2013会计从业财经法规与职业道德知识点总结3

第一篇：2013会计从业财经法规与职业道德知识点总结3

2013会计从业 财经法规与职业道德

第三章 税收征收管理法律制度

1税务登记的种类有5种：设立登记；停业、复业登记；外出经营报验登记；变更登记。2税务机关对税务登记证实行定期验证和换证制度：每年验证，三年换证。3税务登记的具体办法由国家税务总局制定。

4个人所得税的纳税人办理税务登记的办法由国务院另行规定。

5个体工商户；企业在外地设立的分支机构；税法规定应纳税但暂时享受免税待遇的单位和个人应当办理税务登记。

6国家机关；个人；无固定资产场所的流动性农村小商贩不需要办理税务登记。

7从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照的，应当自领取工商营业执照之日起30日内申报办理税务登记。

8从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照也未经有关部门批准设立的，应当自纳税义务发生之日起30 日内申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。

9税务机关对纳税人税务登记表审核并发放税务登记证的时限是30 日内。税务机关按照一地一证的原则，核发《外管证》，《外管证》的有效期限一般为30 日。

10扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向所在地的主管税务机关申报办理扣缴税款登记，领取扣缴税款登记证件；税务机关对已办理税务登记的扣缴义务人，可以只在其税务登记证件上登记扣缴税款事项，不再发给扣缴税款登记证件。

11纳税人已在工商行政管理机关办理变更登记的，应当自工商行政管理机关变更登记之日起30日内向原税务登记机关办理变更税务登记。

12从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过180天的，应当在营业地办理税务登记手续。13从事生产、经营的纳税人到外县(市)临时从事生产、经营活动的，应当持外出经营活动税收管理证明、税务登记副本向营业地税务机关报验登记，接受税务管理。临时外出经营一要外管证，二要持税务登记副本。

14对临时到外县(市)经营的纳税人，税务机关核发《外出经营活动税收管理证明》，该证明的有效期一般为30天，最长不得超过180日。

15税务登记的主要内容，主要通过纳税人填写税务登记表来体现。纳税人在申报办理税务登记时，应如实填写税务登记表，主要内容包括：单位住所、经营地点；注册资本；财务负责人；核算方式。税务登记表内容有9项。

16《税务登记管理办法》规定，停业后要求恢复经营的纳税人应当于恢复生产经营之前向税务机关申报办

理复业登记。

17实行定期定额征收方式的个体工商户，需要停业的，应当在停业前办理停业登记，纳税人的停业期限不得超过1年。

18各类企业及其外地分支机构、个体户和从事生产经营的事业单位，应领取营业执照之日起1年持有关证件向税务机关申请办理税务登记。

19纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

20境外企业在中国境内承包建筑工程，应在项目完工，离开中国之前15日内申报办理注销税务登记。21纳税人遗失税务登记证件的，应当在15天内书面报告主管税务机关，并登报声明作废。22企业银行账户发生改变的应在改变后15天向主管税务机关书面报告。

23企业在办理税务登记的开业登记时，企业在外地的分支机构或者从事生产、经营的场所，还应当登记总机构的相关内容包括：名称、地址；法人代表；主要业务范围；财务负责人。

24纳税人办理注销税务登记前，应当向税务机关提交相关证明文件和资料，并结清：应纳税款；多退(免)税款；滞纳金；罚款。结清税款等，缴销发票。

25未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销税务登记的；未按照规定设置、保管账簿 ；未按照规定将财务，会计制度报送税务机关备查由税务机关责令限期改正，逾期不改正的，可以处以2000元以下的罚款，情节严重的，处以2000元以上10000元以下的罚款。

26股份有限公司在申报办理开业税务登记时，应出示的证件和资料有：银行账号证明；合同、章程和协议书；营业执照。

27发票的种类、联次、内容及使用范围由国家税务总局规定。

28领购发票的单位和个人应当凭发票领购簿核准的种类、数量及购票方式，向主管税务机关领购发票。29根据《增值税专用发票使用规定》：

（1）一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票；（2）专用发票实行最高开票限额管理；

（3）一般纳税人领购专用设备后，凭《最高开票限额申请表》、《发票领购簿》到主管税务机关办理初始发行；

（4）一般纳税人凭《发票领购簿》、IC卡和经办人身份证明领购专用发票。

30申请领购增值税专用发票的单位和个人，提供除了提供经办人身份证明、税务登记证件或者其他有关证明，以及财务印章或者发票专用章的印模外，还应当提供加盖有“增值税一般纳税人”确认专用章的税务登记证副本。首次购发票应提供证件和资料有4个。

31《发票管理办法》规定，除增值税专用发票以外的其他发票，由省、自治区、直辖市税务机关指定的企

业印制。

32发票监制章由省级税务机关制作。

33已开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存永久。

34《发票管理办法》规定，任何单位或个人未经税务机关批准，不得拆本使用发票。35单位和个人在开具发票时，应在发票联和抵扣联加盖单位财务专用章或者发票专用章。36《发票管理办法实施细则》规定，发票的真伪由税务机关鉴定。

37税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票的，可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额及数量交纳不超过1万元的保证金并限期缴销。38使用发票的单位和个人发生发票丢失的，应于丢失当日书面报告主管税务机关，并在报刊和电视等传播媒介上公告声明作废。

39单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为记账核算的凭证。40除按照规定不需要发给税务登记证件的外，纳税人必须持税务登记证件办理的事项是：开立银行账户；领购发票；申请免税。

41发票五个特征：合法性；真实性；时效性；共享性；传递性。

42我国发票按其用途及反映的内容不同，可以分为：增值税专用发票；普通发票；专业发票。

43关于发票的开具和保管，不符合规定的发票，任何单位和个人有权拒收；使用电子计算机开具发标，须经主管税务机关批准；发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具；已开具的发票保管5年。44根据《发票管理办法》规定，开具发票应当按照规定：时限；顺序；逐栏；全部联次一次性如实开具，并加盖单位财务专用章或者发票专用章。

45《发票管理办法》规定，单位和个人有未按照规定开具发票的，应给予责令限期改正；没收非法所得；并处1万元以下的罚款处罚。

46纳税人办理领购发票；申请开具外出经营活动税收管理证明；开立银行账户必须提供税务登记证件。47普通发票由省级税务机关指定的企业印刷。

48普通发票应当使用中文印刷，有实际需要的．也可以同时使用中外两种文字印刷。49租店、租柜经营的个人所需发票可按规定到经营地主管税务机关领购。

50一般纳税人未按规定保管专用发票，经税务机关责令限期改正而仍未改正的，不得领购开具增值税专用发票。

51一般纳税人向小规模纳税人销售应税项目，也可以开具增值税专用发票。

52增值税纳税人发生增值税应税行为，需要开具专用发票时，可向其主管税务机关申请代开。53一般纳税人应按规定时限开具专用发票，不得提前，也不得滞后。

54增值税一般纳税人销售货物向购货方开具专用发票后，发生退货的销售方在未收到购货方当地主管税务机关开具的证明单之前，不得开具红字专用发票。

55《发票管理办法》规定禁止携带、邮寄或运输空白发票出人境。

56增值税一般纳税人销售零售的消费品；烟、酒、服装；销售给使用单位的汽车、机车；食品、化装品不得开具增值税专用发票。生产企业销售给商场商品可开专用发票。57铁路、公路、水上运输等单位使用的发票为专业发票。58税务机关为增值税纳税人代开的专用发票应统一使用六联专用发票。59专业发票有三种，国有金融，国有邮电，国有交通。

60增值税专用发票的基本联次统一规定为三联，无存根联，第一联发票联，第二联抵扣联，第三联记账联。增值税一般纳税人可以使用增值税专用发票。应开具增值税专用发票的是：一般纳税人将自产的货物作为投资提供给其他单位。将货物交付他人代销，开具增值税专用发票的时间为：收到受托人送交的代销清单的当天。增值税专用发票开具时限规定，采用交款提货结算方式的为收到货款的当天。61不得领购使用增值税专用发票的单位或个人的是：（1）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人；（2）年应税销售额在180万元以下的商品批发企业；（3）销售货物全部属于免税项目的

62不得开具增值税专用发票的是：向消费者销售应税项目；将货物无偿赠送他人；汽车制造厂销售汽车给使用单位；向消费者销售应税项目；销售免税项目；将货物用于集体福利或个人消费。

63托收承付；委托银行收款；预收货款，增值税专用发票开具的时限为发出货物的当天。分期付款为约定收款日期开票。

64企业开具增值税专用发票的时限为：（1）采用预收货款结算方式的，为货物发出当天；（2）采用交款提货结算方式的，为收到货款当天；（3）采用赊销结算方式的，为合同约定的收款日期当天；（4）将货物交付他人代销的，为收到清单当天。

65除按照规定不需要发给税务登记证件的外，纳税人办理开立银行账户、领购发票、法人营业执照年检事项时，必须持税务登记证件。

66甲公司与乙公司共同购买丙公司销售的设备，价值1 000万元。甲公司承担300万元，乙公司承担700万元。但丙公司的会计人员只开出了一张发票给了乙公司。甲公司支付的300万元应当凭乙公司提供的该发票的分割单记载。

67根据《征管法实施细则》，邮寄申报以寄出的邮戳日期为实际申报日期。

68纳税人按照规定的期限办理纳税申报确有困难，需要延期的，应在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准可以延期申报。

69纳税人未按照规定期限缴纳税款的，税务机关除责令限期缴纳税款外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

70单位和个人有未按照规定开具发票的行为，处罚为并处2000元以上1万元以下的罚款

71根据《刑法》规定，纳税人采取在账簿上少列收入，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的10％以上，并且偷税数额在1 万元以上的就要依法追究刑事责任。

72根据《税收征管法》规定，对经营规模较大、会计制度健全、会计核算准确及能够认真履行纳税义务的纳税人，税务机关可以采取的税款征收方式是查账征收。

73根据税收征收管理法律制度的有关规定，从事生产、经营的纳税人，应当在法定期限内将财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送税务机关备案。该法定期限为自领取税务登记证件之日起15日内。74根据《税收征管法》规定，对经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全、财务管理和会计核算水平较低的纳税人，税务机关可以采取的税款征收方式是查定征收。

75《税收征收管理法实施细则》规定，不在税收保全措施的范围之内的生活必需用品的单价是5000元以下。

76纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款，但未构成犯罪的行为，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处以缴纳税款50％以上5倍以下的罚款。

77对纳税人拖欠税款行为，税务机关除按规定采取强制执行措施追缴不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款50％以上5倍以下的罚款。

78纳税人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为，情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款。

79根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人超过应纳税额缴纳的税款，可以在结算缴纳税款之日起3年内向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。

80纳税人账簿、凭证、财务会计制度比较健全。能够如实反映生产经营成果，正确计算应纳税款的，税务机关应当对其采用的税款征收方式是查账征收。

81税务登记的停业、复业登记适用于实行定期定额征收方式的个人工商户。

82纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为已恢复营业，实施正常的税收征收管理。

83税务机关对不能完整、准确提供纳税资料的纳税人，应当采取核定征收的征收方式征收税款。84纳税人办理纳税申报时，应当如实填写纳税申报表，并根据不同情况相应报送：（1）财务会计报表及说明情况；

（2）与纳税有关的合同、协议书及凭证；（3）外出经营活动税收管理证明；

（4）境内或境外公证机构出具的有关证明文件 提供证件和资料有6项。

85根据《税收征收管理法实施细则》规定，纳税申报的主要内容有：税目和应纳税额；应退税项目及税额；税款所属期限；欠税及滞纳金

86纳税申报的方法有三种：直接申报；邮寄申报；电子申报 87数据电文纳税申报方式有：电话语音；电子数据交换；网络传输

88《税收征收管理法实施细则》规定，纳税人采取邮寄方式申报纳税的，应当：使用统一的纳税申报专用信封；以邮政部门收据作为申报凭据；以寄出的邮戳日期为实际申报日期。

89税款征收应遵守的原则有：征收唯一主体；依法征税；按法定权限和程序执法；按规定入库。有七项。90根据《税收征收管理法》规定，税款优先原则的具体含义是：税收优先于无担保债权；纳税人发生欠税在前的，税收优先于抵押权、质权和留置权执行；税收优先于罚款、没收非法所得。

91纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额的是：依法可以不设置会计账簿 ；纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的；未按规定办理税务登记的。有7种情况。92根据《税收征收管理法实施细则》规定，税务机关核定应纳税额的方法有：（1）参照当地同行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税务水平核定 ；（2）按照营业收入或者成本加合理费用、利润的方法核定；（3）按照耗用的原材料、燃料、动力等推算核定；（4）其他合理方

93纳税人有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过3个月。

94纳税人因特殊困难不能按期缴纳税款的，经省级税务机关批准可办理延期缴纳。特殊困难是指：因不可抗力，导致纳税人发生重大损失的；当期货币资金不足支付工资、社会保险费的；

95属税法所规定的偷税手段的有：伪造、变造账簿、记账凭证；隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证；进行虚假的纳税申报

96以暴力、威胁方法拒不缴纳税款属于抗税。

97享有减免税待遇的纳税人，在减免税期间也应按规定办理纳税申报。

98纳税人发生纳税义务，未按照税法规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍未申报的，税务机关有权核定其应纳税额。

99纳税人采取电子方式办理纳税申报的，应当按照税务机关规定的期限和要求保存有关资料，并定期书面

报送主管税务机关。

100税务机关在核定应纳税额时，可以采用一种方法，也可以同时采用两种以上的方法。101税款的代收代缴方式适用于对零星分散、不易控制的税源实行源泉控制。102税务机关核定应纳税额的具体程序和方法由国务院税务主管部门规定。

103我国税务机关根据纳税人的生产经营状况对小型无账证的个体工商户可以采取定期定额征收方式征收税款。

104我国目前纳税人纳税申报最主要的方式是：上门(直接)申报

105税务机关应当根据方便、快捷、安全的原则，积极推广使用支票；银行卡；电子结算等方式缴纳税款。106税务机关应当自收到申请延期缴纳税款报告之日20日内作出批准或者不予批准的决定。

107增值税一般纳税人被取消资格需要办理变更登记的，应当提交下列证件：增值税一般纳税人申请认定书原件；税务登记证(登记证正、副本)原件；纳税人税种登记表；其他有关资料。

108纳税人未按规定报送有关税务资料的，由税务机关责令限期改正，逾期不改正的，则情节不特别严重的，处以 2000元以下罚款；情节严重的，处以 2 000元以上10 000元以下的罚款

第二篇：财经法规与会计职业道德知识点总结

财经法规与会计职业道德知识点总结

1发票包括哪些种类？答：发票种类的划分，由省级以上税务机关确定。在全国范围内统一式样的发票，由国家税务总局确定。1.增值税专用发票。增值税专用发票是指专门用于结算销售货物和提供加工、修理修配劳务使用的一种发票。2.普通发票。普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票。专业发票。专业发票是指国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证；国有邮政、电信企业的邮票、邮单，话务、电报收据；国有铁路、国有航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票等。

2什么是票据行为？答：票据行为是以票据权利义务的设立及变更为目的的法律行为。我国《票据法》规定的票据行为指当事人以发生票据债务为目的、以在票据上签名或盖章为权利义务成立要件的法律行为，包括背书、承兑、保证、承兑四种。

3税务代理有哪些法定业务范围？答：办理税务登记、变更登记和注销税务登记；办理除增值税专用发票外的发票领购手续；办理纳税申报或者扣缴税款报告；办理缴纳税款和申请退税；制作涉税文书；审查纳税情况；建账建制，办理帐务；开展税务咨询，受聘税务顾问；申请税务行政复议或税务行政诉讼；国家税务总局规定的其他业务。

4什么是票据记载事项，分为哪几种情况？答：票据记载事项是指依法在票据上记载票据相关内容的行为。票据记载事项一般分为绝对记载事项、相对记载事项、任意记载事项和不产生票据法上效力的记载事项。绝对记载事项指《票据法》明文规定必须记载的，如不记载，票据即为无效的事项。例如，表明票据种类的事项，必须记明“汇票”、“本票”、“支票”，否则票据无效。相对记载事项指除了必须记载事项外，《票据法》规定的其他应记载的事项。相对记载事项可以记载，也可以不记载。记载的，按照记载的具体事项履行权利和义务；未记载的，适用法律的统一认定。例如，《票据法》规定背书由背书人签章并记载背书日期；背书未记载日期的，视为在票据到期日前背书。这里的“背书日期”就属于相对记载事项。任意记载事项是不强制当事人必须记载而允许当事人自行选择，不记载是不影响票据效力，记载时则产生票据效力的事项。例如，出票人在汇票上记载“不得转让”字样的，汇票的不转让，其中的“不得转让”事项即为任意记载事项。不产生票据法上的效力的记载事项

是指除了据对记载事项、相对记载事项、任意记载事项外，票据上还可以记载其他一些事项，但这些事项不具有票据效力。

5什么是商业汇票？适用范围？答：商业汇票是指由付款人或存款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的一种票据。特点：一，与银行汇票等相比，商业汇票的适用范围相对较窄，各企业、事业单位之间只有根据购销合同进行合法的商品交易，才能签发商业汇票。除商品交易以外，其他方面的结算，如劳务报酬、债务清偿、资金借贷等不可采用商业汇票结算方式。二，与银行汇票等结算方式相比，商业汇票的使用对象也相对较少。商业汇票的使用对象是在银行开立账户的法人。三，商业汇票可以由付人签发，也可以由收款人签发，但都必须经过承兑。四，未到期的商业汇票可以到银行办理贴现，从而使结算和银行资金融通相结合，有利于企业及时地补充流动资金，维持生产经营的正常进行。五，商业汇票在同城、异地都可以使用，而且没有结算起点的限制。六，商业汇票一律记名并允许背书转让。商业汇票到期后，一律通过银行办理转账结算，银行不支付现金。商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10日内。

6县级以上地方各级人民代表大会的职权是什么？答：1审查本级总预算草案及本级总预算执行情况的报告2批准本级预算和本级预算执行情况的报告3改变或者撤销本级人民代表大会常务委员会关于预算、决算的不适当的决议4撤销本级政府关于预算、绝算的不适当的决定和命令。

7预算组织程序包括几个环节？答：预算的编制、审批、执行和调整。10国家预算的级次是如何划分的？答：分五级，1中央预算2省级（省、自治区、直辖市）预算3地市级（设区的市、自治州）预算4县市级（县、自治县、不设区的市、市辖区）预算5乡镇级（乡、民族乡、镇）预算。

11什么是基本存款账户？其使用范围是什么？答：基本存款账户是指存款人办理日常转账结算和现金收付而开立的银行结算账户，是存款人的主要存款账户。使用范围1存款人日常经营活动的资金收付2存款人的工资和奖金3现金的支取 12支付结算的概念及种类？答：付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用现金、票据、信用卡和结算凭证进行货币给付及其资金清算的行为。其主要功能是完成资金从一方当事人向另一方当事人的转移。银行、城市信用合作社、农村信用合作社（以下简称银行）以及单位（含个体工商户）和个人是办理支付结算的主体。其中，银行是支付结算和资金清算的中介机构。种类：支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付、信用卡、信用证。13全国人民代表大会的职权是什么？答：1审查中央和地方预算草案及中央和地方预算执行情况的报告2批准中央预算和中央预算执行情况的报告3改变或者撤销全国人民代表大会常务委员会关于预算、决算的不适当的决议。

14什么是会计职业道德规范？其主要内容有哪些？答：会计职业道德规范，是指一定社会经济条件下，对会计职业行为及职业活动的具体要求或明文规定。我国会计职业道德规范的主要内容具体包括：爱岗敬业，诚实守信，廉洁自律，客观公正，坚持准则，提高技能，参与管理和强化服务。

15简述开展会计职业道德检查与奖惩的意义？答：开展会计职业道德检查与奖惩是道德规范付诸实施的必要方式，也是促使道德力量发挥作用的必要手段，有着很重要的现实意义。1会计职业道德的检查与奖惩，具有促使会计人员遵守职业道德规范的作用2会计职业道德的检查与奖惩，可以对各种会计行为进行裁决，对会计人员具有深刻的教育作用。作为会计人员哪些会计行为是对的，哪些会计行为是不对的，均可通过会计职业道德的检查与奖惩作出裁决3会计职业道德的检查与奖惩，有利于形成抑恶扬善的社会环境。通过对会计职业道德检查，在对违反会计职业道德的行为进行惩戒的同时，对优秀会计工作者进行表彰、奖励，营造抑恶扬善的环境，从而在潜移默化中提高全体会计人员的职业道德素质。16票据丧失后的补救措施有哪些？答：票据丧失，因票据本身的毁灭和遗失、被盗等原因而使票据权利人脱离其对票据的占有。票据丧失的补救措施有挂失止付、和公示催告、普通诉讼。挂失止付,是指失票人将丧失票据的情况通知付款人,由接受通知的付款审查后暂停支付的一种方式。公示催告,是指在票据丧失后由失票人向人民法院提出申请,请求人民法院以公告方式通知不确定的利害关系人限期申报权利,逾期未申报者,则权利失效,而由法院通过除权判决宣告所丧失的票据无效的一种制度或程序.普通诉讼,是指丧失票据的失票直接向人民法院提起民事诉讼,要求法院判令付款人向其支付票据金额的行为。

17简述支票签发的有关规定？答：l签发现金支票必须写明收款单位名称或收款人姓名，并只准收款方或签发单位持票向银行提取现金或办理转账结算，不得将现金支票流通。2签发现金支票首先必须查验银行存款是否有足够的余额，签发的支票金额必须在银行存款账户余额以内，不准超出银行存款账户余额签发空头支票。3签发现金支票不得低于银行规定的金额起点，起点以下的用库存现金支付。4要严格执行支票有效期限的规定。5支票的持票人应当自出票日起10日内提示付款，异地使用的支票，其提示付款的期限由中国人民银行另行规定。6各单位在填写现金支票时，应按有关规定认真填写支票中的有关栏目。填写时必须要素齐全、内容真实、数字正确、字迹清晰，不潦草，不错漏，做到标准、规范，防止涂改。签发支票应使用墨汁或碳索墨水填写，未按规定填写，被涂改冒领的，由签发入负责。支票大小写金额和收款人不得更改。其他内容如有更改，必须由签发人加盖预留银行印鉴之一证明。

18政府采购的执行模式是什么？答：根据《政府采购法》规定，我国政府采购实行集中采购和分散采购相结合的执行模式。1集中采购：由财政部门或专门负责的部门进行采购，由一个专门的政府采购机构负责本级政府的全部采购任务;采购单位必须委托集中采购机构代理采购，采购单位不得擅自自行组织采购。列入集中采购的项目往往是一些大宗的、通用性的项目，或者是一些社会关注程度较高、影响较大的特定商品、大型工程和重要服务类项目2分散采购：由各支出单位自行采购：采购单位(采购人)使用财政性资金自行组织或委托采购代理机构实施的，在集中采购目录以外，采购限额标准以下的项目采购活动。分散采购的项目往往是一些在限额标准以下的、专业化程度较高或单位有特定需求的项目，一般不具有通用性的特征。

19国务院财政部门的职权是什么？答：1具体编制中央预算、决算草案2具体组织中央和地方预算的执行3提出中央预算预备费动用方案4具体编制中央预算的调整方案5定期向国务院报告中央和地方预算的执行情况。

20如何划分一般纳税人和小规模纳税人？答：一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额，包括一个公历内的全部应税销售额）超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。小规模纳税人的标准小规模纳税人的标准规定如下：1从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在五十万以下的2其他纳税人，年应税销售额在八十万元以下的3年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。

21什么是个人银行结算账户？其使用范围是什么？答：存款人因投资、消费、结算等而凭个人身份证件以自然人名称开立的可办理支付结算业务的银行结算账户。用于办理个人转账首付和现金支取，储蓄账户仅限于办理现金存取业务，不得办理转账结算。

22简述职业道德特征？答：是道德在职业实践活动中的具体体现，除了一般特征外还具有1职业性，反应特定职业活动对从业人员行为的道德要求2实践性，3继承性4多样性。

23国家预算的构成包括几部分？答：1中央预算2地方预算3总预算4部门单位预算

24什么是廉洁自律？如何做到廉洁自律？答：廉洁就是不贪污钱财，不收受贿赂，保持清白。自律是指自律主体按照一定的标准，自己约束自己、自己控制自己的言行和思想的过程。廉洁自律是会计职业道德的前提，也是会计职业道德的内在要求，这是会计工作的特点决定的。基本要求 1树立正确的人生观和价值观2公私分明，不贪不占3遵纪守法，尽职尽责。

25什么是参与管理？参与管理的基本要求？答：就是要求会计人员在做好本职工作时努力钻研相关业务，全面熟悉本单位经营活动和业务流程，主动提出合理化建议，协助领导决策，积极参与管理。要做好参与管理，就要做到以下两点：首先，树立参与管理的意识，积极主动地当好参谋。其次，了解经营活动和业务流程，使参与管理的决策更具针对性和有效性。26简述会计职业道德教育的内容？答: 1职业道德观念教育2普及会计职业道德基础知识，是会计职业道德教育的基础。应广泛宣传会计职业道德基本常识，使广大会计人员懂得什么是会计职业道德，它对社会经济秩序、会计信息质量有何重要影响;懂得一旦违背会计职业道德，除了受到良心和道义上的谴责外，还会受到行业惩戒和处罚。把会计职业道德教育同社会教育、学校教育、家庭教育结合起来。采取广播电视、报刊杂志等媒介普及会计职业道德知识，形成会计人员遵守职业道德光荣，不遵守职业道德可耻的社会氛围。2职业道德规范教育，职业道德规范教育是指对会计人员开展以会计职业道德规范为内容的教育。会计职业道德规范的主要内容是爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务等。这是会计职业道德教育的核心内容，涵盖的内容非常广泛，应贯穿于会计职业道德教育的始终。,3职业道德警示教育，职业道德警示教育是指通过开展对违法会计行为典型案例的讨论，给会计人员以启发和警示。根据不同的教育对象，选择一些违法会计行为的典型案例和违背会计职业道德行为的典型案例，开展广泛深入的讨论，从而提高会计人员的法律意识和会计职业道德观念，提高会计人员辨别是非的能力。4其他与会计职业道德相关的教育，除上述所举的三个方面外，会计职业道德教育还可采取正面人物的模范教育，政府、社会对模范遵守会计职业道德人员的表彰奖励等形式 28流转税和所得税有何区别？答：1计税依据不同：流转税的计税依据是流转额；所得税的计税依据是所得额2受成本影响不同：流转税只与商品销售收入有关不受成本高低影响，所得税直接受成本规模影响3流转税一般都转嫁给了消费者，所得税一般不能直接转嫁4流转税征收技术上比所得税征收简便5流转税一般是价内税，对物价影响较大，所得税由于税负不能转嫁，所以其税收增减变动对物价不会产生直接的影响。

29预算收入按其来源划分为几种？答：只要包括各项税收收入、依照规定应当上缴的国有资产收益、专项收入和其他收入。

30什么是诚实守信？基本要求是什么？答：要求会计人员做老实人，说老实话，办老实事，执业谨慎，信誉至上，不为利益所诱惑，不弄虚作假，不泄露秘密。诚实是指言行和内心思想一致。守信就是遵守自己所作出的承诺，讲信用、重信用，信守诺言，保守秘密。

32什么是专用存款账户？其使用范围是什么？答：专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。适用于：基本建设资金、更新改造资金、财政预算外资金、粮、棉、油收购资金、证券交易结算资金、期货交易保证金、信托基金、金融机构存放同业资金、政策性房地产开发资金、单位银行卡备用金、住房基金、社会保障基金、收入汇缴资金和业务支出资金、党、团、工会设在单位的组织机构经费、其他需要专项管理和使用的资金。

33什么是票据当事人？票据当事人包括哪些？答：票据当事人是指票据法律关系中享有票据权利、承担票据义务的当事人，也称票据法律关系主体。票据当事人可分为基本当事人和非基本当事人。基本当事人是指在票据作成和交会付时就业已存在的当事人，是构成票据法律关系的必要主体，包括出票人、付款人和收款人。非基本当事人是指在票据作成并交付后，通过一定的票据行为加入票据关系而享有一定权利、义务的当事人，包括承兑人、背书人、被背书人、保证人等。34营业税的征收范围？答：营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。设置了九个税目：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、租赁业、销售不动产。

35消费税有哪些税率形式？答：1比例税率：对供求矛盾突出、价格差异较大、计量单位不规范的消费品2定额税率：适用于黄酒啤酒成品油3复合税率：适用于卷烟白酒

37我国会计监督体系？答：三位一体的会计监督体系，包括单位内部监督，以注册会计师为主体的社会监督和以政府财政部门为主体的政府监督。

39会计职业道德与会计法律制度的区别有哪些？答：两者反应的社会关系不同；两者作用范围不同；表现形式不同；两者的评价标准不同。

40支付结算的原则有哪些？答：恪守信用，履约付款原则；谁的钱进谁的账、由谁支配；银行不垫款原则。41简述单位银行结算账户的种类和用途？答：分四类：基本存款账户、一般存款账户、临时存款和专用存款账户四类。基本存款账户是指存款人办理日常转账结算和现金收付的账户。一般存款账户是指存款人在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的存款人不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。临时存款账户是指存款人因临时经营活动需要开立的账户。专用存款账户是指存款人因特定用途需要开立的账户。

42会计职业道德规范的主要内容有哪些？答：我国会计职业道德规范的主要内容包括：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务。

43我国《会计法》对会计机构负责人的任职资格是如何规定的？答：《中华人民共和国会计法》规定：“担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证是外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。”

44伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的行政责任有哪些？答：按照会计法的规定进行处罚，包括通报、罚款、行政处分、吊销会计从业资格证书。

45《中华人民共和国会计法》对记账本位币是如何规定的？答：《中华人民共和国会计法》规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是，编报的财务会计报告应当折算为人民币。

46预算收入按其来源划分为几种？答：预算收入来源主要包括各项税收收入、依照规定应当上缴的国有资产收益、专项收入和其他收入。

47简述会计职业道德规范的主要内容有哪些？答：1爱岗敬业。爱岗就是会计人员应该热爱自己的本职工作，安心于本职岗位。敬业就是会计人员应该充分认识本职工作在社会经济活动中的地位和作用，认识本职工作的社会意义和道德价值，具有会计职业的荣誉感和自豪感，在职业活动中具有高度的劳动热情和创造性，以强烈的事业心、责任感，从事会计工作。2诚实守信。诚实是指言行和内心思想一致。不弄虚作假，不欺上瞒下。做老实人，说老实话，办老实事。守信就是遵守自己所作出的承诺，讲信用、重信用，信守诺言，保守秘密。3廉洁自律。廉洁就是不贪污钱财，不收受贿赂，保持清白。自律是指自律主体按照一定的标准，自己约束自己、自己控制自己的言行和思想的过程。4客观公正。对于会计职业活动而言，客观主要包括两层含义：一是真实性，即以实际发生的经济活动为依据，对会计事项进行确认、计量、记录和报告；二是可靠性，即会计核算要准确，记录要可靠，凭证要合法。公正就是要求各企、事业单位管理层和会计人员不仅应当具备城市的品质，而且应公正地开展会计核算和会计监督工作，即在履行会计职能时，摒弃单位、个人私利，公平公正、不偏不倚地对待相关利益各方。5坚持准则。坚持准则是指会计人员在处理业务过程中，要严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。6提高技能。提高技能就是指会计人员通过学习、培训和实践等路径，持续提高职业技能，以达到和维持足够的专业胜任能力的活动。7参与管理。参与管理简单地讲就是参加管理活动，为管理者当参谋，为管理活动服务。8强化服务。强化服务就是要求会计人员具有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量。

48简述财政部门实施会计监督的内容?答:根据《中华人民共和国会计法》的规定，财政部门可以依法对各单位的下列情况实施监督：第一，各单位是否依法设置会计账簿。第二，各单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整。第三，各单位的会计核算是否符合《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度的规定。第四，各单位从事会计工作的人员是否具备从业资格。

49政府采购的方式有哪些？答:政府采购的方式有：1公开招标。是指招标采购单位（即采购人及采购代理机构）依法以招标公告的方式邀请不特定的供应商参加投标的方式。公开招标应作为政府采购的主要采购方式。2邀请招标。是指招标采购单位依法从符合相应资条件的供应商中随机邀请3家以上供应商，并以投标邀请的方式，邀请其参加投标的方式。3竞争性谈判。是指要求采购人就有关采购事项，与不少于3家的供应商进行谈判，最后按照预先规定的成交标准，确定成交供应商的方式。4单一来源。是指采购人向唯一供应商进行采购的方式。5询价。是指只考虑价格因素，要求采购人向3家以上从应商发出询价单，对一次性报出的价格进行比较，最后按照符合采购需求、质量和服务相等且报价最低的原则，确定成交供应商的方式。

50简述会计职业道德与会计法律制度的区别？答:1两者的性质不同。会计法律制度反映统治者的意志和愿望，因而在同一社会内，只允许存在一种会计法律制度，并通过国家机器强制执行。会计法律具有很强的他律性。而会计职业道德并不都代表统治者的意志，在同一社会里，会计职业道德不是唯一的。会计职业道德依靠会计从业人员的自觉性，自愿地执行，并依靠社会舆论和良心来实现，基本上是非强制执行的，具有很强的自律性。2两者的作用范围不同。会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化，具有较强的客观性。会计职业道德不仅要求调整会计人员的外在行为，还要调整会计人同内在的精神世界，其调节的范围远比法律广泛。3两者的表现形式不同。会计法律制度是通过一定的程序由国家立法部门或行政管理部门制定和颁布的，其表现形式是具体的、正式形成文字的成文条款。而会计职业道德源自会计人员的职业生活和职业实践，日积月累，约定俗成。其表现形式既有明确成文的规定，也有不成文的只存在于会计人员内心的意识和信念。4实施保障机制不同。会计法律制度由国家强制力保障实施；会计职业道德既有国家法律的相应要求，又需要会计人员的自觉遵守。5两者的评价标准不同。会计法律是以会计人员享有的权利和义务为标准来判定其行为是否违法。而会计职道德则以善恶为标准来判定其行为是否违背道德规范。

51简述会计工作交接责任？答：交接工作完成后，移交人员所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是在其经办会计工作期间内发生的，应当对这些会计资料的真实性、完整性负责，即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在真实性、完整性方面的问题，如事后发现仍应由原移交人员负责，原移交人员不应以会计资料已经移交而推脱责任。52国库单一账户体系构成及用途是什么？答：国库单一账户体系的构成及用途如下：1财政部开设的国库存款账户（简称国库单一账户）。国库单一账户为国库存款账户，用于记录、核算和反映纳入预算管理的财政收入和支出活动，并用于与财政部门在商业银行开设的零余额账户进行清算，实现支付。2财政部门的零余额账户，用于财政直接支付和与国库单一账户支出清算。财政部门的零余额账户在国库会计中使用，行政单位和事业单位会计中不设置该账户。3预算单位零余额账户，用于财政授权支付和清算。预算单位零余额账户在行政单位和事业单位会计中使用。4预算外资金专户，用于记录、核算和反映预算外资金的收入和支出活动，并用于预算外资金日常收支清算。预算外资金专户在财政部门设立和使用。5待设专户，用于记录、核算和反映预算单位的特殊专项支出活动，并用于与国库单一账户清算。特设专户在按规定申请设置了特设专户的预算单位使用。

53简述会计职业道德教育的内容。答：1会计职业道德观念教育。2会计职业道德规范教育。3会计职业道德警示教育。4其他与会计职业道德相关的教育。54根据《中华人民共和国会计法》的规定，会计机构、会计人员如何审核原始凭证？答：1会计机构、会计人员必须按照法定职责审核原始凭证。2会计机构、会计人员审核原始凭证应当按照国家统一的会计制度的规定进行。3会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一会计制度的规定进行更正、补充。

56票据丧失后的补救措施有哪些？答：票据丧失是指票据因灭失、遗失、被盗等原因而使票据权利人脱离其对票据的占有。票据丧失后可以采取挂失止付、公示催告、普通诉讼三种形似进行补救。挂失止付是指失票人将丧失票据的情况通知付款人，由接受通知的付款人审查后暂停支付的一种方式。公示催告是指在票据丧失后由失票人向人民法院提出申请，请求人民法院以公告方式通知不确定的利害关系人限期申报权利，逾期未申报者，则权利失效，而由法院通过除权判决宣告所丧失的票据无效的一种制度或程序。普通诉讼，是指丧失票据的失票人直接向人民法院提起民事诉讼，要求法院判令付款人向其支付票据金额的活动。57什么是纳税申报？纳税申报方式包括哪些？答：纳税申报是指纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规的规定，在申报期限内就纳税事项向税务机关书面申报的一种法定手段。纳税人应依照法律、法规规定的申报期限、申报内容如实填写纳税申报表，办理纳税申报手续。方式有：1直接申报。即上门申报。是指纳税人直接到税务机关办理纳税申报。2邮寄申报。通过邮政部门办理的一种方式。3数据电文申报。目前网上申报也属于数据电文申报的一种方式。4其他方式申报。

58什么是违法会计行为？财政部门对单位实施会计监督的内容只要有哪些？答：违法会计行为是指公民、法人或其他组织违反《会计法》和其他有关法律、行政法规、国家统一的会计制度的行为。根据《会计法》的规定，财政部门可以依法对各单位的下列情况实施监督：1各单位是否依法设置会计账簿。2各单位的会计凭证、会计账簿、账务会计报告和其他会计资料是否真实、完整。3各单位的会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的规定。4各单位从事会计工作的人员是否具备会计从业资格。

诚实守信是做人的基本准则，也是会计职业道德的精髓。请指出诚实守信的含义？如果你是一名会计人员，如何做到会计职业道德关于诚实守信的要求？答：诚实守信的含义：诚实是指言行与内心思想一致、不弄虚作假、不欺上瞒下、做老实人、说老实话、办老实事。守信就是遵守自己所作出的承诺，讲信用，重信用，信守诺言、保守秘密。诚实守信的要求：一，做老实人，办老实事，不搞虚假。会计人员应言行一致，实事求是，如实反映单位经济业务情况，不为个人和小集团利益，伪造账目，弄虚作假，损害国家和社会公众利益。二，保密守信，不为利益所诱惑。会计人员不在工作岗位以外的场合谈论、评价企业的经营状况和财务数据，防止泄密情况的发生。而且要抵制住各种各样的利益诱惑，绝对不能用商业秘密作为谋利的手段。

60单位银行结算账户按用途分为哪些种类？各自的使用范围是什么？答：单位银行计算账户按照用途的不同可以分为：基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。1基本存款账户是存款人的主办账户。存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取，应通过账户办理。2一般存款账户用于办理存款人借钱转存、借款归还和其他结算的资金收付。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。3专用存款账户用于办理各项专用资金的收付。使用于基本建设资金、更新改造资金、财政预算外资金、证券交易结算资金、期货交易保证金等。4临时存款账户用于办理临时机构及其存款人临时经营活动发生的资金收付。临时存款账户支取现金，应按照国家现金管理的规定办理。注册验资的临时存款账户在验资期间只收不付。临时存款账户的有效期不得超过2年。

61《企业会计准则第30号——财务报表列报》对财务报表的编制提出哪些要求？答：1企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照《企业会计准则——基本准则》和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。2财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。3性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列表，但不具备有重要性的项目除外。4财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额一般不得相互抵消。5当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。62什么是税务登记？税务登记包括的内容哪些？答：税务登记又称纳税登记，是税务机关依据税法规定，对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项法定制度，也是纳税人依法履行纳税义务的法定手续。税务登记包括：开业登记，变更登记，停业、复业登记，注销登记，外出经营报验登记等。

63简述会计工作回避制度的内容？答：国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。其内容包括：1单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；2会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得担任本机构的出纳工作。64我国会计法针对会计机构负责人的任职资格是如何规定的？答：《中华人人共和国会计法》规定：担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应但具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作三年以上经历。

65我国会计法律制度对会计核算的基本要求?答：《会计法》和《会计工作规范》对会计核算有四个方面的要求：1建账的基本要求。各单位要依法建账，并保证真实、完整。2对会计资料依据的基本要求。会计将核算必须以实际发生的经济业务事项为依据，如实的反应单位的客观情况。3对会计资料质量的要求。会计资料的质量要求资料要完整、真实。4对会计电算化的基本要求。使用电子计算机进行会计核算的单位，其软件及由软件所生成的会计凭证、会计资料要符合国家会计制度的规定。

66单位内部会计监督制度应当符合的基本要求是什么？答：根据《会计法》的规定，单位内部会计监督制度应当符合以下四个方面的要求：

1、记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约;

2、重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确。

3、财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。

4、对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。

67我国会计法律体系的构成如何？ 答：会计法律制度，是指国家权力机关和行政机关制定的各种有关会计工作的规范性文件的总称。目前我国的会计法规体系基本形成了以《会计法》为主体的比较完整的会计法规体系，主要包括四个层次，即会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度和地方性会计法规。68普通发票由哪些部分组成？简述普通发票的适用范围？答：普通发票由行业发票和专用发票组成。适用范围包括：1提供非增值税应税劳务；2销售货物或者提供增值税应税劳务的纳税人在不能或不需要使用增值税专用发票时，也要开具普通发票。

69关于原始凭证的错误更正，《会计法》主要有哪些规定？答：1原始凭证所记载各项内容均不得涂改，随意涂改无效，不能作为记账凭证或登记会计账簿依据。2原始凭证记载内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，并在更正处加盖出具单位印章。3原始凭证金额出现错误不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。4原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。

70坚持准则是会计职业道德的内在要求和核心价值。请指出“坚持准则”的含义？作为一名会计人员，怎么做到坚持准则的要求？答：坚持准则是指会计人员在处理业务过程中，要严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。这里所说的“准则”不仅指会计准则，而且包括会计法律、法规、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。坚持准则是会计职业道德的核心。其基本要求是1熟悉准则；2遵循准则；3坚持准则。

第三篇：财经法规与会计职业道德知识点总结

财经法规与会计职业道德知识点总结

第一章 会计法律制度

一． 会计法律制度：会计法、会计行政法规、国家统一的会计制度。二． 会计法律——由全国人民代表大会及其常务委员会制定

1.《会计法》——1985颁布-1993、1999修订并于1999-10-31实施 ⅰ.会计资料最基本的质量要求是：真实性、完整性；

ⅱ.根据实际发生的经济业务进行会计核算，体现了会计核算的真实性、客观性的要求；

ⅲ 规范会计行为是会计法的首要立法宗旨； 2.《注册会计师法》——1993-10-31 ⅰ注册会计师执行业务，必须加入会计师事务所

三． 会计行政法规——由国务院制定发布或国务院有关部门拟定并经国务院批准发布

1．《总会计师条例》——1990-12-31 ⅰ总会计师是主管本单位财务会计工作的行政领导成员，是单位主要行政领导人员的参谋和助手；

ⅱ但人总会计师，必须取得会计师资格后，主管一个单位或者单位内的一个重要方面的财务工作时间不少于三年；

ⅲ凡事设置总会计师的单位，不应当再设置与总会计师职责重复的行政副制；

ⅳ总会计师由本单位主要行政令担任提名，政府主管部门任命或聘任；面值或者解聘程序与任命或者聘任程序相同。

2.《企业财务报告条例》——2000-6-21颁布，2001-1-1施行 四． 国家统一的会计制度——国务院财政部门

会计部门规章（只要看到后面带有办法的都是，还有基本准则）2.会计规范性文件（规范，应用指南，制度，集体准则）

第二章 会计工作管理体制

一，会计工作的行政管理

1.《会计法》第七条规定：“国务院财政部部门主管全国的会计工作，县级以上各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。”；（后面涉及到的基本上都与县级有关）

2.我国对会计工作实行的是“统一指导，分级管理”原则下的政府主导性管理体制；

3.我国实行注册会计师全国统一考试制度，考试成绩合格并从事审计业务工作两年以上的人员，才可以申请成为注册会计师；

4.对先进会计工作者的表彰奖励属于会计人才评价的范畴；

5．财政部负责组织全国先进会计工作者的评选表彰工作，一般每3年组织一次自上而下的全面评选，同时每年组织评选表彰10名全国先进会计工作者。对获得的荣誉称号的人员，由财政部颁发荣誉证书。二．会计工作的自律管理

1.中国注册会计师协会

2.中国会计协会 三．单位会计工作管理

1.从事具体会计工作应当取得会计从业资格；担任会计机构负责人应当具备会计师以上专业职务资格或者从事会计工作3年以上的经历；

第三节 会计核算

一、总体要求

1.会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据；

2.并非所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计记录和会计核算。如签订合同或协议的经济业务事项；

3.会计资料的真实性，主要是指会计资料所反映的内容和结果，应当同时及发生的经济业务的内容及其结果相一致；

4.伪造：不真实的、虚假的会计资料，即无中生有； 5.变造：涂改、挖补，即篡改事实； 6.伪造和变造的主体：任何单位和个人;二．会计凭证

1.原始凭证

ⅰ如发票、收据、领料单、借款单、银行结算凭证。购销合同不是；

ⅱ对不真实、不合法的原始凭证有权不予以受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任；

ⅲ对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度进行更改、补充；

ⅳ原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，但原始凭证金额出现错误的不的更正，只能由原始凭证开具单位重新开具；（再更正处盖章）2.会计帐簿

ⅰ按用途分：总账、明细账、日记账和其他辅助帐；

按形式分：订本式账簿、活页式账簿、卡片式账簿；

ⅱ登记会计账簿必须以审核无误的会计凭证为依据；

ⅲ登记会计账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔或铅笔书写；不得跳行、隔页。

三．财务会计报告

ⅰ企业对外提供的财务会计报告只要包括：资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益表（或股东权益）变动表；

ⅱ中期会计报表至少包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注（即三表一附注）；

ⅲ对外提供的财务会计报告，应当由单位负责人和主管会计单位的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签字并盖章。设置总会计师的单位，还应有总会计师签名盖章； 四． 会计档案

⒈当年形成的会计档案在会计终了后，可暂由本单位会计部门保管一年； 2.会计档案的定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年五类。会计档案从会计终了后的第一天算起；

3.会计档案原则上不得出错，与特殊情况需要，经本单位负责人起准，在不拆散原卷册的前提下，可以提供查阅或者复制，但必须经办理登记手续。4.本单位负责人对所需销毁的会计档案进行复核后在会计档案销毁清册上签署销毁意见；

5.销毁会计档案时，应当由单位档案机构和会计机构共同派员监销；国家机关销毁会计档案时，应当由同级财政部门、审计部门派员参加监； 6.销毁后，监销人员应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并及时将监销情况报告本单位负责人；（其他大部分都是本单位负责人负责的）

7.根据《会计法》有关规定，会计档案的销毁办法由国务院财政部门会同国家档案局制定；

8.会计自公历1月1日起至12月31日止；

9.采用不同的处理方法，或者在不同会计期间采用不同的会计处理方法，都会影响会计资料的一致性和可比性；

第四节 会计监督

一．单位内部会计监督（自我监督）1.主体：各单位的会计机构、会计人员 ； 2.对象：本单位的经济活动；

3.对本单位内部会计监督的建立及有效实施承担最终责任的是单位负责人； 4.记账人员与经济业务事项和会计事项的审计人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；

5.会计机构会计人员对违反会计法和国家规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正；

6.会计机构会计人员发现会计账簿与实物款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理； 二、政府监督（外部监督）1.特点：强制性、无偿性；

2.财政部门对各单位会计行为进行监督检查，是面向各单位的检查。审计、税务、人民银行、证券机关、保险监管等部门对有关单位的会计资料实施的监督检查，并不是面向所有单位的；（注意不同点）

三、社会监督（外部监督）

1.定义：指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法受托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督； 2.特点：独立性、有偿性；

3.注册会计师审计和内部审计的区别：

①审计独立性：注册会计师审计在形势和实质上都要被审计单位保持独立性，具有完全独立性；而内部审计在形式上要收本部门、本单位直接领导，但在审计师要保持实质的独立性，只具有相对的独立性；

②审计方式

③审计对象

④审计的职责和作用

第五节 会计机构和会计人员

一、会计机构的设置

1.一个单位是否设置会计机构的3个因素：

①.单位规模的大小

②经济业务和财务收支的繁简 ③经营管理的要求

2.担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书以外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经验； 3.国家机构、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度；

二、代理记账

1.定义：指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人委托办理会计业务；

2.《代理记账管理办法》——2005-1-22制定，并于2005-3-实施； 3.代理记账的业务范围

①根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度的规定

进行会计核算；

②对外提供会计报告

③向税务机关提供税务材料

④委托人委托的其他会计业务

三、会计从业资格 1.国家范围内效

2.县级以上的地方人民政府财政部门（含县级）负责本行政区域内的会计从业资格管理；

3.在我国，会计从业资格证的考试由省级政府财政部门机构负责组织实施； 4.会计从业资格管理机构作出准予颁发会计从业资格证书的决定，应当自作出决定之日起10日内向申请人颁发会计从业资格证书；

5.五年内不得重新取得证书的情形：自被吊销之日起五年内（含五年）不得参加考试，不得获得证书，（其他的自己下去看，了解即可）

6.终身不得申请会计从业资格证书的情行：因有提供虚假财务报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计帐簿、财务会计报告，贪污、挪用公款，职权侵占等与会计职务有关的违法行为的； 7．①上岗注册登记——90日

②离岗备案——6个月

③调转登记——90日

定期登记制度——每两年为一个周期免费登记一次，连续在两期间内不参加登记的视为自动离岗，并予以公告；

8.会计人员的继续教育对象：取得会计从业资格证书的人员； 9.方式：面授，函授，录像，网络。四．会计专业职务与会计专业资格证书

1.会计职务分为：高级会计师、会计师、助理会计师和会计员这四种；

↓ ↓ ↓

高级职务 中级职务 初级职务 2.报考初会跟中会的条件自己熟悉就行；

3.通过会从考试者，由省级人事部门颁发由人事部、财政部统一印制证书； 4.伪造学历、证书和资历证明者，收回会计从业资格证书，两年内不得再参加考试；

五．会计工作岗位的设置

1.内部牵连制度：会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不得监管稽核、会计保管人员、和收入、费用、债权债务账目的登记工作； 2.会计岗位（自己看）

3.对于会计档案管理岗位，在会计档案正式移交之前，属于会计岗位；正式移交档案管理部门之后，不再属于会计岗位。档案管理部门的人员管理会计档案，不属于会计岗位； 4.审计不属于会计岗位； 六．会计人员的工作交接

1.委托人应当对所以叫的会计凭证、会计账簿、会计报告和其他会计资料的真实性完整性承担法律责任；

2.接管人员发现不一致或者“白条顶库”现象时，移交人员在规定期限内负责查清处理；

3.专人负责监交：一般会计人员办理交接手续，由单位的会计机构负责人、会计主管人员负责监交；会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续，由单位负责人监交，必须时可由上级主管部门派人会同监交； 4.交接完毕后，交接双方和监交人（三个）要在移交清册上签名盖章； 5.移交清册一式三份，交接双方各持一份，存档一份。

第六节 法律责任

1.行政责任

ⅰ行政处分

①对象：直接负责的国家工作人员

②形式：警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、留用察看、开除；

ⅱ行政处罚（无罚款）

①对象：行政机关

②形式：警告、责令限期整改、罚款、吊销从业资合格证书；

2.对受打击报复会计人员，应当恢复其名誉和原有职务、级别；情节恶劣的，处3年以下有期徒刑或拘役。

备注：大概内容均在里面，细节问题问题自己看书，红字基本上那个都是比较重要的内容，能理解能背熟最好，希望对你的复习有用。

第四篇：财经法规与会计职业道德知识点总结

财经法规与会计职业道德知识点总结

第一章：

（一）会计法律制度是由国家权力机关和国家行政机关制定的，会计法律制度包括会计法律、会计行政法规、会计部门规章、地方性会计法规。

1985年颁布会计法，1993年10月31日颁布注册会计师法；国务院发布的《企业财务会计报告条例》（2000年6月21日）《中华人民共和国总会计师条例》（1990年12月31日）属于会计行政法规；财政部发布的《会计从业资格管理办法》、《企业会计准则——基本准则》、《财政部门实施会计监督办法》等属于会计部门规章

（二）会计工作管理体制实行统一领导分级管理的原则，国务院财政部门主管全国的会计工作，县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。

目前我国已经基本形成阶梯式会计专业人才评价机制，包括初级、中级、高级会计人才评价机制以及会计行业领军人才培养评价体系

会计监督检查：财政部组织实施全国会计信息质量的检查工作，县级以上财政部门组织实施本行政区域内的会计信息质量检查工作。

单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性和完整性负责。国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大中型企业必须设置在会计师。总会计师的任职资格任免程序、职责权限由国务院规定。

从事会计工作的人员除去的会计从业资格证书以外还应有三年以上会计工作经历。国家机关、国有企业、事业单位聘任会计人员应当实行回避制度。单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位的会计机构中担任出纳工作。

（三）会计核算是最基本的职能。我国会计法律制度从会计信息质量要求、会计资料的基本要求以及会计、记账、记账本位币、填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告、财产清查、会计档案管理等方面对会计核算进行统一规定

会计资料主要包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。会计资料的真实性和完整性是对会计资料最基本的质量要求。依法设置会计账簿是单位进行会计核算的最基本要求之一

财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、附注。财务报表由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章

会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务报表等会计核算专业材料，是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据，包括会计凭证类（原始凭证、记账凭证、汇总凭证和其他会计凭证）会计账簿类（总账、明细账、日记账、固定资产卡片、辅助账簿和其他会计账簿）财务报表类（资、利、现、所、附注）其他类（银行存款余额调节表、银行对账单、会计档案移交清册、保管清册、销毁清册）

销毁会计档案时应由档案机构和会计机构共同派员监销，单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见。对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证不得销毁，正处于项目建设时期间的建设单位，其保管期限满的会计档案不得销毁

（四）财产保护控制要求企业建立财产日常管理制度和定期清查制度，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施确保财产安全

财政部门是会计工作政府监督的实施主体。会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所的外部监督，具有独立性、有偿性、中介性、公正性、权威性等特点

（五）会计工作岗位设置要求按需设岗、符合内部牵制要求、建立岗位责任制、建立轮岗制度。主要会计工作岗位包括总会计师、会计机构负责人或者会计主管人员岗位、出纳岗位、稽核，资本、基金核算，收入支出债权债务核算，职工薪酬、成本费用、财务成果核算，财产物资的收发、增减核算，总账，财务会计报告编制，会计机构内会计档案管理，其他会计工作岗位。单位内部审计、社会审计、政府审计等工作相关的岗位不属于会计岗位

一般会计人员办理交接手续，由单位的会计机构负责人（会计主管人员）监交，会计机构负责人办理交接手续时由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。交接工作完成后移交人员应该对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料的真实性完整性承担法律责任。

以下会计人员应当取得会计从业资格证：出纳岗位、稽核，资本、基金核算，收入支出债权债务核算，职工薪酬、成本费用、财务成果核算，财产物资的收发、增减核算，总账，财务会计报告编制，会计机构内会计档案管理，其他会计工作岗位

会计专业职务分为高级会计师（高级职务）、会计师（中级职务）、助理会计师和会计员（初级职务）

（六）法律责任主要有行政责任和刑事责任，行政责任主要有行政处罚和行政处分，行政处罚主要有罚款，责令限期更正，吊销会计从业资格证书等。行政处分的对象仅限于直接负责的国家工作人员，行政处分的形式主要有警告，记过，记大过，降级，撤职，开除。刑事责任包括主刑和附加刑，主刑分为管制，拘役，有期徒刑，无期徒刑，死刑。附加刑分为罚金，剥夺政治权利，没收财产，对犯罪的外国人也可以独立或附加适用驱逐出境。

不依法设置会计账簿，私设会计账簿，未按照规定填制取得原始凭证或者填制取得的原始凭证不符合规定，以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿等构成犯罪的依法追究刑事责任，会计人员情节严重的由县级以上人民政府吊销其会计从业资格证书，对单位处以3000元以上五万元以下的罚款，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人处以二千元以上二万元以下的罚款，属于国家工作人员的还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。伪造变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告对单位处以三千元以上五万元以下的罚款。隐匿或者故意销毁应当依法保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的对单位处以五千元以上十万元以下的罚款对会计人员吊销会计从业资格证书。授意指使强令会计机构、会计人员伪造变造凭证账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿故意销毁依法应当保存的凭证账簿，财务会计报告处以五千元以上五万元以下的罚款属于国家工作人员的应当给予降级撤职开除的行政处分。单位负责人对会计人员实行打击报复的应当恢复其名誉和原有职务、级别

第二章：现金结算发生在商品交易、劳务供应中，适用于单位与个人以及单位之间小于一千元的零星小额支付。现金结算具有直接便利、不安全性、不易宏观控制和管理费用高等特点。现金结算可以直接将现金支付给收款人或者付款人委托银行、非银行金融机构、非金融机构将现金支付给收款人

使用现金的范围:职工工资津贴，个人劳务报酬，国家颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金，各种劳保福利费，向个人收购农副产品，出差人员的差旅费，结算起点以下的零星支出。

现金的使用限额由开户单位核定，一般是三到五日的零星开支，边远地区不超过15日

支付结算是指单位个人在社会经济活动中使用票据信用卡和汇兑、托收承付、委托付款等结算方式进行货币给付及其资金结算的行为。特征：必须通过中国人民银行批准的金融机构进行，支付结算的发生取决于委托人的意志，实行统一领导分级管理，支付结算是一种要式行为。支付结算的主要法律依据包括票据法，票据管理实施办法，支付结算办法，现金管理暂行条例，中国人民银行银行卡业务管理办法，人民币银行结算管理办法，异地托收承付结算办法，电子支付指引等

支付结算的基本原则有：恪守信用履约付款；谁的钱进谁的账、由谁支配；银行不垫款

区分伪造与变造：伪造是指无权限人假冒他人或虚构他人名义签章的行为；变造是指无权更改票据内容的人，对票据上签章以外的记载事项加以改变的行为。票据上有伪造变造签章的不影响其他当事人真实欠账的效力

支付结算凭证的填写要求：月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾贰拾叁拾的，应在其前加零。大写日期未按要求填写的，银行可以受理，由此造成的损失由出票人自行承担。出票日期使用小写填写的银行不予受理。中文大写金额数字应用正楷或行书填写，如果使用繁体字也应受理

中文大写金额数字到元为止的，在元后加整或正，到角为止的，角后可以不写，分之后不写。阿拉伯小写金额数字前均应填写人民币符号￥

票据和结算凭证的金额、出票或签发日期、收款人名称不得更改，更改的票据无效；更改的结算凭证，银行不予受理。对票据和结算凭证上的其他记载事项，原记载人可以更改，更改时应当由原记载人再更改出签章证明

（三）银行结算账户有基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户、临时存款账户。基本存款账户是指存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行账户，是存款人的主办账户，存款人日常经营活动的资金收付及其工资奖金和现金的支取，应该通过该账户办理。一般存款账户是指存款人因借款或者其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户，用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付，该账户可以用于办理现金缴存，但不得办理现金支取。专用存款账户用于办理各项专用资金的收付，适用于基本建设资金、更新改造资金、财政预算外资金、粮棉油收购资金等一系列资金、基金、和党团工会设在单位的组织机构经费，其他需要专项管理和使用的基金

个人银行结算账户用于办理转账收付和现金支取，存储账户仅限于办理现金存取业务，不得办理转账结算。工资奖金收入、稿费演出费等劳务收入；证券期货信托等投资的本金和收益；个人债券和产权转让收益；个人贷款转存；证券交易结算资金和期货交易保证金；继承赠与款项；保险理赔、保费退款；纳税退还；农副矿产品销售收入；其他合法款项可以转入个人银行结算账户。银行结算账户遵循的基本原则：一个基本账户原则；自主选择原则；守法合规原则；存款信息保密原则

存款人银行结算账户有法定变更事项的，应于5个工作日内书面通知开户银行并提供有关证明。开户银行变更手续并与2个工作日内向中国人民银行当地分支行报告。银行对一年未发生收付活动且未欠开户银行债务的单位银行结算账户，应通知单位自发出通知之日起30日内办理销户手续，逾期视同自愿销户，未划转款项列入久悬未取专户管理 违反规定开立银行结算账户；伪造变造证明文件欺骗银行开立银行结算账户；违反规定不及时撤销银行结算账户。非经营性的存款人给予警告并处以1000的罚款，经营性的存款给予警告并处以1万元以上3万元以下的罚款；构成犯罪的移交司法机关依法追究刑事责任。

违反规定将单位款项转入个人银行结算账户；违反规定支取现金；利用银行结算账户逃避银行债务；出租、出借银行结算账户；从基本存款账户之外的银行结算账户转账存入、将销货收入存入或现金存入单位信用卡账户；

6、法定代表人或主要负责人、存款地址，以及其他开户资料的变更事项，未在规定时间内通知银行。非经营性的处以1000元的罚款，经营性的处以五千元以上3万元以下的罚款；存款人有上述第六项行为的给予警告并处以1000元的罚款

伪造变造、私自印制开户登记证的存款人，属于非经营性的处以1000元的罚款，属于经营性的处以一万元以上三万元以下的罚款

（四）票据只要是指以银行汇票、商业汇票、银行本票和支票。票据行为包括出票、背书、承兑和保证四种。背书是指持票人为将票据权利转让给他人或将一定的票据权利转让给他人行使，而在票据背面或粘单上记载有关事项并签章的行为背书按照目的不同分为转让背书和非转让背书。承兑仅适用于商业汇票，不得附有条件，附有条件的被视为拒绝承兑

票据的基本当事人包括出票人、收款人、付款人。银行承兑汇票的付款人是承兑银行，支票的付款人是出票人的开户银行，本票的付款人就是出票人。非基本当事人包括承兑人、背书人、被背书人、保证人。票据权利包括付款请求权（第一顺序权利）和票据追索权（第二顺序权利）

支票可以分为现金支票转账支票和普通支票。现金支票只用于支取现金，转账支票只用于转账，普通支票既可以支取现金也可用于转账，普通支票左上角画两条平行线的，为划线支票只能用于转账

支票的绝对记载事项有：支票字样，无条件支付的委托，确定的金额，付款人名称，出票日期，出票人签章，其中支票的金额，收款人名称可以由出票人授权补记，未补记前不得背书转让和提示付款。支票的相对记载事项有付款地，出票地，支票限于见票即付，另行记载付款日期的该记载无效。支票的持票人应当自出票日起10日内提示付款

出票人签发空头支票、签章与预留银行签章不符的按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款；持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金

汇票是出票人签发的、委托付款人在见票时或者在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。商业汇票的付款人为承兑人，商业汇票的付款期限最长不得超过6个月。见票后定期付款的汇票自出票日起一个月内向付款人提示承兑，见票即付的汇票无需提示承兑

银行本票的提示付款期限自出票日期最长不超过2个月

（五）银行卡具有消费信用、转账结算、存取现金等全部或部分功能的信用支付工具。按照发行主体是否在境内分为境内卡（可内可外）和境外卡（在境内使用）；按照是否给予持卡人授信额度分为信用卡和借记卡，信用卡按照欧是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡和准贷记卡。境内卡按照发行对象的不同分为单位卡和个人卡

单位人民币卡可办理商品交易和劳务供应款项的结算但不得透支，单位卡不得支取现金。储值卡面值不得超过1000元；同一持卡人单笔透支额度不得超过两万元，单位卡不得超过5万元；同一账户月透支额度个人卡不得超过5万元，单位卡不得超过发卡银行对该单位综合授信额度的3%，无授信额度可参照的单位其月透支额度不得超过10万元；外币卡的透支额度不得超过持卡人保证金的80% 准贷记卡的透支期限最长为60天。贷记卡的首月最低还款额不得低于其当月透支额的10% 办理托收承付必须是商品交易以及因商品交易二产生的劳务供应的款项，代销寄销赊销不得办理托收承付。购货单位承付货款有验单承付和验货承付两种方式，验单承付期为3天，验货承付期为10天

第五篇：财经法规与会计职业道德(有关知识点梳理)

财经法规与会计职业道德

（第三版）

第二章 支付结算法律制度

第一节 支付结算概述

一．支付结算，是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、银行卡和汇总、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为，其主要功能是完成资金从一方当事人向另一方当事人的转移。二．支付结算有以下的法律特征 ：

1.支付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构进行。

银行是支付结算和资金清算的中介机构。未经中国人民银行批准的非银行金融机构和其他单位不得作为中介机构经营支付结算业务。

2.支付结算是一种要式行为.所谓要式行为是指法律规定必须按照一定形式进行的行为。

3.支付结算的发生取决于委托人的意志。

4.支付结算实行统一管理和分级管理相结合的管理体制。

中国人民银行各分行根据统一的支付结算制度制定实施细则，报总行备案。

5.支付结算必须依法进行。

根据《支付结算办法》的规定：“银行、城市信用合作社、农村信用合作社以及单位和个人（含个体工商户）办理支付结算必须遵守国家的法律、行政法规和本办法的各项规定，不得损害社会公共利益。”

三.支付结算的基本原则：

1.恪守信用，履约付款原则。该原则要求结算当事人必须依照双方约定的民事法律关系内容依法承担义务和行使权利，严格遵守信用，履行付款义务，特别是应当按照约定的付款金额和付款日期进行支付。

2.谁的钱进谁的账、由谁支配原则。这一原则主要在于维护存款人对存款资金的所有权或经营权，保证其对资金支配的自主权。3.银行不垫款原则。这一原则主要在于划清银行资金与存款人资金的界限，保护银行资金的所有权或经营权的安全，并促使单位和个人直接对自己的债权债务负责。

四．

支付结算方面的法律、法规和规章，主要包括：

1.1995年5月10日八届全国人大常委会第十三次会议通过的《中华人民共和国票据法》(1996年1月1 日起施行)。

2.1997年8月21日经国务院批准由中国人民银行发布的《票据管理实施办法》（1997年10月1日起施行）。

3.1997年9月19日中国人民银行发布的《支付结算办法》（1997年12月1日起施行）。

4.1997年6月23日中国人民银行发布的《国内信用证结算办法》（1997年8月1日起施行）。

5.1999年1月5日中国人民银行发布的《银行卡业务管理办法》（1999年3月1日起施行）。

五．办理支付结算的基本要求：

1.单位、个人和银行办理支付结算，必须使用按中国人民银行统一规定印制的票据凭证

和统一规定的结算凭证。未使用中国人民银行统一规定格式的结算凭证，银行不予受理。

2.单位、个人和银行应当按照《人民币银行结算账户管理办法》的规定开立、使用账户。在银行开立存款账户的单位和个人办理支付结算，账户内需有足够的资金保证支付。银行不得为任何单位或者个人查询账户情况，不得为任何单位或者个人冻结、扣划款项，不得停止单位、个人存款的正常支付。

3.票据和结算凭证上的签章和其他记载事项应当真实，不得伪造，变造。所谓“伪造”，是指无权限人假冒他人或虚构人名义签章的行为。所谓“变造”，是指无权更改票据内容的人对票据上签章以外的记载事项加以改变的行为。伪造、变造票据属于欺诈行为，应追究其刑事责任。

票据和结算凭证的金额、出票或签发日期、收款人名称不得更改，更改的票据无效：更改的结算凭证，银行不予受理。对票据结算凭证上的其他记载事项，原记载人可以更改，更改时应当由原记载人在更改处签章证明。

票据和结算凭证上的签章，为签名、盖章或者签名加盖章。单位、银行在票据上的签章和单位在结算凭证上的签章，为该单位、银行的盖章加其法定代表人或其授权的代理人的签名或盖章。

六．填写票据和结算凭证的基本要求

1.中文大写金额数字应用正楷或行书填写。

2.中文大写金额数字到“元”为止。在“元”之后，应写“整”（或“正”）字，在“角”之后可以不写“整”（或“正”）字。

3．中文大写金额数字前应标明“人民币”字样，大写金额数字应紧接“人民币”字样填写，不得留有空白。

4.阿拉伯小写金额数字中有“0”时，中文大写应按照汉语语言规律、金额数字构成和防止涂改的要求进行书写。

5.阿拉伯小写金额数字前面，均应填写人民币符号“”。

6.票据的出票日期必须使用中文大写。

7.票据出票日期使用小写填写的，银行不予受理。大写日期未按要求规范填写的，银行可予受理，但由此造成损失的，由出票人自行承担。

第二节 银行结算账户

一． 银行结算账户的概念和分类

（一）银行结算账户的概念

银行结算账户是指存款人在经办银行开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。银行是指在中国境内经中国人民银行批准经营支付结算业务的政策性银行、商业银行（含外资独资银行、中外合资银行、外国银行分行）、城市商业银行、城市信用社、农村信用合作社。银行结算账户具有以下特点： 1.办理人民币业务。（这与外币存款账户不同，外币存款账户办理的是外币业务，其开立和使用应遵守国家外汇管理局的有关规定。）

2.办理资金收付结算。（这与储蓄账户不同，储蓄的基本功能是存取本金和支取利息，储蓄账户不具有办理资金收付结算的功能，其开立和使用应遵守《储蓄管理条例》的规定）3.是活期存款账户。（这与单位定期存款不同，单位定期存款账户不具有结算功能，该类账户的开立和使用应遵守《人民币单位存款管理办法》的规定）

（二）银行结算账户的种类

1.银行结算账户按存款人不同，分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。

根据《人民币银行结算账户管理方法》的规定，个体工商户凭营业执照以字号或经营者姓名开

立的银行结算账户纳入单位银行结算账户管理。

个人银行结算账户是指存款人凭个人身份证件以自然人名称开立的银行结算账户。

个人因投资、消费使用各种支付工具，包括借记卡、信用卡在银行开立的银行结算账户，纳入个人银行结算账户管理。

2.单位银行结算账户按用途不同分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户。

根据《人民币银行结算账户管理方法》的规定，存款人开立基本存款账户、临时存款账户和预算单位开立专用存款账户实行核准制，经中国人民银行核准后由银行核发开户登记证。(三)银行结算账户管理应遵守的基本原则 1．一个基本账户原则。

2.自主选择银行开立银行结算原则。3.银行结算账户信息保密原则。4.守法原则。

二．银行结算账户的开立、变更和撤销

（一）银行结算账户的开立

存款人应在注册地或住所地开立银行结算账户。符合异地（跨省、市、县）开户条件的，也可以在异地开立银行结算账户。开立银行结算账户应遵循存款人自主原则。

存款人申请开立银行结算账户时，应填制开户申请书。单位开立银行结算账户的名称应与其提供的申请开户银行结算的申请开户的证明文件的名称全称一致。有字号的个体工商户开立银行结算账户的名称，应与其营业执照的子号相一致；无字号的个体工商户开立银行结算账户的名称，由“个体户”字样和营业执照记载的经营者姓名组成。自然人开立银行结算账户的名称，应与其提供的有效身份证中的名称全称一致。

银行应对存款人的开户申请书填写的事项和证明文件的真实性、完整性、合规性进行认真审查。符合开立一般存款账户、其他专用存款账户和个人银行结算账户条件的，银行办理开户手续，并于开户之日起5日工作日内向中国人民银行当地分支行备案。银行为存款人开立一般存款账户、其他专用存款账户，应自开户之日起3个工作日内书面通知基本存款账户开户银行。

中国人民银行应于两个工作日内对银行报送的基本存款账户、临时存款账户和预算单位专用存款账户的开户资料的合规性予以审核，符合开户条件的，予以核准： 银行应建立存款人预留签章卡片，并将签章式样的和有关证明文件的原件的或复印件留存归档。

存款人开立单位银行结算账户，自正式开立之日起3个工作日后，方可使用该账户办理付款业务。

（二）根据结算账户的变更

根据《人民币银行结算账户管理办法》的有关规定，银行结算账户的存款人名称发生变更，但不改变开户银行及账户的，应于5个工作日内向开户银行提出银行结算账户的变更申请，并出具有关部门的证明文件。单位的法定代表人或主要负责人、住址以及其他开户资料发生变更时，应于5 个工作日内书面通知开户银行并提供有关证明。银行接到存款人的变更通知后，应及时办理变更手续，并于两个工作日内向中国人民银行报告。

（三）银行结算账户的撤销

根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定，发生下列事由之一的，存款人应向开户银行提出撤销银行结算账户的申请：

1.被撤并、解散、宣告破产或关闭的； 2.注销、被吊销营业执照的；、3.因迁址需要变更开户银行的；

4.其他原因需要撤销银行结算账户的。

存款人发生被撤并、解散、宣告破产或关闭，或被注销、被吊销营业执照等主体资格终止的，应于５个工作日内向开户银行提出撤销银行结算账户的申请。存款人申请撤销基本存款账户的，存款人基本存款账户的开户银行应自撤销银行结算账户之日起两个工作日内将撤销该基本存款账户的情况说明书通知该存款人其他银行结算账户的开户银行；存款人其他银行结算账户的开户银行应自收到通知之日起两个工作日内通知存款人撤销有关银行结算账户；存款人应自收到通知之日起３个工作日内办理其他银行结算账户的撤销。

银行得知存款人主体资格终止情况的，存款人超过规定期限（５个工作日内）未主动办理撤销银行结算账户手续的，银行有权停止其银行结算账户的对外支付。

撤销的过程中应当注意以下事项：

１.存款人尚未清偿其开户银行债务的，不得申请撤销该账户。

２.存款人撤销银行结算账户，必须与开户银行核对银行结算账户存款余额，交回各种重要空白票据及结算凭证和户登记证，银行核对无误后方可办理销户手续。

３.银行撤销单位银行结算账户时应在其基本存款账户开户登记证上注明销户日期并签章，同时于撤销银行结算账户之日起两个工作日内，向中国人民银行报告。

４.银行对一年未发生收付活动且未欠开户银行债务的单位银行结算账户，应通知单位自发出通知之日起３０日内办理销户手续，逾期视同自愿销户，未划转款项列入久悬未取专户管理。

三．基本存款账户

（一）基本存款账户的概念

基本存款账户是指存款人因办理日常转账结算和现金收付需要而开立的银行结算账户、（二）基本存款账户的适用范围 基本存款账户是存款人的主要账户。该账户主要办理存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取。

（三）基本存款账户的开户要求

1.开立基本账户的存款人资格

根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定，下列存款人可以申请开立基本存款账户：（1）企业法人；（2）非企业法人；（3）机关、事业单位；（4）团级（含）以上军队、武警部队及分散执勤的支（分）队；（5）社会团体；（6）民办非企业组织；（7）异地常设机构；（8）外国驻华机构；（9）个体工商户；（10）居民委员会、村民委员会、社区委员会；（11）单位设立的独立核算的附属机构；（12）其他组织。

以上可见，凡是具有民事权利能力和民事行为能力，并依法独立享有民事权利和承担民事义务的法人和其他组织，均可以开立基本存款账户。2.开立基本存款账户所需的证明文件

根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定，存款人申请开立基本存款账户，应向银行出具下列证明文件：

（1）企业法人，应出具企业法人营业执照正本。

（2）非法人企业，应出具企业营业执照正本。（3）机关和实行预算管理的事业单位，应出具政府人事部门或编制委员会的批文或登记证书和财政部门同意其开户的证明；非预算管理的事业单位，应出具政府人事部门或编制委员会的批文或登记证书。

（4）军队、武警团级（含）以上单位以及分散值勤的支（分）对，应出具军队军级以上单位财务部门、武警总队财务部门的开户证明。

（5）社会团体，应出具社会团体登记证书，宗教组织还应出具宗教事务管理部门的批文或证

明。

（6）民办非企业组织，应出具民办非企业登记证书。

（7）外地常设机构，应出具其驻在地政府主管部门的批文。

（8）外国驻华机构，应出具国家有关主管部门的批文或证明；外资企业驻华代表处、办事处应出具国家登记机关颁发的登记证。（9）个体工商户，应出具个体工商户营业执照正本。

（10）居民委员会、村民委员会、社区委员会，应出具其主管部门的批文或证明。（11）独立核算的附属机构，应出具其主管部门的基本存款账户开户登记证和批文。（12）其他组织，应出具政府主管部门的批文或证明。四．一般存款账户

（一）一般存款账户的概念

一般存款账户是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。

（二）一般存款账户的使用范围

一般存款账户用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。

（三）一般存款账户的开户要求

1．开立一般存款账户的存款人资格

开立基本存款账户的存款人都可以开立一般存款账户。根据规定，只要存款人具有借款或其他结算需要，都可以申请一般存款账户，且没有数量限制。

2.开立一般存款账户所需的证明文件

根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定，存款人申请开立一般存款账户，应向银行出具下列证明文件：

（1）开立基本存款账户规定的证明文件。（2）基本存款账户开户登记证。

（3）存款人应向银行借款需要，应出具借款合同。（4）存款人因其他结算需要，应出具有关证明。

五．专用存款账户

（一）专用存款账户的概念

专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。

（二）专用存款账户的使用范围

根据专用存款账户用于办理各项专用资金收付。针对不同的专用资金，《人民币银行结算账户管理方法》规定了不同的使用范围：

１.单单位银行卡账户的资金必须由其基本存款账户转账存入。该账户不得办理现金收付业务。２.财政预算外资金、证券交易结算资金、期货交易保证金和信托基金专用存款账户，不得支取现金。

３.基本建设资金、更新改造资金、政策性房地产开发资金、金融机构存放同业资金账户需要支取现金的，应在开户时报中国人民银行当地分支行批准。４.收入汇缴账户除向其基本存款账户或预算外资金财政专用存款账户划缴款项外，只收不付，不得支取现金。

（三）专用存款账户的开户要求

1.开立专用账户的条件

专用存款账户是针对特定事项开立的存款账户。根据《人民币银行结算账户管理方法》的规定，对下列资金的管理和使用，存款人可以申请开立专用存款账户：（1）基本建设资金；（2）更新改造资金；（3）财政预算外资金；（4）粮、棉、油收购资金；（5）证券交易结算资金；（6）期货交易保证金；（7）信托资金；（8）金融机构存放同业资金；（9）政策性房地产开发资金；（10）单位银行卡备用金；（11）住房基金；（12）社会保障基金；（13）收入汇缴资金和业务支出资金；（14）党、团、工会设在单位的组织机构经费；（15）其他需要专项管理和使用的资金。上述收入汇缴资金和业务支出资金，是指基本存款账户存款人附属的非独立核算单位或派出机构发生的收入和支出的资金。因收入汇缴资金和业务支出资金开立的专用存款账户，应使用隶属单位的名称。

2开立专用存款账户所需的证明文件

根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定，存款人申请开立专用存款账户，应向银行出具其开立基本存款账户规定的证明文件、基本存款账户开户登记证和下列证明文件：

（1）基本建设资金、更新改造资金、政策性房地产开发资金、住房资金、社会保障基金，应出具主管部门批文。

（2）财政预算外资金，应出具财政部门的证明。

（3）粮、棉、油收购资金，应出具主管部门批文。（4）单位银行卡备用金。应按照中国人民银行批准的银行卡章程的规定出具有关证明和资料。

（5）证券交易结算资金，应出具证券公司或证券管理部门的证明。（6）期货交易保证金，应出具期货公司或期货管理部门的证明。

（7）金融机构存放同业资金，应出具其证明。

（8）收入汇缴资金和业务支出资金，应出具基本存款账户存款人有关的证明。

（9）党、团、工会设在单位的组织机构经费，应出具该单位或有关部门的批文或证明。

六、临时存款账户

(一)临时存款账户的概念

临时存款账户是指存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。

（二）临时存款账户的使用范围

临时存款账户用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。临时存款账户适用范围主要包括：设立临时机构，例如工程指挥部、筹备领导小组、摄制组等；异地临时经营活动，例如建筑施工及安装单位等；注册验资。临时存款账户应根据有关开户证明文件确定的期限或存款人的需要确定其有效期限。存款人在账户的使用中需要延长期限的，应在有限期限内向开户银行

提出申请，并由开户银行报中国人名银行当地分支行核准后办理展期，其有效期限最长不得超过2年。临时存款账户支取现金，应按照国家现金管理的规定办理。注册验资的临时存款账户在验资期间只收不付，注册验资资金的汇缴人应与出资人的名称一致。

（三）临时存款的开户要求

1临时存款账户开立的条件

根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定，存款人有下列情况的，可以申请来历临时存款账户：（1）设立临时机构；（2）异地临时经营活动；（3）注册验资。2开立临时存款账户所需的证明文件

根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定，存款人申请开立临时存款账户，应向银行出具下列证明文件：

（1）临时机构，应出具其驻在地主管部门同意设立临时机构的批文。

（2）异地建筑施工及安装单位，应出具其营业执照正本或其隶属单位营业执照正本，以及施工及安装地建设主管部门核发的许可证或建筑施工及安装合同。

（3）异地从事临时经营活动的单位，应出具其营业执照正本以及临时经营地工商行政管理部门的批文。

（4）注册验资资金，应出具工商行政管理部门核发的企业名称预先核准通知书或有关部门的批文。

上述地（2）（3）项，存款人还应出具其基本存款账户开户登记证。

七、个人银行结算账户

(一)个人银行结算账户的概念

个人银行结算账户是自然人因投资、消费、结算等而开立的可办理支付结算业务的存款账户。

（二）个人银行结算账户的适用范围

个人存款账户用于办理个人转账首付和现金存取。个人银行结算账户实际有三项功能：第一，活期储蓄功能。第二，普通转账结算功能。第三，通过个人银行结算账户使用支票、信用卡等信用支付工具。

根据《人民币银行结算账户管理方法》的规定，下列款项可以转入个人银行结算账户： １.工资、奖金收入。

２.稿费、演出费等劳务收入。

３.债券、期货、信托等投资的本金和收益。４.个人债权或产权转让收益。５.个人贷款转存。

６.证券交易结算资金和期货交易保证金。７.继承、赠与款项。

８.保险理赔、保费退还等款项。

９.纳税退还。

１０.农、副、矿产品销售收入。１１.其他合法款项。

个人银行结算账户在结算过程中，应当注意一下几点：

１.单位从其银行结算账户支付给个人银行结算账户的款项，每笔超过五万元的，应向其开户银行提供下列付款依据：（1）代发工资协议和收款人清单；（2）将奖励证明；（3）新闻出版、演出主办等单位与收款人签订的劳务合同或支付给个人款项的证明；（4）证券公司、期货公司、信托投资工资、奖券发行或承销部门支付或退还给自然人款项的证明；（5）债券或产权转让协议；（6）借款合同；（7）保险公司的证明；（8）税收征管部门的证明；（9）农、副、矿产品购销合同；（10）其他合法款项的证明。

２.从单位银行结算账户支付给个人银行结算账户的款项应纳税的，税收代扣单位付款时应向其开户银行提供完税证明。

３.个人持出票人为单位的支票向开户银行委托收款，将款项转入其个人银行结算的或者个持申请人为单位的银行汇票和银行本票向开户银行提示付款，将款项转入其个人银行结算账户的，个人应当提供前述有关收款依据。

４.单位银行结算账户支付给个人银行结算账户款项的，银行应按有关规定，认真审查付款依据或收款依据的原件，并留存复印件，按会计档案保管。

（三）个人银行结算账户的开户要求

１.个人银行结算账户开立的条件：根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定，存款人有下列情况的，可以申请开立个人银行结算账户：１使用支票、信用卡等信用支付工具的：２办理汇兑、定期借记（如代付水、电、话费）、定期贷记（代发工资）、借记卡等结算业务的。

自然人可根据需要申请开立个人银行结算账户，也可以在已开立的储蓄账户中选择并向开户银行申请确认为个人银行结算账户。

银行为个人开立银行结算账户时，根据需要还可要求申请人出具户口薄、驾驶执照、护照等有效证件。

八、异地银行结算账户的概念

（一）异地银行结算账户的使用范围

１.营业执照注册地与经营地不在同一行政区域（跨省、市、县）需要开立基本存款账户的。２.办理异地借款和其他结算需要开立一般存款账户的。

３.存款人因附属的非独立核算单位或派出机构发生的收入汇缴或业务支出需要开立专用存款账户的。

４．异地临时经营活动需要开立临时存款账户的。５.自然人根据需要在异地开立个人银行结算账户的。

（二）异地银行结算账户的开户要求

除出具开立基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户规定的有关证明文件外，还应出具下列相应的证明文件：

１.经营地与注册地不在同一行政区域的存款人，地异地开立基本存款账户的，应出具注册地中国人民银行分支行的未开立基本存款账户的证明。

２.异地借款的存款人在异地开立一般存款账户的，应出具在异地取得贷款的借款合同。３.因经营需要在异地办理收入汇缴和业务支出的存款人，在异地开立专用存款账户的，应出具隶属单位的证明。

其中，属于第２、３种情况的，还应出具其基本存款账户开户登记证。

第三节 票据结算

一．票据概述

（一）票据的概念和种类

票据的概念有广义和狭义之分。广义的票据包括各种有价证券和凭证，如股票、国库券、企业债券、发票、提单等；狭义的票据仅指《票据法》上规定的票据。根据我国《票据法》的规定，票据是由出票人依法签发的、约定自己或者委托付款人在见票时或指定日期向收款人或持票人无条件支付一定金额并可转让的有价证券。在我国，票据包括汇票、本票和支票。其特征主要表现在以下几个方面：

1.票据以支付一定金额为目的。

2.票据是出票人依法签发的有价证券。

3.票据所表示的权利与票据不可分离。

4.票据所记载的金额由出票人自行支付或委托他人支付。

5.票据的持票人只要向付款人提示付款，付款人即无条件向持票人或收款人支付票据金额。6.票据是一种可转让证券。我国《票据法》规定票据均为记名票据，必须通过背书转让或交付转让的方式予以流通转让。

（二）票据的功能 1.支付功能。2.汇兑功能。3.信用功能。

4.结算功能。5.融资功能。（票据的融资功能是通过票据的贴现、转贴现和再贴现实现的）

（三）票据当事人

票据当事人，是指票据法律关系中享有票据权利、承担票据义务的当事人，也称票据法律关系。1．基本当事人。基本当事人是指在票据作成和交付时就业已存在的当事人，是构成法律关系的

必要主体，包括出票人、付款人和收款人。在汇票及支票中有出票人、付款人与收款人。在本票中有收票人与收款人。其中，出票人，是指依法定方式签发票据并将票据交付给收款人的人；收款人，是指票据到期后有权收取票据所载金额的人又称票据权利人；付款人，是指由出票人委托付款或自行承担付款责任的人。

2.非基本当事人。非基本当事人是指在票据作成并交付后，通过一定的票据行为加入票据关系而享有一定权力、义务的当事人，包括承兑人、背书人、被背书人、保证人等。

其中，承兑人，是指接受汇票出票人的付款委托同意承担支付票据义务的人，又称票据主债务人。背书人，是指在转让票据时，在票据背面或粘单上签字或盖章并将票据交付给受让人的票据收款人或持票人；被背书人，是指被记名受让票据或接受票据转让的人；保证人，是指为票据债务提供担保的人，由票据债务人以外的他人担当。

（四）票据的权利与责任 1.票据权利

（1）票据权利的概念。票据权利是指票据持票人向票据债务人请求支付票据金额的权利，包括付款请求权和追索权。

付款请求权，是指持票人向汇票的承兑人、本票的出票人、支票的付款人出示票据要求付挎包的权利，是第一顺序权利，又称主要票据权利。票据追索权，是指票据当事人行使付款请求权遭到拒绝或有其他法定原因存在时，向其前手请求偿还票据金额及其他法定费用的权利，是第二顺序权利，又称偿还请求权利。

（2）票据权利的时效。票据权利在下列期限内不行使而消灭：持票人对票据的出票人和承兑人的权利，自票据到期日起2年；见票即付的汇票、本票，自出票日起2年；持票人对支票出票人的权利，自出票日起6个月；持票人对前手的追索权，自被拒绝承兑或者被拒绝付款之日起6个月；持票人对前手的再追索权，自清偿或者被提起诉讼之日起3个月。持票人因超过票据权利时效或者因票据记载事项欠缺而丧失票据权利的，仍享有民事权利，可以请求出票人或者承兑人返还其与未支付的票据金额相当的利益。

（3）票据权利的行使。不同的票据种类，其权利的行使有不同的程序，可包括票据的汇兑、提示付款、行使追索权等程序。

提示承兑是指持票人向付款人出示汇票，并要求付款人承诺的行为。定期付款或出票后定期付款的汇票持票人要行使票据权利时，首先要在汇票到期日前向付款人提示承兑；检票后定期付款的汇票，持票人应当自出票日起1个月内向付款人提示承兑，这是远期汇票持票人行使票据权利的一个必经程序，如果省略此程序就不能请求付款。

提示付款是指持票人在法定期限内向付款人请求付款的行为。其中包括：支票自出票日起10日内向付款人提示付款；本票自出票日起2个月内向付款人提示付款；银行汇票，自出票日起1个月内向付款人提示付款；定日付款、出票后定期付款或者见票后定期付款的商业汇票，自到期日起10天内向承兑人提示付款。

行使追索权。在票据到期日前，如汇票被拒绝承兑或被拒绝付款的，承兑人或付款人死亡、逃匿的，承兑人或者付款人有被依法宣告破产的以及因违法被责令终止业务活动的，持票人也可行使追索权。

（4）票据权力行使的时间和地点。票据权利的行使场所一般是银行营业点，其时间就是银行营业的时间，即票据时效的最后期限是以银行的营业结束时间为限，而不能以当日的24小时。票据当事人无营业场所的，应当在其住所进行。

（5）票据权利的抗辩。票据债务人可以在下列情况下对持票人行使抗辩权：与票据债务人有直接债权债务关系并且不履行约定义务的；以欺诈、偷盗或者胁迫等非法手段取得票据，或者明知有前列情形，出于恶意取得票据；明知票据债务人与出票人或者与持票人的前手之间存在抗辩事由而取得票据的；因重大过失取得票据的；其他依法不得享有票据权利的。

2.票据责任

票据责任是指票据债务人向持票人支付票据金额的责任。它是基于债务人特定的票据行为（如出票、背书、承兑等）而应承担的义务，不具有制裁性质，主要包括付款义务和偿还义务。票据债务人承担票据义务一般有四种情况：一是汇票承兑人因承兑而应承担付款义务；二是本票出票人因出票而承担自己付款的义务；三是支票付款人在与出票人有资金关系时承担付款义务；四是汇票、本票、支票的背书人，汇票、支票的出票人、保证人，在票据不获承兑或不获付款时的付款清偿义务。

（五）票据行为

我国《票据法》规定的票据行为则是指票据当事人以发生票据债务为目的的、以在票据上签名或盖章为权利义务成立要件的法律行为，包括出票、背书、承兑和保证四种。

出票，是指出票人签发票据并将其交付给收款人的行为。出票包括两个行为：一是出票人依照《票据法》的规定作成票据，即在原始凭证上记载法定事项并盖章；二是交付票据，即将作成的票据交付给他人占有。

背书，是指收款人或持票人为将权利转让给他人或者将一定的票据权利授予他人行使而在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的行为。非背书转让是将一定的票据权利授予他人行使，包括委托收款背书和质押背书。

承兑，是指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额并盖章的行为。

保证，是指票据债务人以外的人，为担保特定债务人履行票据债务而在票据上记载有关事项并盖章的行为。

（六）票据签章

票据签章是票据行为生效的重要条件，也是票据行为表现形式中必须记载的事项。

（七）票据记载事项

票据记载事项一般分为绝对记载事项、相对记载事项和任意记载事项等。

（八）票据丧失的补救

票据丧失后，可以采取挂失止付、公示催告、普通诉讼三种形式进行补救。

挂失止付，是指失票人将丧失票据的情况通知付款人或代理付款人，由接受通知的付款人或代理付款人审查后暂停支付的一种方式。只有确定付款人或代理付款人的票据丧失时，才可以进行挂失止付，具体包括商业汇票、支票、填明“现金”字样的银行汇票和银行本票四种。挂失止付并不是票据丧失后采取的必经措施，而是一种暂时的预防措施，最终要通过申请公示催告或提起普通诉讼。

公示催告，是指在票据丧失后由失票人向人民法院提出申请，请求人民法院以公告方式通知不确定的利害关系人限期申报权利，逾期未报者，则权利失效，而由法院通过除权判决宣告所丧失后采取的必经措施。根据《票据法》的规定，失票人应当在通知挂失止付后的3日内，也可以在票据丧失后，依法向人民法院申请公示催告，或者向人民法院提起诉讼。申请公示催告的主体必须是可以背书转让的票据的最后持有人，失票人不知道票据的下落，利害关系人也不明确。

普通诉讼，是指丧失票据的人为原告，以承兑人或出票人为被告，请求法院判决其向失票人付款的诉讼活动，如果与票据上的权利有利害关系的人是明确的，无需公示催告，可按一般的票据纠纷向法院提起诉讼。二．银行汇票

（一）银行汇票的概念

银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。

（二）银行汇票的使用范围

银行汇票可以用于转账。填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。单位和个人在同城、异地或统一票据交换区域的各种款项结算，均可使用银行汇票。

（三）银行汇票的记载事项

1.银行汇票的绝对记载事项

根据《票据法》的规定，银行汇票的绝对记载事项包括七个方面的内容如果汇票上未记载该七个方面事项之一的，该汇票无效：（1）表明“银行汇票”的字样。

（2）无条件支付的承诺。

（3）确定的金额。这是指汇票上记载的金额必须是固定的数额，如果汇票上记载的金额是不确定的，汇票将无效。汇票上记载有实际结算金额的，以实际结算金额为汇票金额。

（4）付款人名称。（5）收款人名称。（6）出票日期。（7）出票人签章。2.银行汇票的相对记载事项（1）付款日期。

（2）付款地。（3）出票地。

（四）银行汇票的提示付款期限

银行汇票的提示付款期限为自出票之日起1个月。持票人超过提示付款期限的，代理付款人不予受理。

（五）银行汇票的办理和使用要求

1.办理银行汇票的程序

（1）申请人使用银行汇票，应向出票银行填写“银行汇票申请书”，填明收款人名称、汇票金额、申请人名称、申请日期等事项并签章。其签章为预留银行的签章。

申请人或者收款人为单位的，不得在“银行汇票申请书”上填“现金”字样。

（2）出票银行受理银行汇票申请书，收妥款项后签发银行汇票，并用压数机压印出票金额，将银行汇票和解讫通知一并交给申请人。

2.银行汇票兑付的基本要求

（1）收款人受理银行汇票时，应审查下列事项：银行汇票和解讫通知是否齐全、汇票号码和记载的内容是否一致；收款人是否确为本单位或本人；银行汇票是否在提示付款期限内；必须记载的事项是否齐全；出票人签章是否符合规定是否有压数机压印的出票金额，并与大写出票金额一致；出票金额、出票日期、收款人名称是否更改，更改的其他事项是否由原记载人签章证明。

（2）未填明实际结算金额和多余金额或实际结算金额超过出票金额的，银行不予受理。（3）银行汇票的实际结算金额不得更改，更改实际结算金额的银行汇票无效。

（4）收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人。银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票不得背书转让。（5）背书人受理银行汇票时，还应审查：银行汇票是否记载实际结算金额，有无更改其金额是否超过出票金额；背书是否连续，背书人签章是否符合规定，背书使用粘单的是否按规定签章；背书人为个人的，应验证其个人身份证件。

（6）持票人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行不予受理。

（7）未在银行开立存款账户的个人持票，可以向选择的任何一家银行机构提示付款。提示付款

时，应在汇票背面“持票人向银行提示付款签章”处签章，并填明本人身份证件名称、号码及发证机关，由其本人向银行提交身份证及其复印件，银行审核无误后，将其身份证件复印件留存备查，并以持票人的姓名开立应解汇款及临时存款账户，该账户只付不收，付完清户，不计付利息。

转账支付的，应有原持票人向银行填制支付凭证，并由本人交验其身份证件办理支付款项。该账户的款项只能转入单位或个体工商户的存款账户，严禁转入储蓄和银行卡账户。（8）持票人超过期限向代理付款银行提示不获付款的，必须在票据权利时效内向出票银行作出说明，并提供本人身份证件或单位证明，持银行汇票和解讫通知向出票银行请求付款。

申请人缺少解讫通知要求付款的，出票银行应于银行汇票提示付款期满后1个月后办理。三．支票

支票是指出票人签发的、委托办理支付存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。支票的基本当事人包括出票人、付款人和收款人。出票人即存款人，是在经中国人民银行当地分支行批准办理支票业务的银行机构开立使用支票存款账户的单位和个人；付款人是出票人的开户银行；持票人是票面上填明的收款人，也可以是经背书转让的被背书人。

我国《票据法》按照支付票款方式，将支票分为普通支票、现金支票和转账支票。在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。

（三）支票的记载事项

1,支票的绝对记载事项

根据《票据法》的规定，支票的绝对记载事项共有六项内容：（1）表明“支票”字样。（2）无条件支付的委托。（3）确定的金额。（4）付款人名称。（5）出票日期。（6）出票人签章。

为了发挥支票灵活便利的特点，我国《票据法》规定了两项绝对记载事项可以通过授权补记的方式记载：一是关于支票金额的授权补记；二是关于收款人名称的授权补记。

2.支票的相对记载事项

（1）付款地。根据《票据法》的规定，支票上未记载付款地的，付款人的营业场所为付款地。（2）出票地。根据《票据法》的规定，支票上未记载出票地的，出票人的营业场所、住所或者经常居住地为出票地。此外，根据《票据法》的规定，支票上可以记载非法定记载事项，但这些事项并不发生支票上的效力。

（四）支票的提示付款日期

支票的提示付款日期为自出票日起10日，但中国人民银行另有规定的除外。超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。

（五）支票的办理和使用要求

1,签发支票应使用碳素墨水或墨汁填写，中国人民银行另有规定的除外。

2.支票的出票人签发支票的金额不得超过付款时在付款人处实有的存款金额。禁止签发空头支票。

3.支票的出票人预留银行签章是银行审核支票付款的依据。银行也可以与出票人约定使用密码，作为银行审核支付支票金额的条件。

4.出票人不得签发与预留银行签章不符的支票；使用支付密码的，出票人不得签发支付密码错误的支票。

5,出票人签发空头支票、签章与预留银行签章不符的支票、使用支付密码地区，支付密码错误的支票，银行应予退票，并按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款；持票人有权要求出票赔偿支票金额2%的赔偿金。对于屡次签发的，银行应当停止其签发支票。

6.持票人可以委托开户银行收款或直接向付款人提示付款。用于支取现金的支票仅限于 向付款人提示付款。

持票人委托开户银行收款时，应作委托收款背书，在支票背面背书人签章栏签章，记载“委托收款”字样、背书日期，在背书人栏记载开户银行名称，并将支票和填制的进账单送交开户银行。

7．存款人领购支票时，必须填写“票据和结算凭证领用单”并签章，签章应与预留银行签章相符。存款账户结算时，必须将全部剩余空白支票交回银行注销。

第三章 税收征收管理法律制度

税收征管管理法律制度

一．税收征收管理法律制度的基本规范民，是〈中华人民共和国税收管理法>(以下简称《税收征管法》)．

二．全国人民代表大会常委会分别于1９９５年２月２８日和２００１年４月２８日对《税收征收管法》进行了修改．

三，税务管理是税务机关（主体）在税收征收管理中对征纳过程实施的基础性的管理制度和管理行为．税务管理包括税务登记管理、发票管理和纳税申报管理等几个部分的内容。四．税务登记以称纳税登记，是税务机关依据税法规定，对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项法定制度，也是纳税人依法履行纳税义务的法定手续。

五．根据《税务登记管理办法》的规定，凡有法律、法规规定的应税收入、应税财产或应税行为的各类纳税人，均应当办理税务登记。税务登记包括：开业登记，变更登记，停业、复业登记，注销登记，处出经营报验登记等。（注意多选题、判断题）

（一）开业登记

1.对象分两类

领取营业执照从事生产、经营的纳税人：1企业，即从事生产经营的单位或组织，包括国有、集体、私营企业，中外合资合作企业、外商独资企业，以及各种联营、联合、股份制企业等。2 企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所。3 个体工商户。4 从事生产、经营的事业单位。

其他纳税人：根据有关法规规定，不从事生产、经营，但依照法律、法规的规定负有纳税义务的单位和个人，除临时取得应税入或发生应税行为以及只缴纳个所得税、车船使用税的外，都应按规定向税务机关办理税务登记。

2．时间和地点

（1）从事生产、经营的纳税人，应当自领取营业执照之日起30日内，向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记，如实填写税务登记表并按照税务机关的要求提供有关证件、资料。（注意单选题）（2）除上述以外的其他纳税人，除国家机关和个外，应当自纳税义务发生之日起30日内，持有关证件向所在地主管税务机关申报办理税务登记。

以下几种情况应比照开业登记办理：

（1）.扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向所在地的主管税务机关申报办理扣缴税款登记，领取扣缴税款登记证件。

（2）从事生产、经营饿纳税人外出经营，在同一地累计超过180天的，应当在营业地办理税务登记手续。在同一地累计超过180天，是指纳税人在同一县（市）实际经营或提供劳务之日起，在连续的12个月内累计超过180天。自期满之日起，向生产经营所在地税务机关申报办理税务登记证，税务机关核发临时税务登记证。

3.开业登记的内容

（1）单位名称、法定代表人或业主姓名及居民身份证、护照或者其他证明身份的合法证件；（2）住所、经营地点；

（3）登记注册类型及所属主管单位；

（4）核算方式；

（5）行业、经营范围、经营方式；（6）注册资金（资本）、投资总额、开户银行及账号；（7）经营期限、从业人数、经营执照号码；（8）财务负责人、办税人员；（9）其他有关事项。4.开业登记程序

（1）税务登记的申请。

在申报办理税务登记时，纳税人应认真填写《税务登记表》（2）纳税人办理税务登记时应提供的证件、资料。

营业执照或其他核准执业证件及工商登记表，或其他核准执业登记表复印件。（3）税务登记表的种类、适用对象 ①内资企业税务登记表。②分支机构税务登记表。③个体经营税务登记表。④其他单位税务登记表。⑤涉及企业税务登记表。

（4）税务登记表的受理、审核

税务机关对纳税人填表的《税务登记表》、提供的证件和资料，应当在收到之日起30日内审核完毕。

（5）税务登记证的核发。

①税务机关应当自收到申报之日起30日内审核并发给税务登记证件。

②对未取得营业执照或工商登记核发临时营业执照从事生产经营的纳税人，暂核发税务登记证及其副本，并在正副本右上角加盖“临时”章。

③对既没有税收纳税义务又不需领用收费（经营）票据的社会团体等，可以只登记不发证。

（二）变更登记

变更登记是指纳税人在办理税务登记后，原登记的内容发生变化时向原税务机关申报办理的税务登记。

1.变更税务登记的范围及时间要求

（1）适用范围。

一、应当办理变更税务登记：发生改变名称、法定代表人、改变经济性质或经济类型、改变住址和经营地点（不涉及主管税务机关变动的）、改变生产经营或经营方式、增减注册资金（资本）改变隶属关系、改变生产经营期限、改变或增减银行账号、改变生产经营权属及改变其他税务登记内容的。

（2）时间要求。纳税人税务登记内容发生变化的，应当自工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记之日起30日内，持有关证件向原有税务登记机关申报办理变更税务登记。

纳税人税务登记内容发生变化，不需要到工商管理机关或者其他机关办理变更登记的，应当自发生变化之日起30日内，持有关证件向原税务机关申报办理税务登记。2.变更税务登记的时间、方法（1）申请。

（2）提供相关证件、资料。（3）税务登记变更表的内容。（4）受理。（5）审核。

（6）发证。对需变更税务登记内容的，主管税务机关应收回原《税务登记证》（正、副本），按变更后的内容，重新制发《税务登记证》（正、副本）。

（三）停业、复业登记

停业、复业登记是纳税人暂停和恢复生产经营活动而办理的纳税登记。

税务机关经过审核，应当责成申请停业的纳税人结清税款并收回其税务登记证件、发票领购簿和发票，办理停业登记。纳税人的发票不能收回的，税务机关应当予以封存。

纳税人停业期满不能及时恢复生产、经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记。纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为已恢复营业，实施正常的税收征收管理。

（四）注销登记

注销登记是指纳税人在发生解散、破产、撤销以及依法终止履行纳税义务的其他情形时，向原登记税务机关申请办理的登记。

按照规定不需要在工商管理机关办理注销登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件向原税务登记管理机关申报办理注销税务登记。

纳税人因住所、生产、经营场所所变动而涉及改变主管税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关申请办理变更或注销登记前，或者住所、生产、经营场所变动前，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并在30日内向迁达地主管税务登记机关申报办理税务登记。

纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。注销税务登记的程序、方法：

（1）

纳税人办理注销税务登记时，应向原税务登记机关领取《注销税务登记申请审批表》，如实填写注销登记事项内容及原因。

（2）提供有关证件、资料。纳税人如实填写《注销税务登记申请审批表》，连同下列资料、证件报税务机关： ① ② ③ ④ 注销税务登记申请书；

主管部门批文或董事会、职代会的决议及其他有关证明文件； 营业执照被吊销的应提交工商机关发放的注销决定；

主管税务机关原发放的税务登记证件（税务登记证件、副本及登记表等）；

⑤ 其他有关资料。

（3）

注销税务登记申请审批表的内容。（4）

受理。（5）

核实。

（五）外出经营报验登记

纳税人应当在到达经营地进行生产、经营前向经营地税务机关申请报验登记，并按规定提交有关证件、资料。外出经营活动结束，纳税人应当向经营地税务机关填报《外出经营活动情况申报表》，并按规定结清税款、缴纳未使用完的发票。

（六）税务登记证的作用和管理

税务登记证件每年验审一次，每三年换证一次。

未按规定办理验证或换证手续的，由县级以上税务机关宣布其税务登记证件失效，并收回有关税务证件及发票。

税务登记证管理：

（1）税务机关对税务登记证件实行定期验证和换证制度。

（2）

纳税人应当将税务登记证件正本在其生产、经营场所或者办公场所公开悬挂，接受税务机关检查。

（3）纳税人遗失税务登记证件的，应当在15日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废。同时，凭报刊上刊登的遗失声明向主管税务机关申请补办税务登记证件。

（七）银行账户管理

从事生产、经营的纳税人应当自开立基本存款账户或者其他存款账户之日起15日内，向主管税务机关书面报告其全部账号；发生变化的，应当自变化之日起15日内，向主管税务机关书面报告。

二、发票管理

（一）发票的概念

发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款的书面证明。它是确定经营收支行为发生的法定凭证，是会计核算的原始依据，也是税务稽查的重要凭证。1993年12月，国务院批准发布了《中华人民共和国发票管理办法》。发票具有一下几个方面的特征： 1.发票具有合法性。2.发票具有真实性。3.发票具有时效性。

4.发票具有共享性、5.发票具有传递性。

发票一般分为存根联、发票联、记账联三个联次。增值税发票还包括一个抵扣联。

发票的基本内容一般包括：发票的名称、字轨号码、联次和用途、客户名称、开户银行和账号、商品名称或经营项目、计量单位、数量、单价、金额、开票人、开票日期、开票单位、名称。

（二）发票的种类

根据《中华人民共和国发票管理办法》及实施细则的有关规定，发票分为专用发票和普通发票两大类。专用发票特指增值税专用发票。1.增值税专用发票

增值税专用发票是指专门用于结算销售货物和提供加工修理修配劳务使用搞得一种专用发票，隶属于国家税务局管理范围，其样式和印制及管理规定均由国家税务总局制订。增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人不得领购使用。（1）增值税专用发票的主要防伪特征。增值税专用发票的 防伪标记三部分组成： 水印防伪图案。

红色荧光防伪标记或微缩字母防伪标记。2000年以前的专用发票联和抵扣联使用红色荧光油墨套印全国统一发票监制章。

2000年以后的专用发票联、抵扣联“xx增值专用发票”字样下端的双实线由微缩字母组成。其中上线为“xx增值专用发票”等汉字的汉语拼音声母缩写，下线为“国家税务总局监制”等汉字的汉语声母缩写。发票监制章的内圆线由多组“国家税务总局监制”等汉字的汉语拼音声母缩写组成，即“GJSHWZJJZH”。通过高倍放大镜可以清晰地看到。无色荧光防伪标记或异型字体标记。

专用发票应同时具有上述三项防伪标记，缺一不可。

（2）增值税专用发票领购使用规定。一般纳税人有下列情形之一者，不得领购使用专用发票。会计核算不健全，即不能按会计制度和税务机关的要求准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额者。

不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额及其他有关增值税税务资料者。

有以下行为，经税务机关责令限期改正而仍未改正者：私自印制专用发票；向个人或税务机关以外的单位买取专用发票；借用他人专用发票；向他人提供专用发票；未按规定开具专用发票；未按规定保管专用发票；未按规定申报专用发票的购、用、存情况；未按规定接受税务机关检查。

销售的货物全部属于免税项目者。

纳税人当月购买专用发票而未申报纳税的，不得向其发售专用发票。（3）专用发票的开具范围。向消费者销售应税项目； 销售免税项目；

销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务； 将货物用于非应税项目；

将货物用于集体福利或个人消费；

将货物赠送他人

零售单位销售货物给一般纳税人可以开具专用发票，销售货物给其他单位和个人均不得开具专用发票。

一般纳税人到零售单位购买货物，必须出示盖有一般纳税人认定专用章得税务登记证副本，否则不得为其开具专用发票。

增值税专用发票必须按照下列要求开具：自迹清楚。不得涂改。项目填写齐全。票、物相符，票面金额与实际收取的金额相符。各项目内容正确无误。全部联次一次填开，上、下联内容一致。发票联和抵扣联加盖财务专用章或发票专用章。按照所规定的时限开具专用发票。不得开具伪造的专用发票。不得拆本使用专用发票。不得开具票样与国家税务总局统一制定的票样不相符合的专用发票。不得超面额开具专用发票：用中文开具专用发票。

开具的专用发票有不符合上列要求者，不得作为扣税凭证，购买方有权拒收。另外还规定开具专用发票应严格按照《增值税专用发票使用规定》的规定统一加盖单位财务专用章，不得加盖其他财务印章。

根据不同版本的专用发票，财务专用章或发票专用章分别加盖在专用发票的左下角或右下角，覆盖“开票单位”一栏。

财务专用章或发票专用章使用红色印泥。

纳税人开具专用发票不得手工填写“销货单位”栏的，属于未按规定开具专用发票，购货方不得作为扣税凭证。专用发票销货单位栏戳记使用蓝色印泥。“单位”“金额”栏填写不含税单价、金额。购货方单位名称必须详细填写，不得简写。

“税率”栏，按适用的税率填写。

一般纳税人必须按规定时限开具专用发票，不得提前或滞后。

对已开具专用发票的销售货物，要及时足额计入当期销售额征税。凡开具了专用发票，其销售额未按规定计入销售账户核算的，一律按偷税论处。

2.普通发票

普通发票主要是由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票。普通发票由行业发票和专用发票组成，前者使用与某个行业经营业务，如商业零售统一发票、商业批发统一发票、工业企业产品销售统一发票等，后者仅适用于某一经营项目，如广告费用结算发票、商品房销售发票等。

（1）普通发票发票联采用专用水印纸印制，水印图案为菱形，中间标有SW字样，发票联不加印底纹。

（2）有固定生产经营场所，财务和发票管理制度健全，自觉依法纳税且年普通发票使用量在

1000本以上的增值税一般纳税人，确需申请印有企业名称普通发票的，按照严格控制，从严审批的原则，经主管国税机关同意，县（市）国税局审批，省辖市国税批准后到指定印刷厂印刷，并由主管国税机关集中保管，限量供应。

3.专业发票

专业发票是指国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证，保险凭证；国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据；国有铁路、国有航空企业和交通部门、国有铁路、水上运输企业的客票、货票等。

（三）发票开具要求

销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项。收取方应向付款方开具发票；特殊情况下由付款方向收款方开具发票。

1.单位和个人经营业务、确认营业收入时，才能开具发票。未发生经营业务的一律不准开具发票。

2.开具发票时，应按照顺序填开，填写项目齐全，内容真实，自己清楚，全部联次一次复写、打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖单位财务印章或者专用发票章。3.专用发票应当使用中文。民族自治区地方可以同时使用当地通用的一种名族语言。外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字。4.开具发票时限、地点应符合规定。根据税收管理需要，需跨省、自治区、直辖市开具的发票的，由国家税务总局确定。

5.任何单位和个人不得转借、转让、代开发票；未经税务机关批准，不得拆本使用发票；不得自行扩大专用发票使用范围。（已开具的发票存根联和发票联登记簿应当保存5年）三．纳税申报

纳税申报是指纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规规定，在申报期限内就纳税事项向税务机关他出书面申报二的一种法定手续。

（一）纳税申报的内容

纳税人办理纳税申报时，应当如实写纳税申请表，并根据不同情况相应报送下列有关证件、资料：财务、会计报表及其说明材料；税务机关规定应当报送的其他有他有关证件、资料。

（二）纳税申报的方式

纳税人、扣缴义务人办理纳税申报时，可以直接到税务机关办理纳税申报或者报送代缴代扣、代收代缴税款报告表，也可以按照规定采取邮寄、数据电文或者其他方式办理纳税申报、报送事项。

1.直接申报，即上门申报。（直接申报时一种传统申报方式）

2.邮寄申报（邮寄申报以寄出地的邮局邮戳日期为实际申报日期）

3.数据电文申报。（数据电文是指经税务机关确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式等等）网上申报，就是数据电文申报的一种形式。第二节税款征收

税款征收是指税务机关依照税务法律、法规规定，将纳税人依法应纳的税款以及扣缴义务人代扣代缴、代收代缴通过不同的方式组织征收入库的活动。

税收机关应当依照法律、行政法规的规定征收税款，不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收、延缓征收或者摊派税款。除税务机关、税务人员以及经税务机关依照法律、行政法规委托的单位和人员外，任何单位和个人不得进行税款的征收活动。一． 税款征收的原则

（一）税务机关是征税的唯一行政主体的原则

（二）税务机关只能依照法律、行政法规的规定征收税款

（三）税务机关不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收或者延缓

征收税款或者摊派税款。（不得擅自增减改变税目、调高或降低税率、加征或减免税款、提前征收或延缓征收税款以及摊派税款）

（四）税务机关征收税款必须遵守法定权限和法定程序的原则

（五）税务机关征收税款或扣押、查封商品、货物或其他财产时，必须向纳税人开具完税凭证或开付扣押、查封的收据或清单

（六）税款、滞纳金、罚款统一由税务机关上缴国库

（七）税款有限的原则

1.税收优先于无担保债权。（对于法律上另有规定的无担保债权，不能行使税收优先权）2.纳税人发生欠税在前的，税收优先于抵押权、质权和留置权的执行。（两个前提条件：其一，纳税人有欠税；其二，欠税发生在前）纳税人应缴纳税款的期限届满之次日即是纳税人欠缴税款发生的时间。

3.税收优先于罚款、没收非法所得 二． 税款征收方式

（一）查账征收

查证征收是指由纳税人依据账簿记载，先自行计算缴纳，事后经税务机关查账核实，如有不符合税法规定的，则多退少补。

这种征收方式适用于掌握税收法律法规，账簿、凭证、财务会计制度比较健全，能够如实反映生产经营成果，正确计算应纳税款的纳税人。

（二）查定征收

在正常生产经营条件下，对其生产的应税产品查实核定产量和销售额，然后依照税法规定的税率征收的一种税款征收方式。这种方式一般适用于生产规模较小、账册不健全、财务管理和会计核算水平较低、产品零星、税源分散的纳税人。

（三）查验征收

查验征收是指由税务机关对某些零星、分散的高税率工业产品，通过查验数量，按市场一般销售价格计算其销售收入并据以征税的一种方法。

（四）定期定额征收

定期定额是指税务机关依照有关法律、法规的规定，按照一定的程序，核定纳税人在一定经营时期内的应纳税经营额及收益额，并以此为计价依据，确定其应纳税款（包括增值税额、消费税额、营业税额、所得税额等）

（五）代扣代缴

代扣代缴是指按照税法规定，负有扣缴税款义务的法定义务人，在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中直接扣收税款的方式。这种方式有利于对零星分散的税源实行控管。

（六）代收代缴

即由与纳税人有经济业务往来的单位和个人在向纳税人收取款项时，依照税收的规定收取税款。

（七）委托代征

委托代征是指受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收一些零散税款的一种税款征收方式。

（八）其他征收方式 三．核定应纳税额

税务机关有权核定其应纳税额：

1.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；

2.依照法律、行政法规的规定应当设置单位设置账簿的； 3.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；

4.虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；

5.发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的； 6.纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的；

7.未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时经营的纳税人。

第四章 会计职业道德

第一节：职业道德与会计职业道德

一、职业道德的概念和主要内容(一)职业道德的概念

（二）职业道德的主要内容

根据我国《公民道德建设实施纲要》，我国职业道德的基本内容，包括爱岗敬业、诚实守信、办事公道、服务群众、奉献社会。

1.爱岗敬业是职业道德的基础，是社会主义职业道德所倡导的首要规范。

2.诚实守信是做人的基本准则，也是职业道德的精髓。

3.办事公道是指处理各种职业事务要客观公正、恰如其分、不偏不倚、公平公开。4.服务群众。

5.奉献社会是职业道德的出发点和归宿。

二、会计职业道德

（一）会计职业道德概念

会计职业道德包括他律和自律两个方面。他律是以会计职业责任和义务为核心，侧重于防范会计人员的不正当的职业行为，因而通常采用政府或社会组织的限制性或禁止性条款（包括法律、法规和规章制度等）形式公布会计从业人员不应该做什么。自律则是以职业良心、职业精神为核心，侧重于倡导会计从业人员应自觉遵循的职业行为，因而通常采用描述形式提出会计从业人员应该做什么。

会计职业道德是调整与单位有关各方面经济利益关系，有效达到财务会计的目标和内部会计控制的目标的手段。自律是会计从业人员职业道德建设的基石。会计职业道德的含义包括以下几个方面：

1.会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段

2.会计职业道德具有相对稳定性

职业道德在不同的社会中虽然会有所变化，但也会呈现出相对稳定性和连续性 3.会计职业道德具有广泛的社会性

（二）会计职业道德规范的主要内容

根据我国国情和现有的会计职业道德规范，结合国际上会计职业道德的一半要求，我国会计职业道德规范的主要内容包括以下八个方面：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则，提高技能，参与管理和强化服务。

1.爱岗敬业

（1）爱岗敬业的含义。

所谓的爱岗敬业就是用一种严肃的态度对待自己的工作，勤勤恳恳、兢兢业业，忠于职守，尽

职尽责。俗话说“三百六十行，行行出状元”。只要用恭敬严肃的态度对待自己的职业，干一行爱一行，干好一行，就是敬业。

爱岗敬业是职业道德的基本要求，是每个从业者是否有职业道德的首要标志。爱岗和敬业，互为前提，相辅相成。爱岗是敬业的基础，敬业是爱岗的升华。不爱岗就很难做到敬业，不敬业也很难说是真正的爱岗。爱岗敬业是会计人员干好本职工作的基础和前提，是其应具备的基本道德素质。爱岗敬业需要有具体的行动来体现，即要有安心会计工作、献身会计事业的工作热情，要有严肃认真的工作态度，要有勤学苦练的钻研精神，要有忠于职守的工作作风。（2）爱岗敬业的基本要求。爱岗敬业是会计人员干好本职工作的基础和条件，是其应具备的基本道德素质。爱岗敬业需要有具体的行动来体现，即要有安心会计工作、献身会计事业的工作热情，严肃认真的工作态度，勤学苦练的钻研精神，忠于职守的工作作风。①热爱会计工作，尊重会计职业。②安心本职岗位，任劳任怨。

③忠于职守。忠于职守主要表现为三个方面：即忠实于服务主体、忠实于社会公众、忠实于国家。

④尽心尽力，尽职尽责。

2.诚实守信

（1）诚实守信的含义。诚实守信，简称“诚信”，是职业道德的根本。（2）诚实守信的基本要求。

① 做老实人，说老实话，办老实事，不弄虚作假。

会计人员面对虚假会计信息，不仅“不能为、不敢为”，而且更应“不屑为”。“不能为，不敢为”体现的是制度的约束和责任的追究，而“不屑为”则是诚实素养的具备。② 执业谨慎，信誉至上。诚实守信，要求注册会计师在执业中始终保持应有的谨慎态度，维护职业信誉几客户和社会公众的合法权益。首先，注册会计师在选择客户时应谨慎，不要片面追求营业收入，迎合客户不正当要求，接受违背职业道德的附加条件。其次，注意评估自身的业务能力，正确判断自身的知识、经验和专业能力能否胜任所承担的委托业务。第三，严格按照独立审计准则和执业规范、程序实施审计，对审计中发现的违反国家统一的会计制度及国家相关法律制度的经济业务事项，应当按照规定的在审计报告中予以充分反映。第四，在接受委托后，应积极完成所委托的业务，认真履行合同，维护委托人的合法权益，不得擅自终止合同、解除委托，不得超出委托人委托范围从事活动，以免当事人的利益受到损害。对于单位会计人员来说，也要求在会计核算工作中保持应有的职业谨慎，从事合理核算各项经营活动或业务活动。

③ 保守秘密，不为利益所诱惑。在市场经济中，秘密可以带来经济利益，而会计人员因职业的特点经常会接触到单位和客户的一些秘密。会计人员应依法保守单位秘密，这也是诚实守信的具体体现。

保守秘密一方面是指会计人员要保守企业自身秘密；另一方面也包括会计人员不得已不道德的手段去获取他人的秘密。

3.廉洁自律

（1）廉洁自律的含义。廉洁自律是中华民族的一种传统美德，也是会计职业道德规范的重要内容之一。

会计工作的特点决定了廉洁自律是会计职业道德的内在要求，是会计人员的行为准则。自律的核心就是要用道德观念自觉地抵制自己的不良欲望。对于整天与钱财打交道的会计人员来说，经常会受到钱财的诱惑，没有“理万金分文不沾”、“常在河边走，就是不湿鞋”的道德品

质和高尚情操是不行的。

会计职业自律包括两层含意：会计人员自律和会计行业自律。（2）廉洁自律的基本要求。

①公私分明，不贪不占。公私分明，是指会计人员在会计工作中严格划分公私界限。不贪不占，是指会计人员不得利用职务之便贪污、化公为私、损公肥私，不得贪图国家或单位的便宜，不得占用国家或单位的资金或财产。②遵纪守法。

③清正廉洁。

清正廉洁，要求会计人员必须加强世界观的改造，自觉抵制享乐主义、个人主义、拜金主义等错误思想的侵袭，这是在会计工作中做到廉洁自律的思想基础。

4.客观公正

（1）客观公正的含义。客观公正是会计人员必须具备的行为品德，是会计职业道德规范的灵魂。（2）客观公正的基本要求。①端正态度。②依法办事。

③实事求是。

④不偏不倚，保持应有的独立性。

5.坚持准则

（1）坚持准则的含义。

坚持准则，要求会计人员在处理业务过程中，严格按照会计法律制度办事，不为主观或者他人意志左右。这里所指的“准则”不仅指会计准则，而且包括会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。会计法律是指《会计法》；会计行政法规是指由国务院发布的《企业财务会计报告条例》、《总会计师条例》等经国务院发布的法规，以及国家财政部门发布的国家统一的会计制度。国家统一的会计制度是指，国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括跪着规范性文件，如《财政部门实施会计监督办法》、《企业会计制度》、《会计基础工作规范》、《会计从业资格管理办法》、《会计档案管理办法》等。（2）坚持准则的基本要求。①熟悉准则。②执行准则。

坚持准则，依法办事，是会计人员职业道德的重中之重。③依法监督。

6.提高技能

（1）提高技能的含义。

职业技能一般包括从事相应业务所应具备的理论水平、政策法规水平、处理业务能力、实际操作能力、技术能力以及文字表达能力等。

会计职业技能的内容主要包括：一是专业基础知识；二是会计理论、专业操作的创新能力；三是组织协调能力；四是主动更新知识的能力；五是提供会计信息能力等。（2）提高技能的基本要求。

①增强提高专业技能的自觉性和紧迫性。②勤学苦练、刻苦钻研。

③不断进取，提高业务水平。

7.参与管理

（1）参与管理的含义。

（2）参与管理的基本要求。会计人员要树立参与管理的意识，积极主动地做好参谋。经常主动地向领导反映经营管理活动中的情况和存在的问题，主动提出合理化建议、协助领导决策。参与经营管理活动，不能消极被动地记账、算账和报账。具体说，应积极主动地做好以下几方面的工作：

①努力钻研相关业务。

②全面熟悉本单位经营活动和业务流程，主动提出合理化建议，协助领导决策，积极参与管理。

8.强化服务

（1）强化服务的含义。

强化服务要求会计人员树立服务意识，提高服务质量，努力维护和提升会计职业的良好社会形象。

（2）强化服务的基本要求。①树立服务意识。

②提高服务质量。

③努力维护和提升会计职业的良好社会形象。

第二节：会计职业道德与会计法律制度的关系

一、会计职业道德与会计法律制度的联系

（一）两者在根本目的上一致

（二）两者在作用上互相补充

（三）两者在内容上相互渗透、相互重叠

（四）两者在地位上相互转化、相互吸收

（五）两者在实施过程中相互作用、相互促进

二、会计职业道德与会计法律制度的主要区别

（一）会计职业道德与会计法律制度性质不同

会计法律制度是从工作业务角度对会计人员的会计行为作出规范。

会计职业道德作为规范主要是从品行角度对会计人员的会计行为作出规范。

（二）会计职业道德与会计法律制度作用范围不同

会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化，而不能离开行为过问动机，具有较强的客观性。会计职业道德不仅要求调整会计人员的外在行为，还要求调整会计人员内在的精神世界。因而，会计职业道德在时间上和空间上对会计人员的影响比会计法律制度要广泛、深刻、持久得多。

（三）会计职业道德与会计法律制度实现形式不同 会计法律制度要求的是“必须”，评价使用的也是对和错。

会计职业道德要求的是“应该”，评价使用的范畴是善和恶，是一个价值判断。

（四）会计职业道德与会计法律制度实施保障机制不同

会计法律制度的这种保障机制不仅体现在其法律规范的内容中具有明确的制裁和处罚条款，而且体现在设有与之相配合的权威的制裁和审判机关，由国家强制力保障实施。而会计职业道德既有国家法律的相应要求，又需要会计人员的自觉遵守。当人们对会计职业道德上的权利与义

务发生争议时，由于没有权威机构对其中的是非曲直明确作出裁定，或者即使有裁定也是舆论性质的，缺乏对裁定执行的保障。

第三节：会计职业道德教育

一、会计职业道德教育形式

会计职业道德教育的主要形式包括接受教育和自我教育。

（一）接受教育

（二）自我教育

二、会计职业道德教育内容

（一）职业道德观念教育

（二）职业道德规范教育

（三）职业道德警示教育

（四）其他与会计职业道德相关的教育 1.形势政策教育

2.法制教育和反腐斗争的教育

3.业务素质、心理素质等其他方面的配套教育

三、会计职业道德教育途径

（一）通过会计学历教育进行会计职业道德教育 1.会计学历教育在会计职业道德教育中的基础地位

在大专院校会计类专业就读的学生，是会计队伍的预备人员，他们当中大部分将进入会计队伍，从事会计工作。在大专院校的学习阶段是他们的会计职业情感、道德观念、是非善恶判断标准初步形成的时期，所以会计专业类大专院校是会计职业道德教育的重要环节，是会计人员岗前教育的主要场所，在会计职业道德教育中具有基础性地位。据统计，我国每年有10万左右的学生进入会计队伍的行列。为保证进入到会计队伍的新鲜血液具有良好的职业道德观念，会计职业道德教育必须从会计学历教育抓起。在会计学历教育中开展会计职业道德教育，可以促使会计队伍预备人员将会计职业道德要求转化为内在的会计职业道德品质，把会计职业道德规范变成未来职业活动中遵循的信念和标准，从而对潜在会计人员职业道德水准起着基础性作用。2.会计职业道德教育在会计学历教育中的目标和措施

（二）通过会计继续教育进行会计职业道德教育 1.会计人员继续教育的含义

会计人员继续教育具有针对性、适应性和灵活性的特点（1）针对性。

（2）适应性。继续教育是随同社会和经济的发展及人们竞争的实际需要发展的，不管从哪个角度出发，继续教育都有在提出新理论、新技术、新方法之后，与实际工作相联系，这样才能学用一致、学有所成。一是要从人才资源开发的整体工作出发，把人才培养、人才评价、人才使用有机结合起来，相互促进，相互发展，形成育人、选人、用人一体化的机制。二是继续教育的目标必须与经济发展的需要相适应，发挥最大效益。三是要坚持普及与重点相结合，选准继续教育重点对象，根据人才队伍建设安排培训工作，对中、青年业务骨干和带头人，更要加强培养。四是继续教育的内容要紧密联系实际工作需要，并兼顾长远发展。五是继续教育的形式除了举办培训班外，还可以根据学习内容的要求，采取灵活多样、行之有效的办法，包括有组织、有计划的自学方式，真正做到激发广大会计人员的学习热情。

（3）灵活性。继续教育完全摆脱了传统的基础教育和其他类型的学历教育中那种“以教师为中心、以课堂为主中心、以教材为中心”的教育模式。2.会计人员继续教育中会计职业道德教育的内容

（1）会计职业道德信念教育

（2）会计职业义务教育（3）会计职业荣誉教育

（三）通过会计人员的自我教育与修养进行会计职业道德教育 1.会计人员职业道德自我教育（1）自我剖析。

（2）自我兢慎。

2.会计人员职业道德修养

第四节：会计人员职业道德的检查和奖惩

一、对会计职业道德进行监督检查

（一）将会计法执法检查与会计职业道德检查相结合

开展《会计法》执法检查，同时也是对会计人员是非遵守会计职业道德规范情况进行了检查。

（二）将会计从业资格证书注册登记管理与会计职业道德检查相结合

根据《会计从业资格管理办法》的规定，会计从业资格证书实现定期年检制度。年检会计从业资格证书，主要审核和检查持证人员的下列情况：（1）完成规定的会计继续教育内容和学时情况；（2）工作单位、学历、会计专业技术资格或者职称变更情况；（3）会计从业资格证书登记注册情况；（4）已经注册登记的持证人员遵守财经纪律、法规和会计职业纪律情况，依法履行会计职责情况。

将会计从业资格证书注册登记管理与会计职业道德检查相结合，有制度基础和保证，有利于强化对会计人员行为的约束，强制引导会计人员遵守会计职业道德。

（1）考核评价方式。

（2）建立持证人员诚信档案。

（三）将会计专业技术资格考评、聘用与会计职业道德检查相结合

由于高级会计师资格的取得是采取考试和评审相结合的方式，因此有必要在考试和评审两个方面对其会计职业道德进行检查、考核。

二、会计行业组织对会计职业道德进行自律管理与约束

三、依法建立激励和遵守职业道德情况考核和奖惩机制

对于那些自觉遵守会计职业道德规范的优秀会计人员，应当给予精神的或物质的奖励。

（一）建立激励机制的意义

（二）实行会计人员表彰制度与会计职业道德激励机制相结合

四、严格违反职业道德会计人员的从业资格管理

涉及会计人员违反职业行为主要包括以下几个方面：（1）违反单位会计核算规则的行为；（2）违反单位会计监督规则的行为；（3）违反单位会计人员的任用要求的行为；（4）伪造和变造凭证、账簿和报表的行为；隐匿和故意销毁依法应当保存的凭证、账簿和报表的行为。

第五节：会计职业道德建设组织与实施

会计职业道德建设是一项复杂的系统工程，要抓好会计职业道德建设，关键在于加强和改善会计职业道德建设的组织和领导，并得到切实贯彻和实施。各级财政部门、会计职业团体、机关和企事业单位要充分认识到加强会计职业道德建设对于促进社会经济秩序健康发展的重要意义，积极探索会计职业道德建设组织和实施的制度和机制，齐抓共管，保证会计职业道德建设的各项任务和要求落到实处。

（一）财政部门组织和推动会计道德建设，依法行政，探索会计职业道德建设的有效途径和实现形式。

（二）会计职业组织建立行业自律机制和会计职业道德惩戒制度 对于会计职业组织实施的职业道德惩戒，其程序可分为以下几个阶段： 1.调查、分析和确认事实。2.确定适用规则条款。3.作出决定。

4.执行决定。

（三）企事业单位任用合格会计人员，开展会计人员职业道德教育，建立和完善内部控制制度，形成内部约束机制，防范舞弊和经营风险，支持并督促会计人员遵循会计职业道德，依法开展会计工作

（四）社会各界各尽其责，相互配合，齐抓共管

加强会计职业道德建设，既是提高广大会计人员素质的一项基础性工作，又是一项复杂的社会系统工程，不仅是某一个单位、某一个部门的任务，而且是各地区、各部门、各单位的共同责任。

（五）社会舆论监督，形成良好的社会氛围