第一篇：关于企业所得税税前扣除项目管理规定
关于企业所得税税前扣除项目管理规定
第一条税前扣除项目，是指纳税人按税法规定计算的与取得收入有关的成本、费用、税金和损失。上述所说税前扣除项目包括两方面内容：
（一）既符合国家关于企业财务、会计处理规定，又与税法规定相一致的扣除项目；
（二）税收调整项目，即财务、会计处理与企业所得税法规、政策不一致的项目，该项目应当依照税法规定进行调整，按税法规定允许扣除的金额、准予扣除。
（一）工资的扣除
第二条计税工资，是指计算应纳税所得额时允许扣除的工资标准。包括企业以各种形式支付给职工的基本工资、浮动工资，各类补贴、津贴、奖金等。目前税前扣除工资标准实行三种方法：
1经有关部门批准实行工资总额与经济效益挂钩办法；
2饮食服务企业按国家规定实行提成工资办法；
3未实行上述两种办法的企业，实行计税工资办法。
第三条纳税人经劳动、财政以及税务部门批准，方可实行工效挂钩办法；实行工效挂钩办法的国有企业，经财政、劳动部门核定批准的年度工效挂钩基数、比例，应报主管税务机关审查，核准备案。城镇集体企业的工效挂钩基数、比例必须经主管税务机关、劳动部门核定。对由于特殊原因，中途确需改变工效挂钩办法或调整工效挂钩基数、比例、形式的，必须征得主管税务机关同意，方可改变和调整。实行工效挂钩办法的纳税人，在工资总额的增长幅度低于经济效益的增长幅度，职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度范围内提取的
工资总额，经主管税务机关审定，可按实际提取数在计算应纳税所得额时扣除。
两低于计算公式为：
1工业企业（1）当年工资总额上年工资总额上年工资总额215;100＜当年利润总额上年利润总额上年利润总额215;100（2）当年工资总额上年工资总额当年平均职工人数上年平均职工人数上年工资总额上年平均职工人数215;100当年工业产值（不变价格）上年工业产值（不变价格）＜当年平均职工人数上年平均职工人数上年工业产值（不变价格）上年平均职工人数215;100
2商品流通企业（1）当年工资总额上年工资总额上年工资总额215;100＜当年利润总额上年利润总额上年利润总额215;100（2）当年工资总额上年工资总额当年平均职工人数上年平均职工人数上年工资总额上年平均职工人数215;100当年销售总额上年销售总额＜当年平均职工人数上年平均职工人数上年销售总额上年平均职工人数215;100
3施工企业（1）当年工资总额上年工资总额上年工资总额215;100＜当年利润总额上年利润总额上年利润总额（2）当年工资总额上年工资总额当年平均职工人数上年平均职工人数上年工资总额上年平均职工人数215;100当年施工产值上年施工产值＜上年平均职工人数上年平均职工人数上年施工产值上年平均职工人数215;100实行工效挂钩办法的纳税人，在工资总额以外发放的各种津贴、补贴、奖 2
金等，除国家另有规定外（如劳动保护费、职工冬季取暖补贴等），不得税前扣除。
第四条饮食服务企业按国家规定实行提成工资办法，须提供有关依据、方法、比例等证明文件，报主管税务机关审查，核准备案。对按规定提取的提成工资，在计算应纳税所得额时准予扣除。
第五条实行计税工资办法的纳税人，其在成本费用的列支的工资，在自治区规定标准以内的（1997年度按人均月600元），计算应纳税所得额时可以据实扣除；超过标准的部分，不得扣除。
第六条纳税人支付给临时工工资，可按实际支付的月数计算计税工资，其实际支付的工资在自治区规定标准以内的，准予据实扣除；超过标准的部分，不得扣除。
第七条职工福利费、职工工会经费、职工教育经费，分别按照纳税人计税工资总额的14、2、15计算扣除。
（二）资产的扣除
第八条纳税人按规定提取的折旧额，在计算应纳税所得额时准予扣除。
1下列固定资产应当提取折旧：（1）房屋、建筑物；（2）在用的机器设备、运输车辆、器具、工具；（3）季节性停用和大修理停用的机器设备；（4）以经营租赁方式租出的固定资产；（5）以融资租赁方式租入的固定资产；（6）财政部规定的其他应当计提折旧的固定资产。
2下列固定资产，不得提取折旧：（1）土地；（2）房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定资产；（3）以经营租赁方式租入的固定资产；（4）已提足折旧继续使用的固定资产；（5）按照规定提取维简费的固定资产；（6）已在成本中一次性列支而形成的固定资产；（7）破产、关停企业的固定资产；（8）财政部规定的其他不得计提折旧的固定资产。提前报废的固定资产，不得计提折旧。
3计提折旧的依据和方法（1）纳税人的固定资产，应当从投入使用月份的次月起计提折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起，停止计提折旧。（2）固定资产在计算折旧前，应当估计残值，从固定资产原值中减除；残值比例在原值的5以内，由企业自行确定；由于特殊情况，需调整残值比例的，应报主管税务机关备案。（3）固定资产折旧的方法，按财务制度规定执行。
4固定资产折旧的年限纳税人固定资产的折旧年限，按财政部制定的分行业财务制度的规定执行。对极少数城镇集体和乡镇企业由于特殊原因需要缩短折旧年限的，可由企业提出申请，报自治区地方税务局确定。但不得短于以下规定年限。（1）房屋、建筑物为二十年；（2）火车、轮船、机械和其他生产设备为十年；（3）电子设备和火车、船以外的运输工具以及与生产、经营有关的器具、工具、家具等为五年。
第九条按吨煤产量提取“维简费”而不提折旧费的煤炭企业，提取的维简费在计算应纳税所得额时准予扣除。非统配煤炭企业比照统配煤炭企业按85元吨煤的标准提取维简费。
第十条纳税人转让、变卖固定资产时，所发生的清理费用等支出，在计算应纳税所得额时准予据实扣除。上述所说清理费用是指纳税人转让、变卖固定资产时，在清理过程中所发生的拆卸、搬运、整理等费用。
第十一条纳税人发生的生产、经营用固定资产修理费，在计算应纳税所得额时准予扣除。
第十二条纳税人租入固定资产的改良支出，包括房屋装饰装修费等，经主管税务机关审核，在不短于租赁协议或合同规定期限内分期扣除。自有固定资产的改良支出，建设完工交付使用后应相应增加固定资产原值，以提取折旧的方式逐渐扣除。
第十三条纳税人为开发新技术、研制新产品所购置的试制用关键设备、测试仪器，单台价值在10万元以下的，可一次或分次扣除。对单台价值在10万元以上的试制用关键设备测试仪器，以及购置的达到固定资产标准的其他设备，不得一次或分次在税前扣除，而应以提取折旧的方式逐渐扣除。
第十四条纳税人在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。上述所说筹建期，是指从企业被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间。开办费是指企业在筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费用以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息等支出。
第十五条无形资产的扣除无形资产是指纳税人长期使用但是没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。1无形资产的摊销受让或投资的无形资产，法律和合同或者企业申请书分别规定有效期限和受益期限的，按法定有限期限与合同或企业申请书中规定的受益年限孰短原则摊销；法律没有规定使用年限的，按照合同或者企业申请书的受益年限摊销；法律和合同或者企业申请书没有规定使用年限的，或者自行开发的无形资产，摊销期限不得少于10年。2纳税人购入的计算机应用软件，作为无形资产管理，按法定有效期限或合同规定的受益年限进行摊销，没有规定有效期限或受益年限的，在五年内平均摊销。随同计算机一起购入的，计入固定资产原值，以提取折旧方式逐渐扣除。3商品流通企业购建的非经营用房不拥有产权而只拥有使用权的，应按实际支付的价款转作无形资产管理，并按合同确定的住房使用权年限分期摊销，合同未确定使用权年限的，应在35―45年内分期平均摊销。4纳税人转让无形资产所发生的费用，以及无形资产开发未形成资产的开发费用，在计算应纳税所得额时准予扣除。
第十六条纳税人当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁扣净损失，应在查明原因、取得有关部门证明材料后，于次年税务机关确定的自核自缴期以前，按照自治区地方税务局新地税二字〔1997〕015号《关于印发自治区地方税务局企业所得税规范化管理有关规定的通知》（以下简称新地税二字〔1997〕015号通知）中的《自治区地方 6
税务局关于资产损失税务处理管理规定》报经税务机关审核批准，在计算应纳税所得额时准予扣除。
第十七条资产评估增值的处理：1纳税人按照国务院的统一规定，进行清产核资时发生的固定资产评估净增值，不计入应纳税所得额。该增值部分可以提取折旧，在计算应纳税所得额时准予扣除。2纳税人以非现金的实物资产和无形资产对外投资，发生的资产评估净增值，不计入应纳税所得额。但在中途或到期转让、收回该项资产时，应将转让或收回该项投资所取得的收入与该实物资产和无形资产投出时原账面价值的差额计入应纳税所得额。3纳税人在产权转让过程中，发生的产权转让净收益或净损失，计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。固定资产产权转让净收益凡按国家有关规定全额上缴财政的，不计入应纳税所得额。4企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整账户，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。5纳税人接受捐赠的实物资产，不计入企业的应纳税所得额。企业出售该资产或进行清算时，若出售或清算价格低于接受捐赠时的实物价格，应以接受捐赠时的实物价格计入应纳税所得额或清算所得；若出售或清算价格高于接受捐赠时的实物价格应以出售收入扣除清理费用后的余额计入应纳各所得或清算所得，依法缴纳企业所得税。
（三）总机构提取管理费的扣除
第十八条总机构向所属分支机构分摊或提取管理费，须经税务机关批准，未经批准的，不得提取或分摊管理费。总机构提取管理费的审
批按自治区地方税务局新地税二字〔1996〕082号《关于转发国家税务总局〈总机构提取管理费税前扣除审批办法〉和我局制定的具体实施办法的通知》的规定办理。关于乌鲁木齐市地方税务局与自治区地方税务局直属征收局交叉管理的总机构与分支机构，总机构提取管理费的审批权限问题，应比照跨地、州、市的审批权限办理，即总机构属乌鲁木齐市地方税务局征管的，由乌鲁木齐市地方税务局负责审核，报自治区地方税务局批准；属直属征收局征管的，由直属征收局负责审核，报自治区地方税务局批准。第十九条分支机构（下属企业）按税务机关批准的数额、比例支付给总机构的管理费，在计算应纳税所得额时可以据实扣除；超过规定数额、比例的部分不得扣除。
（四）行政管理费的扣除
第二十条纳税人按规定的比例或批准的定额支付给主管部门的行政管理费，在计算应纳税所得额时准予据实扣除；超过比例或定额的部分，不得扣除。
第二十一条凡财政部门不拨付正常经费（人员工资和公务费），本身不从事生产经营活动、没有固定生产经营收入，并且能够为所属企业提供管理服务的企业主管部门，允许提取行政管理费。不具备以上条件的，不得提取行政管理费。
第二十二条行政管理费一般采取比例提取，也可采用定额提取，具体提取方法由主管税务机关确定。
第二十三采取比例提取的，提取比例自治区统一规定为：集体工业、建安企业不超过销售收入的1，其他集体企业不超过05实行定额提取行政管理费的企业主管部门，应提出书面申请，填报“企业主管部门提取行政管理费申请（审核）表”（表式附后），并附送上年度经费收支决算及所属企业财务决算等有关资料，报主管税务机关审核。主管税务机关对企业主管部门的申请报告及附列资料要严格核实，及时根据审批权限给予办理。审批程序和权限为：1企业主管部门及所属企业在同一县（市）的，由当地主管税务机关审批。2企业主管部门及所属企业在同一地、州、市，但不在同一县（市）的，由所在地主管税务机关审查报地、州、市税务机关审批。3企业主管部门及所属企业是跨地、州、市的，由所在地的地、州、市税务机关审查报自治区地方税务局批准。自治区供销社、自治区手工业联社提取行政管理费由自治区地方税务局负责审批。
第二十四条不论是采取比例提取，还是定额提取，企业主管部门结余的行政管理费可结转下一年度使用，但应相应核减下年度提取比例或定额。
（五）亏损弥补的扣除
第二十五条纳税人发生的年度经营性亏损，经主管税务机关核实后，可以用以后年度的所得弥补。亏损弥补适用范围、期限、审批以及管理要求按自治区地方税务局新地税二字〔1997〕015号通知中《自治区地方税务局关于企业亏损弥补管理规定》执行。
第二十六条纳税人当年弥补亏损后有所得的，按该所得额来确定适用税率，计算缴纳企业所得税。
（六）税金的扣除
第二十七条纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税，准予扣除。教育费附加，可视同税金，允许扣除。纳税人按规定缴纳的、在管理费用中列支的印花税、土地使用税、房产税、车船使用税、屠宰税等，准予扣除。
（七）利息支出的扣除
第二十八条纳税人在生产、经营期间向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。纳税人逾期归还银行存款，银行按规定加收的罚息，准予扣除。
第二十九条纳税人经批准集资的利息支出，凡是不高于同期同类商业银行贷款利率计算的数额以内的部分，在计算应纳税所得额准予扣除；超过的部分，不得扣除。
第三十条纳税人购买国债的利息收入，不计入应纳税所得额。上述所说国债，是指国家为筹措财政资金，按照规定的方式和程序向个人、团体或外国所借的债务。包括财政部发行用于平衡财政预算的国库券、特种国债、保值公债等，不包括国家计委发行的国家重点建设债券、铁路债券以及人民银行批准发行的金融债券等。
（八）业务招待费的扣除
第三十一条纳税人当年发生的业务招待费，不高于按照以下规定标准计算的限额以内的部分，在计算应纳税所得额时可以据实扣除；超过的部分，不得扣除。业务招待费标准为：1工业企业、商品流通企业（外贸企业）、施工房地产开发企业、运输企业、旅游饮食服务企业和电影、新闻出版企业等业务招待费标准：全年营业收入在1500万元以内的，不超过营业收入的5‰；全年营业收入超过1500万元（含），不足5000万元的，不超过该部分的3‰；全年营业收入超过5000万元（含），不足1亿元的，不超过该部分的2‰；全年营业收入超过1亿元（含）的，不超过该部分的1‰。2农业企业的业务招待费标准：全年营业收入在1500万元以内的，不超过年营业收入的万分之五；全年营业收入超过1500万元（含）不足5000万元的，不超过该部分的万分之三；全年营业收入超过5000万元（含），不足1亿元的，不超过该部分的万分之二；全年营业收入超过1亿元（含）的，不超过该部分的万分之一。3对外经济合作企业业务招待费标准：全年营业收入在1500万元以内的，不超过年营业收入的5‰；全年营业收入超过1500万元（含），不足5000万元的，不超过该部分的4‰；全年营业收入超过5000万元（含），不足1亿元的，不超过该部分的3‰；全年营业收入超过1亿元（含）的，不超过该部分的15‰。4企业从事代理进出口业务，可按不超过代购代销收入2的比例列支业务招待费。业务招待费扣除限额应分档、分级、分年计算。
（九）坏账准备金、商品削价准备金等的扣除
第三十二条纳税人按财政部的规定提取的坏账准备金，在计算应纳税所得额时准予扣除。坏账准备金提取标准为：1工业企业、商品流通企业、运输企业、邮电通信企业、新闻电影出版企业以及除国家规定的一类旅行社外的其他旅游、饮食服务企业按年未应收账款余额的3―5‰计提坏账准备金；2农业企业、施工房地产开发企业及一类旅行社按1计提坏账准备金；3对外经济合作企业按2计提坏账准备金。第三十三条不建立坏账准备金的纳税人，发生的坏账损失，在查明原因、取得有关部门证明材料后，应于次年自汇自缴期以前，按自治区地方税务局新地税二字〔1997〕015号通知中的《自治区地方税务局关于资产损失税务处理管理规定》，报经税务机关审核批准，在计算应纳各所得额时准予扣除。上述所说取得有权部门证明材料是指：1因债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义务承担人，造成的坏帐损失，应提供司法部门证明；2因债务人注销、解散、破产、倒闭等，依照民事诉讼法进行清偿后，确实无法追还的坏账损失，应提供司法和工商部门出具的证明；3债务人逾期未履行偿债义务超过三年，确定不能收回的应收帐款，申报时应提供主管部门审查批准的单项报告并附有关原始单据复印件。
第三十四条纳税人已作为支出、亏损或坏帐处理的应收款项，在以后年度全部或部分收回时，应计入收回年度的应纳税所得额。
第三十五条商品流通企业提取的商品削价准备金，在年末库存商品余额3―5‰以内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不得扣除。
第三十六条出版企业按照财政部的规定实行分年核算、提取提成差价的办法处理呆滞损失，其提取的提成差价符合以下标准的，在计算应纳税所得额时准予扣除。
1杂志（包括半年刊和年鉴）和挂历、年画，当年出版的按年末库存总定价提取25，前一年出版的提取502其他图书，当年出版的不提，前一年出版的按年末库存图书总定价提取10，前二年的提取20，前三年及三年以上的提取30―50首次提取书刊提成差价，按年末库存图书总定价提取的准予扣除。前二年以及前三年以上的，按规定比例计算出应提数后，应减除帐面结余数，其差额允许扣除。如应提数小于结存数，冲减当期销售费用，增加应纳税所得额。3音像制品，按月末库存音像制品总成本的05―1提取。实行提取提成差价办法的纳税人，发生的杂志、挂历、年画、图书和音像制品呆滞损失，不得再在税前扣除。处理呆滞书刊、音像制品取得的收入，应计入当期应纳税所得额。
第三十七条不实行分年核算、提取提成差价办法的纳税人，发生的呆滞书刊、音像制品净损失，按自治区地方税务局新地税二字〔1997〕015号通知中的《自治区地方税务局关于资产报损税务处理管理规定》，报经税务机关批准，准予扣除。
（十）财产、运输保险费的扣除
第三十八条纳税人向保险企业缴纳的与取得应税所得有关的财产保险、运输保险等各种保险费用，经主管税务机关审查核实，在计算应纳税所得额时准予扣除。保险公司给予纳税人的无赔款优待，应计
入当年应纳税所得额。纳税人按国家规定为从事高空、井下、海底等特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，在计算应纳税所得额时按实扣除。纳税人为从事建筑高架作业、爆破作业等工种职工支付的人身保险费也允许扣除。除此之外，企业支付的其他人身保险费一律不得税前扣除。
第三十九条自治区供销社系统实行安全统筹办法的纳税人，提取上交的统筹基金，在不高于同类保险费率计算的数额以内的部分，准予税前扣除。对既提取安全统筹基金，又向保险企业交纳财产保险的，只允许税前扣除一项。
（十一）职工养老基金、待业保险基金的扣除
第四十条纳税人按照规定向政府社会保障管理部门缴纳的养老保险、待业（失业）保险等社会保障性质的保险费用（或基金），在以下规定比例、标准以内的，在计算应纳税所得额时准予扣除。1养老保险费（基金）缴纳比例、标准在自治区尚未统一前，暂按各地、州、市政府社会保障管理部门确定的比例、标准，允许纳税人税前扣除，由各地、州、市地方税务局报自治区地方税务局备案。2待业（失业）保险费（或基金）按企业职工工资总额的1提取，准予扣除。
（十二）租赁费的扣除
第四十一条纳税人根据生产、经营需要租入固定资产所支付租赁的扣除，分别按下列规定处理：1以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，可以据实扣除。2融资租赁发生的租赁费不得直接扣除。14
承租方支付手续费，以及安装交付使用后支付的利息等可在支付时直接扣除。
（十三）补贴收入、减免或返还流转税的扣除
第四十二条纳税人取得国家财政性补贴和其他补贴收入，按照国务院、财政部、国家税务总局规定不计入损益的，不计入应纳税所得额，否则，一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额，征收企业所得税。
第四十三条纳税人减免或返还的流转税（含即征即退、先征后退），按照国务院、财政部、国家税务总局规定有指定专门用途的，可不并入应纳税所得额；没有指定专门用途的，属直接减免和即征即退的流转税，应并入当年应纳税所得额征收企业所得税，属先征后返和先征后退的，应并入实际收到退税或返还税款年度的应纳税所得额，征收企业所得税。
（十四）基金（资金、附加）和收费的扣除
第四十四条企业交纳的各种价内外基金（资金、附加）和收费，属于国务院、财政部或财政部会同有关部门以及自治区人民政府批准的，并按规定纳入同级财政预算内和预算外资金财政专户，实行收支两条线管理的，在计算应纳税所得额准予扣除。国家规定的有：养路费、车辆购置附加费、铁路建设基金、电力建设基金、三峡工程建设基金、新菜地开发基金、公路建设基金、民航基础设施建设基金、农村教育事业附加费、邮电附加费、港口建设费、市话初装基金、民航机场管理建设费、文化事业建设费、残疾人就业保障基金等。自治区
规定的有：副食品价格调节基金、黄金发展基金、乡镇煤矿发展基金、散装水泥专项资金、特别消费附加、以棉补粮基金、以棉补化肥基金、以棉补水基金、基层社发展基金等。
第四十五条企业收取的各种价内外基金（资金、附加、收费），属于国务院、财政部或财政部会同有关部门以及自治区人民政府批准的，并按规定纳入同级财政预算内或预算外资金财政专户，实行收支两条线管理的，不征收企业所得税。
第四十六条事业单位、社会团体免征企业所得税的项目：1经国务院及财政部批准设立和收取，并纳入财政预算管理或财政预算外资金专户管理的政府性基金、资金、附加收入等；2经国务院、省级人民政府（不包括计划单列市）批准或省级财政、计划部门共同批准，并纳入财政预算管理或财政预算外资金专户管理的行政事业性收费；3经财政部核准不上缴财政专户管理的预算外资金；4事业单位从主管部门和上级单位取得的用于事业发展专项补助收入；5事业单位从其所属独立核算经营单位的税后利润中取得的收入；6社会团体取得的各级政府资助；7按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；8社会各界的捐赠收入；9经国务院明确批准的其他项目。除上述规定外，其他各种价内外基金（资金、附加）和收费，不得税前扣除，必须依法计征企业所得税。
（十五）汇兑损失的扣除
第四十七条纳税人在生产经营过程中发生的外币业务，应当将有关外币金额折合为人民币金额。除另有规定者外，折合汇率可以采用固
定汇率或变动汇率。采用固定汇率的，应按当月1日市场汇价计价；采用变动汇率的，应按外币业务发生时的市场汇价计价。折合汇率由纳税人自主确定，报主管税务部门备案。折合汇率一经确定，不得随意改变，如因情况特殊需改变折合汇率的，必须报经主管税务机关批准。纳税人应当在月份终了时将外币现金、外币银行存款、债权、债务等项目余额，按照月末市场汇价折合人民币金额。按月末市场汇价折合人民币金额与帐面记帐本位币金额之间的差额，计算汇兑净损失或净收益。纳税人因生产经营的需要而向银行结售或买入、兑换外币，应按由此而产生的银行买入、卖出价与市场汇价之间的差额，计算汇兑净损失和净收益。
第四十八条纳税人发生的汇兑净损失或净收益，在计征企业所得税时分别按下列规定办理：1筹建期间发生的汇兑净损失，计入开办费，从纳税人开始生产经营月份的次月起，按照直线法在不短于5年的期限内扣除；净收益，从纳税人生产经营月份的次月起，按照直线法在5年内转入应纳税所得额。2生产经营期间发生的汇兑损益，计入当期所得或在当期扣除。3清算期间发生的汇兑损益，计入清算期间应纳税所得额。4与购建固定资产等直接有关的汇兑损益，在资产尚未交付使用或者虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前，计入有关资产价值，在计算应纳税所得额时不得扣除。
（十六）捐赠的扣除
第四十九条纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3以内的部分，准予扣除。公益、救济性的捐赠，是指纳税人通过中
国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。上述所称的社会团体，包括中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋床龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、全国老年基金会、老区促进会以及经民政部门批准成立的其他非营利的公益性组织。除向以上组织的捐赠允许在税前扣除外，各级政府（县以上人民政府）号召的社会性捐资活动，如改水捐资、助学捐资等也允许在税法规定的额度内扣除。纳税人直接向受赠人的捐赠不允许税前扣除。公益、救济性捐赠扣除的计算：1公益、救济性捐赠扣除限额，应在全部扣除项目调整完毕后计算。2计算步骤（1）调整所得额，即将纳税人已在营业外支出列支的捐赠额剔除，计入企业所得额；（2）计算法定允许扣除限额，即将调整后的所得额乘以3，计算出法定公益、救济性捐赠扣除额。（3）计算应纳税所得额，即将调整后的所得额减去法定的公益、救济性捐赠扣除额，其差额为应纳税所得额。纳税人当期发生的公益、救济性捐赠不足所得额的3的，应据实扣除。
（十七）其他项目的扣除
第五十条会计师事务所、审计师事务所、律师事务所、税务事务所等特殊行业、部门按行业财务制度和行业、部门的财务管理办法提取的职业责任事故赔偿准备基金，在计算应纳税所得额时不得扣除；其发生的职业责任事故赔偿在计算应纳税所得额时可以据实扣除。
第五十一条纳税人支付给经工商行政管理部门批准专门从事广告业单位，并取得广告业专用发票的费用，在计算应纳税所得额时准予扣除。
第五十二条纳税人加入工商业联合会交纳的会员费，在计算应纳税所得额时准予扣除。工商业联合会节余的会员费可结转下年度使用，但应相应核减交纳会员费的数额。纳税人按省级民政部门批准的标准向依法成立的行业协会、学会等社会组织缴纳的会费，经主管税务机关审核后允许税前扣除。
第五十三条私营企业按规定向工商行政管理部门交纳的工商行政管理费，在计算应纳税所得额时准予扣除。
第五十四条纳税人按规定标准支付给职工的职工冬季取暖补贴、劳动保护费等，在计算应纳税所得额时准予扣除。
第五十五条纳税人交纳的住房公积金，在住房周转金中列支；不足部分，经主管税务机关审核后可在税前列支。纳税人按规定向职工发放的住房补贴和住房困难补助，在住房周转金中列支。
第五十六条纳税人根据劳动部关于《违反和解除劳动合同的经济补偿办法》规定支付给职工的经济补偿金，在计算应纳税所得额时准予扣除。
第五十七条纳税人研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，除研究机构人员工资年终需按计税工资调整外，在计算应纳税所得额时准予据实扣除。上述所说准予税前扣除的费用包括新产品设计费，工艺规程制定费，设备调整费，原材料和半成品的试验费，技
术图书资料费，未纳入国家计划的中间试验费，研究机构人员的工资（计税工资），研究设备的折旧，与新产品的试制、技术研究有关的其他经费以及委托其他单位进行科研试制的费用等。
第五十八条纳税人研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用较上年增长幅度在10以上的，可按实际发生数的50抵扣应纳税所得额。具体抵扣办法如下：1盈利企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，比上年实际发生额增长达到10以上（含10），其当年实际发生的费用除按规定据实扣除外，年终经由主管税务机关审核批准后可再按其实际发生额的5，直接抵扣当年应纳税所得额。如实际发生费用额的50大于当年应纳税所得额，可就其不超过应纳税所得额的部分，予以抵扣；超过部分，当年和以后年度不得再进行抵扣。2亏损企业发生的研究开发费用，只能按规定据实扣除，不实行增长达到一定比例抵扣应纳税所得额的办法。3对企业发生的研究开发费用，增长未达到10以上，不得抵扣。
第五十九条纳税人依照法律、行政法规和国家有关税收规定扣除的其他扣除项目。
（十八）不允许扣除的项目
第六十条下列项目，在计算应纳税所得时不得扣除：1资本性支出；2无形资产受让、开发支出；3违法经营的罚款和被没收财物的损失；4各项税收的滞纳金、罚金和罚款；5自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；6超过国家规定允许扣除的公益、救济性的捐赠，以及非公益、救济性的捐赠；7各种赞助支出；8纳税人为其他独立纳税
人提供与本身应税收入无关的贷款担保等，因被担保方还不清贷款而由该担保纳税人承担的本息等；9纳税人销售货物给予购货方的回扣；10与取得收入无关的其他各项支出。
（十九）税前扣除项目的管理
第六十一条税前扣除项目是计算应纳税所得额的依据，准确地确定当期扣除项目对保证税基不受侵蚀、充分体现纳税人合法权益、正确缴纳企业所得税有着十分重要的意义。纳税人应按照本规定和国家其他有关政策规定完整确定当期税前扣除项目，计算应纳税所得额。第六十二条纳税人年度终了后应按本规定及国家其他有关政策规定进行纳税调整，正确计算出应纳税所得额，缴纳企业所得税。纳税人进行清算以及合并、分立、终止时，无论是否年度终了，均应进行纳税调整，在规定期限内办理企业所得税汇算清缴。第六十三条纳税人纳税年度内应计未计的扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得转移到以后年度补扣。第六十四条凡纳税人不如实申报，一经查处按偷税论处。第六十五条各级税务机关应加强企业所得税税前扣除项目的审核，对准予扣除项目严格按照税法规定掌握和确定，对涉及面广、金额大、界定较为困难的项目，要及时上报，严禁乱开政策口子，侵蚀税基。第六十六条本规定在执行中，若有关条款与新的政策规定不一致的，应以新的政策规定为准。
第二篇：企业所得税税前扣除项目审批
企业所得税税前扣除项目审批
纳税人在一个纳税内生产经营过程中发生的固定资产、流动资产的盘亏、毁损、报废净损失，坏帐损失，以及遭受自然灾害等人类无法抗拒的非常损失，经税务机关审查批准后，准予在缴纳企业所得税前扣除。凡未经税务机关批准的财产损失，一律不得自行税前扣除。
（一）申请资料
企业申报扣除各项资产损失时，均应提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括：具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明和特定事项的企业内部证据。
具有法律效力的外部证据，是指司法机关、公安机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括：司法机关的判决或者裁定；公安机关的立案结案证明、回复；工商部门出具的注销、吊销及停业证明；企业的破产清算公告或清偿文件；政府部门的公文及明令禁止的文件；国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告；保险公司对投保资产出具的出险调查单，理赔计算单等；符合法律条件的其他证据。
中介机构的经济鉴证证明，是指税务师事务所等具有法定资质的社会中介机构按照独立、客观、公正原则，在充分调查研究、论证和计算基础上，进行职业推断和客观评判，对企业某项经济事项发表的专项经济鉴证证明或鉴定意见书。
特定事项的企业内部证据，是指本企业对各项资产发生毁损、报废、盘亏等内部证明或承担责任的申明，主要包括：会计核算有关资料和原始凭证；资产盘点表；相关经济行为的业务合同； 企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料（数额较大、影响较大的资产损失项目，应聘请行业内专家参加鉴定和论证）；企业内部核批文件及有关情况说明；由于经营管理责任造成的损失，要有对责任人的责任认定及赔偿情况说明；法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担税收法律责任的申明。
具体资料包括：
1.税前扣除申请报告；
2.《企业所得税税前列支申请审批表》一式四份； 3.现金损失确认应提供以下证据：
（1）现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日的记录）；（2）现金保管人对于短款的说明及相关核准文件；
（3）由于管理责任造成的，应当有对责任认定及赔偿情况的说明；（4）涉及刑事犯罪的应当提供有关司法涉案材料。
4.企业应收、预付账款发生的坏帐损失申请税前扣除应提供下列依据：（1）法院的破产公告和破产清算的清偿文件；（2）工商部门的注销、吊销证明；
（3）政府部门有关撤销、责令关闭等的行政决定文件；（4）公安等有关部门的死亡、失踪证明；
（5）逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明；
（6）债权人债务重组协议、法院判决、国有企业债转股批准文件;（7）与关联方的往来账款必须有法院判决或所在地主管税务机关证明。5.对盘亏的存货，扣除责任人赔偿后的余额部分，应提供下列证据：（1）存货盘点表；（2）中介机构的经济鉴证证明；
（3）存货保管人对于盘亏的情况说明；
（4）盘亏存货的价值确定依据（包括相关入库手续、相同相近存货采购发票价格或其他确定依据）；
（5）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。
6.对报废、毁损的存货，其账面价值扣除残值及保险赔偿或责任赔偿后的余额部分，应提供以下证据：
（1）单项或批量金额较小的存货由企业内部有关技术部门出具技术鉴定证明；
（2）单项或批量金额较大的存货，应取得国家有关技术部门或具有技术鉴定资格的中介机构出具的技术鉴定证明；
（3）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明；（4）企业内部关于存货报废、毁损情况说明及审批文件；（5）残值情况说明；
（6）企业内部有关责任认定、责任赔偿说明和内部核批文件。
7.对被盗的存货，其账面价值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：
（1）向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；（2）涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明；
（3）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。
8.对盘亏的固定资产，其账面净值扣除责任人赔偿后的余额部分，应提供以下证据：
（1）固定资产盘点表；
（2）盘亏情况说明，单项或批量金额较大的固定资产盘亏，企业应逐项作出专项说明，由中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明；
（3）企业内部有关责任认定和内部核准文件等。
9.对报废、毁损的固定资产，其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额部分，应提供以下证据：
（1）企业内部有关部门出具的鉴定证明；
（2）单项或批量金额较大的固定资产报废、毁损，企业应逐项作出专项说明，并委托有技术鉴定资格的机构进行鉴定，出具鉴定说明；
（3）不可抗力原因（自然灾害、意外事故、战争等）造成固定资产毁损、报废的，应当有相关职能部门出具的鉴定报告，如消防部门出具受灾证明，公安部门出具的事故现场处理报告、车辆报损证明，房管部门的房屋拆除证明，锅炉、电梯等安检部门的检验报告等；
（4）企业固定资产报废、毁损情况说明及内部核批文件；（5）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。10.对被盗的固定资产，其账面净值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，应提供以下证据：
（1）向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；（2）涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明；
（3）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。
11.因停建、废弃和报废、拆除的在建工程，其账面价值扣除残值后的余额部分，应提供以下证据：（1）国家明令停建项目的文件；
（2）有关政府部门出具的工程停建、拆除文件；
（3）企业对报废、废弃的在建工程项目出具的鉴定意见和原因说明及核批文件，单项数额较大的在建工程项目报废，应当有行业专家参与的技术鉴定意见；
（4）工程项目实际投资额的确定依据。
12.由于自然灾害和意外事故毁损的在建工程，其账面价值扣除残值、保险赔偿及责任赔偿后的余额部分，应提供下列证据：
（1）有关自然灾害或者意外事故证明；
（2）涉及保险索赔的，应当有保险理赔说明；
（3）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和核准文件。13.企业的存货、固定资产、无形资产和投资因发生永久或实质性损害情形，应提供以下证据认定财产损失：
（1）资产被淘汰、变质的经济、技术等原因的说明；
（2）企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关资产已霉烂变质、已无使用价值或转让价值、已毁损等的书面申明；
（3）中介机构或有关技术部门的品质鉴定报告；（4）无形资产的法律保护期限文件；
（5）有关被投资方破产公告、破产清偿文件；工商部门注销、吊销文件；政府有关部门的行政决定文件；终止经营、停止交易的法律或其他证明文件；
（6）有关资产的成本和价值回收情况说明；（7）被投资方清算剩余财产分配情况的证明。
14.企业的各项资产评估损失应提供以下证明材料：
（1）国家统一组织清产核资的文件（不包括国有资产日常管理中经常化、制度化资产清查）；
（2）中介机构资产评估资料；（3）政府部门资产评估确认文书；（4）应税改组业务已纳税证明资料；
（5）免税改组业务涉及资产评估增值或损失已纳税调整证明资料。15.企业因政府规划搬迁、征用，应提供下列证据认定财产损失：（1）政府有关部门的行政决定文件及法律政策依据；（2）专业技术部门或中介机构鉴定证明；（3）企业资产的账面价值确定依据。
16.企业由于未能按期赎回抵押资产，使抵押资产被拍卖或变卖，其账面净值大于变卖价值的差额部分，提供拍卖或变卖证明。
17.企业上级主管部门同意处理的批复； 18.税务机关要求提供的其他资料。
（二）办理期限
企业发生的各项需审批的财产损失应在纳税终了后15日内集中一次报税务机关审批。企业发生自然灾害、永久或实质性损害需要现场取证的，应在证据保留期间及时申报审批，也可在终了后集中申报审批，但必须出据中介机构、国家及授权专业技术鉴定部门等的鉴定材料。（根据国家税务总局令第13号《企业财产损失所得税前扣除管理办法》）
（三）审批权限 实行独立经济核算的纳税人在一个纳税内发生的需经税务机关审批的财产损失（包含金融企业的财产损失，不含因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失及金融企业呆帐损失）金额在3,000万元以上的报省国家税务局审批，3,000万元以下（不含3,000万元）的报广州、各地级市国家税务局审批，县（市、区）级国家税务局的审批权限，由广州、各地级市国家税务局确定。
（四）审批期限
县（市、区）级税务机关负责审批的，必须自受理之日起二十个工作日做出审批决定；市（地）级税务机关负责审批的，必须自受理之日起三十个工作日内做出审批决定；省级税务机关负责审批的，必须自受理之日起六十个工作日内做出审批决定。因情况复杂需要核实，在规定期限内不能做出决定的，经本级税务机关负责人批准，可以延长十天，并将延长期限的理由告知纳税人。（根据国家税务总局令第13号《企业财产损失所得税前扣除管理办法》）
（3）政府部门有关撤销、责令关闭等的行政决定文件；（4）公安等有关部门的死亡、失踪证明；
（5）逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明；
（6）债权人债务重组协议、法院判决、国有企业债转股批准文件;（7）与关联方的往来账款必须有法院判决或所在地主管税务机关证明。5.对盘亏的存货，扣除责任人赔偿后的余额部分，应提供下列证据：（1）存货盘点表；
（2）中介机构的经济鉴证证明；
（3）存货保管人对于盘亏的情况说明；
（4）盘亏存货的价值确定依据（包括相关入库手续、相同相近存货采购发票价格或其他确定依据）；
（5）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。
6.对报废、毁损的存货，其账面价值扣除残值及保险赔偿或责任赔偿后的余额部分，应提供以下证据：
（1）单项或批量金额较小的存货由企业内部有关技术部门出具技术鉴定证明；
（2）单项或批量金额较大的存货，应取得国家有关技术部门或具有技术鉴定资格的中介机构出具的技术鉴定证明；
（3）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明；（4）企业内部关于存货报废、毁损情况说明及审批文件；（5）残值情况说明；
（6）企业内部有关责任认定、责任赔偿说明和内部核批文件。
7.对被盗的存货，其账面价值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：
（1）向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；（2）涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明；
（3）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。
8.对盘亏的固定资产，其账面净值扣除责任人赔偿后的余额部分，应提供以下证据：
（1）固定资产盘点表；
（2）盘亏情况说明，单项或批量金额较大的固定资产盘亏，企业应逐项作出专项说明，由中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明；（3）企业内部有关责任认定和内部核准文件等。
9.对报废、毁损的固定资产，其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额部分，应提供以下证据：
（1）企业内部有关部门出具的鉴定证明；
（2）单项或批量金额较大的固定资产报废、毁损，企业应逐项作出专项说明，并委托有技术鉴定资格的机构进行鉴定，出具鉴定说明；
（3）不可抗力原因（自然灾害、意外事故、战争等）造成固定资产毁损、报废的，应当有相关职能部门出具的鉴定报告，如消防部门出具受灾证明，公安部门出具的事故现场处理报告、车辆报损证明，房管部门的房屋拆除证明，锅炉、电梯等安检部门的检验报告等；
（4）企业固定资产报废、毁损情况说明及内部核批文件；（5）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。10.对被盗的固定资产，其账面净值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，应提供以下证据：
（1）向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；（2）涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明；
（3）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。
11.因停建、废弃和报废、拆除的在建工程，其账面价值扣除残值后的余额部分，应提供以下证据：
（1）国家明令停建项目的文件；
（2）有关政府部门出具的工程停建、拆除文件；
（3）企业对报废、废弃的在建工程项目出具的鉴定意见和原因说明及核批文件，单项数额较大的在建工程项目报废，应当有行业专家参与的技术鉴定意见；
（4）工程项目实际投资额的确定依据。
12.由于自然灾害和意外事故毁损的在建工程，其账面价值扣除残值、保险赔偿及责任赔偿后的余额部分，应提供下列证据：
（1）有关自然灾害或者意外事故证明；
（2）涉及保险索赔的，应当有保险理赔说明；
（3）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和核准文件。13.企业的存货、固定资产、无形资产和投资因发生永久或实质性损害情形，应提供以下证据认定财产损失：
（1）资产被淘汰、变质的经济、技术等原因的说明；
（2）企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关资产已霉烂变质、已无使用价值或转让价值、已毁损等的书面申明；
（3）中介机构或有关技术部门的品质鉴定报告；（4）无形资产的法律保护期限文件；
（5）有关被投资方破产公告、破产清偿文件；工商部门注销、吊销文件；政府有关部门的行政决定文件；终止经营、停止交
第三篇：企业所得税税前扣除项目及其标准
企业所得税税前扣除项目及其标准
１.工资、薪金支出：无限额，但要求“合理”。
政策依据：
□《实施条例》第34条：企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。
□国税函〔2009〕3号——《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》：“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：
（1）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度。
（2）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平。
（3）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的。
（4）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。
（5）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。两个税收优惠：企业安置残疾人员所支付工资费用的加计扣除，即在据实扣除支付给残疾职工工资的基础上，再按其工资的100%加计扣除。使用下岗职工的，可按年人均4000元依次扣除营业税、城建税、教育附加、企业所得税。冀地税函〔2009〕9号——《河北地方税务局关于关于企业所得税若干业务问题的通知》规定：对于已提取未发放的工资和奖金，欠发工资在次年汇算清缴期限内发放的，准予做为当年工资进行扣除。超过汇算清缴期限的，按下年实发工资进行税务处理。
例：某酒店10月份向职工发放下列支出：
（1）
基本工资（2）提成工资（3）奖金（4）加班补贴（5）生活困难补助（6）五险一金（7）工作服冬装（8）交通补贴（9）通讯补贴（10）取暖补贴（11）工伤医疗费（12）旅游费（13）差旅费补贴（14）员工会餐支出（15）过节费（16）发放月饼食用油等过节福利
请指出：哪些属于税法上的计算福利费的基数“工资总额”内容，哪些属于税法上的福利费支出内容，哪些属于计征个人所得税的项目。
答案：工资总额包括（1）（2）（3）（4）；福利费包括（5）（8）（9）（10）（11）（14），其余不得列在福利费中进行税前扣除。应征个税项目：除（6）（7）（13）（14）外的所有项目。（注意有允许限额扣除项目）
工资中常见的涉税问题：
（1）工资表中签名不全，有未签领工资；
（2）一人代领多人工资手续不全，无法说明正当理由和充足证据；
（3）虚列人员工资或重复发放；
（4）未足额代扣个人所得税。
检查工资是否多列或虚列的主要方法：调取职工花名册、劳动合同、考勤表与工资表核对，查有无虚列人员；抽取部分职工询问工资发放情况，核实发放金额是否真实，有无多列或少列；对一人代领多人工资要求提供充足证据。
检查中涉及科目：应付工资、应付福利费（或应付职工薪酬）、管理费用、营业成本、其他应付款。
2.职工福利费、工会经费、职工教育经费：按工资总额的14%、2%、2.5%内据实扣除。
扣除原则：企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。
政策依据：
（1）实施条例40条：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。
注意，这里的工资总额和职工福利费是指税法意义上的工资和福利费，与会计上的计量有很多差异，其内容由国税函〔2009〕3号规定：
（一）“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，（具体内容为：基本工资、工龄工资、职务工资、各种补贴津贴、奖金、年终加薪、劳动分红、加班工资，其他与任职有关的支出），不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。
（二）企业职工福利费，包括以下内容：
①尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。
②为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。（2009年省地税局又加入“通讯补贴”）
③按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。
冀地税发〔2009〕48号——《河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的通知》：企业发放的通讯补贴应计入职工福利费，按规定比例在税前扣除。
注：以上各项费用在企业所得税中无限额，均按实际发生额列入职工福利费，在不超过工资总额的14%以内税前扣除。凡税法中未列举项目不得在福利费中列支。如过节费、职工旅游费、逢年过节发放的实物福利等，在税法未明确前不得税前扣除。
补充资料：以上福利费如何征个人所得税：
（一）防暑降温费、交通补贴、通讯补贴、取暖费超标准部分征收个税
冀地税发〔2009〕46号——《河北省地方税务局关于个人所得税若干业务问题的通知》规定：
（1）各单位向职工个人发放的交通补贴（包括报销、现金等形式），按交通补贴全的30%作为个人收入并入当月工资薪金所得征收个人所得税。
（2）各级行政事业单位按照当地政府（县以上）规定标准向职工个人发放的通讯补贴（包括报销、现金等形式）暂免征收个人所得税，超过标准部分并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税；各类企业单位，参照当地行政事业单位标准执行，但企业职工个人取得通讯补贴的标准最高不得超过每人每月500元，在标准内据实扣除，超过当地政府规定的标准或超过每人每月500元最高限额的，并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税；当地政府未规定具体标准的，按通讯补贴（包括报销、现金等形式）全额的20%并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税。(石家庄市目前还未规定具体标准)
（3）各单位按照当地政府（县以上）规定标准向职工个人发放的防暑降温费暂免征收个人所得税，超过当地政府规定标准部分并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税。(石家庄市目前还未规定具体标准)
（4）各单位按照当地政府（县以上）规定的劳动保护标准发放给个人的劳动保护用品暂免征收个人所得税，超过规定部分并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税；当地政府未规定标准的，发放实物的暂免征收个人所得税，发放现金的并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税。(石家庄市目前还未规定具体标准)
（5）冀地税函〔2008〕236号——《河北地方税务局关于关于取暖补贴征免个人所得税问题的通知规定》：各类企业职工取得的取暖补贴按以下原则执行：
1．当地政府对企业的取暖补贴发放标准有具体规定的，按政府规定执行；没有具体标准的可参照当地政府对行政事业单位的取暖补贴标准执行，但企业职工取得取暖补贴的标准最高不得超过3500元，在标准内据实扣除。
2．企业职工取得的超过当地政府规定标准或超过3500元最高限额的取暖补贴，分摊到取暖期所属月份计征个人所得税。
对取暖补贴仍然实行“暗补”的企业或企业职工不需要负担取暖费的，企业职工取得的取暖补贴收入应在发放月并入其当月的工资薪金收入计征个人所得税。
（二）以下“福利”不计税
企业职工因公外地就医费用（应提供当地正规医院的医疗费用凭证，急诊证明材料等）、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。
企业职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。
企业职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。
离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。
丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费以及其他符合规定的费用。
（2）实施条例41条：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。
（3）实施条例42条：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税扣除。
职工福利费中易出现的涉税问题：（1）列支不属于福利费的项目；（2）超限额部分未代扣代缴个税；（3）使用白条等不合法票据。3.社会保险费与商业保险：按标准扣除（1）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。
（2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。
（3）企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除。说明：特殊工种人身保险是法律法规强制缴纳的，是有强制性规定的保险，企业自愿为职工投保的人向安全保险不得税前扣除。（特种作业人员是指电工、起重工、锅炉工、压力容器操作工、焊工、建筑登高作业人员、机动车驾驶员、瓦斯检验人员、爆破作业人员等。）
（4）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。
提示：关于纳税人向商业保险机构缴纳的补充养老保险和补充医疗保险的扣除问题
按现行税收政策规定，纳税人向社保机构、医保机构缴纳的补充养老保险、补充医疗保险在其职工工资总额4%以内的部分允许扣除。但纳税人向商业保险机构缴纳的补充养老保险、补充医疗保险在计税时不得扣除。
参考资料：五险一金的缴付比例：
基本养老保险费（单位20%，个人8%）、基本医疗保险费（单位8%，个人2%）、失业保险费（单位2%，个人1%）、工伤保险费（单位1%）、生育保险费（单位0.8%）住房公积金（单位11%，个人7%）补充养老保险（不超过4%）
补充资料：企业年金的个人所得税计算
（国税函［2009］694号《关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》）：
（1）企业缴付的补充养老保险即企业年金，其个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。企业缴费在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。
（2）对企业按季度、半年或缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。
（3）企业未扣缴企业缴费部分个人所得税的，税务机关将限期责令企业按以下方法计算扣缴税款：以每未扣缴企业缴费部分为应纳税所得额，以当年每个职工月平均工资额的适用税率为所属期企业缴费的适用税率，汇总计算各应扣缴税款。
以企业每个月为员工年金账户缴费400元为例，如果每个月缴费，就可以按5%的税率计算，年纳税额为400×12×5%=240（元）；如果按季度缴费，年纳税额为（400×3×10%－25）×4=380（元）；如果按半年缴纳企业缴费，年纳税额为（400×6×15%－125）×2=470（元）；如果按缴纳企业缴费，年纳税额400×12×15%－125=595（元）。
上述企业年金仅适用向社保机构缴纳的补充养老保险，向商业保险机构交纳的补充养老保险要全额并入职工当月工资计算个税。
注：社保费的个人缴费部分计算个人所得税时允许扣除。
４.利息费用：限额扣除
扣除原则：企业在生产、经营活动中发生的利息费用，按下列规定扣除。
（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。
（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。
第一种情况：个人贷款、企业使用发生利息的扣除问题（冀地税函[2006]244号）
对个人将自己的资产做抵押向金融机构贷款、企业使用（个人与企业之间必须有相关的协议）发生的利息，在确认该项贷款直接划入企业银行账户，利息支出由企业账户划出后，允许企业在计征所得税时扣除。
第二种情况：企业向股东或其他有关联关系的自然人借款的利息支出，按财税［2008］121号计算扣除。（国税函［2009］777号）
即：纳税调增金额=超过一般贷款利率的利息支出+不允许扣除的债资比例超过标准比例的利息支出。例：甲公司所有者权益为3000万元，向股东借款2000万元，利率8%，当年支付利息160万元，银行一般贷款利率为6%。则超过一般贷款利率的利息支出=2000*（8%-6%）=40万元；债资比例=2000/3000﹤2未超过标准比例（2倍）。纳税调增金额为40万元。
第三种情况：企业向其他内部职工或其他个人借款的利息支出，同时符合2个条件的，按不超过银行同期同类贷款利率计算扣除：（1）借贷真实合法、有效，且不具有非法集资目的或其他违法行为；（2）签订了借款合同。（国税函［2009］777号）
第四种情况：由集团公司统贷统还的，凡能提供集团公司贷款合同和利息计算分配表的，支付给集团公司的利息可税前扣除。
第二、三两种情况下的利息支出，税务机关均要求提供借款合同和利息支付合法票据（非金融企业或个人需到税务机关代开发票），方允许限额扣除，同时应按股息、利息、红利所得全额代扣个人所得税。
５.业务招待费：按营业收入的5‰和实际发生额的60%双限额扣除
政策依据：
《实施条例》第43条：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
国税函〔2009〕202号——《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》：企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。
【例】某工业企业2009实际发生的业务招待费50万元，当年实现的营业收入为4000万元，则该企业当年在企业所得税前扣除的招待费为（）万元。
【答案】20万元
注意计算步骤:
（1）确认实际发生数=50万元
（2）计算招待费第一限额=50×60%=30（万元）
（3）计算招待费第二限额=4000×5‰=20（万元）
（4）确认准予税前扣除数=20万元
（5）确认纳税调增数=50-20=30（万元）６..广告费和业务宣传费：按营业收入的15%限额扣除，可结转下年。
企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税扣除。
【例】某酒店2009餐饮收入500万元，其他业务收入100万元，营业外收入60万元。该支付广告费80万元，业务宣传费为50万元。则该企业准予在税前扣除的费用（）万元。
【答案】90万元
注意计算步骤:
（1）确认实际发生数=80+50=130（万元）
（2）计算广告宣传费限额=（500+100）×15%=90（万元）
（3）确认准予税前扣除数=90万元
（4）确认纳税调增数=130-90=40（万元）注意：企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其营业收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售营业额。即计算基数为：主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入
７.租赁费：均匀扣除
企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：
①以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。
②以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。
8.劳动保护费：企业发生的合理的劳动保护支出（有发票，无限额），准予扣除。
9.汽修费、会议费、差旅费的扣除
（1）我省关于企业租用个人汽车发生修车费的扣除问题（冀地税函[2006]244号）
对以个人名义贷款购买但使用权归企业的汽车，企业与个人之间有租赁合同或协议的，企业按租赁合同或协议支付的租赁费允许扣除。如果在租赁合同或协议中约定修车费由企业负担的，对个人发生的修车费允许在计征企业所得税时扣除。
冀地税函〔2009〕9号又予以明确：
企业借用个人的车辆，企业与个人之间必须签定租赁协议，如租赁协议中明确规定该车发生的汽油费、修车费由企业负担的，则相关的汽油费、修车费支出可以在税前扣除。
（2）关于会议费的扣除问题（冀地税函[2006]244号）
对纳税人内发生的会议费，同时具备以下条件的，在计征企业所得税时准予扣除。
（一）会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册；
（二）会议材料（会议议程、讨论专件、领导讲话）；
（三）会议召开地酒店（饭店、招待处）出具的服务业专用发票。
企业不能提供上述资料的，其发生的会议费一律不得扣除。
（3）关于差旅费补贴的扣除问题（冀地税发〔2009〕48号）
纳税人支付的差旅费补贴，同时符合下列条件的，准予扣除。
（一）有严格的内部财务管理制度；
（二）有明确的差旅费补贴标准；
（三）有合法有效凭证（包括企业内部票据）
差旅费补贴标准：（地税函〔2008〕80号）：
一、伙食补助费
（一）省内出差，在途期间的伙食补助费为每人每天50元，工作期间不再发放伙食补助。
（二）省外出差，在途期间的伙食补助为每人每天50元，工作期间能够出具有效凭证的按文件规定标准执行，没有有效凭证的按每人每天25元补助。
二、公杂费
（一）出差人员持有效凭证的，省内出差，在途期间按每人每天30元补助，工作期间按每人每天15元补助；省外出差，无论在途和工作期间，均按每人每天30元补助。
（二）出差人员无有效凭证的，出差期间按每人每天15元补助。
三、参加学习和培训期间的差旅费
（一）公杂费在外地学习、进修、培训期间的个人公杂费由所在单位按每人每天5元定额包干发给。
（二）伙食补助费学习、进修、培训期间主办单位不负担费用的，持有效凭证的，按出差人员补助标准上限据实核领伙食补助费；无有效凭证的，按每人每天20元定额补助。
本补充规定自2008年3月1日起实行。
《河北省地方税务局关于个人所得税有关政策问题的通知》（冀地税函[1996]222号）规定：单位对个人实行差旅费包干办法，个人取得的差旅费包干收入，在计征个人所得税时，总原则是按合法的差旅费凭证据实扣除，不能提供凭征的按包干收入的 20％－40％扣除，具体标准由主管税务机关确定。
10.固定资产折旧：
无论企业何时购置的固定资产，其固定资产标准、折旧年限、预计净残值均可按新的企业所得税法有关规定执行，但应做好相应的纳税调整。
A：折旧范围：下列固定资产不得计算折旧扣除
1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；
2.以经营租赁方式租入的固定资产；
3.以融资租赁方式租出的固定资产；
4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；
5.与经营活动无关的固定资产；
6.单独估价作为固定资产入账的土地；
7.其他不得计算折旧扣除的固定资产。B：残值：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。C：固定资产折旧的最低年限
除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：
1.房屋、建筑物，为20年；
2.飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；
3.与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；
4.飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；
5.电子设备，为3年。
D：折旧方法：固定资产按照直线法计算的折旧准予扣除
１1固定资产修理费和装修费
企业发生的固定资产修理费用一般可直接税前扣除，但下列支出要作为长期待摊费用按照规定摊销，不得直接扣除。
（1）.已足额提取折旧的固定资产的改建支出；
指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；
（2）.租入固定资产的改建支出（含装修费）；
租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销；
（3）.固定资产的大修理支出（含装修费）；
A大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。
B企业所得税法所指固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：
①修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；
②修理后固定资产的使用年限延长2年以上。12.捐赠支出：会计利润的12%限额扣除
①企业发生的非公益性捐赠支出（指直接捐赠），一律不得扣除。
②企业发生的公益性捐赠支出（有捐赠收据），不超过利润总额（指会计利润）12%的部分，准予扣除。
【例】某企业2009实现会计利润总额40万元，经审查，当年“营业外支出”账户中列支了通过当地民政部门向地震灾区的捐赠10万元。在其他因素不变的情况下，计算该企业当年允许税前扣除的公益性捐赠额。
答案:
（1）允许税前扣除额==40×12%＝4.8（万元）；
（2）纳税调增数=10-4.8=5.2（万元）13.资产损失：审批扣除
企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；
企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。
1５.纳税人以前发生的成本和费用的扣除
冀地税发〔2009〕48号——《河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的通知》规定：
对纳税人发生的成本或费用，如果在次年5月31日以前取得了相关合法票据的，允许在企业所得税汇算清缴期间进行相应的纳税调整。相关票据在次年5月31日以后取得的，在计征企业所得税时一律不得扣除。
16关于承包费的扣除问题（冀地税函[2006]244号）
企业实行承包经营后，以承包人为企业所得税的纳税人。其上缴的承包费，在计征企业所得税时不得扣除。
（三）、不得扣除的项目
在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：
1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。
2.企业所得税税款、增值税款、滞纳金、罚款。
3.行政性罚金、罚款和被没收财物的损失。
4.以不合法票据列支的成本、费用。
5.超过规定标准的捐赠支出。
6.赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。
7.未经核定的准备金支出，如坏账准备金。
8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。
9.与取得收入无关的其他支出。如个人车险、电话费等消费支出；外单位费用支出；上成本费用等。
（四）亏损弥补
亏损是指企业依照企业所得税法和暂行条例的规定，将每一纳税的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。计算公式:
亏损=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除<0
注：应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前亏损
税法规定，企业某一纳税发生的亏损可以用下一的所得弥补，下一的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。
第四篇：企业所得税税前扣除项目限额标准
企业所得税税前扣除项目限额标准
1、纳税人可扣除的固定资产折旧的计算，采取直线折旧法。
（国税发[2000] 84号）
2、企业计算可扣除的固定资产折旧额时，在内、外资企业所得税“两法”合并前，固定资产残值比例统一确定为5%。（国税发[2003]70号）
从国税发〔2003〕70号文下发之日起，企业新购置的固定资产在计算可扣除的固定资产折旧额时，固定资产残值比例统一确定为5%。在上述文件下发之日前购置的固定资产，企业已按不高于5%的比例自行确定的残值比例，不再进行调整。（国税函[2005]883号）
3、关于职工冬季取暖费（国税、地税规定不同）
企业职工冬季取暖补贴、职工防暑降温费、职工劳动保护费等支出，税法规定允许扣除。（国税函[1996]673号）
纳税人发生的冬季取暖费税前扣除最高限额为650元，纳税人内实际发生的上述支出，在最高限额以内的，据实扣除；超过最高限额的部分，不得扣除。
（冀国税函[2005]19号）（2005年底保定市国税局规定：暂按1000元/人以内据实扣除）
①冬季取暖费的扣除，原则上按当地政府规定的补贴标准执行。企业发放的冬季取暖费，达不到当地政府规定的补贴标准的，据实扣除；超过当地政府规定的补贴标准的部分，不得扣除。执行行业补贴标准的企业，按上述规定进行扣除。②纳税人按规定发放的防暑降温费、劳动保护费，经主管地方税务机关审查，可凭有效凭证据实扣除。③以前按定额扣除冬季取暖费、防暑降温费、劳动保护费的政策停止执行。（冀地税发[2004]66号）
(2005年底保定市地税局规定：暂按1400元/人以内据实扣除)。
4、纳税人实际发生的合理的劳动保护支出，可以扣除。劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。
（国税发[2000]84号）
5、纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。
差旅费的证明材料应包括:出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。会议费证明材料应包括:会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。
（国税发［2000］84号）
6、关于计税工资：
自2006年7月1日起，将企业工资支出的税前扣除限额调整为人均每月1600元。企业实际发放的工资额在上述扣除限额以内的部分，允许在企业所得税税前据实扣除；超过上述扣除限额的部分，不得扣除。
对企业在2006年6月30日前发放的工资仍按政策调整前的扣除标准执行，超过规定扣除标准的部分，不得结转到今年后6个月扣除。（财税[2006]126号）
7、企业支付给职工的各种形式的劳动报酬及其他相关支出，包括奖金、津贴、补贴和其他工资性支出，都应计入企业的工资总额。（财税[2006]126号）
8、纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照计税工资总额的2%、14%、1.5%计算扣除。《企业所得税暂行条例 》
一般企业按照职工工资总额的1.5%足额提取教育培训经费，从业人员技术素质要求高、培训任务重、经济效益较好的企业可按2.5%提取，列入成本开支。要保证经费专项用于职工特别是一线职工的教育和培训，严禁挪作他用。（注：按2.5%提取时须申报）（国发〔2002〕16号）
9、职工工会经费扣除限额为计税工资总额的2％，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。（国税函［2000］678号）
10、纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除，向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。《企业所得税暂行条例》第六条
11、纳税人向非金融机构借款的利息支出，不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。按照中国人民银行规定，金融机构贷款利率包括基准利率和浮动利率，因此，金融机构同类同期贷款利率包括中国人民银行规定的基准利率和浮动利率。
(国税函[2003]1114号)
12、纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。（国税发[1997]191号）
13、纳税人按照经济合同规定支付的违约金(包括银行罚息)、罚款和诉讼费可以扣除。（国税发[2000]84号）
14、纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实扣除：全年销售（营业）收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售（营业）收入净额的5‰；全年销售（营业）收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3‰。（国税发[2000]84号）
15、业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售营业收入5‰范围内，可据实扣除。（国税发［2000］84号）
16、纳税人发生的佣金符合下列条件的，可计入销售费用：
（一）有合法真实凭证；
（二）支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人（支付对象不含本企业雇员）；
（三）支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的5%。
（国税发[2000] 84号）
17、纳税人每一纳税发生的广告费支出不超过销售(营业)收入2%的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税结转。（国税发[2000]84号）
18、纳税人申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件:①广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；②已实际支付费用，并已取得相应发票；③通过一定的媒体传播。（国税发[2000] 84号）
19、广告费支出的优惠政策：
从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业，互联网站，从事高新技术创业投资的的风险投资企业，自登记成立之日起5个纳税内，经主管税务机关审核，广告支出可据实扣除。
食品（包括保健品、饮料）、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等行业的企业，每一纳税可在销售（营业）收入8％的比例内据实扣除广告支出，超过比例部分的广告支出可无限期内向以后纳税结转。（国税发[2001]89号）
制药企业每一纳税可在销售（营业）收入25％的比例内据实扣除广告费支出，超过比例部分的广告费支出可无限期向以后结转。
（国税发[2005]21号）
自2006年1月1日起，服装生产企业每一纳税符合《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号）第四十一条规定条件的广告费支出，可在销售（营业）收入8％的比例内据实扣除，”超过比例部分的广告费支出可无限期向以后结转。（国税发[2006]107号）
20、纳税人用于公益、救济性的捐赠，在应纳税所得额３％以内的部分，准予扣除。《企业所得税暂行条例 》
21、以下捐赠项目可以全额扣除：
⑴向红十字事业的捐赠（财税[2000]30号）
⑵向慈善机构、基金会等非营利机构的公益、救济性捐赠（财税[2001]9号）
⑶向福利性、非营利性的老年服务机构的捐赠（财税[2000]97号）
⑷对公益性青少年活动场所（其中包括新建）的捐赠（财税[2000]21号）
⑸向农村义务教育的捐赠（财税［2001］103号）
⑹向中华健康快车基金会和孙冶方经济科学基金会、中华慈善总会、中国法律援助基金会和中华见义勇为基金会的捐赠（财税[2003]204号）
⑺向教育事业的捐赠（财税[2004]39号）⑻通过宋庆龄基金会、中国福利会、中国残疾人福利基金会、中国扶贫基金会、中国煤矿尘肺病治疗基金会、中华环境保护基金会用于公益救济性的捐赠（财税[2004]172号）
⑼向农村寄宿制学校建设工程捐赠（财税[2005]137号）
⑽ 通过中国教育发展基金会捐赠（财税[2006]68号）
⑾ 通过中国医药卫生事业发展基金会捐赠（财税[2006]67号）
⑿通过中国老龄事业发展基金会、中国华文教育基金会、中国绿化基金会、中国妇女发展基金会、中国关心下一代健康体育基金会、中国生物多样性保护基金会、中国儿童少年基金会和中国光彩事业基金会用于公益救济性捐赠（财税[2006]66号）
22、上交总机构的管理费：管理费提取采取比例和定额控制。提取比例一般不得超过总收入的2%。（需有税务机关的审批手续）（国税函[1999]136号）
23、纳税人为全体雇员按国家规定向税务机关、劳动社会保障部门或其指定机构缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、基本失业保险费，按经省级税务机关确认的标准缴纳的残疾人就业保障金，按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险，可以扣除。（国税发[2000]84号）
24、部分经济效益好的企业为职工建立的补充养老保险，缴纳额在工资总额4%以内的部分，以及企业为职工建立的补充医疗保险，提取额在工资总额4%以内的部分，准予在缴纳企业所得税前全额扣除。（财税[2001]9号）
25、设区城市（含地、州、盟，下同）应当结合当地经济、社会发展情况，统筹兼顾各方面承受能力，严格按照《条例》规定程序，合理确定住房公积金缴存比例。单位和职工缴存比例不应低于5%，原则上不高于12%。（建金管 〔2005〕5号）
26、纳税人参加财产保险和运输保险，按照规定缴纳的保险费用，准予扣除。保险公司给予纳税人的无赔款优待，应计入当年应纳税所得额。
《企业所得税暂行条例实施细则》
27、纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，以及在基本保障以外为雇员投保的补充保险，不得扣除。（国税发[2000] 84号）
28、企业发给职工与取得应纳税收入有关的办公通讯费用支出，属于发放现金的，应计入计税工资总额；凭合法票据报销的，根据发票金额据实扣除。（冀地税函［2003］107号）
29、由于生产经营的需要，纳税人支付给本单位工作人员凭票列支的通讯费用，不论发票客户（单位）名称为单位或个人，不论数额大小，均可据实扣除。（冀国税函［2005］19号）
30、由于生产、经营需要，纳税人租用个人车辆发生的租赁费用，按租赁合同或协议，凭合法、有效凭证扣除。
（冀国税函[2005]19号）
31、关于盈利工业企业研究开发新产品、新技术、新工艺所实际发生的费用比上一实际发生额增长幅度在10%以上的（含10%），除按规定据实列支外，可再按当年实际发生额的50%抵扣企业当年应纳税所得额的规定，其适用范围扩大到所有财务核算制度健全、实行查账征收企业所得税的各种所有制的工业企业。
（财税[2003]244号）
32、凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。
（财税字[1999]290号）
33、纳税人发生的坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除。经报税务机关批准，也可提取坏账准备金。（坏帐准备金提取比例为年末应收帐款余额的5‰）（国税发[2000]84号）
纳税人计提坏帐准备金的范围按《企业会计制度》的规定执行。（冀国税函[2005]19号）
34、纳税人缴纳的消费税、营业税、资源税、关税和城市维护建设费、教育费附加等产品销售税金及附加、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等可以扣除。（国税发[2000]84号）
35、企业加入工商业联合会缴纳的会员费，准予扣除。（财税字[1994]009号）
36、纳税人当期发生的固定资产和流动资产盘亏、损毁净损失，由其提供清查盘存资料，经主管税务机关审核后，准予扣除。《企业所得税暂行条例实施细则》第二十三条
37、纳税人发生的资产盘亏、报废净损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，经主管税务机关审核可以扣除。
（国税发[2000] 84号）
38、企业根据劳动部关于《违反和解除劳动合同的经济补偿办法》规定支付给职工的经济补偿金，可在企业所得税税前扣除。（财税[1997]22号）
第五篇：企业所得税税前扣除管理办法范文
企业所得税税前扣除管理办法（初稿）
中国财税浪子（公共微信taxlangzi）点评：本稿系近期一位网友在中国会计视野网站贴出。实际上是2012年就流传出的版本，是海南省财政专员办的一位同志最早在网络贴出。浪子个人对办法的诸多条款有不同意见，供大家参考。
国家税务总局《企业所得税税前扣除管理办法》起草工作会议在高邮召开。国家税务总局干部培训学院专家教授、江苏省国税局和地税局所得税处领导、以及苏州、常州、南通、扬州市国税局和地税局基层税务干部代表参加了会议。
会议就税前扣除原则、劳务派遣用工支出、职工福利费的支出范围、手续费及佣金的范围及扣除标准、会议费绿化费的扣除、固定资产的大修理支出、投资资产的计量及税前扣除、会计调整业务的税前扣除和税前扣除凭证的管理等方面进行了认真的讨论，分析了各地企业所得税税前扣除的现状。同时，对目前企业所得税税前扣除政策未明确或未作出规定的、各地反映强烈的一些问题作出统一的规定，并形成了新的《企业所得税税前扣除管理办法》（初稿），该办法的制定将为进一步规范企业所得税税前扣除管理发挥积极的推动作用。
第一章总则
第一条根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称税收征管法）及其实施细则的规定，制定本办法。第二条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。第三条除税收法律法规和国务院财政、税务主管部门另有规定外，税前扣除一般应同时符合以下原则：、（一）、真实性原则。真实性原则是指企业发生的各项支出确属已经实际发生。
（二）、权责发生制原则。企业计算应纳税所得额时，属于当期的各项支出，不论款项是否支付，均作为当期的扣除项目；不属于当期的各项支出，即使款项已经在当期支付，也不作为当期的扣除项目。
（三）、相关性原则。企业可扣除的各项支出必须与取得收入相关。
（四）、确定性原则。企业可扣除的各项支出不论何时支付，其金额必须是确定的。
（五）、合理性原则。企业可扣除的各项支出应当是必要和正常的，计算和分配方法应符合生产经营常规和会计惯例。
（六）、收益性支出与资本性支出划分原则。企业发生的各项支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。
（七）、配比原则。企业发生的各项支出应在应配比或应分配的当期申报扣除，不得提前或滞后。
第四条企业应当按照财务、会计处理办法将发生的各项支出在成本、费用、税金、损失和其他支出之间准确核算。
在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律法规的规定不一致的，应当依照税收法律法规的规定计算。
对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，应按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。税收法律法规和国务院财政、税务主管部门未明确规定的具体扣除项目，在不违反税前扣除基本原则的前提下，按国家财务、会计规定计算。
第五条企业申报扣除的各项支出，应当能够提供证明支出确属当期实际发生的适当凭据。第六条企业发生的各项支出，因范围或标准等不符合税前扣除有关规定需要纳税调整的，应一次性调整该项支出发生的应纳税所得额。其中，对未计入或未全部计入当期损益的支出金额，企业能准确核算的，经企业专项申报，也可以分期据实调整。第七条企业同时从事适用不同企业所得税待遇项目的，应分别计算不同待遇项目的所得，合理划分不同待遇项目的共同支出。
前款所称共同支出，是指为不同待遇项目共同发生的、不能直接归属于某一项目的支出。共同支出的合理分摊比例可以按照项目的投资额、销售（营业）收入、资产额、直接支出等参数确定。上述分摊方法一经确定，不得随意变更。凡特殊情况需要改变的，需报主管税务机关备案。
第二章工资薪金及相关支出的税前扣除管理
第八条企业实际发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。
任职或受雇的员工包括固定职工、季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员，但下列情况除外：
（一）应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、职工食堂、幼儿园、托儿所人员；
（二）已领取养老保险金、失业救济金的下岗职工、待岗职工、离退休职工（不含返聘）。
（三）未与企业签订劳动合同的董事会、监事会成员。第九条企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，由用工单位计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。劳务派遣单位不再重复计入工资总额。
决定工资合理性的唯一尺度是市场工资水平。具体分析，包括以下3个方面13个因素：
1.职员提供的劳动：1）岗位责任的性质；2）工作时间；3）工作质量、数量和复杂程度；4）工作条件；
2.与其他职员比较：5）通行的总的市场情况，可比工资；6）职员与所有者关系；7）职员的能力、8）企业某一种特定经营场所的生活条件；9）职员工作经历和教育情况；10）职员提供劳动的利润水平；11）是否有其他职员可执行同一职责；
3.投资者的分配和所有权：12）企业过去关于股息和工资方面的政策；13）职员的工资同该职员所持有的股权份额之比例。
第十条职工教育经费是指上岗和转岗培训、各类岗位适应性培训、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训、专业技术人员继续教育、特种作业人员培训、企业组织的职工外送培训的经费支出、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出、购置教学设备与设施、职工岗位自学成才奖励费用、职工教育培训管理费用、有关职工教育的其他开支。职工参加学历教育、学位教育的学费，不得计入教育经费。第十一条企业与员工解除劳动合同而支付的一次性补偿，在实际支付时据实扣除，但不得计入工资薪金总额。
第十二条纳税人发生的合理的劳动保护支出，可以扣除。企业应正确划分职工福利费支出与劳动保护支出。劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。工作服是指由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用。
第三章成本及费用支出管理
第十三条成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。
销售成本是指制造业为主的生产性企业在生产产品过程中，所耗费的原材料、直接人工以及耗费在产品上的辅助材料、物料等。
销货成本是指以商业企业为主的流通性企业所销售货物的成本，以所销售货物的购买价为主体部分，加上可直接归属于销售货物所发生的支出。
业务支出是指服务业企业在提供服务过程中直接耗费的原材料、服务人员的工资、薪金等直接可归属于服务的其他支出。其他耗费是指凡是企业生产产品、销售商品、提供劳务等过程中耗费的直接相关支出没有列入费用的范畴的，允许列入成本的范围，准予税前扣除。
第十四条企业应将经营活动中发生的成本合理划分为直接成本和间接成本。直接成本是可直接计入有关成本计算对象或劳务的经营成本中的直接材料、直接人工等。间接成本是指多个部门为同一成本对象提供服务的共同成本，或者同一种投入可以制造、提供两种或两种以上的产品或劳务的联合成本。直接成本可根据有关会计凭证、记录直接计入有关成本计算对象或劳务的经营成本中。间接成本必须根据与成本计算对象之间的因果关系、成本计算对象的产量等，以合理的方法分配计入有关成本计算对象中。
第十五条纳税人的成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法一经确定，不得随意变更。如确需变更的，应按规定将成本核算方法报主管税务机关备案。未备案而随意变更，对应纳税所得额造成影响的，税务机关有权调整。
第十六条费用，是企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。
第十七条销售费用是指企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用，包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费和业务宣传费、展览费、手续费和佣金、经营性租赁费等费用。
第十八条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税结转扣除。
广告费，是指同时符合以下条件的费用：广告经工商部门批准的专门机构发布；通过一定的媒体传播；取得合法有效的凭证。制作、发布《中华人民共和国广告法》禁止广告的支出，不属于广告费。
业务宣传费，是指同时符合以下条件的费用：以宣传本企业的资产、劳务、服务为目的；以画册、光盘、适当的实物为载体；取得合法有效的凭证。以业务宣传名义向客户或特定关系人赠送礼品的支出，不属于业务宣传费。
第十九条企业发生的与生产经营有关的手续费及佣金支出，按照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。
手续费及佣金支出，是指企业支付给其他单位或非本企业雇员的支出。企业支付给本企业雇员的销售提成等支出，不属于手续费及佣金支出。
第二十条企业发生的符合条件的运输费用支出，准予扣除。
运输费用，是指同时符合以下条件的费用：费用与购销货物或生产经营中的运输业务相关；取得合法有效的运费凭证；运费凭证与购货发票、销货发票及其他相关凭证的信息一致。第二十一条管理费用是指企业为组织和管理生产经营所发生的费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费、租赁费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、城镇土地使用税、印花税、房产税、车船税、诉讼费、业务招待费、技术转让费、矿产资源补偿费、研发费、排污费等。
第二十二条开办费支出，是指企业在筹建期间发生的人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费、业务招待费、广告费和业务宣传费以及予以资本化的支出以外的支出。筹建期自投资方签订投资协议或合同之日起，至领取营业执照或有关部门批准登记之日止。第二十三条业务招待费支出，是指企业在生产、经营活动中发生的必要的、合理的交际、应酬支出。企业应区分业务招待费与业务宣传费、销售费用、会议费，上述费用无法分清的,均计入业务招待费。
企业申报扣除的业务招待费，税务机关要求提供证明资料的，应提供证明真实发生的足够的有效凭证或资料。不能提供的，不得在税前扣除。
其证明资料内容包括支出金额、商业目的、与被招待人的业务关系、招待的时间地点。企业投资者或雇员的个人娱乐支出和业余爱好支出不得作为业务招待费申报扣除。
第二十四条企业发生的与生产经营有关的、合理的差旅费、会议费支出，允许在税前扣除。企业申报税前扣除差旅费，应提供合法有效凭证，包括内容填写完整、审批手续齐全的差旅费报销单以及车（船、机）票、住宿发票、行李托运发票等。出差过程中发生的业务招待费，不属于差旅费。
合理的差旅补助（包括出差人员误餐补助）允许在税前扣除，对补助标准较高或经常性支出的，税务机关要求的，企业应提供差旅费相关管理制度。差旅费实行定额管理或包干的，企业应提供差旅费定额管理或包干制度，实际发生的差旅费定额费用或包干费用，允许在税前扣除。差旅费定额费用或包干费用不包括业务招待费和工资薪金性质的支出。
会议费的合法有效凭证，包括召开会议的文件、通知、会议纪要、参会人员的签到单等能够证明会议真实性的资料以及会议费发票、会议费用明细单等。
第二十五条企业发生的、合理的咨询费支出、绿化费支出，准予扣除。
咨询费支出，是指与企业生产经营相关的技术咨询、营销咨询、法律咨询、财务咨询、人力资源咨询等支出。职工培训费用不属于咨询费支出。绿化费支出，是指企业在生产经营用地范围内发生的、不属于生产性生物资产的树木、草坪、花卉等购置支出。绿化费支出金额较大、具有长期资产性质的，应按受益期摊销，最低摊销年限不得低于3年。
第二十六条财务费用是企业筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用，包括：借款费用、汇兑损失、金融机构手续费、企业给予的现金折扣以及其他非资本化的支出。
第四章资产的税务处理及管理
第二十七条企业固定资产的历史成本确定后，除下列特殊情况外，一般不得调整：
（一）国家统一规定的清产核资；
（二）将固定资产的一部分拆除；
（三）根据实际价值调整原暂估价值或发现原计价有错误。上述三种情形调整时，以前已扣除的折旧额不进行追溯调整。以后的折旧额按调整后的历史成本减除已扣除折旧后的余额和剩余折旧年限计算。第二十八条固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。直线法包括工作量法和年限平均法。企业取得已使用过的固定资产的折旧年限，应当根据已使用过固定资产的新旧磨损程度、使用情况以及是否进行改良等因素合理估计新旧程度，然后与该固定资产的最低折旧年限相乘确定。
第二十九条企业依据财务、会计处理办法计提各类资产的折旧或摊销额，如会计折旧或摊销年限大于税法规定最低年限的，在税务处理时，应按会计上确认的折旧或摊销额税前扣除。第三十条自有房屋或者建筑物的装修、装潢支出，如改变房屋、建筑物结构或者延长房屋或者建筑物使用年限的，属于固定资产改建支出。
租入房屋、建筑物的装修、装潢支出，如改变房屋、建筑物结构或者延长房屋或者建筑物使用年限的，属于长期待摊费用支出。
第三十一条企业自行开发建造房屋或者建筑物，相关的土地使用权与房屋或者建筑物应当分别进行税务处理；外购房屋或者建筑物支付的价款中包括土地价款的，应当在房屋或者建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部计入房屋或者建筑物的计税基础。如土地使用权年限高于房屋或者建筑物折旧年限的，固定资产的预计净残值应合理估计房屋或者建筑物提足折旧后土地使用权的剩余价值。
第三十二条企业为获得未来收益所拥有或控制的非生产经营所必需的资产，包括采用公允价值模式计量的投资性房地产、名人字画、古玩、黄金、高档会所、俱乐部会员资格等，其持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。按公允价值计量的投资性房地产视同投资资产管理，若在其投资期间对外出租，取得的租金收入应计入应纳税所得额，但该项投资性房地产不得计提折旧在税前扣除。
非专门从事投资业务的企业，购买的名人字画、古董和非生产性生物资产等其他投资行为，持有期间的增值或减值不计入应纳税所得额，但在实际处置时，其取得的价款扣除其历史成本后，若有增值应当计算缴纳企业所得税。
第三十三条企业发生转让投资资产、被投资企业清算、撤资、减资等情形时，投资资产的成本，准予扣除。
第三十四条股权投资资产成本除另有规定以外，按照以下方法确定成本：
（一）投资方企业参与被投资企业增发股份，通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款和相关税费为成本；通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
（二）被投资企业以利润分配方式派发红股，投资方企业可以按取得股份的面值，确认取得股权投资成本。
（三）被投资企业以除股权（票）溢价以外所形成的资本公积转为股本，投资方企业应确认相关的股息、红利收入，投资方企业应当增加该项股权投资的计税基础。
（四）在全体股东一致同意的前提下，企业股东之间按事先的相关合同约定，发生的股东权益比例变更，其增加或减少其股东权益比例的部分，持股成本不得调整。
第三十五条投资方除清算、减资或撤资情形外，投资企业转让、处置被投资企业股份，被投资企业的累计盈余公积和未分配利润或税后提存的各项基金等，不得从股权转让或处置价款中扣除。
第五章会计调整业务的税前扣除管理
第三十六条企业发生会计政策变更、会计估计变更、重大会计差错更正情形，应当将变更或更正的性质、内容和原因等在变更的所得税汇算清缴前报主管税务机关备案。
企业的会计政策变更、会计估计变更应当具有合理的商业目的，且不以减少、免除、推迟缴纳税款为主要目的。对有证据表明企业滥用会计政策或会计估计造成减少、免除、推迟缴纳税款的，税务机关有权进行合理调整。
第三十七条对企业以前实际在财务会计处理上已确认且已按规定在税前扣除的各项支出，因会计政策变更采用追溯调整法进行调整的，会计政策变更累积影响数中影响前期损益的各项支出调整金额，应直接调整变更当期应纳税所得额，不得追补确认在业务支出发生扣除。
如会计政策变更前后企业所得税实际税负没有变化的，也可以追补确认在业务支出发生扣除。
第三十八条对企业以前实际在财务会计处理上已确认且已按规定在税前扣除的各项支出，企业采用追溯重述法进行会计差错更正的，在有关税收政策规定的税前扣除范围和标准内，其更正金额允许追补调整业务支出发生的应纳税所得额，但追补调整期限应符合税收征管法的规定。（建议修改为：对企业以前实际在财务会计处理上已确认且已按规定在税前扣除的各项支出，企业采用追溯重述法调整的重要会计差错，如影响应纳税所得额的，应调整发生差错的应纳税所得额, 但追补调整期限应符合税收征管法的规定。）
第三十九条企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的涉及税前扣除的调整事项（包括会计政策、估计变更和会计差错更正等），如发生于报告所得税汇算清缴之前，应调整报告的应纳税所得额；如发生于报告所得税汇算清缴之后，作为本的纳税调整事项，相应调整本应纳税所得额。
第六章税前扣除凭证管理
第四十条本办法第五条所称适当凭据是指能够证明企业的业务支出真实发生、金额确定的合法凭据，包括外部凭据和内部凭据。根据应否缴纳增值税或营业税，外部凭证分为应税项目凭证和非应税项目凭证。
第四十一条企业支付给境内单位或者个人的应税项目款项时，以该单位或者个人开具的发票为税前扣除的凭证。发票管理有特殊规定的除外。
企业支付给中国境外单位或个人的款项，应当提供合同、外汇支付单据、境外该国规定的合法凭据、单位或个人签收单据等。
税务机关有疑义的，可要求企业提供境外公证机构的确认证明，经税务机关审核认可后，可作为税前扣除凭证。
第四十二条企业发生非应税项目支出时，应取得相应的扣除凭证，按规定进行税前扣除。免税项目的凭证是否包括
（一）企业缴纳的政府性基金、行政事业性收费，以开具的财政票据为税前扣除凭证。
（二）企业缴纳的可在税前扣除的各类税金，以完税证明为税前扣除凭证。
（三）企业拨缴的职工工会经费，以工会组织开具的《工会经费收入专用收据》为税前扣除凭证。
（四）企业支付的土地出让金，以开具的财政票据为税前扣除凭证。
（五）企业缴纳的社会保险费，以开具的财政票据为税前扣除凭证。
（六）企业缴纳的住房公积金，以开具的专用票据为税前扣除凭证。
（七）企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，以省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，为税前扣除凭证。
（八）企业根据法院判决、调解、仲裁等发生的支出，以法院判决书、裁定书、调解书，以及可由人民法院执行的仲裁裁决书、公证债权文书和付款单据为税前扣除凭证。以上项目由税务部门或其他部门代收的，也可以代收凭据依法在税前扣除。第四十三条内部凭证是指企业自制的用于企业所得税税前扣除的凭证，包括工资表、材料成本核算表、资产折旧或摊销表、制造费用的归集与分配表等。
第四十四条企业取得的不符合规定的发票，不得单独用以税前扣除，必须同时提供合同、支付单据等其他凭证，以证明其支出的真实、合法。
（建议修改为:纳税人发生的经营活动支出应取得但无法取得有效凭证的，有确凿证据证明业务支出真实发生，且取得收入方主管税务机关证明相关收入已计入应纳税所得额的，可予以税前扣除。）
第四十五条企业当实际发生的成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。汇算清缴结束前未取得税前扣除适当凭据的，不得在税前扣除。以后取得该项支出税前扣除适当凭据的，应追补确认在业务支出发生扣除，但追补确认期限不得超过5年。第四十六条汇缴结束后，税务机关发现企业应取得而未取得合法凭证的，应要求企业限期改正。
企业无法取得合法凭证，但有确凿证据证明业务支出真实且取得收入方相关收入已入账的，可予以税前扣除。（此条建议删除）
第七章附则
一、专项规定
二、与以前文件的衔接
三、废止的文件
四、执行时间
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