第一篇：汇算清缴1203 宁夏回族自治区国家税务局2012年度企业所得税汇算清缴纳税辅导指引
汇算清缴1203宁夏回族自治区国家税务局2012年度企业所得税汇算清缴
纳税辅导指引
尊敬的企业所得税纳税人：
根据《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》及《国家税务总局关于印发企业所得税汇算清缴管理办法的通知》（国税发[2009]79号）的规定，缴纳企业所得税的纳税人应当自年度终了之日起五个月内或实际经营终止之日起60日内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。为帮助您顺利进行2012年度企业所得税汇算清缴，我们编写了《2012年度企业所得税汇算清缴纳税辅导指引》（以下简称《纳税辅导指引》）。
《纳税辅导指引》分为汇算清缴提示和2012年新政策要点两部分，主要内容包括汇算清缴申报前应完成的重要事项、纳税申报重点事项提示以及2012年下发企业所得税新政策等内容。
由于时间仓促，不免有遗漏和不足之处，敬请广大纳税人指正。
第一部分 汇算清缴提示事项
一、纳税申报时限
凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应在年度终了之日起五个月内或实际经营终止之日起60日内，向主管税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。
二、年度纳税申报报送资料
企业在办理企业所得税年度纳税申报时，应在汇算清缴期内如实填写和报送下列有关资料：
（一）企业所得税年度纳税申报表及附表；
（二）财务报表；
（三）备案事项相关资料；
（四）总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；
（五）资产损失税前扣除备案相关资料；
（六）委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的《所得税汇算清缴鉴证报告》包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容；
（七）非金融企业因向非金融企业借款，按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除的，应在年度纳税申报时向主管税务机关报送“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”；
（八）政策性搬迁企业应当自搬迁开始年度，至次年5月31日前，向主管税务机关（包括迁出地和迁入地）报送政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料。包括：政府搬迁文件 1 或公告、搬迁重置总体规划、拆迁补偿协议、资产处置计划、其他与搬迁相关的事项；
（九）涉及关联方业务往来的，同时报送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》；
（十）主管税务机关要求报送的其他有关资料。
三、以下事项应提交包括中介机构鉴证报告在内的证据资料
（一）资格认定事项
高新技术企业认定、非营利性组织免税资格认定、动漫企业等认定事项。
（二）税前扣除及涉税处理事项
特殊性重组业务备案、企业资产损失税前扣除专项申报事项。
四、汇算清缴申报前完成的重要事项
下列事项应在汇算清缴申报前完成，未按规定办理的，将不能享受相应税收政策：
（一）特殊性重组业务备案；如企业重组各方需要税务机关确认，可以选择由重组主导方向主管税务机关提出申请，层报省税务机关给予确认。
（二）企业资产损失税前扣除清单申报、专项申报
（三）享受税收优惠审批（备案）事项
1、享受税收优惠审批、确认事项
（1）民族自治地方企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享部分的减免税（2）纳税人第一年向主管税务机关申请享受西部大开发税收优惠（3）文化企业税收优惠政策
2、享受税收优惠事先备案事项
（1）国债利息收入免税
（2）符合条件的股息、红利等权益性投资收益免税（3）符合条件的非营利组织收入免税（4）资源综合利用减计收入
（5）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除（6）安置残疾人员所支付的工资加计扣除（7）从事农、林、牧、渔业项目的所得减免税（8）公共基础设施项目投资经营所得减免税
（9）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得减免税（10）符合条件的技术转让所得减免税（11）就业再就业减免税
2（12）国家需要重点扶持的高新技术企业低税率优惠（13）创业投资企业抵扣应纳税所得额
（14）环境保护、节能节水、安全生产专用设备投资抵免税额（15）固定资产加速折旧
（16）清洁发展机制项目所得减免税
（17）节能服务公司实施合同能源管理项目的所得减免税（18）企业享受政策性搬迁或处置收入税收待遇备案（19）金融机构农户小额贷款利息收入减计收入
（20）保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入减计收入（21）铁路建设债券利息收入减免税（22）企业外购软件缩短折旧或摊销年限（23）软件、集成电路设计、动漫企业优惠（24）集成电路生产企业
（25）软件、集成电路生产企业设备缩短折旧年限（26）自治区国税局规定的其他备案类管理项目
3、享受税收优惠事后报送相关资料事项
（1）小型微利企业低税率优惠
（2）第二年及以后年度享受西部开发优惠税率（3）已批准（或事前已备案），优惠期超过一年以上的税收优惠。（4）自治区国税局规定的其他备案类管理项目
五、房地产开发企业开发产品完工年度报送资料
以预售方式销售开发品的房地产开发企业，在完工年度进行企业所得税汇算清缴申报时，除按现行税法规定报送企业所得税年度纳税申报表等申报资料外，还应向其主管税务机关报送《开发产品（成本对象）完工情况表》、开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况报告。
六、重点纳税申报事项的提示
（一）根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十一条规定“在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。” 企业所得税年度纳税申报表附表三（以下简称附表三）各项均为零或为空的企业，请确认是否发生了纳税调整事项。若确实无纳税调整事项，也应填报第1列“帐载金额”和第2列“税收金额”。
（二）根据《中华人民共和国企业所得税法》第十条的规定“在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：
1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；
2、企业所得税税款；
3、税收滞纳金；
4、罚金、罚款和被没收财物的损失；
5、本法第九条规定以外的捐赠支出；
6、赞助支出；
7、未经核定的准备金支出；
8、与取得收入无关的其他支出”，对年报附表三第31、32、33、37行之中任意行第1列>0，且第3列=0或为空的企业，需对此项数额填报的合规性进行确认。
（三）根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条规定“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰”。对年报附表三第26行第1列>0，且第3列=0或为空的企业，应对此项数额填报的合规性进行确认。
（四）根据《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号）规定“企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除”。对附表三第14行第4列>0，且第38行第3列=0或为空的企业，请对此项数额填报的合规性进行确认。
（五）从事股权投资业务企业的业务招待费、广告费和业务宣传费填报问题
对主要从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入填报在年报主表第9行“投资收益”，并以 “投资收益”的金额作为基数，按税收规定的比例计算业务招待费、广告费和业务宣传费扣除限额，填报在年报附表三第54行“
七、其他”进行相应的调整。
（六）查账征收企业采用“通用数据采集软件”进行年度纳税申报时，应完整采集主表、附表，以及2007版财务报表。
（七）附表三纳税调整项目明细表，对第22-25行的工资薪金、职工福利费支出、职工教育经费支出和工会经费支出，除非是工资实行储备金管理的可能存在调减金额，一般情况下均不应有调减金额。
第二部分 企业所得税汇算清缴相关政策
第一章 税收优惠类
一、关于深入实施西部大开发战略有关企业所得税问题
（一）政策规定：
1、自 2011年1月1日至2020年12月31日，对设在西部地区以《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务，且其当年度主营业务收入占企业收入总额70％以上的企业，经企业申请，主管税务机关审核确认后，可减按15％税率缴纳企业所得税。
上述所称收入总额，是指《企业所得税法》第六条规定的收入总额。
2、企业应当在年度汇算清缴前向主管税务机关提出书面申请并附送相关资料。第一年须报主管税务机关审核确认，第二年及以后年度实行备案管理。各省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关可结合本地实际制定具体审核、备案管理办法，并报国家税务总局（所得税司）备案。
纳税人第一年向主管税务机关提交享受西部大开发税收优惠申请前，需经自治区发展和改革委员会（自治区西部开发领导小组办公室）界定并出具审核界定符合《西部地区鼓励 4 类产业目录》的证明文件。纳税人可依据该证明文件，按15%优惠税率进行企业所得税预缴申报；纳税人未取得该证明文件前，应当按照法定税率申报预缴企业所得税。年度汇算清缴时，其当年度主营业务收入占企业总收入的比例达不到规定标准的，应按税法规定的税率计算申报并进行汇算清缴。
3、在《西部地区鼓励类产业目录》公布前，企业符合《产业结构调整指导目录（2005年版）》、《产业结构调整指导目录（2011年版）》、《外商投资产业指导目录（2007年修订）》和《中西部地区优势产业目录（2008年修订）》范围的，经税务机关确认后，其企业所得税可按照15％税率缴纳。《西部地区鼓励类产业目录》公布后，已按15%税率进行企业所得税汇算清缴的企业，若不符合本公告第一条规定的条件，可在履行相关程序后，按税法规定的适用税率重新计算申报。4、2010年12月31日前新办的交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，凡已经按照《国家税务总局关于落实西部大开发有关税收政策具体实施意见的通知》（国税发〔2002〕47号）第二条第二款规定，取得税务机关审核批准的，其享受的企业所得税“两免三减半”优惠可以继续享受到期满为止；凡符合享受原西部大开发税收优惠规定条件，但由于尚未取得收入或尚未进入获利年度等原因，2010年12月31日前尚未按照国税发〔2002〕47号第二条规定完成税务机关审核确认手续的，可按照本公告的规定，履行相关手续后享受原税收优惠。
5、根据《财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号）第一条及第二条的规定，企业既符合西部大开发15%优惠税率条件，又符合《企业所得税法》及其实施条例和国务院规定的各项税收优惠条件的，可以同时享受。在涉及定期减免税的减半期内，可以按照企业适用税率计算的应纳税额减半征税。
6、在优惠地区内外分别设有机构的企业享受西部大开发优惠税率问题（1）、总机构设在西部大开发税收优惠地区的企业,仅就设在优惠地区的总机构和分支机构（不含优惠地区外设立的二级分支机构在优惠地区内设立的三级以下分支机构）的所得确定适用15%优惠税率。在确定该企业是否符合优惠条件时，以该企业设在优惠地区的总机构和分支机构的主营业务是否符合《西部地区鼓励类产业目录》及其主营业务收入占其收入总额的比重加以确定，不考虑该企业设在优惠地区以外分支机构的因素。该企业应纳所得税额的计算和所得税缴纳，按照《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》（国税发〔2008〕28号）第十六条和《国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知》（国税函〔2009〕221号）第二条的规定执行。有关审核、备案手续向总机构主管税务机关申请办理。
（2）、总机构设在西部大开发税收优惠地区外的企业，其在优惠地区内设立的分支机构（不含仅在优惠地区内设立的三级以下分支机构），仅就该分支机构所得确定适用15％优惠税率。在确定该分支机构是否符合优惠条件时，仅以该分支机构的主营业务是否符合《西部地区鼓励类产业目录》及其主营业务收入占其收入总额的比重加以确定。该企业应纳所得税额的计算和所得税缴纳，按照国税发〔2008〕28号第十六条和国税函〔2009〕221号第二条的规定执行。有关审核、备案手续向分支机构主管税务机关申请办理，分支机构主管税务机关需将该分支机构享受西部大开发税收优惠情况及时函告总机构所在地主管税务机关。
政策依据：
1、《国家税务总局关于深入实施西部大开发战略有关企业所得税问题的公告》（国家税务总局公告2012年第12号）
2、宁夏回族自治区国家税务局宁夏回族自治区地方税务局关于发布《深入实施西部大开发战略有关企业所得税优惠审核备案管理办法》的公告（2012年第 3 号）
（二）、纳税人申请西部大开发税收优惠需报送资料
1、纳税人第一年向主管税务机关申请西部大开发税收优惠，由主管税务机关审核确认。纳税人应当在年度汇算清缴前，向其主管税务机关提出书面申请，同时提交以下相关资料：
（1）《西部大开发税收优惠第一年申请表》（可用《企业所得税税收优惠申请审批表》替代
（2）申请年度企业所得税年度申报表和会计报表；
（3）自治区有权界定部门出具的符合国家鼓励类产业证明文件；（4）主营业务收入占企业收入总额的明细及其说明；（5）主管税务机关需要提供的其他有关资料。
对纳税人已经按照《国家税务总局关于落实西部大开发有关税收政策具体实施意见的通知》（国税发〔2002〕47号）享受企业所得税优惠的，其继续申报享受企业所得税优惠项目的主营业务在《产业结构调整指导目录（2011年版）》中仍然属于鼓励类的项目，且主营业务收入占企业收入总额70％以上的，对自治区有关部门按照《产业结构调整指导目录（2005年版）》及其他产业目录做出的界定，可以不再重新提交自治区有权界定部门的证明文件。如主管税务机关认为难以界定，可要求纳税人重新提交自治区有权界定部门出具的证明文件。
2、纳税人第二年及以后年度向主管税务机关申请西部大开发税收优惠时，实行事后备案管理制。纳税人应当在年度预缴申报时，按15%优惠税率预缴企业所得税；年度汇算清缴前，到主管税务机关办理备案登记，并提交以下相关资料：
（1）《企业所得税税收优惠项目备案报告表》；
（2）主营业务收入占企业收入总额的明细及其说明；（3）主管税务机关需要的其他资料。
政策依据：宁夏回族自治区国家税务局宁夏回族自治区地方税务局关于发布《深入实施西部大开发战略有关企业所得税优惠审核备案管理办法》的公告（2012年第 3 号）
二、关于自治区招商引资企业所得税优惠政策
（一）属于鼓励类的新办工业企业或者新上工业项目，除享受西部大开发的优惠税率外，从取得第一笔收入的纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税地方分享部分，第4年至第6年减半征收企业所得税地方分享部分。前款规定的鼓励类工业企业或者项目是指以《西部地区鼓励类产业目录》的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额70%以上的工业企业。
(二)新办的投资在3000万元以上（权益性出资人实际出资中固定资产、无形资产等非货币性资产的累计出资额占新办企业注册资金的比例不得超过25%）的工业企业以及从事不属于国家鼓励类的项目，或者投资在3000万以上的新上非鼓励类工业项目（该项目收入占企业收入总额的70%以上），从其取得第一笔收入的纳税年度起，第1年至第3年，免征企业所得税地方分享部分。
(三)对商贸企业、服务型企业（除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外）、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用持《就业失业登记证》人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内以实际招用人数按每人每年4800元定额标准依次扣减营业税、城市维护建设税，教育附加和企业所得税。
（四）新办的现代服务业企业，从其取得第一笔收入纳税年度起，免征企业所得税地方分享部分5年。
（五）在南部山区(包括固原市原州区、西吉县、隆德县、泾源县、彭阳县、同心县、盐池县、红寺堡区、海原县)新办的不属于国家禁止或限制的工业企业，从取得第一笔收入的纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税地方分享部分；第4年至第7年，减半征收企业所得税地方分享部分。
（六）企业收购、兼并自治区境内资不抵债和长期亏损企业，从收购、兼并的次年起，第1年至第3年免征企业所得税地方分享部分，第4年至第6年减半征收企业所得税地方分享部分。
（七）在我区投资建设清真食品、穆斯林用品生产企业及产品研发的，从企业取得第一笔生产经营收入的纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税地方分享部分，第4年至第6年减半征收企业所得税地方分享部分。
政策依据：
1、《中华人民共和国企业所得税法》第二十九条
2、自治区人民政府关于印发《宁夏回族自治区招商引资优惠政策（修订）》的通知（宁政发[2012]97号）
三、关于自治区“飞地工业园”发展企业所得税优惠政策
自2012年8月1日起
（一）“飞地工业园”产生的增值税、企业所得税、城镇土地使用税、土地增值税的地方分享部分按照基础设施投资比例实施两地分成制。前5年税收由“飞出地”方全部留成；5年后，按照以下方式进行税收分成：
1、基础设施由“飞出地”方全部承担的，税收按照“飞出地”方70%、“飞入地”方30%分成；
2、基础设施由“飞入地”方全部承担的，税收按照“飞出地”方30%、“飞入地”方70%分成；
3、基础设施由“飞出地”方和“飞入地”方合作承担的，税收按合作双方的出资比例或者协商分成。
（二）进入“飞地工业园”的企业享受国家西部大开发、《宁夏回族自治区招商引资优惠政策》和当地招商引资优惠政策。政策依据：
1、《中华人民共和国企业所得税法》第二十九条
2、自治区人民政府关于印发《宁夏回族自治区“飞地工业园”发展优惠政策》的通知（宁政发[2012]96号）
四、关于公共基础设施项目和环境保护节能节水项目企业所得税优惠政策问题
（一）企业从事符合《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定，于2007年12月31日前已经批准的公共基础设施项目投资经营的所得，以及从事符合《环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录》规定，于2007年12月31日前已经批准的环境保护、节能节水项目的所得，可在该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，按新税法规定计算的企业所得税“三免三减半”优惠期间内，自2008年1月1日起享受其剩余年限的减免企业所得税优惠。
（二）如企业既符合享受上述税收优惠政策的条件，又符合享受《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发[2007]39号）第一条规定的企业所得税过渡优惠政策的条件，由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受。
政策依据：《财政部、国家税务总局关于公共基础设施项目和环境保护节能节水项目企业所得税优惠政策问题的通知》（财税[2012]10号）
五、关于支持农村饮水安全工程建设运营税收政策
对饮水工程运营管理单位从事《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的饮水工程新建项目投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。
政策依据：《财政部、国家税务总局关于支持农村饮水安全工程建设运营税收政策的通知》（财税[2012]30号）
六、关于宁夏黄河农村商业银行股份有限公司企业所得税优惠政策
对宁夏黄河农村商业银行股份有限公司2011年—2012年企业所得税地方留成部分予以免征，所免税款全部用于增提贷款损失准备金。
政策依据：
1、《中华人民共和国企业所得税法》第二十九条
2、《宁夏回族自治区财政厅 宁夏回族自治区国家税务局 宁夏回族自治区地方税务局关于宁夏黄河农村商业银行股份有限公司有关税收政策的通知》（宁财税发【2012】216号）
七、关于生产和装配伤残人员专门用品企业免征企业所得税优惠政策
对符合条件的生产和装配伤残人员专门用品的居民企业，可在2011年1月1日起至2015年12月31日免征企业所得税。
政策依据：《财政部 国家税务总局 民政部关于生产和装配伤残人员专门用品企业免征企业所得税的通知》（财税[2011]81号）
八、关于促进节能服务产业发展的企业所得税优惠政策
自2011年1月1日起
对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，符合企业所得税税法有关规定的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。
政策依据：《财政部 国家税务总局关于促进节能服务产业发展增值税 营业税和企业所得税政策问题的通知》（财税[2010]110号）
第二章 税前扣除类
一、企业资产损失所得税税前扣除的规定
（一）政策规定：
1、准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）和本办法规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。
企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。
企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。
企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失，应在申报年度扣除。
2、企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。
企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。9 其中，属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单作为企业所得税年度纳税申报表的附件，于企业所得税年度纳税申报时一并向主管税务机关报送，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料，于企业所得税年度纳税申报前向主管税务机关报送。
3、下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：
（1）.企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；
（2）.企业各项存货发生的正常损耗；
（3）.企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；
（4）.企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；
（5）.企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。
4、除清单申报以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。
5、在中国境内跨地区经营的汇总纳税企业发生的资产损失，应按以下规定申报扣除：
（1）总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上报总机构；
（2）总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报；
（3）总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向当地主管税务机关进行专项申报。
政策依据：《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（国税总局2011年第25号公告）
（二）、纳税人申报资产损失税前扣除应报送资料
1、属于清单申报的资产损失，企业应按会计核算科目进行归类、汇总，填写报送《企业资产损失(清单申报)税前扣除申报表》(表式见附件1)，有关会计核算资料和纳税资料由企业留存备查。
属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）填写报送《企业资产损失(专项申报)税前扣除申报表》(表式见附件2)，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。
2、企业按《国家税务总局企业资产损失所得税税前扣除管理办法》规定申报扣除以前年度的资产损失，应按不同的扣除年度，分别填报《企业资产损失(专项申报)税前扣除申报表》，分别提供专项申报要求的相关资料及说明，说明应包括：未能在损失发生当年申报扣除原因，资产损失原值、净值，残值处置，调整发生年度损失及其税前扣除后的税款补退 10 等情况。
政策依据：宁夏国家税务局 宁夏地方税务局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法（试行）的公告》（2012年第2 号）
二、关于企业所得税税前扣除凭证管理
企业当年度实际发生的成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。
税前扣除项目从其凭证来源可分为外来凭证扣除项目和内部凭证扣除项目。外来凭证扣除项目根据其应否缴纳增值税或营业税分为应税项目凭证和非应税项目凭证。
（一）企业发生应税项目支出时，应取得相应的凭证，按规定进行税前扣除。
1、企业支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。发票管理有特殊规定的除外。发票应按照《中华人民共和国发票管理办法》相关规定进行填写，详细填有购买货物、接受劳务或服务的具体名称(品名、规格、型号、劳务或服务项目等)、数量及金额等。对因各种原因确实无法详细填写的，应附销售单位购销合同和填写的明细货物（或劳务、服务）清单。
2、企业从农（牧）民手中购进免税农产品，以其自行开具的农产品收购凭证为税前扣除凭证。
3、企业支付给中国境外的单位或个人佣金、技术服务费等费用支出，不能取得发票的，应当提供合法合同、银行外汇支付凭证和境外单位或个人出具的有关凭证等。
4、对企业从中国境外取得的有关发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为税前扣除凭证。
5、对行政机关、事业单位、军队等收取的租金等经营性应税收入，应当以税务部门代开的发票作为税前扣除的凭证，不得以财政收据等凭证申报扣除。
6、国家税务总局规定的其他合法有效凭证。
7、税收法律、行政法规对企业所得税税前扣除有特殊规定或要求的，按照该规定或要求扣除。
（二）企业发生非应税项目支出时，应取得相应的凭证，按规定进行税前扣除。
1、企业支付的政府性基金、行政事业性收费，以财政或税务机关开具的《地方性收费、基金专用缴款书》为税前扣除凭证。
2、企业缴纳的可在税前扣除的各类税金，以税务机关开具的完税证明为税前扣除凭证，不能只以银行付款凭证作为扣除依据。税前可扣除的税金不包括增值税一般纳税人缴纳的增值税，代扣代缴、代收代缴的税费，以及税务罚款、税收滞纳金。
3、企业拨缴的职工工会经费，以税务机关或工会组织开具的《税收通用完税证》或《税收缴款书》为税前扣除凭证。
4、企业支付的土地出让金，以土地管理部门开具的财政票据为税前扣除凭证。
5、企业缴纳的各类社会保险费，以税务机关开具的《社保费专用凭证》或《社保费专用缴款书》为税前扣除凭证。
6、企业缴纳的残疾人保障金，以税务机关开具的《税收通用完税证》或《地方性收费、基金专用缴款书》为税前扣除凭证。
7、企业缴纳的住房公积金，以收缴单位开具的专用票据为税前扣除凭证。
8、企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，以财政厅印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，为税前扣除凭证。
9、企业根据法院判决、调解、仲裁等发生的支出，以法院判决书、裁定书、调解书，以及可由人民法院执行的仲裁裁决书、公证债权文书和付款单据等为税前扣除凭证。
以上未列各项税、费、基金，凡按照税法规定允许税前扣除的，以相关收缴部门开具的收缴凭证扣除。
（三）内部凭证税前扣除项目以企业内部自制凭证，如工资单、工资费用汇总表、材料成本核算表（入库单、领料单、耗用汇总表等）、资产折旧或摊销表、制造费用归集与分配表、产品成本计算单等，作为税前扣除凭证。企业折旧（摊销）费用、制造费用以及产品成本的计算和归集等应符合财务、会计处理规定，相关凭证直观反映成本费用分配的计算依据和发生过程。企业要健全内部控制制度，建立员工工资、材料领用、资产管理等内部管理制度，内部凭证应能充分体现企业内部管理的规范和统一。
（四）企业支付给本企业员工的合理性工资薪金，以职工本人签字确认的工资表或相应的付款单据为税前扣除凭证。企业应按规定保管工资分配方案、工资结算单、企业与职工签订的劳动合同、个人所得税扣缴情况以及经社保机构盖章的企业职工缴纳社会保险名单清册，作为备查资料。
企业支付给劳务公司派遣到本单位任职人员的工资薪金时，应以劳务公司开具的发票以及劳务合同、支付凭证作为税前扣除凭证。
企业支付广告费和业务宣传费，以收款方开具的发票和付款单据作为扣除凭证。广告必须通过工商部门批准的专门机构制作，并通过一定的媒体传播。对标有本企业名称、电话号码、产品标识等带有广告性质的礼品，可以作为业务宣传费按规定在税前扣除，但应提供证据证明其与企业生产经营的宣传有关。
企业发生的会议费，以收款方出具的发票和付款单据为税前扣除凭证。
企业应保存会议时间、会议地点、会议对象、会议目的、会议内容、费用标准等内容的相应证明材料，作为备查资料。
劳动保护费的税前扣除，以收款方出具的发票和付款单据为扣除凭证。
企业差旅费的税前扣除，根据实际情况区别对待： 交通费和住宿费以收款方出具的发票和付款单据为税前扣除凭证；差旅费补助费和公杂费等一般按出差天数在合理的范围内予以扣除。对差旅费补贴一般应同时具备以下条件：
（一）有严格的内部财务管理制度；
（二）有明确的差旅费补贴标准；
（三）有合法有效凭证（包括企业内部票据）；
（四）差旅补助支出需提供出差人员姓名、出差地点、时间和任务等内容的证明材料。
企业员工将私人车辆提供给企业使用，企业应与出租人签订书面租赁合同或协议，并按照独立交易原则支付租赁费，以出租人提供的发票和付款单据作为税前扣除凭证。如租赁合同或协议中明确规定该车发生的汽油费、维修费等支出由企业负担的，可以在税前扣除。但对应由个人承担的车辆购置税、折旧费以及车辆保险费等不得在税前扣除。
企业向非金融机构或个人借款而支付的利息，以双方借款合同（或协议）、付款单据和相关票据为税前扣除凭证。企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。
企业按照有关规定向其员工及家属支付的赔偿费，以企业与职工（或家属）签订的赔偿协议、相关部门出具的鉴定报告（或证明）、法院文书以及当事人签字的付款单据为税前扣除凭证。企业按照有关规定向受雇的员工支付的解除劳动合同（辞退）补偿金，以企业与职工解除劳动合同（辞退）协议、当事人签字的付款单据为税前扣除凭证。
企业因产品（服务）质量问题发生的赔款和违约金等支出，以当事人双方签订的质量赔款协议、质量检验报告（或质量事故鉴定）、相关合同、法院文书以及付款单据为税前扣除凭证。
企业与其他单位、个人共用水、电、气的，凭租赁合同或协议，共用水、电、气各方盖章（或签字）确认的水、电、气分割单，水、电、气部门开具的水、电、气发票的复印件，实际付款单据等作为税前扣除凭证。企业的水、电、气费由物业公司代收且无法单独取得发票的，凭物业公司出具的水、电、气费使用记录证明，水、电、气部门开具的水电发票的复印件，实际付款单据等作为税前扣除凭证。物业公司应做好水、电、气费收取记录，以备核查。
政策依据：宁夏回族自治区地方税务局 宁夏回族自治区国家税务局关于印发《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（试行）公告（宁夏回族自治区地方税务局 宁夏回族自治区国家税务局公告2012年第3号）
三、关于季节工、临时工等费用税前扣除问题
企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。
四、关于企业融资费用支出税前扣除问题
企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。
五、关于从事代理服务企业营业成本税前扣除问题
从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除。
六、关于电信企业手续费及佣金支出税前扣除问题
电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企 13 业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。
七、关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题
企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。
八、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题
根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。
企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。
亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。
九、关于企业不征税收入管理问题
企业取得的不征税收入，应按照《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号，以下简称《通知》）的规定进行处理。凡未按照《通知》规定进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。
十、关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题
根据《企业所得税法》第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。
【注：以上三至十条政策均可参照《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告国家税务总局公告》（2012年第15号），适用于2011年度及以后各年度企业应纳税所得额的处理。】
十一、关于广告费和业务宣传费支出税前扣除问题
自2011年1月1日起至2015年12月31日
1、对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
2、对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算 14 本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。
3、烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。
政策依据：《财政部、国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税[2012]48号）
十二、关于企业参与政府统一组织的棚户区改造支出企业所得税税前扣除问题
国有工矿企业、国有林区企业和国有垦区企业参与政府统一组织的棚户区改造，并同时满足一定条件的棚户区改造资金补助支出，准予在企业所得税前扣除。
政策依据：《财政部、国家税务总局关于企业参与政府统一组织的棚户区改造支出企业所得税税前扣除政策有关问题的通知》（财税[2012]12号）
十三、关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除问题
自2011年1月1日起至2013年12月31日止
（一）金融企业准予税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围包括：
1、贷款(含抵押、质押、担保等贷款);
2、银行卡透支、贴现、信用垫款(含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等)、进出口押汇、同业拆出、应收融资租赁款等各项具有贷款特征的风险资产;
3、由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产。
(二)、金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备金计算公式如下：
准予当年税前扣除的贷款损失准备金=本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×1%-截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额。
金融企业按上述公式计算的数额如为负数，应当相应调增当年应纳税所得额。
(三)、金融企业的委托贷款、代理贷款、国债投资、应收股利、上交央行准备金以及金融企业剥离的债权和股权、应收财政贴息、央行款项等不承担风险和损失的资产，不得提取贷款损失准备金在税前扣除。
(四)、金融企业发生的符合条件的贷款损失，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算当年应纳税所得额时扣除。
(五)、金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金的税前扣除政策，凡按照《财政部 国家税务总局关于延长金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策执行期限的通知》(财税[2011]104号)的规定执行的，不再适用本通知第一条至第四条的规定。
政策依据：《财政部、国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣 15 除政策的通知》（财税[2012]5号）
十四、关于中小企业信用担保机构有关准备金企业所得税税前扣除问题
自2011年1月1日起至2015年12月31日止，符合条件的中小企业信用担保机构按照不超过当年年末担保责任余额1%的比例计提的担保赔偿准备，允许在企业所得税税前扣除，同时将上年度计提的担保赔偿准备余额转为当期收入。符合条件的中小企业信用担保机构按照不超过当年担保费收入50%的比例计提的未到期责任准备，允许在企业所得税税前扣除，同时将上年度计提的未到期责任准备余额转为当期收入。中小企业信用担保机构实际发生的代偿损失，符合税收法律法规关于资产损失税前扣除政策规定的，应冲减已在税前扣除的担保赔偿准备，不足冲减部分据实在企业所得税税前扣除。
政策依据：《财政部、国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知》（财税[2012]25号）
十五、关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题
自2011年1月1日至2015年12月31日
（一）保险公司按下列规定缴纳的保险保障基金，准予据实税前扣除：
1.非投资型财产保险业务，不得超过保费收入的0.8%；投资型财产保险业务，有保证收益的，不得超过业务收入的0.08%，无保证收益的，不得超过业务收入的0.05%。
2.有保证收益的人寿保险业务，不得超过业务收入的0.15%；无保证收益的人寿保险业务，不得超过业务收入的0.05%。
3.短期健康保险业务，不得超过保费收入的0.8%；长期健康保险业务，不得超过保费收入的0.15%。
4.非投资型意外伤害保险业务，不得超过保费收入的0.8%；投资型意外伤害保险业务，有保证收益的，不得超过业务收入的0.08%，无保证收益的，不得超过业务收入的0.05%。
保险保障基金，是指按照《中华人民共和国保险法》和《保险保障基金管理办法》（保监会、财政部、人民银行令2008年第2号）规定缴纳形成的，在规定情形下用于救助保单持有人、保单受让公司或者处置保险业风险的非政府性行业风险救助基金。
保费收入，是指投保人按照保险合同约定，向保险公司支付的保险费。
业务收入，是指投保人按照保险合同约定，为购买相应的保险产品支付给保险公司的全部金额。
非投资型财产保险业务，是指仅具有保险保障功能而不具有投资理财功能的财产保险业务。
投资型财产保险业务，是指兼具有保险保障与投资理财功能的财产保险业务。
有保证收益，是指保险产品在投资收益方面提供固定收益或最低收益保障。
无保证收益，是指保险产品在投资收益方面不提供收益保证，投保人承担全部投资风险。
（二）保险公司有下列情形之一的，其缴纳的保险保障基金不得在税前扣除：
1.财产保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产6%的。
2.人身保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产1%的。
（三）保险公司按国务院财政部门的相关规定提取的未到期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、已发生已报案未决赔款准备金和已发生未报案未决赔款准备金，准予在税前扣除。
1.未到期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金依据经中国保监会核准任职资格的精算师或出具专项审计报告的中介机构确定的金额提取。
未到期责任准备金，是指保险人为尚未终止的非寿险保险责任提取的准备金。寿险责任准备金，是指保险人为尚未终止的人寿保险责任提取的准备金。
长期健康险责任准备金，是指保险人为尚未终止的长期健康保险责任提取的准备金。2.已发生已报案未决赔款准备金，按最高不超过当期已经提出的保险赔款或者给付金额的100%提取；已发生未报案未决赔款准备金按不超过当年实际赔款支出额的8%提取。
已发生已报案未决赔款准备金，是指保险人为非寿险保险事故已经发生并已向保险人提出索赔、尚未结案的赔案提取的准备金。
已发生未报案未决赔款准备金，是指保险人为非寿险保险事故已经发生、尚未向保险人提出索赔的赔案提取的准备金。
（四）保险公司实际发生的各种保险赔款、给付，应首先冲抵按规定提取的准备金，不足冲抵部分，准予在当年税前扣除。
政策依据：《财政部、国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知》（财税[2012]45号）
十六、关于保险公司农业巨灾风险准备金企业所得税税前扣除问题
自2011年1月1日起至2015年12月31日
（一）保险公司经营财政给予保费补贴的种植业险种（以下简称补贴险种）的，按不超过补贴险种当年保费收入25%的比例计提的巨灾风险准备金，准予在企业所得税前据实扣除。具体计算公式如下：
本年度扣除的巨灾风险准备金＝本年度保费收入×25%－上年度已在税前扣除的巨灾风险准备金结存余额。
按上述公式计算的数额如为负数，应调增当年应纳税所得额。
（二）补贴险种是指各级财政部门根据财政部关于种植业保险保费补贴管理的相关规定确定，且各级财政部门补贴比例之和不低于保费60%的种植业险种。
（三）保险公司应当按专款专用原则建立健全巨灾风险准备金管理使用制度。在向主管税务机关报送企业所得税纳税申报表时，同时附送巨灾风险准备金提取、使用情况的说明和报表。
政策依据：《财政部 国家税务总局关于保险公司农业巨灾风险准备金企业所得税税前扣除政策的通知》（财税〔2012〕23号）
第三章 纳税申报类
一、关于小型微利企业预缴企业所得税有关问题
自2012年1月1日起
（一）上一纳税年度年应纳税所得额低于6万元（含6万元），同时符合《中华人民 17 共和国企业所得税法实施条例》第九十二条规定的资产和从业人数标准，实行按实际利润额预缴企业所得税的小型微利企业（以下称符合条件的小型微利企业），在预缴申报企业所得税时，将《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表〉等报表的公告》（国家税务总局公告〔2011〕64号）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）第9行“实际利润总额”与15%的乘积，暂填入第12行“减免所得税额”内。
（二）符合条件的小型微利企业“从业人数”、“资产总额”的计算标准按照《国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知》（国税函〔2008〕251号）第二条规定执行。
（三）符合条件的小型微利企业在预缴申报企业所得税时，须向主管税务机关提供上一纳税年度符合小型微利企业条件的相关证明材料。主管税务机关对企业提供的相关证明材料核实后，认定企业上一纳税年度不符合规定条件的，不得按本公告第一条规定填报纳税申报表。
（四）、纳税年度终了后，主管税务机关应核实企业纳税年度是否符合上述小型微利企业规定条件。不符合规定条件、已按本公告第一条规定计算减免企业所得税预缴的，在年度汇算清缴时要按照规定补缴企业所得税。
政策依据：
1、《国家税务总局关于小型微利企业预缴企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第14号）
二、关于2011年度第二批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单
将财政部、国家税务总局和民政部联合审核确认的2011年度第二批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单以附件列举方式公布，包括北京理工大学教育基金会等114家团体名单。
政策依据：《财政部、国家税务总局、民政部关于公布2011年度第二批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知》（财税[2012]26号）
三、关于中华全国总工会和中国红十字会总会2011年度公益性捐赠税前扣除资格的确认
中华全国总工会和中国红十字会总会具有2011年度公益性捐赠税前扣除资格，企业（包括企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织）或个人2011年度通过中华全国总工会和中国红十字会总会进行的公益性捐赠支出，可按规定予以税前扣除。
政策依据：《财政部、国家税务总局关于确认中华全国总工会和中国红十字会总会2011年度公益性捐赠税前扣除资格的通知》（财税[2012]47号）
第四章 特殊事项类
一、关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题
自2012年7月1日起
（一）上市公司依照国务院证券管理委员会发布的《上市公司股权激励管理办法（试行）》（证监公司字[2005]151号）要求建立职工股权激励计划，并按我国企业会计准则的有关规定，在股权激励计划授予激励对象时，按照该股票的公允价格及数量，计算确定作为上市公司相关年度的成本或费用，作为换取激励对象提供服务的对价。上述企业建立的职工股权激励计划，其企业所得税的处理，按以下规定执行：
1、对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。
2、对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（以下简称等待期）方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。
3、本条所指股票实际行权时的公允价格，以实际行权日该股票的收盘价格确定。
（二）在我国境外上市的居民企业和非上市公司，凡比照《管理办法》的规定建立职工股权激励计划，且在企业会计处理上，也按我国会计准则的有关规定处理的，其股权激励计划有关企业所得税处理问题，可以按照上述规定执行。
政策依据：《国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题》（国家税务总局公告2012年第18号）
二、关于企业所得税核定征收有关问题
（一）专门从事股权（股票）投资业务的企业，不得核定征收企业所得税。
（二）依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企业，取得的转让股权（股票）收入等转让财产收入，应全额计入应税收入额，按照主营项目（业务）确定适用的应税所得率计算征税；若主营项目（业务）发生变化，应在当年汇算清缴时，按照变化后的主营项目（业务）重新确定适用的应税所得率计算征税。
（三）本公告自2012年1月1日起施行。企业以前年度尚未处理的上述事项，按照本公告的规定处理；已经处理的，不再调整。
政策依据：《国家税务总局关于企业所得税核定征收有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第27号）
三、关于企业政策性搬迁所得税处理
政策性搬迁企业应按要求，就政策性搬迁过程中涉及的搬迁收入、搬迁支出、搬迁资 19 产税务处理、搬迁所得等所得税征收管理事项，单独进行税务管理和核算。不能单独进行税务管理和核算的，应视为企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁进行所得税处理。
政策依据：国家税务总局关于发布《企业政策性搬迁所得税管理办法》的公告（国家税务总局公告2012年第40号）
第二篇：2011企业所得税汇算清缴纳税辅导
2011企业所得税汇算清缴纳税辅导
尊敬的纳税人：
根据†中华人民共和国企业所得税法‡、†中华人民共和国企业所得税法实施条例‡及†国家税务总局关于印发企业所得税汇算清缴管理办法的通知‡（国税发[2009]79号）的规定，缴纳企业所得税的纳税人应在终了之日起五个月内，向税务机关报送企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。为帮助您顺利进行2011企业所得税汇算清缴，我们编写了†2011企业所得税汇算清缴纳税辅导‡（以下简称†纳税辅导‡）。
†纳税辅导‡分为汇算清缴提示和政策变化要点两部分，主要包括纳税申报要求、申报扣除资产损失报送要求、汇算清缴申报前完成的重要事项、重点纳税申报事项提示以及2011年企业所得税新政策规定等内容。
由于时间仓促、不免有遗漏和不足之处，敬请广大纳税人指正。
第一部分 汇算清缴提示事项
一、纳税申报时限
凡在纳税内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税中间终止经营活动的纳税人，无论是在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应在终了之日起五个月内，向税务机关报送年
度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。
二、纳税申报报送资料
企业在办理企业所得税纳税申报时，应在汇算清缴期内如实填写和报送下列有关资料：
1、企业所得税纳税申报表及附表；
2、财务报表；
3、备案事项相关资料；
4、总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；
5、资产损失税前扣除情况申报表；
6、委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；
7、非金融企业因向非金融企业借款，按照合同要求在2011内首次支付利息并进行税前扣除的，应在纳税申报时向主管税务机关报送“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”；
8、主管税务机关要求报送的其他有关资料。
三、以下事项应提交包括中介机构鉴证报告在内的证据资料
（一）资格认定事项
高新技术企业认定、非营利性组织免税资格认定、技术先进型服务企业认定、动漫企业等认定事项。
（二）税前扣除及涉税处理事项
特殊性重组业务备案、企业资产损失税前扣除专项申报等事项。
四、申报扣除资产损失的报送要求
（一）清单申报扣除资产损失的报送要求
1、采取电子申报（经CA认证）方式的企业清单申报扣除资产损失的报送要求
对采取电子申报（含IC卡和网上申报，下同）并经CA认证的企业，在申报系统中填写†企业资产损失清单申报扣除情况表‡（以下简称†清单申报表‡），上传确认后即为已申报成功。
因经CA认证的电子申报具有法律效力且可以在系统中查询，因此不需再向税务机关报送纸质†清单申报表‡。
2、采取电子申报（未经CA认证）方式的企业清单申报扣除资产损失的报送要求
对采取电子申报但未经CA认证的企业，在申报系统中填写†清单申报表‡，上传确认后，仍需向主管税务机关报送纸质†清单申报表‡（一式两份）。主管税务机关受理人员受理后，在†清单申报表‡‚接收人‛处签字后，将其中一份返还申报企业，作为税务机关已受理的凭据。
3、采取纸质申报方式的企业清单申报扣除资产损失的报送要求 采用纸质申报的企业，向主管税务机关报送纸质†清单申报表‡（一式两份）。主管税务机关受理人员受理后，在†清单申报表‡‚接收人‛处签字后，将其中一份返还申报企业，作为税务机关已受理的凭据。
（二）专项申报扣除资产损失的报送要求
采取电子申报方式的企业和采取纸质申报方式的企业应向主管税
务机关报送纸质†企业资产损失专项申报扣除情况表‡（以下简称†专项申报表‡）、†申请报告‡、†提交资料清单‡和损失证据资料等资料。主管税务机关受理人员受理后，在†专项申报表‡‚接收人‛处签字后，将其中一份返还申报企业，作为税务机关已受理的凭据。
五、汇算清缴申报前完成的重要事项
下列事项应在汇算清缴申报前完成，未按规定办理的，将不能享受相应税收政策：
（一）特殊性重组业务备案
（二）企业资产损失税前扣除专项申报
（三）享受税收优惠审批（备案）事项
1、享受税收优惠审批事项 支持和促进就业减免税
2、享受税收优惠事先备案事项
（1）资源综合利用企业（项目）申请减免企业所得税（2）从事农、林、牧、渔业项目的所得减免税
（3）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得减免税
（4）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得减免税（5）清洁发展机制项目所得减免税
（6）符合条件的技术转让所得减免企业所得税（7）研究开发费用加计扣除（8）安臵残疾人员支付工资加计扣除
（9）经认定的高新技术企业减免税（10）经认定的技术先进型服务企业减免税（11）经营性文化事业单位转制企业减免税（12）经认定的动漫企业减免税
（13）新办软件生产企业、集成电路设计企业减免税（14）国家规划布局内的重点软件生产企业减免税
（15）生产线宽小于0.8微米(含)集成电路产品的生产企业减免税
（16）投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业减免税
（17）创业投资企业抵扣应纳税所得额
（18）企业购臵用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资抵免税额
（19）固定资产缩短折旧年限或者加速折旧（20）企业外购软件缩短折旧或摊销年限
（21）节能服务公司实施合同能源管理项目的所得减免税（22）生产和装配伤残人员专门用品的企业减免税
3、享受税收优惠事后报送相关资料事项（1）小型微利企业（2）国债利息收入
（3）符合条件的股息、红利等权益性投资收益（4）符合条件的非营利组织的收入（5）证券投资基金分配收入
（6）证券投资基金及管理人收益（7）金融机构农户小额贷款的利息收入（8）地方政府债券利息所得（9）铁路建设债券利息收入
（10）保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入
六、房地产开发企业开发品完工报送资料
以预售方式销售开发品的房地产开发企业，在完工进行企业所得税汇算清缴申报时，除按现行税法规定报送企业所得税纳税申报表等申报资料外，还应向其主管税务机关报送†开发产品（成本对象）完工情况表‡、开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况报告。
七、重点纳税申报事项的提示
（一）根据†北京市国家税务局转发国家税务总局关于印发„中华人民共和国企业所得税纳税申报表‟的通知的通知‡（京国税发[2008]323号）第八条的规定‚纳税人申报所得税时要成套报送申报表，且要全面填写纳税申报表各栏次内容，对没有发生相关业务的，要填写‘0’，不能空项或空表。‛企业在进行2011企业所得税纳税申报时，应全面填写纳税申报表（主表和附表）各栏次内容，对没有发生相关业务的，要填写‘0’，不能空项或空表。
（二）根据†中华人民共和国企业所得税法‡第二十一条规定‚在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。‛ 企业所得税纳税申报表附表三（以下简称附表三）各项均为零或为
空的企业，请确认是否发生了纳税调整事项。若确实无纳税调整事项，也应按实际发生额填报第1列‚帐载金额‛，按政策规定填报第2列‚税收金额‛。
（三）根据†财政部、国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知‡（财税[2008]151号）第三条规定‚企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除‛。对附表三第14行第4列>0，且第38行第3列=0或为空的企业，请对此项数额填报的合规性进行确认。
（四）根据†中华人民共和国企业所得税法实施条例‡第四十三条规定‚企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰‛。对附表三第26行第1列>0，且第3列=0或为空的企业，请对此项数额填报的合规性进行确认。
（五）根据†中华人民共和国企业所得税法‡第十条的规定‚在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：㈠向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；㈡企业所得税税款；㈢税收滞纳金；㈣罚金、罚款和被没收财物的损失；㈤本法第九条规定以外的捐赠支出；㈥赞助支出；㈦未经核定的准备金支出；㈧与取得收入无关的其他支出‛，对附表三第31、32、33、37行之中任意行第1列>0，且第3列=0或为空的企业，请对此项数额填报的合规性进行确认。
（六）附表三的‚帐载金额‛如大于‚税收金额‛，原则上第3列
‚调增金额‛应大于0，对附表三第22、23、24、25、26、28、29、30、34、35、36、42、48、49、50行之中任意行第1列>第2列，且第3列=0的企业，请对此项数额填报的合规性进行确认。
第二部分 2011年企业所得税新政策的主要变化
第一章 综合性政策规定
一、企业资产损失所得税税前扣除管理办法
（一）准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处臵、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处臵、转让上述资产，但符合†财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知‡（财税[2009]57号）和本办法规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。
企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的申报扣除。
企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。
（二）企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。其中，属于清单申报的资产损失，企业可
按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单作为企业所得税纳税申报表的附件，于企业所得税纳税申报时一并向主管税务机关报送，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料，于企业所得税纳税申报前向主管税务机关报送。
（三）下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除： 1.企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；
2.企业各项存货发生的正常损耗；
3.企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失； 4.企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；
5.企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。
（四）除清单申报以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。
政策依据：†国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告‡（国家税务总局公告2011年第25号）和†北京市国家税务局 北京市地方税务局关于企业资产损失所得税税前扣除有关问题的公告‡
二、煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题
煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。
政策依据：†国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告‡（国家税务总局公告2011年第26号）
三、税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题 自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。
政策依据：†国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告‡（国家税务总局公告2011年第30号）
四、金融企业同期同类贷款利率确定问题
根据†实施条例‡第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供‚金融企业的同期同类贷款利率情况说明‛，以证明其利息支出的合理性。
政策依据：†国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告‡（国家税务总局公告2011年第34号）
五、企业员工服饰费用支出扣除问题
企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据†实施条例‡第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。
政策依据：†国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告‡（国家税务总局公告2011年第34号）
六、航空企业空勤训练费扣除问题
航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据†实施条例‡第二十七条规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。
政策依据：†国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告‡（国家税务总局公告2011年第34号）
七、房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题
企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重臵的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重臵后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照
税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。
政策依据：†国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告‡（国家税务总局公告2011年第34号）
八、投资企业撤回或减少投资的税务处理
投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。
政策依据：†国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告‡（国家税务总局公告2011年第34号）
九、企业提供有效凭证时间问题
企业当实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。
政策依据：†国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告‡（国家税务总局公告2011年第34号）
十、企业转让上市公司限售股有关所得税问题
（一）纳税义务人的范围界定问题
根据企业所得税法第一条及其实施条例第三条的规定，转让限售股取得收入的企业（包括事业单位、社会团体、民办非企业单位等），为企业所得税的纳税义务人。
（二）企业转让代个人持有的限售股征税问题
因股权分臵改革造成原由个人出资而由企业代持有的限售股，企业在转让时按以下规定处理：
1.企业转让上述限售股取得的收入，应作为企业应税收入计算纳税。
2.依法院判决、裁定等原因，通过证券登记结算公司，企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的，不视同转让限售股。
（三）企业在限售股解禁前转让限售股征税问题
企业在限售股解禁前将其持有的限售股转让给其他企业或个人（以下简称受让方），其企业所得税问题按以下规定处理：
1.企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当应税收入计算纳税。
2.企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记、仍由企业持有的，企业实际减持该限售股取得的收入，依照本条第一项规定纳税后，其余额转付给受让方的，受让方不再纳
税。
政策依据：†国家税务总局关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告‡（国家税务总局公告2011年第39号）
十一、高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题 以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。
政策依据：†财政部 国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知‡（财税[2011]47号）
十二、企业所得税纳税申报口径问题
（一）符合条件的小型微利企业所得减免申报口径
根据†财政部 国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知‡（财税“2009”133号）规定，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得与15%计算的乘积，填报†国家税务总局关于印发„中华人民共和国企业所得税纳税申报表‡的通知（国税发“2008”101号）附件1的附表五‚税收优惠明细表‛第34行‚
（一）符合条件的小型微利企业‛。
（二）查增应纳税所得额申报口径
根据†国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前亏损处理问题的公告‡（国家税务总局公告2010年第20号）规定，对检查调增的应纳税所得额，允许弥补以前发生的亏损，填报国税发“2008”101号文件附件1的附表四‚弥补亏损明细表‛第2列‚盈利或亏损额‛对应调增应纳税所得额所属行次。
（三）利息和保费减计收入申报口径
根据†财政部 国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知‡（财税“2010”4号）规定，对金融机构农户小额贷款的利息收入以及对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，按10%计算的部分，填报国税发“2008”101号文件附件1的附表五‚税收优惠明细表‛第8行‚
2、其他‛。
政策依据：†国家税务总局关于企业所得税纳税申报口径问题的公告‡（国家税务总局公告2011年第29号）
第二章 税收优惠政策
一、高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题
高新技术企业应在资格期满前三个月内提出复审申请，在通过复审之前，在其高新技术企业资格有效期内，其当年企业所得税暂按15%的税率预缴。
政策依据：†国家税务总局关于高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题的公告‡（国家税务总局公告2011年第4号）
二、实施农 林 牧 渔业项目企业所得税优惠问题
（一）企业从事实施条例第八十六条规定的享受税收优惠的农、林、牧、渔业项目，除另有规定外，参照†国民经济行业分类‡（GB/T4754-2002）的规定标准执行。企业从事农、林、牧、渔业项目，凡属于†产业结构调整指导目录（2011年版）‡（国家发展和改革委员会令第9号）中限制和淘汰类的项目，不得享受实施条例第八十六条规定的优惠政策。
（二）猪、兔的饲养，按‚牲畜、家禽的饲养‛项目处理；饲养牲畜、家禽产生的分泌物、排泄物，按‚牲畜、家禽的饲养‛项目处理；观赏性作物的种植，按‚花卉、茶及其他饮料作物和香料作物的种植‛项目处理；‚牲畜、家禽的饲养‛以外的生物养殖项目，按‚海水养殖、内陆养殖‛项目处理。
（三）企业根据委托合同，受托对符合†财政部 国家税务总局关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）的通知‡（财税“2008”149号）和†财政部 国家税务总局关于享受企业所得税优惠的农产品初加工有关范围的补充通知‡（财税“2011”26号）规定的农产品进行初加工服务，其所收取的加工费，可以按照农产品初加工的免税项目处理。
（四）对取得农业部颁发的‚远洋渔业企业资格证书‛并在有效期内的远洋渔业企业，从事远洋捕捞业务取得的所得免征企业所得税。
（五）企业将购入的农、林、牧、渔产品，在自有或租用的场地进行育肥、育秧等再种植、养殖，经过一定的生长周期，使其生物形态发生变化，且并非由于本环节对农产品进行加工而明显增加了产品的使用价值的，可视为农产品的种植、养殖项目享受相应的税收优惠。
政策依据：†国家税务总局关于实施农 林 牧 渔业项目企业所得税优惠问题的公告‡（国家税务总局公告2011年第48号）
三、支持舟曲灾后恢复重建有关税收政策问题
（一）对灾区损失严重的企业，免征企业所得税。自2010年8月8日起，对灾区企业通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门取得的抢险救灾和灾后恢复重建款项和物资，以及税收法律、法规和国务院批准的减免税金及附加收入，免征企业所得税。自2010年1月1日至2014年12月31日，对灾区农村信用社免征企业所得税。
（二）自2010年8月8日起，对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向灾区的捐赠，允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除。
（三）灾区的商贸企业、服务型企业（除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外）、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体在新增加的就业岗位中，招用当地因灾失去工作的人员，与其签订一年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，经县级人力资源社会保障部门认定，按实际招用人数和实际工作时间予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。
政策依据：†财政部 海关总署 国家税务总局关于支持舟曲灾后恢复重建有关税收政策问题的通知‡（财税[2011]107号）
四、促进节能服务产业发展增值税营业税和企业所得税政策问题
（一）对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，符合企业所得税税法有关规定的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。
（二）对符合条件的节能服务公司，以及与其签订节能效益分享型合同的用能企业，实施合同能源管理项目有关资产的企业所得税税务处理按以下规定执行： 1.用能企业按照能源管理合同实际支付给节能服务公司的合理支出，均可以在计算当期应纳税所得额时扣除，不再区分服务费用和资产价款进行税务处理； 2.能源管理合同期满后，节能服务公司转让给用能企业的因实施合同能源管理项目形成的资产，按折旧或摊销期满的资产进行税务处理，用能企业从节能服务公司接受有关资产的计税基础也应按折旧或摊销期满的资产进行税务处理；
3.能源管理合同期满后，节能服务公司与用能企业办理有关资产的权属转移时，用能企业已支付的资产价款，不再另行计入节能服务公司的收入。
政策依据：†财政部 国家税务总局关于促进节能服务产业发展增值税营业税和企业所得税政策问题的通知‡（财税“2010”110号）
五、继续实施小型微利企业所得税优惠政策
自2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税
所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
政策依据：†财政部 国家税务总局关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知‡（财税“2011”4号）
六、居民企业技术转让有关企业所得税政策问题
技术转让的范围，包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。技术转让，是指居民企业转让其拥有符合本通知第一条规定技术的所有权或5年以上（含5年）全球独占许可使用权的行为。
政策依据：†财政部 国家税务总局关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知‡（财税[2010]111号）
七、享受企业所得税优惠的农产品初加工有关范围
†财政部 国家税务总局关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）的通知‡（财税[2008]149号）规定的小麦初加工产品还包括麸皮、麦糠、麦仁；稻米初加工产品还包括稻糠（砻糠、米糠和统糠）；薯类初加工产品还包括变性淀粉以外的薯类淀粉；杂粮还包括大麦、糯米、青稞、芝麻、核桃；相应的初加工产品还包括大麦芽、糯米粉、青稞粉、芝麻粉、核桃粉；新鲜水果包括番茄；粮食副产品还包括玉米胚芽、小麦胚芽；甜菊又名甜叶菊;麻类作物还包括芦苇;蚕包括蚕茧，生丝包括厂丝;肉类初加工产品还包括火腿等风干肉、猪牛羊杂骨。
政策依据：†财政部 国家税务总局关于享受企业所得税优惠的农产品初加工有关范围的补充通知‡（财税[2011]26号）
八、深入实施西部大开发战略有关税收政策问题
（一）自2011年1月1日至2020年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。上述鼓励类产业企业是指以†西部地区鼓励类产业目录‡中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业。†西部地区鼓励类产业目录‡另行发布。
（二）对西部地区2010年12月31日前新办的、根据†财政部国家税务总局海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知‡（财税[2001]202号）第二条第三款规定可以享受企业所得税‚两免三减半‛优惠的交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，其享受的企业所得税‚两免三减半‛优惠可以继续享受到期满为止。
政策依据：†财政部 海关总署 国家税务总局关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知‡（财税[2011]58号）
九、地方政府债券利息所得免征所得税问题
对企业和个人取得的2009年、2010年和2011年发行的地方政府债券利息所得，免征企业所得税和个人所得税。地方政府债券是指经国务院批准，以省、自治区、直辖市和计划单列市政府为发行和偿还主体的债券。
政策依据：†财政部 国家税务总局关于地方政府债券利息所得免
征所得税问题的通知‡（财税[2011]76号）
十、铁路建设债券利息收入企业所得税政策
对企业持有2011—2013年发行的中国铁路建设债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。中国铁路建设债券是指经国家发展改革委核准，以铁道部为发行和偿还主体的债券。
政策依据：†财政部 国家税务总局关于铁路建设债券利息收入企业所得税政策的通知‡（财税[2011]99号）
北京市国家税务局 2011年12月
第三篇：北京市国家税务局2011企业所得税汇算清缴纳税辅导
2011企业所得税汇算清缴纳税辅导
第一部分 汇算清缴提示事项
一、纳税申报时限
凡在纳税内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税中间终止经营活动的纳税人，无论是在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应在终了之日起五个月内，向税务机关报送企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。
二、纳税申报报送资料
企业在办理企业所得税纳税申报时，应在汇算清缴期内如实填写和报送下列有关资料：
1、企业所得税纳税申报表及附表；
2、财务报表；
3、备案事项相关资料；
4、总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；
5、资产损失税前扣除情况申报表；
6、委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；
7、非金融企业因向非金融企业借款，按照合同要求在2011内首次支付利息并进行税前扣除的，应在纳税申报时向主管税务机关报送“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”；
8、主管税务机关要求报送的其他有关资料。
三、以下事项应提交包括中介机构鉴证报告在内的证据资料
（一）资格认定事项
高新技术企业认定、非营利性组织免税资格认定、技术先进型服务企业认定、动漫企业等认定事项。
（二）税前扣除及涉税处理事项
特殊性重组业务备案、企业资产损失税前扣除专项申报等事项。
四、申报扣除资产损失的报送要求
（一）清单申报扣除资产损失的报送要求
1、采取电子申报（经CA认证）方式的企业清单申报扣除资产损失的报送要求
对采取电子申报（含IC卡和网上申报，下同）并经CA认证的企业，在申报系统中填写〘企业资产损失清单申报扣除情况表〙（以下简称〘清单申报表〙），上传确认后即为已申报成功。
因经CA认证的电子申报具有法律效力且可以在系统中查询，因此不需再向税务机关报送纸质〘清单申报表〙。
〘清单申报表〙可以从北京市国家税务局网站（www.xiexiebang.com）〘下载中心〙下载。
2、采取电子申报（未经CA认证）方式的企业清单申报扣除资产损失的报送要求
对采取电子申报但未经CA认证的企业，在申报系统中填写〘清单申报表〙，上传确认后，仍需向主管税务机关报送纸质〘清单申报表〙（一式两份）。主管税务机关受理人员受理后，在〘清单申报表〙“接收人”处签字后，将其中一份返还申报企业，作为税务机关已受理的凭据。
3、采取纸质申报方式的企业清单申报扣除资产损失的报送要求
采用纸质申报的企业，向主管税务机关报送纸质〘清单申报表〙（一式两份）。主管税务机关受理人员受理后，在〘清单申报表〙“接收人”处签字后，将其中一份返还申报企业，作为税务机关已受理的凭据。
（二）专项申报扣除资产损失的报送要求
采取电子申报方式的企业和采取纸质申报方式的企业应向主管税务机关报送纸质〘企业资产损失专项申报扣除情况表〙（以下简称〘专项申报表〙）、〘申请报告〙、〘提交资料清单〙和损失证据资料等资料。主管税务机关受理人员受理后，在〘专项申报表〙“接收人”处签字后，将其中一份返还申报企业，作为税务机关已受理的凭据。
损失证据的具体要求详见〘资产损失申报扣除操作指南（试行）〙第三条〘专项申报资产损失应报送的证据〙中的相关规定。
〘专项申报表〙、〘提交资料清单〙可从北京市国家税务局网站（www.xiexiebang.com）〘下载中心〙下载；〘资产损失申报扣除操作指南（试行）〙可从北京市国家税务局网站（www.xiexiebang.com）〘通知公告〙栏或〘纳税辅导〙栏中下载。
五、汇算清缴申报前完成的重要事项
下列事项应在汇算清缴申报前完成，未按规定办理的，将不能享受相应税收政策：
（一）特殊性重组业务备案
（二）企业资产损失税前扣除专项申报
（三）享受税收优惠审批（备案）事项
1、享受税收优惠审批事项 支持和促进就业减免税
2、享受税收优惠事先备案事项
（1）资源综合利用企业（项目）申请减免企业所得税（2）从事农、林、牧、渔业项目的所得减免税（3）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得减免税（4）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得减免税（5）清洁发展机制项目所得减免税
（6）符合条件的技术转让所得减免企业所得税（7）研究开发费用加计扣除
（8）安臵残疾人员支付工资加计扣除（9）经认定的高新技术企业减免税（10）经认定的技术先进型服务企业减免税（11）经营性文化事业单位转制企业减免税（12）经认定的动漫企业减免税
（13）新办软件生产企业、集成电路设计企业减免税（14）国家规划布局内的重点软件生产企业减免税
（15）生产线宽小于0.8微米(含)集成电路产品的生产企业减免税
（16）投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业减免税（17）创业投资企业抵扣应纳税所得额
（18）企业购臵用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资抵免税额（19）固定资产缩短折旧年限或者加速折旧（20）企业外购软件缩短折旧或摊销年限
（21）节能服务公司实施合同能源管理项目的所得减免税（22）生产和装配伤残人员专门用品的企业减免税
3、享受税收优惠事后报送相关资料事项（1）小型微利企业（2）国债利息收入
（3）符合条件的股息、红利等权益性投资收益（4）符合条件的非营利组织的收入（5）证券投资基金分配收入（6）证券投资基金及管理人收益（7）金融机构农户小额贷款的利息收入（8）地方政府债券利息所得（9）铁路建设债券利息收入（10）保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入
六、房地产开发企业开发品完工报送资料
以预售方式销售开发品的房地产开发企业，在完工进行企业所得税汇算清缴申报时，除按现行税法规定报送企业所得税纳税申报表等申报资料外，还应向其主管税务机关报送〘开发产品（成本对象）完工情况表〙、开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况报告。
七、重点纳税申报事项的提示
（一）根据〘北京市国家税务局转发国家税务总局关于印发〖中华人民共和国企业所得税纳税申报表〗的通知的通知〙（京国税发[2008]323号）第八条的规定“纳税人申报所得税时要成套报送申报表，且要全面填写纳税申报表各栏次内容，对没有发生相关业务的，要填写„0‟，不能空项或空表。”企业在进行2011企业所得税纳税申报时，应全面填写纳税申报表（主表和附表）各栏次内容，对没有发生相关业务的，要填写„0‟，不能空项或空表。
（二）根据〘中华人民共和国企业所得税法〙第二十一条规定“在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。” 企业所得税纳税申报表附表三（以下简称附表三）各项均为零或为空的企业，请确认是否发生了纳税调整事项。若确实无纳税调整事项，也应按实际发生额填报第1列“帐载金额”，按政策规定填报第2列“税收金额”。
（三）根据〘财政部、国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知〙（财税[2008]151号）第三条规定“企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除”。对附表三第14行第4列>0，且第38行第3列=0或为空的企业，请对此项数额填报的合规性进行确认。
（四）根据〘中华人民共和国企业所得税法实施条例〙第四十三条规定“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰”。对附表三第26行第1列>0，且第3列=0或为空的企业，请对此项数额填报的合规性进行确认。
（五）根据〘中华人民共和国企业所得税法〙第十条的规定“在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：㈠向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；㈡企业所得税税款；㈢税收滞纳金；㈣罚金、罚款和被没收财物的损失；㈤本法第九条规定以外的捐赠支出；㈥赞助支出；㈦未经核定的准备金支出；㈧与取得收入无关的其他支出”，对附表三第31、32、33、37行之中任意行第1列>0，且第3列=0或为空的企业，请对此项数额填报的合规性进行确认。
（六）附表三的“帐载金额”如大于“税收金额”，原则上第3列“调增金额”应大于0，对附表三第22、23、24、25、26、28、29、30、34、35、36、42、48、49、50行之中任意行第1列>第2列，且第3列=0的企业，请对此项数额填报的合规性进行确认。
第二部分 2011年企业所得税新政策的主要变化
第一章 综合性政策规定
一、企业资产损失所得税税前扣除管理办法
（一）准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处臵、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处臵、转让上述资产，但符合〘财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知〙（财税[2009]57号）和本办法规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。
企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的申报扣除。
企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。
（二）企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。其中，属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单作为企业所得税纳税申报表的附件，于企业所得税纳税申报时一并向主管税务机关报送，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料，于企业所得税纳税申报前向主管税务机关报送。
（三）下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：
1.企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失； 2.企业各项存货发生的正常损耗；
3.企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；
4.企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；
5.企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。
（四）除清单申报以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。
政策依据：〘国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告〙（国家税务总局公告2011年第25号）和〘北京市国家税务局 北京市地方税务局关于企业资产损失所得税税前扣除有关问题的公告〙
二、煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题
煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。
政策依据：〘国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告〙（国家税务总局公告2011年第26号）
三、税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题
自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。
政策依据：〘国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告〙（国家税务总局公告2011年第30号）
四、金融企业同期同类贷款利率确定问题
根据〘实施条例〙第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。
政策依据：〘国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告〙（国家税务总局公告2011年第34号）
五、企业员工服饰费用支出扣除问题
企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据〘实施条例〙第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。
政策依据：〘国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告〙（国家税务总局公告2011年第34号）
六、航空企业空勤训练费扣除问题
航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据〘实施条例〙第二十七条规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。
政策依据：〘国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告〙（国家税务总局公告2011年第34号）
七、房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题
企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重臵的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重臵后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。
政策依据：〘国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告〙（国家税务总局公告2011年第34号）
八、投资企业撤回或减少投资的税务处理
投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。
政策依据：〘国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告〙（国家税务总局公告2011年第34号）
九、企业提供有效凭证时间问题
企业当实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。
政策依据：〘国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告〙（国家税务总局公告2011年第34号）
十、企业转让上市公司限售股有关所得税问题
（一）纳税义务人的范围界定问题
根据企业所得税法第一条及其实施条例第三条的规定，转让限售股取得收入的企业（包括事业单位、社会团体、民办非企业单位等），为企业所得税的纳税义务人。
（二）企业转让代个人持有的限售股征税问题
因股权分臵改革造成原由个人出资而由企业代持有的限售股，企业在转让时按以下规定处理： 1.企业转让上述限售股取得的收入，应作为企业应税收入计算纳税。
2.依法院判决、裁定等原因，通过证券登记结算公司，企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的，不视同转让限售股。
（三）企业在限售股解禁前转让限售股征税问题
企业在限售股解禁前将其持有的限售股转让给其他企业或个人（以下简称受让方），其企业所得税问题按以下规定处理：
1.企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当应税收入计算纳税。
2.企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记、仍由企业持有的，企业实际减持该限售股取得的收入，依照本条第一项规定纳税后，其余额转付给受让方的，受让方不再纳税。
政策依据：〘国家税务总局关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告〙（国家税务总局公告2011年第39号）
十一、高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题
以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。
政策依据：〘财政部 国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知〙（财税[2011]47号）
十二、企业所得税纳税申报口径问题
（一）符合条件的小型微利企业所得减免申报口径
根据〘财政部 国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知〙（财税〔2009〕133号）规定，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得与15%计算的乘积，填报〘国家税务总局关于印发〖中华人民共和国企业所得税纳税申报表〙的通知（国税发〔2008〕101号）附件1的附表五“税收优惠明细表”第34行“
（一）符合条件的小型微利企业”。
（二）查增应纳税所得额申报口径
根据〘国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前亏损处理问题的公告〙（国家税务总局公告2010年第20号）规定，对检查调增的应纳税所得额，允许弥补以前发生的亏损，填报国税发〔2008〕101号文件附件1的附表四“弥补亏损明细表”第2列“盈利或亏损额”对应调增应纳税所得额所属行次。
（三）利息和保费减计收入申报口径
根据〘财政部 国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知〙（财税〔2010〕4号）规定，对金融机构农户小额贷款的利息收入以及对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，按10%计算的部分，填报国税发〔2008〕101号文件附件1的附表五“税收优惠明细表”第8行“
2、其他”。
政策依据：〘国家税务总局关于企业所得税纳税申报口径问题的公告〙（国家税务总局公告2011年第29号）
第二章 税收优惠政策
一、高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题 高新技术企业应在资格期满前三个月内提出复审申请，在通过复审之前，在其高新技术企业资格有效期内，其当年企业所得税暂按15%的税率预缴。
政策依据：〘国家税务总局关于高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题的公告〙（国家税务总局公告2011年第4号）
二、实施农 林 牧 渔业项目企业所得税优惠问题
（一）企业从事实施条例第八十六条规定的享受税收优惠的农、林、牧、渔业项目，除另有规定外，参照〘国民经济行业分类〙（GB/T4754-2002）的规定标准执行。企业从事农、林、牧、渔业项目，凡属于〘产业结构调整指导目录（2011年版）〙（国家发展和改革委员会令第9号）中限制和淘汰类的项目，不得享受实施条例第八十六条规定的优惠政策。
（二）猪、兔的饲养，按“牲畜、家禽的饲养”项目处理；饲养牲畜、家禽产生的分泌物、排泄物，按“牲畜、家禽的饲养”项目处理；观赏性作物的种植，按“花卉、茶及其他饮料作物和香料作物的种植”项目处理；“牲畜、家禽的饲养”以外的生物养殖项目，按“海水养殖、内陆养殖”项目处理。
（三）企业根据委托合同，受托对符合〘财政部 国家税务总局关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）的通知〙（财税〔2008〕149号）和〘财政部 国家税务总局关于享受企业所得税优惠的农产品初加工有关范围的补充通知〙（财税〔2011〕26号）规定的农产品进行初加工服务，其所收取的加工费，可以按照农产品初加工的免税项目处理。
（四）对取得农业部颁发的“远洋渔业企业资格证书”并在有效期内的远洋渔业企业，从事远洋捕捞业务取得的所得免征企业所得税。
（五）企业将购入的农、林、牧、渔产品，在自有或租用的场地进行育肥、育秧等再种植、养殖，经过一定的生长周期，使其生物形态发生变化，且并非由于本环节对农产品进行加工而明显增加了产品的使用价值的，可视为农产品的种植、养殖项目享受相应的税收优惠。
政策依据：〘国家税务总局关于实施农 林 牧 渔业项目企业所得税优惠问题的公告〙（国家税务总局公告2011年第48号）
三、支持舟曲灾后恢复重建有关税收政策问题
（一）对灾区损失严重的企业，免征企业所得税。自2010年8月8日起，对灾区企业通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门取得的抢险救灾和灾后恢复重建款项和物资，以及税收法律、法规和国务院批准的减免税金及附加收入，免征企业所得税。自2010年1月1日至2014年12月31日，对灾区农村信用社免征企业所得税。
（二）自2010年8月8日起，对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向灾区的捐赠，允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除。
（三）灾区的商贸企业、服务型企业（除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外）、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体在新增加的就业岗位中，招用当地因灾失去工作的人员，与其签订一年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，经县级人力资源社会保障部门认定，按实际招用人数和实际工作时间予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。
政策依据：〘财政部 海关总署 国家税务总局关于支持舟曲灾后恢复重建有关税收政策问题的通知〙（财税[2011]107号）
四、促进节能服务产业发展增值税营业税和企业所得税政策问题
（一）对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，符合企业所得税税法有关规定的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。
（二）对符合条件的节能服务公司，以及与其签订节能效益分享型合同的用能企业，实施合同能源管理项目有关资产的企业所得税税务处理按以下规定执行：
1.用能企业按照能源管理合同实际支付给节能服务公司的合理支出，均可以在计算当期应纳税所得额时扣除，不再区分服务费用和资产价款进行税务处理；
2.能源管理合同期满后，节能服务公司转让给用能企业的因实施合同能源管理项目形成的资产，按折旧或摊销期满的资产进行税务处理，用能企业从节能服务公司接受有关资产的计税基础也应按折旧或摊销期满的资产进行税务处理；
3.能源管理合同期满后，节能服务公司与用能企业办理有关资产的权属转移时，用能企业已支付的资产价款，不再另行计入节能服务公司的收入。
政策依据：〘财政部 国家税务总局关于促进节能服务产业发展增值税营业税和企业所得税政策问题的通知〙（财税〔2010〕110号）
五、继续实施小型微利企业所得税优惠政策
自2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
政策依据：〘财政部 国家税务总局关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知〙（财税〔2011〕4号）
六、居民企业技术转让有关企业所得税政策问题
技术转让的范围，包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。技术转让，是指居民企业转让其拥有符合本通知第一条规定技术的所有权或5年以上（含5年）全球独占许可使用权的行为。
政策依据：〘财政部 国家税务总局关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知〙（财税[2010]111号）
七、享受企业所得税优惠的农产品初加工有关范围
〘财政部 国家税务总局关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）的通知〙（财税[2008]149号）规定的小麦初加工产品还包括麸皮、麦糠、麦仁；稻米初加工产品还包括稻糠（砻糠、米糠和统糠）；薯类初加工产品还包括变性淀粉以外的薯类淀粉；杂粮还包括大麦、糯米、青稞、芝麻、核桃；相应的初加工产品还包括大麦芽、糯米粉、青稞粉、芝麻粉、核桃粉；新鲜水果包括番茄；粮食副产品还包括玉米胚芽、小麦胚芽；甜菊又名甜叶菊;麻类作物还包括芦苇;蚕包括蚕茧，生丝包括厂丝;肉类初加工产品还包括火腿等风干肉、猪牛羊杂骨。
政策依据：〘财政部 国家税务总局关于享受企业所得税优惠的农产品初加工有关范围的补充通知〙（财税[2011]26号）
八、深入实施西部大开发战略有关税收政策问题
（一）自2011年1月1日至2020年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。上述鼓励类产业企业是指以〘西部地区鼓励类产业目录〙中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业。〘西部地区鼓励类产业目录〙另行发布。
（二）对西部地区2010年12月31日前新办的、根据〘财政部国家税务总局海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知〙（财税[2001]202号）第二条第三款规定可以享受企业所得税“两免三减半”优惠的交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，其享受的企业所得税“两免三减半”优惠可以继续享受到期满为止。
政策依据：〘财政部 海关总署 国家税务总局关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知〙（财税[2011]58号）
九、地方政府债券利息所得免征所得税问题
对企业和个人取得的2009年、2010年和2011年发行的地方政府债券利息所得，免征企业所得税和个人所得税。地方政府债券是指经国务院批准，以省、自治区、直辖市和计划单列市政府为发行和偿还主体的债券。
政策依据：〘财政部 国家税务总局关于地方政府债券利息所得免征所得税问题的通知〙（财税[2011]76号）
十、铁路建设债券利息收入企业所得税政策
对企业持有2011—2013年发行的中国铁路建设债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。中国铁路建设债券是指经国家发展改革委核准，以铁道部为发行和偿还主体的债券。
政策依据：〘财政部 国家税务总局关于铁路建设债券利息收入企业所得税政策的通知〙（财税[2011]99号）
北京市国家税务局
2011年12月
第四篇：企业所得税汇算清缴
企业所得税汇算清缴基本流程
张老师
第一节近年来会计继续教育有关所得税讲解的回顾
2007年 第二章《企业会计准则》第9节所得税（准则18号----所得税）背景：2006年2月15日财政部颁发《企业会计准则》及《中国注册会计师执业准则》
2008年 第二编讲解《企业所得税法》讲解 全面解读（新旧税法对比）背景：2007年3月16日 人大颁发《企业所得税法》
2009年 第三编 《企业会计准则》与《企业所得税法》差异分析 差异分析
2010年 第二编 税收实务操作指南 第4章 企业所得税税收实务操作指南 精读背景：2008年11月国务院第34次常务会议修订《增值税暂行条例》《营业税暂行条例》《消费税暂行条例》
2011年 第二编 企业所得税汇算清缴实务 操作实务指导
第二节 企业所得税汇算清缴实务
（一）所得税汇算清缴的概念
企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税应补或者应退税额，并填写企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。
（二）需掌握的要点：
凡在纳税内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》以及《企业所得税汇算清缴管理办法》的有关规定进行企业所得税汇算清缴。1．特定主体 查帐征收 A表
核定征收：定率 B表 定额 不进行汇算清缴
参考国税发[2008]30号企业所得税核定征收办法(试行)包括核定定额征收和核定定率征收, 实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。
2．期限：在规定的期限内：
正常经营：终了5个月内（一般有效期：1月15日~5月15日）终止经营：终止经营之日起60日内 *清算所得：办理注销登记前 参考财税[2009]60号
企业所得税法第五十三条规定：
“ 企业所得税按纳税计算。纳税自公历1月1日起至12月31日止。” 企业在一个纳税中间开业，或者终止经营活动，使该纳税的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税。
“ 企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税。企业所得税法第五十四条规定：
” 企业应当自终了之日起五个月内，向税务机关报送企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。3．程序： 计算 申报 结清税款
纳税人在纳税内预缴企业所得税税款少于应缴企业所得税税款的，应在汇算清缴期内结清应补缴的企业所得税税款；预缴税款超过应纳税款的，主管税务机关应及时按有关规定办理退税，或者经纳税人同意后抵缴其下一应缴企业所得税税款。
（三）实务中要注意的几个问题 1．无条件申报：无论盈亏均要申报
企业所得税法实施条例第一百二十九条规定：
“ 企业在纳税内无论盈利或者亏损，都应当依照企业所得税法第五十四条规定的期限，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。2．自行申报：
3．申报的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．错误能否更改：
申报期内发现错误，可更改
纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税纳税申报
· 申报期外：少缴或漏缴 《税收征管法》52条
因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。多缴
《税收征管法》51条 纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。
5、延期申报
纳税人因不可抗力，不能在汇算清缴期内办理企业所得税纳税申报或备齐企业所得税纳税申报资料的，应按照税收征管法及其实施细则的规定，申请办理延期纳税申报，但是，应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。税务机关应当查明事实，予以核准，纳税人应在核准的延期内办理纳税结算。纳税人因有特殊困难，不能在汇算清缴期内补缴企业所得税税款的，应依法办理申请延期缴纳税款手续。即经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过3个月。
（四）企业所得税汇算清缴时应当提供的资料
《企业所得税汇算清缴管理办法》(国税发 [ 2009 ] 79号)第八条 纳税人办理企业所得税纳税申报时，应如实填写和报送下列有关资料：
1、企业所得税纳税申报表及其附表；
2、财务报表；
3、备案事项相关材料；
4、总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；
5、委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；
6、涉及关联业务往来的，同时报送《中华人民共和国企业关联业务往来报告表》；
7、主管税务机关要求报送的其他有关资料。
纳税人采用电子方式办理企业所得税纳税申报的，应按有关规定保存有关资料或附报纸质纳税申报资料。
（五）企业所得税汇算清缴备案与报批事项（37分10秒）企业所得税优惠管理按项目分为报批类和备案类。各主管税务机关受理报批类企业所得税优惠事项，按《企业所得税优惠政策事项管理规程（试行）》规定的期限和权限办理，并以《企业所得税优惠审批结果通知书》形式告知申请人；各主管税务机关受理备案类企业所得税优惠事项，应在7个工作日内完成登记工作，并以《企业所得税优惠备案结果通知书》形式告知申请人。
1、备案类税收优惠项目
目前，上海实行备案管理的税收优惠项目如下：
（1）企业国债利息收入免税；
（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税；
（3）企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除（加计扣除100%）；
（4）企事业单位购买软件缩短折旧或摊销年限；
（5）集成电路生产企业缩短生产设备折旧年限；
（6）证券投资基金从证券市场取得的收入减免税；
（7）证券投资基金投资者获得分配的收入减免税；
（8）创业投资企业应纳税所得额抵扣（创业投资企业以股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可在满2年的当年以投资额的70%抵扣其应纳税所得额，当年不足抵扣的，可结转以后抵扣）
2、报批类税收优惠项目
目前，上海实行报批管理的税收优惠项目如下：
（1）综合利用资源企业生产符合国家产业政策规定产品取得的收入减计（减按90%计入收入）；
（2）企业研究开发费用加计扣除项目登记（费用化部分、资本化部分）；（3）符合条件的小型微利企业享受20%优惠税率；
（4）国家重点扶持的高新技术企业享受15%优惠税率；
（5）浦东新区新办高新技术企业享受15%优惠税率；
（6）国家规划布局内的重点软件生产企业享受10%优惠税率；
（7）投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业享受15%优惠税率；
（8）农、林、牧、渔业项目的所得减免税；
（9）农产品初加工项目所得减免税；
（10）国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得减免税；
（11）新办软件生产企业、集成电路设计企业减免税（获利起，两免三减半）；
（12）集成电路生产企业减免税；
（13）集成电路生产企业、封装企业的投资者再投资退税（以40%或80%退还其再投资部分已纳企业所得税）。
3、备案项目提交的资料
(1)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税提交的材料 ①《享受企业所得税优惠申请表》
②被投资单位出具的股东名册和持股比例
③购买上市公司股票的，提供有关记账凭证的复印件
④本市被投资企业《境内企业利润分配通知单》，外省市被投资企业董事会、股东大会利润分配决议、完税凭证或主管税务机关核发的减免税批文复印件。若分配利润比重与被投资单位公司章程规定不一致的，还需要提供被投资单位的公司章程。
（2）企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除提交的材料 ①《享受企业所得税优惠申请表》
②依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议复印件（注明与原件一致，并加盖企业公章）
③企业按省级政府部门规定的比例缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险复印件（注明与原件一致，并加盖企业公章）
④定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付的不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资清单
⑤安置残疾职工名单及其《中华人民共和国残疾人证》或《中华人民共和国残疾军人证（1至8级）》复印件（注明与原件一致，并加盖企业公章）⑥主管税务机关要求提供的其他资料
第三节、申报表的结构及填报（45分28秒）
以企业所得税纳税申报表（A类）为例，包括1张主表11张附表，附表一为《收入明细表》，附表二为《成本费用明细表》，附表三为《纳税调整项目明细表》，附表四为《弥补亏损明细表》，附表五至十一为《税收优惠明细表》。附表一至附表四是计算应纳税所得额的，附表五至十一是计算纳税调整明细的。●整体填表技巧
第一，仔细阅读本表的填报说明，然后再填写相关栏目。第二，本表和相关附表的关系比较密切，应注意保持附表和主表相关数据的一致性。第三，应注意本表和相关附表的填写顺序。第四，不同行业的纳税人所需填报的附表是不同的，”收入明细表“和”成本费用明细表“分为三类：一般工商企业纳税人；金融企业纳税人以及事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织等纳税人，纳税人根据自己的归类分别填写各自的表格即可。主表结构
” 主表分为利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算、附列资料四大部分。“ 主表是在企业会计利润总额的基础上，加减纳税调整后计算出”纳税调整后所得“、”应纳税所得额“后，据此计算企业应纳所得税。
营业税金及附加：核算６税１费
营业税、消费税、城建税、资源税、关税（出口）、土地增值税（房地产开发企业）管理费用：核算４税
房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税 ” 第二部分：应纳税所得额计算 “ 利润总额
” 加：纳税调整增加额
“ 减：纳税调整减少额（其中：不征税收入、免税收入、减计收入、加计扣除）” 减：减、免税项目所得（以不出现负数为限）“ 减：抵扣应纳税所得额（以不出现负数为限）
” 加：境外所得弥补境内亏损（包括当年和以前亏损）“ 纳税调整后所得
” 减：弥补以前亏损 “ 应纳税所得额
” 第26行 “税率”：填报法定税率25%。“ 第34行 ”本年累计实际已预缴的所得税额“ ”（1）独立纳税企业
“ 填报汇算清缴实际预缴入库的企业所得税。”（2）汇总纳税总机构
“ 填报总机构及其所属分支机构实际预缴入库的企业所得税。”（3）合并缴纳集团企业
“ 填报集团企业及其纳入合并纳税范围的成员企业实际预缴入库的企业所得税。”（4）合并纳税成员企业
“ 填报按照税收规定的预缴比例实际就地预缴入库的企业所得税。” 第40行“本年应补（退）的所得税额（33-34）” “（1）独立纳税企业
” 第40行=第33行-第34行。“（2）汇总纳税总机构 ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行。”（3）合并缴纳集团企业 “ 第40行=第33行-第34行。”（4）合并纳税成员企业
“ 第40行=第33行×第38行-第34行
” 【第38行“合并纳税（母子体制）成员企业就地预缴比例”】 第四部分：附列资料
1.以前多缴的所得税税额在本年抵减额 2.以前应缴未缴在本年入库所得税额
本市征管系统不采用“以前多缴的所得税税额在本年抵减额”办法。主表只填白色部分，灰色会自动生成，主要填3-9行及34行。附表三《纳税调整明细表》 包括以下：
“（1）收入类调整项目：18项（附表一、五、六、七）”（2）扣除类调整项目：20项（附表二、五、八）“（3）资产类调整项目：9项（附表九、十一）”（4）准备金调整项目：17项（附表十）“（5）房地产企业预售收入计算的预计利润 ”（6）特别纳税调整应税所得 “（7）其他
” 第2行“视同销售收入”：第3列填报纳税人会计上不作为销售核算、税收上应确认为应税收入的金额。
“ 一般工商企业：按附表一【1】第13行金额填报； ” 金融企业：按附表一【2】第38行金额填报； 事业单位、社会团体、民办非企业单位： 自行计算填报。
“ 第3行”接受捐赠收入“： ” 第2列填报纳税人按照国家统一会计制度规定，将接受捐赠直接计入资本公积核算、进行纳税调整的金额。第4行“不符合税收规定的销售折扣和折让”：填报纳税人不符合税收规定的销售折扣和折让应进行纳税调整的金额。“ 第8行”特殊重组“ ” 填报纳税人按照税收规定作为特殊重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额。“ 第9行”一般重组“ ” 填报纳税人按照税收规定作为一般重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额
第2列“税收金额”填报按照税收规定视同销售应确认的成本。“ 第22行”工资薪金支出“ ” 条例第三十四条 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。
工资薪金，是指企业每一纳税支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。“ 第23行”职工福利费支出“ ” 条例第四十条 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除 “ 第28行”捐赠支出“ ” 税法第九条 企业发生的公益性捐赠支出，在利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。“ 特殊情况可以全额扣除。” 第29行“利息支出” ：
“ 第1列”账载金额“填报纳税人按照国家统一会计制度实际发生的向非金融企业借款计入财务费用的利息支出的金额；
” 第2列“税收金额”填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的的利息支出的金额。“ 如第1列≥第2列，第1列减去第2列的差额填入第3列”调增金额“，第4列”调减金额“不填；
” 如第1列＜第2列，第3列“调增金额”、第4列“调减金额”均不填。
国税发[2009]88号文废止
更新内容：国家税务总局2011年第25号公告〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法 新的变化：
1.扩大或明确了资产损失的范围
2.将资产损失分为：实际资产损失和法定资产损失 3.改变了扣除方式：
88号文：自行申报（6种情形）与税务机关审批 25号公告：自行申报扣除（税务机关不再审批）
4.统一了资产损失的税务处理和会计处理，减少了税会之间的差异 5.放宽申报期限
88号文：终了45天内（2月15日前）
25号公告：终了5个月内（与所得税汇算清缴同步）6.允许追补申报 88号文：当年
25号公告：不超过5个
第五篇：所得税汇算清缴
税务师事务所出具审核报告，提交资料清单：
1、单位设立时的合同、协议、章程及营业执照副本复印件
2、单位设立时的和以后变更时的批文、验资报告复印件
3、银行对帐单及余额调节表
4、期末存货盘点表
5、税务登记证复印件
6、享受优惠政策的批文复印件
7、本财务会计报表原件
8、未经审核的纳税申报表及附表复印件
9、纳税申报表
10、已缴纳各项税款的纳税凭证复印件
11、重要经营合同、协议复印件
12、其他应提供的资料
备注：以上资料中的复印件，必须由提供单位加盖公章予以确认
一、补缴上的所得税
补缴上的所得税属于“税前不予扣除项目：各种所得税款以及国家规定不得在所得税前列支的税款”。
按会计制度的规定，补缴上的所得税，应调整上的所得税费用；可实际工作中，12月份的会计报表可能在1月10日已报给了税务局，税法规定汇算清缴在年终后4个月内进行，也未明确重新报送经调整后的会计报表，况且账务处理已到了本年的3、4月份，企业不习惯重新编一份上调表不调账的会计报表，而且多数人还是认同“账表一致”，除非事务所审计出具审计报告，调表不调账；但所得税汇算清缴以及税务审核并不出具经审核的上会计报表，因此，补缴及应退所得税往往是在本年进行账务处理。
企业常见的几种不当处理方法：
1、记入以前损益调整，年末转入了本年利润，而在税前利润（利润总额）中也将其做了扣除；
2、记入营业外支出，同样的是在税前扣除；
3.直接记入所得税科目，虽没在税前扣除，但所得税科目反映的并不是本的所得税费用。
意见：汇算后通过以前损益调整科目，期末转入本年利润，在下一的汇算清缴时，不作为税前扣除项目，这样会造成“纳税调整前所得”与企业的利润表的“利润总额”不完全一致；如果为了两者一致，则先做费用扣除，然后再作为其他纳税调增项目填报也可，或者按会计制度规定，以前损益调整直接计入未分配利润科目。
请注意：资产负债表与利润表的勾稽会不一致，要与利润分配表结合才能勾稽一致。
二、上多缴的企业所得税，审批后可作为下一留抵
上多缴的企业所得税，在纳税申报表中可作为上期多缴的所得额，或者作为已预交的所得税额抵减。
多缴的企业所得税，同样要调整上的所得税费用，账务处理方面与补缴类似；如果上的多缴的所得税金额，在所得税科目已进行了处理，仅反映在“应交税费——应交所得税”的借方，则不影响到本的所得税科目，以及利润分配科目。
如果多缴的所得税，未申请留抵或退税，账务处理则通过以前损益调整，同样不得税前列支。
三、上的纳税调整事项，是否要进行会计处理
纳税人在计算应纳税所得额时，其会计处理办法同国家税收规定不一致的，应当依照国家有关税收的规定计算纳税。依照税收规定予以调整，按税收规定允许扣除的金额，予以扣除。
会计制度及相关准则在收益、费用和损失的确认、计量标准与企业所得税法规的规定上存在差异。对于因会计制度及相关准则就收益、费用和损失的确认、计量、记录和报告，按照会计制度及相关准则规定的确认、计量标准与税法不一致的，不得调整会计账簿记录和会计报表相关项目的金额。企业在计算当期应交所得税时，应在按照会计制度及相关准则计算的利润总额（即利润表中的利润总额）的基础上，加上（或减去）会计制度及相关准则与税法规定就某项收益、费用或损失确认和计量等的差异后，调整为应纳税所得额，并据以计算当期应交所得税。
因此，所得税汇算清缴的调整事项，一般是不需要进行账务处理的，但也发现有些企业进行了所得税审核后，对于纳税调整事项在下作了账务处理，下做汇算清缴时又要做纳税调整。
四、是否调整下报表的期初数
由于会计制度对资产负债表日后事项，会计政策、会计估计变更，会计差错更正等规定中，都提到要调整下报表的期初数；会计差错更正的会计处理，区分重大差错和非重大差错两种处理方法。一般的会计差错（非重大差错）仅调整发现当期相关项目。
对于所得税审核来说，只对所得税纳税调整，一般不对报表进行调整，因此下一也不需要调整期初数，如应交所得税科目，在下进行账务处理即可，一般金额并不大，按非重大差错处理，同样不需要调整报表期初数。
五、有扣除限额的费用扣除
由于税法规定的税前扣除是一种标准，依据标准计算出来的金额是准予扣除限额的概念，不是必须扣除的金额。如果纳税人实际发生的成本、费用、税金、损失高于准予扣除限额，按限额扣除；低于准予扣除限额，按实际核算金额扣除。
固定资产折旧、职工福利费、坏账准备等有一定的扣除比例，企业会计处理中的主要错误是，账务上未进行处理，而在纳税申报中作了纳税调减；按税法规定，一些广告费超过扣除限额的部分是可以在以后进行扣除的，这部分则可作为以后的纳税调减。
六、有关开办费的问题
新会计制度、新会计准则，以及税法对开办费的规定不同，实际中带来了混乱。的期初数；会计差错更正的会计处理，区分重大差错和非重大差错两种处理方法。一般的会计差错（非重大差错）仅调整发现当期相关项目。
对于所得税审核来说，只对所得税纳税调整，一般不对报表进行调整，因此下一也不需要调整期初数，如应交所得税科目，在下进行账务处理即可，一般金额并不大，按非重大差错处理，同样不需要调整报表期初数。
五、有扣除限额的费用扣除
由于税法规定的税前扣除是一种标准，依据标准计算出来的金额是准予扣除限额的概念，不是必须扣除的金额。如果纳税人实际发生的成本、费用、税金、损失高于准予扣除限额，按限额扣除；低于准予扣除限额，按实际核算金额扣除。
固定资产折旧、职工福利费、坏账准备等有一定的扣除比例，企业会计处理中的主要错误是，账务上未进行处理，而在纳税申报中作了纳税调减；按税法规定，一些广告费超过扣除限额的部分是可以在以后进行扣除的，这部分则可作为以后的纳税调减。
六、有关开办费的问题
新会计制度、新会计准则，以及税法对开办费的规定不同，实际中带来了混乱。
税法规定：企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。筹建期，是指从企业筹建之日至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间。开办费是指企业在筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费，以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息。
会计规定：《企业会计制度》规定，“除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。”
实务中可以这样理解：对于小型商贸企业，一般认为不存在开办期的问题，从取得营业执照起开始建账，相关的房租，办证费等，都作为当期的费用进行会计处理。
如果是对开办费在开业一次进入费用，则当年要按税法的规定进行纳税调增，在以后作为纳税调减。但是以后可能会出现会计岗位更换或其他原因，不一定能做到纳税调减，而且每年都必须提供纳税调减的依据。
所以，对于众多的私营企业，仍按税法的规定进行会计处理更方便些。
七、财产损失税前扣除事项
依据《企业财产损失所得税前扣除管理办法》主要的内容：正常的管理损失，不需报批，如固定资产变卖损失，不需报批，但提前报废需要报批。人为损失，财产永久性实质损害，政府搬迁损失，经报税务局批准后可税前扣除。
债权重组形成的坏账，单笔金额不大，收款的费用可能大于应收款本身的，由中介出具报告，税务局可以批准（操作时可和其他财产损失中介审核报告一起申报）。财产损失的申报期限为终了后的15天内，一年只能申报一次，所以应及时申报，当年的损失只能在当年申报。
八、预提费用的期末余额
根据《企业所得税税前扣除办法》规定：企业所得税税前扣除，除国家另有规定外，提取准备金或其他预提方式发生的费用余额均不得在税前扣除。因此，企业按照会计制度的规定计提准备金（除坏账准备金外）及预提的其他费用的余额不得在税前列支，企业应在纳税申报时作纳税调整，依法缴纳企业所得税。
一般来说，福利费、工会经费、坏账准备、银行贷款利息等可按权责发生制的原则计提，并按规定可在税前扣除（要符合相关的比例及条件）。其他的如应付工资，严格来说，应是按借方发生额（即实发数）来进行扣除，但实务中如果企业是实行下发工资制度，本年同样有贷方余额，同样可不做纳税调整，其他的如水电费，房租等一般也可按同样的原则进行处理。
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