体“双定户”税收超定额的法律适用

第一篇：体“双定户”税收超定额的法律适用

体“双定户”税收超定额的法律适用

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来源:中国税网

作者:陈学智

日期:2009-10-12

长期以来，税务机关对个体工商户的税款征收大多采用“双定征收”，即定期定额征收，这种方式操作性强，简便易行，比较符合我国个体税收管理实际。但是，由于税务机关核定的税款与纳税人的实际税款存在“永久性差异”，且税务机关长期采用“不到定额按定额，超过定额按实际”的“稳捉雄麻雀”式的征收方法（即长赢不输的意思），使纳税人长期处于不平等地位。因此，当纳税人税收超定额一定幅度时，该负哪些法律责任就被提到议事日程上来了？《个体工商户税收定期定额征收管理办法》（国家税务总局令第16号，以下简称新《办法》）第二十条规定并未明晰告知如何细化处理此类问题：“经税务机关检查发现定期定额户在以前定额执行期发生的经营额、所得额超过定额，或者当期发生的经营额、所得额超过定额一定幅度而未向税务机关进行纳税申报及结清应纳税款的，税务机关应当追缴税款、加收滞纳金，并按照法律、行政法规规定予以处理”。为此，本文有必要从保障纳税人合法权益的角度和业内同行一起来探讨这个问题。

2007年1月1日以前，《个体工商户定期定额管理暂行办法》（国税发[1997]101号，以下简称老《办法》）对税收超定额问题皆定性为偷税。老《办法》第十五条规定：“定期定额户在核定期内的实际经营额高于税务机关核定定额20%至30%(具体幅度由各省、自治区、直辖市及计划单列市国家税务局、地方税务局根据本地情况确定)而不及时如实向主管税务机关申报调整定额的，按偷税处理”。而从2007年1月1日起实施的新《办法》第十条规定：“依照法律、行政法规的规定，定期定额户负有纳税申报义务。实行简易申报的定期定额户，应当在税务机关规定的期限内按照法律、行政法规规定缴清应纳税款，当期（指纳税期）可以不办理申报手续”。该条强调了纳税人的申报义务和简易申报的合理性，与《中华人民共和国税收征管法》有关规定一致。新《办法》第十八条第一款规定：“定期定额户在定额执行期结束后，应当以该期每月实际发生的经营额、所得额向税务机关申报，申报额超过定额的，按申报额缴纳税款；申报额低于定额的，按定额缴纳税款。具体申报期限由省级税务机关确定”。该条第二款规定：“定期定额户当期发生的经营额、所得额超过定额一定幅度的，应当在法律、行政法规规定的申报期限内向税务机关进行申报并缴清税款。具体幅度由省级税务机关确定”。因此，纳税人除了按照定额纳税的简易申报外，该条规定还要求纳税人履行再次申报，即“在定额执行期结束后，应当以该期每月实际发生的经营额、所得额向税务机关申报”，或“定期定额户当期发生的经营额、所得额超过定额一定幅度的，也要按照规定申报”。此条规定比原来规定更为明确。我们也可以这样理解：定额期内没有超过定额幅度的，只要进行简易申报即按定额纳税即可，简易申报不视为虚假申报。在定额执行期结束后再进行据实统一申报；超过定额幅度的，除简易申报外，还应在定额执行期内按规定据实申报。

明确上述申报责任后，如果纳税人对超过定额部分不按规定申报，税务机关则可以按照《中华人民共和国税收征管法》有关条款及新《办法》第二十条进行相应处理。分二种情形处理：

一、如果税务机关在核定定额时已经通知纳税人申报事项，纳税人仍不申报的，或者申报不实的，则可以根据《中华人民共和国税收征管法》第六十三条第一款“通知申报拒不申报”或“进行虚假的纳税申报”按偷税处理,而且不缴或者少缴应纳税款达到一定数额时要负“刑责”；

二、如果税务机关在核定定额时没有告知纳税人申报事项，纳税人又没有申报的，则应按《税收征管法》第六十四条第二款“不进行纳税申报”处理，这里无“刑责”风险（参见国税函〔2009〕326号文）。申报告知事项以《核定定额通知书》上是否注明且通知书是否送达为准。

以上就是对新《办法》第二十条“并按照法律、行政法规规定予以处理”的细化探讨。

另外，新《办法》第十八条第一款规定：“申报额低于定额的，按定额缴纳税款”。纳税人看了不太舒服，谓其似“霸王条款”，一些纳税人认为“我营业额确实不到定额，你应该给予退抵税，这样才体现以人为本的精神，怎么硬拗一记呢？”，再者，“你税务机关难道没有责任么？譬如，税收定额明明低于员工的工资，或由于某种“非正常因素”而导致定额低于实际，也要由纳税人来买风险单？”

总之，税务机关在制定税收政策时，要兼顾纳税人的合法权益而不要凭“大盖帽”行事。

作者单位：浙江省嘉善县地方税务局稽查局

2007年1月1日起执行的《个体工商户税收定期定额征收管理办法》（以下简称“新《办法》”）是2006年8月30日国家税务总局发布的首部税收定额管理规章，1997年6月19日国家税务总局发布的《个体工商户定期定额管理暂行办法》（以下简称原《办法》）同时废止。新《办法》有哪些主要变化，广大税务干部和纳税人都需要了解和掌握，本文对此给予比较详细的归纳和提炼。

一、法律地位得到提升

新《办法》由国家税务总局局长谢旭人以总局令第16号子以发布。属于规章，而原《办法》由国家税务总局于1997年6月19日发布，属于规章性文件。新《办法》法律地位明显高于原《办法》。

二、适用范围有增有减

新旧办法除了均不适用企业、事业单位税收定额管理外，还有两处明显不同：一是新《办法》第二十六条规定，个人独资企业税收定额管理比照执行，而原《办法》则不适用于个人独资企业。二是新《办法》适用于经主管税务机关认定和县以上税务机关批准的生产、经营规模小，达不到《个体工商户建账管理暂行办法》规定的设置账簿标准的个体工商户的税收征收管理。原《办法》则适用于生产经营规模小、又确无建账能力，经主管税务机关严格审核，报经县级以上税务机关批准可以不设置账簿或暂缓建账的个体工商户。也就是说，按照原《办法》规定，只要个体工商户没有建账，税务机关就可“双定”，而按照新《办法》规定，只有达不到建账标准的个体工商户才适用新《办法入达到建账条件的个体工商户就应该建账，实行查账征收。

值得注意的是，按照新《办法》第三条和《税收征管法》第三十五条规定，应当设置但未设置账簿的，或者虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的个体工商户，税务机关可以核定其应纳税额，实行定额管理，但不适用新《办法》。

三、超定额不再按偷税论处

原《办法》第十五条规定：定期定额户在核定期内的实际经营额高于税务机关核定定额20%～30%（具体幅度由各省、自治区、直辖市及计划单列市国家税务局、地方税务局根据本地情况确定）而不及时如实向主管税务机关申报调整定额的，按偷税处理。新《办法》对此作了不同规定。新《办法》第二十条规定：经税务机关检查发现定期定额户在以前定额执行期发生的经营额、所得额超过定额，或者当期发生的经营额、所得额超过定额一定幅度而未向税务机关进行纳税申报及结清应纳税款的，税务机关应当追缴税款、加收滞纳金，并按照法律、行政法规规定予以处理。这就意味着对超定额一定幅度的不再按照偷税处理，而要按逾期办理纳税申报和逾期缴纳税款处理了。新《办法》之所以这样修改，原因在于原《办法》的规定违反了自2001年5月1日起施行的新《税收征管法》第六十三条规定。对超定额部分，税务机关应当在发现后通知纳税人申报，只有纳税人拒不申报缴纳超定额的税款，税务机关才能按照偷税处理。

四、核定方法更加科学

一是新增了可以按照银行经营账户资金往来情况测算核定定额；二是删除了可以按照省级税务机关根据当地情况规定的其他方法核定定额的内容，更改为可以按照其他合理方法核定定额，扩大了可以采取核定方法的外延；三是将按照核实收入凭证测算实际收入核定定额更改为按照发票和相关凭据核定定额，进一步明确了核定方法。同时新《办法》还要求税务机关应当运用现代信息技术手段核定定额，增强核定工作的规范性和合理性。

五、核定程序更加公开

一是新增了定额公示程序。新《办法》规定主管税务机关应当将核定定额的初步结果进行公示，公示期限为5个工作日。公示地点、范围、形式应当按照便于定期定额户及社会各界了解、监督的原则，由主管税务机关确定。二是明确将公布定额作为核定必经程序。原《办法》只在下达定额程序中附带要求主管税务机关将核定结果张榜公开，而新《办法》则要求主管税务机关将最终确定的定额和应纳税额情况在原公示范围内进行公布，将公布定额作为核定必经程序予以规定。

六、定额救济进一步完善

一是延长了申请重新核定期限。原《办法》第五条第二款规定，定期定额户对主管税务机关核定的定额有异议的。可在接到通知书之日起10日内，向主管税务机关申请重新核定。新《办法》第二十三条则规定可以在接到《核定定额通知书》之日起30日内向主管税务机关提出重新核定定额申请。二是将举证责任倒置制度引进重新核定程序。原《办法》对重新定额未要求定期定额户提侧目应证据，而新《办法》贝U规定定期定额户在申请重新核定的同时，一并提供足以说明其生产、经营真实情况的证据。这个规定源于《税收征管法实施细则》第四个七条第二款规定。三是明确不服定额核定可以选择复议。新《办法》第二十三条第二款规定，定期定额户不服定额核定，既可以向主管税务机关申请重新核定，也可以向上一级税务机关申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院提起行政诉讼。原《办法》则对此没有做出规定。

七、申报方式多元化

原《办法》对纳税申报方式没有做出规定，在实践中一般采取直接上门申报。新《办法》根据《税收征管法》第二十六条以及《税收征管法实施细则》第三十六条，规定定期定额户可以选择直接上门申报、数据电文申报、邮寄申报、简易申报、简并征期申报等方式申报纳税。实行简易申报的定期定额户只需按期缴清应纳税款，当期可以不办理申报手续，是比较简便的一种申报方式。至于简并征期申报，只适用于经营地点偏远、缴纳税款数额较小，或者税务机关征收税款有困难的“双定户”.简并征期最长不得超过一个定额执行期。简并征期的税款征收时间为最后一个纳税期。上述申报方式定期定额户虽然可以选择，但一旦确定申报方式，在定额执行期内（具体期限由省级税务机关确定，但最长不得超过一年）不予更改。

八、典型调查进一步规范

一是不再将典型调查作为具体定额核定程序。原《办法》将典型调查作为定额核定的必经程序是不妥当的。因为对税务机关而言，典型调查是做好定额核定工作的基础，但并不意味着对于每个个体工商户核定定额时都要开展典型调查。二是要求主管税务机关将定期定额户进行分类，在年度内按行业、区域选择一定数量并具有代表性的定期定额户。对其经营、所得情况进行典型调查，做出调查分析，填制相关表格。

九、定额执行期得到规范

一是明确定额执行期的定义，指出定额执行期是指税务机关核定后执行的第一个纳税期至最后一个纳税期。二是严格定额执行期的设定权限。将原《办法》规定由各地确定定额执行期更改为由省级税务机关确定定额执行期。定额执行期可以是一个季度、半年等，但最长不得超过一年。

十、新增特定情形定期定额户还应办理纳税申报和缴纳税款的规定

按照新《办法》第十三条规定，定期定额户发生下列情形应向税务机关办理相关纳税事宜：定额与发票开具金额或税控收款机记录数据比对后，超过定额的经营额、所得额所应缴纳的税款；在税务机关核定定额的经营地点以外从事经营活动所应缴纳的税款。另外，新《办法》第十八条第二款还规定了定期定额户当期发生的经营额、所得额超过定额一定幅度的，应当在法律、行政法规规定的申报期限内向税务机关进行申报并缴清税款。具体幅度由省级税务机关确定。

十一、新增定额执行期满的税务处理

按照新《办法》第十八条规定，定期定额户在定额执行期结束后，应当以该期每月实际发生的经营额、所得额向税务机关申报，申报额超过定额的，按申报额缴纳税款；申报额低于定额的，按定额缴纳税款。具体申报期限由省级税务机关确定。同时新《办法》第二十二条还规定，税务机关停止定期定额户实行定期定额征收方式，应当书面通知定期定额户。

对定期定额征收的个体工商业户超定额未申报的定性处理：

观念1、16号文件法律责任的变化。原《办法》规定，“双定户”实际经营额高于核定定额20%～30%(具体幅度由省级税务机关确定)而不及时如实申报调整定额的，按偷税处理；虚假停(歇)业也按偷税处理。这一规定超出了《税收征管法》第六十三条有关偷税的定义，因此新《办法》摒弃了这一说法。但不按偷税处理并不等于不处理。按新《办法》第二十条规定：“经税务机关检查发现定期定额户在以前定额执行期发生的经营额、所得额超过定额，或者当期发生的经营额、所得额超过定额一定幅度而未向税务机关进行纳税申报及结清应纳税款的，税务机关应当追缴税款、加收滞纳金，并按照法律、行政法规规定予以处理。”这就意味着要按逾期办理纳税申报和逾期缴纳税款处理了。至于是否重新核定其定额，还要看是否连续纳税期超过定额 观念

2、超定额未申报未必按偷税论处。摘自《中国税务报》2006年12月18日 原《办法》第十五条规定：定期定额户在核定期内的实际经营额高于税务机关核定定额20%~30%(具体幅度由各省、自治区、直辖市及计划单列市国家税务局、地方税务局根据本地情况确定)而不及时如实向主管税务机关申报调整定额的，按偷税处理。新《办法》对此则作出明显不同规定。新《办法》第二十条规定：经税务机关检查发现定期定额户在以前定额执行期发生的经营额、所得额超过定额，或者当期发生的经营额、所得额超过定额一定幅度而未向税务机关进行纳税申报及结清应纳税款的，税务机关应当追缴税款、加收滞纳金，并按照法律、行政法规规定予以处理。新《办法》之所以这样修改，原因在于原《办法》的规定与自2001年5月1日起施行的新《税收征管法》第六十三条规定有所抵触。对超定额部分，税务机关应当在发现后通知纳税人申报，只有纳税人拒不申报缴纳超定额的税款，税务机关才能按照偷税处理。

观念3:、按照《中华人民共和国税收征收管理法》第二十五条规定，纳税人必须依照法律、行政法规或税务机关依法确定的申报期限，申报内容如实办理纳税申报。税务机关确定的申报内容包含了按核定定额申报和主动对超定额部分进行申报两部分内容。定期定额只是税款的一种征收方式，如实申报的法定义务不能因定期定额的方式而得到免除。如果税务机关在定期定额征税通知书中的显著位置上已明确告知了纳税人应对超定额收入主动进行申报，不申报按偷税处理，并有纳税人签字的送达回证为依据，那么税务机关可以依照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条的规定按虚假申报进行处罚。

观念4：安徽省国税局双定户经检查超定额的定性处理问题？ 问题内容：根据《个体工商户税收定期定额征收管理办法》（国家税务总局令第16号）第二十条之规定：经税务机关检查发现定期定额户在以前定额执行期发生的经营额、所得额超过定额，或者当期发生的经营额、所得额超过定额一定幅度而未向税务机关进行纳税申报及结清应纳税款的，税务机关应当追缴税款、加收滞纳金，并按照法律、行政法规规定予以处理。这一条款中“并按照法律、行政法规规定予以处理”如何理解，是按《征管法》第六十三条定性为偷税，还是按六十四条第二款（纳税人不进行纳税申报）处罚，还是不予处罚？ 答复内容：《税收征管法》第六十三条关于“偷税”的定义是：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记帐凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款。”因此可以看出，纳税人未申报必须具备税务机关通知申报的前置条件，才可以定性“偷税”。《国家税务总局关于印发个体工商户税收定期定额征收管理文书的通知》（国税函〔2006〕1199号）规定《核定定额通知书》的告知事项可以作为对纳税人的事先告知，因此，当纳税人发生总局16号令第二十条，即”经税务机关检查发现定期定额户在以前定额执行期发生的经营额、所得额超过定额，或者当期发生的经营额、所得额超过定额一定幅度而未向税务机关进行纳税申报及结清应纳税款的”行为，税务机关可以依据《征管法》第六十三条规定进行处理。答复单位：安微省局征管处

答复时间：2008-07-18

观念5：新《个体工商户税收定期定额征收管理办法》（国家税务总局令2006第16号）克服了上述不足之处，制定了更为完善、更加符合法律规范的政策。新《办法》第十条规定，依照法律、行政法规的规定，定期定额户负有纳税申报义务。实行简易申报的定期定额户，应当在税务机关规定的期限内按照法律、行政法规规定缴清应纳税款，当期（指纳税期）可以不办理申报手续。该条还是强调了纳税人的申报义务和简易申报的合理性，与《税收征管法》规定一致。新《办法》第十八条第一款规定：定期定额户在定额执行期结束后，应当以该期每月实际发生的经营额、所得额向税务机关申报，申报额超过定额的，按申报额缴纳税款；申报额低于定额的，按定额缴纳税款。具体申报期限由省级税务机关确定。该条第二款规定：定期定额户当期发生的经营额、所得额超过定额一定幅度的，应当在法律、行政法规规定的申报期限内向税务机关进行申报并缴清税款。具体幅度由省级税务机关确定。因此，纳税人除了按照定额纳税的简易申报外，该条规定还要求纳税人履行再次申报，即“在定额执行期结束后，应当以该期每月实际发生的经营额、所得额向税务机关申报”，或“定期定额户当期发生的经营额、所得额超过定额一定幅度的”，也要按照规定申报。此条规定比原来规定更为明确，我们也可以这样理解：定额期内没有超过定额幅度的，只要进行简易申报即按定额纳税即可，简易申报不视为虚假申报。在定额执行期结束后再进行据实统一申报；超过定额幅度的，除简易申报外，还应在定额执行期内按规定据实申报。

明确上述申报责任后，如果纳税人对超过定额部分不按规定申报，税务机关则可以按照《税收征管法》进行相应处理。即如果税务机关在核定定额时已经通知纳税人申报事项，纳税人仍不申报的，或者申报不实的，则可以根据《税收征管法》第六十三条第一款“通知申报拒不申报”或“进行虚假的纳税申报”按偷税处理；如果税务机关在核定定额时没有告知纳税人申报事项，纳税人又没有申报的，则应按《税收征管法》第六十四条第二款“不进行纳税申报”处理。因此，新《办法》第二十条就有如下规定：经税务机关检查发现定期定额户在以前定额执行期发生的经营额、所得额超过定额，或者当期发生的经营额、所得额超过定额一定幅度而未向税务机关进行纳税申报及结清应纳税款的，税务机关应当追缴税款、加收滞纳金，并按照法律、行政法规规定予以处理

第二篇：个体双定户注销

个体双定户注销（待完善）

1、收集资料

营业执照正副本、国税正副本、地税正副本、组织机构代码正副本、身份证原件、公章、近期验旧发票、发票验旧表、注销申请、注销申请表

2填写注销申请、注销申请表、发票验旧表（国税发票管理打印）

3国税大厅提交资料

注销申请、注销申请表、发票验旧表、验旧发票、国税正副本、地税正副本 3地税大厅提交资料 注销申请（盖章）4工商提交资料

第三篇：厦门地税公告2011年第16号-定期定额征收户税收管理办法

厦门市地方税务局公告

2011年第16号

厦门地方税务局

关于定期定额征收户税收管理办法的公告

现将《定期定额征收户税收管理办法》予以发布，自2012年1月1日起执行。

特此公告。

二○一一年十二月十九日

定期定额征收户税收管理办法

第一章 总则

第一条 为了规范和加强定期定额征收户的税收管理，增加税收执法的透明度，公平税负，根据《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称《征管法》)、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》(以下简称《实施细则》)、国家税务总局令第16号发布的《个体工商户税收定期定额征收管理办法》、《国家税务总局关于印发个体工商户税收定期定额征收管理文书的通知》(国税函[2006]1199号)、《国家税务总局关于个体工商户定期定额征收管理有关问题的通知》(国税发[2006]183号)精神，结合厦门市地方税收征管实际，制定本办法。

第二条 本办法所称定期定额征收，是指税务机关依照法律、行政法规及国家税务总局令第16号发布的《个体工商户税收定期定额征收管理办法》的规定，对纳税户在一定经营地点、一定经营时期、一定经营范围内的应纳税经营额(包括经营数量)或所得额(以下简称定额)进行核定，并以此为计税依据，确定其应纳税额的一种征收方式。

第三条 根据《征管法》第三十五、三十七条的规定，《实施细则》第四十七条的规定，“依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的纳税人；依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的纳税人；擅自销毁账簿的或者拒不提供纳税资料的；虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的”纳税人可以实行定期定额征收。(以下对定期定额征收户简称双定户)厦门市各区地方税务局、直征局、外税分局(以下简称各基层局)应严格按照《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条规定，不得违规扩大核定征收范围。

第四条 厦门市地方税务局征收管理处负责全市范围内定期定额工作的业务指导和监督管理；各基层局负责各自管辖范围内的定期定额具体工作。

第五条 定期定额征收管理工作，应当遵循公平、公正、公开和效率原则。

第二章 定额核定方法

第六条 对于具体行业已按规定统一定税标准的，应按统一标准核定定额，对市局无统一标准的，税务机关应当根据定期定额户的经营规模、经营区域、经营内容、行业特点、管理水平等因素核定定额，可以采用下列一种或两种以上的方法核定：

(一)按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定；(二)按照成本加合理的费用和利润的方法核定；(三)按照盘点库存情况推算或者测算核定；(四)按照发票和相关凭据核定；

(五)按照银行经营账户资金往来情况测算核定；

(六)参照同类行业或类似行业中同规模、同区域纳税人的生产、经营情况核定；

(七)按照其他合理方法核定。

第七条 对于缴纳增值税、消费税的双定户(以下简称增值税户)，其征收方式原则上以国税部门的认定为准，被国税部门认定为一般纳税人的个体工商户，可采用定率征收。

对被认定采用核定征收方式征收税款的增值税户，其地税征税定额也以国税部门核定数为准，定额外使用发票的应缴的地方税费统一在国税服务厅驻点征收。若发现国税部门核定定额明显偏低的，可与国税部门协商重新调整定额，也可以采取本办法第六条规定的一种或两种以上方法核定。

第八条 要认真细致地做好核定和调整定额前的典型调查工作。各级税务机关在业户自行申报和税务机关典型调查的基础上，精心组织，集中力量，对不同经济类型、不同行业、不同地段的双定户进行分类或分等级测算，并分别核定各类或各等级的最低定额。同时注意与采用查账征收同行业的税负平衡。

第三章 定额核定

第九条 双定户的定额审批权限全部下放给各基层局。各基层局定额审批权限，由各局制定。

为平衡税负，减少各区局之间的定税差异，市局将定期或不定期组织定税大户的检查，按行业、生产经营规模、定额等指标对比各区局之间的定额核定和税款征收情况，发现定额明显偏低或税款征收不足的，由市局指导区局重新核定定额。

第十条 定税批文有效期不能超过一年，月营业额原则上实行“一年一定”。核定月营业额为3万元以下(含3万元)的个体工商户，定税批文到期后，对核定月营业额不变的纳税人，管理员可采用批量转换批文的方式生成新批文。

第十一条 定额核定程序分为新开业核定定额程序和调整定额程序。(一)新开业核定定额程序适用于新开业的双定户定额核定。(二)调整定额程序适用于以下范围：

1、双定户连续三个月实际营业额或购买发票的数额超过定额，或低于核定定额的20%，主管税务机关核实后应当调整其定额；

2、双定户对核定定额有异议或者生产经营情况发生重大变化，导致原核定定额难以执行等特殊情形下向主管税务机关申请重新调整定额的；

3、原执行期满需要重新核定定额的；

4、因税收政策改变需要调整定额的。第十二条 新开业核定定额程序(一)预核定业务

1.新开业的双定户，税务机关工作人员在无法准确核实其营业情况的情况下可先对其进行预核定营业额，并按该定额征收税款。预核定营业额必须在新户办理税务登记三个月内制作，且期限不得超过三个月。待税务机关正式为纳税人核定营业额后对其预缴税款进行多还少补。

2.程序及要求

(1)新户到管理分局(科、所)报到时，纳税人提出核定征收申请，或者管理员可以根据纳税人的经营情况认定纳税人采用核定征收方式，要求纳税人填写《定期定额征收纳税人营业情况(预核定)申报核实表》。

(2)管理员根据纳税人所处地段、经营规模、经营情况、建账情况进行初步调查，提出调查意见，同时制作《预核定应纳税费一览表》，提交分局(科、所)长审批。

(3)分局(科、所)长进行审核，不同意则退回重审，同意则批复管理员，由管理员制作有效期不超过三个月的《定期定额预核定通知书》，送达纳税人。

(4)纳税人先按预定的定额申报缴纳税款待正式核定通知下达后，与原《定期定额核定预定通知书》的差额实行多还少补。

(二)定期定额核定程序及要求 1.批文审批程序

(1)税务机关应向符合本办法第三条规定的定期定额征收适用范围的纳税人，发放《定期定额征收纳税人营业情况申报核实表》，由纳税人如实申报。双定户未按规定自行申报的，主管税务机关可以不经过自行申报程序，直接进行调查核实。

(2)新户登记三个月内，分局(科、所)长应组织调查，派出至少两名管理员对纳税人的经营情况进行实地调查，记录调查情况。

(3)管理员根据调查情况，按照本办法第二章规定的定额核定办法进行核定，并录入《定期定额征收纳税人营业情况申报核实表》，录入时可以调用《定期定额征收纳税人营业情况(预核定)申报核实表》的内容或上一期《定期定额征收纳税人营业情况申报核实表》内容，同时制作《月核定应纳税费一览表》，按审批流程上报审批。

(4)审批流程结束后，执行人根据审批意见修改《月核定应纳税费一览表》，同时制作《定期定额核定通知书》和《定期定额核定应纳税费一览表》送达纳税人。2.民主评税程序

(1)分局审批权限内的批文：管理人员对批文进行审批后，上报分局执行人。分局执行人汇总需进行民主评税的纳税人清册，即《确定进行民主评税户清册》后，由分局(科、所)长组织民主评税。属于当前分局(科、所)审批权限内的批文，由分局执行人将分局(科、所)民主评税的决定记录在《定期定额征收纳税人营业情况申报核实表》中，审批流程结束。分局执行人根据民主评税的决定修改《月核定应纳税费一览表》，同时制作《定期定额核定通知书》和《定期定额核定应纳税费一览表》送达纳税人并进行公示。

(2)需上报区局审批的批文：经分局(科、所)民主评税决定应由区局审批的，分局执行人将分局(科、所)民主评税的决定记录在《定期定额征收纳税人营业情况申报核实表》中，提交区局执行人审核。区局执行人汇总需进行民主评税的纳税人清册，即《确定进行民主评税户清册》后，由区局相关负责领导组织民主评税。属于当前区局审批权限内的批文由区局执行人将区局民主评税的决定记录在《定期定额征收纳税人营业情况申报核实表》中，审批流程结束。区局执行人根据民主评税的决定修改《月核定应纳税费一览表》，同时制作《定期定额核定通知书》和《定期定额核定应纳税费一览表》送达纳税人并进行公示。

(三)时限要求

主管税务机关自录入批文之日起，限时完成审批，具体的工作时限为：税务分局(科、所)直接审批的批文在15个工作日内结束审批并生效；报送区局审批的批文，增加15个工作日结束审批并生效。

第十三条 调整定额程序及要求

(一)调整定额程序适用第十二条 第二款的程序规定和第三款的时限规定。(二)若纳税人申请变更纳税定额的核定申请经审批未予通过的则在审批结束后由管理员打印《不予变更纳税定额通知书》送达纳税人。

第十四条 定额公告

(一)触摸屏定税公布由各基层局各自统一维护，各基层局可根据实际进行补充内容。

(二)对外网站的公告，由市局统一每月对定期定额及定额调整、未达起征点认定情况进行公告。

第四章 未达起征点户管理

第十五条 起征点的规定只适用于个体工商户，以照顾收入低微纳税人的实际困难。

第十六条 税务机关应当按照本办法第二章规定的核定方法、第三章规定的定额核定程序核定其定额。

第十七条 主管税务机关要关注跟踪未达起征点户，定期进行检查，发现实际营业额达到起征点的，应按实际营业额缴纳税款；连续三个月超过起征点的，主管税务机关应按有关规定重新核定定额，并下达《定期定额核定通知书》。

第十八条 未达起征点户发票供应规则及代开发票

(一)未达起征点户原则上可全额供应发票，不需缴纳相应的营业税及其附加费。但纳税户连续两个月进行超定额购票或者开票金额超过核定营业额的，管理员应及时下户核实并调整定额。核定营业额在20000元临界点的未达起征点户，管理员应关注其购票情况，若购票和开票金额达到核定营业额80%以上的，应及时下户核实，视情况将定额调整到20000元以上。

(二)未办理税务登记的个人申请代开发票，能提供应税行为为长期的、连续一个月以上的证明的，代开发票适用按期纳税起征点20000元；无法提供应税行为为长期的、连续一个月以上的证明的，代开发票适用按次起征点500元。

(三)个人提供临时劳务(原则上不超过一个月)收入金额为20000元以下的，申请代开发票时不要求提供证明材料；个人提供临时劳务收入金额为20000元(含)以上或者提供长期劳务(原则上连续一个月以上的)，应提供付款方出具的书面证明原件及复印件。

(四)代开发票模块将对同一个纳税户每月代开发票的金额进行累计，超过按月起征点的，将提醒开票人员补征当月开具的全部税款。

第五章 纳税申报及税款缴纳

第十九条 双定户按以下规定履行纳税申报义务：

(一)使用缴税一卡通和财税库银联网实时扣款系统(以下简称“TIPS系统”)的双定户在规定的期限内按照法律、法行政法规规定缴清当期(纳税期)应纳税款的，可不办理申报手续。(二)当期发生的营业额、所得额超过定额的，应在次月15日前向主管税务机关进行申报。

(三)双定户的实际营业额低于定额的，按定额缴纳税款；实际营业额超过定额的，按实际营业额申报缴纳税款。

第二十条 双定户按以下规定缴纳税款：(一)应在每月终了后15日内缴纳税款。

(二)采用缴税一卡通和TIPS系统的双定户，应在每月1日前存入相当于应纳税额的存款。

(三)当期发生的经营额、所得额超过定额的，应在申报时缴清税款。(四)发票使用量超过定额的，按发票用量超过定额部分计算补缴税款。第二十一条 经税务机关检查发现双定户在以前定额执行期发生的经营额、所得额超过定额，或者当期发生的经营额、所得额超过定额而未向主管税务机关申报及结清税款的，主管税务机关应当追缴税款，加收滞纳金，并按照法律、行政法规的规定予以处理，同时调整定额。

第六章 日常管理

第二十二条 注册资金在50万元以上的新办企业和月营业额在10万元以上的企业(娱乐行业、交通运输业暂保留现有管征模式)，原则上实行查账征收，但对符合《征管法》第三十五条所列情形之一的纳税人，经批准可采取核定征收方式，并应严格足额核定；如果核定征收企业财务制度健全，能准确核算经营情况，具备查账征收条件，经批准可改为查账征收方式。

对于个体工商业户，原则上实行核定征收，同时要指导个体业户建账建证，一旦账证健全，具备查账征收条件，经批准即可采取查账征收方式。

主管税务机关停止双定户实行定期定额征收方式的，应当书面通知。第二十三条 双定户应当建立收支凭证粘贴簿、进销货登记簿或者使用税控装置，完整保存有关纳税资料，并接受税务机关的检查。

第二十四条 停歇业管理

(一)经济类型为个体户、个人独自合伙企业的双定户，其停歇业、复业由各税务分局(科、所)自行审批。(二)双定户发生停业的，应提前向主管税务机关申报办理停业登记，如实填写《停业、复业(提前复业)报告书》，说明停业原因及停业期限、停业前的纳税情况和发票的领、用、存情况，并结清应纳税款、滞纳金、罚款。主管税务机关应收存其税务登记证件及副本、发票领购簿、未使用完的发票和其他税务证件。

双定户在停业期间发生纳税义务的，应当按照规定向主管税务机关申报缴纳税款。否则，按照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定进行处罚。

(三)双定户应当于恢复生产经营或提前恢复生产经营前，持原填写的《停业复业(提前复业)报告书》，向主管税务机关申报办理复业登记，领回并启用税务登记证件、发票领购簿及其停业前领购的发票。

(四)双定户停业期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满前，重新填写《停业复业(提前复业)报告书》向主管税务机关提出延长停业登记申请。

第二十五条 各基层局应加强与国税、工商行政管理部门、个体劳动者协会、技术监督、公安、工商联合会、街道、居委会等部门的配合与联系，建立有效的协税护税网络，堵塞税收漏洞，及时解决和妥善处理税收核定过程中出现的问题。

第七章 监督检查

第二十六条 各级税务机关应当建立健全核定定额的监督制度，加强对核定定额过程的监督检查，并定期或不定期开展抽查工作。

第二十七条 税务人员在执法过程中，违反《厦门市地方税务局税收执法责任制检查实施办法》有关规定，按照《厦门市地方税务局税收行政执法责任制及过错责任追究办法》的有关规定处理。

第八章 附则

第二十八条 各基层局可按本通知要求，结合本地实际情况，制定具体的实施方案，并上报市局征管处备案。

第二十九条 以下有关规定和条款废止

《厦门市地方税务局关于加强定期定额征收户税收征管及做好1999年下半年定期定额户定额调整工作的通知》(厦地税征[1999]24号)废止执行；

《厦门市地方税务局关于特定连锁店行业税收实行统一征收管理的通知》(厦地税发[2001]146号)废止执行；

《厦门市地方税务局关于加强定期定额征收户管理的补充通知》(厦地税函[2002]47号)废止执行；

《厦门市地方税务局关于加强定期定额征收户管理的补充通知》(厦地税函[2002]56号)废止执行；

《厦门市地方税务局关于加强定期定额征收户征管的通知》(厦地税函[2004]52号)废止执行；

《厦门市地方税务局关于调整定期定额征收户核定权限及加强管理的补充通知》(厦地税函[2004]80号)废止执行；

《厦门市地方税务局关于调整营业税起征点等问题的通知》(厦地税发[2005]41号)第二条 废止执行；

《厦门市地方税务局关于进一步规范定期定额户税收管理的通知》(厦地税函[2006]13号)废止执行；

《厦门市地方税务局关于进一步完善定期定额户征收管理的通知》(厦地税发[2007]37号)废止执行；

《厦门市地方税务局关于规范企业征收方式及定期定额户管理的通知》(厦地税函[2009]48号)废止执行。

第三十条 本办法自2012年1月1日起执行。

第四篇：注销税务登记申请审批表(适用于个体双定户)

注销税务登记申请审批表

（适用于个体双定户）

填表说明

一、本表依据《中华人民共和国税收征收管理法》第十六条、《税务登记管理办法》第二十八条、第二十九条设置；

二、本表适用于实行定期定额征收方式的个体工商户办理注销税务登记时填用。

三、纳税人名称：填写纳税人在工商行政管理机关或其他部门注册登记的全称，不得简写。

四、联系地址：纳税人依法登记的地址或实际生产经营所在地。

五、注销原因：分为依法解散、依法合并、依法兼并、依法分立、长期停业、依法破产、被工商行政管理机关吊销营业执照、因住所经营地点变动而涉及改变税务登记机关、经确认非正常期限达一年以上、依法终止纳税义务、其他注销原因。

六、纳税人意见栏应加盖公章，没有公章的可加盖业主名章；

七、纳税人注销税务登记时，应按照规定办理发票验旧手续，缴销空白发票的，税务机关应按规定填制《发票缴销登记表》。

八、证件名称：分为税务登记证正本、税务登记证副本、临时税务登记证正本、临时税务登记证副本、发票统一领购簿等证件名称。

九、核准注销税务登记时，纳税人应结清申报（查补）税款、滞纳金、罚款，所有涉税事宜必须按照规定处理完毕。

十、核准注销税务登记时，须加盖县（市）、区级税务机关公章或税务登记专用章。

十一、本表一式两份，税务机关、纳税人各一份。

第五篇：逾期未申报的双定户应如何进行处理

逾期未申报的“双定户”应如何进行处理

逾期未申报的“双定户”应如何进行处理

所谓定期定额户，也就是我们通常所说的“双定户”（以下简称双定户）。税务机关在对“双定户”下达核定定额通知书时，除注明核定的月营业额、税种、应纳税额外，同时还告知“双定户”纳税期限，对于“双定户”而言，纳税期限一般为一个月，当月的地方税应在次月的1日-10日依法缴纳。对于“双定户”超过申报期限，逾期未到税务机关办理纳税申报行为，税务机关可以分别以下几种情况处理：

第一种，税务机关发现某个“双定户”有逾期未按规定办理申报，应在申报期届满之日的次日，对逾期未申报的“双定户”下达《责令限期改正通知书》，责令该户在限期内予以改正；如果该户在限期内补办了纳税申报手续，缴纳了应纳税款和滞纳金，税务机关可以按照《征管法》第六十二条的规定，对该户“未按规定的期限办理纳税申报”的行为处以2000元以下罚款。这种情况在实际工作中比较常见，处理起来也容易操作。

第二种，如果该户在限期内仍未改正，税务机关应根据《征管法》第六十八条的规定，下达《责令限期缴纳税款通知书》，责令限期缴纳应纳税款；如果该户在此期限内补缴了税款、滞纳金，该户的这种违法行为属于《征管法》第六十二条所述的情节严重行为，按照《征管法》第六十二条的规定，对该户“未按规定的期限办理纳税申报”的行为，情节严重的，税务机关可以处2000元-10000元的罚款。

第三种，如果税务机关下达《责令限期缴纳税款通知书》后，该户逾期仍未缴纳的，是适用《征管法》第六十二条还是六十八条？有人说，税务机关下达《责令限期改正通知书》后，对逾期不改正的行为应先按《征管法》第六十二条处罚，而当税务机关下达《责令限期缴纳税款通知书》后，逾期仍未缴纳应纳税款的，再按《征管法》第六十八条处罚。

这里需要注意的一个问题是，“双定户”办理纳税申报是不同于查账征收的企业户的纳税申报。《税收征管法实施细则》第三十六条规定：实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。国家税务总局（国税发［2003］47号）文也对“简易申报”作了具体的解释——是指实行定期定额缴纳税款的纳税人在法律、行政法规规定的期限内或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限内缴纳税款的，税务机关可以视同申报。由此可见，纳税人只有在依法缴清了

税务机关给自己核定的应纳税款后，才算是进行了纳税申报，否则就等于没有依法履行纳税申报义务，仍然是一种未按规定期限办理纳税申报的行为。

上面的解释明确了这样一个概念，即“双定户”现在办理纳税申报其实都是属于简易申报的范畴。但在法律角度上，纳税申报和缴纳税款是两种概念，纳税申报在前，缴纳税款在后。“简易申报”的出发点是为了简化申报手续、方便纳税人，是纳税申报的一种特殊形式。我们也可以这样理解，“双定户”现在办理纳税申报实质上是以缴纳税款的形式体现出来的，这是将纳税申报和缴纳税款两种行为合二为一。根据《行政处罚法》“一事不再罚”的原则，对“双定户”逾期不申报的违法行为，那么只能选择其中一项违法行为进行处罚，而不是两项违法行为同时处罚。

我们再从法理上作进一步分析理解。例如某“双定户”月应纳税额在400元以下，如果该户在规定的期限内未办理纳税申报，税务机关责令限期改正而逾期仍未改正，然后经税务机关责令限期缴纳而逾期仍未缴纳，税务机关除按照《征管法》第四十条的规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，可以按照《征管法》第六十八条的规定对该户处以最高达五倍（2000元）的罚款；同时，该户的这种行为又属于《征管法》第六十二条所述的情节严重的行为，理应受到2000元至10000元以下的罚款，显然按《征管法》第六十二条处罚不妥当。但如果某“双定户”月应纳税额在20000元以上时，发生有上述违法行为的，若根据《征管法》第六十二条规定，情节严重的，那么罚款数额最多也只有10000元，但若按照《征管法》第六十八条的规定处罚时，就是按照最低下限百分之五十罚款，罚款数额也会超过10000元。因此对“双定户”逾期未按规定办理纳税申报，责令改正逾期不改正的，责令缴纳逾期又不缴纳的，税务机关作出处罚时，则应按税务违法行为的行政处罚规则：如为同一位阶法律，则按重吸收轻原则处理，若“双定户”月应纳税额在2000元以下时，根据《征管法》第六十二条规定，情节严重的，对其处以2000元至10000元以下的罚款；若“双定户”月应纳税额在2000元以上时，根据《征管法》第六十八条规定，处不缴或少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。□（作者单位：青阳县地税局）