应计未计项目企业所得税税前扣除问题之我见

第一篇：应计未计项目企业所得税税前扣除问题之我见

浅述应计未计项目

—成本费用跨年度取得发票的财务和纳税问题

在日常经营活动中，由于发票传递的时间差异以及各种客观原因的存在，很多企业12月份发生的费用支出，不能在12月31日结账前取得并报销入账，或者在会计年度结束前，已经发生了费用支出，而发票却在年后才取得，即跨年度取得发票入帐，这种现象在企业很普遍，因此对这部分费用该如何进行会计处理和所得税处理值得我们思考！现对成本费用跨年度取得发票的情况和相关的税法规定进行梳理和研究，归纳如下。

一、税法对费用列支期间的要求

由于企业所得税按年计算，分季预缴，在纳税年度内发票跨月入账，并不影响当年度所得税的计算。对跨年度取得发票入帐，虽然不过是时间性差异，但影响不同纳税年度的配比和应纳所得税额的计算，有关税法的要求：

1.费用税前列支的一般原则

根据《企业所得税法实施条例》和《企业所得税税前扣除办法》规定，税前扣除的确认一般应遵循以下原则：

（1）权责发生制原则。属于当期的费用，不论款项是否支付，均作为当期的费用；不属于当期的费用，即使款项已经在当期支付，均不作为当期的费用。

（2）配比原则。纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。

2.以前年度应计未计费用的处理

根据《财政部 国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知》（财税字〔1996〕79号）、《国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知》（国税发[1997]191号）规定，企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣，是指年度终了，纳税人在规定的申报期申报后，发现的应计未计、应提未提的税前扣除项目。

3.所得税汇算清缴期间发现漏计费用的处理

根据《企业所得税汇算清缴管理办法>的通知》（国税发[2005]200号）规定，企业在所得税汇算清缴期限内，发现当年度所得税申报有误的，可在所得税汇算清缴期限内向主管税务机关重新办理年度所得税申报和汇算清缴。

从以上规定可以看出：

1、按税法的要求，费用只能在所属年度扣除，不能提前或结转到以后年度扣除。

2、当年的费用当年没有取得发票，并不意味着这笔费用就不能在当年的所得税前列支。在汇算清缴期间取得发票的，可以重新办理年度所得税申报和汇算清缴，调减应纳税所得额。

二、跨年取得发票的财务和税务处理

目前，对于跨年度取得发票的情况，企业有不同的会计处理方式，其相应的所得税处理如下：

（一）作为预提费用处理

国税函〔2003〕804号文件规定，企业所得税税前扣除费用必须遵循真实发生的原则，除国家另有规定外，提取准备金或其他预提方式发生的费用均不得在税前扣除。对纳税人按照会计制度的规定预提的费用余额，在申报纳税时应作纳税调整，依法缴纳企业所得税。

一般对预提费用的处理：根据合同预提到纳税年度12月止的预提贷款利息、场地租金等准予税前列支，其他预提费用或者超过纳税年度预提的费用需要纳税调整。

预提费用当年做纳税调整的，下一年度实际支付时可在实际支付年度税前扣除。一般收到发票才付款的（即下一年度付款）可以采用这种做法。由于新会计准则取消“预提费用”科目，不允许预提费用了，但可以用“预收账款”科目代替。

（二）先计入费用，收到发票后再附到记账凭证

先将费用计入当年的费用，符合会计处理的及时性，但不能取得发票的话，这部分费用就不能在所得税前扣除，所得税汇算清缴时要做纳税调整。一般税务机关规定期限为所得税汇算清缴期内取得发票，这样就不需要做纳税调整，也能得到税务机关的认可。

（三）实际收到发票时再入帐

费用入账年份与发票开具年份不一致，虽然只是时间性差异，严格按税法的要求，上年度的费用不能在实际入账年度扣除，但企业出现这种情况也是客观原因引起的。目前比较普遍的做法可以分为两种情况：

1、非会计差错。按照会计制度的要求，发票入帐应该遵循会计核算的及时性、客观性等原则，原则上讲，发票日期与入账时间应一致。但实际业务中，对方当月开出的发票可能要到下个月才能取得，甚至跨越年度，比如12月份开出的发票，12月31日还在邮寄过程中，但当天必须结账，这笔费用无法在当年度入账；有员工12月份出差，但12月31日仍无法赶回公司，其12月份发生的差旅费就无法在当年报销入账。以上是由于客观原因的特殊情况，发票日期与入账日期一般相差很小，比如12月份开出的发票，1月份入账。这种情况不属于会计差错，可以在实际取得发票时入账。

考虑到这是客观存在的特殊情况，对这种情况一般不做纳税调整，直接作为入账年度的费用扣除，只要金额不大，不属于所得税前限额扣除的费用，税务机关一般也认可。因此，对这种情况的处理，取决于主管税务机关的自由裁量权。

次年列支的发票填开日期为上年度的费用（如招待费、差旅费）或开票日期为本年但费用所属期间为上年度的费用（如次月结算的水电费、电话费），不属于“应计未计”项目，可以在列支当年扣除（不允许扣除或限额扣除的按照相关规定执行，下同）。即使退一步“视同”应计未计项目，则可以在所属年度扣除。这些费用列支时一般没有超过汇算清缴时限，如果主管税务机关一定不允许在列支年度扣除，企业可以在汇算清缴时通过调增发票开具年度（或费用所属年度）费用来扣除。这种费用每年都有，每年调增年末费用（次年初列支的费用）的同时调减年初费用（上年已调增的费用），徒增企业和税务机关的工作量，所以在对应纳税额影响不大的情况下一般在列支当年扣除，不作调整。

2、会计差错。另外一种情况是因为管理不善导致发票不能及时入帐，比如对方8月份就把发票开了，当时没有及时索取，等下年1月拿回发票已经结帐了。或者员工拿很久以前的发票出来报销。这些都是企业内部控制上的漏洞导致漏记支出，在会计核算应作为会计差错处理，所得税处理同上述“先计入费用，收到发票后再附到记账凭证”的情况一样处理。

（四）购进货物跨年取得发票的处理

到期末货物已经入库但发票账单未到，会计制度规定期末暂估入账。《企业会计制度-会计科目使用说明》的规定，月度终了，对于尚未收到发票账单的收料凭证，应当分别材料科目，并按合同等成本暂估入账，借记“原材料”等科目，贷记“应付账款——暂估材料”科目，4 以便下月付款或开出汇票，下月取得发票时用红字作同样的记录，予以冲回，根据发票凭据，借记“原材料”和“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。

下一年度在取得发票时，这批材料的成本不一定转入损益，可能还是存货或在产品、产成品等，这种情况不影响损益，不存在纳税调整的情况。如果年底材料的成本已经结转到损益，也不需要进行纳税调整，这时候原材料在账上可能出现负数，实际收到发票时正常入账就可以了。因此对企业已经验收入库但发票账单尚未到达的材料物资应按合同等价格暂估入账，年度按规定已计入当前损益部分允许所得税前扣除。税务机关会对暂估入账的真实性、合法性、合理性进行审核，一般要求企业在所得税汇算清缴期限内取得发票，对长期未取得发票账单，估价明显不合理等情况有权予以调整。

(五)购进固定资产跨年度取得发票对所得税的影响

购买固定资产，按会计制度和税法的要求，应在购进固定资产的下月开始计提折旧。因此，12月购进固定资产在1月份取得发票，不影响所得税，不需要对所得税进行调整。

总之，跨年度取得发票入账是否需要进行所得税调整，要根据具体情况处理。企业单位可以通过加强内部管理，以避免跨年度取得发票入账引起的麻烦。

1、平时要求对方开具发票后及时通知购货方单位，以便购货方及时取得发票，及时入帐。

2、快到年底的时候，检查当年已发生费用支出但未取得发票情况，要提前向对方催付索取，特别对发票丢失情况要及时作出补救措施。

第二篇：企业所得税税前扣除项目审批

企业所得税税前扣除项目审批

纳税人在一个纳税内生产经营过程中发生的固定资产、流动资产的盘亏、毁损、报废净损失，坏帐损失，以及遭受自然灾害等人类无法抗拒的非常损失，经税务机关审查批准后，准予在缴纳企业所得税前扣除。凡未经税务机关批准的财产损失，一律不得自行税前扣除。

（一）申请资料

企业申报扣除各项资产损失时，均应提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括：具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明和特定事项的企业内部证据。

具有法律效力的外部证据，是指司法机关、公安机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括：司法机关的判决或者裁定；公安机关的立案结案证明、回复；工商部门出具的注销、吊销及停业证明；企业的破产清算公告或清偿文件；政府部门的公文及明令禁止的文件；国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告；保险公司对投保资产出具的出险调查单，理赔计算单等；符合法律条件的其他证据。

中介机构的经济鉴证证明，是指税务师事务所等具有法定资质的社会中介机构按照独立、客观、公正原则，在充分调查研究、论证和计算基础上，进行职业推断和客观评判，对企业某项经济事项发表的专项经济鉴证证明或鉴定意见书。

特定事项的企业内部证据，是指本企业对各项资产发生毁损、报废、盘亏等内部证明或承担责任的申明，主要包括：会计核算有关资料和原始凭证；资产盘点表；相关经济行为的业务合同； 企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料（数额较大、影响较大的资产损失项目，应聘请行业内专家参加鉴定和论证）；企业内部核批文件及有关情况说明；由于经营管理责任造成的损失，要有对责任人的责任认定及赔偿情况说明；法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担税收法律责任的申明。

具体资料包括：

1.税前扣除申请报告；

2.《企业所得税税前列支申请审批表》一式四份； 3.现金损失确认应提供以下证据：

（1）现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日的记录）；（2）现金保管人对于短款的说明及相关核准文件；

（3）由于管理责任造成的，应当有对责任认定及赔偿情况的说明；（4）涉及刑事犯罪的应当提供有关司法涉案材料。

4.企业应收、预付账款发生的坏帐损失申请税前扣除应提供下列依据：（1）法院的破产公告和破产清算的清偿文件；（2）工商部门的注销、吊销证明；

（3）政府部门有关撤销、责令关闭等的行政决定文件；（4）公安等有关部门的死亡、失踪证明；

（5）逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明；

（6）债权人债务重组协议、法院判决、国有企业债转股批准文件;（7）与关联方的往来账款必须有法院判决或所在地主管税务机关证明。5.对盘亏的存货，扣除责任人赔偿后的余额部分，应提供下列证据：（1）存货盘点表；（2）中介机构的经济鉴证证明；

（3）存货保管人对于盘亏的情况说明；

（4）盘亏存货的价值确定依据（包括相关入库手续、相同相近存货采购发票价格或其他确定依据）；

（5）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。

6.对报废、毁损的存货，其账面价值扣除残值及保险赔偿或责任赔偿后的余额部分，应提供以下证据：

（1）单项或批量金额较小的存货由企业内部有关技术部门出具技术鉴定证明；

（2）单项或批量金额较大的存货，应取得国家有关技术部门或具有技术鉴定资格的中介机构出具的技术鉴定证明；

（3）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明；（4）企业内部关于存货报废、毁损情况说明及审批文件；（5）残值情况说明；

（6）企业内部有关责任认定、责任赔偿说明和内部核批文件。

7.对被盗的存货，其账面价值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：

（1）向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；（2）涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明；

（3）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。

8.对盘亏的固定资产，其账面净值扣除责任人赔偿后的余额部分，应提供以下证据：

（1）固定资产盘点表；

（2）盘亏情况说明，单项或批量金额较大的固定资产盘亏，企业应逐项作出专项说明，由中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明；

（3）企业内部有关责任认定和内部核准文件等。

9.对报废、毁损的固定资产，其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额部分，应提供以下证据：

（1）企业内部有关部门出具的鉴定证明；

（2）单项或批量金额较大的固定资产报废、毁损，企业应逐项作出专项说明，并委托有技术鉴定资格的机构进行鉴定，出具鉴定说明；

（3）不可抗力原因（自然灾害、意外事故、战争等）造成固定资产毁损、报废的，应当有相关职能部门出具的鉴定报告，如消防部门出具受灾证明，公安部门出具的事故现场处理报告、车辆报损证明，房管部门的房屋拆除证明，锅炉、电梯等安检部门的检验报告等；

（4）企业固定资产报废、毁损情况说明及内部核批文件；（5）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。10.对被盗的固定资产，其账面净值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，应提供以下证据：

（1）向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；（2）涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明；

（3）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。

11.因停建、废弃和报废、拆除的在建工程，其账面价值扣除残值后的余额部分，应提供以下证据：（1）国家明令停建项目的文件；

（2）有关政府部门出具的工程停建、拆除文件；

（3）企业对报废、废弃的在建工程项目出具的鉴定意见和原因说明及核批文件，单项数额较大的在建工程项目报废，应当有行业专家参与的技术鉴定意见；

（4）工程项目实际投资额的确定依据。

12.由于自然灾害和意外事故毁损的在建工程，其账面价值扣除残值、保险赔偿及责任赔偿后的余额部分，应提供下列证据：

（1）有关自然灾害或者意外事故证明；

（2）涉及保险索赔的，应当有保险理赔说明；

（3）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和核准文件。13.企业的存货、固定资产、无形资产和投资因发生永久或实质性损害情形，应提供以下证据认定财产损失：

（1）资产被淘汰、变质的经济、技术等原因的说明；

（2）企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关资产已霉烂变质、已无使用价值或转让价值、已毁损等的书面申明；

（3）中介机构或有关技术部门的品质鉴定报告；（4）无形资产的法律保护期限文件；

（5）有关被投资方破产公告、破产清偿文件；工商部门注销、吊销文件；政府有关部门的行政决定文件；终止经营、停止交易的法律或其他证明文件；

（6）有关资产的成本和价值回收情况说明；（7）被投资方清算剩余财产分配情况的证明。

14.企业的各项资产评估损失应提供以下证明材料：

（1）国家统一组织清产核资的文件（不包括国有资产日常管理中经常化、制度化资产清查）；

（2）中介机构资产评估资料；（3）政府部门资产评估确认文书；（4）应税改组业务已纳税证明资料；

（5）免税改组业务涉及资产评估增值或损失已纳税调整证明资料。15.企业因政府规划搬迁、征用，应提供下列证据认定财产损失：（1）政府有关部门的行政决定文件及法律政策依据；（2）专业技术部门或中介机构鉴定证明；（3）企业资产的账面价值确定依据。

16.企业由于未能按期赎回抵押资产，使抵押资产被拍卖或变卖，其账面净值大于变卖价值的差额部分，提供拍卖或变卖证明。

17.企业上级主管部门同意处理的批复； 18.税务机关要求提供的其他资料。

（二）办理期限

企业发生的各项需审批的财产损失应在纳税终了后15日内集中一次报税务机关审批。企业发生自然灾害、永久或实质性损害需要现场取证的，应在证据保留期间及时申报审批，也可在终了后集中申报审批，但必须出据中介机构、国家及授权专业技术鉴定部门等的鉴定材料。（根据国家税务总局令第13号《企业财产损失所得税前扣除管理办法》）

（三）审批权限 实行独立经济核算的纳税人在一个纳税内发生的需经税务机关审批的财产损失（包含金融企业的财产损失，不含因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失及金融企业呆帐损失）金额在3,000万元以上的报省国家税务局审批，3,000万元以下（不含3,000万元）的报广州、各地级市国家税务局审批，县（市、区）级国家税务局的审批权限，由广州、各地级市国家税务局确定。

（四）审批期限

县（市、区）级税务机关负责审批的，必须自受理之日起二十个工作日做出审批决定；市（地）级税务机关负责审批的，必须自受理之日起三十个工作日内做出审批决定；省级税务机关负责审批的，必须自受理之日起六十个工作日内做出审批决定。因情况复杂需要核实，在规定期限内不能做出决定的，经本级税务机关负责人批准，可以延长十天，并将延长期限的理由告知纳税人。（根据国家税务总局令第13号《企业财产损失所得税前扣除管理办法》）

（3）政府部门有关撤销、责令关闭等的行政决定文件；（4）公安等有关部门的死亡、失踪证明；

（5）逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明；

（6）债权人债务重组协议、法院判决、国有企业债转股批准文件;（7）与关联方的往来账款必须有法院判决或所在地主管税务机关证明。5.对盘亏的存货，扣除责任人赔偿后的余额部分，应提供下列证据：（1）存货盘点表；

（2）中介机构的经济鉴证证明；

（3）存货保管人对于盘亏的情况说明；

（4）盘亏存货的价值确定依据（包括相关入库手续、相同相近存货采购发票价格或其他确定依据）；

（5）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。

6.对报废、毁损的存货，其账面价值扣除残值及保险赔偿或责任赔偿后的余额部分，应提供以下证据：

（1）单项或批量金额较小的存货由企业内部有关技术部门出具技术鉴定证明；

（2）单项或批量金额较大的存货，应取得国家有关技术部门或具有技术鉴定资格的中介机构出具的技术鉴定证明；

（3）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明；（4）企业内部关于存货报废、毁损情况说明及审批文件；（5）残值情况说明；

（6）企业内部有关责任认定、责任赔偿说明和内部核批文件。

7.对被盗的存货，其账面价值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：

（1）向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；（2）涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明；

（3）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。

8.对盘亏的固定资产，其账面净值扣除责任人赔偿后的余额部分，应提供以下证据：

（1）固定资产盘点表；

（2）盘亏情况说明，单项或批量金额较大的固定资产盘亏，企业应逐项作出专项说明，由中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明；（3）企业内部有关责任认定和内部核准文件等。

9.对报废、毁损的固定资产，其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额部分，应提供以下证据：

（1）企业内部有关部门出具的鉴定证明；

（2）单项或批量金额较大的固定资产报废、毁损，企业应逐项作出专项说明，并委托有技术鉴定资格的机构进行鉴定，出具鉴定说明；

（3）不可抗力原因（自然灾害、意外事故、战争等）造成固定资产毁损、报废的，应当有相关职能部门出具的鉴定报告，如消防部门出具受灾证明，公安部门出具的事故现场处理报告、车辆报损证明，房管部门的房屋拆除证明，锅炉、电梯等安检部门的检验报告等；

（4）企业固定资产报废、毁损情况说明及内部核批文件；（5）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。10.对被盗的固定资产，其账面净值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，应提供以下证据：

（1）向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；（2）涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明；

（3）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。

11.因停建、废弃和报废、拆除的在建工程，其账面价值扣除残值后的余额部分，应提供以下证据：

（1）国家明令停建项目的文件；

（2）有关政府部门出具的工程停建、拆除文件；

（3）企业对报废、废弃的在建工程项目出具的鉴定意见和原因说明及核批文件，单项数额较大的在建工程项目报废，应当有行业专家参与的技术鉴定意见；

（4）工程项目实际投资额的确定依据。

12.由于自然灾害和意外事故毁损的在建工程，其账面价值扣除残值、保险赔偿及责任赔偿后的余额部分，应提供下列证据：

（1）有关自然灾害或者意外事故证明；

（2）涉及保险索赔的，应当有保险理赔说明；

（3）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和核准文件。13.企业的存货、固定资产、无形资产和投资因发生永久或实质性损害情形，应提供以下证据认定财产损失：

（1）资产被淘汰、变质的经济、技术等原因的说明；

（2）企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关资产已霉烂变质、已无使用价值或转让价值、已毁损等的书面申明；

（3）中介机构或有关技术部门的品质鉴定报告；（4）无形资产的法律保护期限文件；

（5）有关被投资方破产公告、破产清偿文件；工商部门注销、吊销文件；政府有关部门的行政决定文件；终止经营、停止交

第三篇：企业所得税税前扣除项目及其标准

企业所得税税前扣除项目及其标准

１.工资、薪金支出：无限额，但要求“合理”。

政策依据：

□《实施条例》第34条：企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。

□国税函〔2009〕3号——《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》：“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：

（1）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度。

（2）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平。

（3）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的。

（4）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。

（5）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。两个税收优惠：企业安置残疾人员所支付工资费用的加计扣除，即在据实扣除支付给残疾职工工资的基础上，再按其工资的100%加计扣除。使用下岗职工的，可按年人均4000元依次扣除营业税、城建税、教育附加、企业所得税。冀地税函〔2009〕9号——《河北地方税务局关于关于企业所得税若干业务问题的通知》规定：对于已提取未发放的工资和奖金，欠发工资在次年汇算清缴期限内发放的，准予做为当年工资进行扣除。超过汇算清缴期限的，按下年实发工资进行税务处理。

例：某酒店10月份向职工发放下列支出：

（1）

基本工资（2）提成工资（3）奖金（4）加班补贴（5）生活困难补助（6）五险一金（7）工作服冬装（8）交通补贴（9）通讯补贴（10）取暖补贴（11）工伤医疗费（12）旅游费（13）差旅费补贴（14）员工会餐支出（15）过节费（16）发放月饼食用油等过节福利

请指出：哪些属于税法上的计算福利费的基数“工资总额”内容，哪些属于税法上的福利费支出内容，哪些属于计征个人所得税的项目。

答案：工资总额包括（1）（2）（3）（4）；福利费包括（5）（8）（9）（10）（11）（14），其余不得列在福利费中进行税前扣除。应征个税项目：除（6）（7）（13）（14）外的所有项目。（注意有允许限额扣除项目）

工资中常见的涉税问题：

（1）工资表中签名不全，有未签领工资；

（2）一人代领多人工资手续不全，无法说明正当理由和充足证据；

（3）虚列人员工资或重复发放；

（4）未足额代扣个人所得税。

检查工资是否多列或虚列的主要方法：调取职工花名册、劳动合同、考勤表与工资表核对，查有无虚列人员；抽取部分职工询问工资发放情况，核实发放金额是否真实，有无多列或少列；对一人代领多人工资要求提供充足证据。

检查中涉及科目：应付工资、应付福利费（或应付职工薪酬）、管理费用、营业成本、其他应付款。

2.职工福利费、工会经费、职工教育经费：按工资总额的14%、2%、2.5%内据实扣除。

扣除原则：企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。

政策依据：

（1）实施条例40条：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。

注意，这里的工资总额和职工福利费是指税法意义上的工资和福利费，与会计上的计量有很多差异，其内容由国税函〔2009〕3号规定：

（一）“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，（具体内容为：基本工资、工龄工资、职务工资、各种补贴津贴、奖金、年终加薪、劳动分红、加班工资，其他与任职有关的支出），不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。

（二）企业职工福利费，包括以下内容：

①尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

②为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。（2009年省地税局又加入“通讯补贴”）

③按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

冀地税发〔2009〕48号——《河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的通知》：企业发放的通讯补贴应计入职工福利费，按规定比例在税前扣除。

注：以上各项费用在企业所得税中无限额，均按实际发生额列入职工福利费，在不超过工资总额的14%以内税前扣除。凡税法中未列举项目不得在福利费中列支。如过节费、职工旅游费、逢年过节发放的实物福利等，在税法未明确前不得税前扣除。

补充资料：以上福利费如何征个人所得税：

（一）防暑降温费、交通补贴、通讯补贴、取暖费超标准部分征收个税

冀地税发〔2009〕46号——《河北省地方税务局关于个人所得税若干业务问题的通知》规定：

（1）各单位向职工个人发放的交通补贴（包括报销、现金等形式），按交通补贴全的30%作为个人收入并入当月工资薪金所得征收个人所得税。

（2）各级行政事业单位按照当地政府（县以上）规定标准向职工个人发放的通讯补贴（包括报销、现金等形式）暂免征收个人所得税，超过标准部分并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税；各类企业单位，参照当地行政事业单位标准执行，但企业职工个人取得通讯补贴的标准最高不得超过每人每月500元，在标准内据实扣除，超过当地政府规定的标准或超过每人每月500元最高限额的，并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税；当地政府未规定具体标准的，按通讯补贴（包括报销、现金等形式）全额的20%并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税。(石家庄市目前还未规定具体标准)

（3）各单位按照当地政府（县以上）规定标准向职工个人发放的防暑降温费暂免征收个人所得税，超过当地政府规定标准部分并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税。(石家庄市目前还未规定具体标准)

（4）各单位按照当地政府（县以上）规定的劳动保护标准发放给个人的劳动保护用品暂免征收个人所得税，超过规定部分并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税；当地政府未规定标准的，发放实物的暂免征收个人所得税，发放现金的并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税。(石家庄市目前还未规定具体标准)

（5）冀地税函〔2008〕236号——《河北地方税务局关于关于取暖补贴征免个人所得税问题的通知规定》：各类企业职工取得的取暖补贴按以下原则执行：

1．当地政府对企业的取暖补贴发放标准有具体规定的，按政府规定执行；没有具体标准的可参照当地政府对行政事业单位的取暖补贴标准执行，但企业职工取得取暖补贴的标准最高不得超过3500元，在标准内据实扣除。

2．企业职工取得的超过当地政府规定标准或超过3500元最高限额的取暖补贴，分摊到取暖期所属月份计征个人所得税。

对取暖补贴仍然实行“暗补”的企业或企业职工不需要负担取暖费的，企业职工取得的取暖补贴收入应在发放月并入其当月的工资薪金收入计征个人所得税。

（二）以下“福利”不计税

企业职工因公外地就医费用（应提供当地正规医院的医疗费用凭证，急诊证明材料等）、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。

企业职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

企业职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。

离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。

丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费以及其他符合规定的费用。

（2）实施条例41条：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。

（3）实施条例42条：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税扣除。

职工福利费中易出现的涉税问题：（1）列支不属于福利费的项目；（2）超限额部分未代扣代缴个税；（3）使用白条等不合法票据。3.社会保险费与商业保险：按标准扣除（1）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。

（2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。

（3）企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除。说明：特殊工种人身保险是法律法规强制缴纳的，是有强制性规定的保险，企业自愿为职工投保的人向安全保险不得税前扣除。（特种作业人员是指电工、起重工、锅炉工、压力容器操作工、焊工、建筑登高作业人员、机动车驾驶员、瓦斯检验人员、爆破作业人员等。）

（4）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。

提示：关于纳税人向商业保险机构缴纳的补充养老保险和补充医疗保险的扣除问题

按现行税收政策规定，纳税人向社保机构、医保机构缴纳的补充养老保险、补充医疗保险在其职工工资总额4%以内的部分允许扣除。但纳税人向商业保险机构缴纳的补充养老保险、补充医疗保险在计税时不得扣除。

参考资料：五险一金的缴付比例：

基本养老保险费（单位20%，个人8%）、基本医疗保险费（单位8%，个人2%）、失业保险费（单位2%，个人1%）、工伤保险费（单位1%）、生育保险费（单位0.8%）住房公积金（单位11%，个人7%）补充养老保险（不超过4%）

补充资料：企业年金的个人所得税计算

（国税函［2009］694号《关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》）：

（1）企业缴付的补充养老保险即企业年金，其个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。企业缴费在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。

（2）对企业按季度、半年或缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。

（3）企业未扣缴企业缴费部分个人所得税的，税务机关将限期责令企业按以下方法计算扣缴税款：以每未扣缴企业缴费部分为应纳税所得额，以当年每个职工月平均工资额的适用税率为所属期企业缴费的适用税率，汇总计算各应扣缴税款。

以企业每个月为员工年金账户缴费400元为例，如果每个月缴费，就可以按5%的税率计算，年纳税额为400×12×5%=240（元）；如果按季度缴费，年纳税额为（400×3×10%－25）×4=380（元）；如果按半年缴纳企业缴费，年纳税额为（400×6×15%－125）×2=470（元）；如果按缴纳企业缴费，年纳税额400×12×15%－125=595（元）。

上述企业年金仅适用向社保机构缴纳的补充养老保险，向商业保险机构交纳的补充养老保险要全额并入职工当月工资计算个税。

注：社保费的个人缴费部分计算个人所得税时允许扣除。

４.利息费用：限额扣除

扣除原则：企业在生产、经营活动中发生的利息费用，按下列规定扣除。

（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。

（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。

第一种情况：个人贷款、企业使用发生利息的扣除问题（冀地税函[2006]244号）

对个人将自己的资产做抵押向金融机构贷款、企业使用（个人与企业之间必须有相关的协议）发生的利息，在确认该项贷款直接划入企业银行账户，利息支出由企业账户划出后，允许企业在计征所得税时扣除。

第二种情况：企业向股东或其他有关联关系的自然人借款的利息支出，按财税［2008］121号计算扣除。（国税函［2009］777号）

即：纳税调增金额=超过一般贷款利率的利息支出+不允许扣除的债资比例超过标准比例的利息支出。例：甲公司所有者权益为3000万元，向股东借款2000万元，利率8%，当年支付利息160万元，银行一般贷款利率为6%。则超过一般贷款利率的利息支出=2000*（8%-6%）=40万元；债资比例=2000/3000﹤2未超过标准比例（2倍）。纳税调增金额为40万元。

第三种情况：企业向其他内部职工或其他个人借款的利息支出，同时符合2个条件的，按不超过银行同期同类贷款利率计算扣除：（1）借贷真实合法、有效，且不具有非法集资目的或其他违法行为；（2）签订了借款合同。（国税函［2009］777号）

第四种情况：由集团公司统贷统还的，凡能提供集团公司贷款合同和利息计算分配表的，支付给集团公司的利息可税前扣除。

第二、三两种情况下的利息支出，税务机关均要求提供借款合同和利息支付合法票据（非金融企业或个人需到税务机关代开发票），方允许限额扣除，同时应按股息、利息、红利所得全额代扣个人所得税。

５.业务招待费：按营业收入的5‰和实际发生额的60%双限额扣除

政策依据：

《实施条例》第43条：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

国税函〔2009〕202号——《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》：企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。

【例】某工业企业2009实际发生的业务招待费50万元，当年实现的营业收入为4000万元，则该企业当年在企业所得税前扣除的招待费为（）万元。

【答案】20万元

注意计算步骤:

（1）确认实际发生数=50万元

（2）计算招待费第一限额=50×60%=30（万元）

（3）计算招待费第二限额=4000×5‰=20（万元）

（4）确认准予税前扣除数=20万元

（5）确认纳税调增数=50-20=30（万元）６..广告费和业务宣传费：按营业收入的15%限额扣除，可结转下年。

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税扣除。

【例】某酒店2009餐饮收入500万元，其他业务收入100万元，营业外收入60万元。该支付广告费80万元，业务宣传费为50万元。则该企业准予在税前扣除的费用（）万元。

【答案】90万元

注意计算步骤:

（1）确认实际发生数=80+50=130（万元）

（2）计算广告宣传费限额=（500+100）×15%=90（万元）

（3）确认准予税前扣除数=90万元

（4）确认纳税调增数=130-90=40（万元）注意：企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其营业收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售营业额。即计算基数为：主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入

７.租赁费：均匀扣除

企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：

①以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。

②以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。

8.劳动保护费：企业发生的合理的劳动保护支出（有发票，无限额），准予扣除。

9.汽修费、会议费、差旅费的扣除

（1）我省关于企业租用个人汽车发生修车费的扣除问题（冀地税函[2006]244号）

对以个人名义贷款购买但使用权归企业的汽车，企业与个人之间有租赁合同或协议的，企业按租赁合同或协议支付的租赁费允许扣除。如果在租赁合同或协议中约定修车费由企业负担的，对个人发生的修车费允许在计征企业所得税时扣除。

冀地税函〔2009〕9号又予以明确：

企业借用个人的车辆，企业与个人之间必须签定租赁协议，如租赁协议中明确规定该车发生的汽油费、修车费由企业负担的，则相关的汽油费、修车费支出可以在税前扣除。

（2）关于会议费的扣除问题（冀地税函[2006]244号）

对纳税人内发生的会议费，同时具备以下条件的，在计征企业所得税时准予扣除。

（一）会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册；

（二）会议材料（会议议程、讨论专件、领导讲话）；

（三）会议召开地酒店（饭店、招待处）出具的服务业专用发票。

企业不能提供上述资料的，其发生的会议费一律不得扣除。

（3）关于差旅费补贴的扣除问题（冀地税发〔2009〕48号）

纳税人支付的差旅费补贴，同时符合下列条件的，准予扣除。

（一）有严格的内部财务管理制度；

（二）有明确的差旅费补贴标准；

（三）有合法有效凭证（包括企业内部票据）

差旅费补贴标准：（地税函〔2008〕80号）：

一、伙食补助费

（一）省内出差，在途期间的伙食补助费为每人每天50元，工作期间不再发放伙食补助。

（二）省外出差，在途期间的伙食补助为每人每天50元，工作期间能够出具有效凭证的按文件规定标准执行，没有有效凭证的按每人每天25元补助。

二、公杂费

（一）出差人员持有效凭证的，省内出差，在途期间按每人每天30元补助，工作期间按每人每天15元补助；省外出差，无论在途和工作期间，均按每人每天30元补助。

（二）出差人员无有效凭证的，出差期间按每人每天15元补助。

三、参加学习和培训期间的差旅费

（一）公杂费在外地学习、进修、培训期间的个人公杂费由所在单位按每人每天5元定额包干发给。

（二）伙食补助费学习、进修、培训期间主办单位不负担费用的，持有效凭证的，按出差人员补助标准上限据实核领伙食补助费；无有效凭证的，按每人每天20元定额补助。

本补充规定自2008年3月1日起实行。

《河北省地方税务局关于个人所得税有关政策问题的通知》（冀地税函[1996]222号）规定：单位对个人实行差旅费包干办法，个人取得的差旅费包干收入，在计征个人所得税时，总原则是按合法的差旅费凭证据实扣除，不能提供凭征的按包干收入的 20％－40％扣除，具体标准由主管税务机关确定。

10.固定资产折旧：

无论企业何时购置的固定资产，其固定资产标准、折旧年限、预计净残值均可按新的企业所得税法有关规定执行，但应做好相应的纳税调整。

A：折旧范围：下列固定资产不得计算折旧扣除

1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；

2.以经营租赁方式租入的固定资产；

3.以融资租赁方式租出的固定资产；

4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；

5.与经营活动无关的固定资产；

6.单独估价作为固定资产入账的土地；

7.其他不得计算折旧扣除的固定资产。B：残值：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。C：固定资产折旧的最低年限

除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

1.房屋、建筑物，为20年；

2.飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

3.与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

4.飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

5.电子设备，为3年。

D：折旧方法：固定资产按照直线法计算的折旧准予扣除

１1固定资产修理费和装修费

企业发生的固定资产修理费用一般可直接税前扣除，但下列支出要作为长期待摊费用按照规定摊销，不得直接扣除。

（1）.已足额提取折旧的固定资产的改建支出；

指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；

（2）.租入固定资产的改建支出（含装修费）；

租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销；

（3）.固定资产的大修理支出（含装修费）；

A大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

B企业所得税法所指固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：

①修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；

②修理后固定资产的使用年限延长2年以上。12.捐赠支出：会计利润的12%限额扣除

①企业发生的非公益性捐赠支出（指直接捐赠），一律不得扣除。

②企业发生的公益性捐赠支出（有捐赠收据），不超过利润总额（指会计利润）12%的部分，准予扣除。

【例】某企业2009实现会计利润总额40万元，经审查，当年“营业外支出”账户中列支了通过当地民政部门向地震灾区的捐赠10万元。在其他因素不变的情况下，计算该企业当年允许税前扣除的公益性捐赠额。

答案:

（1）允许税前扣除额==40×12%＝4.8（万元）；

（2）纳税调增数=10-4.8=5.2（万元）13.资产损失：审批扣除

企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；

企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。

1５.纳税人以前发生的成本和费用的扣除

冀地税发〔2009〕48号——《河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的通知》规定：

对纳税人发生的成本或费用，如果在次年5月31日以前取得了相关合法票据的，允许在企业所得税汇算清缴期间进行相应的纳税调整。相关票据在次年5月31日以后取得的，在计征企业所得税时一律不得扣除。

16关于承包费的扣除问题（冀地税函[2006]244号）

企业实行承包经营后，以承包人为企业所得税的纳税人。其上缴的承包费，在计征企业所得税时不得扣除。

（三）、不得扣除的项目

在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：

1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。

2.企业所得税税款、增值税款、滞纳金、罚款。

3.行政性罚金、罚款和被没收财物的损失。

4.以不合法票据列支的成本、费用。

5.超过规定标准的捐赠支出。

6.赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。

7.未经核定的准备金支出，如坏账准备金。

8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。

9.与取得收入无关的其他支出。如个人车险、电话费等消费支出；外单位费用支出；上成本费用等。

（四）亏损弥补

亏损是指企业依照企业所得税法和暂行条例的规定，将每一纳税的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。计算公式:

亏损=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除<0

注：应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前亏损

税法规定，企业某一纳税发生的亏损可以用下一的所得弥补，下一的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。

第四篇：企业所得税税前扣除项目限额标准

企业所得税税前扣除项目限额标准

1、纳税人可扣除的固定资产折旧的计算，采取直线折旧法。

（国税发[2000] 84号）

2、企业计算可扣除的固定资产折旧额时，在内、外资企业所得税“两法”合并前，固定资产残值比例统一确定为5%。（国税发[2003]70号）

从国税发〔2003〕70号文下发之日起，企业新购置的固定资产在计算可扣除的固定资产折旧额时，固定资产残值比例统一确定为5%。在上述文件下发之日前购置的固定资产，企业已按不高于5%的比例自行确定的残值比例，不再进行调整。（国税函[2005]883号）

3、关于职工冬季取暖费（国税、地税规定不同）

企业职工冬季取暖补贴、职工防暑降温费、职工劳动保护费等支出，税法规定允许扣除。（国税函[1996]673号）

纳税人发生的冬季取暖费税前扣除最高限额为650元，纳税人内实际发生的上述支出，在最高限额以内的，据实扣除；超过最高限额的部分，不得扣除。

（冀国税函[2005]19号）（2005年底保定市国税局规定：暂按1000元/人以内据实扣除）

①冬季取暖费的扣除，原则上按当地政府规定的补贴标准执行。企业发放的冬季取暖费，达不到当地政府规定的补贴标准的，据实扣除；超过当地政府规定的补贴标准的部分，不得扣除。执行行业补贴标准的企业，按上述规定进行扣除。②纳税人按规定发放的防暑降温费、劳动保护费，经主管地方税务机关审查，可凭有效凭证据实扣除。③以前按定额扣除冬季取暖费、防暑降温费、劳动保护费的政策停止执行。（冀地税发[2004]66号）

(2005年底保定市地税局规定：暂按1400元/人以内据实扣除)。

4、纳税人实际发生的合理的劳动保护支出，可以扣除。劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。

（国税发[2000]84号）

5、纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。

差旅费的证明材料应包括:出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。会议费证明材料应包括:会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。

（国税发［2000］84号）

6、关于计税工资：

自2006年7月1日起，将企业工资支出的税前扣除限额调整为人均每月1600元。企业实际发放的工资额在上述扣除限额以内的部分，允许在企业所得税税前据实扣除；超过上述扣除限额的部分，不得扣除。

对企业在2006年6月30日前发放的工资仍按政策调整前的扣除标准执行，超过规定扣除标准的部分，不得结转到今年后6个月扣除。（财税[2006]126号）

7、企业支付给职工的各种形式的劳动报酬及其他相关支出，包括奖金、津贴、补贴和其他工资性支出，都应计入企业的工资总额。（财税[2006]126号）

8、纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照计税工资总额的2%、14%、1.5%计算扣除。《企业所得税暂行条例 》

一般企业按照职工工资总额的1.5%足额提取教育培训经费，从业人员技术素质要求高、培训任务重、经济效益较好的企业可按2.5%提取，列入成本开支。要保证经费专项用于职工特别是一线职工的教育和培训，严禁挪作他用。（注：按2.5%提取时须申报）（国发〔2002〕16号）

9、职工工会经费扣除限额为计税工资总额的2％，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。（国税函［2000］678号）

10、纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除，向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。《企业所得税暂行条例》第六条

11、纳税人向非金融机构借款的利息支出，不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。按照中国人民银行规定，金融机构贷款利率包括基准利率和浮动利率，因此，金融机构同类同期贷款利率包括中国人民银行规定的基准利率和浮动利率。

(国税函[2003]1114号)

12、纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。（国税发[1997]191号）

13、纳税人按照经济合同规定支付的违约金(包括银行罚息)、罚款和诉讼费可以扣除。（国税发[2000]84号）

14、纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实扣除：全年销售（营业）收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售（营业）收入净额的5‰；全年销售（营业）收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3‰。（国税发[2000]84号）

15、业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售营业收入5‰范围内，可据实扣除。（国税发［2000］84号）

16、纳税人发生的佣金符合下列条件的，可计入销售费用：

（一）有合法真实凭证；

（二）支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人（支付对象不含本企业雇员）；

（三）支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的5%。

（国税发[2000] 84号）

17、纳税人每一纳税发生的广告费支出不超过销售(营业)收入2%的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税结转。（国税发[2000]84号）

18、纳税人申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件:①广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；②已实际支付费用，并已取得相应发票；③通过一定的媒体传播。（国税发[2000] 84号）

19、广告费支出的优惠政策：

从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业，互联网站，从事高新技术创业投资的的风险投资企业，自登记成立之日起5个纳税内，经主管税务机关审核，广告支出可据实扣除。

食品（包括保健品、饮料）、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等行业的企业，每一纳税可在销售（营业）收入8％的比例内据实扣除广告支出，超过比例部分的广告支出可无限期内向以后纳税结转。（国税发[2001]89号）

制药企业每一纳税可在销售（营业）收入25％的比例内据实扣除广告费支出，超过比例部分的广告费支出可无限期向以后结转。

（国税发[2005]21号）

自2006年1月1日起，服装生产企业每一纳税符合《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号）第四十一条规定条件的广告费支出，可在销售（营业）收入8％的比例内据实扣除，”超过比例部分的广告费支出可无限期向以后结转。（国税发[2006]107号）

20、纳税人用于公益、救济性的捐赠，在应纳税所得额３％以内的部分，准予扣除。《企业所得税暂行条例 》

21、以下捐赠项目可以全额扣除：

⑴向红十字事业的捐赠（财税[2000]30号）

⑵向慈善机构、基金会等非营利机构的公益、救济性捐赠（财税[2001]9号）

⑶向福利性、非营利性的老年服务机构的捐赠（财税[2000]97号）

⑷对公益性青少年活动场所（其中包括新建）的捐赠（财税[2000]21号）

⑸向农村义务教育的捐赠（财税［2001］103号）

⑹向中华健康快车基金会和孙冶方经济科学基金会、中华慈善总会、中国法律援助基金会和中华见义勇为基金会的捐赠（财税[2003]204号）

⑺向教育事业的捐赠（财税[2004]39号）⑻通过宋庆龄基金会、中国福利会、中国残疾人福利基金会、中国扶贫基金会、中国煤矿尘肺病治疗基金会、中华环境保护基金会用于公益救济性的捐赠（财税[2004]172号）

⑼向农村寄宿制学校建设工程捐赠（财税[2005]137号）

⑽ 通过中国教育发展基金会捐赠（财税[2006]68号）

⑾ 通过中国医药卫生事业发展基金会捐赠（财税[2006]67号）

⑿通过中国老龄事业发展基金会、中国华文教育基金会、中国绿化基金会、中国妇女发展基金会、中国关心下一代健康体育基金会、中国生物多样性保护基金会、中国儿童少年基金会和中国光彩事业基金会用于公益救济性捐赠（财税[2006]66号）

22、上交总机构的管理费：管理费提取采取比例和定额控制。提取比例一般不得超过总收入的2%。（需有税务机关的审批手续）（国税函[1999]136号）

23、纳税人为全体雇员按国家规定向税务机关、劳动社会保障部门或其指定机构缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、基本失业保险费，按经省级税务机关确认的标准缴纳的残疾人就业保障金，按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险，可以扣除。（国税发[2000]84号）

24、部分经济效益好的企业为职工建立的补充养老保险，缴纳额在工资总额4%以内的部分，以及企业为职工建立的补充医疗保险，提取额在工资总额4%以内的部分，准予在缴纳企业所得税前全额扣除。（财税[2001]9号）

25、设区城市（含地、州、盟，下同）应当结合当地经济、社会发展情况，统筹兼顾各方面承受能力，严格按照《条例》规定程序，合理确定住房公积金缴存比例。单位和职工缴存比例不应低于5%，原则上不高于12%。（建金管 〔2005〕5号）

26、纳税人参加财产保险和运输保险，按照规定缴纳的保险费用，准予扣除。保险公司给予纳税人的无赔款优待，应计入当年应纳税所得额。

《企业所得税暂行条例实施细则》

27、纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，以及在基本保障以外为雇员投保的补充保险，不得扣除。（国税发[2000] 84号）

28、企业发给职工与取得应纳税收入有关的办公通讯费用支出，属于发放现金的，应计入计税工资总额；凭合法票据报销的，根据发票金额据实扣除。（冀地税函［2003］107号）

29、由于生产经营的需要，纳税人支付给本单位工作人员凭票列支的通讯费用，不论发票客户（单位）名称为单位或个人，不论数额大小，均可据实扣除。（冀国税函［2005］19号）

30、由于生产、经营需要，纳税人租用个人车辆发生的租赁费用，按租赁合同或协议，凭合法、有效凭证扣除。

（冀国税函[2005]19号）

31、关于盈利工业企业研究开发新产品、新技术、新工艺所实际发生的费用比上一实际发生额增长幅度在10%以上的（含10%），除按规定据实列支外，可再按当年实际发生额的50%抵扣企业当年应纳税所得额的规定，其适用范围扩大到所有财务核算制度健全、实行查账征收企业所得税的各种所有制的工业企业。

（财税[2003]244号）

32、凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。

（财税字[1999]290号）

33、纳税人发生的坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除。经报税务机关批准，也可提取坏账准备金。（坏帐准备金提取比例为年末应收帐款余额的5‰）（国税发[2000]84号）

纳税人计提坏帐准备金的范围按《企业会计制度》的规定执行。（冀国税函[2005]19号）

34、纳税人缴纳的消费税、营业税、资源税、关税和城市维护建设费、教育费附加等产品销售税金及附加、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等可以扣除。（国税发[2000]84号）

35、企业加入工商业联合会缴纳的会员费，准予扣除。（财税字[1994]009号）

36、纳税人当期发生的固定资产和流动资产盘亏、损毁净损失，由其提供清查盘存资料，经主管税务机关审核后，准予扣除。《企业所得税暂行条例实施细则》第二十三条

37、纳税人发生的资产盘亏、报废净损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，经主管税务机关审核可以扣除。

（国税发[2000] 84号）

38、企业根据劳动部关于《违反和解除劳动合同的经济补偿办法》规定支付给职工的经济补偿金，可在企业所得税税前扣除。（财税[1997]22号）

第五篇：企业所得税税前扣除明细表

企业所得税税前扣除明细表

说明事项（限额比例的计

政策依据

费用类别 扣除标准/限额比例

据

实

职工工资

加计100%扣除 职工福利费 14% 2.5% 职工教育经费 8% 全额扣除

职工工会经费 2% 业务招待费（60%，5‰）

15% 广告费和业务宣传费 30% 不得扣除

捐赠支出 12% 算基数，其他说明事项）

（梁野税官）任职或受雇，合理

《企业所得税法实施条例》第34条 《企业所得税法》第30条

支付残疾人员的工资

《企业所得税法实施条例》第96条

《财政部国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》（财税[2009]70号）《企业所得税法实施条例》第40条

工资薪金总额

《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)工资薪金总额；超过部分，准予在以后纳税《企业所得税法实施条例》第42条 结转扣除

经认定的技术先进型服《财政部国家税务总局商务部科技部国家发展改革委关于务企业

技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2010]65号）软件生产企业的职工培《财政部

训费用

国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）

《企业所得税法实施条例》第41条

工资薪金总额；凭工会组织开具的《工会经费收入《关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国专用收据》和税务机关代家税务总局公告2010年第24号）

收工会经费凭据扣除

《关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2011年第30号）

发生额的60%，销售或营业收入的5‰；股权投资

《企业所得税法实施条例》第43条

业务企业分回的股息、红《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国利及股权转让收入可作为收入计算基数

税函[2010]79号）

当年销售（营业）收入，超过部分向以后结转 《企业所得税法实施条例》第44条

当年销售（营业）收入；化妆品制作、医药制造、《关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通饮料制造（不含酒类制知》（财税[2009]72号）（注：该文执行至2010年12月造）企业

31日止，目前尚无新的政策规定）

烟草企业的烟草广告费（同上）

利润（会计利润）总《企业所得税法》第9条 额；公益性捐赠；有捐赠票据，名单内所属内《企业所得税法实施条例》第53条 可扣，会计利润≤0不能算限额

《关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税〔2008〕160号）、《关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》（财税〔2010〕45号）、《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函〔2009〕202号）、《财政部 海关总署

国家税务总局关于支持玉树地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》（财税〔2010〕59号）和《财政部 海关总署

国家税务总局关于支持舟曲灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》（财税〔2010〕107号）。目前为止企业只有发生为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会、上海世博会和玉树地震、甘肃舟曲特大泥石流灾后重建等五项特定事项的捐赠，可以据实在当年企业所得税前全额扣除（对玉树、舟曲分别是从2010年4月14日起、2010年8月8日起执行至2012年12月31日止，下同）。其他公益性捐赠一律按照规定计算扣除。

非金融向金融借款的利据实（非关联企业向金融企业借款）息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出

同期同类范围内可扣（非关联企业间借款）

《企业所得税法实施条例》第38条第（一）项

《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告[2011]34号）

非金融向非金融，不超过《企业所得税法实施条例》第38条第（二）项 同期同类计算数额，并提供“金融企业的同期同类《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所贷款利率情况说明”

得税税前扣除问题的通知》（国税函[2009]777号）《企业所得税法》第46条

《企业所得税法实施条例》第119条

利息支出（向企业借款）权益性投资5倍或2金融企业债权性投资不倍内可扣（关联企业超过权益性投资的5倍借款）内，其他业2倍内

《财政部

国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）

《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发〔2009〕2号）

《企业所得税法》第46条

《企业所得税法实施条例》第119条

据实扣（关联企业付给境内关联方的利息）提供资料证明交易符合独立交易原则或企业实际税负不高于境内关联方

《财政部

国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）

《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发〔2009〕2号）

《企业所得税法实施条例》第38条

同期同类范围内可扣同期同类可扣并签订借（无关联关系）款合同

《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函[2009]777号）《企业所得税法》第46条

《企业所得税法实施条例》第119条 《财政部

国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）

《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发〔2009〕2号）

据实扣（有关联关系能证明关联交易符合独自然人）

利息支出（规定期限内未缴部分不得扣除 足应缴资本额的）非银行企业内营业机构间支付利息 住房公积金 罚款、罚金和被没收财物损失 税收滞纳金 不得扣除

《企业所得税法实施条例》第10条 《企业所得税法实施条例》第10条 不得扣除

《企业所得税法实施条例》第10条 据实 规定范围内

《企业所得税法实施条例》第35条 不得扣除

《企业所得税法实施条例》第49条 立交易原则

不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×该期《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息间未缴足注册资本额÷该支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函[2009]312号）期间借款额

（同上）利息支出（向自然权益性投资5倍或2人借款）倍内可扣（有关联关

系自然人）

赞助支出 不得扣除

规定范围内（“五费一金”：各类基本社会保障据实 性缴款 基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金）

《企业所得税法实施条例》第35条

补充养老保险 5% 工资总额

《财政部

国家税务总局关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2009]27号）

补充医疗保险 5% 工资总额

（同上）

《企业所得税法实施条例》第35条 与取得收入无关支不得扣除 出 不征税收入用于支出所形成不得扣除

费用 环境保护、生态保护等专据实

项资金 财产保险 据实 特殊工种职工的人可以扣除 身安全险 其他商业保险 不得扣除

租入固定按租赁期均匀扣除资产的租赁费 分期扣除

劳动保护支出 据实

企业间支付的管理费（如上不得扣除 缴总机构管理费）企业内营业机构间支付的租不得扣除

金 企业内营业机构间支付的特不得扣除 许权使用费 向投资者支付的股息、红利不得扣除 等权益性投资收益 所得税税款 不得扣除

未经核定准备金 不得扣除

《企业所得税法实施条例》第10条

包括不征税收入用于支出所形成的财产，不得计

《企业所得税法实施条例》第28条

算对应的折旧、摊销扣除

按规提取；改变用途的不得扣除

《企业所得税法实施条例》第45条

《企业所得税法实施条例》第46条

《企业所得税法实施条例》第36条

国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的除外 《企业所得税法实施条例》第36条 经营租赁租入 《企业所得税法实施条例》第47条

融资租入构成融资租入固定资产价值的部分可《企业所得税法实施条例》第47条 提折旧

合理

《企业所得税法实施条例》第48条

《企业所得税法实施条例》第49条

《企业所得税法实施条例》第49条

《企业所得税法实施条例》第49条

《企业所得税法实施条例》第10条

《企业所得税法实施条例》第10条

《企业所得税法实施条例》第10条

《财政部

国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税〔2009〕33号）

《财政部、国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税[2009]48号）《财政部

国家税务总局关于中国银联股份有限公司特别风险准备金税前扣除问题的通知》（财税[2010]25号）

（注：以上文件执行至2010年12月31日止，目前尚无新的政策规定）

固定资产折旧 生产性生物资产折规定范围内可扣 旧

《企业所得税法》第12条

不低于10年分摊 一般无形资产

《企业所得税法实施条例》第65-67条

法律或合同约定年限无形资产分摊 摊销

不可扣除 投资或受让的无形资产 《企业所得税法实施条例》第67条 自创商誉；外购商誉的支《企业所得税法》第12条 出，在企业整体转让或清算时扣除

不可扣除 与经营活动无关的无形资产

《企业所得税法实施条例》第67条 《企业所得税法》第12条 林木类10年，畜类3年 《企业所得税法实施条例》第62-64条

《企业所得税法》第11条

规定范围内可扣 不超过最低折旧年限

《企业所得税法实施条例》第57-60条

1、已足额提取折旧的房《企业所得税法》第13条 屋建筑物改建支出，按预计尚可使用年限分摊

《企业所得税法实施条例》第68条

2、租入房屋建筑物的改《企业所得税法》第13条 建支出，按合同约定的剩长期待摊费用 限额内可扣 余租赁期分摊

《企业所得税法实施条例》第68条

3、固定资产大修理支出，《企业所得税法》第13条 按固定资产尚可使用年限分摊

4、其他长期待摊费用，摊销年限不低于3年

《企业所得税法实施条例》第69条 《企业所得税法》第13条 《企业所得税法实施条例》第70条 《企业所得税法》第8条

实际资产损失

资产损失

法定资产损失 清单申报和专项申报两种申报形式申报扣除

《企业所得税法实施条例》第32条

《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）

《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）

开始经营当年一次性扣开办费 可以扣除 除或作为长期待摊费用摊销

低值易耗品摊销 审计及公证费 据实

《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）

据实

加计扣除（未形成无

《企业所得税法》第30条

形资产的，据被扣附从事国家规定项目的研研究开发后基础上按研发费用发活动发生的研发费，年《企业所得税法实施条例》第95条 费用 的50%加计扣除；形度汇算时向税局申请加成无形资产的，按成扣 本的150%摊销）

税金 咨询、诉讼费 差旅费 会议费 工作服饰费用 运输、装卸、包装据实 费等费用 印刷费 咨询费 诉讼费 邮电费 租赁费 水电费 取暖费/防暑降温费 公杂费 车船燃料费 据实 据实 据实 据实 据实 据实

并入福利费算限额 据实 据实

属职工福利费范畴，福利费超标需调增

可以扣除 所得税和增值税不得扣除

会议纪要等证明真实的材料

《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发[2008]116号）

据实 据实 据实

据实

2008年以前计入工资总交通补贴08年以前并入工资，额同时缴纳个税；2008及员工交08年以后的并入福

年以后的则作为职工福通费用 利费算限额

利费列支 电子设备据实

转运费 修理费 安全防卫费 据实 据实

按服务协议或合同确认5%（一般企业）的收入金额的5%算限额，企业须转账支付，否则不可扣

按当年全部保费收入扣手续费和佣金支出 15%（财产保险企业）除退保金等后余额的15%算限额

按当年全部保费收入扣10%（人身保险企业）除退保金等后余额的10%算限额

为发行权益性证券支付不得扣除 给有关证券承销机构的手续费及佣金

《财政部

投资者保护基金 0.5%～5% 营业收入的0.5%～5%

国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税〔2009〕33号）（注：该文执行至2010年12月31日止，目前尚无新的政策规定）《财政部

贷款资产余额的1%；允1% 许从事贷款业务，按规定范围提取

国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税[2009]64号）

（注：该文执行至2010年12月31日止，目前尚无新的政策规定）

委托贷款等不承担风险不得扣除

贷款损失准备金（金融企业）

按比例扣除——

《财政部

关注类贷款2% 涉农贷款和中小企业（年销售额和资产总额均不超过2亿元）贷款

国家税务总局关于延长金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策执行期限的通知》（财税[2011]104号）（注：该文将财税[2009]99号规定的执行期限至2013年12月31日止）

——次级类贷款25% ——可疑类贷款50% —损失类贷款100% 农业巨灾25%

（同上）（同上）（同上）

本年保费收入的25%，适《财政部 和损失的资产不得提取贷款损失准备在税前扣除

《财政部

国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知》（财税[2009]99号）（同上）（同上）（同上）（同上）

《财政部

国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税[2009]29号）董事会费 据实 绿化费 据实 风险准备金（保险公司）用经营中央财政和地方财政保费补贴的种植业险种

国家税务总局关于保险公司提取农业巨灾风险准备金企业所得税税前扣除问题的通知》（财税〔2009〕110号）（注：该文执行至2010年12月31日止，目前尚无新的政策规定）

担保赔偿准备（中小企业信1% 用担保机构）未到期责任准备（中小企50% 业信用担保机构）煤矿企业维简费支出 高危行业企业安全生产费用支出 交易所会员年费 交易席位费摊销 同业公会会费 信息披露费 公告费 其他 据实 实际发生扣除； 属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成定计提折旧或摊销费用在税前扣除

《国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》（国家税务总当年担保费收入

（同上）

《财政部、国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关当年年末担保责任余额 准备金税前扣除问题的通知》（财税[2009]62号）（注：

该文执行至2010年12月31日止，目前尚无新的政策规定）

预提不得在税前扣除 本，并按企业所得税法规局公告[2011]第26号）

票据

按10年分摊

据实 票据

据实 据实 视情况而定