国家税务总局关于邮政企业征免房产税、土地使用税问题的函

第一篇：国家税务总局关于邮政企业征免房产税、土地使用税问题的函

【发布单位】税务总局

【发布文号】国税函[2001]379号 【发布日期】2001-06-01 【生效日期】2001-06-01 【失效日期】

【所属类别】国家法律法规 【文件来源】中国法院网

国家税务总局关于邮政企业征免房产税、土地使用税问题的函

（国税函〔2001〕379号）

《关于申请减免邮政企业房产税、土地使用税的函》收悉，来函要求国家税务总局进一步明确邮政农村支局不需缴纳房产税和土地使用税问题，经研究，现函复如下：

根据房产税和土地使用税的有关规定，对邮政部门坐落在城市、县城、建制镇、工矿区范围内的房产、土地，应当依法征收房产税和土地使用税；对坐落在上述范围以外尚在县邮政局内核算的房产、土地，必须在单位财务账中划分清楚，从2001年1月1日起不再征收房产税和土地使用税。

2001年6月1日

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第二篇：国家税务总局关于外商投资企业征免土地使用税问题的批复

【发布单位】税务总局

【发布文号】国税函[1997]162号 【发布日期】1997-03-27 【生效日期】1997-03-27 【失效日期】

【所属类别】国家法律法规 【文件来源】中国法院网

国家税务总局关于外商投资企业征免土地使用税问题的批复

（1997年3月27日国税函［1997］162号）

辽宁省地方税务局：

你局《关于对三资企业征免城镇土地使用税的请示》（辽地税财［1997］27号）收悉。关于城镇土地使用税是否适用于外商投资企业的问题，根据现行有关规定，《 中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》不适用于外商投资企业；对外商投资企业应征收土地使用费，不征土地使用税。至于由此造成的税制不统一，企业间税负不平衡，并影响土地使用税收入的问题，只能通过尽快重新修订土地使用税条例，使之统一适用于内、外资企业来解决。在此之前，应严格执行现行法规，并认真抓好对外商投资企业土地使用费的征收工作。

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第三篇：财政部、国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知(

【发布单位】财政部 国家税务总局 【发布文号】财税[2009]128号 【发布日期】2009-11-22 【生效日期】2009-11-22 【失效日期】 【所属类别】政策参考 【文件来源】国家税务总局

财政部、国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知

(财税[2009]128号)

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、地方税务局，西藏、宁夏、青海省(自治区)国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：

为完善房产税、城镇土地使用税政策，堵塞税收征管漏洞，现将房产税、城镇土地使用税有关问题明确如下：

一、关于无租使用其他单位房产的房产税问题

无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税。

二、关于出典房产的房产税问题

产权出典的房产，由承典人依照房产余值缴纳房产税。

三、关于融资租赁房产的房产税问题

融资租赁的房产，由承租人自融资租赁合同约定开始日的次月起依照房产余值缴纳房产税。合同未约定开始日的，由承租人自合同签订的次月起依照房产余值缴纳房产税。

四、关于地下建筑用地的城镇土地使用税问题

对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，按规定征收城镇土地使用税。其中，已取得地下土地使用权证的，按土地使用权证确认的土地面积计算应征税款；未取得地下土地使用权证或地下土地使用权证上未标明土地面积的，按地下建筑垂直投影面积计算应征税款。

对上述地下建筑用地暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税。

五、本通知自2009年12月1日起执行。《财政部税务总局关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定》（(86)财税地字第008号）第七条、《国家税务总局关于安徽省若干房产税业务问题的批复》(国税函发[1993]368号)第二条同时废止。

财政部 国家税务总局

二○○九年十一月二十二日

抄送：财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处，各省、自治区、直辖市、计划单列市国家税务局。

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第四篇：财政部 国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知

财政部 国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知

财税[2008]152号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

为统一政策，规范执行，现将房产税、城镇土地使用税有关问题明确如下：

一、关于房产原值如何确定的问题

对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。

《财政部税务总局关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定》（财税地字[1986]第008号）第十五条同时废止。

二、关于索道公司经营用地应否缴纳城镇土地使用税的问题

公园、名胜古迹内的索道公司经营用地，应按规定缴纳城镇土地使用税。

三、关于房产税、城镇土地使用税纳税义务截止时间的问题

纳税人因房产、土地的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税、城镇土地使用税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产、土地的实物或权利状态发生变化的当月末。

四、本通知自2009年1月1日起执行。

财政部国家税务总局

二○○八年十二月十八日

财政部、国家税务总局下发的《关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》（财税[2008]152号），对房产税、城镇土地使用税进行了重新调整。对比新旧规定，新规中明确了更多细节。

按房产原值计征房产税有规定

财政部、国家税务总局《关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定》（财税地字[1986]008号）第十五条规定，房产原值是指纳税人按照会计制度规定，在账簿固定资产科目中记载的房屋原价。对纳税人未按会计制度规定记载的，在计征房产税时，应按规定调整房产原值，对房产原值明显不合理的，应重新予以评估。财政部、国家税务总局《关于房产税和车船使用税几个业务问题的解释与规定》（财税地字[1987]3号）进一步明确，房产原值是指纳税人按照会计制度规定，在账簿“固定资产”科目中记载的房屋原价。因此，凡按会计制度规定在账簿中记载有房屋原价的，即应以房屋原价按规定减除一定比例后作为房产余值计征房产税。没有记载房屋原价的，按照上述原则，并参照同类房屋，确定房产原值，计征房产税。

财税[2008]152号文件明确，从2009年1月1日起，对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在“固定资产”科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。财税地字[1986]第008号第十五条同时废止。

如何界定计入房产原值的房产和附属设备

对于房产概念的界定，财税[2008]152号文件并无新规定。可比照的文件有以下几个：财税地字[1987]3号文件中明确规定，房产是以房屋形态表现的财产，房屋是指有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰窑以及各种油气罐等，不属于房产。房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。主要有：暖气、卫生、通风、照明、煤气等设备；各种管线，如蒸气、压缩空气、石油、给水排水等管道及电力、电信、电缆导线；电梯、升降机、过道、晒台等。属于房屋附属设备的水管、下水道、暖气管、煤气管等从最近的探视井或三通管算起。电灯网、照明线从进线盒联接管算起。

《国家税务总局关于进一步明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题的通知》（国税发[2005]173号），规定从2006年1月1日开始，为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求，凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值；对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。

与此同时，《财政部、国家税务总局关于具备房屋功能的地下建筑征收房产税的通知》（财税[2005]181号）规定，自2006年1月1日起，凡在房产税征收范围内的具备房屋功能的地下建筑，包括与地上房屋相连的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防设施等，均应当依照有关规定征收房产税。上述具备房屋功能的地下建筑是指有屋面和维护结构，能够遮风避雨，可供人们在其中生产、经营、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。

名胜古迹内索道公司经营用地征土地使用税

财税[2008]152号文件对于索道公司经营用地应否缴纳城镇土地使用税的问题进行了明确，规定公园、名胜古迹内的索道公司经营用地，应按规定缴纳城镇土地使用税。

房产权属发生变化，纳税义务截止时间明确

《国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关政策规定的通知》（国税发[2003]89号）只就“关于确定房产税、城镇土地使用税纳税义务发生时间问题”进行了明确，规定购置新建商品房，自房屋交付使用次月起计征房产税和城镇土地使用税；购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书次月起计征房产税和城镇土地使用税；出租、出借房产，自交付出租、出借房产次月起计征房产税和城镇土地使用税；房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付次月起计征房产税和城镇土地使用税。但对于纳税人因房产、土地的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税、城镇土地使用税纳税义务的截止时间问题，却一直未加以规范。

财税[2008]152号文件明确，纳税人因房产、土地的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税、城镇土地使用税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产、土地的实物或权利状态发生变化的当月末。即纳税人因房产、土地的实物或权利状态发生变化的次月起才免征相应的房产税、城镇土地使用税。

提醒注意的是，《财政部、国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关政策的通知》（财税[2006]186号）规定，从2007年1月1日起，以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税。合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。国家税务总局《关于房产税、城镇土地使用税有关政策规定的通知》（国税发[2003]89号）第二条第四款中有关房地产开发企业城镇土地使用税纳税义务发生时间的规定同时废止。

第五篇：房产税 土地使用税征管过程中有关问题（本站推荐）

北京市地方税务局文

件

京地税地〔2001〕482号

北京市地方税务局关于报请财政部对房产税 土地使用税征管过程中有关问题研究解决的函

北京市财政局：

在我市房产税、土地使用税征收管理过程中，由于经济形势的发展变化，特别是土地有偿使用制度的施行和房地产市场的迅速发展，带来了许多新的、复杂的经济行为，使得1986年施行的《中华人民共和国房产税暂行条例》和1988年施行的《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》及其相关规章滞后，普遍出现了许多执法依据不足、实际操作困难的问题。现将有关情况和问题汇报如下：

一、基本情况

根据房产税、土地使用税条例规定，两税的纳税人为房屋产权人和土地使用权人。由于现阶段房地产市场交易行为多样化，市场管理不规范及商品房价款结算方式多样（如分期付款、银行按揭）等问题，造成房屋产权人、土地使用权人（以下简称房地产权属人）与实际使用人分离。

（一）房地产开发企业售出商品房后，房屋产权人与实际使用人分离

房地产开发企业售出商品房后，购买方成为房屋的实际使用人，但由于未办理权属变更手续的原因，致使在一定时期内，房地产开发企业仍为已售房屋的产权人，造成权属人与使用人分离的状况。如北京市陆通联合律师事务所（乙方）采用分期付款的方式购买北京天富房地产开发有限公司（甲方）的房屋。根据合同规定，乙方按月付款，待最后一笔款于五年交清后，办理房屋产权手续。但该房屋乙方已实际使用。

（二）企业出售公有住房后，土地使用权人与实际使用人分离

企业出售公有住房后，企业仍为土地使用权人，职工个人为实际使用人，造成土地使用权人与实际使用人分离。如中国集邮总公司按照国家有关政策2000年底出售公有住房238套后，按照职工住房的帐面净值核减房产原值，不再缴纳已售职工住宅的房产税。但该公司由于还拥有这部分房屋的土地使用权，仍需要缴纳土地使用税。

（三）因房地产转让权属手续不到位，房地产权属人与实际使用人分离

在房屋产权、土地使用权转让过程中，由于过户程序复杂或开发商未交足土地出让金等多种原因，购买方虽已实际使用房产、土地，但在一定时期内，不能取得土地使用权或房屋产权，造成权属人与使用人分离的状况。如市农业银行于2001年年初购买A单位土地使用权，截止目前市农业银行虽使用该房屋已达8个多月，但至今尚未取得土地使用权证书。

（四）合作建房形成的房地产，房地产权属人与实际使用人分离

两家或两家以上的单位以出土地或出资金的方式合作建房，房地产权属归出地方所有，出资方拥有部分房产及占地的长期使用权，造成权属人与使用人分离。这种情况出地方大多为行政机关、财政拨款的事业单位，如1996年11月中国人民大学（甲方）与中国兴发集团公司（乙方）合作开发慧光大厦项目，甲方出土地，乙方出资金。大厦建成后，大厦的产权归甲方所有。乙方享有慧光大厦50年的长期使用权。在此基础上，还有些出资方将取得的长期使用权再转让或投资，获得收益。

（五）企业直接转让房屋及土地的长期使用权，房地产权属人与实际使用人分离

随着房地产市场交易行为的多样化，目前除了产权交易进入市场外，又发生了许多房屋使用权交易行为，如长期出租或在一定时期内转让房屋使用权。北京木材厂以55万美金将一栋办公楼的50年使用权转让给北电网络通讯工程有限公司，目前此办公楼的房产产权和土地使用权仍归北京木材厂所有，但实际使用人为北电网络通讯工程有限公司。

二、存在问题

在市场经济条件下，由市场决定资源配臵，房地产所具有的占有、使用、收益和处臵这些权能可以根据实际情况，依法与权属人发生分离，于是房地产交易行为层出不穷，而市场管理措施手段也有待进一步完善。上述五种权属人与使用人的分离情况，拥有房地产权属的主要为军队、国家机关、学校等事业单位、房地产开发企业等。根据现行条例规定，应对房地产权属人征税。但在征税过程中，这些单位或不予配合，或征税阻力较大，或纳税存在困难，税务机关难于操作。而对于有负担能力、征税阻力较小，且税务机关易于监控和管理的实际使用人征税，没有明确的法律依据。

经济发展促进了税收的发展，据2000年底统计，房产税目前已成为地方工商税收中的第三大税种，房产税、土地使用税年收入近22亿元。但另一方面，税收作为调控经济的手段，反作用于经济发展。当税收政策不适应或违背经济的客观需要时，将会给经济发展带来巨大的反作用。因此如果不能很好的解决这个问题，极易形成大量欠税或纳税人合理避税，造成财政收入的下降和宏观调控作用减弱。特别是目前房产税已成为我市各区县级收入，其负面影响的放大效应更将显现。

总之，从发展的角度和便于基层操作执行的角度看，我们认为有必要及时研究和解决新问题，在实践和发展中完善现有政策。

三、意见和建议

对于上述问题，我们已请示总局，并提出如下建议。鉴于目前情况紧急、问题严重，恳请贵局一并向财政部反映和请示，从而可以尽快的解决问题，保证税款及时足额入库。

（一）房地产开发企业售出商品房后，应由实际使用人缴纳房产税、土地使用税。

（二）对于房地产权属转让过程中，承受人尚未取得权属证书，但已实际使用房屋、土地的，应由实际使用人缴纳房产税、土地使用税。

（三）企业出售公有住房，并已按会计制度规定核减了房产原值，应自核减之日起，不再缴纳已核减部分房产所占用土地的土地使用税。

（四）对于以各种方式取得房屋、土地长期使用权的，在房屋、土地使用期间，由实际使用人缴纳房产税、土地使用税。

请贵局及时办理为盼。

二○○一年九月二十八日