软件产品即征即退的实务筹划与成本核算对象[推荐阅读]

第一篇：软件产品即征即退的实务筹划与成本核算对象

软件产品即征即退的实务筹划与成本核算对象 讨论重点：嵌入式软件产品的即征即退实务操作

政策依据：财税2011年100号文和国家税务总局第60号文

注：为了计算的方便，举例的时候假设软件产品没有进项税可以抵扣

近期，停顿了将近一年的软件产品增值税即征即退正式开始办理了，大家欢欣鼓舞。下面就这俩个政策在执行过程中个人认为存在问题的地方写出来跟大家探讨下：

1、在原先的政策里面计算嵌入式软件的退税公式=嵌入式软件销售额*17%-嵌入式软件销售额*3%，这里根本木有考虑到嵌入式软件产品是有进项税可以抵 扣的，那么退税的时候是退实际说服超过3%的部分的，也就是说退税的公式=嵌入式软件销售额*17%-嵌入式软件进项税-嵌入式软件销售额*3%，这个公 式的改变才是真正退还了纳税人税负超过3%的部分的增值税。

2、还有一个问题，就是退税的软件产品对应的硬件部分成本的问题。举例如下：

A企业是软件企业，有自己生产的设备，设备包含嵌入式软件部分，现在有一个销售意向内容如下：A企业帮助B企业搭建一个研发平台，用到自己生产的设备，简 称X设备，X设备里面包含嵌入式软件产品Y，同时还用到外购的服务器。现在针对这个合作意向企业财务有如下几种不同的操作方式，请大家讨论下，哪种对企业 最有利！观点一：企业合同签订成：

A企业向B企业销售一个研发平台，明细有三项：

1、X设备一台不含税价格30万

2、服务器一台不含税价格 20万

3、Y嵌入式软件不含税价格10万元 总计不含税价格60万元。实际成本如下：

X设备成本10万元，不含税价格30万元，外购服务器成本10万元，不含税价格20万元 Y嵌入式软件成本1万元，不含税价格10万元 假设Y软件产品没有进项税可以抵扣。账务处理

购买材料生产X设备、购买外购的服务器，生产Y嵌入式软件。D：原材料 10 库存商品-服务器10 C：应付账款 20 D：生产成本-X设备 10 生产成本-Y嵌入式软件 1 C:原材料 10 应付职工薪酬 1 D：库存商品-X设备 10 库存商品-Y嵌入式软件 1 C：生产成本-X设备 10 生产成本-Y嵌入式软件 1 D:应收帐款-60w *1.17 C:主营业务收入—X设备30 主营业务收入—服务器 20 主营业务收入---Y嵌入式软件 10 应交税金-增值税-销项税60*0.17 D：主营业务成本 21 C：库存商品-服务器 10 库存商品-X设备 10 库存商品-Y嵌入式软件1 退税：因为X设备的成本利润率=200%，Y软件可以申请的退税。退税金额=10*（0.17-0.03）=10*0.14=1.4 思路：这样处理的思路是把X设备，外购的服务器和Y嵌入式作为单独的成本核算对象，界定企业最终销售给B企业的是X设备、外购的服务器、Y嵌入式软件。

观点二：现在企业把合同转换成另外一种签订方式： A企业向B企业销售一个研发平台，明细有两项

1、XX平台硬件系统不含税价格 25万元

2、Y软件产品不含税价格 35万元 账务处理

购买材料生产X设备、购买外购的服务器，生产Y嵌入式软件。D：原材料 10 库存商品-服务器10 C：应付账款 20 D：生产成本-X设备 10 生产成本-Y嵌入式软件 1 C:原材料 10 应付职工薪酬 1 D：库存商品-X设备 10 库存商品-Y嵌入式软件 1 C：生产成本-X设备 10 生产成本-Y嵌入式软件 1 X设备生产好了以后此时，把研发平台硬件部分作为一个成本核算对象，领用已经生产好的X设备和外购的服务器。

D：生产成本—研发平台硬件部分 20 C：库存商品-X设备 10 库存商品-服务器 10 D：库存商品-研发平台硬件部分 20 C：生产成本—研发平台硬件部分 20

D:应收帐款-60w *1.17 C:主营业务收入—研发平台硬件部分25 主营业务收入---Y嵌入式软件35 应交税金-增值税-销项税60*0.17 D：主营业务成本 21 C：库存商品-研发平台硬件部分 20 库存商品-Y软件 1 退税：首先判断这样能否退税。硬件部分的成本利润率=25%，符合退税条件，退税金额=35*（0.17-0.03）=4.9W，比观点一多退税3.5W。

思路：这种处理是把X设备、Y嵌入式软件、外购的服务器以及用上述设备所搭建的研发平台的硬件部分分别确认为成本核算对象。界定企业销售给B企业的最终是研发平台的硬件部分和Y嵌入式软件。

比较上述两种方法：

1、观点一没有反映企业用做好的设备搭建研发平台的过程，不是很符合企业的情况。

2、退税情况的考虑。同时这种情况退税的金额不如方法二，少退了税金3.5W。

通过以上的分析我们初步可以发现观点二是比观点一好的。但是方法二存在一定的问题。

1、成本核算对象。观点一和观点二的成本对象差别在于观点二把整个研发平台的硬件部分也确认为一个成本核算对象，是合理的。

2、退税对象。此时一个关键问题在于：Y嵌入式软件是嵌入在X设备里面退税对应的硬件部分是对应的自产的X设备，但是观点二对应的硬件部分则是包含外购的服务器的，这样处理可行吗？

3、但是观点二存在一个问题就是企业没有单独的自产设备X的销售收入的数据。这个也要考虑是否可行。

总结：两种方式的操作在于成本的计算对象不同，第一种方式把实际销售的每种设备作为单个成本核算对象，而第二种方式把整个系统作为一个成本核算对象。个 人认为这里存在一个很可行的纳税筹划方式，尤其适那些大型设备的销售，完全可以把一些不包含软件产品的设备和包含软件的设备打包算做一个系统销售出去，这 样就可以把这个系统分成硬件部分和软件部分，只要硬件部分的成本利润率超过10%就可以了，其余部分全部算作是软件部分的定价，就可以最大化的减少增值税 的实际支出了。这种方式如果可行，将对用在系统集成业务中有自己的嵌入式软件在里面的企业是个很大的利好。

第二篇：软件产品增值税即征即退热点问答

软件产品增值税即征即退热点问答

为了鼓励科技创新，扶持软件产业发展，国家出台了一系列软件产业税收优惠政策。其中，纳税人关注较多的是软件产品增值税即征即退优惠政策。

●《财政部、国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税〔2011〕100号）●《财政部、国家税务总局关于动漫产业增值税和营业税政策的通知》（财税〔2013〕98号）

●《财政部、国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）热点问题

软件产品享受软件产品增值税即征即退优惠要符合什么条件？

财税〔2011〕100号文件规定，满足下列条件的软件产品，经主管税务机关审核批准，可以享受本通知规定的增值税政策：

1.取得省级软件产业主管部门认可的软件检测机构出具的检测证明材料；

2.取得软件产业主管部门颁发的《软件产品登记证书》或著作权行政管理部门颁发的《计算机软件著作权登记证书》。

能够享受增值税即征即退优惠政策的软件产品有哪些？

财税〔2011〕100号文件规定，本通知所称软件产品，指信息处理程序及相关文档和数据。软件产品包括计算机软件产品、信息系统和嵌入式软件产品。嵌入式软件产品指嵌入在计算机硬件、机器设备中并随其一并销售，构成计算机硬件、机器设备组成部分的软件产品。

享受软件产品即征即退优惠的一般纳税人无法划分销售软件产品所对应的进项税额，怎样处理？

财税〔2011〕100号文件规定，增值税一般纳税人在销售软件产品的同时销售其他货物或者应税劳务的，对于无法划分的进项税额，应按照实际成本或销售收入比例确定软件产品应分摊的进项税额；对专用于软件产品开发生产设备及工具的进项税额，不得进行分摊。纳税人应将选定的分摊方式报主管税务机关备案，并自备案之日起一年内不得变更。

专用于软件产品开发生产的设备及工具，包括但不限于用于软件设计的计算机设备、读写打印器具设备、工具软件、软件平台和测试设备。

增值税小规模纳税人生产销售软件产品，能否享受增值税即征即退优惠政策？

不能。财税〔2011〕100号文件规定，只有增值税一般纳税人生产销售软件产品，才能享受增值税即征即退优惠政策。

动漫企业销售其自主开发的动漫软件，是否享受增值税即征即退优惠？

财税〔2013〕98号文件第一条规定，对属于增值税一般纳税人的动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策。动漫软件出口免征增值税。上述动漫软件，按照财税〔2011〕100号文件中软件产品相关规定执行。企业外购软件产品后再销售，能否享受增值税即征即退优惠政策？

财税〔2011〕100号文件第一条第（一）款规定，增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。因此，如果非自行开发生产的软件产品，不能享受增值税即征即退优惠政策。

企业进口软件产品进行汉字化处理后再销售，能否享受增值税即征即退优惠政策？ 财税〔2011〕100号文件第一条第（二）款规定，增值税一般纳税人将进口软件产品进行本地化改造后对外销售，其销售的软件产品可享受本条第一款规定的增值税即征即退政策。本地化改造是指对进口软件产品进行重新设计、改进、转换等，单纯对进口软件产品进行汉字化处理不包括在内。因此，单纯的对进口软件产品汉字化处理后再销售，不能享受增值税即征即退优惠政策。享受即征即退优惠的软件企业取得的即征即退增值税款，需要作为企业所得税的应税收入，计算缴纳企业所得税吗？

财税〔2012〕27号文件第五条规定，符合条件的软件企业按照财税〔2011〕100号文件规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

因违法违规行为，被税务机关取消了享受软件产品增值税即征即退优惠资格后，是否可以重新申请享受? 财税〔2011〕100号文件规定，纳税人凡弄虚作假骗取享受本通知规定增值税政策的，税务机关除根据现行规定进行处罚外，自发生上述违法违规行为起，取消其享受本通知规定增值税政策的资格，纳税人三年内不得再次申请。

第三篇：软件产品增值税“即征即退”申请书(报告)

申请增值税“即征即退”报告

****有限公司是****年**月**日成立的企业，成立地址是***。我司主要经营内容为：***。

目前企业***。主要软件产品为 ****。(产品简介)本期，我司 **** 软件产品销售 套，主营业务收入为 元，软件收入为 元，自有软件收入为 元，销项税额为 元，进项税额为 元，应纳增值税税额为 元，已纳增值税税额为 元，增值税税负为 %，本期申请退税金额为 元。

同时本公司承诺：所提供的材料及数据全部真实有效，我司对此负责。

上海力信测量系统有限公司

2013年 月 日

联系人：

联系电话：

第四篇：湖北省软件产品增值税即征即退操作规程.doc

湖北省软件产品增值税即征即退操作规程

第一条 为规范全省软件产品增值税优惠政策管理，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则、《财政部、国家税务总局、海关总署关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》（财税[2000]25号）、《关于印发软件企业认定标准及管理办法（试行）的通知》（信部联产[2000]968号）、《财政部、国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税[2011]100号）的相关规定，制定本规程。第二条 纳税人在申请享受软件产品增值税即征即退税收优惠资格时，应填写《税务认定审批确认表》，向主管国税机关办税服务厅报送，同时报送下列资料：

（一）由湖北省经济和信息化委员会（以下简称省经信委）颁发有效的《软件企业认定证书》；

（二）由工业和信息化部授权的信息处理产品标准符合性检测中心（工信部电子四所）、中国赛宝实验室软件评测中心（工信部电子五所）, 或由省经信委授权的湖北软件评测中心出具的检测证明材料；

（三）国家版权局颁发的《计算机软件著作权登记证书》或省经信委颁发的《软件产品登记证书》。

第三条 办税服务厅审核纳税人报送的申请资料是否齐全，资料不全的，要求纳税人补报。资料齐全的，将有关资料2个工作日内移交税源管理部门。

第四条 税源管理部门在收到办税服务厅移送的申请资料后，应查看检测证明材料中检测结论内容，软件产品是否通过检测为合格产品。申请资料经审核不符合要求的，退办税服务厅。符合要求的在7个工作日内报税政管理部门。

第五条 税政管理部门应在收到申请资料后4个工作日内审核完毕报分管领导审批，分管领导应在2个工作日内审批完毕。

第六条 税政管理部门应在分管领导审批完毕后，2个工作日内将签署审批意见的《税务认定审批确认表》传递给办税服务厅。办税服务厅制作《税务事项通知书》，并在3个工作日内通知纳税人领取相关资料。

第七条 纳税人在取得享受增值税优惠资格的次月起，可向主管国税机关申请办理软件产品增值税即征即退。软件产品增值税即征即退实行按月办理，按月办理有困难的，可根据纳税人实际情况按季办理。

第八条 纳税人申请办理软件产品增值税即征即退时，应向办税服务厅报送下列资料：

（一）《增值税减免退税申请审批表》；

（二）当月入库增值税的完税凭证或缴款书的原件及复印件;

（三）《软件企业增值税即征即退资格相关数据统计表》（见副件）；

（四）主管国税机关规定的其他资料。

第九条 办税服务厅应对纳税人报送的退税资料是否齐全进行审核。资料不全的，要求补报。资料齐全的，将有关资料在2个工作日内移交税源管理部门。

第十条 税源管理部门在审核纳税人申请退税过程中，首先审核《软件企业增值税即征即退相关数据统计表》数据是否符合要求：

（一）年软件销售收入占企业年总收入是否达到35％以上，其中自产软件收入占软件销售收入是否达到50％以上；

（二）从事软件产品开发和技术服务的技术人员占企业职工总数的比例是否不低于50％；

（三）软件技术及产品的研究开发经费占企业年软件收入是否达到8％以上。经审核数据不符合要求的，将申请退税资料退办税服务厅。符合要求的，实施先评估后退税。

第十一条 税收管理员应按照《省国家税务局关于增值税即征即退实施先评估后退税有关问题的通知》（鄂国税函[2011]130号）进行筛选计算，并根据计算结果确定实施纳税评估。

对筛选指标正常、不实施纳税评估的纳税人，税源管理部门应进行核查，核查中发现纳税人存在问题的，转入纳税评估程序。无问题的，报税政管理部门审核。第十二条 税政管理部门在3个工作日内对税源管理部门报送的即征即退资料进行审核，重点审核工作流程是否符合要求、上报资料是否完整、数据间的逻辑关系是否正确，符合规定的签署意见报分管税政的领导审批。不符合规定的，退税源管理部门重新评估或核查。

税政部门分管领导对税政管理部门报送的资料进行审批，审批结果转交税政管理部门存档，税政管理部门将审批结果反馈给办税服务大厅，收入核算部门办理退税手续。

第十三条 主管国税机关在办理即征即退时，《软件企业增值税即征即退资格相关数据统计表》中所填列数据应为截止申请退税月份本年累计数，达到标准才能办理退税。

第十四条 终了，主管国税机关应在4月份前完成对软件企业上增值税征退税情况的清算，并完成上退税。软件企业的清算工作由税政部门组织，税源管理部门参与。清算工作完成后，应出具清算报告，清算报告内容应包括：软件企业基本情况、企业软件产品情况、软件企业相关指标的达标情况、增值税纳税申报核实情况、软件产品增值税退税情况等。

如纳税人全年即征即退资格相关数据未达到标准，则应追缴该以前月份全部已退税款。

第十五条 主管国税机关应加强日常监督管理，纳税人凡弄虚作假骗取享受增值税即征即退政策的，主管国税机关除根据现行规定进行处罚外，自发生上述违法违规行为起，取消其享受增值税即征即退政策的资格，纳税人三年内不得再次申请。

第十六条 本规程由湖北省国家税务局负责解释，未尽事宜依照有关法律、法规及其他规定执行。

第十七条 本规程自2011年1月1日起施行。

附件：

软件企业增值税即征即退资格相关数据统计表 所属期： 年 月 单位：元 软件企业名称：（公章）

序号 项目 年累计数 应达标准 1 本年总收入

— 年软件销售收入

—

年软件销售收入占企业年总收入比率

35%以上 2 本年自产软件收入

—

自产软件收入占软件销售收入比率

50%以上 3 本年软件技术及产品的研究开发经费

— 企业年软件收入

—

软件技术及产品的研究开发经费占企业年软件收入比率

8%以上 4 企业职工总数

—

从事软件产品开发和技术服务的技术人员人数

—

从事软件产品开发和技术服务的技术人员占企业职工总数的比率

不低于50%

第五篇：软件产品增值税“即征即退”申请书(报告)

申请增值税“即征即退”报告

****有限公司是****年**月**日成立的企业，成立地址是***。

我司主要经营内容为：***。

目前企业***。主要软件产品为 ****。(产品简介)

本期，我司 **** 软件产品销售套，主营业务收入为元，软件收

入为元，自有软件收入为元，销项税额为元，进项税额为元，应纳增值税税额为元，已纳增值税税额为元，增值税税负为%，本期申请退税金额为元。

同时本公司承诺：所提供的材料及数据全部真实有效，我司对此负责。

上海力信测量系统有限公司

2013年月日

联系人：联系电话：