嵌入式软件增值税优惠政策执行难题及应对策略大全

第一篇：嵌入式软件增值税优惠政策执行难题及应对策略大全

嵌入式软件增值税优惠政策执行难题及应对策略

[大] [中] [小] 来源：江苏国税 作者：邹国庆 刘文元 2010-01-08

在实现信息化与工业化融合的具体途径方面，以芯片和软件为核心的嵌入式系统技术将发挥巨大的推动作用，必将成为连接信息化与工业化的重要桥梁。嵌入式软件“嵌入”到工业产品与现代制造装备产品中，将有效提升产品的性价比与市场竞争力，典型的应用包括汽车电子、数控加工装备、智能仪器仪表、自动化控制系统等。因此，发展嵌入式技术及其在先进装备制造领域中的应用，将有效促进信息产业与制造业产业的调整及产品的升级换代。

一、嵌入式软件税收新政策出台及执行概况

为进一步推动嵌入式软件的研发和应用，财政部、国家税务总局联合出台税收优惠政策即《关于嵌入式软件增值税政策的通知》（财税[2008]92号，以下简称92号文）支持其发展。92号文对嵌入式软件增值税政策作了重要的调整，由原来的列举不享受增值税优惠政策的软件产品，改为只要能分别核算销售额，就可以和其它自行开发生产的计算机软件产品一样享受税收优惠政策。92号文明确了该优惠政策所需具备的必要条件，即必须能分别核算嵌入式软件与计算机硬件、机器设备等的销售额，同时也明确了税收优惠的方法并准予对前期销售追溯优惠。这一政策对于生产嵌入式计算机软件产品的企业绝对是一个高含金量的利好。

常州高新技术产业开发区国家税务局针对辖区内软件企业和制造业企业的特点，及时、主动地贯彻落实嵌入式软件税收政策。一是加强政策解读。2008年12月在新北区人民政府主办的“嵌入式软件与制造业融合推介会”向与会的嵌入式软件企业和制造企业宣传、解读新的嵌入式软件政策。二是开展专项辅导。加强与常州创意产业管委会的定期联系，建立了专人指导税收政策的服务制度，扩大政策宣传的涵盖面，有针对性地主动了解企业需求，指导企业完善享受新政策所需的条件。三是严格资料审核。谨慎审核批准某自动化有限公司对于前期销售的追溯优惠税额536万元，要求企业提供由第三方认证的前期销售产品中含有经批准的嵌入式软件证明材料。

尽管在贯彻落实嵌入式软件税收政策上税务部门已付出诸多努力，但是能享受该税收优惠政策的企业占比仍然较小，目前仅有不到10户企业符合条件。在常州市已拥有的5万多家制造业企业中，至少有50家较大企业已投入嵌入式软件技术的研发和应用，有条件的其他企业也大都产生了研发和应用嵌入式软件的意向和需求，但仅有个别企业申请和咨询了享受嵌入式软件政策。所以，嵌入式软件增值税税收优惠政策能不能很好地贯彻执行对常州制造业的发展影响重大。

二、执行嵌入式软件税收新政策过程中涉及的难题

在贯彻执行92号文的过程中，我们发现仍存在一些难点问题，影响了嵌入式软件增值税税收优惠政策的落实：

（一）税收优惠政策的多次变化，导致企业认识不一

嵌入式软件的税收优惠政策变化多次，经历了“可以—不可以—限制性可以—可以”享受税收优惠的波折。自1999年《财政部国家税务总局关于贯彻落实<中共中央、国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定>有关税收问题的通知》（财税字[1999]273号）发布至《财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税[2005]165号）出台前，因为没有明确规定，嵌入式软件在增值税政策上实际是按软件产品可以享受优惠处理的。但《财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税[2005]165号）的发布则明确了嵌入式软件不属于财政部、国家税务总局《关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》（财税[2000]25号）规定的享受增值税优惠政策的软件产品，不予退税。此后，又下发了《关于嵌入式软件增值税政策问题的通知》（财税[2006]174号）规定“嵌入的软件产品凡是分别核算其成本的，按照其占总成本的比例，享受有关增值税即征即退政策”，即有条件享受。直到2008年7月，《财政部 国家税务总局关于嵌入式软件增值税政策的通知》（财税[2008]92号）进一步明确了优惠政策的适用条件及实施办法，才使税收优惠政策具有了较强的可操作性。

政策的多次变化，导致企业跟不上变化，出现认识上的偏差。譬如有拆分能力的嵌入式软件生产企业在165号文后，把企业拆分成二个独立的企业，其中一个专门开发销售软件卖给另一个企业用于生产最终产品，这样开发销售软件的那个企业能享受税收优惠。但对于那些还没有拆分能力，并且其产品中的软件部分不能单独销售或无法单独开具发票的企业，只能放弃此项优惠政策。而这部分企业绝大多数恰恰是国家应该大力鼓励发展的处境最困难的小型科技型企业。由于165号文关于嵌入式软件不予退税，在此后新成立的企业，长期存在着这一概念，以致对嵌入式软件不申报软件产品。直至现在，新的政策出台后，尚有企业不了解。

（二）执行嵌入式软件优惠新政过程中存在诸多难题

1、嵌入式软件企业税收优惠的确认问题

92号文规定“增值税一般纳税人随同计算机网络、计算机硬件和机器设备等一并销售其自行开发生产的嵌入式软件，……可以享受软件产品增值税优惠政策”，嵌入式软件如何确认不明确。

（1）嵌入式软件的定义。在废止的《财政部国家税务总局关于嵌入式软件增值税政策问题的通知》（财税[2006]第174号）中，“嵌入式软件”是指纳税人在生产过程中已经嵌入在计算机硬件、机器设备中并随同一并销售，构成计算机硬件、机器设备的组成部分并且不能准确单独核算软件成本的软件产品。这是财税部门给嵌入式软件下的定义，或许因为不专业，不能完全阐述其内涵，现已废止。根据相关学者的专业论述，嵌入式软件包括嵌入式系统软件、支撑软件和应用软件。嵌入式系统软件是指控制、调度嵌入式系统资源的软件，主要包括嵌入式操作系统等。嵌入式支撑软件是指辅助应用软件开发的工具软件，包括系统分析设计工具、仿真开发工具、交叉开发工具、配置管理工具和系统维护工具等。嵌入式应用软件是指嵌入式系统中面向特定应用的软件。目前，这一定义虽然具有专业性，但是仍限于学术范围，目前尚不具备法律效力，所以在执行税收优惠政策过程中，税务部门很难应用。

（2）嵌入式软件界定难。嵌入式软件是软件的一个类别，这在中华人民共和国信息产业部监制的“双软认定申报表系统”（版本1.2）中“产品登记申报”的相关内容中可以体现：“产品类型”为“系统软件”的，其中包括“嵌入式操作系统”；“产品类型”为“应用软件”的，其中包括“嵌入式应用软件”。同时，按照《江苏省软件开发企业及软件产品认定实施办法(试行)》规定：江苏省科技行政主管部门是我省软件开发企业及其软件产品认定工作的主管机关。所在地科技行政主管部门受理软件开发企业及软件产品的认定申请，经审查同意，逐级报省科技行政主管部门审核批准后，由省科技行政主管部门颁发软件开发企业证书及软件产品证书和高新技术企业证书。经省科技行政主管部门认定的软件开发企业和软件产品，在报经税务机关批准后，可享受有关优惠政策。此规定仅仅明确了软件企业和软件产品的认定部门，但并没有明确说明由何部门来认定某一软件产品中是否含有嵌入式软件。

（3）税务部门确认难。对于一般的软件，税务部门在审批其享受税收优惠时，主要根据企业取得的《软件产品证书》中的软件产品和开具该产品的发票来确认的。但是，含嵌入式软件的产品在发票上只体现产品名称，不体现嵌入式软件，税务部门无法确认企业申报的嵌入式软件销售收入是不是经过有关部门批准的嵌入式软件的销售收入，也无能力判别企业销售的产品有没有包含经过有关部门批准的嵌入式软件。如果企业采取冒充或者虚假申报手段骗取优惠政策，虽然由企业承担经济、法律责任，但税务部门也由于审核不严脱不了干系。

2、成本利润率问题

92号文规定，纳税人按照下列公式核算嵌入式软件的销售额：嵌入式软件销售额=嵌入式软件与计算机硬件、机器设备销售额合计-[计算机硬件、机器设备成本×（1+成本利润率）]。这一公式中的成本是指，销售自产（或外购）的计算机硬件与机器设备的实际生产（或采购）成本。成本利润率是指，纳税人一并销售的计算机硬件与机器设备的成本利润率，实际成本利润率高于10%的，按实际成本利润率确定，低于10%的，按10%确定。如果企业当期或近期销售相同的计算机硬件、机器设备，或者同类计算机硬件、机器设备具有市场价格，可以计算出硬件成本利润率，即：硬件成本利润率=（硬件收入-硬件成本）/硬件成本。如果排除上述可能，企业的硬件成本利润率=（全部收入-软件收入-硬件成本）/硬件成本，这使得要计算出硬件成本利润率必须先知道软件收入，因此，软件收入与硬件成本率陷入死循环。

三、完善嵌入式软件税收政策的建议

为推动嵌入式软件生产企业加快发展步伐，促进嵌入式软件与制造业的融合，进一步完善嵌入式软件税收政策，我们提出如下建议，供有关部门参考：

（一）国家的政策制定必须保持稳定性和一贯性

根据《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展税收政策的通知》（财税[2002]第070号）规定，鼓励软件产业的政策暂执行至２０１０年底。我们希望从2011年起，鼓励软件产业政策应继续保持，并且要有一贯性，让软件行业能持续稳定地发展壮大。

（二）加强宣传税收优惠政策，鼓励企业做大做强

虽然行业主管部门、税务部门通过诸如“嵌入式软件与制造业融合推介会”、税收政策解读日等形式进行了辅导宣传，但由于税收政策的变化，一些嵌入式软件生产企业还存在误解，甚至对新政策了解不透，这仍将是当前和今后行业主管部门、税务部门工作的重点。对于部分拆分为两个独立企业的嵌入式软件生产单位，行业主管部门应鼓励其合并。对普通规模的企业而言，拆分成两个独立的企业将导致企业的整体效率下降，增加了企业的管理及运行成本。科技型企业由于受行业、品牌、知识产权、技术、产品、服务和人才等综合因素的制约，是市场中最稳定、最不易有短期行为、最考虑长远发展的企业，因此也是市场体系中最有机会成长为有远见的、诚信的、注重企业文化的，拥有健康体系的中、大型企业的后备队。行业主管部门应鼓励支持嵌入式软件企业形成合力、做大做强。

（三）税务部门修改计算嵌入式软件销售收入额条款，保持可操作性

鉴于92号文关于嵌入式软件销售收入额中的成本利润率的不可计算性，参照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十六条规定，建议修改该条款：纳税人按照下列公式核算嵌入式软件的销售额，嵌入式软件销售额=嵌入式软件与计算机硬件、机器设备销售额合计-[计算机硬件、机器设备成本×（1+成本利润率）]。

上述公式中的成本是指，销售自产（或外购）的计算机硬件与机器设备的实际生产（或采购）成本。成本利润率是指，纳税人一并销售的计算机硬件与机器设备的成本利润率，纳税人可以按照最近时期销售同类货物的平均销售价格计算成本利润率，如果纳税人最近时期没有销售同类货物的可以按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格计算成本利润率，实际成本利润率高于10%的，按实际成本利润率确定，否则，按10%确定。

（四）实行联合年检，规避税务风险、防范企业恶意行为

《关于印发江苏省软件开发生产企业及软件产品认定实施办法的通知》（苏国税发[2000]第294号）第九条规定了省科技行政主管部门对软件产品进行复核，不符合条件的，取消其软件产品资格。建议在此基础上参照资源综合利用、促进残疾人就业、动漫产品优惠政策的管理，对软件生产企业实行科技行政主管部门和税务部门联合年检，发挥科技行政主管部门的专业优势，有效地规避税务执法风险、防范企业恶意骗取优惠政策行为，规范软件行业秩序。

第二篇：关于嵌入式软件增值税政策问题的通知

财政部 国家税务总局

关于嵌入式软件增值税政策问题的通知

财税[2006]174号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：

经研究，现将嵌入式软件有关增值税政策问题明确如下：

一、《财政部 国家税务总局关于增值税若干政策的通知》(财税[2005]165号)第十一条第一款规定的“嵌入式软件”是指纳税人在生产过程中已经嵌入在计算机硬件、机器设备中并随同一并销售，构成计算机硬件、机器设备的组成部分并且不能准确单独核算软件成本的软件产品。

二、增值税一般纳税人随同计算机网络、计算机硬件、机器设备等一并销售软件产品，应当按照《财政部 国家税务总局关于贯彻落实(中共中央国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定)有关税收问题的通知》(财税[1999]273号)的规定分别核算成本。

三、增值税一般纳税人销售其自行开发生产的用于计算机硬件、机器设备等嵌入的软件产品，仍可按照《财政部 国家税务总局关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》(财税[2000]25号)有关规定，凡是分别核算其成本的，按照其占总成本的比例，享受有关增值税即征即退政策。未分别核算或核算不清的，不

予退税。

四、本通知自财税[2005]l65号文件发布之日起执行。各地应对本通知发布之日前已办理的嵌入式软件增值税退税手续进行核实，对符合本通知规定的软件产品应及时办理退税手续。

财政部 国家税务总局

二OO六年十二月二十日

对于软件厂商,如果分别进行核算成本和销售收入的,可享受即征即退的政策.对于用户而言,其好处体现在:

一、软件产品的折旧年限比硬件短，最短可达２年，因而有利于软件产品的析换代，二、软件产品升级较快，更新周期较短，在硬 件不更新的情况下，通过更新软件实现新的功能，进而实现产品的升级换代。

第三篇：关于嵌入式软件增值税政策问题的通知

财政部 国家税务总局

关于嵌入式软件增值税政策问题的通知

财税[2006]174号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：

经研究，现将嵌入式软件有关增值税政策问题明确如下：

一、《财政部 国家税务总局关于增值税若干政策的通知》(财税[2005]165号)第十一条第一款规定的“嵌入式软件”是指纳税人在生产过程中已经嵌入在计算机硬件、机器设备中并随同一并销售，构成计算机硬件、机器设备的组成部分并且不能准确单独核算软件成本的软件产品。

二、增值税一般纳税人随同计算机网络、计算机硬件、机器设备等一并销售软件产品，应当按照《财政部 国家税务总局关于贯彻落实(中共中央国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定)有关税收问题的通知》(财税[1999]273号)的规定分别核算成本。

三、增值税一般纳税人销售其自行开发生产的用于计算机硬件、机器设备等嵌入的软件产品，仍可按照《财政部 国家税务总局关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》(财税[2000]25号)有关规定，凡是分别核算其成本的，按照其占总成本的比例，享受有关增值税即征即退政策。未分别核算或核算不清的，不予退税。

四、本通知自财税[2005]l65号文件发布之日起执行。各地应对本通知发布之日前已办理的嵌入式软件增值税退税手续进行核实，对符合本通知规定的软件产品应及时办理退税手续。

财政部 国家税务总局

二OO六年十二月二十日

第四篇：嵌入式软件增值税退税政策恢复,(精)

嵌入式软件增值税退税政策恢复，我市嵌入式软件将得到持续快速发展

2005年底财政部、国家税务总局发布了《关于增值税若干政策的通知》（财税[2005]165号），取消了嵌入式软件增值税退税政策，对嵌入式软件及相关企业的发展产生了一定的负面影响。

在国家信息产业部等有关部门的积极协调下，各地方有关部门和企业的呼吁下，日前，财政部、国家税务总局发布了《关于嵌入式软件增值税政策问题的通知》（财税[2006]174号），重新恢复了嵌入式软件增值税退税政策，这个政策的重新确立，将使我市嵌入式软件得到持续快速发展，有利于我市电子信息产业结构调整，促进我市信息产业又好又快发展。

第五篇：财政部 国家税务总局关于嵌入式软件增值税政策的通知

财政部 国家税务总局关于嵌入式软件增值税政策的通知 财税[2008]92号

省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务总局，新疆生产建设兵团财务局：

为更好落实软件增值税优惠政策，促进软件产业发展，根据各地反映的情况，经研究，就嵌入式软件增值税政策明确如下：

一、增值税一般纳税人随同计算机网络、计算机硬件和机器设备等一并销售其自行开发生产的嵌入式软件，如果能够按照《财政部国家税务总局关于贯彻落实〈中共中央、国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定〉有关税收问题的通知》（财税字[1999]273号）第一条第三款的规定，分别核算嵌入式软件与计算机硬件、机器设备等的销售额，可以享受软件产品增值税优惠政策。凡不能分别核算销售额的，仍按照《财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税[2005]165号）第十一条第一款规定，不予退税。

二、纳税人按照下列公式核算嵌入式软件的销售额

嵌入式软件销售额=嵌入式软件与计算机硬件、机器设备销售额合计-[计算机硬件、机器设备成本×（1+成本利润率）] 上述公式中的成本是指，销售自产（或外购）的计算机硬件与机器设备的实际生产（或采购）成本。成本利润率是指，纳税人一并销售的计算机硬件与机器设备的成本利润率，实际成本利润率高于10%的，按实际成本利润率确定，低于10%的，按10%确定。

三、税务机关应按下列公式计算嵌入式软件的即征即退税额，并办理退税

即征即退税额=嵌入式软件销售额×17%-嵌入式软件销售额×3%

四、税务机关应定期对纳税人的生产（或采购）成本等进行重点检查，审核纳税人是否如实核算成本及利润。对于软件销售额偏高、成本或利润计算明显不合理的，应及时纠正，涉嫌偷骗税的，应移交税务稽查部门处理。

五、本通知自《财政部 国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税[2005]165号）发布之日起执行。《财政部 国家税务总局关于嵌入式软件增值税政策问题的通知》（财税[2006]174号）停止执行。本通知发布之前，纳税人销售软件产品符合本通知规定条件的，各地按本通知规定办理退税。