营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税操作-北京国家税务局

第一篇：营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税操作-北京国家税务局

营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税操作指南

一、我市营改增试点纳税人提供跨境服务，申请享受免征增值税优惠政策，应按照哪些文件规定执行？

（一）《财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号）附件4《应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定》

（二）《国家税务总局关于发布营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）的公告》（税务总局公告2013年第52号）

（三）《北京市国家税务局关于营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理有关问题的公告》（北京市国家税务局公告2013年第22号）

二、按照现行规定哪些跨境服务可以免征增值税？ 免征增值税的跨境服务包括：

（一）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。

（二）会议展览地点在境外的会议展览服务。

（三）存储地点在境外的仓储服务。

（四）标的物在境外使用的有形动产租赁服务。

（五）在境外提供的广播影视节目（作品）发行、播映服务。

（六）提供国际运输和港澳台运输服务但未取得相关资质，或者适用简易计税方法的国际运输和港澳台运输服务。

（七）向境外单位提供适用简易计税方法的研发服务和设计服务

（八）向境外单位提供的下列应税服务：

1．技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、装卸搬运服务、认证服务、鉴证服务、咨询服务、广播影视节目(作品)制作服务、远洋运输期租服务、远洋运输程租服务、航空运输湿租服务。

2.广告投放地在境外的广告服务。

三、纳税人提供跨境服务申请免税的，是否需要办理相关免税备案手续？ 纳税人提供跨境服务申请免税的，应到主管税务机关办理跨境服务免税备案手续，未按规定办理跨境服务免税备案手续的，一律不得免征增值税。

四、纳税人办理跨境服务免税备案手续，是按照一个合同备案，还是按照一项业务备案？

纳税人办理跨境服务免税备案手续，应按照一个合同办理一个备案；如果一个合同涉及两个及两个以上跨境服务业务的，也应按照一个合同办理一个备案。

五、纳税人办理跨境服务免税备案手续时具体需要提交哪些资料？

（一）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务 1．《跨境应税服务免税备案表》（可从北京市国家税务局网站

http://www.xiexiebang.com下载打印）；

2.跨境服务合同原件及复印件；

3.跨境服务接受方（以下称接受方）出具的服务地点在境外的书面证明，并由接受方的法定代表人（负责人）签字或者由接受方单位盖章；

4.跨境服务提供方（以下称提供方）涉及人员出境提供服务的，提交由公安边检机关或者出入境管理部门出具的提供方主要业务人员（1-3人）出境提供服务期间的《出入境记录查询结果》原件及复印件；

5．如果接受方是境外单位的，需提交以下材料之一（如果接受方是境外个人的，则不需要提交）：

（1）接受方在境外的注册登记证明；

（2）第三方机构出具的接受方所在地在境外的书面证明。

（二）会议展览地点在境外的会议展览服务 1．《跨境应税服务免税备案表》（可从北京市国家税务局网站http://www.xiexiebang.com下载打印）；

2.跨境服务合同原件及复印件；

3.接受方出具的服务地点在境外的书面证明，并由接受方的法定代表人（负责人）签字或者由接受方单位盖章；

4.提供方涉及人员出境提供服务的，提交由公安边检机关或者出入境管理部门出具的提供方主要业务人员（1-3人）出境提供服务期间的《出入境记录查询结果》原件及复印件；

5．如果接受方是境外单位的，需提交以下材料之一（如果接受方是境外个人的，则不需要提交）：

（1）接受方在境外的注册登记证明；

（2）第三方机构出具的接受方所在地在境外的书面证明。

（三）存储地点在境外的仓储服务 1．《跨境应税服务免税备案表》（可从北京市国家税务局网站http://www.xiexiebang.com下载打印）；

2.跨境服务合同原件及复印件；

3.接受方出具的服务地点在境外的书面证明，并由接受方的法定代表人（负责人）签字或者由接受方单位盖章；

4.提供方涉及人员出境提供服务的，提交由公安边检机关或者出入境管理部门出具的提供方主要业务人员（1-3人）出境提供服务期间的《出入境记录查询结果》原件及复印件；

5．如果接受方是境外单位的，需提交以下材料之一（如果接受方是境外个人的，则不需要提交）：

（1）接受方在境外的注册登记证明；

（2）第三方机构出具的接受方所在地在境外的书面证明。

（四）标的物在境外使用的有形动产租赁服务 1．《跨境应税服务免税备案表》（可从北京市国家税务局网站（http://www.xiexiebang.com）下载打印）；

2.跨境服务合同原件及复印件；

3.接受方出具的服务地点在境外的书面证明，并由接受方的法定代表人（负责人）签字或者由接受方单位盖章；

4.提供方涉及人员出境提供服务的，提交由公安边检机关或者出入境管理部

门出具的提供方主要业务人员（1-3人）出境提供服务期间的《出入境记录查询结果》原件及复印件；

5．如果接受方是境外单位的，需提交以下材料之一（如果接受方是境外个人的，则不需要提交）：

（1）接受方在境外的注册登记证明；

（2）第三方机构出具的接受方所在地在境外的书面证明。

（五）在境外提供的广播影视节目（作品）发行、播映服务 1．《跨境应税服务免税备案表》（可从北京市国家税务局网站http://www.xiexiebang.com下载打印）；

2.跨境服务合同原件及复印件；

3.接受方出具的服务地点在境外的书面证明，并由接受方的法定代表人（负责人）签字或者由接受方单位盖章；

4.提供方涉及人员出境提供服务的，提交由公安边检机关或者出入境管理部门出具的提供方主要业务人员（1-3人）出境提供服务期间的《出入境记录查询结果》原件及复印件；

5．如果接受方是境外单位的，需提交以下材料之一（如果接受方是境外个人的，则不需要提交）：

（1）接受方在境外的注册登记证明；

（2）第三方机构出具的接受方所在地在境外的书面证明。

（六）适用免税办法的国际运输服务或者港澳台运输服务 1．《跨境应税服务免税备案表》（可从北京市国家税务局网站http://www.xiexiebang.com下载打印）；

2.跨境服务合同原件及复印件；

3.提交以下实际发生国际运输业务或港澳台运输业务的证明材料之一：（1）纳税人提供货物运输服务的，应提交货运运单；

（2）纳税人提供旅客运输服务的，应提交能够反映实际客运收入、客运量、始发地、到达地情况的汇总表或者汇总清单；

4.如果接受方是境外单位的，需提交以下材料之一（如果接受方是境外个人的，则不需要提交）：

（1）接受方机构在境外的注册登记证明；

（2）第三方机构出具的接受方机构所在地在境外的书面证明。

（七）向境外单位提供的技术转让服务、技术咨询服务，以及适用简易计税方法的研发服务和设计服务

1．《跨境应税服务免税备案表》（可从北京市国家税务局网站http://www.xiexiebang.com下载打印）；

2.跨境服务合同原件及复印件；

3.北京市商务主管部门颁发的《技术出口合同登记证》原件及复印件； 4.证明接受方机构所在地在境外的以下材料之一：（1）接受方机构在境外的注册登记证明；

（2）第三方机构出具的接受方机构所在地在境外的书面证明。

（八）向境外单位提供的合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、装卸搬运服务、认证服务、鉴证服务、咨询服务、广播

影视节目(作品)制作服务、远洋运输期租服务、远洋运输程租服务、航空运输湿租服务

1．《跨境应税服务免税备案表》（可从北京市国家税务局网站http://www.xiexiebang.com下载打印）；

2.跨境服务合同原件及复印件；

3.证明接受方机构所在地在境外的以下材料之一：（1）接受方机构在境外的注册登记证明；

（2）第三方机构出具的接受方机构所在地在境外的书面证明。

（九）向境外单位提供的广告投放地在境外的广告服务 1．《跨境应税服务免税备案表》（可从北京市国家税务局网站http://www.xiexiebang.com下载打印）；

2.跨境服务合同原件及复印件；

3.由接受方出具的服务地点在境外的书面证明，并由接受方的法定代表人（负责人）签字或者由接受方单位盖章；

4.提供方涉及人员出境提供服务的，提交由公安边检机关或者出入境管理部门出具的提供方主要业务人员（1-3人）出境提供服务期间的《出入境记录查询结果》原件及复印件；

5.证明接受方机构所在地在境外的以下材料之一：（1）接受方机构在境外的注册登记证明；

（2）第三方机构出具的接受方机构所在地在境外的书面证明。

六、为客户参加在境外举办的会议、展览而提供的组织安排服务，是否免征增值税？

为客户参加在境外举办的会议、展览而提供的组织安排服务，属于会议展览地点在境外的会议展览服务，免征增值税。

七、在境外提供的广播影视节目（作品）发行服务具体包括哪些免税项目？ 在境外提供的广播影视节目（作品）发行服务，是指向境外单位或者个人发行广播影视节目（作品）、转让体育赛事等文体活动的报道权或者播映权，且该广播影视节目（作品）、体育赛事等文体活动在境外播映或者报道。

八、在境外提供的广播影视节目（作品）播映服务具体包括哪些免税项目？ 在境外提供的广播影视节目（作品）播映服务，是指在境外的影院、剧院、录像厅及其他场所播映广播影视节目（作品）。

九、通过境内的电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或者有线装置向境外播映广播影视节目（作品），是否免征增值税？

通过境内的电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或者有线装置向境外播映广播影视节目（作品），在境外提供的广播影视节目（作品）播映服务，不属于在境外提供的广播影视节目（作品）播映服务，不予免征增值税。

十、提供国际运输服务，哪些项目可以免征增值税？

（一）以水路运输方式提供国际运输服务但未取得《国际船舶运输经营许可证》的；

（二）以陆路运输方式提供国际运输服务但未取得《道路运输经营许可证》或者《国际汽车运输行车许可证》，或者《道路运输经营许可证》的经营范围未包括“国际运输”的；

（三）以航空运输方式提供国际运输服务但未取得《公共航空运输企业经营许可证》，或者其经营范围未包括“国际航空客货邮运输业务”的；

（四）适用简易计税方法的国际运输服务。

十一、提供港澳台运输服务，哪些项目可以免征增值税？

（一）以陆路运输方式提供至香港、澳门的交通运输服务，但未取得《道路运输经营许可证》，或者未具有持《道路运输证》的直通港澳运输车辆的；

（二）以水路运输方式提供至台湾的交通运输服务，但未取得《台湾海峡两岸间水路运输许可证》，或者未具有持《台湾海峡两岸间船舶营运证》的船舶的；

（三）以水路运输方式提供至香港、澳门的交通运输服务，但未具有获得港澳线路运营许可的船舶的；

（四）以航空运输方式提供往返香港、澳门、台湾的交通运输服务或者在香港、澳门、台湾提供交通运输服务，但未取得《公共航空运输企业经营许可证》，或者其经营范围未包括“国际、国内（含港澳）航空客货邮运输业务”的；

（五）适用简易计税方法的往返香港、澳门、台湾的交通运输服务以及在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务。

十二、向境外单位提供的适用简易计税方法的研发服务和设计服务，是否免征增值税？

向境外单位提供的适用简易计税方法的研发服务和设计服务予以免征增值税，但是对境内不动产提供的设计服务除外。

十三、向从事国际运输和港澳台运输业务经停我国机场、码头、车站、领空、内河、海域的境外单位提供哪些服务，可以免征增值税？

境外单位从事国际运输和港澳台运输业务经停我国机场、码头、车站、领空、内河、海域时，纳税人向上述境外单位提供的航空地面服务、港口码头服务、货运客运站场服务、打捞救助服务、装卸搬运服务，属于向境外单位提供的物流辅助服务，予以免征增值税。

十四、向境外单位提供的合同标的物在境内的合同能源管理服务，是否免征增值税？

向境外单位提供的合同标的物在境内的合同能源管理服务，不予免征增值税。



十五、向境外单位提供的对境内不动产的鉴证咨询服务，是否免征增值税？ 向境外单位提供的对境内不动产的鉴证咨询服务，不予免征增值税。

十六、向境外单位提供服务时货物实体在境内的鉴证咨询服务，是否免征增值税？

向境外单位提供服务时货物实体在境内的鉴证咨询服务，不予免征增值税。

十七、如何理解向境外单位提供广告投放地在境外的广告服务？

向境外单位提供广告投放地在境外的广告服务，是指为在境外发布的广告所提供的广告服务。

十八、纳税人向国内海关特殊监管区域内的单位或者个人提供的应税服务，是否免征增值税？

纳税人向国内海关特殊监管区域内的单位或者个人提供的应税服务，不属于跨境服务，应照章征收增值税。

十九、纳税人提供跨境服务申请免征增值税，是否必须与服务接受方签订跨境服务书面合同？

纳税人提供跨境服务申请免征增值税的，必须与服务接受方签订跨境服务书面合同。否则，不予免征增值税。

二十、纳税人向境外单位有偿提供跨境服务的，对该服务的收入取得有何规定和要求？

（一）纳税人向境外单位有偿提供跨境服务，该服务的全部收入应从境外取得。否则，不予免征增值税。

（二）纳税人向境外单位有偿提供跨境服务的，应按月填写《向境外单位有偿提供跨境服务收讫营业款明细清单》，并装订成册，由纳税人留存，供主管税务机关查验。

二十一、纳税人提供跨境服务免征增值税的，对其增值税核算和开具发票有何规定？

纳税人提供跨境服务免征增值税的，应单独核算跨境服务的销售额，准确计算不得抵扣的进项税额，其免税收入不得开具增值税专用发票。

二十二、跨境服务合同原件为外文的，是否需提供中文翻译？

跨境服务合同原件为外文的，应提供中文翻译件并由提供方的法定代表人（负责人）签字或者提供方单位盖章。

二十三、境外资料无法提供原件的，是否可只提供复印件？

境外资料无法提供原件的，可只提供复印件，注明“复印件与原件一致”字样，并由提供方的法定代表人（负责人）签字或者提供方单位盖章。

二十四、境外资料原件为外文的，是否需提供中文翻译？

境外资料原件为外文的，应提供中文翻译件并由提供方的法定代表人（负责人）签字或者提供方单位盖章。

二十五、原签订的跨境服务合同发生变更或者跨境服务的有关情况发生变化，是否需重新办理跨境服务免税备案？

原签订的跨境服务合同发生变更或者跨境服务的有关情况发生变化，变化后仍符合文件规定的免税跨境服务范围的，纳税人应向主管税务机关重新办理跨境服务免税备案手续。

二十六、纳税人应当何时办理跨境服务免税备案手续？

纳税人提供跨境服务申请免征增值税的，应当在申报该免税收入之前，到主管税务机关办理跨境服务免税备案手续。

合同执行期超过一个月（不含）的，在取得第一笔免税收入之前，办理跨境服务免税备案手续。

二十七、主管税务机关为纳税人如何办理跨境服务免税备案手续？

（一）纳税人办理跨境服务免税备案时，主管税务机关受理人应当场逐项审核纳税人报送的材料，并填写《跨境服务免税备案材料受理登记表》，由受理人、纳税人签字，加盖“文书受理专用章”，一式两份，一份交纳税人，一份主管税务机关留存；

（二）报送的材料不符合规定的，应当场告知纳税人各项不符合规定的材料内容，将所有报送资料退还纳税人，请纳税人予以补正；

（三）报送的材料齐全、符合规定形式的，或者纳税人按照税务机关的要求补正报送全部材料的，应当受理纳税人的备案，将有关资料原件退还纳税人。

（四）报送的材料或者按照税务机关的要求补正报送的材料不符合规定的，应当对纳税人的本次跨境服务免税备案不予受理，并将所有报送材料退还纳税人。

二十八、纳税人如何取得《跨境应税服务免税备案表》及《向境外单位有偿提供跨境服务收讫营业款明细清单》？

《跨境应税服务免税备案表》及《向境外单位有偿提供跨境服务收讫营业款明细清单》，纳税人可从北京市国家税务局网站（http://www.xiexiebang.com）下载打印。

二十九、纳税人在2012年9月1日至我市公告发布之前，提供跨境服务已进行免税申报的，应如何处理？

纳税人提供符合免税规定的跨境服务，已进行免税申报的，应于2014年3月31日之前按照规定补办免税备案手续；在2014年3月31日之前未按照规定补办免税备案手续的，应予征收增值税；对2014年3月31日之后按照规定补办免税备案手续的，其已经征收的增值税，可以申请退税或者抵减以后的应纳税额。

三

十、纳税人在2012年9月1日至我市公告发布之前，提供跨境服务未进行免税申报的，应如何处理？

纳税人提供符合免税规定的跨境服务，未进行免税申报的，按照规定办理免税备案手续后，可以申请退税或者抵减以后的应纳税额；已开具增值税专用发票的，应将全部联次追回后方可办理免税备案手续。

三

十一、纳税人提供的国际运输服务包括哪些？

（一）在境内载运旅客或货物出境；

（二）在境外载运旅客或货物入境；

（三）在境外载运旅客或货物。

三

十二、纳税人从境内载运旅客或货物至国内海关特殊监管区域及场所、从国内海关特殊监管区域及场所载运旅客或货物至国内其他地区或者国内海关特殊监管区域及场所，是否属于国际运输服务？

纳税人从境内载运旅客或货物至国内海关特殊监管区域及场所、从国内海关特殊监管区域及场所载运旅客或货物至国内其他地区或者国内海关特殊监管区域及场所，不属于国际运输服务。

三

十三、纳税人提供的港澳台运输服务包括哪些？

（一）提供的往返内地与香港、澳门、台湾的交通运输服务；

（二）在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务。

三

十四、公告中提到的第三方机构是指什么机构？

第三方机构是相对于跨境服务提供方和接受方之外的其他单位，如：有关行政主管部门、公正机构、律师事务所等等机构或者单位。

三

十五、书面合同包括哪些形式？

按照《中华人民共和国合同法》规定，合同的书面形式是指合同书、信件和数据电文（包括电报、电传、传真、电子数据交换和电子邮件）等可以有形地表现所载内容的形式。

对于以协议、业务委托书、订单、确认书、指令信等形式订立的形式合同，凡符合《中华人民共和国合同法》规定的，可视同书面合同。

三

十六、纳税人提供跨境服务符合免税规定的，是否可以放弃免税？

纳税人提供跨境服务符合免税规定的，如果放弃免税，应依据北京市国家税务局公告2013年第21号（《北京市国家税务局关于增值税纳税人放弃免税（减税）权管理问题的公告》）的要求，向主管税务机关报送《增值税纳税人放弃免税（减税）权备案登记表》（可从北京市国家税务局网站（http://www.xiexiebang.com）下载打印），依照规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。

三

十七、跨境服务免征增值税如何填写《增值税纳税申报表》？

（一）一般纳税人提供跨境服务免征增值税的，应将当期免税销售额填写在《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》的《增值税纳税申报表附列资料

（一）》第19行 “

四、免税”“应税服务”的相关栏次中。

（二）小规模纳税人提供跨境服务免征增值税的，应将当期免税销售额填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》第8栏“出口免税销售额”的“应税服务”本期数中。

三

十八、跨境服务免征增值税如何填报“北京国税网上纳税申报系统”？ 采取网上申报方式的纳税人（包括一般纳税人和小规模纳税人）提供跨境服务，已按有关规定向主管税务机关办理跨境服务免税备案手续的，在通过“北京国税网上纳税申报系统”（简称网上申报系统）进行增值税纳税申报时，应先在网上申报系统中填报“免征增值税出口货物、劳务和跨境服务明细表”（简称明细表）后，方可申报跨境服务免税销售额。

纳税人填报明细表时，应当区别不同的跨境服务项目，依照现行营业税改征增值税应税服务税目进行对应填报。营业税改征增值税应税服务税目如下：

（一）跨境交通运输服务 1.跨境陆路运输服务 2.跨境水路运输服务 3.跨境航空运输服务 4.跨境管道运输服务

（二）跨境研发和技术服务 1.跨境研发服务 2.跨境技术转让服务 3.跨境技术咨询服务 4.跨境合同能源管理服务 5.跨境工程勘察勘探服务

（三）跨境信息技术服务 1.跨境软件服务

2.跨境电路设计及测试服务 3.跨境信息系统服务 4.跨境业务流程管理服务

（四）跨境文化创意服务 1.跨境设计服务

2.跨境商标和著作权转让服务 3.跨境知识产权服务 4.跨境广告服务 5.跨境会议展览服务

（五）跨境物流辅助服务 1.跨境航空服务 2.跨境港口码头服务 3.跨境货运客运场站服务 4.跨境打捞救助服务 5.跨境货物运输代理服务 6.跨境代理报关服务 7.跨境仓储服务

8.跨境装卸搬运服务。

（六）跨境鉴证咨询服务 1.跨境认证服务 2.跨境鉴证服务 3.跨境咨询服务

（七）跨境有形动产租赁服务 1.跨境有形动产融资租赁 2.跨境有形动产经营性租赁

（八）跨境广播影视服务

1.跨境广播影视节目（作品）制作服务 2.跨境广播影视节目（作品）发行服务 3.跨境广播影视节目（作品）播映服务

第二篇：营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法

关于重新发布《营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）》的公告 国家税务总局公告2014年第49号

经国务院批准，铁路运输、邮政业和电信业已经纳入营业税改征增值税试点。为了规范和完善跨境应税服务的税收管理，国家税务总局对《营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）》进行了修订，现予以发布，自2014年10月1日起施行。2013年9月13日发布的《营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）》（国家税务总局公告2013年第52号）同时废止。

特此公告。

国家税务总局

2014年8月27日

营业税改征增值税跨境应税服务

增值税免税管理办法（试行）

第一条 境内的单位和个人（以下称纳税人）提供跨境应税服务（以下称跨境服务），适用本办法。

第二条 下列跨境服务免征增值税：

（一）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。

（二）会议展览地点在境外的会议展览服务。

为客户参加在境外举办的会议、展览而提供的组织安排服务，属于会议展览地点在境外的会议展览服务。

（三）存储地点在境外的仓储服务。

（四）标的物在境外使用的有形动产租赁服务。

（五）为出口货物提供的邮政业服务和收派服务。

1.为出口货物提供的邮政业服务，是指：

（1）寄递函件、包裹等邮件出境；

（2）向境外发行邮票；

（3）出口邮册等邮品；

（4）代办收件地在境外的速递物流类业务。

2.为出口货物提供的收派服务，是指为出境的函件、包裹提供的收件、分拣、派送服务。

纳税人为出口货物提供收派服务，免税销售额为其向寄件人收取的全部价款和价外费用。

3.境外单位或者个人为出境的函件、包裹在境外提供邮政服务和收派服务，属于《营业税改征增值税试点实施办法》第十条规定的完全在境外消费的应税服务，不征收增值税。

（六）在境外提供的广播影视节目（作品）发行、播映服务。

在境外提供的广播影视节目（作品）发行服务，是指向境外单位或者个人发行广播影视节目（作品）、转让体育赛事等文体活动的报道权或者播映权，且该广播影视节目（作品）、体育赛事等文体活动在境外播映或者报道。

在境外提供的广播影视节目（作品）播映服务，是指在境外的影院、剧院、录像厅及其他场所播映广播影视节目（作品）。

通过境内的电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或者有线装置向境外播映广播影视节目（作品），不属于在境外提供的广播影视节目（作品）播映服务。

（七）以水路运输方式提供国际运输服务但未取得《国际船舶运输经营许可证》的；以公路运输方式提供国际运输服务但未取得《道路运输经营许可证》或者《国际汽车运输行车许可证》，或者《道路运输经营许可证》的经营范围未包括“国际运输”的；以航空运输方式提供国际运输服务但未取得《公共航空运输企业经营许可证》，或者其经营范围未包括“国际航空客货邮运输业务”的；以航空运输方式提供国际运输服务但未持有《通用航空经营许可证》，或者其经营范围未包括“公务飞行”的。

（八）以公路运输方式提供至香港、澳门的交通运输服务，但未取得《道路运输经营许可证》，或者未具有持《道路运输证》的直通港澳运输车辆的；以水路运输方式提供至台湾的交通运输服务，但未取得《台湾海峡两岸间水路运输许可证》，或者未具有持《台湾海峡两岸间船舶营运证》的船舶的；以水路运输方式提供至香港、澳门的交通运输服务，但未具有获得港澳线路运营许可的船舶的；以航空运输方式提供往返香港、澳门、台湾的交通运输服务或者在香港、澳门、台湾提供交通运输服务，但未取得《公共航空运输企业经营许可证》，或者其经营范围未包括“国际、国内（含港澳）航空客货邮运输业务”的；以航空运输方式提供往返香港、澳门、台湾的交通运输服务或者在香港、澳门、台湾提供交通运输服务，但未持有《通用航空经营许可证》，或者其经营范围未包括“公务飞行”的。

（九）适用简易计税方法，或声明放弃适用零税率选择免税的下列应税服务：

1.国际运输服务；

2.往返香港、澳门、台湾的交通运输服务以及在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务；

3.航天运输服务；

4.向境外单位提供的研发服务和设计服务，对境内不动产提供的设计服务除外。

（十）向境外单位提供的下列应税服务：

1.电信业服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务、广播影视节目（作品）制作服务、程租服务。

纳税人向境外单位或者个人提供国际语音通话服务、国际短信服务、国际彩信服务，通过境外电信单位结算费用的，服务接受方为境外电信单位，属于向境外单位提供的电信业服务。

境外单位从事国际运输和港澳台运输业务经停我国机场、码头、车站、领空、内河、海域时，纳税人向其提供的航空地面服务、港口码头服务、货运客运站场服务、打捞救助服务、装卸搬运服务，属于向境外单位提供的物流辅助服务。

合同标的物在境内的合同能源管理服务，对境内不动产提供的鉴证咨询服务，以及提供服务时货物实体在境内的鉴证咨询服务，不属于本款规定的向境外单位提供的应税服务。

2.广告投放地在境外的广告服务。

广告投放地在境外的广告服务，是指为在境外发布的广告所提供的广告服务。

第三条 纳税人向国内海关特殊监管区域内的单位或者个人提供的应税服务，不属于跨境服务，应照章征收增值税。

第四条 纳税人提供本办法第二条所列跨境服务，除第（五）项外，必须与服务接受方签订跨境服务书面合同。否则，不予免征增值税。

纳税人向外国航空运输企业提供空中飞行管理服务，以中国民用航空局下发的航班计划或者中国民用航空局清算中心临时来华飞行记录，为跨境服务书面合同。

纳税人向外国航空运输企业提供物流辅助服务（除空中飞行管理服务外），与经中国民用航空局批准设立的外国航空运输企业常驻代表机构签订的书面合同，属于与服务接受方签订跨境服务书面合同。外国航空运输企业临时来华飞行，未签订跨境服务书面合同的，以中国民用航空局清算中心临时来华飞行记录为跨境服务书面合同。

第五条 纳税人向境外单位有偿提供跨境服务，该服务的全部收入应从境外取得，否则，不予免征增值税。

下列情形视同从境外取得收入：

（一）纳税人向外国航空运输企业提供物流辅助服务，从中国民用航空局清算中心、中国航空结算有限责任公司或者经中国民用航空局批准设立的外国航空运输企业常驻代表机构取得的收入。

（二）纳税人向境外关联单位提供跨境服务，从境内第三方结算公司取得的收入。上述所称第三方结算公司，是指承担跨国企业集团内部成员单位资金集中运营管理职能的资金结算公司，包括财务公司、资金池、资金结算中心等。

（三）国家税务总局规定的其他情形。

第六条 纳税人提供跨境服务免征增值税的，应单独核算跨境服务的销售额，准确计算不得抵扣的进项税额，其免税收入不得开具增值税专用发票。

中国邮政速递物流股份有限公司及其分支机构为出口货物提供收派服务，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额-为出口货物提供收派服务支付给境外合作方的费用）÷（当期全部销售额+当期全部营业额）

第七条 纳税人提供免征增值税跨境服务的，应到主管税务机关办理跨境服务免税备案手续，同时提交以下资料：

（一）《跨境应税服务免税备案表》（见附件）；

（二）跨境服务合同原件及复印件；

（三）提供本办法第二条第（一）项至第（四）项、第（六）项、以及第（十）项第2目跨境服务，应提交服务地点在境外的证明材料原件及复印件；

（四）提供本办法第二条规定的国际或者港澳台运输服务，应提交实际发生相关业务的证明材料；

（五）向境外单位提供跨境服务，应提交服务接受方机构所在地在境外的证明材料；

（六）各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局要求的其他资料。

跨境服务合同原件为外文的，应提供中文翻译件并由法定代表人（负责人）签字或者单位盖章。

境外资料无法提供原件的，可只提供复印件，注明“复印件与原件一致”字样，并由法定代表人（负责人）签字或者单位盖章；境外资料原件为外文的，应提供中文翻译件并由法定代表人（负责人）签字或者单位盖章。

主管税务机关对提交的境外证明材料有疑义的，可以要求纳税人提供境外公证部门出具的证明材料。

第八条 纳税人办理跨境服务免税备案手续时，主管税务机关应当根据以下情况分别做出处理：

（一）报送的材料不符合规定的，应当及时告知纳税人补正。

（二）报送的材料齐全、符合规定形式的，或者纳税人按照税务机关的要求补正报送全部材料的，应当受理纳税人的备案，将有关资料原件退还纳税人。

（三）报送的材料或者按照税务机关的要求补正报送的材料不符合本办法第七条规定的，应当对纳税人的本次跨境服务免税备案不予受理，并将所有报送材料退还纳税人。

第九条 原签订的跨境服务合同发生变更或者跨境服务的有关情况发生变化，变化后仍属于本办法第二条规定的免税跨境服务范围的，纳税人应向主管税务机关重新办理跨境服务免税备案手续。

第十条 纳税人应当完整保存本办法第七条要求的各项资料。

第十一条 纳税人提供的与香港、澳门、台湾有关的应税服务，除本办法另有规定外，参照本办法执行。

第十二条 税务机关应高度重视跨境服务增值税管理工作，针对纳税人的备案资料，采取案头分析、日常检查、重点稽查等方式，加强对纳税人业务真实性的核实，发现问题的，按照现行有关规定处理。

第十三条 本办法自2014年10月1日起施行。此前，纳税人提供符合本办法第二条规定的跨境服务，已进行免税申报的，按照本办法规定补办备案手续；未进行免税申报的，按照本办法规定办理跨境服务备案手续后，可以申请退税或者抵减以后的应纳税额；已开具增值税专用发票的，应将全部联次追回后方可办理跨境服务免税备案手续。此前，纳税人提供的跨境服务不符合本办法第二条规定的，应照章征收增值税。国家税务总局2013年9月13日发布的《营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）》（国家税务总局公告2013年第52号）同时废止。

第三篇：营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法2014

营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）

第一条 境内的单位和个人（以下称纳税人）提供跨境应税服务（以下称跨境服务），适用本办法。

第二条 下列跨境服务免征增值税：

（一）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。

（二）会议展览地点在境外的会议展览服务。

为客户参加在境外举办的会议、展览而提供的组织安排服务，属于会议展览地点在境外的会议展览服务。

（三）存储地点在境外的仓储服务。

（四）标的物在境外使用的有形动产租赁服务。

（五）为出口货物提供的邮政业服务和收派服务。

1.为出口货物提供的邮政业服务，是指：

（1）寄递函件、包裹等邮件出境；

（2）向境外发行邮票；

（3）出口邮册等邮品；

（4）代办收件地在境外的速递物流类业务。

2.为出口货物提供的收派服务，是指为出境的函件、包裹提供的收件、分拣、派送服务。

纳税人为出口货物提供收派服务，免税销售额为其向寄件人收取的全部价款和价外费用。3.境外单位或者个人为出境的函件、包裹在境外提供邮政服务和收派服务，属于《营业税改征增值税试点实施办法》第十条规定的完全在境外消费的应税服务，不征收增值税。

（六）在境外提供的广播影视节目（作品）发行、播映服务。

在境外提供的广播影视节目（作品）发行服务，是指向境外单位或者个人发行广播影视节目（作品）、转让体育赛事等文体活动的报道权或者播映权，且该广播影视节目（作品）、体育赛事等文体活动在境外播映或者报道。

在境外提供的广播影视节目（作品）播映服务，是指在境外的影院、剧院、录像厅及其他场所播映广播影视节目（作品）。

通过境内的电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或者有线装置向境外播映广播影视节目（作品），不属于在境外提供的广播影视节目（作品）播映服务。

（七）以水路运输方式提供国际运输服务但未取得《国际船舶运输经营许可证》的；以公路运输方式提供国际运输服务但未取得《道路运输经营许可证》或者《国际汽车运输行车许可证》，或者《道路运输经营许可证》的经营范围未包括“国际运输”的；以航空运输方式提供国际运输服务但未取得《公共航空运输企业经营许可证》，或者其经营范围未包括“国际航空客货邮运输业务”的；以航空运输方式提供国际运输服务但未持有《通用航空经营许可证》，或者其经营范围未包括“公务飞行”的。

（八）以公路运输方式提供至香港、澳门的交通运输服务，但未取得《道路运输经营许可证》，或者未具有持《道路运输证》的直通港澳运输车辆的；以水路运输方式提供至台湾的交通运输服务，但未取得《台湾海峡两岸间水路运输许可证》，或者未具有持《台湾海峡两岸间船舶营运证》的船舶的；以水路运输方式提供至香港、澳门的交通运输服务，但未具有获得港澳线路运营许可的船舶的；以航空运输方式提供往返香港、澳门、台湾的交通运输服务或者在香港、澳门、台湾提供交通运输服务，但未取得《公共航空运输企业经营许可证》，或者其经营范围未包括“国际、国内（含港澳）航空客货邮运输业务”的；以航空运输方式提供往返香港、澳门、台湾的交通运输服务或者在香港、澳门、台湾提供交通运输服务，但未持有《通用航空经营许可证》，或者其经营范围未包括“公务飞行”的。

（九）适用简易计税方法，或声明放弃适用零税率选择免税的下列应税服务：

1.国际运输服务；

2.往返香港、澳门、台湾的交通运输服务以及在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务；

3.航天运输服务；

4.向境外单位提供的研发服务和设计服务，对境内不动产提供的设计服务除外。

（十）向境外单位提供的下列应税服务：

1.电信业服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务、广播影视节目（作品）制作服务、程租服务。

纳税人向境外单位或者个人提供国际语音通话服务、国际短信服务、国际彩信服务，通过境外电信单位结算费用的，服务接受方为境外电信单位，属于向境外单位提供的电信业服务。

境外单位从事国际运输和港澳台运输业务经停我国机场、码头、车站、领空、内河、海域时，纳税人向其提供的航空地面服务、港口码头服务、货运客运站场服务、打捞救助服务、装卸搬运服务，属于向境外单位提供的物流辅助服务。

合同标的物在境内的合同能源管理服务，对境内不动产提供的鉴证咨询服务，以及提供服务时货物实体在境内的鉴证咨询服务，不属于本款规定的向境外单位提供的应税服务。

2.广告投放地在境外的广告服务。广告投放地在境外的广告服务，是指为在境外发布的广告所提供的广告服务。

第三条 纳税人向国内海关特殊监管区域内的单位或者个人提供的应税服务，不属于跨境服务，应照章征收增值税。

第四条 纳税人提供本办法第二条所列跨境服务，除第（五）项外，必须与服务接受方签订跨境服务书面合同。否则，不予免征增值税。

纳税人向外国航空运输企业提供空中飞行管理服务，以中国民用航空局下发的航班计划或者中国民用航空局清算中心临时来华飞行记录，为跨境服务书面合同。

纳税人向外国航空运输企业提供物流辅助服务（除空中飞行管理服务外），与经中国民用航空局批准设立的外国航空运输企业常驻代表机构签订的书面合同，属于与服务接受方签订跨境服务书面合同。外国航空运输企业临时来华飞行，未签订跨境服务书面合同的，以中国民用航空局清算中心临时来华飞行记录为跨境服务书面合同。

第五条 纳税人向境外单位有偿提供跨境服务，该服务的全部收入应从境外取得，否则，不予免征增值税。

下列情形视同从境外取得收入：

（一）纳税人向外国航空运输企业提供物流辅助服务，从中国民用航空局清算中心、中国航空结算有限责任公司或者经中国民用航空局批准设立的外国航空运输企业常驻代表机构取得的收入。

（二）纳税人向境外关联单位提供跨境服务，从境内第三方结算公司取得的收入。上述所称第三方结算公司，是指承担跨国企业集团内部成员单位资金集中运营管理职能的资金结算公司，包括财务公司、资金池、资金结算中心等。

（三）国家税务总局规定的其他情形。

第六条 纳税人提供跨境服务免征增值税的，应单独核算跨境服务的销售额，准确计算不得抵扣的进项税额，其免税收入不得开具增值税专用发票。中国邮政速递物流股份有限公司及其分支机构为出口货物提供收派服务，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额-为出口货物提供收派服务支付给境外合作方的费用）÷（当期全部销售额+当期全部营业额）

第七条 纳税人提供免征增值税跨境服务的，应到主管税务机关办理跨境服务免税备案手续，同时提交以下资料：

（一）《跨境应税服务免税备案表》（见附件）；

（二）跨境服务合同原件及复印件；

（三）提供本办法第二条第（一）项至第（四）项、第（六）项、以及第（十）项第2目跨境服务，应提交服务地点在境外的证明材料原件及复印件；

（四）提供本办法第二条规定的国际或者港澳台运输服务，应提交实际发生相关业务的证明材料；

（五）向境外单位提供跨境服务，应提交服务接受方机构所在地在境外的证明材料；

（六）各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局要求的其他资料。

跨境服务合同原件为外文的，应提供中文翻译件并由法定代表人（负责人）签字或者单位盖章。

境外资料无法提供原件的，可只提供复印件，注明“复印件与原件一致”字样，并由法定代表人（负责人）签字或者单位盖章；境外资料原件为外文的，应提供中文翻译件并由法定代表人（负责人）签字或者单位盖章。

主管税务机关对提交的境外证明材料有疑义的，可以要求纳税人提供境外公证部门出具的证明材料。

第八条 纳税人办理跨境服务免税备案手续时，主管税务机关应当根据以下情况分别做出处理：

（一）报送的材料不符合规定的，应当及时告知纳税人补正。

（二）报送的材料齐全、符合规定形式的，或者纳税人按照税务机关的要求补正报送全部材料的，应当受理纳税人的备案，将有关资料原件退还纳税人。

（三）报送的材料或者按照税务机关的要求补正报送的材料不符合本办法第七条规定的，应当对纳税人的本次跨境服务免税备案不予受理，并将所有报送材料退还纳税人。

第九条 原签订的跨境服务合同发生变更或者跨境服务的有关情况发生变化，变化后仍属于本办法第二条规定的免税跨境服务范围的，纳税人应向主管税务机关重新办理跨境服务免税备案手续。

第十条 纳税人应当完整保存本办法第七条要求的各项资料。

第十一条 纳税人提供的与香港、澳门、台湾有关的应税服务，除本办法另有规定外，参照本办法执行。

第十二条 税务机关应高度重视跨境服务增值税管理工作，针对纳税人的备案资料，采取案头分析、日常检查、重点稽查等方式，加强对纳税人业务真实性的核实，发现问题的，按照现行有关规定处理。

第十三条 本办法自2014年10月1日起施行。此前，纳税人提供符合本办法第二条规定的跨境服务，已进行免税申报的，按照本办法规定补办备案手续；未进行免税申报的，按照本办法规定办理跨境服务备案手续后，可以申请退税或者抵减以后的应纳税额；已开具增值税专用发票的，应将全部联次追回后方可办理跨境服务免税备案手续。此前，纳税人提供的跨境服务不符合本办法第二条规定的，应照章征收增值税。国家税务总局2013年9月13日发布的《营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）》（国家税务总局公告2013年第52号）同时废止

第四篇：上海市国家税务局关于本市营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税备案及前期试点期间税款清算有关问题公告

上海市国家税务局关于本市营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税备案及前期试点期间税款清算有关问题的公告

文号： 上海市国家税务局公告〔2013〕3号 发文单位： 上海市国家税务局 发文日期： 2013-10-29

为落实《国家税务总局关于发布<营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）>的公告》（国家税务总局公告2013年第52号，以下简称“52号公告”），加强对跨境应税服务的增值税征收管理，规范相关税务处理，经研究，对本市营业税改征增值税跨境应税服务（以下简称“跨境服务”）增值税免税备案及前期试点期间税款清算有关问题明确如下：

一、关于日常办理跨境服务免税备案的有关要求

（一）申请享受跨境服务免税政策的条件

1.纳税人提供52号公告第二条第（一）项至第（八）项第1目、第2目跨境服务的，应同时符合以下条件：

（1）与服务接受方签订跨境服务书面合同；

（2）取得跨境服务收入为本市营改增试点实施日（含）以后。

2.纳税人提供52号公告第二条第（八）项第3目至第（九）项跨境服务的，除应符合上述（1）、（2）条件外，还应同时符合以下条件：

（1）向境外单位提供跨境服务；

（2）跨境服务收入应从境外取得。

（二）申请跨境服务免税备案时纳税人应提交的资料

1．《跨境应税服务免税备案表》（附件1）；

2．跨境服务合同；

跨境服务合同格式须符合《中华人民共和国合同法》有关要求。对于以协议、业务委托书、订单、确认书、指令信等形式订立的形式合同，其内容如经双方当事人约定服务标的、当事人名称及所在地、服务发生地、服务价款或计价标准、付款日期、付款方式、违约责任等必要合同信息的，可视同合同。

对于无服务价款或计价标准、付款日期、付款方式的框架合同，纳税人还应提供履行框架合同的订单等视同合同资料，并向主管税务机关办理备案手续。订单等视同合同资料数量较多的，可以采取按月归集一次性备案方式。

跨境服务合同须同时提供原件和复印件(需加盖公章)，主管税务机关审核原件后，收取复印件。跨境服务合同原件为外文的，应提供中文翻译件，并注明“翻译与原件意思一致”的字样，由法人代表签名或企业盖章。

3.提供52号公告第二条第（一）项至第（五）项跨境服务的，纳税人原则上应提供以下所列第（1）项材料，如第（2）、（3）、（4）项材料已足以证明相应的跨境服务地点在境外发生的，可不提供第（1）项材料。

（1）有关行政主管部门或公证机构、律师事务所等第三方机构出具证明服务地点在境外的材料；

（2）人员、设备出入境记录、境外设施（设备）登记资料；

（3）为客户参加在境外举办的会议、展览而提供的组织安排服务，应提供境外会展主办方出具的参展证明材料。在境外举办会展，应提供与境外单位签订的场馆租赁协议；

（4）在境外提供的广播影视节目（作品）发行服务，应提交服务接受方机构所在地在境外的证明材料（材料具体要求按本条第（二）项第5目规定执行）。

4.提供52号公告第二条第（六）项、（七）项以及第（八）项第1目、第2目跨境服务的，应提交实际发生国际运输业务或者港澳台运输业务的证明材料。

（1）发生国际运输业务或者港澳台运输业务的载货、载客提单或舱单。提单或舱单数量较多的，可提供汇总清单；

（2）出入境主管部门签发的出入境签证证明。

5.向境外单位提供跨境服务，即52号公告第二条第（八）项第3目、第（九）条跨境服务的，应提交服务接受方机构所在地在境外以及收入来源于境外的证明材料。

（1）接受方机构所在地在境外，应提供境外有关部门核准注册、登记的证明文件或材料（包括机构所在地租赁协议），无法提供上述证明文件或材料的，应出具公证机构、律师事务所等第三方机构出具的证明材料；

（2）提供跨境服务免税的结算单据；

（3）从境外单位取得收入的收款凭证和记账凭证；

（4）提供技术转让、技术开发服务的，还应提供本市商务主管部门认定的技术出口合同登记证书和本市科技主管部门认定证书；

（5）提供离岸服务外包服务的，还应提供市商务主管部门确认的《离岸服务外包合同确认单》或《接包合同信息表》；

（6）提供投放地在境外的广告服务，采用播映方式的，还应提供境外《第三方监播报告》。采用书、报刊、杂志等方式的，应提供首页封面（要有书刊号）及广告版面复印件。利用网络提供的广告服务的，应提供网络界面（要有域名）截屏纸质材料；

（7）提供合同能源管理服务的，还应提供合同标的物在境外的证明材料；

（8）对不动产或货物实体提供鉴证咨询服务的，还应提供不动产或货物实体在境外的证明材料；

（9）适用简易计税方法的研发、设计服务，应提供本市商务主管部门认定的技术出口合同登记证书。提供的设计服务如涉及不动产的，还应提供不动产在境外的证明材料。

上述第3、4、5目证明材料一般应同时提供原件和复印件(需加盖公章)，主管税务机关审核原件后，收取复印件留存。确实无法提供原件的，可只提供复印件，注明“复印件与原件一致”字样，并由法定代表人（负责人）签字或者单位盖章；境外资料原件为外文的，应提供中文翻译件并由法定代表人（负责人）签字或者单位盖章。

提供汇总清单作为附报资料的，其相应的纸质材料经主管税务机关查验后由企业留存备查；主管税务机关对纳税人提交的境外证明材料有疑义的，可以要求纳税人提供境外公证部门出具的证明材料。

（三）相关要求

1.纳税人申请跨境服务免税的，应在当期增值税纳税申报前，到主管税务机关办理免税备案手续。从2013年11月所属期开始，未按规定办理备案手续的，一律不得免征增值税。

2.试点一般纳税人提供跨境服务的免税销售额，应在税务机关下发的《备案类减免税登记通知书》核定的减免额度内，在当期《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》附表一中填报，“项目”选择“出口应税行为”，税目选择相应试点服务。

3.试点小规模纳税人提供跨境服务的免税销售额，应在《备案类减免税登记通知书》核定的减免额度内，在当期《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》中填报，“项目”选择“出口免税销售额”，税目选择相应试点服务。

4.纳税人应当完整保存本公告第一条第（二）项要求的各项资料。

5.原签订的跨境服务合同发生实质性变更（如服务价款、服务时间、服务发生地、接受服务单位发生变化）或者跨境服务的有关情况发生变化的（如提前终止合同执行，跨境服务项目发生变化），纳税人应自发生变化之日起及时向主管税务机关报告。变化后仍属于本公告第二条规定的跨境服务免税范围的，纳税人应重新办理跨境服务免税备案手续。变化后不属于免征增值税范围的，纳税人应自发生变化之日起停止享受免征增值税政策。

6.主管税务机关应在受理纳税人跨境服务备案申请14个工作日内完成备案工作。在审核纳税人报送资料时，发现免税材料不齐全或者不符合法定形式的，应一次告知纳税人需要补正的全部内容。同意备案的，向纳税人下发《备案类减免税登记通知书》；

7.主管税务机关应当定期或者不定期对纳税人资料的完整性、真实性进行检查。

8.主管税务机关发现纳税人提供跨境服务存在以下情形的，应调整已享受的免征增值税额，并按照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定进行处理。涉嫌偷税的，由稽查部门查处。

（1）纳税人未按本公告办理备案手续而自行申报免税的；

（2）纳税人隐瞒合同实质性变更情况未及时向税务机关报告的；

（3）纳税人免税条件发生变化未及时向税务机关报告的;

（4）纳税人跨境服务业务不真实，实际经营情况不符合跨境服务免税规定条件的;

（5）证明材料为虚假的;

（6）收款凭证是冒用的。

二、关于前期试点期间税款清算的有关要求

（一）清算对象

在2012年1月1日至2013年10月31日期间，取得跨境服务收入的试点纳税人。

（二）清算时间

上述清算对象应在2013年12月31日前，向主管税务机关提交清算资料。主管税务机关应在2014年1月28日前完成清算工作。

（三）清算程序

1.补办备案手续

纳税人提供跨境服务，符合52号公告规定的，应将2013年10月31日前签订的所有跨境服务合同一次性向主管税务机关办理备案手续。

纳税人与服务接受方签订的每份跨境服务合同应单独填写《跨境应税服务免税备案表》，并提交本公告第一条规定的备案资料。

2.提交清算资料

除上述补办合同备案提交的资料外，纳税人应同时提交以下资料办理前期试点期间的税款清算手续。

（1）跨境应税服务免征增值税清算明细表（附件2）；

纳税人应对照52号公告规定，对已申报和未申报跨境服务收入进行清理，完整填写《跨境应税服务免征增值税清算明细表》相应栏次，据以确定前期试点期间应征应退增值税税额。该表应与申请一次性备案的全部跨境服务合同中注明的合同事项相匹配，并与已申报的增值税申报表相关栏次数据相关联。

纳税人在2012年及2013年1月1日至10月31日期间均取得跨境服务收入的，应按分别填报《跨境应税服务免征增值税清算明细表》。

（2）不得抵扣进项税额作转出以及应税减除项目金额的计算说明及记账凭证；

（3）纳税人申报的跨境服务免税收入数据与《跨境应税服务免税备案表》中登记的销售额金额不一致的，应提交书面说明；

（4）跨境服务免税收入对应的进项税额与应税减除项目金额不具有合理性的，应在《跨境应税服务免税备案表》备注栏中标记，并提交书面说明。

3.填报要求

纳税人已进行免税申报的跨境服务收入，经主管税务机关审核发现不符合免税条件，应在《跨境应税服务免征增值税清算明细表》“调增销售额计算”栏次填列相关金额，作为补缴增值税依据。

纳税人在52号公告出台前未作免税申报，但作为增值税收入申报的，经主管税务机关审核予以补备案后，应在《跨境应税服务免征增值税清算明细表》“调减销售额计算”栏次填列相关金额，据以申请退税或者抵减以后的应纳税额。

纳税人既有补缴又有退还增值税的，可以合并计算应补（退）税额。

为平衡财税支持政策，对于已享受营改增试点过渡性财政扶持政策的跨境服务企业，如按照本公告规定的清算办法申请退税的，主管税务机关暂不办理退税。待企业重新计算财政扶持资金数额，并办理财政资金清理等手续后，凭财政部门出具的证明材料向主管税务机关申请退税。具体办法另行规定。

三、相关规定

（一）收入核算

纳税人对应征增值税销售额、免征增值税销售额应分别进行核算，未分别核算的，不得免税。

（二）发票开具

纳税人提供跨境应税服务适用免税规定的，不得开具增值税专用发票。已开具增值税专用发票的，如纳税人无法将全部联次追回，则不属于免税备案的范围。

（三）进项税额核算

从事跨境服务的试点纳税人应分别核算应征增值税、免征增值税、简易计税方式、非增值税应税项目的进项税额。纳税人已申报抵扣的进项税额中属于跨境服务免税项目对应的进项税额部分，应作进项税额转出处理。

适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）÷（当期全部销售额+当期全部营业额）

各级税务机关应结合实际，认真做好跨境服务备案管理及税款清算工作，加强对跨境服务纳税人的宣传、培训及辅导，妥善处理跨境服务政策落实中遇到的问题。对执行中遇到的新情况、新问题，应及时向市局反映。

附件1：跨境应税服务免税备案表

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附件2：跨境应税服务免征增值税清算明细表

跨境应税服务免征增值税清算明细表.do

上海市国家税务局

2013年10月29日

第五篇：上海市国家税务局关于本市营业税改征增值税跨境应税行为免税管理有关事项的公告-地方规范性文件

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