后将成为企业处理逾期应收账款的重要手段之一。

综上所述，加强应收账款的核算和管理，关系到企业的资金周转，甚至影响到企业的生死存亡。因此，企业应把应收账款作为一项长期的、制度化的工作来抓，把各项措施落到实处，力求将应收账款控制在合理水平上，把坏账降到最低。而实践经验也表明，越是制度完善、管理良好、措施得当的企业，应收账款的问题也就越少，应收账款的风险小，坏账损失也少；反之，问题也就越多，坏账损失发生率也就越高。

四、结束语

总之，加强应收账款的管理有助于真实反映企业经营状况，正确评价企业经营绩效，有利于完善内部核算制度和真实披露会计信息。在激烈的市场竞争中，风险与机遇同在，企业既要利用赊销扩大销售，增加利润，又要加强应收账款的管理，减少不必要的应收账款，强化应收账款的回笼，加快资金周转，并努力开拓渠道利用应收账款融通资金，使企业的应收账款发挥巨大的作用。

参考文献 王艳丽，企业应收账款管理浅析，消费导刊2010年7期 蔡丽、赵阳，浅谈企业应收账款的管理，科技成果纵横2010年6期 3 刘丹，浅谈应收账款管理与风险防范，金融经济2010年12期 4 闫玉萍，试论应收账款的管理，会计之友2010年21期 赵爱萍，企业应收账款管理存在的问题及对策，会计之友2009年30期 6 王萍、杨洋，基于全过程的应收账款风险动态管理研究，能源技术与管理2010年6期

7席卫华，企业应收账款管理刍议，财会通讯：综合版2009年第2期

8王世璋，按到期日划分账龄促进应收账款账龄管理，中国总会计师2010年11期 徐占亮，关于控制和管理好企业应收账款的建议和思考，管理观察2010年31期

10柳云川，应收账款管理研究，现代商业2010年35期

第二篇：浅谈如何加强企业应收账款管理

浅谈如何加强企业应收账款管理

【摘 要】 在激烈竞争的市场经济中，应收账款的增加，不仅会使企业资金周转缓慢，而且还会引发企业的经营危机，因此企业必须加强应收帐款的管理，及时收回帐款。本文主要阐述了应收帐款存在的问题，对企业的影响以及加强应收账款管理的措施。

【关键词】 应收账款 问题 措施

应收账款是企业因赊销产品、商品、提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项和代垫的运输费，它是企业采取信用销售而形成的债权性资产。近年来，我国企业的应收账款总量逐年增加，企业的应收账款不能及时收回，企业之间存在拖欠货款现象，呆账和坏账比例逐渐提高，这已经成为了企业良好运转的一大弊端。我国企业应该在日常资金管理活动中，充分重视应收账款的管理，最大限度的降低应收账款的风险。

1.应收账款存在的问题探讨

1.1赊销现象严重。企业的生产经营活动过程最终目的就是最大限度的实现收益，但是收益的实现是建立在销售收入的基础上的，如何扩大销售收入就成为了企业的头等大事。现金流对于企业来说至关重要，资金链的断裂必将会使企业面临破产的风险。如此，赊销方式应运而生，赊销不仅可以购买到所需物品，而且还可以延迟付款，一方面解决了自身生产所需的材料等，另一方面，延续了自身使用应付账款的权利，扩大了自己的资金链，使企业自身资金充裕。但是，对于销售方来说，虽然扩大了自己的销售收入，账面上的收益得到增加，但无疑将加大了收账的风险，呆账和坏账的比例。

1.2企业的信用状况不甚乐观。赊销方式的诞生和生存基础就是企业的信用。我国的信用体系尚不完善，信用制度还不健全，人们的信用习惯没有形成，信用意识比较淡薄，这使得失信的收益往往大于守信的成本。并且，我国的信用考察制度基本上建立在主观决策和判断层面上，缺乏信用的决策系统，网络信用系统也没有建设完成。这些都表明赊销方式赖以生存的基础尚不完善，面临巨大的挑战。

1.3管理制度不完善，缺乏奖惩制度。由于企业面临着残酷的竞争压力，往往将企业销售人员的工资与销售业绩挂钩，这在一定程度上刺激了员工的工作热情，调动了员工的积极性，但是员工往往却为了完成销售任务采取赊销的办法。虽然销售任务圆满完成，大大提高了销售量，但导致了应收账款的增加，这在一定程度上与企业的管理制度和奖惩制度是有很大关系的。再者，企业即使制定了合理的应收账款的信用政策，却由于盲目扩大销售量也没有认真落实到实处。其他的相关内部控制制度也不是很合理。

2.应收账款对企业的影响

2.1应收账款可以直接影响企业的资金周转。企业通过赊销不断扩大销售，随着销售的增加，应收账款不断增加，应收账款的增加直接影响到企业短期偿债能力和现金流。大量的应收账款不仅削弱了企业短期偿债能力，而且随着现金流量的减少，又直接影响到企业的支付能力、偿债能力和周转能力，甚至可使企业倒闭。

2.2应收账款的坏帐风险对企业利润的影响。如果企业应收账款数额过大，其实现的利润就会包括大量的应收账款，尤其是逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏账风险上，致使企业存在利润风险。企业管理层还可以通过应收帐款坏帐准备的计提或不提人为调节利润。

3.加强应收账款管理的措施

3.1制订合理的信用政策。信用政策，是指企业对应收账款管理所采取的原则性规定，包括信用标准，信用条件和信用额度三方面。首先，确定合理的信用标准。信用标准是企业决定授予客户信用所要求的最低标准，也是企业对于可接受风险提供的一个基本区别标准。信用标准较高，能使企业遭受坏账损失的可能性减小，但会不利于扩大销售。反之，如果信用标准较宽，虽然有利于刺激销售增长，但有可能使坏账损失增加，得不偿失。其次，采用合理的信用条件。信用条件是指企业赊销商品时给予客户短期付款的若干条件，包括信用期限、折扣期限和现金折扣。企业在制定信用政策时，要在增加的成本与收益之间做出权衡，不能为了增加销售而置应收账款风险于不顾，也不能为了减少应收账款的风险而影响了企业的正常销售。

3.2加强销售、财务的监管。首先要在销售合同中明确各项条款，在与经销商签订销售合同时，要注意以下事项，以避免日后处理应收账款与经销商产生分歧而带来经营风险。明确各项交易条件，如：价格、付款方式、付款日期、运输情况等，明确双方的权利和违约责任，确定合同期限，合同结束后视情况再行签订，加盖经销商的合同专用章。其次，必须同经销商核对账款项目，以下几种情况容易造成单据、金额等方面的误差，大家要尤为重视：产品结构为多品种，多规格；产品的回款期不同，或因经营条件的不同而同种产品回款期不同；产品出现平调、退货、换货时；经销商不能够按销售单据或发票回款；要主动拒绝用货款垫支其他款项。以上情况会给应收账款的管理带来困难，因此要制订一套规范的、定期的对账制度，避免双方财务上的差距像滚雪球一样越滚越大，而造成呆、死账款现象，应收账款的对账工作包括两个方面：总账与明细账的核对；明细账与有关客户单位往来账的核对。但是在现实的工作中，往往会出现本单位的明细账余额与客户单位往来账不符，这主要是由于对账环节的时间差所致。当前的任何经济业务都是由多个部门共同完成，而且涉及的金额相对较大，应收账款同样如此。在对账时一般是债权单位首先实施，但是却和销售部门没有完全的沟通和交流，导致信息不对称，进而形成对账效率的降低。企业应该促使各个部门之间更多的交流和沟通，共享信息，这样在进行任何一项业务时都会形成较好的工作效率和结果。

3.3对客户信用调查。企业应对自己的客户信用状况调查分析。对老客户，要建立健全信用档案，制定一套完整的信用记录。对新客户的信用管理应包括：进行信用调查、信用评估和制定合理的信用政策。如果企业不注重信用调查、分析，便盲目的赊销，会加大企业的财务风险。因此，企业在向客户销售商品之前，必须严格调查分析客户的信用状况，并经内部授权批准后方可提供，以控制企业的信用风险。另外，对提供信用的客户，企业还应随时了解其信用状况的变化。若对方出现信用恶化，经营状况不佳时，企业应及时调整经营策略，以免造成经济损失。

3.4应建立完善的应收账款管理制度。如果企业的信用标准较严，只对信誉很好、坏账损失率很低的用户给予赊销，则会减少坏账损失，减少应收账款的机会成本，但这可能不利于扩大销售量，甚至是销售量减少；反之，如果信用标准较宽，虽然会增加销售，但会相应的增加坏账损失和应收账款的机会成本。在制定收账政策时，应权衡增加收账费用与减少应收账款机会成本和坏账损失之间的得失。合理的信用政策应把信用标准、信用条件、收账政策结合起来，考虑三者的综合变化对销售额、应收账款机会成本、坏账成本和收账成本的影响。

3.5完善激励和约束机制。企业应当落实内部催收款项的责任，将应收款项的回收与内部各业务部门的绩效考核及其奖惩挂钩。对于造成逾期应收账款的业务部门和相关人员，企业应当在内部以恰当的方式予以警示，接受员工的监督。对于造成坏账损失的业务部门和责任人员，企业应当按照考核机制相应扣减工资。

总之，应收账款是企业与企业在商品交易中不可回避的客观现象，企业经营者不应忽视这方面的情况，要结合企业实际情况制定相关的管理制度，这样才能使企业应收帐款的风险降到最低，真正实现企业利润的最大化。

参考文献：

[1] 李玉敏.中级财务管理[Ｍ].北京：中国物价出版社，2002.[2] 财政部.企业会计制度[Ｍ].北京：经济科学出版社，2001.（作者单位：阜新新美装饰材料有限公司）

第三篇：论加强企业应收账款监管

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论加强企业应收账款监管

作者：郭水生

来源：《海峡科学》2010年第08期

[摘要]随着我国市场经济的不断发展，市场竞争日益激烈，一方面为了提高企业市场竞争力，提高市场占有份额，企业不得不放宽授信条件扩大销售，另一方面形成了巨大的企业应收账款，加大了坏账损失的风险。赊销是把双刃剑，可以增大销售，增加利润，也会使企业坏账损失风险增大，加大资金成本，增加收账的管理成本,造成流动资金周转困难，严重的则无法正常生产经营。所以如何加强应收帐款的管理，提高应收账款周转率、降低风险，就成了企业生存和发展的关键。

[关键词] 应收账款 全程跟踪 有效内部控制 利息奖罚

应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等业务，应向购货或接受劳务单位收取的款项，是企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权，主要包括企业出售商品、材料、提供劳务等等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等。如何监控应收账款的发生以及如何处理企业的不良债权等问题，已经成为企业管理中不容回避的一个重要问题。1应收账款管理应从签订合同开始进行全程管理

签订销售合同是企业销售管理的的重要环节。企业与客户达成意思一致时，才能签订销售合同。合同规定了双方权利和义务，包括预付款等付款条款，还规定了违约金、定金，交货期等条款。应收账款管理应从签订合同就开始，把好合同签订这道关，防止因双方权利和义务不清，付款期不明等造成应收账款难以收回和不必要的纠纷。

销售发票是一种用来表明已销售商品的名称、规格、数量、价格、销售金额、运费和保险费、开票日期、付款条件等内容的凭证。销售发票也是在会计账簿中登记销售交易的基本凭据。销售发票是应收账款对账、结账、收款的合法证据，也是应收账款诉讼案件的有效证据，按销售合同单位开票，按正确开票资料开票，形成正确应收账款账，这是应收账款管理的基础。

对购货关联方之间代付款项，或其他单位个人代付款，要做好调账工作。由付款方出具调账证明函，只有付款方出具盖有公章或附身份证明才有效。调账时间为考核来款时间，有利于及时调账。

2加强应收账款管理应当进行有效内部控制

2.1 完善赊销额度的审批控制。批准赊销是企业内部控制的重要内容之一，赊销批准经信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个客户的已授权的信用额度内进行。并且将销售单与顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较。

2.2 由独立部门对应收账款进行全程跟踪。从订货（订购单）→销售单→批准赊销→发货→装运凭证（提货单）→开票（销售发票）→记账→收款，进行全程跟踪。独立于业务员、代理商、分销商的企业法务部门、财务部门，企业小的也可以由熟悉法律的人员、财务人员进行全程跟踪分析。

2.3 对将到期应收账款提醒业务员、分销商、代理商催款，让其明确那些款将到期。

2.4 对已到期应收账款由企业法务财务出具催款函、询证函。得到客户确认的催款函、询证函，一方面能确定公司应收账款正确与否，另一方面能做为诉讼重要证据。由独立于业务员、代理商、分销商的企业法务部门、财务部门对应收账款进行全程跟踪。业务员、代理商、分销商为了保持与客户的关系，在收回应收账款往往迁就于客户，而由代表企业的法务部门、财务部门对款项催款更有利加快应收账款回笼。

2.5 对收回难度大的款项，必要时进入司法程序。建立完善的客户信用情况反馈体系，这样就能动态与静态相结合地关注客户情况，以便于各部门决定催收重点，也可作为各部门与客户发生应收帐款相关事务时，作为采取何种付款方式的参考。但在市场经济务件下，客户生产经营也会发生变化，有的客户资金会出现困难，有的领导层发生变化等，使销售方形成呆账，为了本企业的利益，必要进入司法程序，但尽量不要采取这种方法，因起诉会发生诉讼成本等，还会失去客户。进入司法程序是应收账款管理工作的最后保障。

3应收账款回收时间与销售业绩考核相结合企业在对销售额进行考核同时，对业务员、分销商、代理商利息奖罚的考核，有利于调动其积极、主动性。制定并完善销售方案，包括应收账款回收考核方案，比如据每笔金额大小来确定回款期限。

销售额和应收账款考核是整个营销方案的两个重要方面。促销的目的是为了增收增利，但如果不进行管理，销售人员“管销不管收”，势必造成大量坏账损失，将达不到增收增利的目的。把应收账款回收时间和销售业绩考核相结合，进行利息奖罚的考核，才能达到应收账款管理目的。销售额和应收账款回收是销售业绩考核的两个重要指标，二者缺一不可，“管销不管收”对企业来说是极其有害的。

4建立独立于销售部门的监管部门

编制赊销客户的销售、赊销、收账、账龄分析表及分析资料，并定期对应收账款的回收情况、账龄等情况进行分析，在分析中应利用比率、比较、趋势、结构等分析方法，分析逾期债权的坏账风险及对财务状况的影响，以便确定坏账处理、当前赊销策略。有独立于销售部门的监管部门参与，具有如下优点：能收回相当比例的逾期账款；不严重损害买卖双方的合作关系，能为将来的再次合作留有余地；突出和解决客户的投诉和疑问；提高卖方的信用管理形象；收帐方式灵活；对收回难度大，必要考虑进入司法程序。

5结束语

应收帐款是企业流动资金的一个重要组成部分，它的及时收回与否，直接影响到企业资金的流动性和再生产过程的顺利进行，应收帐款收账成本和坏账情况也会影响企业利润。通过对应收账款全过程的监管，有利提高应收帐款周转率，使企业持续健康发展。

参考文献:

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第四篇：企业应收账款管理问题浅析

企业应收账款管理问题浅析

应收账款的存在是买方市场下企业为占有市场而必然出现的结果。它既可扩大市场，提高市场占有率，又给企业带来潜在的坏账风险，具有“双刃性”。企业应充分认识应收账款的利弊，从应收账款的周转情况、账龄、规模及对收入和利润的弹性等方面系统分析，从信用政策、坏账准备、及时催收、根据账龄区别对待等方面加强管理，由此降低和控制应收账款的风险随着市场经济的发展、商业信用的推行，企业应收账款数额明显增多，应收账款的形成增加了企业风险，它能否及时收回直接影响企业的资金状况，特别是在企业资金困难时，应收账款管理好坏将直接影响企业的持续经营。特别是现在，用户拖欠企业账款者越来越多，账款回收的难度也越来越大。应收账款是企业营运资金管理的重要环节，在激烈竞争的市场经济中，正确运用赊销，加强应收账款的管理显得非常重要。

（一）应收账款管理概述

应收账款管理就是如何管好、用好和盘活应收账款，以加强资金安全，提高资金使用效率，防范经营风险。

应收账款的存在本身是一个产销的统一体，企业一方面借助其扩大销售，增强竞争力，同时又希望尽量避免应收账款带来的种种不利，如何处理和解决好这一对立又统一的问题，如何实现企业应收账款与利润同步的实现，便是企业应收账款管理的目标。制定科学合理的信用政策，权衡在此政策下所增加销售盈利和担负的成本。

通过有效措施管理应收账款，企业可以针对不同的情况，对逾期尚未付款的客户采用适当的收款政策收取应收账款。通过实施可行应收账款的管理方式，可以减少坏账损失及应收账款拖欠资金被占用的机会成本，减少收账费用。企业针对不同的客户制定的最佳收款政策，在增加收账费用与减少坏账损失及机会成本之间权衡，使收账成本最低，企业效益最大。运用适当的收账技巧，对于无力偿付与故意拖欠，以及欠款期不同的企业采用不同的收账策略进行收账。

（二）应收账款管理中存在的问题

1.对来往客户信用状况缺乏分析评估 2.呆坏账风险影响企业盈利状况

不管企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免。因为应收账款存在着无法收回的可能性，所以会给债权企业带来呆坏账损失，即坏账成本。企业应收账款余额越大，坏账成本就越大，从而直接影响企业的盈利状况。

3.应收账款的账龄过长

企业销售人员在进行销售工作的时候，只是一味追求高涨的销售额，而忽视后续的应收账款的回收，如果应收账款的到期无法回收，甚至与客户销售时所签定的合同的不完善，都能够造成应收账款呆账的存在。一般而言，客户逾期拖欠账款时间越长，账款催收的难度越大，成为呆坏账损失的可能性也就越高。

4.企业缺乏有效而完善的收账制度

应收账款是企业营运资金管理的重要环节，我国企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款在内的内部管理，而客观上他们对于应收账款管理无论是经验上还是理论上都有所缺乏。对于存在的应收账款，企业缺乏专门的催收制度，也没有专门的机构催讨，对于大量的应收账款缺乏正确的认识，无法通过积极寻找债务重组、出售债权的可能，争取及时收回债权。

目前很多企业在进行赊销时，对客户所进行的信用销售评估薄弱，缺乏规范程序。信用销售是坏账形成的起因，企业在进行信用销售前没有对客户的信用等级和资信程度进行评估。而我国大部分企业在信用销售前根本不进行详细的信用调查。企业大量的信用销售往往取决于行政干预或少数人、领导者的主观喜好，结果导致大量应收账款的出现。

（三）加强应收账款管理的措施

1.确定适当的信用标准及信用条件

客户信用评估是应收账款管理中很重要的环节，信用好的客户应收账款回收比较有保证。信用差的企业就不应该采用赊销，否则也是有去无回。对所有客户都采用一个标准，为了扩大销售盲目赊销，只能使自己受到损失。信用分析是对客户和潜在的客户的信用进行分析，在实际工作中，应运用多种途径和方法对客户的信用进行分析和评估。信用好的客户应收账款出现坏账的可能性就很小。

加强对客户的5C（品质、条件、资本、抵押品、能力）系统评估。企业可以利用现代化的计算机管理系统，做好对客户5C系统的数据管理，通过分析，评估客户的信用级别，据此制定信用政策。通过企业的财务报告对客户财务状况进行分析，从中可以看出客户的信用状况。通过社会信用评估机构了解客户的信用状况，因其有较强的专业性和权威性，也就比较可靠。另外还以通过客户的开户银行对客户信贷情况和支付情况及客户以往货款付款情况分析企业信用状况。

2.做好应收账款坏账损失的管理控制（1）建立坏账的准备制度

企业要遵循稳健性原则，要做好应收账款坏账损失的管理控制，对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立弥补坏账损失的准备制度，分散坏账损失造成的风险，提高企业的自我保护能力。

（2）确定坏账准备的计提比例

根据颁布的《企业会计制度》规定，企业可自行确定坏账准备计提比例和计提方法。因此，企业应根据自身抵御坏账损失的风险能力，确定适当的坏账准备计提比例，以促进企业健康发展。

（3）建立已核销坏账的备案制度

企业发生坏账应及时报批处理，其审批权应集中于企业领导人或其授权的业务部门负责人，已核销的坏账需要在备查登记簿上登记，使其仍处于财务部门的控制之下，以免已核销的坏账有可能回收时被有关人员私吞。

3.对应收账款进行追踪分析，实施账龄催收程序（1）实施应收账款的追踪分析

应收账款一旦形成，企业就必须考虑如何按期足额收回的问题。这样，赊销企业就有必要在收款之前，对该项应收账款的运行过程进行追踪分析，重点要放在赊销商品的变现方面。企业要对赊购者的信用品质、偿付能力进行深入调查，分析客户现金的持有量与调剂程度能否满足兑现的需要。应将那些挂账金额大、信用品质差的客户的欠款作为考察的重点，以防患于未然。

企业应收账款发生后，应加强会计分工核算，要建立入账与对账制度。由于应收账款是一种记录在账上的债权，也是企业的一种非实物资产，它容易被职员非法挪用。所以应制定严格的入账与对账制度。一是应收账款的记录要以销售发发票和发运单等为依据。二是应收账款总账和明细账登记应由不同人员进行登记。三是要定期编制余额核对表，寄交客户核实。编制该表人员不能同时担任记录和调整应收账款的工作。

通过多种方法定期对应收账款进行分析，尤其是做好应收账款的账龄分析，对账龄时间长的应收账款要加强重视，减少坏账损失的发生。（2）实施账龄催收程序

应收账款时间越长，回收的风险越大，采取补救措施也会更难，因此账龄分析法应该作为进行征收账款日常监督和分析的基本方法。根据账龄分析结果，就可以决定采取的控制措施，如：第一，考虑改进应收账款发生的控制工作；第二，确定近期应收账款的催收重点，制定催收方案；第三，可根据账龄分析情况，将其中部分应收账款列作坏账，予以核销。

财务部门应编制详细的应收账款账龄分析表，内容包括客户名称，欠款总额，到期账款金额，到期账款的过期天数，并分析过期债权的坏账风险及对公司财务状况的影响，针对不同的情况采取不同的收账政策并与销售人员一起催收账款。在进行账龄控制的同时，要特别注意销售的变现天数，即是从产品销售到收回货款的时间，它反映了应收账款的效率，对企业最终利润和现金流起决定性的作用。

企业要根据不同的账龄确定不同的解决方式，例如对账龄短的要采取正常催收，对6个月以内的可采取打折收回，对6个月以上的有业务关联的可采取易货抵款方式。对账龄很长的必要时可采取法律手段。但在实际工作中，要灵活把握方式方法，注意成本效益，同时要注意付诸法律的效果，应做为最后手段。企业要与客户多沟通，选择折中方案，比如债务重组、分期付款甚至免除部分债务等。

4.建立催收制度

催收制度指定专人负责定期寄送对账单和审查客户回函，防止应收账款账龄超过2年时效期。催收账款的程序一般为：信函通知、电报电话传真催收、派人面谈、诉诸法律等。在收账方式上，对一般过期较短的顾客，不予过多打扰，以免将来失去这一市场；对过期较长的顾客，可频繁写信催收并电话催询；对过期很大的顾客，在积极追讨的同时，可与有关法律顾问商讨对策，发挥律师的专业指导作用，直至提出诉讼。对人为制造拖欠、无理拒付货款、还款无期等行为，应实施强有力的法律约束和制裁。

对需要通过法律途径催收的，企业一般应当注意以下几个问题：一要认真审查经济合同，在确认对方违约事实的同时，对合同中规定本企业应尽义务的条款是否落实进行审查，对义务未落实到位的应及时采取补救措施；二要授权本企业的法律顾问，向被催收方发出催收律师函，既“先礼后兵”，又给对方施以法律责任的压力；三要注意债权诉讼时效期，应在诉讼时效期内向法院提出债权诉讼请求，并向法庭提供充足的债权和对方违约的有效证据；四要及时收集被诉方资产的有关信息，在判决生效后，及时向法院提出执行申请并提供对方资产的有关信息，以提高判决执行的有效性。

综上所述，应收账款在企业经济发展中占有重要一席，管理得当，则有助于企业发展，否则会给企业造成重大损失，甚至带来危机。企业应重视应收账款的管理，对应收账款进行经常性分析，并在分析的基础上加强管理，在发挥应收账款强化竞争、扩大销售功能的同时，尽可能地降低应收账款的坏账风险，加速其周转，最大限度地发挥应收账款的效益。

第五篇：浅谈企业应收账款全面管理

浅谈企业应收账款全面管理

应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等业务，应向购货或接受劳务单位收取的款项，是企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权。主要包括企业出售产品、商品、材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等。应收账款的确认是伴随赊销的发生而发生的，其确认时间为销售成立时间。应收账款可以促进销售，增加企业的竞争力，同时可以加速产品销售的实现，加快产成品向销售收入的转化速度，从而降低存货中的产成品数额及相关费用。但不合理的应收账款也会使营业周期延长，影响企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，加大了企业的财务风险，严重影响企业正常的生产经营。因此，完善应收账款管理机制，对加快货款回收、防范财务风险、提高经营效益具有重要意义。从企业经营全局看，应收账款的产生直接受生产部门、财务部门和销售部门等行为的影响；而产生的应收账款能否顺利回收则直接影响到企业的现金流动，进而影响企业持续经营的顺利进行。因此，企业应该从经营管理全局思考，结合企业战略需求和财务管理目标等，依托生产、销售等部门强化应收账款的日常管理和全面管理。

一、企业应收账款形成原因

（一）商业竞争

在社会主义市场经济条件下，市场竞争激烈，企业为在市场竞争中占有一席之地，就必须增加市场份额，扩大市场占有率，提高自身的经济效益。出于扩大销售的竞争需要，企业除利用产品质量、价格、品牌、售后服务、广告等手段外，赊销作为扩大产品销售的重要手段之一，越来越被企业所采用，于是就产生了应收账款。

（二）销售实现和收到款项的时间差

企业发出商品后，向购货单位开出销售发票，并在当期确认了销售收入，货款却往往没有同步收回，导致物流与资金流脱节。这种商品销售和收到货款时间的不一致性，导致了应收账款的产生。通常，结算手段越落后，结算所需的时间越长。同时，购销单位之间距离远近、销售结算方式的选择及内部结算单据传递的及时性等都有可能导致应收账款的产生。

（三）应收账款内部管理不力

企业缺乏商业信用意识，例如没有认真履行合同约定的条款而违约或因质量异议未能及时处理，导致对方拒付货款；因客户恶意欺诈或销售人员携款潜逃，导致款项无法收回。企业信用管理不力，盲目地对信用不好的企业赊销，加上追讨欠款工作不力，导致货款难以收回等原因形成应收账款。

二、企业应收账款全面管理影响因素分析

（一）应收账款回收责任

应收账款回收责任明确与否实质上是根据不同的理念进行管理制度设计的结果。在对多家企业的实践调查和财务分析过程中发现，制度设计中责任明确、激励目标突出、激励指标明确对于应收账款的回收、变现至关重要。例如，A公司自2000年改革其资金管理制度，对应收账款主要采取以下措施：一是对应收账款总额进行控制，明确规定各客户应收账款最高额度不得超过公司应收账款总额的20%，超过比例的异常部分必须调查处理；二是财务部门每月编制账龄分析表，将货款回收情况通报销售部门，及时采取催收措施；三是建立应收账款回收责任制，将账款回笼情况与销售人员奖金挂钩，销售占奖金比例的20%，而回款占80%，且逾期应收账款按银行贷款利息扣除销售人员的奖金。以上措施的实施取得了明显效果，该企业应收账款由1999年的1.5亿元降到2000年的0.75亿元，降幅达50%。

（二）应收账款变现渠道

2003年5月财政部发布了《关于企业与银行等金融机构之间从事应收债权融资等有关业务会计处理的暂行规定》，对应收债权出售和融资的会计处理进行了规范。在2006年财政部颁布的《企业会计准则》中，将应收账款列为金融资产之列。应收账款融资在直接有效地规避应收账款所带来的风险的同时，可以迅速以低成本筹集企业所需的资金，满足企业因应收账款占用造成短期流动资金不足的融资需求，开辟了企业融资的新渠道。

三、应收账款全面管理措施

（一）利用应收账款产生因素的引导作用

应收账款管理应该由财务部门全面负责的观点是错误的，本人认为应收账款管理是根据企业的发展战略和财务目标为指导，由企业销售部门、开发生产部门、财务部门、物流部门共同完成的一项管理工作。首先，开发生产部门以企业的发展战略和财务目标为指导，在产品开发和生产过程中重视市场的反应，通过产品自身的竞争力优势提高产品市场占有率，在增加收入的同时尽量为降低应收账款发生率提供保证。其次，销售部门应根据企业发展战略和财务目标的指引，充分利用信用调查等方法，在销售过程中积极为企业创造销售业绩，合理选择赊销客户和信用额度，尽量少产生应收账款。再次，财务部门作为企业管理信息服务部门，应根据企业的发展战略，明确企业的财务发展目标，并且定期编制账龄分析表、销售收入表、产品市场占有率变动情况表等，为促进各部门改善各自的发展状况，提高利润创造力、降低应收账款产生率提供优质信息服务。

（二）发挥制度激励作用

在应收账款管理中，制度最大的作用就是尽量保证应收账款的质量。即在完成财务目标的前提下尽量减少应收账款，明晰信用销售网络及客户名单，形成的应收账款能在信用期内有效变现、回收。本文提出如下制度设计方式：

（1）加强销售部门对应收账款管理的积极性，主要控制应收账款回收率，兼顾应收账款占流动资产比率的控制。销售过程中营销人员对应收账款回收责任的大小直接决定了销售人员选择赊销的可能性或选择赊销客户、信用额度等的谨慎程度。同时，应收账款占流动资产的比率控制可以有效增强销售部门整体销售的积极创现行为，促使其将销售过程中遇到的产品问题及时反馈给生产开发部门等，形成良性循环。

（2）加强财务部门对应收账款管理的辅助服务作用。事实上，财务部门不仅提供财务信息，还参与财务决策，监督企业经济行为。财务部门直接参与财务目标、现金预算等工作，对企业总体发展目标非常明确，并帮助企业有效地完成财务目标。所以，可以 “辅助各个部门完成财务任务，就是帮助自己完成任务”为激励机制，从完成企业总体发展财务目标的角度，激励财务部门为各部门积极提供及时准确的财务信息。

（3）加强开发生产部门对应收账款管理的辅助作用。如果产品本身供不应求或者存在制胜优势，应收账款自然就会降低。所以，可以将开发生产部门的业绩奖励与产品在市场上的前期销售业绩挂钩，力争创造有价值的订单。目前，这种制度已经在一些公司内部得到有效应用，并创造了良好业绩。

（三）借助应收账款出售与融资渠道提高变现能力

应收账款产生之后，企业除了积极催收以外，还应尽量想办法对其进行利用。应收账款融资业务是银行根据商务合同交易双方之间的赊销行为而设计的一种金融产品。卖方将商务合同所产生的应收账款转让给银行，由受让银行提供贸易融资等金融服务。应收账款融资可以迅速满足企业因应收账款占用造成短期流动资金不足的融资需求。应收账款在企业资产中是属于变现能力强、风险低的优质资产，其变现能力仅排在货币资金和短期投资之后。因此，企业为解决临时资金紧张，将应收账款出售给银行或以其作质押，银行和企业都乐而为之。随着我国市场信用体制的不断完善，企业通过应收账款出售和质押进行融资的业务也逐步开展起来。因此，企业可以积极尝试利用应收账款融资，提高应收账款变现能力，规避坏账、呆账风险。参考文献： [1]陈显兰：《企业走出应收账款困境的思考》，《四川会计》2002年第6期。[2]张津京、邱素琴：《加入WTO企业财务管理的发展对策》，《河北会计》2002年第6期。[3]张采风、李忠江：《应收账款的管理与清收》，《黑龙江财会》2001年第12期。[4]许文珍：《浅析应收账款管理》，《税收与企业》2002年第5期。[5]王强：《如何建立应收账款内部控制制度》，《财会通讯》2002年第2期。[6]田园、冯永东：《应收账款风险管理刍议》，《广东财会》2006年第6期。[7]贾成海主编：《管理会计》，电子工业出版社2005年版。论应收账款风险防范与管理

能否按期顺利收回应收款直接关系着企业的现金流周转速度，如果不引起重视可能会导致企业难以持续经营。加强应收账款风险防范与管理是企业生存和持续发展的关键。

一、应收账款潜在风险产生原因分析

（一）应收账款居高不下，资金成本上升

第一，企业为扩大市场占有率，常常通过赊销商品或提供劳务以获取更多的商业渠道、扩大销售份额。当应收款项居高不下、企业可流动资金不足支付相关税费时，必然需要依靠银行贷款解决此问题。然而，沉重的利息只会徒增企业费用，且随着应收账款账龄的增长，其坏账损失发生的可能性也随之上升，从而使资金成本上升。第二，由于交易方存在恶意拖欠账款，企业应收账款回收工作基本上都靠企业自行催收，销货方因此增加的交通费、话费、业务招待费无法转嫁，也会导致资金成本上升,增加应收款的回收风险。

（二）对信用条件的确认不合理

为促进销售、加速收款，企业常常对客户提供一定的信用条件，这必须付出一定成本。在确定给客户的信用条件时，必须遵循对客户提供信用条件给企业带来的收益必须大于其信用成本的原则。如果信用期过长、盲目实行现金折扣，或折扣率确定不合理，都只会增加企业的信用成本，增加应收账款的回收风险和成本，不利于企业的发展。

（三）企业内部控制不严

（1）对大量债权资金清理、催收不力，带来资金损失。及时清理应收账款是企业的一项繁重任务。财会部门应及时核算，正确反映应收账款情况，并管理好应收账款。然而，在财会工作中普遍存在债权、债务账务调整不及时，造成收付款错乱；对债权资金未能及时清理、核对、催收，许多款项的业务内容不详，使本可以收回的款项成为呆账；将资金损失和当期费用长期挂在应收账款科目内，造成虚盈实亏等问题。上述问题的存在，一方面掩盖了企业经营中的潜亏损失，不利于加强企业管理和使资产保值增值；另一方面容易使人对虚假债权产生错觉，误以为当前资金紧张是受“三角债”的困扰，从而扩大资金管理漏洞，导致会计信息失真，严重影响领导作出正确决策。（2）缺少专职机构或人员从事应收账款风险管理。主要表现在缺乏完整有效的客户档案；缺少专业的资信评级、资信限额和资信控制；没有对坏账风险进行事前、事中的防范与控制。（3）存在经营者短期行为。许多企业实行工资与效益挂钩的承包责任制经营模式，部分经营者一味追求高收入、高利润，盲目赊销商品或提供劳务，营造出完成或超额完成指标的假象，不考虑资金的使用价值和款项的可回收性，造成应收账款大幅上升，加大企业应收账款风险。

（四）应收账款管理信息技术落后

经济业务不仅复杂而且关联密切，现有的信息系统下容易产生数据重复输入、数据不一致、信息反应慢等一系列问题。客户信息系统和应收账款管理系统的建立与维护并没有得到应有的重视，客户相关业务信息模糊是造成应收账款管理混乱、加大企业应收账款风险的主要原因。

二、对应收账款风险的防范与管理

（一）事前控制

第一，企业应制定合理的信用政策。合理的信用政策是降低应收账款风险的根本保障。企业制定信用政策应包括三方面内容：（1）确定合适的信用标准。信用标准是企业决定授予客户信用所要求的最低标准，也是企业对可接受风险提供的一个基本判别标准。如果信用标准过严，虽然可以使企业遭受坏账损失的可能性降低，但却不利于企业销售；反之，如果信用标准过松，虽然有利于企业销售，但又会增加企业风险。可见，企业信用标准的确定直接影响着企业的收益与风险。在制定信用标准的过程中，应通过综合分析，找出最优平衡点。（2）采用合理的信用条件。信用条件是企业赊销商品时给予客户延期付款的若干条件，主要包括信用期限和现金折扣等。适当延长信用期限可以扩大销售量，但信用期限过长也会造成应收账款占用的机会成本增加，同时加大坏账损失风险。为促使客户早日付款，企业在规定信用期限的同时可以附加现金折扣条件，即客户如能在规定的折扣期限内付款，就能享受相应的折扣优惠。（3）建立恰当的信用额度。信用额度是企业根据客户的偿还能力给予客户的最大赊销限额，实际上是企业愿意对某一客户承担 的最大风险额。确定恰当的信用额度能有效防止由于过度赊销而使企业蒙受损失。在市场情况及客户信用不断变化的环境中，企业应对信用额度进行必要调整，使其始终保持在所能够承受的范围之内。

第二，企业应作好客户资信调查及评价工作。企业在确定给赊销单位的信用条件及信用额度前，必须对赊销商进行了解并作出评估，给出合适的信用标准，从而有效控制应收账款。信用分析可以从定性和定量两方面进行：定性分析可采用5C分析方法。所谓5C分析方法就对企业的品质、能力、资本、抵押品和情况这五个信用情况方面作出分析：（1）品质。品质指客户的信誉，即履行偿债义务的可能性。企业必须设法了解客户过去的付款记录，看其是否具有按期如数偿还债务的一贯作法、与其他供货企业的关系是否良好等。品质经常视为评价客户信用的首要因素。（2）能力。能力指客户的偿债能力，即其流动资产的数量和质量，及其与流动负债的比例，客户的流动资产越多，其转换为现金支付款项的能力越强。同时，还应注意客户流动资产的质量，看其是否出现存货过多、过时，质量下降，影响其变现能力和支付能力的情况。（3）资本。资本指客户的财务实物和财务状况，表明着客户可能偿还债务的背景。（4）抵押品。抵押品指客户拒绝付款或无力支付款项时能被用作抵押的资产，一旦收不到客户款项，可以以抵押品抵补。如果这些客户可以提供足够的抵押品，就可以考虑向他们提供相应的信用。（5）条件。条件指可能影响客户付款能力的经济环境。这需要了解客户在过去困难时期的付款历史。定量分析可采用信用评分法。5C分析法主要是凭借经验进行评判，而信用评分法则是从数量分析的角度评价顾客信用。这种方法需要先对一系列财务比率进行信用评分，然后加权平均得出顾客的信用分数。进行信用评分的基本公式是“y=a1x1+a2x2+„+aixi”。式中，y为某企业的信用评分，ai为事先拟定的对财务比率和信用品质进行加权的权数，Xi为第i种财务比率或信用品质的评分。进行信用分析后应建立信用档案。信用档案一般分为优、合格、差三个等级。企业规模大，以往业务往来中信誉较好的企业可评为优；资产状况一般，财务制度比较规范，有一定资产作抵押，在以往的业务中,经催交后能够结清货款的客户可以评为合格；资产状况和财务状况不佳、财务制度混乱、没有资产抵押、以往没有业务往来或有业务往来但信誉不佳的客户可以评为差。

第三，建立赊销审批制度。企业在销售过程中，应严格按照授予客户的信用额度控制交易量，并根据授权有限的原则在企业内部分别规定各级人员可批准的赊销限额，限额以上须报经上级领导审批，若客户信用额度发生变动，必须办理报批和备案手续。这种分级管理制度有利于将赊销业务控制在合理限度内。同时，企业应对信用限额的执行情况进行定期检查和分析，确保信用限额安全、合理。

第四，完善业务内部分工，明确岗位职责，建立岗位责任制，将责任落实到位。应收账款管理不应只是财务人员、销售人员、或清欠人员的工作，它是一项系统工作。企业应根据《内部会计控制规范》和财务管理的有关规定，健全销售预算、发货、仓库管理、奖惩及清欠等管理制度，明确岗位职责和业务操作流程，进行精细化管理；对合同洽谈、开标、配货及发货、出门及收款等业务相关部门和人员，确保不相容岗位相互分离，以便相互制约、相互监督、相互稽核；销售、财务、发货、清欠等部门和人员要做到各司其职、恪尽职守、认真负责、责任到人、奖惩合理，最大限度地提高应收账款回收率，缩短应收账款收账期，减少呆账。

第五，建立应收账款坏账准备金制度。无论企业采取何种严格的信用政策，只要存在商业行为就不可避免地会形成坏账损失。为分解坏账损失风险，企业应从稳健性原则出发，充分估计可能发生的坏账损失将对损益造成的影响，按期提取坏账准备。值得注意的是，应收账款作为坏账损失处理并不意味着企业就放弃了对应收账款的索取权，企业应继续关注欠款单位情况，尽量收回账款。

（二）事中控制

第一，加强合同规范化和评审管理，规范经营行为。企业销售要授权相关人员同客户签订销售合同，因此为加强应收账款管理，企业应进行合同规范化管理，建立评审制度。一方面，签订的合同应规范，符合合同法要求；另一方面要对合同的标的、数量、质量、交货期、交货地点、付款方式及违约责任进行认真评审，并决定是否接受订单，以此使企业的经营行为规范化、精细化。

第二，加强销售业务处理过程管理。对收款、开具提货单、发货、结算等环节的管理是应收账款控制的关键。财务部门收到的客户货款应及时入账或作查询手续；要对照合同和客户要求开具提货单，并送交运输人员或客户签收；运输部门应根据提货单组织发货，并确保货物的规格、型号、数量正确无误；发货 后应根据提货单等及时向客户开具发票，办理货款结算。

第三，选择有利的结算方式。企业应尽可能地采用对自身有利的结算方式和先进的结算手段（如网上银行、电汇），加速资金回笼、缩短资金在途时间。企业也可在合同中约定购买方带款提货，以确保货款及时回笼。

（三）事后控制

第一，建立企业应收账款管理信息系统。应收账款跟踪管理服务系统是指从赊销过程开始到应收账款到期日，应对客户进行跟踪监督，确保客户能正常支付货款，最大限度地降低逾期账款发生率。通过应收账款跟踪服务，可以与客户经常保持联系，提醒其付款到期日；可以发现货物质量、包装、运输、货运期以及结算上存在的问题与纠纷，及时作出相应决策；可以维持与客户的良好关系，同时也使客户感受到债权人施加的压力，极大地提高应收账款回收率。由销售所产生的客户应收账款管理已经成为企业资金管理、款项管理的重要组成部分。

第二，对企业优质应收账款实行资产证券化。所谓资产证券化（ABS）是将企业缺乏流动性、但能产生可预见的稳定现金流量的资产，通过资产结构整合和资产信用分离的方式，以部分资产为担保，由受托人控制的专门特设机构发行，在资本市场上出售、变现的融资手段。具体操作过程是：（1）由发起人或独立第三方组建一个特设中介机构（SPV）作为发行人。（2）以和约方式将发起人所拥有的优质应收账款合法地转让给特设中介机构，使发起人自身的风险和证券化应收账款未来现金流量的风险相隔离（破产隔离技术）。（3）对SPV的应收账款进行信用增级。一般由SPV向信用级别较高的专业金融担保公司办理金融担保，向投资者提供担保，履行按期支付本息的义务，这样SPV交易的信用级别就被较高的金融保险公司所取代。（4）对即将发行的ABS进行信用评级。（5）SPV对信用评级后的应收账款发行ABS。（6）证券经销商对ABS进行包销。（7）投资者购买ABS。（8）特设中介机构通过托管银行向原始债务人收款，清偿资产证券持有者的证券本息。应收账款的证券化融资流程图1所示：

第三，对应收账款建立销售人员全面负责制和坏账追究制度。为防止销售人员盲目销售，企业应该按“谁销售、谁付款”的原则，制定切实可行的收款计划，明确收款金额和期限，将货款回笼责任分解至每位销售人员。企业要每月从销售及资金回笼两方面对销售人员进行业绩考核，对不能收回的应收账款应查明原因、追究责任，并根据责任人的责任范围和失职程度，给予相应处罚。

第四，利用法律手段捍卫企业利益。由于我国步入市场经济的时间较短，企业履约守法观念不强，司法部门执法不严，地方官员干扰较多，对抗法违约者处罚不够，甚至存在企业胜诉仍无法收回账款的现象。因此在制定合同时，企业应利用合同条款和规定保护自己，防止应收账款拖欠现象发生。如拖欠已发生，在双方难以协调的情况下应及时收集有关资料做好诉讼准备，切不可观望和等待。

第五，把企业的应收账款委托给专业的应收账款公司进行回收。大中型企业如果应收账款数额较大，可以委托应收账款公司进行回收。专业的应收账款公司在催缴款项方面具有相对优势，能在一定程度上减少企业在应收账款上投入的人力与财力。

综上所述，应收账款风险管理对公司应收账款管理、资金风险控制和提高资金收益发挥着重要作用。从目前我国的国情看，应收账款管理水平低下是企业（尤其是国有企业）应收账款居高不下的主要原因，也是企业流动资金管理和运作中存在的一个突出问题。企业管理当局必须充分重视应收账款的日常管理和控制，尽量减少因应收账款过量引起企业垫付资金，减少利息支出和其他相关费用，从而进一步提高利润。笔者认为，本文所讨论的应收账款风险全过程控制法，即事前、事中、事后控制法，对加强企业风险意识和提高其风险管理水平，具有重要的现实意义，应尽快加以推广和运用。参考文献： [1]孙明华：《企业竞争力》，天津社会科学院出版社2004年版。[2]黄海文：《加强企业应收账款的对策》，《湖南大学学报》（自然科学版）2002年第6期。

[4]赵伊川：《创业管理》，中国商务出版社2004年版。[5]孙念怀：《精细化管理》，新华出版社2005年版。3 应收账款的风险分析及其防范措施

企业的应收账款不仅面临着回收的风险，同时其存在也会给企业带来经营风险。因此企业不仅要充分发挥应收账款扩大销售、增加利润的特殊功能，而且要将其风险降到最低程度。

一、我国企业应收账款的现状分析

应收账款是指因对外销售产品、材料、供应劳务及其他原因，应向购货单位或接受劳务单位及其他单位收取的款项，包括应收销售款、其他应收款、应收票据等；同时这种销售过程又称赊销。狭义的应收账款主要是指应收销货款。广义的应收账款包括应收销货款、分期应收账款、预付账款、应收票据和其他应收账款。

目前，我国企业在应收账款管理中存在如下问题：一是企业应收账款在流动资金中所占比例过高、逾期应收账款比例过高；二是企业应收账款总量有逐年增长的势头。根据有关部门的调查，我国企业应收账款占流动资金的比重达50%以上，远远高于发达国家平均20%左右的水平。在发达的市场经济国家，企业逾期应收账款总额一般不高于应收账款总额的10%，而在我国这一比率高达60%以上。据商务部研究院信息管理部主任韩家平先生提供的数据，我国1991年到1995年期间形成的应收账款额超过800亿元，目前形成逾期3年以上的应收账款高达40%。另外，由于控制不严，管理不善，应收账款迅速扩大，已严重影响了企业的经营和发展。统计表明，截止2003年11月底，仅全国规模以上（500万元销售收入以上）工业企业间的不良债务拖欠高达18624亿元，比2002年增长了16.9%。这种状况严重影响了企业资产的流动性，造成企业资金的严重短缺，极不利于企业的再生产，同时也严重制约了企业的发展和壮大。应收账款产生的主要原因是企业内部经营管理机制和内部信用风险不合理造成的。

二、应收账款风险的影响因素分析

应收账款的风险是指由于市场因素的不稳定性和债权、债务关系在清偿时具有不确定性，从而导致赊销企业的应收账款在回收时间和回收数额上具有不确定性。简而言之，应收账款风险就是企业持有的应收账款在未来能够回收的额度和回收时间的不确定性。应收账款回收额度上的不确定性也称之为坏账风险，指企业应收账款无法按发生的数额收回形成坏账而造成的损失。应收账款回收时间上的不确定性也称之为拖欠风险，指客户超过规定的信用期限付款使企业蒙受的损失。拖欠风险累积到一定程度就会转化为坏账风险。应收账款之所以存在预期损失风险，是由于其受一些因素的影响，这些影响应收账款风险状况的因素也叫应收账款风险因素。具体包括：

（一）信用管理体系不完善。

目前我国信用管理体系的建立刚刚起步，有关信用管理的制度几乎是空白，进行信用管理的单位主要限于银行、证券等金融机构，企业则很少进行。而且社会信用意识也较薄弱，不少企业不重视自身的信用，恶意拖欠账款，形成恶性循环，造成信用危机。赊销是商业信用的一种，在信用环境不良的情况下，随赊销产生的应收账款会因缺乏回收保障而产生风险。

（二）企业自身缺乏风险意识。

由于对于社会上的信用缺失现象不够重视，有些企业仍存在侥幸心理，未在销售时未对客户的资信情况作深入调查，就进行赊销，这虽然会使销售额有所攀升，但却忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回问题。

（三）企业应收账款管理不规范，缺乏日常管理的有效方法。

不少企业没有专职机构或专职人员进行应收账款的风险管理。企业信用政策的制定不合理，日常控制不规范，追讨欠款工作不得力等都有可能导致自身蒙受风险和损失。由于交易过程中货物与资金流动的时间性差异，以及票据传递、记录等，都有发生误差的可能，所以债权债务的双方就经济往来的未了事项应定期对账，以明确双方的权利和义务。但是诸多企业并未及时地、不定期地对账，未根据不同情况采取不同的收账政策，造成资金外流，不能正常流转。

（四）内部控制制度不严，缺乏有效的奖惩措施。

在一些企业中为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽略了产生坏账的 可能性。因此销售人员为了个人利益,只关心销售任务的完成，采取赊销、回扣等手段销售，导致了应收账款大幅度上升。而对这部分应收账款企业也没有采取有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追收。应收账款的回收没有责任到人，缺少必要的内部控制制度，导致企业的应收账款大量沉积下来，使企业背上了沉重的包袱。

三、应收账款风险的防范措施

第一，加强应收账款的基础性工作。一是建立客户信用档案。企业应收信自己的客户信用信息，并对其信用状况进行调查分析。对老客户，要建立健全信用档案，制定一套完整的历史信用记录。对新客户的信用管理应包括：进行信用调查、信用评估和制定合理的信用政策。二是企业应根据不同的信用情况，采取不同的收账政策。合理的信用政策应当将信用标准、信用条件、收账政策三者结合起来，并综合考虑三者的变化对销售额、应收账款各种成本的影响。

第二，严格内部控制制度，建立一套完整的赊销制度。赊销不应单凭销售人员的经验判断，而必须经有关具有审批资格的人员审批方可实行。企业可根据自身特点和管理方式，建立赊销审批制度。赋予不同级别的人员不同金额的审批权限，各经办人员只能在各自的额度审批权限审批，超过限额的，必须请示上一级领导同意。同时，应落实应收账款催收责任制。各经办人员应对经办的业务负责，并与其经济利益挂钩。其对每一经办的业务都要进行事后监督，直至收回资金为止。

第三，针对长期不对账等管理措施不力现象，企业要规范应收账款的日常管理制度、健全客户信用管理体系。良好的应收账款控制措施，必须从事前、事中、事后三方面做好防范工作。首先，赊销前，要明确赊销合同的内容。其次，经有关部门和人员审批赊销后，应对发出商品、办理赊销手续的过程进行监督和管理，进行发货查询、货款跟踪，并形成定期的对账制度，不能使管理脱节，以免造成账目混乱互相推诿、责任不清。同时要详细记录每笔货款的回收情况，经常进行账龄分析；再次，对应收账款进行辅助管理，许多企业仅仅是在资产负债表的补充资料中按账款对应收账款的数额进行简单的分类，平时则没有对应收账款进行辅助管理，所以应重视对应收账款风险的衡量、信用评估，根据信用评估来预测账款的回收情况，从而根据回收情况采取相关的防范措施。

第四，为保证应收账款债权的及时足额收回，也要进行事后防范控制管理工作。一个企业销售后利润的真正实现是从企业的客户那里收回资金。因此，对拖欠账款的追收，要采用多种方法清讨，并使催收账款责任到人。财务部门应负责应收账款的计划、控制和考核。销售人员是应收账款的直接责任人，公司对销售人员考核的最终点是收现指标。货款到期限的前一周，销售人员应电话通知或拜访欠款单位负责人，预知其结款日期，并在结款日按时前往。

第五，建立坏账准备金制度。无论企业采取怎样严格的信用政策，但只要存在着商业信用行为，坏账损失则不可避免。企业的坏账损失不仅增加了费用，而且减少了可以运用的流动资产。为了遵循谨慎性原则和可比性原则，企业应根据会计制度的规定，对可能发生的坏账损失进行估计，预提取建立弥补坏账损失的准备金。

在现代商品经济中，企业之间的商品交易大都建立在商业信用基础上，以赊销方式实现的。随着商业信用的不断发展，企业之间由于赊销业务而产生的应收账款问题也日益严峻。许多企业因为盲目赊销，其应收账款居高不下，呆账和坏账比例逐年升高，利润下降，甚至连年亏损、经营难以为继，甚至破产或被重组。大量国内外案例表明，应收账款风险吞噬企业生命力的能力是难以估量的，其后果触目惊心。因此，企业必须充分重视应收账款风险的分析和掌控，加强应收账款管理，控制应收账款风险。对应收账款的管理不能“只重形式，不重实质”，而是要加强对其进行辅助管理，随时准确地分析和控制应收账款的风险，从而推进企业提升管理水平、更好地、最大限度地增加投资收益，增强企业在市场中的竞争力。

应收账款控制。如果所有客户都全额准时地支付货款，那么在收款循环阶段就不会存在任何问题。然而，现实中许多客户都做不到准时付款，所以企业应该加强对应收账款的控制。应收账款控制应了解每一项应收账款的欠款人、金额及到期日；了解哪个客户的应收账款已逾期、其金额是多少、是否还有其他未到期的欠款或是其他订单；尽量高效快速地处理客户的质询；督促逾期未付款者付款；企业应对未结清的 应收账款定期编制报告。按照个别账户监督与总账监督相结合的思路，编制账龄分析表，按时间顺序详细列出每一项逾期未付的款项，监督客户的支付情况，以利于催款人员追收。此外，有关人员还要定期计算企业的平均收账期，与同行业和本企业的历史情况作对比，并随时调整企业的收账政策。另外，企业还应该定期检查客户投诉、质询的次数以及妥善处理的速度。如果对客户质询处理得太慢必然会导致大量应收账款无法及时收回。对逾期客户的最后手段是提请诉讼，企业应该确立一个有效的内部控制制度，以确定发出提醒函的次数、频率以及对拒付者应采取的措施。企业在销售与收款循环中采取上述方法对现金流量进行管理，必将提高应收账款周转率，加速资金回笼，实现安全系数目标，提高现金销售能力比率，从而降低企业经营风险。