第一篇：企业所得税税收优惠税前扣除后续管理
„2009‟147号
杭州市地方税务局关于明确企业所得税税收优惠、税前扣除、延续抵免事项后续管理规定的通知
各税务分局：
为贯彻落实•中华人民共和国企业所得税法‣、实施条例及其规范性文件，规范和加强企业所得税税收优惠、税前扣除和延续抵免事项的管理，促进纳税人和税务机关更好地落实企业所得税税收优惠，现对税收优惠、税前扣除、延续抵免事项管理规定如下：
一、管理项目分类
根据管理方式的不同，企业所得税税收优惠、税前扣除项目管理 分为审批类项目、审核备案类项目和自行申报类项目。
（一）审批类项目，包括：
1、•财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知‣（财税[2008]1号）附件•执行到期的企业所得税优惠政策表‣所列举项目；
2、技术改造国产设备投资抵免企业所得税；
3、资产损失税前扣除。
（二）备案类项目，包括：
1、从事农、林、牧、渔项目的所得；
2、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；
3、符合条件的技术转让所得；
4、企业购置专用设备投资抵免；
5、国家需要重点扶持的高新技术企业；
6、软件生产企业和集成电路设计企业；
7、技术先进型服务企业；
8、创业投资企业抵扣应纳税所得额；
9、企业综合利用资源减计收入；
10、企业研发费用加计扣除；
11、符合条件的企业固定资产加速折旧；
12、小型微利企业适用低税率；
13、企业安置残疾人员所支付的工资加计扣除;
14、弥补以前年度亏损；
（三）自行申报类项目，包括：
1、国债利息收入免税；
2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税；
3、投资者从证券投资基金分配中取得的收入；
4、符合条件的财政性资金；
5、企业取得的政策性搬迁收入；
6、广告费税前扣除；
7、持有5年以上的股权投资转让处置所得等分期确认所得。
二、纳税人应报送的相关资料明细
（一）审批类项目
— 2 —
1、吸纳下岗再就业人员税收优惠。
（1）•浙江省地方税务局减免税费基金申请审批表‣（2份）；（2）•企业实体吸纳下岗失业人员认定证明‣复印件（1份）（3）•持†杭州市就业援助证‡人员本年度在企业预定（实际）工作时间表‣（1份）
（4）•就业援助证‣复印件（1份）
（5）安置企业与安置人员签订的一年以上（含）劳动合同（副本）复印件（1份）
（6）安置企业工资支付凭证（工资表）复印件（1份）（7）安置企业为安置人员个人参加并缴纳社会保险费的记录复印件（1份）
（8）、•税务文书附送资料清单‣（1份）
2、对国有大中型企业通过主辅分离和辅业改制分流安置本企业富
余人员兴办的经济实体所得税优惠。
（1）、•浙江省地方税务局减免税费基金申请审批表‣（2份）（2）、财政部门出具的•“三类资产”认定证明‣复印件（1份）（3）、经贸部门出具的主辅分离或辅业改制的证明复印件（1份）
（4）、经贸部门出具的•产权结构证明‣（或•产权变更证明‣）复印件（1份）
对中央企业兴办的经济实体，上述三项是指由国家经贸委、财政部、劳动和社会保障部联合出具的批复意见和集团公司（总公司）出具的认定证明及有关部门出具的改制批复及经批准的改制方案复印件（1份）
— 3 —（5）、劳动保障部门出具•经济实体安置富余人员认定证明‣复印件（1份）
（6）、经济实体职工花名册复印件（1份）
（7）、原企业与安置的富余人员劳动关系的变更协议及经济实体与富余人员签订的新的劳动合同（副本）复印件（1份）（8）、经济实体工资支付凭证（工资表）复印件（1份）（9）、经济实体为所安置的富余人员个人缴纳社会保险费的记录复印件（1份）
（10）、•税务文书附送资料清单‣（1份）
3、文化体制改革所得税优惠。
（1）•浙江省地方税务局减免税费基金申请审批表‣（2份）（2）、文化体制改革试点工作领导小组办公室认定文件（1份）（3）、有关部门出具的改制批复及经批准的改制方案（1份）（4）、转制变更后的企业工商登记材料（1份）（5）、•税务文书附送资料清单‣（1份）
4、科研机构转制所得税优惠。
（1）•浙江省地方税务局减免税费基金申请审批表‣（2份）（2）转制变更后的企业工商登记材料（1份）
（3）转制后中介机构的验资报告、减免年度科研机构投入资本情况表（1份）
（4）•税务文书附送资料清单‣（1份）
5、技术改造国产设备投资抵免（1）书面申请报告（1份）
（2）技术改造国产设备投资抵免企业所得税明细表（2份）（3）经税务部门批准的项目优惠通知书或有关部门核准文件复— 4 — 印件（1份）
（4）经税务部门批准的技术改造国产设备投资抵免企业所得税审核表复印件（1份）
（5）以前年度经税务部门批准的技术改造国产设备投资抵免企业所得税明细表复印件（1份）
（6）抵免年度及国产设备购置前一年企业所得税汇算清缴审计报告及汇算清缴申报表和财务报表、有关企业所得税纳税凭证（各1份）
（7）税务文书受理清单（1份）
6、资产损失税前扣除
（1）•企业财产损失所得税前扣除书面申请报告‣(2份)；
（2）•企业财产损失所得税前扣除申请表‣及相关明细表(3份)；
（3）具有法定资质的社会中介机构出具的鉴证报告(2份)；（4）•企业财产损失所得税前扣除管理办法‣（国税发[2009]88号）规定的各类损失相关证据和依据(2份)；
（5）、•税务文书附送资料清单‣(2份)
（二）备案类项目
1、从事农林牧渔项目的所得。
（1）•浙江省地方税务局备案类减免税登记表‣（2份）（2）上年度减免税政策的执行情况（1份）
（3）从事列举项目的证明资料、文件，远洋捕捞企业须提供•远洋渔业企业资格证书‣复印件（1份）（4）•税务文书附送资料清单‣（1份）
2、软件、集成电路及动漫企业。
— 5 —（1）•浙江省地方税务局备案类减免税登记表‣（2份）（2）上年度减免税政策的执行情况（1份）
（3）软件企业（或集成电路设计企业或动漫企业）认定文件或证书及年检记录复印件（1份）
（4）生产线宽小于0.8微米（含）集成电路产品的企业相关认定材料（1份）
（5）国家规划布局内的重点软件生产企业应报送国家发改委等部门颁发的认定文件（1份）
（6）投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业的相关认定材料（1份）
（7）经认定后至获利年度的企业所得税汇算清缴报表（第一年申请享受时需提供）（各1份）
（8）•税务文书附送资料清单‣（1份）
3、国家需要重点扶持的高新技术企业。
（1）•浙江省地方税务局备案类减免税登记表‣（2份）（2）上年度减免税政策的执行情况（1份）（3）高新技术企业的认定证明复印件（1份）（4）•税务文书附送资料清单‣（1份）
4、从事国家重点扶持公共基础设施项目投资经营所得。（1）•浙江省地方税务局备案类减免税登记表‣（2份）（2）上年度减免税政策的执行情况（1份）
（3）国务院或有权限政府投资主管部门核准文件（1份）（4）项目完工验收报告复印件（1份）；（5）项目投资额验资报告复印件（1份）（6）•税务文书附送资料清单‣（1份）
— 6 —
5、企业购置专用设备投资抵免。
（1）•浙江省地方税务局备案类减免税登记表‣（2份）（2）专用设备购置发票复印件（1份）
（3）专用设备已投入使用的声明及政府有关主管部门的相关认定材料（1份）
（4）•税务文书附送资料清单‣（1份）
6、符合条件的技术转让所得。
企业发生境内技术转让，向主管地税机关备案时应报送以下资料：
（1）•浙江省地方税务局备案类减免税登记表‣（2份）
（2）技术转让成果的相关证明材料，如专利权证书、纳税人拥有技术成果的说明等（1份）
（3）技术转让合同（副本）（1份）
（4）省级以上科技部门出具的技术合同登记证明（1份）（5）技术转让所得归集、分摊、计算的相关资料（1份）（6）•税务文书附送资料清单‣（1份）
企业发生境外技术转让，向主管地税机关备案时应报送以下资料：
（1）•浙江省地方税务局备案类减免税登记表‣（2份）（2）技术转让成果的相关证明材料，如专利权证书、纳税人拥有技术成果的说明等（1份）
（3）技术出口合同（副本）（1份）
（4）省级以上商务部门出具的技术出口合同登记证书或技术出口许可证（1份）
（5）技术出口合同数据表（1份）
— 7 —（6）技术转让所得归集、分摊、计算的相关资料（1份）（7）•税务文书附送资料清单‣（1份）
7、技术先进型服务企业。
（1）•浙江省地方税务局备案类减免税登记表‣（2份）（2）上年度减免税政策的执行情况（1份）（3）技术先进型服务企业的认定证明复印件（1份）（4）•税务文书附送资料清单‣（1份）
8、创业投资企业抵扣应纳税所得额。
（1）•浙江省地方税务局备案类减免税登记表‣（2份）（2）经备案管理部门核实后出具的年检合格通知书（副本）（1份）
（3）关于创业投资企业投资运作情况的说明（1份）（4）中小高新技术企业投资合同或章程的复印件及实投资金验资证明等相关材料（1份）
（5）中小高新技术企业基本情况的说明（包括企业职工人数、年销售（营业）额、资产总额等），以及省级高新技术企业认定管理机构出具的高新技术企业认定证书复印件（1份）
（6）•税务文书附送资料清单‣（1份）
9、企业综合利用资源减计收入。
（1）•浙江省地方税务局备案类减免税登记表‣（2份）（2）资源综合利用认定证书复印件（1份）（3）•税务文书附送资料清单‣（1份）
10、企业研发费用加计扣除。
（1）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算（1份）；
— 8 —（2）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单（1份）；
（3）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件（1份）；
（4）委托、合作研究开发项目的合同或协议（1份）；（5）研究开发项目的效用情况、研究成果报告等资料（1份）；（6）研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表（1份）。
11、符合条件的企业固定资产加速折旧。
（1）•固定资产（或无形资产）处理办法备案表‣（1份）；（2）加速折旧原因和方法说明（采取缩短折旧年限方法的，应具体说明折旧年限数；采取加速折旧方法的，应说明采用的具体方法）（1份）；
（3）需要加速折旧的固定资产情况，如名称、购买时间、预计使用时间等（1份）；
12、小型微利企业适用低税率。
（1）•小型微利企业认定申请表‣（2份）
（2）当年度•企业所得税年度纳税申报表‣（1份）；（3）当年度资产负债表、损益表（1份）；（4）当年度企业每月工资单复印件（1份）。
13、弥补亏损
（1）•企业所得税年度纳税申报表‣（各1份）；（2）•企业弥补亏损报备表‣（1份）；（3）企业年度财务报表（各1份）；
（4）中介机构出具的企业弥补亏损鉴证报告。
（三）自行申报类项目
1、持有5年以上的股权投资转让处置所得等分期确认所得，附报•持有5年以上股权投资转让处置所得、非货币性资产投资转让所得、特殊债务重组所得、捐赠所得分期确认明细表‣（见附表）。
2、其它项目由纳税人在年度企业所得税纳税申报时自行申报。
三、各项目的管理
（一）审批类项目
纳税人应于次年3月底前完成申请减（抵）免税，主管税务机关在减（抵）免税项目规定报批期限内，对于资料齐全的减（抵）免申请在受理后30个工作日按规定权限完成审核、审批工作。在规定期限内不能作出决定的，经分管局长批准可以延长10个工作日，并将延长期限的理由告知申请人。
纳税人应于年度终了45日前完成资产损失审批申请，主管税务机关在资产损失审批项目规定报批期限内，对于资料齐全的申请在受理后30个工作日按规定权限完成审核、审批工作。在规定期限内不能作出决定的，经分管局长批准可以延长30个工作日，并将延长期限的理由告知申请人。
（二）减（抵）免税备案类项目
纳税人应于次年3月底前完成申请减（抵）免税备案，除企业购置专用设备投资抵免、国家需要重点扶持的高新技术企业、创业投资企业抵扣应纳税所得额等实行一次性报备外，其余备案类管理项目均实行一年一备。主管税务机关在减（抵）免项目规定报备期限内，对于资料齐全的减（抵）免申请应在受理后7个工作日按规定权限完成备案登记工作，并告知纳税人执行。纳税人未按规定备案的，不能享受减（抵）免税优惠政策。
（三）自行申报类项目
— 10 — 纳税人涉及自行申报类管理项目的，应在企业所得税年度纳税申 报时，向主管税务机关报送相关附报资料，在年度纳税申报时申报备案。
四、审核审批权限
企业因国务院决定事项所形成的资产损失税前扣除，由国务税务总局规定资产损失的具体审批事项后，报省局审批。
资产损失税前扣除500万元以上报市局审批。
其余企业所得税涉税事项的审批、审核备案机关均为纳税人主管税务机关。
五、管理流程
（一）审批类项目管理流程
审批类项目应按以下流程管理：纳税人申请——受理窗口受理———综合科审核——分管局长签署意见——受理窗口送达
（二）备案类项目管理流程
备案类项目应按以下流程管理：纳税人申请——受理窗口受理—管理科（或综合科）审核——分管局长签署意见——受理窗口送达
（三）由纳税人填写企业所得税年度纳税申报表及相关附报资料，在年度纳税申报时申报备案。
六、汇缴管理
纳税人应自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表及相关附报资料（附报资料具体
— 11 — 见附件），向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报。
七、台帐管理
台帐包括一户式台帐和跨年度台帐。主管税务机关应分年建立•企业所得税一户式管理台帐‣将纳税人在一个纳税年度内所有后续管理的项目登记入册。在一户式台帐的基础上，主管税务机关按户建立弥补亏损台帐、广告费台帐、创业投资抵扣台帐、分期确认所得台帐、国产设备投资抵免台帐、加速折旧台帐、专用设备投资抵免台帐、研究开发费用加计扣除台账，通过与申报表、附报资料比对分析，进一步加强对延续抵免项目的动态管理。
企业所得税电子台帐由TF2006根据年度申报表及附报资料自动生成，由税收管理员负责数据维护工作。通过纳税评估或日常检查发现的问题，及时更新台帐相关数据，检查部门通过稽查发现的问题应及时传递至管理部门，由相关管理员对台帐进行维护。
二ＯＯ九年十二月十六日
主题词：地方税 企业 所得税 税收 管理 规定 通知 杭州市地方税务局办公室
2009年12月17日印发
— 12 —
第二篇：企业所得税税前扣除明细表
企业所得税税前扣除明细表
说明事项（限额比例的计
政策依据
费用类别 扣除标准/限额比例
据
实
职工工资
加计100%扣除 职工福利费 14% 2.5% 职工教育经费 8% 全额扣除
职工工会经费 2% 业务招待费（60%，5‰）
15% 广告费和业务宣传费 30% 不得扣除
捐赠支出 12% 算基数，其他说明事项）
（梁野税官）任职或受雇，合理
《企业所得税法实施条例》第34条 《企业所得税法》第30条
支付残疾人员的工资
《企业所得税法实施条例》第96条
《财政部国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》（财税[2009]70号）《企业所得税法实施条例》第40条
工资薪金总额
《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)工资薪金总额；超过部分，准予在以后纳税《企业所得税法实施条例》第42条 结转扣除
经认定的技术先进型服《财政部国家税务总局商务部科技部国家发展改革委关于务企业
技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2010]65号）软件生产企业的职工培《财政部
训费用
国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）
《企业所得税法实施条例》第41条
工资薪金总额；凭工会组织开具的《工会经费收入《关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国专用收据》和税务机关代家税务总局公告2010年第24号）
收工会经费凭据扣除
《关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2011年第30号）
发生额的60%，销售或营业收入的5‰；股权投资
《企业所得税法实施条例》第43条
业务企业分回的股息、红《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国利及股权转让收入可作为收入计算基数
税函[2010]79号）
当年销售（营业）收入，超过部分向以后结转 《企业所得税法实施条例》第44条
当年销售（营业）收入；化妆品制作、医药制造、《关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通饮料制造（不含酒类制知》（财税[2009]72号）（注：该文执行至2010年12月造）企业
31日止，目前尚无新的政策规定）
烟草企业的烟草广告费（同上）
利润（会计利润）总《企业所得税法》第9条 额；公益性捐赠；有捐赠票据，名单内所属内《企业所得税法实施条例》第53条 可扣，会计利润≤0不能算限额
《关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税〔2008〕160号）、《关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》（财税〔2010〕45号）、《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函〔2009〕202号）、《财政部 海关总署
国家税务总局关于支持玉树地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》（财税〔2010〕59号）和《财政部 海关总署
国家税务总局关于支持舟曲灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》（财税〔2010〕107号）。目前为止企业只有发生为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会、上海世博会和玉树地震、甘肃舟曲特大泥石流灾后重建等五项特定事项的捐赠，可以据实在当年企业所得税前全额扣除（对玉树、舟曲分别是从2010年4月14日起、2010年8月8日起执行至2012年12月31日止，下同）。其他公益性捐赠一律按照规定计算扣除。
非金融向金融借款的利据实（非关联企业向金融企业借款）息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出
同期同类范围内可扣（非关联企业间借款）
《企业所得税法实施条例》第38条第（一）项
《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告[2011]34号）
非金融向非金融，不超过《企业所得税法实施条例》第38条第（二）项 同期同类计算数额，并提供“金融企业的同期同类《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所贷款利率情况说明”
得税税前扣除问题的通知》（国税函[2009]777号）《企业所得税法》第46条
《企业所得税法实施条例》第119条
利息支出（向企业借款）权益性投资5倍或2金融企业债权性投资不倍内可扣（关联企业超过权益性投资的5倍借款）内，其他业2倍内
《财政部
国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）
《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发〔2009〕2号）
《企业所得税法》第46条
《企业所得税法实施条例》第119条
据实扣（关联企业付给境内关联方的利息）提供资料证明交易符合独立交易原则或企业实际税负不高于境内关联方
《财政部
国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）
《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发〔2009〕2号）
《企业所得税法实施条例》第38条
同期同类范围内可扣同期同类可扣并签订借（无关联关系）款合同
《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函[2009]777号）《企业所得税法》第46条
《企业所得税法实施条例》第119条 《财政部
国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）
《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发〔2009〕2号）
据实扣（有关联关系能证明关联交易符合独自然人）
利息支出（规定期限内未缴部分不得扣除 足应缴资本额的）非银行企业内营业机构间支付利息 住房公积金 罚款、罚金和被没收财物损失 税收滞纳金 不得扣除
《企业所得税法实施条例》第10条 《企业所得税法实施条例》第10条 不得扣除
《企业所得税法实施条例》第10条 据实 规定范围内
《企业所得税法实施条例》第35条 不得扣除
《企业所得税法实施条例》第49条 立交易原则
不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×该期《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息间未缴足注册资本额÷该支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函[2009]312号）期间借款额
（同上）利息支出（向自然权益性投资5倍或2人借款）倍内可扣（有关联关
系自然人）
赞助支出 不得扣除
规定范围内（“五费一金”：各类基本社会保障据实 性缴款 基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金）
《企业所得税法实施条例》第35条
补充养老保险 5% 工资总额
《财政部
国家税务总局关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2009]27号）
补充医疗保险 5% 工资总额
（同上）
《企业所得税法实施条例》第35条 与取得收入无关支不得扣除 出 不征税收入用于支出所形成不得扣除
费用 环境保护、生态保护等专据实
项资金 财产保险 据实 特殊工种职工的人可以扣除 身安全险 其他商业保险 不得扣除
租入固定按租赁期均匀扣除资产的租赁费 分期扣除
劳动保护支出 据实
企业间支付的管理费（如上不得扣除 缴总机构管理费）企业内营业机构间支付的租不得扣除
金 企业内营业机构间支付的特不得扣除 许权使用费 向投资者支付的股息、红利不得扣除 等权益性投资收益 所得税税款 不得扣除
未经核定准备金 不得扣除
《企业所得税法实施条例》第10条
包括不征税收入用于支出所形成的财产，不得计
《企业所得税法实施条例》第28条
算对应的折旧、摊销扣除
按规提取；改变用途的不得扣除
《企业所得税法实施条例》第45条
《企业所得税法实施条例》第46条
《企业所得税法实施条例》第36条
国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的除外 《企业所得税法实施条例》第36条 经营租赁租入 《企业所得税法实施条例》第47条
融资租入构成融资租入固定资产价值的部分可《企业所得税法实施条例》第47条 提折旧
合理
《企业所得税法实施条例》第48条
《企业所得税法实施条例》第49条
《企业所得税法实施条例》第49条
《企业所得税法实施条例》第49条
《企业所得税法实施条例》第10条
《企业所得税法实施条例》第10条
《企业所得税法实施条例》第10条
《财政部
国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税〔2009〕33号）
《财政部、国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税[2009]48号）《财政部
国家税务总局关于中国银联股份有限公司特别风险准备金税前扣除问题的通知》（财税[2010]25号）
（注：以上文件执行至2010年12月31日止，目前尚无新的政策规定）
固定资产折旧 生产性生物资产折规定范围内可扣 旧
《企业所得税法》第12条
不低于10年分摊 一般无形资产
《企业所得税法实施条例》第65-67条
法律或合同约定年限无形资产分摊 摊销
不可扣除 投资或受让的无形资产 《企业所得税法实施条例》第67条 自创商誉；外购商誉的支《企业所得税法》第12条 出，在企业整体转让或清算时扣除
不可扣除 与经营活动无关的无形资产
《企业所得税法实施条例》第67条 《企业所得税法》第12条 林木类10年，畜类3年 《企业所得税法实施条例》第62-64条
《企业所得税法》第11条
规定范围内可扣 不超过最低折旧年限
《企业所得税法实施条例》第57-60条
1、已足额提取折旧的房《企业所得税法》第13条 屋建筑物改建支出，按预计尚可使用年限分摊
《企业所得税法实施条例》第68条
2、租入房屋建筑物的改《企业所得税法》第13条 建支出，按合同约定的剩长期待摊费用 限额内可扣 余租赁期分摊
《企业所得税法实施条例》第68条
3、固定资产大修理支出，《企业所得税法》第13条 按固定资产尚可使用年限分摊
4、其他长期待摊费用，摊销年限不低于3年
《企业所得税法实施条例》第69条 《企业所得税法》第13条 《企业所得税法实施条例》第70条 《企业所得税法》第8条
实际资产损失
资产损失
法定资产损失 清单申报和专项申报两种申报形式申报扣除
《企业所得税法实施条例》第32条
《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）
《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）
开始经营当年一次性扣开办费 可以扣除 除或作为长期待摊费用摊销
低值易耗品摊销 审计及公证费 据实
《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）
据实
加计扣除（未形成无
《企业所得税法》第30条
形资产的，据被扣附从事国家规定项目的研研究开发后基础上按研发费用发活动发生的研发费，年《企业所得税法实施条例》第95条 费用 的50%加计扣除；形度汇算时向税局申请加成无形资产的，按成扣 本的150%摊销）
税金 咨询、诉讼费 差旅费 会议费 工作服饰费用 运输、装卸、包装据实 费等费用 印刷费 咨询费 诉讼费 邮电费 租赁费 水电费 取暖费/防暑降温费 公杂费 车船燃料费 据实 据实 据实 据实 据实 据实
并入福利费算限额 据实 据实
属职工福利费范畴，福利费超标需调增
可以扣除 所得税和增值税不得扣除
会议纪要等证明真实的材料
《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发[2008]116号）
据实 据实 据实
据实
2008年以前计入工资总交通补贴08年以前并入工资，额同时缴纳个税；2008及员工交08年以后的并入福
年以后的则作为职工福通费用 利费算限额
利费列支 电子设备据实
转运费 修理费 安全防卫费 据实 据实
按服务协议或合同确认5%（一般企业）的收入金额的5%算限额，企业须转账支付，否则不可扣
按当年全部保费收入扣手续费和佣金支出 15%（财产保险企业）除退保金等后余额的15%算限额
按当年全部保费收入扣10%（人身保险企业）除退保金等后余额的10%算限额
为发行权益性证券支付不得扣除 给有关证券承销机构的手续费及佣金
《财政部
投资者保护基金 0.5%～5% 营业收入的0.5%～5%
国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税〔2009〕33号）（注：该文执行至2010年12月31日止，目前尚无新的政策规定）《财政部
贷款资产余额的1%；允1% 许从事贷款业务，按规定范围提取
国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税[2009]64号）
（注：该文执行至2010年12月31日止，目前尚无新的政策规定）
委托贷款等不承担风险不得扣除
贷款损失准备金（金融企业）
按比例扣除——
《财政部
关注类贷款2% 涉农贷款和中小企业（年销售额和资产总额均不超过2亿元）贷款
国家税务总局关于延长金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策执行期限的通知》（财税[2011]104号）（注：该文将财税[2009]99号规定的执行期限至2013年12月31日止）
——次级类贷款25% ——可疑类贷款50% —损失类贷款100% 农业巨灾25%
（同上）（同上）（同上）
本年保费收入的25%，适《财政部 和损失的资产不得提取贷款损失准备在税前扣除
《财政部
国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知》（财税[2009]99号）（同上）（同上）（同上）（同上）
《财政部
国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税[2009]29号）董事会费 据实 绿化费 据实 风险准备金（保险公司）用经营中央财政和地方财政保费补贴的种植业险种
国家税务总局关于保险公司提取农业巨灾风险准备金企业所得税税前扣除问题的通知》（财税〔2009〕110号）（注：该文执行至2010年12月31日止，目前尚无新的政策规定）
担保赔偿准备（中小企业信1% 用担保机构）未到期责任准备（中小企50% 业信用担保机构）煤矿企业维简费支出 高危行业企业安全生产费用支出 交易所会员年费 交易席位费摊销 同业公会会费 信息披露费 公告费 其他 据实 实际发生扣除； 属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成定计提折旧或摊销费用在税前扣除
《国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》（国家税务总当年担保费收入
（同上）
《财政部、国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关当年年末担保责任余额 准备金税前扣除问题的通知》（财税[2009]62号）（注：
该文执行至2010年12月31日止，目前尚无新的政策规定）
预提不得在税前扣除 本，并按企业所得税法规局公告[2011]第26号）
票据
按10年分摊
据实 票据
据实 据实 视情况而定
第三篇：企业所得税税前扣除政策
企业所得税税前扣除政策
一、工资薪金支出
企业发生的合理的工资薪金支出，准予税前扣除。应从如下三个方面理解上述规定：
一是允许税前扣除的，必须是企业实际发生的工资薪金支出。作为税前扣除项目的工资薪金支出，应该是企业已经实际支付给其职工的那部分工资薪金支出，尚未支付的应付工资，不能在其未支付的纳税内扣除，只有等到实际发生后，才准予税前扣除。
二是工资薪金的发放对象必须是在本企业任职或者受雇的员工。也就是说，只有为企业提供特定劳务，能为企业带来经济利益流入的员工，才能作为企业工资薪金的支付对象，企业因此而发生的支出是符合生产经营活动常规的，是企业取得收入的必要与正常的支出。
三是工资薪金支出标准应该限于合理的范围和幅度。一般而言，企业支付的工资薪金总额应与职工提供的劳务总量大体相当。根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）规定，“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：
⒈企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；
⒉企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；
⒊企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；
⒋企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。
⒌有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。
四是工资薪金支出不仅可以表现为现金支出，也可以表现为非现金支出。非现金形式的工资薪金支出应按照公允价值折合为现金支出。
二、职工福利费等三项经费支出
（一）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。
本规定应从以下几方面理解：
一是计算职工福利费支出的基数为企业实际发放的合理的工资薪金总额。根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）规定，“工资薪金总额”是指企业实际发放的合理工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
二是企业发生的职工福利费，应先冲减2007年底累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。企业以前累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。
三是企业职工福利费的用途包括以下几个方面：
⒈尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。
⒉为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。
⒊按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。
四是职工福利费支出应单独核算。企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。
（二）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。企业可以凭《工会经费拨缴款专用收据》税前列支工会经费。
（三）除国务院财税主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税结转扣除。
依据《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）规定，软件生产企业发生的职工教育培训经费支出，可以据实扣除。
根据《国务院办公厅关于促进服务外包产业发展问题的复函》（国办函〔2008〕9号）规定，自2009年1月1日起至2013年12月31日止，对国务院已确定的北京、上海、苏州等20个中国服务外包示范城市中的符合条件的技术先进型服务企业，职工教育经费按不超过企业工资总额8%的比例据实在企业所得税税前扣除。
三、基本社会保险支出和住房公积金支出
企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。
四、补充养老保险和补充医疗保险支出
企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。
根据《关于补充养老保险费 补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2009]27号），企业为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。
五、商业保险支出
除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。
依照国家有关规定，为特殊工种职工支付的人身安全保险费，主要包括：建筑企业依照《建筑法》有关规定，为从事高危作业的职工办理的意外伤害保险；煤矿企业依照《煤炭法》有关规定，为煤矿井下作业职工办理的意外伤害保险等。
六、财产保险支出
企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。“财产”包括与生产经营活动有关的各类财产。与生产经营活动无关的财产保险支出，不得在税前扣除。
七、借款费用支出
企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。资本化的借款费用，可以通过对资产进行折旧、摊销、结转成本等方式间接在税前扣除。
企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照税收规定扣除。
企业在生产经营过程中发生的下列利息支出，准予扣除：
一是非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，准予扣除。
二是非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。
企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。根据《财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）规定，金融企业接受关联方债权性投资与权益性投资比例不超过5；1；其他企业接受关联方债权性投资与权益性投资比例不超过2；1。
八、业务招待费
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
企业对业务招待费进行纳税调整时，需要分三步操作：
第一步，就企业实际发生的与生产经营活动无关、或者无法证明其真实性的业务招待费，全额调增应纳税所得额；
第二步，就企业实际发生的与生产经营有关的业务招待费总额的40%，调增应纳税所得额；
第三步，就企业实际发生的与生产经营有关的业务招待费总额的60%，与销售（营业）收入的5‰进行比较，如果大于销售（营业）收入的5‰，则应当就大于的部分调增应纳税所得额。
举例说明。甲公司2008发生与生产经营活动有关的业务招待费30万元，当年按税法规定确认的销售收入为2000万元。甲公司2008年业务招待费纳税调整额计算如下：
第一步，调增业务招待费实际发生额的40%，即12万元（30×40%）；
第二步，计算税前扣除限额，即2000×5‰＝10（万元）
第三步，比较实际发生额的60%与销售（营业）收入的5‰部分大小。实际发生额的60%为18万元，而销售（营业）收入的5‰为10万元，所以税前扣除限额仅为10万元，应纳税调增8万元（18－10）。
综合来看，业务招待费合计调增应纳税所得额：12＋8＝20（万元）。
九、广告费和业务宣传费
企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财税主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税结转扣除。
值得注意的是，广告费和业务宣传费的税前扣除，必须符合一定的条件。条件的具体内容有待国务院财税主管部门进一步明确，目前仍按原税前扣除办法要求，对于广告费需要通过媒体发布、实际支付且取得专用发票。考虑到某些行业的特殊性，特殊行业的广告费和业务宣传费的列支比例可能突破15%的限制，总局正在调查制定之中。
十、劳动保护支出
企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。
劳动保护支出，一般需要满足以下条件：
一是必须是确因工作需要发生的支出，如果企业发生的所谓劳动保护支出，不得税前扣除。
二是为其雇员配备或提供，而不是为其他与其没有任何劳动关系的人配备或提供劳动保护用品。
三是限于工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等非现金支出。如果以劳动保护的名义向雇员发放现金，则不允许税前扣除。
十一、汇兑损失
除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，企业在货币交易中，以及纳税终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，准予扣除。
十二、专项资金支出
企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。
本条规定应从以下两方面理解：
一是必须有依照法律、行政法规的专门规定。依照除法律、行政法规以外的地方性法规、部门规章、规范性文件规定提取的专项资金，不得税前扣除。
二是提取的专项资金应限于环境保护、生态恢复等用途。
十三、租赁费支出
企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：
一是以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。
二是以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。
尽管条例中提到租赁费只指租入固定资产发生的租赁费，但企业在正常经营活动过程中所发生的与生产经营有关的其他租赁费，如租入包装物、低值易耗品、生物资产等发生的租赁费仍可以按规定税前扣除。
十四、公益性捐赠支出
企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠，在其利润总额12%以内的部分，准予扣除。
另外，根据国发〔2008〕21号文件规定，自2008年5月12日起，企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，向四川汶川灾区的捐赠支出，准予在税前全额扣除。还有就是对北京奥运会的捐赠准予全额扣除。
本条规定应从如下三个方面来理解：
一是允许税前扣除的公益性捐赠支出，必须通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门转赠，企业直接向受赠人的捐赠不得税前扣除。
二是捐赠支出的用途必须符合《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的用途。
三是允许税前扣除的公益性捐赠支出，不得超过企业依照国家统一会计制度计算出的利润总额的12%。但向四川汶川灾区的捐赠支出除外。
十五、不准予扣除的项目
在计算应纳税所得额时，下列项目不得从收入总额中扣除：
（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。
（二）企业所得税税款。
（三）税收滞纳金。
（四）罚金、罚款和被没收财物的损失。但企业因经济违约支付的违约金支出可以税前扣除，如支付的银行罚息可以税前扣除。
（五）非公益性捐赠支出。超过税法规定标准的公益性捐赠支出，也不得税前扣除。
（六）非广告性质的赞助支出。
（七）未经国务院财税主管部门核定的准备金支出。如资产减值准备、存货跌价准备等均不得税前扣除。
（八）与取得收入无关的其他支出。
除上述项目外，根据企业所得税法实施条例有关规定，企业特别纳税调整加收的利息，企业之间支付的管理费，企业内设营业机构之间支付的租金、特许权使用费等均不得在税前扣除。
十六、固定资产累计折旧的税前扣除
在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。
本条应从以下五个方面正确理解：
一是税收上讲的固定资产，是指是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。
二是固定资产的计税基础按以下方法确定。⒈外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；⒉自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；⒊融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；⒋盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；⒌通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；⒍改建的固定资产，除已足额提取折旧的固定资产、租入固定资产的改建支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。
三是固定资产的折旧方法除符合税收特殊规定外，按直线法计提的折旧准予税前扣除。业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。
根据企业所得税法规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产，以及常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于实施条例规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。
四是固定资产的折旧年限，除国务院财税主管部门另有规定外，不应低于税法规定的最低折旧年限。企业所得税法实施条例规定固定资产计算折旧的最低年限如下：⒈房屋、建筑物，为20年；⒉飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；⒊与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；⒋飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；⒌电子设备，为3年。
根据《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）规定，集成电路生产企业的生产性设备，经主管税务机关核准，其折旧年限可适当缩短，最短可为3年。
五是与生产经营活动无关的固定资产不得计算折旧扣除，其主要包括以下内容：⒈房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；⒉以经营租赁方式租入的固定资产；⒊以融资租赁方式租出的固定资产；⒋已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；⒌与经营活动无关的固定资产；⒍单独估价作为固定资产入账的土地；⒎其他不得计算折旧扣除的固定资产。
十七、无形资产摊销的税前扣除
企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。
本条应从以下四个方面正确理解：
一是税收上讲的无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。
二是无形资产的计税基础按以下方面确定：⒈外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；⒉自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础；⒊通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。
三是无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予税前扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。
根据《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）规定，企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧年限可以适当缩短，最短可为2年。
四是与生产经营活动无关的无形资产摊销费用不得税前扣除，其主要内容包括：⒈自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；⒉自创商誉；⒊与经营活动无关的无形资产；⒋其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。
十八、长期待摊费用摊销的税前扣除
企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：⒈已足额提取折旧的固定资产的改建支出；⒉租入固定资产的改建支出；⒊固定资产的大修理支出；⒋其他应当作为长期待摊费用的支出。
本条应从以下三个方面正确理解：
一是固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。
已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。改建的固定资产延长使用年限的，除上述规定外，应当适当延长折旧年限。
二是固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：⒈修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；⒉修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。
三是其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。
十九、销售或使用的存货成本的税前扣除
企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。
本条应从以下几个方面正确理解：
一是税收上讲的存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
二是存货的成本应按以下方法确定：⒈通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；⒉通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；⒊生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。
三是销售或使用的存货成本结转方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。
二十、弥补亏损的税收规定
企业所得税法所称的亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。
企业纳税发生的亏损，准予向以后结转，用以后的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。
纳税人由查账征收方式改为核定征收方式后，再改为查账征收方式的，其以前已确认未弥补的亏损可从再改为查账征收方式的起弥补，但弥补亏损期限以发生亏损的下一年开始计算，5年内不论盈亏或者改变征收方式，均连续计算弥补年限。
第四篇：企业所得税税收优惠管理实施办法
企业所得税税收优惠管理实施办法
第一章 总 则
第一条
为了规范和加强企业所得税税收优惠（以下简称“税收优惠”）管理工作，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称“企业所得税法”）及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称“征管法”）及其实施细则、《国家税务总局关于印发〈税收减免管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2005〕129号）和有关税收法律、法规、规章的规定，制定本办法。
第二条 本办法所称的税收优惠是指列入企业所得税优惠管理的免税收入、定期减免税、优惠税率、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加速折旧、减计收入、税额抵免和其他专项优惠政策。
第三条 税收优惠管理包括税收优惠的审批、备案、审核确认、监督检查以及跟踪问效等内容。
第四条 企业所得税税收优惠按管理模式分为实行审批管理的税收优惠（以下简称“审批类减免税优惠”）和实行备案管理的税收优惠（以下简称“备案类税收优惠”）两种类型。
审批类减免税优惠是指按税法规定应由税务机关审批的减免税项目。备案类税收优惠是指不需要税务机关审批，但需要纳税人按规定报送相关资料，接受税务机关管理的税收优惠项目。备案类税收优惠按备案管理的具体方式分为事先备案和事后报送相关资料两种。
第五条 纳税人同时从事适用不同企业所得税待遇的项目，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。
第六条 纳税人不论是否向税务机关提出税收优惠申请，在具有审批权限税务机关（以下简称“有权审批税务机关”）批准前和主管税务机关核准事先备案登记前，纳税人不得享受税收优惠政策，必须按规定依法申报缴纳税款。
第七条 税收优惠审批和备案是对纳税人提供的资料与减免税法定条件的相关性进行的审核，不改变纳税人真实申报责任。
第二章 审批类减免税优惠管理
第八条 审批类减免税优惠的范围：
（一）国家统一制定的西部大开发企业所得税优惠政策；
（二）执行新税法后继续保留执行的原企业所得税优惠政策；
（三）自治区人民政府依法制定减征或免征企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享部分，并明确由税务机关审批的减免税项目；
（四）国务院和国家税务总局另行规定实行审批管理的企业所得税优惠政策。第九条 审批类减免税优惠的审批权限：
（一）对设在我区的国家鼓励类企业申请享受西部大开发税收优惠政策减按15%的税率征收企业所得税以及新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，申请第一年至第二年免征企业所得税，第三至第五年减半征收企业所得税的，由自治区地方税务局负责审批。
（二）除本条第（一）款和自治区地方税务局另有规定外，凡是符合审批类减免税条件的纳税人申请减征或免征企业所得税，由地级市地方税务局负责审批。
第十条 审批类减免税优惠执行一次审批制度。纳税人申请审批类减免税优惠，应当在税法规定的减免税期限内向主管税务机关或有权审批的税务机关提出书面申请。
未经有权审批税务机关审批同意，纳税人不得享受审批类减免税优惠； 第十一条 审批类减免税优惠起始时间的计算按以下规定执行：
（一）法律、法规和国家及自治区有关税收政策有减免税起始时间规定的，按规定的时间执行。
（二）法律、法规和国家及自治区有关税收政策没有减免税起始时间规定的，按有权审批的税务机关批准的时间执行。
第十二条 纳税人申请审批类减免税优惠，必须真实、准确和完整报送以下资料并填写《企业所得税涉税项目报送资料清单》（附件1）:
（一）减免税申请报告，列明减免税理由、依据、范围、期限、数量、金额等，并填写《企业所得税审批类减免税申请表》（附件2）；
（二）减免税所属(或季度)财务会计报表、企业所得税纳税申报表；
（三）申请享受西部大开发国家鼓励类税收优惠的，纳税人必须取得并向主管税务机关提供自治区级以上（含自治区级）有关行业主管部门出具的属于国家重点鼓励的产业、产品和技术证明文件（原件）；
（四）项目取得第一笔生产经营收入凭据复印件；新办企业需另附报公司章程及注册验资报告；
（五）工商营业执照（或组织机构代码证）和税务登记证复印件。(六)税务机关要求提供的其他资料。
税务机关不得要求纳税人提交与其申请的减免税项目无关的技术资料和其他材料。第十三条 主管税务机关接到纳税人申请材料后，应按《主管税务机关办理审批类减免税优惠项目工作流程》（附件3）规定的流程和要求办理接收、核查以及将材料移送有权审批税务机关。
第十四条 有权审批税务机关接到纳税人直接提交或县（市、区）地方税务局移送的各项申请资料(包括补正资料)，应按照规定对申请资料的完整性进行审核，依法作出受理或者不予受理的决定。
（一）对申请的减免税优惠项目，依法不需要由税务机关审批后执行的，或未在规定期限内提出申请的，应当即时告知纳税人不受理。
（二）申请的减免税材料不详或存在错误的，应当告知并允许纳税人补正。
（三）申请的减免税材料不齐全或者不符合法定形式的，应在3个工作日内出具《企业所得税涉税项目补正资料告知书》（附件4）送达申请人，一次告知纳税人需要补正的全部内容，补正期限一般不得超过15个工作日。逾期不补正的不予受理，并将资料退回纳税人。
（四）申请的减免税材料齐全、符合法定条件的，或者纳税人按照税务机关的要求提交全部补正材料的，应当受理纳税人的申请。
（五）有权审批税务机关受理或者不予受理纳税人的减免税申请，应当分别出具加盖本机关有效印章和注明日期的《企业所得税涉税项目受理通知书》（附件5）和《企业所得税涉税项目不予受理通知书》（附件6），并在10个工作日内送达申请人。
（六）有权审批税务机关为自治区地方税务局的，由自治区政务服务中心地税窗口接收纳税人直接报送或基层税务机关移送的申请资料，并按照自治区地方税务局行政审批事项办理工作流程和有关规定的要求办理。
第十五条 税务机关不得对纳税人的减免税申请实行层层审批，应由有权审批的税务机关按照以下规定时限及时审批，直接向申请人作出审批决定并抄送下级税务机关。依法不予审批减免税的，应当说明理由，并告知纳税人享有依法申请行政复议或者提起行政诉讼的权利。
（一）属于地级市地方税务局负责审批的，必须在自申请受理之日起30个工作日内做出审批决定；属于自治区地方税务局负责审批的，必须在自申请受理之日起60个工作日内做出审批决定。
（二）有权审批的税务机关在规定期限内不能做出审批决定的，经本级税务机关负责人批准，可以延长最多不超过10个工作日的审批期限，并于规定的审批时限期满前填制《企业所得税涉税项目延期审批告知书》（附件7），将延长的审批期限和理由告知申请人。
第三章 备案类税收优惠管理
第十六条 事先备案类税收优惠的范围：
（一）从事农、林、牧、渔项目的所得免征、减征企业所得税；
（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得免征、减征企业所得税；
（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得免征、减征企业所得税；
（四）国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%税率征收企业所得税；
（五）企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，减按90%计入企业当年收入总额；
（六）企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额可按一定比例实行企业所得税额抵免；
（七）固定资产加速折旧；
（八）新办的软件生产企业、集成电路设计企业减免企业所得税；
（九）国家规划布局的重点软件生产企业减按10%税率征收企业所得税；
（十）生产线宽小于0.8微米(含)集成电路产品的生产企业减免企业所得税；
（十二）投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业减免企业所得税；
（十三）自治区人民政府依法制定减免的企业所得税政策，未明确规定须由税务机关审批的企业所得税减免税项目；
（十四）财政部、国家税务总局、自治区人民政府明确规定实行事先备案管理的企业所得税优惠项目。
第十七条 纳税人申请适用事先备案税收优惠的政策，应向主管税务机关报送相关资料，提请备案，经税务机关登记备案后自登记备案的起执行；
对需要事先向税务机关备案而未按规定备案的，纳税人不得享受税收优惠；经税务机关审核不符合税收优惠条件的，税务机关应书面通知纳税人不得享受税收优惠。
第十八条 纳税人向主管税务机关申请（报送）备案类税收优惠时，应向主管税务机关提交以下材料并填写《企业所得税涉税项目报送资料清单》（附件1）：
（一）《企业所得税备案类税收优惠申请表》（附件8），列明税收优惠理由、依据、范围、期限、数量、金额等；
（二）备案类税收优惠项目需提供的相关材料：《企业所得税备案管理税收优惠项目附报资料》（附件9）。
第十九条 纳税人申请实行事先备案管理的税收优惠，主管税务机关应自受理之日起7个工作日内完成登记备案工作，并出具《企业所得税备案类税收优惠备案告知书》（附件10）或依法不予备案的出具《企业所得税备案类税收优惠不予备案告知书》（附件11），告知纳税人。第二十条 实行事先备案管理的税收优惠项目受理、审核、备案程序按《主管税务机关办理事先备案类税收优惠项目工作流程》（附件12）规定的流程和要求执行。
第二十一条 除事先备案税收优惠范围外，其余所有列入备案管理的税收优惠均实行事后备案管理。
第二十二条
纳税人申请适用事后备案管理的税收优惠，应在纳税申报时按第十八条的要求附报相关资料进行备案。
主管税务机关受理纳税人事后备案类税收优惠资料时，如发现企业未按规定报全有关资料或填报项目不完整的，应及时告知纳税人在汇算清缴期内补全补正。
主管税务机关受理纳税人事后备案类税收优惠资料后，应及时对纳税人申报资料的完整性、准确性进行审核，重点审核纳税人是否符合税收优惠条件、税收优惠的确认和申请是否符合规定程序，审核后如发现其不符合享受税收优惠政策的条件，应书面通知纳税人取消其享受税收优惠的资格，并按征管法规定追缴已减免的税款。
第二十三条 纳税人享受税收优惠的条件中有资质认定要求的，纳税人必须取得并向主管税务机关提供自治区级主管资质认定机构出具的资质认定证明材料，否则，主管税务机关不予受理。
第二十四条 主管税务机关与纳税人对其申请备案类税收优惠项目的资格条件存在异议的，主管税务机关应逐级上报市地方税务局、自治区地方税务局，由上级税务机关作出是否给予备案决定或给予税收优惠。
第二十五条 同一纳税人有两个以上（含两个）备案类税收优惠项目的，应分别按项目备案。
第四章 税收优惠的审核确认
第二十六条 本办法所称的税收优惠的审核确认，是指享受税收优惠的纳税人已经税务机关审批或事先备案（包括本办法实施前已经审批或备案的税收优惠）的税收优惠项目，在享受税收优惠期间，必须在每年办理企业所得税纳税申报时，向主管税务机关提供相关资料，办理审核确认手续。
第二十七条 审批类税收优惠减免税额在100万元（含本数）以下的，由县（市、区）地方税务局审核确认；减免税额100万元以上的，由市地方税务局审核确认。
实行事先备案类税收优惠的由主管税务机关审核后，单个优惠项目减免税额在100万元（含本数）以下的，由县（市、区）地方税务局审核确认；减免税额100万元以上至300万元（含本数）以下的，由市地方税务局审核确认；300万元以上的由自治区地方税务局审核确认。
第二十八条 纳税人办理税收优惠的审核确认手续，应提供以下资料，并填写《企业所得税涉税项目报送资料清单》（附件1）：
（一）《企业所得税审批类减免税审核确认表》（附件13）或《企业所得税备案类税收优惠审核确认表》（附件14）；
（二）项目所得核算情况说明[涉及减免税产品收入比例要求的需提供《收入明细表》（附件15）]；
（三）减免税款使用情况（含取得的效果）说明；
（四）税务机关需要的其他资料。
第二十九条
主管税务机关接到纳税人税收优惠审核确认申请资料后，在30个工作日内，审核出具《企业所得税税收优惠核查报告表》（附件16）后移送至有权确认机关（按本办法第二十七条的权限确定）。第三十条有权确认税务机关自收到资料之日起30个工作日内在《企业所得税审批类减免税审核确认表》（附件13）或《企业所得税备案类税收优惠审核确认表》（附件14）内签署审核意见，并于10个工作日内送达纳税人。
第三十一条 已经税务机关一次审批或事先备案的税收优惠项目，每年可先按已批准或已备案的优惠政策申报缴纳企业所得税，但终了后必须按规定报税务机关审核确认。经审核不符合税收优惠条件，应取消其税收优惠资格，并按法律、法规规定补缴企业所得税。对未按规定办理审核确认手续的，按征管法第六十二条的规定处理。
第五章 税收优惠的监督管理
第三十二条 享受税收优惠的纳税人，在享受税收优惠期间应当履行正常申报义务，并在季度终了后进行企业所得税预缴申报时,附加报送企业所得税纳税申报表附表五《税收优惠明细表》（附件17）。
第三十三条 纳税人享受税收优惠的条件发生变化的，应自发生变化之日起15个工作日内向主管税务机关报告，经有权税务机关核实后，停止或继续其税收优惠。
纳税人发生企业注册名称、住所以及企业组织形式等法律形式简单改变并按规定变更税务登记的，除另有规定外，经主管税务机关核实后有关企业所得税税收优惠的权益和义务由变更后企业承继，但因住所发生变化而不符合税收优惠条件的除外。
第三十四条 主管税务机关在日常征管和检查工作中，发现纳税人实际经营情况不符合税收优惠规定条件或采用欺骗手段获取税收优惠的，应及时提请审批机关或备案机关纠正，取消纳税人享受税收优惠的资格。
第三十五条 因税务机关责任审批或核实错误，造成企业未缴或少缴税款，按照征管法第五十二条规定执行。税务机关越权减免税的，按照征管法第八十四条的规定处理。
第三十六条 税务机关应按照实质重于形式原则对企业的实际经营情况进行事后监督检查。检查中，发现有关专业技术或经鉴证部门认定失误的，应及时与有关认定部门协调沟通，提请纠正，及时取消有关纳税人的优惠资格，督促追究有关责任人的法律责任。有关部门非法提供证明的，导致未缴、少缴税款的，按《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第九十三条规定予以处理。
第三十七条 各级税务机关应将办理税收优惠的各类资料纳入档案管理。主管税务机关应将税收优惠的有关资料按一户式要求归档管理，具体要求按征管资料档案管理的有关规定执行。
第六章 税收优惠的跟踪问效
第三十八条 税收优惠的跟踪问效是指税务机关要依据税收法律、法规有关规定，对已经依法享受税收优惠政策的纳税人，对其在享受税收优惠期间的生产、经营、财务状况、减免税金的使用情况进行跟踪，对税收优惠产生的效益等进行分析，对政策执行效果进行客观评价，为进一步完善税收优惠政策，加强税收优惠管理等提供依据。
第三十九条 税收优惠跟踪问效的主要内容：
（一）跟踪掌握的内容：享受税收优惠纳税人的基本情况；享受税收优惠的条件、政策依据；税收优惠执行日期和执行的时限；税收优惠金额；纳税人享受税收优惠前后的生产经营情况；享受税收优惠前后纳税人实现生产经营收入、利润、固定资产等经济指标的增减变化情况和增减比率；纳税人享受税收优惠减免税金的使用情况。
（二）产生效益的分析评估内容：纳税人税收优惠前后的产值、收入是否增加，效益是否提高，以及增减变化情况和增减比率；纳税人实现利润增减变化情况和增减比率;纳税人税收优惠前后研发能力是否增强，其产品是否具有竞争力，以及增减变化情况和增减比率；享受税收优惠政策的纳税人税收优惠前后可持续发展能力是否增强等。
第四十条 税收管理员应根据本办法第三十九条所列内容认真开展税收优惠跟踪问效工作，并于企业所得税汇算清缴结束后30日内，撰写税收优惠跟踪问效分析报告。税收优惠跟踪问效分析报告内容包括：纳税人基本情况、分税收优惠项目的减免税额、减免税用途、对纳税人生产经营活动的影响、产生的经济效益和社会效益以及存在问题和建议。
各级税务机关应加强对税收优惠跟踪问效工作的组织落实和汇总上报，各市地方税务局、自治区地税局直属税务分局应在每年6月30日前，向自治区地税局汇总上报本地区上税收优惠跟踪问效分析情况报告，县（市、区）局报送时间由各市局确定。
第四十一条 各级税务机关应设立纳税人税收优惠管理台账《企业所得税审批类减免税台帐》（附件18）和《企业所得税备案类税收优惠台帐》（附件19），详细登记税收优惠的审批或备案时间、税收优惠项目、税收优惠年限、税收优惠依据、税收优惠金额，建立税收优惠动态管理监控机制。
第四十二条 各级税务机关要认真做好企业所得税税收优惠统计、分析和上报工作。主管税务机关应及时对已享受税收优惠的纳税人在进行企业所得税预缴申报和申报时附送的《税收优惠明细表》（附件17）进行审核汇总，按要求编制《企业所得税税收优惠情况统计表》（附件20），并在每季度终了后20日内和终了后6月15日前上报县（市、区）地方税务局；县（市、区）地方税务局应在每季度终了后25日内和终了后6月20日前，上报所在地级市地方税务局报送。各市地方税务局、自治区地税局直属税务分局应在每季度终了后30日内和终了后6月30日前，上报自治区地方税务局。
税收优惠统计分析报告内容包括：税收优惠基本情况和分析；税收优惠政策落实情况及存在问题；税收优惠管理经验以及建议。
第七章 附 则
第四十三条 本办法所称的县（市、区）地方税务局是指县及县级市地方税务局、地级市城区、开发区地方税务局、直属税务分局。
第四十四条 本办法由自治区地方税务局负责解释。
第四十五条 本办法自2009年 10月1 日起执行。原《自治区地方税务局关于印发〈企业所得税减免税管理实施办法〉（试行）的通知》（桂政发〔2005〕294号）同时停止执行。本办法发布前各级地税机关已审批或备案确认企业享受税收优惠的，如无违反法律、法规规定的，不再更改或重新办理。
第四十六条 本办法与国家制定的各项税收优惠政策管理单行文一并执行。在执行过程中，如国家调整有关税收优惠政策或执行规定的，应按调整后的规定执行。
第四十七条 各市地方税务局可根据本办法制定具体实施方案。
第五篇：企业所得税税前扣除凭证管理办法
国家税务总局
关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告 国家税务总局公告2018年第28号
为加强企业所得税税前扣除凭证管理，规范税收执法，优化营商环境，国家税务总局制定了《企业所得税税前扣除凭证管理办法》，现予以发布。
特此公告。
国家税务总局 2018年6月6日
企业所得税税前扣除凭证管理办法
第一条 为规范企业所得税税前扣除凭证（以下简称“税前扣除凭证”）管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称“企业所得税法”）及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则等规定，制定本办法。
第二条 本办法所称税前扣除凭证,是指企业在计算企业所得税应纳税所得额时，证明与取得收入有关的、合理的支出实际发生，并据以税前扣除的各类凭证。
第三条 本办法所称企业是指企业所得税法及其实施条例规定的居民企业和非居民企业。
第四条 税前扣除凭证在管理中遵循真实性、合法性、关联性原则。真实性是指税前扣除凭证反映的经济业务真实，且支出已经实际发生；合法性是指税前扣除凭证的形式、来源符合国家法律、法规等相关规定；关联性是指税前扣除凭证与其反映的支出相关联且有证明力。
第五条 企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。
第六条 企业应在当企业所得税法规定的汇算清缴期结束前取得税前扣除凭证。
第七条 企业应将与税前扣除凭证相关的资料，包括合同协议、支出依据、付款凭证等留存备查,以证实税前扣除凭证的真实性。
第八条 税前扣除凭证按照来源分为内部凭证和外部凭证。
内部凭证是指企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算的会计原始凭证。内部凭证的填制和使用应当符合国家会计法律、法规等相关规定。
外部凭证是指企业发生经营活动和其他事项时，从其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证，包括但不限于发票（包括纸质发票和电子发票）、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等。
第九条 企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目（以下简称“应税项目”）的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证；对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。
小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。
税务总局对应税项目开具发票另有规定的，以规定的发票或者票据作为税前扣除凭证。
第十条 企业在境内发生的支出项目不属于应税项目的，对方为单位的，以对方开具的发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证；对方为个人的，以内部凭证作为税前扣除凭证。
企业在境内发生的支出项目虽不属于应税项目，但按税务总局规定可以开具发票的，可以发票作为税前扣除凭证。
第十一条 企业从境外购进货物或者劳务发生的支出，以对方开具的发票或者具有发票性质的收款凭证、相关税费缴纳凭证作为税前扣除凭证。
第十二条 企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取得、虚开、填写不规范等不符合规定的发票（以下简称“不合规发票”），以及取得不符合国家法律、法规等相关规定的其他外部凭证（以下简称“不合规其他外部凭证”），不得作为税前扣除凭证。
第十三条 企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的，若支出真实且已实际发生，应当在当汇算清缴期结束前，要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。补开、换开后的发票、其他外部凭证符合规定的，可以作为税前扣除凭证。
第十四条 企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，可凭以下资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除：
（一）无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料（包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料）；
（二）相关业务活动的合同或者协议；
（三）采用非现金方式支付的付款凭证；
（四）货物运输的证明资料；
（五）货物入库、出库内部凭证；
（六）企业会计核算记录以及其他资料。
前款第一项至第三项为必备资料。
第十五条 汇算清缴期结束后，税务机关发现企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证并且告知企业的，企业应当自被告知之日起60日内补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证。其中，因对方特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，企业应当按照本办法第十四条的规定，自被告知之日起60日内提供可以证实其支出真实性的相关资料。
第十六条 企业在规定的期限未能补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证，并且未能按照本办法第十四条的规定提供相关资料证实其支出真实性的，相应支出不得在发生税前扣除。
第十七条 除发生本办法第十五条规定的情形外，企业以前应当取得而未取得发票、其他外部凭证，且相应支出在该没有税前扣除的，在以后取得符合规定的发票、其他外部凭证或者按照本办法第十四条的规定提供可以证实其支出真实性的相关资料，相应支出可以追补至该支出发生税前扣除，但追补年限不得超过五年。
第十八条 企业与其他企业（包括关联企业）、个人在境内共同接受应纳增值税劳务(以下简称“应税劳务”)发生的支出，采取分摊方式的，应当按照独立交易原则进行分摊，企业以发票和分割单作为税前扣除凭证，共同接受应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭证。
企业与其他企业、个人在境内共同接受非应税劳务发生的支出，采取分摊方式的，企业以发票外的其他外部凭证和分割单作为税前扣除凭证，共同接受非应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭证。
第十九条 企业租用（包括企业作为单一承租方租用）办公、生产用房等资产发生的水、电、燃气、冷气、暖气、通讯线路、有线电视、网络等费用，出租方作为应税项目开具发票的，企业以发票作为税前扣除凭证；出租方采取分摊方式的，企业以出租方开具的其他外部凭证作为税前扣除凭证。
第二十条 本办法自2018年7月1日起施行。
关于《国家税务总局关于发布〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公告》的解读
近日，国家税务总局发布了《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（以下简称《办法》）。现解读如下：
一、出台背景
2008年,《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称“企业所得税法”）及其实施条例统一并规范了税前扣除范围和标准，但是未对税前扣除凭证做出系统规定和具体解释，征管实践中主要依据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则以及国家税务总局制定的税收规范性文件执行，存在管理规定较为分散、征纳双方认识存在分歧等情况。为了加强企业所得税税前扣除凭证（以下简称“税前扣除凭证”）管理，规范税收执法，优化营商环境，国家税务总局制定了《办法》。
二、主要意义
税前扣除凭证种类多、源头广、情形多，《办法》从统一认识、易于判断、利于操作出发，对税前扣除凭证的相关概念、适用范围、管理原则、种类、基本情形税务处理、特殊情形税务处理等予以明确。与此同时，《办法》始终贯穿了“放管结合，优化服务”的理念，对于深入贯彻税务系统“放管服”改革精神将起到积极促进作用。一是《办法》明确收款凭证、内部凭证、分割单等也可以作为税前扣除凭证，将减轻纳税人的办税负担。二是《办法》在税前扣除凭证的种类、填写内容、取得时间、补开、换开要求等方面进行了详细的规定，有利于企业加强自身财务管理和内控管理，减少税收风险。三是针对企业未取得外部凭证或者取得不合规外部凭证的情形，《办法》规定了补救措施，保障了纳税人合法权益。
三、主要内容
（一）适用范围
《办法》适用的纳税人主体为企业所得税法及其实施条例所规定的居民企业和非居民企业。
（二）基本原则
由于税前扣除凭证难以一一列示，通过明确管理原则，有利于消除争议，确保纳税人和税务机关共同遵循、规范处理。税前扣除凭证在管理中应当遵循真实性、合法性、关联性原则。真实性是基础，若企业的经济业务及支出不具备真实性，自然就不涉及税前扣除的问题。合法性和关联性是核心，只有当税前扣除凭证的形式、来源符合法律、法规等相关规定，并与支出相关联且有证明力时，才能作为企业支出在税前扣除的证明资料。
（三）税前扣除凭证与税前扣除的关系
税前扣除凭证是企业计算企业所得税应纳税所得额时，扣除相关支出的依据。企业支出的税前扣除范围和标准应当按照企业所得税法及其实施条例等相关规定执行。
（四）税前扣除凭证与相关资料的关系
企业在经营活动、经济往来中常常伴生有合同协议、付款凭证等相关资料，在某些情形下，则为支出依据，如法院判决企业支付违约金而出具的裁判文书。以上资料不属于税前扣除凭证，但属于与企业经营活动直接相关且能够证明税前扣除凭证真实性的资料，企业也应按照法律、法规等相关规定，履行保管责任，以备包括税务机关在内的有关部门、机构或者人员核实。
（五）税前扣除凭证的种类
根据税前扣除凭证的取得来源，《办法》将其分为内部凭证和外部凭证。内部凭证是指企业根据国家会计法律、法规等相关规定，在发生支出时，自行填制的用于核算支出的会计原始凭证。如企业支付给员工的工资，工资表等会计原始凭证即为内部凭证。外部凭证是指企业发生经营活动和其他事项时，取得的发票、财政票据、完税凭证、分割单以及其他单位、个人出具的收款凭证等。其中，发票包括纸质发票和电子发票，也包括税务机关代开的发票。
（六）取得税前扣除凭证的时间要求
企业应在支出发生时取得符合规定的税前扣除凭证，但是考虑到在某些情形下企业可能需要补开、换开符合规定的税前扣除凭证，为此，《办法》规定了企业应在当企业所得税法规定的汇算清缴期结束前取得符合规定的税前扣除凭证。
（七）外部凭证的税务处理
企业在规定期限内取得符合规定的发票、其他外部凭证的，相应支出可以税前扣除。应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的，可以按照以下规定处理：
1.汇算清缴期结束前的税务处理
（1）能够补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证的，相应支出可以税前扣除。
（2）因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证的，凭相关资料证实支出真实性后，相应支出可以税前扣除。
（3）未能补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证并且未能凭相关资料证实支出真实性的，相应支出不得在发生税前扣除。
2.汇算清缴期结束后的税务处理
（1）由于一些原因（如购销合同、工程项目纠纷等），企业在规定的期限内未能取得符合规定的发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证，企业主动没有进行税前扣除的，待以后取得符合规定的发票、其他外部凭证后，相应支出可以追补至该支出发生扣除，追补扣除年限不得超过5年。其中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证的，企业在以后凭相关资料证实支出真实性后，相应支出也可以追补至该支出发生扣除，追补扣除年限不得超过5年。
（2）税务机关发现企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证，企业自被告知之日起60日内补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证或者按照《办法》第十四条规定凭相关资料证实支出真实性后，相应支出可以在发生税前扣除。否则，该支出不得在发生税前扣除，也不得在以后追补扣除。
（八）特殊规定
1.国家税务总局对应税项目开具发票另有规定的，以规定的发票或者票据作为税前扣除凭证，如《国家税务总局关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税发票及税控系统使用问题的公告》（国家税务总局公告2013年第76号）规定的中国铁路总公司及其所属运输企业(含分支机构)自行印制的铁路票据等。
2.企业在境内发生的支出项目虽不属于应税项目，但按国家税务总局规定可以开具发票的，可以发票作为税前扣除凭证，如《国家税务总局关于增值税发票管理若干事项的公告》（国家税务总局公告2017年第45号）附件《商品和服务税收分类编码表》中规定的不征税项目等。
四、施行时间
《办法》自2018年7月1日起施行。
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