第一篇：对增值税税收筹划的几点思考(精)
对增值税税收筹划的几点思考
一、税收筹划的一般思路
税收筹划是指纳税人在法律允许的范围内‚根据税后利润最大化的要求安排纳税行为的一种活动。在研究税收筹划时‚通常的思路是首先分析税负的分布情况‚然后寻找税负的差异点‚最后选择最佳税负点。税负分布点是税收筹划的前提‚有税负分布点才有税负差异点‚税负差异点就是税收筹划点。税收筹划就是对税负差异点进行筹划‚是在税负差异中选择能实现税后利润最大化的最佳税负点。对增值税的税收筹划而言‚其要遵循不违法原则和整体性原则‚即在进行税收筹划时‚首先要注意以税收征管法、增值税暂行条例及其实施细则、补充规定等为法律依据‚再要考虑与之有关的其他税种(消费税、城建税、教育费附加、所得税等)的税负效应‚进行整体筹划‚防止顾此失彼。由于增值税税收筹划中的优惠政策较多‚如何利用这些优惠政策进行税收筹划‚降低税负‚日益成为人们关注的问题之一;另外‚在兼营、混合销售经营活动中‚涉及的业务较为复杂‚税种较多‚税率也不一致‚如何使得整体税负最小‚也日益成为筹划的对象。
二、利用有关增值税优惠政策的税收筹划
(一)利用国家对农产品的特殊优惠政策进行筹划
《中华人民共和国增值税暂行条例》(以下简称《暂行条例》)第十六条规定:农业生产者销售自产农业产品免征增值税。具体来说是指对直接从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人销售自产的初级产品免征增值税。同时考虑到某些一般纳税人购进这些农产品没有办法抵扣‚因此《暂行条例》又规定:自2002年1月1日起‚一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品‚或向小规模纳税人购买的农业产品‚准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额‚从当期销项税额中扣除;但对于使用自己生产的农产品不准抵扣进项税额。该政策中便存在一定的可筹划空间。
具体筹划方法是:如果增值税一般纳税人用自行生产的农产品(包括畜产品)继续生产工业产品‚应当将农产品的生产分设为独立的法人机构‚将农产品的连续加工改为独立企业之间的购销关系‚以适用抵扣进项税的规定。如一家乳品厂既有牧场养奶牛‚又有乳品加工车间‚将原奶加工成含不同成分的袋装、盒装牛奶出售。按现行税制规定‚该类企业为工业生产企业‚不属农业生产者‚其最终产品不属农产品‚不享受农业生产者自产自销的免税待遇。按增值税税法规定‚这类企业可以抵扣的进项税额主要有饲养奶牛所消耗的饲料。饲料包括草料和精饲料‚草料由农场自产和向农民收购。但只有向农民收购的草料‚经税务机关批准后‚才能根据收购凭证按收购额的13%抵扣进项税额。由于精饲料在上一环节是免税(增值税)产品‚而本环节又不能取得增值税专用发票‚当然不能抵扣税额‚但其最终产品——加工出售的各种成品牛奶‚应按17%计算销项税额。这样‚其实际增值税税负往往超过了
13%。为此‚企业可以经过有关审批手续‚将牧场和乳品加工厂分为两个独立的企业。虽然原来的生产程序不变‚但经过工商登记后‚都成了独立法人。牧场生产销售原奶‚属自产自销农产品‚可享受免税待遇‚销售给乳品加工厂的原奶按正常的成本利润率定价。分立后的乳品加工厂从牧场购进原奶‚可作为农产品收购的税务处理‚按专用收购凭证所记收购额的13%计提进项税额‚销项税额的计算不变‚其税负可大为减轻。
(二)利用国家对废旧物资的收购政策进行筹划依据《关于废旧物资回收经营业务有关增值税政策的通知》‚自2001年5月1日起‚对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税;生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收单位销售的废旧物资‚可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额‚按10%计算抵扣进项税额(但这项规定只适用于专门从事废旧物资经营的一般纳税人‚其他纳税人不能按此规定执行)。所以生产企业自行收购和从废旧物资回收企业购进废旧物资‚其税负
有明显差异。我们可以利用该政策进行税收筹划。
具体筹划方法是:分设独立的法人收购企业‚变不能抵扣税款为可抵扣税款。例如‚某造纸厂以生产各种类型的纸张为主要业务‚其生产的原材料主要是废纸。其一年直接收购废纸共计金额100万元‚再造纸后出售‚销售收入为200万元‚仅有电费、水费及少量修理用配件的进项税额可抵扣‚购进的水、电费取得的增值税专用发票注明的价款为35万元‚税金为6万元。该企业税负情况如下: 增值税销项税额=200×17%=34(万元)增值税进项税额=6(万元)税负率=(34-6)÷200=14%如果该造纸厂将废品收购业务分离出去‚成立废旧物资回收公司‚则按上述规定‚收购的废纸可以按10%抵扣进项税额。该例中‚企业成立回收公司后‚收购100万元废纸‚并将收购的废纸加价10%销售给造纸厂‚该环节免征增值税。
对回收公司来讲:购进废纸=100(万元)销售收入=100×(1+10%)=110(万元)利润=110-100=10(万元)对造纸厂来讲:增值税销项税额=200×17%=34(万元)增值税进项税额=110×10%+6=17(万元)应纳增值税额=34-17=17(万元)税负率=(34-17)÷200=8.5%显而易见‚厂家将收购点改为回收公司的税负要轻‚原因就是造纸厂从废旧物资回收公司购进废纸‚可抵扣税金11万元。需要注意的是‚设置回收公司会相应的增加工商、税务等注册费用和其他有关费用。当节税额和利润额大于上述费用时‚说明税收筹划是成功的。(三)利用起征点优惠政策进行筹划
《暂行条例》第十八条规定:纳税人销售额未达到财政部规定的增值税起征点的‚免征增值税。并在《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(以下简称《实施细则》)第三十二条指出:《暂行条例》第十八条所称增值税起征点的适用范围只限于个人。增值税起征点的幅度规定如下:(1)销售货物的起征点为月销售额600～2000元。(2)销售应税劳务的起征点为月销售额200～800元。(3)按次纳税的起征点为每次(日)销售额50～80元。低于起征点的免征‚而等于或高于起征点的则按全额征税。这也为我们进行税收筹划提供了一定空间。利用该政策‚纳税人应在纳税期满以前‚认真估算销售额。
(四)利用出口退税、免税政策进行筹划
对于企业出口货物适用于既免征又退税的政策时‚会涉及到如何退税的问题。我国的《出口货物退(免)税管理办法》规定了两种退税计算办法:一种是“免、抵、退”的办法‚即出口企业兼营内销和出口货物‚其
出口货物不能单独设账核算的‚应对先出口的货物免征出口环节的增值税‚然后对内销货物计算销项税额并扣除当期进项税额后‚对未抵扣完的进项税额再用公式计算出口货物的应退税额;另一种是“先征后退”办法‚即出口企业将出口货物单独设立库存账和销售账记载的‚就依据购进出口货物增值税专用发票所列明的进项金额和退税率计算应退税额。2001年1月1日起‚老外商投资企业(即1993年12月31日前批准成立的外商投资企业)自营或委托出口货物将一律由原出口免税办法改为出口退税办法‚具体按现行自营生产企业“先征后退”或“免、抵、退”办法进行‚从而和其他的生产企业出口退税政策达成统一。
对于生产企业来说‚到底选择“先征后退”还是“免、抵、退”办法‚从长期来看‚并没有太大区别‚但从资金的占用及资金的时间价值来看‚还是有一定区别的。我们可进行如下筹划:(1)若出口货物进项税额较大‚应退税额也较大‚同时内销数量很小‚出口企业应采用“先征后退”的办法。由于“先征后退”是按月处理的‚虽然出口企业每月向税务局缴纳与出口货物销售收入对应的增值税‚但同时也可以通过退税得到补偿。而此时如果采用“免、抵、退”的办法‚则按季度进行退税‚而且退税是有条件的‚即出口货物占当期全部货物销售额的50%以上。即使退税‚也是不充分的‚这样就长期占用了企业的资金。(2)若进项税额较小‚或内销比较大时‚选择“免、抵、退”办法比较有利。因为以内销为主的出口企业采用“免、抵、退”办法‚企业可以用出口免税后的出口货物进项税额来抵消内销部分的销项税额‚从而货物的内销部分应纳税额减少或为零‚保证了企业资金不被长期占用。(五)利用国家对销售旧货的优惠政策进行筹划
自2002年1月1日起‚纳税人销售旧货(不包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用的固定资产)‚无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人‚也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位‚一律按4%的征收率减半征收增值税‚不得抵扣
进项税额。纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇‚售价超过原值的‚按照4%的征收率减半征收增值税;售价未超过原值的‚免征增值税;旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇‚按照4%的征收率减半征收增值税。按前述规定‚对销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇‚如果这些货物的销售价刚刚超过原值‚其应纳税额会明显高于增值的部分‚从而导致货物购销现金净流量出现负值‚这里就存在税收筹划的空间。我们可确定一个税负平衡点‚其计算公式为: 含税销售价-含税销售价÷(1+4%)×4%×50%×(1+附加税费率)=原值
该平衡式是求‚在能以高于原值的价格销售的条件下‚用含税销售价减去应纳增值税及其附加后的现金流入量与原值相等的含税价格‚即以高于原值的价格销售减去应纳税费后不赔也不赚的价格。这样通过求出税负平衡点‚我们就可以确定最佳的销售价格‚从而达到降低税负的目的。
三、兼营和混合销售行为的税收筹划(一)对兼营行为的税收筹划
兼营是企业经营范围多样性的反映。每个企业的主营业务确定以后‚其他业务项目即为兼营业务。兼营主要包括两种:(1)相同税种‚不同税率;(2)不同税种‚不同税率。《暂行条例》第十七条规定:纳税人经营免税、减税项目的‚应当单独核算减、免税项目的销售额;未单独核算的‚不得减、免税。《实施细则》第六条规定:纳税人兼营非应税劳务的‚应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额;不分别核算或不能准确核算的‚其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。由于兼营项目的税种不同‚税率也有所差异‚导致不同情况下税负也不同。如某农村供销社既销售税率为17%的家用电器‚又销售税率为13%的化肥、农药等‚ 若不单独核算‚就应一并按17%的高税率缴纳增值税;而兼营非应税劳务(即营业税规定的各项劳务)时‚非应税劳务和应税劳务适用的税率也有很大差异‚不同的业务处理会导致不同的税负‚这就为税收筹划提供了一定空间。具体筹划方法是: 1.从事以下两种兼营行为的纳税人‚应当分别核算:(1)兼营不同税率的货物或应税劳务‚在取得收入后‚应分别如实记账‚并按其所适用的不同税率各自计算应纳税额。(2)兼营非应税劳务的‚企业应分别核算应税货物或应税劳务和非应税劳务销售额‚并对应税货物或应税劳务的销售收入按各自适用税率计算增值税;对非应税劳务的营业额‚按其适用税率征收营业税。
2.联合经营‚由增值税纳税人变为非增值税纳税人。增值税纳税人可通过与营业税纳税人联合经营而使其也成为营业税纳税人‚减轻税负。如经营电信器材的企业‚单独经营则缴纳增值税‚但如果经电信管理部门批准与电信部门联合经营则按3%缴纳营业税‚不缴增值税‚从而大大降低了税负。(二)对混合销售行为的税收筹划
一项销售行为‚如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务‚称为混合销售行为。需要解释的是:出现混合销售行为‚涉及到的货物和非应税劳务只是针对一项销售行为而言的‚两者之间是紧密相连的从属关系。它与一般既从事这个税的应税项目又从事另一个税的应税项目‚两者之间却没有直接从属关系的兼营行为是完全不同的。这就是说混合销售行为是不可能分别核算的。《实施细则》第五条规定:从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者‚从事货物的生产、批发或零售为主‚并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者‚发生上述混合销售行为‚视为销售货物‚征收增值税;其他单位和个人的混合销售行为‚视为销售非应税劳务‚不征增值税。“从事货物的生产、批发或零售为主‚并兼营非应税劳务”‚是指纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中‚年货物销售额超过50%‚非应税劳务营业额不到50%。在增值税一般纳税人条件下‚适用税率一般为17%‚而营业税的适用税率是3%或5%‚如果不考虑营业税劳务中可抵扣的进项税额的因素‚其税负存在明显差异;在增值税小规模纳税人情况下‚征收率分别为4%或6%‚虽然因增值税与营业税的税基不同而不能直接比较税负的高低‚而同一口径的税基也存在一定的税负差异。所以在很多情况下‚如果将营业税业务采取一定的方式分离出来分别征税‚可以明显降低税负‚但并非将混合销售中的营业税业务分离开来都能降低税负‚这里存在一个寻找税负平衡点的问题。1.混合销售在一般纳税人条件下的税负平衡点
在增值税一般纳税人条件下‚具体在何种税负的情况下才有必要通过分设机构将混合销售中的营业税业务独立出来‚主要取决于可计征营业税业务中的可抵扣进项税额的多少。进项税额的税负平衡点的计算公式是: 可计征营业税的含税销售额÷(1+增值税税率)×增值税税率-可抵扣的进项税额=可计征营业税的含税销售额×营业税率
(注:为使两种税负比较口径一致‚平衡式中须使用含税销售额;平衡式中可不考虑附加税费的因素)该税负平衡式的右边是应纳营业税‚左边是在与右边相同含税销售额条件下相等税负的应纳增值税。该公式是求可计征营业税的含税销售额在两种税负平衡条件下可抵扣的进项税额。如果可计征营业税业务中可抵扣的进项税额小于税负平衡点‚应当选择缴纳营业税。因为可抵扣的进项税额少‚就意味着应纳增值税额多‚而营业税税额不会随进项税额的减少而增加;如果可抵扣的进项税额大于税负平衡点‚应当选择缴纳
增值税‚因为这样可以多抵扣进项税额‚降低税负‚而营业税税额不会随进项税额的增加而减少;如果二者相等‚不需分设机构‚应当缴纳增值税。2.混合销售在小规模纳税人条件下的税负平衡点
在小规模纳税人条件下‚混合销售中可计征营业税业务的税负平衡点是:
可计征营业税的含税销售额÷(1+征收率)×征收率÷可计征营业税的含税销售额×100%=营业税率
该平衡式是求在与营业税率相等条件下的小规模纳税人的增值税税负。平衡式中可不考虑附加税费的因素。假设营业税税率为5%‚计算出的小规模纳税人增值税税负平衡点为5.26%;假设营业税税率为3%‚计算出的小规模纳税人增值税税负平衡点为3.1%。在选择应缴纳何种税种时‚我们可作如下考虑:(1)可计征营业税业务的适用税率在5%的情况下‚如果小规模纳税人是商业企业‚其4%的征收率低于
5.26%的税负平衡点‚应将可计征营业税的业务一并作为混合销售缴纳增值税;如果小规模纳税人是工业企业‚其6%的征收率高于5.26%的税负平衡点‚应将混合销售中可计征营业税的业务独立出来缴纳营业税。
(2)可计征营业税业务的适用税率在3%的情况下‚无论是工业企业小规模纳税人6%的征收率‚还是商业企业小规模纳税人4%的征收率‚都高于税负平衡点征收率3.1%的税负水平‚应当创造条件将可计征营业税的业务分离出来缴纳营业税。需注意的是‚混合销售中可计征营业税的业务通过选择分设机构将其独立出来缴纳营业税‚还应考虑分设机构的费用和分设机构对企业所得税的影响‚使得企业整体税后利润最大。根据增值税和营业税的有关规定‚如果拟分设机构缴纳营业税‚应当设立受控法人企业‚才能分别就原混合销售业务分别缴纳增值税和营业税。如果设立分支机构‚其混合销售业务仍应缴纳增值税‚则达不到分别缴纳增值税和营业税降低税负的目的。
第二篇：增值税税收筹划案例分析
增值税税收筹划案例分析
案例：
汇海塑业有限责任公司（增值税一般纳税人），下设3个非独立核算的业务经营部门：零售商，塑料制品加工厂，工程安装施工队。前两个部门主要是生产和销售货物，工程安装队主要是承接安装，维修等任务并且，此安装工程是包工包料式的安装。从工程安装施工队的包工包料安装收入看，其每一笔收入的构成，它都是由销售货物——设备和材料价款以及非增值税应税劳务和安装工时费收入两部分合成的。可以有一个较为可行的方法，就是走企业改制分立的道路，即把原工程安装施工队独立出来，单独办照，单独核算，使它成为公司所属的二级法人。根据现行营业税征税政策规定，安装业务收入应纳3％的营业税，这比原按17％纳增值税，会降低不小的税负。
筹划思路：
先假设公司2011取得包工包料安装收入500万元，其中设备及材料价款340万元，安装工时费收入160万元，施工队独立前，应按混合销售纳增值税：销项税额＝500÷（1＋17％）×17％＝72.65（万元），假定可抵扣进项税额为35万，则应纳增值税
=72.65-35=37.25税负率为：37.25÷500×100％＝7.45％。
若施工队独立后，设备和材料的供应问题，施工队可不管此事，它只负责承接安装工程作业，只就安装工时费收入160万元单独开票收款，并按营业税征税规定计税。此时，设备及材料价款340万元，则由原企业纳增值税，即应纳增值税＝340÷（1＋17％）×17％－35＝14.40（万元）；而工时费收入160万元，由新独立的施工队纳营业税，即应纳营业税＝160×3％＝4.8（万元），“两税”加起来，则公司总的应纳税额＝14.40＋4.8=19.2（万元），税负率为：19.2÷500×100％＝3.8%。
由此可见，这家公司这样筹划后，总体税收负担大不一样，它能合理合法地将原税负
7.45％降至3.8%，从而税收支出降低了3.65%，企业的益增加了18.05万元。这样就为公司创造了大量的盈余，合理的进行了税后筹划的，帮企业获得更多的税收优惠。
第三篇：增值税税收优惠政策纳税筹划方法.
增值税税收优惠政策纳税筹划方法.一、增值税纳税人身份的筹划
(一)增值税纳税人身份筹划的法律依据。增值税纳税人依法划分为一般纳税人和小规模纳税人，不同身份的纳税人适用的税率不同，税收优惠政策也不同，而且差异较大。现行税法对一般纳税人和小规模纳税人有明确的界定：一般纳税人是指年应纳增值税销售超过小规模纳税人标准且会计核算制度健全的企业和企业性单位，经申请审批认定为一般纳税人，享受一般纳税人待遇。符合一般纳税人标准而不申请认定的纳税人以17％税率计算销项税额，并直接以销项税额作为应纳税额，进项税额不得抵扣，也不得使用增值税专用发票。小规模纳税人是指年应纳增值税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。个人、非企业性单位和不经常发生增值税应税行为的企业也划归为小规模纳税人。
年应纳增值税销售额标准规定如下：从事货物生产或提供加工、修理修配应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供加工、修理修配应税劳务为主(具体规定为从事货物生产或提供加工、修理修配应税劳务的年销售额占其年总销售额50％以上)，同时兼营货物批发或零售的纳税人，年应纳增值税销售额在100万元以下为小规模纳税人，100万元以上为一般纳税人；从事货物批发或零售的纳税人，年应纳增值税销售额在180万元以下为小规模纳税人，180万元以上为一般纳税人。
会计核算制度健全与否主要看其能否提供完整的税务资料，能否准确地核算进项税额、销项税额和应纳税额，如果能则认为其会计核算制度健全，反之则认为其会计核算制度不健全。税务机关在认定纳税人身份时主要是考虑会计核算制度是否健全，而不是销售规模，也就是说，如果企业会计核算制度确实健全，且能准确完整地提供税务资料，依法纳税，即使工业企业生产经营规模与税法规定标准还有差距，也可以申请认定为一般纳税人。反之，即使销售规模达到标准并已认定为一般纳税人，如果其会计核算制度不健全，甚至有违法行为，则其一般纳税人资格也将被取消。这就为一般纳税人和小规模纳税人身份的筹划提供了空间。
(二)选择不同纳税人身份应考虑的几个因素。首先是增值率因素，对小规模纳税人而言，增值率与其税收负担成反比，即增值率越大税负越轻，原因是较低的征收率优势逐步胜过不可抵扣进项税款的劣势；而对一般纳税人而言，增值率与其税收负担成正比，即增值率越大税负越重，原因是增值率越大；则可抵扣进项税款相对越少。
其次是产品销售对象，如果产品主要销售给一般纳税人，且增值税专用发票使用频繁，则应选择一般纳税人；再次是健全会计核算制度可能增加的成本，如果其成本大于从小规模纳税人转化成一般纳税人带来的好处，则反而对企业不利。
(三)纳税人身份的具体筹划思路：
1．个人、非企业性单位和不经常发生增值税应税行为的企业只能成为小规模纳税人，没有筹划余地。
2．如果纳税人符合一般纳税人条件则必须申请认定，否则将受到直接按销项税额作为应纳税额，进项税额不得抵扣，也不得使用增值税专用发票的惩罚。
3．产品增值率大小决定一般纳税人和小规模纳税人税负轻重。通过计算一般纳税人和小规模纳税人税负平衡点可确定税负轻重。假设一般纳税人销项税和进项税税率均为t1，应纳税额为Tl，小规模纳税人征收率为t2，应纳税额为T2，销售收入为S，购进货款为G，销项税额为Ts，进项税额为Tg，增值率为R。则：
一般纳税人：R＝(S-G)/G，则C=S／(1+B)，应纳税额T1＝Ts-Tg＝(S-C)×t1=S×[1-1／(1+R)]×t1，小规模纳税人：应纳税额T2＝S×t2，当T1=T2时，两者税负相等，则S×[1-1／(1+R)]×t1＝S×t2，即：增值率
R=t2／(t1-t2)，如果t1＝17％，t2=6％，则R＝6％／(17％-6％)＝54．5％，筹划思路是：
(1)当增值率R＝t2／(t1-t2)时，一般纳税人和小规模纳税人税负相等，从税负角度来说两种身份无差异。
(2)当增值率R》t2／(t1-t2)时，一般纳税人税负大于小规模纳税人税负，从税负角度来说应选择小规模纳税人。
(3)当增值率R《t2／(t1-t2)时，一般纳税人税负小于小规模纳税人税负，从税负角度来说应选择一般纳税人。
4．小规模纳税人要想成为一般纳税人必须考虑年应纳税销售额是否达标、产品增值率大小、健全会计核算制度可能增加的成本以及产品销售对象等因素进行综合考虑，如果增值率R＝t1／(t1-t2)，产品销售对象主要为一般纳税人，年应纳税销售额在法定标准附近，会计核算制定不够健全，则主要考虑成为一般纳税人所带来的好处与健全会计核算制度所增加的成本进行比较。如果是前者大于后者，则应努力增加销售额，使企业成为一般纳税人反之，则应使销售额在标准以下，维持小规模纳税人身份。
5．对从事货物生产或提供加工、修理修配应税劳务为主，同时兼营货物批发或零售的纳税人，如果通过考虑产品增值率、销售对象、会计核算制度判定成为一般纳税人更有利，但年销售额比较小，则应提高从事货物生产或提供加工、修理修配应税劳务的年销售额，并使其占年总销售额50％以上，进而更容易成为一般纳税人；反之，如果成为小规模纳税人更为有利，则应使从事货物生产或提供加工、修理修配应税劳务的年销售额占其年总销售额50％以下，这样即使年销售额比较大，只要未超过180万元，仍满足小规模纳税人条件。
二、通过分立或分散经营进行增值税筹划
(一)分立或分散经营筹划的依据：1．现行税法规定的增值税减免对象独立化，主要针对某一生产环节、某一产品减免税。如对农产品只有纳税人自产自销的初级农产品，经过加工的或非自产的产品均不得减免：2．现行税法规定的增值税税负重，营业税税负轻，对不同纳税人的混合销售行为税务处理不一样。对从事货物生产或提供加工、修理修配应税劳务业务以及以该类业务为主(该类业务销售额占50%以上)的企业、企业性单位和个人的混合销售行为征收增值税，其他纳税人的混合销售行为征收营业税；3．对兼营行为要求分别核算，否则税率从高，纳税人同时兼营不同税率项目、减免税项目、应征增值税劳务项目和应征营业税项目，应分别核算，否则全部征收增值税，且税率从高。
(二)分立或分散经营筹划思路：1．对小而全、大而全的企业可将不同生产环节、不同产品进行分散经营，独立核算或分立成若干个独立企业，使可以享受减免税和抵扣进项税额的生产环节或产品能够真正享受到，以减轻企业税收负担；2．对混合销售行业满足征收增值税的企业，应将其混合销售行为中征收营业税的业务单独经营，设立独立法人，分别核算，让该部分业务征收营业税，以减轻企业整体税负； 3．对有兼营行为的企业，其兼营项目应独立核算，使低税率项目、减免税项目、营业税项目能分别按税法规定的税负分别纳税而减轻税负。
三、通过合并或联营进行增值税筹划
(一)合并筹划。对小规模纳税人如果增值率不高和产品销售对象主要为一般纳税人，经判断成为一般纳税人对企业税负有利，但经营规模一时难以扩大，可联系若干个相类似的小规模纳税人实施合并，使其规模扩大而成为一般纳税人。
(二)联营筹划。增值税纳税人可通过与营业税纳税人联合经营而使其也成为营业税纳税人，减轻税负。如营业电信器材的企业，单独经营则缴纳增值税，但如果经电信管理部门批准联合经营的则缴纳营业税，不缴增值税。
四、充分利用税收优惠政策增值税是除企业所得税外优惠政策最多的一个税种，如能很好得利用这些优惠政策，可为企业大大减轻税负。
现行增值税优惠政策主要有以下几种类型：按行业优惠类，针对不同行业设立减免税或低税率政策，如对农业、环保业等税收优惠政策多；按产品优惠类，如生态环保产品、农业产品、废物利用产品等税收优惠政策多；按地区优惠类，如经济特区、西部地区等税收优惠政策多：按生产主体性质优惠类，如校办企业、残疾人福利企业、高科技企业等税收优惠政策多。根据上述优惠政策类型，企业在设立、投资等经营活动中就必须充分考虑企业的投资地区、投资行业、产品类型和企业的性质，以最大限度地享受税收优惠，用足用够税收优惠政策
第四篇：浅谈增值税转型企业的税收筹划
浅谈增值税转型企业的税收筹划
[摘 要]税收筹划是纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、筹资、投资、理财活动的筹划和安排，从而实现税后利润最大化的一种经济行为。2008年11月5日，国务院第34次常务会议决定自2009年1月1日起在全国范围内实施增值税转型改革。增值税转型，对企业究竟有什么影响？该如何应对？本文从增值税转型内容、涵义入手，通过对转型后给企业影响的分析，指出企业应借助这一机遇，加快投资更新生产设备的步伐，促进技术创新，从而增强企业发展的后劲。
[关键词]增值税；转型；企业；税收筹划
一、增值税转型的主要内容及意义
增值税是以商品生产流通和劳物服务各个环节所创造的新增价值额为征税对象的一种税。增值税有三种类型：消费型、收入型、生产型。这三种类型，在税率相同的情况下，从财政收入效果看生产型增值税收入最多，从鼓励投资角度看消费型增值税效果最好，从便于征管的角度看收入型增值税效果最差。
增值税类型的选择，既要考虑经济发展和社会专业化程度，也要考虑政策取向，而社会历史条件与国际环境影响也是影响增值税类型选择的一个现实因素。1994年我国选择实行生产型增值税，主要着眼于当时的经济发展水平，广泛的税基，对于保障财政收入、抑制投资过热、调控国民经济发展发挥了积极作用。随着我国经济的发展，生产型增值税重复征税、抑制投资、阻碍技术更新等弊端逐步显露出来。2008年11月5日，国务院第34次常务会议决定，自2009年1月1日起在全国范围内实施增值税转型改革。
（一）增值税转型改革的主要内容
所谓增值税转型，就是将我国现行的生产型增值税转为消费型增值税，主要表现在增值税税基的缩减，其核心内容是允许企业购进机器设备等固定资产的进项税金在销项税金中抵扣。改革的主要内容包括：
???1.自2009年1月1日起，全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣。
2.购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。
???3.取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。4.小规模纳税人征收率降低为3%。
5.将矿产品增值税税率从13%恢复到17%。
（二）增值税转型改革的内涵
1.突出了增值税由生产型向消费型的转型。2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额。
2.平衡不同纳税主体间税负水平。增值税转型主要是针对一般纳税人，为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，将小规模纳税人增值税的征收率一律降低为3%。３.延长纳税申报期限。为方便纳税人纳税申报，将纳税期限从10日延长至15日。４.调整优惠政策。转型改革后，企业购买设备，不管是进口的还是国产的，其进项税额都可以抵扣。为此，外商投资企业采购国产设备增值税退税政策相应停止执行。
（三）增值税转型对企业的影响
增值税转型，核心是允许企业购进机器设备等固定资产的进项税可以在销项税额中抵扣。因此，从宏观的角度看，将更有利于促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变，对于提高我国企业竞争力和抗风险能力，克服国际金融危机起到积极的作用。从微观看：
1.提高企业的利润水平
（１）减少当期应交的增值税
假定A公司需要支付增值税款为200万元，本又购进机器设备一台，不含税价格400万元，增值税68万元。该设备的使用寿命为十年，十年后残值为0，所得税税率为25%。那么：
转型前应缴纳的增值税=200万元
转型后应缴纳的增值税=200-68=132万元
（２）减少当期应缴纳的城市维护建设税和教育费附加
转型前应缴纳的城建税和教育费附加=200×10%=20万元
转型后应缴纳的城建税和教育费附加=132×10%=13．2万元
（３）增加当期应缴纳的企业所得税
转型前新增固定资产468万元，在该设备的十年经济寿命里，每年计提的折旧为46.8万元，该折旧冲减利润后
应缴纳企业所得税=46．8×25%=11.7万元
转型后新增固定资产400万元，在该设备的十年经济寿命里，每年计提的折旧为40万元，该折旧冲减利润后
应缴纳企业所得税=40×25%=10万元
那么，企业最终的整体税负为：
转型前= 200 +20 +11.7=231.7万元
转型后=132 +13.2 +10=155.2万元
由此可见，增值税转型对企业的税负影响不仅涉及增值税，还涉及企业所得税、城建税和教育费附加。增值税转型，直接减少税金支出，提高赢利水平；虽然由于转型降低了新增固定资产提取的折旧额，造成企业所得税有所增加，但企业净收益和税后的收益明显提高。从上面的计算可以看到，企业实施增值税转型后贡献的利润是76.5万元。增值税转型不仅直接减轻了税负，而且对企业经营收益的影响是重大、直接和有效的。
２.降低资产价值，增强市场竞争力
在生产型增值税中，新增固定资产取得的进项税不能抵扣，企业缴纳的增值税额不仅明显增加，而且新增固定资产只能计入“固定资产原值”，导致资产价值虚增。而实行消费型的增值税后，固定资产投资当年，新增固定资产取得的进项税额一次性全额扣除，固定资产入账价值不再包含购进的增值税进项税额，而企业计提固定资产折旧额的减少，推动了企业赢利水平的提升，进而影响企业固定资产持有期间的经营成果。
3.提升设备购置当年的现金流量
增值税转型最终要通过降低产品销售成本来提高经营活动现金净流量。转型后，企业在固定资产投资当年，经营活动的现金流量由于增值税支出的减少而有所上升。无疑，这等于为企业筹措了资金，雄厚的资金不仅可以扩大企业规模，而且可以促进企业技术进步和设备更新，有利于增强企业发展后劲，提高企业竞争力和抗风险能力。
4.降低产品价格
实行生产型增值税，企业购入固定资产等长期资本所负担的增值税不得抵扣，这就使得这部分税款资本化，成为固定资产价值的一部分并分期转到产品的价值中去，成为产品价格的一个组成部分。显然，这等于固定资产在购买时承担了一道税，征收增值税时又课征了一道税，这就虚增了产品成本，而产生重复征税。货物流通次数越多，重复征税次数也越多。因此，增值税转型后，商品成本也将随之降低，而企业也有了降价的空间。当然，企业的产品能否更加低廉，还要看市场竞争的程度。
二、增值税转型企业的税收筹划
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（一）企业身份的筹划
增值税转型后，首先要考虑的是企业身份的筹划。由于此次享受增值税抵扣政策的为增
值税一般纳税人，而小规模纳税人是不能享受增值税转型的实惠的。因此，对于新办企业，应及时地向税务机关申请为增值税一般纳税人。若现为小规模纳税人的企业，应抓住转型期国家对一般纳税人降低认定标准的契机，向当地税务机关申请一般纳税人资格，从而搭上享受抵扣进项税的列车。
（二）采购固定资产获取进项发票的筹划
增值税转型对企业产生投资激励，从而对企业收益产生影响。《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称《暂行条例》）规定，企业购进固定资产应取得增值税专用发票，才能享受增值税抵扣政策。由于我国现行发票管理中有普通发票和专用发票之分。因此，企业采购固定资产，在注意普通发票与专用发票的区别同时，一定要密切关注供货商开具的发票是否符合规定要求，尽可能地获取增值税专用发票，以便享受增值税抵扣政策。
（三）采购固定资产选择供货商的筹划
我国增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。《暂行条例》规定，一般纳税人适用的税率为17%或13%，小规模纳税人征收率为3%。因此，企业在采购固定资产时，必须在不同身份的供货商之间作出选择。假定企业购进固定资产的不含税价款为100万元。那么，企业向一般纳税人购进固定资产时，可抵扣的进项税额为17万元或13万元=100 ×17%（13%）；向小规模纳税人购进固定资产时，可抵扣的增值税进项税额为3万元=100 ×3%。显然，企业从一般纳税人供货商处采购固定资产能获得更多的进项税抵扣。因此，企业在进行固定资产投资时，应尽量选择一般纳税人供货商。
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（四）采购固定资产抵扣时机的筹划
1.固定资产采购时间的筹划
合理的采购时机可以使企业及时地获取更大的收益。一般来说，企业在出现大量增值税销项税额时购进固定资产，就可以及时实现进项税额的全额抵扣。否则，若采购固定资产的增值税进项税额大于该时期的销项税额，就会出现一部分进项税额不能及时抵扣，从而影响企业资金的周转。因此，增值税转型后，企业必须对固定资产投资作出清晰的财务核算，合理规划投资活动的现金流量、分期分批进行固定资产更新，以实现固定资产投资规模、速度与企业财税目标的相互配合。
２.固定资产销售时间的筹划
增值税转型前销售固定资产一般免征增值税，转型后出售固定资产视同销售货物，要计算并缴纳增值税。因此，企业销售固定资产应尽量选择在获得较大进项增值税额的当期。这样，就可以保证有足够多的销项税抵减进项税，从而降低增值税税负，达到借转型之势度过经济寒冬的目的。
三、增值税转型税收筹划应注意的问题
增值税转型有利于激活企业的投资行为，促使企业扩大投资和技术更新。需要注意的是，《暂行条例》规定企业购进属于不动产（如房屋、建筑物、土地）项目的固定资产，不得抵扣进项税。因此，企业必须把握好固定资产界定的标准及可抵扣的范围，不可盲目扩张。增值税转型，购进固定资产可以抵扣进项税，这对于任何一个企业确实具有较大的吸引力。但是，企业必须根据其自身经营目标、发展规划及经济状况进行投资选择，万不可为了抵扣而购进固定资产。否则，即便眼下经济增长被拉上去，而这种短期利益行为而造成的经济失衡现象非但不会发生本质变化，且极有可能进一步扩大。
增值税转型，税收政策的变动无疑给企业税收筹划以新的空间。企业必须全面了解新法规、政策，学懂弄通，领会悟透，准确掌握其要领。同时充分考虑企业所处外部环境条件的变迁、未来经济环境的发展趋势、国家政策规定对企业经营活动的影响，正确处理好企业局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系，才能成功地进行税收筹划，为企业增加效益。■
[参考资料]
[1]财政部.国家税务总局.中华人民共和国增值税暂行条例实施细则.（财税[2008]50号）财政部网站.[2]财政部.国家税务总局.关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知.（财税
[2008]170号).财政部网站.[3]国务院.中华人民共和国增值税暂行条例.中华人民共和国国务院令第134号.中国税务网站.[4]国家税收.中国税务出版社.2004年版.[5]纳税筹划技巧.广东经济出版社.
第五篇：浅谈增值税转型企业的税收筹划
浅谈增值税转型企业的税收筹划.txt骗子太多，傻子明显不够用了。我就是在路上斩棘杀龙游江过河攀上塔顶负责吻醒你的公主。浅谈增值税转型企业的税收筹划
[摘 要]税收筹划是纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、筹资、投资、理财活动的筹划和安排，从而实现税后利润最大化的一种经济行为。2008年11月5日，国务院第34次常务会议决定自2009年1月1日起在全国范围内实施增值税转型改革。增值税转型，对企业究竟有什么影响？该如何应对？本文从增值税转型内容、涵义入手，通过对转型后给企业影响的分析，指出企业应借助这一机遇，加快投资更新生产设备的步伐，促进技术创新，从而增强企业发展的后劲。
[关键词]增值税；转型；企业；税收筹划
一、增值税转型的主要内容及意义
增值税是以商品生产流通和劳物服务各个环节所创造的新增价值额为征税对象的一种税。增值税有三种类型：消费型、收入型、生产型。这三种类型，在税率相同的情况下，从财政收入效果看生产型增值税收入最多，从鼓励投资角度看消费型增值税效果最好，从便于征管的角度看收入型增值税效果最差。
增值税类型的选择，既要考虑经济发展和社会专业化程度，也要考虑政策取向，而社会历史条件与国际环境影响也是影响增值税类型选择的一个现实因素。1994年我国选择实行生产型增值税，主要着眼于当时的经济发展水平，广泛的税基，对于保障财政收入、抑制投资过热、调控国民经济发展发挥了积极作用。随着我国经济的发展，生产型增值税重复征税、抑制投资、阻碍技术更新等弊端逐步显露出来。2008年11月5日，国务院第34次常务会议决定，自2009年1月1日起在全国范围内实施增值税转型改革。
（一）增值税转型改革的主要内容
所谓增值税转型，就是将我国现行的生产型增值税转为消费型增值税，主要表现在增值税税基的缩减，其核心内容是允许企业购进机器设备等固定资产的进项税金在销项税金中抵扣。改革的主要内容包括： ??? 1.自2009年1月1日起，全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣。
2.购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。
??? 3.取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。4.小规模纳税人征收率降低为3%。
5.将矿产品增值税税率从13%恢复到17%。
（二）增值税转型改革的内涵
1.突出了增值税由生产型向消费型的转型。2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额。
2.平衡不同纳税主体间税负水平。增值税转型主要是针对一般纳税人，为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，将小规模纳税人增值税的征收率一律降低为3%。
３.延长纳税申报期限。为方便纳税人纳税申报，将纳税期限从10日延长至15日。
４.调整优惠政策。转型改革后，企业购买设备，不管是进口的还是国产的，其进项税额都可以抵扣。为此，外商投资企业采购国产设备增值税退税政策相应停止执行。
（三）增值税转型对企业的影响
增值税转型，核心是允许企业购进机器设备等固定资产的进项税可以在销项税额中抵扣。因此，从宏观的角度看，将更有利于促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变，对于提高我国企业竞争力和抗风险能力，克服国际金融危机起到积极的作用。从微观看：
1.提高企业的利润水平
（１）减少当期应交的增值税
假定A公司需要支付增值税款为200万元，本又购进机器设备一台，不含税价格400万元，增值税68万元。该设备的使用寿命为十年，十年后残值为0，所得税税率为25%。那么：
转型前应缴纳的增值税=200万元
转型后应缴纳的增值税=200-68=132万元
（２）减少当期应缴纳的城市维护建设税和教育费附加
转型前应缴纳的城建税和教育费附加=200×10%=20万元
转型后应缴纳的城建税和教育费附加=132×10%=13．2万元
（３）增加当期应缴纳的企业所得税
转型前新增固定资产468万元，在该设备的十年经济寿命里，每年计提的折旧为46.8万元，该折旧冲减利润后
应缴纳企业所得税=46．8×25%=11.7万元
转型后新增固定资产400万元，在该设备的十年经济寿命里，每年计提的折旧为40万元，该折旧冲减利润后
应缴纳企业所得税=40×25%=10万元
那么，企业最终的整体税负为：
转型前= 200 +20 +11.7=231.7万元
转型后=132 +13.2 +10=155.2万元
由此可见，增值税转型对企业的税负影响不仅涉及增值税，还涉及企业所得税、城建税和教育费附加。增值税转型，直接减少税金支出，提高赢利水平；虽然由于转型降低了新增固定资产提取的折旧额，造成企业所得税有所增加，但企业净收益和税后的收益明显提高。从上面的计算可以看到，企业实施增值税转型后贡献的利润是76.5万元。增值税转型不仅直接减轻了税负，而且对企业经营收益的影响是重大、直接和有效的。
２.降低资产价值，增强市场竞争力
在生产型增值税中，新增固定资产取得的进项税不能抵扣，企业缴纳的增值税额不仅明显增加，而且新增固定资产只能计入“固定资产原值”，导致资产价值虚增。而实行消费型的增值税后，固定资产投资当年，新增固定资产取得的进项税额一次性全额扣除，固定资产入账价值不再包含购进的增值税进项税额，而企业计提固定资产折旧额的减少，推动了企业赢利水平的提升，进而影响企业固定资产持有期间的经营成果。
3.提升设备购置当年的现金流量
增值税转型最终要通过降低产品销售成本来提高经营活动现金净流量。转型后，企业在固定资产投资当年，经营活动的现金流量由于增值税支出的减少而有所上升。无疑，这等于为企业筹措了资金，雄厚的资金不仅可以扩大企业规模，而且可以促进企业技术进步和设备更新，有利于增强企业发展后劲，提高企业竞争力和抗风险能力。
4.降低产品价格
实行生产型增值税，企业购入固定资产等长期资本所负担的增值税不得抵扣，这就使得这部分税款资本化，成为固定资产价值的一部分并分期转到产品的价值中去，成为产品价格的一个组成部分。显然，这等于固定资产在购买时承担了一道税，征收增值税时又课征了一道税，这就虚增了产品成本，而产生重复征税。货物流通次数越多，重复征税次数也越多。因此，增值税转型后，商品成本也将随之降低，而企业也有了降价的空间。当然，企业的产品能否更加低廉，还要看市场竞争的程度。
二、增值税转型企业的税收筹划 ??
（一）企业身份的筹划
增值税转型后，首先要考虑的是企业身份的筹划。由于此次享受增值税抵扣政策的为增值税一般纳税人，而小规模纳税人是不能享受增值税转型的实惠的。因此，对于新办企业，应及时地向税务机关申请为增值税一般纳税人。若现为小规模纳税人的企业，应抓住转型期国家对一般纳税人降低认定标准的契机，向当地税务机关申请一般纳税人资格，从而搭上享受抵扣进项税的列车。
（二）采购固定资产获取进项发票的筹划
增值税转型对企业产生投资激励，从而对企业收益产生影响。《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称《暂行条例》）规定，企业购进固定资产应取得增值税专用发票，才能享受增值税抵扣政策。由于我国现行发票管理中有普通发票和专用发票之分。因此，企业采购固定资产，在注意普通发票与专用发票的区别同时，一定要密切关注供货商开具的发票是否符合规定要求，尽可能地获取增值税专用发票，以便享受增值税抵扣政策。
（三）采购固定资产选择供货商的筹划
我国增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。《暂行条例》规定，一般纳税人适用的税率为17%或13%，小规模纳税人征收率为3%。因此，企业在采购固定资产时，必须在不同身份的供货商之间作出选择。假定企业购进固定资产的不含税价款为100万元。那么，企业向一般纳税人购进固定资产时，可抵扣的进项税额为17万元或13万元=100 ×17%（13%）；向小规模纳税人购进固定资产时，可抵扣的增值税进项税额为3万元=100 ×3%。显然，企业从一般纳税人供货商处采购固定资产能获得更多的进项税抵扣。因此，企业在进行固定资产投资时，应尽量选择一般纳税人供货商。??
（四）采购固定资产抵扣时机的筹划
1.固定资产采购时间的筹划
合理的采购时机可以使企业及时地获取更大的收益。一般来说，企业在出现大量增值税销项税额时购进固定资产，就可以及时实现进项税额的全额抵扣。否则，若采购固定资产的增值税进项税额大于该时期的销项税额，就会出现一部分进项税额不能及时抵扣，从而影响企业资金的周转。因此，增值税转型后，企业必须对固定资产投资作出清晰的财务核算，合理规划投资活动的现金流量、分期分批进行固定资产更新，以实现固定资产投资规模、速度与企业财税目标的相互配合。
２.固定资产销售时间的筹划
增值税转型前销售固定资产一般免征增值税，转型后出售固定资产视同销售货物，要计算并缴纳增值税。因此，企业销售固定资产应尽量选择在获得较大进项增值税额的当期。这样，就可以保证有足够多的销项税抵减进项税，从而降低增值税税负，达到借转型之势度过经济寒冬的目的。
三、增值税转型税收筹划应注意的问题
增值税转型有利于激活企业的投资行为，促使企业扩大投资和技术更新。需要注意的是，《暂行条例》规定企业购进属于不动产（如房屋、建筑物、土地）项目的固定资产，不得抵扣进项税。因此，企业必须把握好固定资产界定的标准及可抵扣的范围，不可盲目扩张。
增值税转型，购进固定资产可以抵扣进项税，这对于任何一个企业确实具有较大的吸引力。但是，企业必须根据其自身经营目标、发展规划及经济状况进行投资选择，万不可为了抵扣而购进固定资产。否则，即便眼下经济增长被拉上去，而这种短期利益行为而造成的经济失衡现象非但不会发生本质变化，且极有可能进一步扩大。
增值税转型，税收政策的变动无疑给企业税收筹划以新的空间。企业必须全面了解新法规、政策，学懂弄通，领会悟透，准确掌握其要领。同时充分考虑企业所处外部环境条件的变迁、未来经济环境的发展趋势、国家政策规定对企业经营活动的影响，正确处理好企业局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系，才能成功地进行税收筹划，为企业增加效益。■ [参考资料]
[1]财政部.国家税务总局.中华人民共和国增值税暂行条例实施细则.（财税[2008]50号）财政部网站.[2]财政部.国家税务总局.关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知.（财税[2008]170号).财政部网站.[3]国务院.中华人民共和国增值税暂行条例.中华人民共和国国务院令第134号.中国税务网站.[4]国家税收.中国税务出版社.2004年版.[5]纳税筹划技巧.广东经济出版社.
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