郑州代理记账公司：资产损失税前扣除注意的几个问题

第一篇：郑州代理记账公司：资产损失税前扣除注意的几个问题

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资产损失税前扣除注意的几个问题

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资产损失税前扣除是企业经常遇到的事项，既涉及政策层面的规定，也涉及操作层面的运用，处理不当可能会产生涉税风险，纳税人要引起注意。

自行申报扣除

资产损失分为实际资产损失与法定资产损失两类。实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。

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也就是说，实际资产损失只有转让了才会发生损失，并在转让年度进行扣除。而法定资产损失必须要提供证明资料，且会计上已做处理才能扣除。要注意，与企业的生产经营无关的资产、违法支出的资产、企业未按独立交易原则向关联企业转让的资产损失，不得税前扣除；房屋（建筑物）固定资产在未足额提取折旧前改扩建发生的资产损失不能直接税前扣除，而是计入改扩建后固定资产计税基础，以计提折旧的方式进行税前扣除。

资产损失税前扣除统一采取申报制。企业发生的资产损失，应按规定程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。申报制下，企业发生的资产损失不需要税务机关的事前审核，但却相应增加了企业的涉税风险，如果多报、错报资产损失导致少缴税款的，可能被定性为偷逃税。为此，企业应当建立健全资产损失内部核销管理制度，及时收集、整理、编制、审核、申报、保存资产损失税前扣除证据材料，方便税务机关检查。

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申报扣除方式

企业资产损失申报分为清单申报和专项申报。清单申报项目，可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查。专项申报项目，应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。

对清单申报方式的资产损失，《企业资产损失税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）采取了列举方式，包括：企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失，各项存货发生的正常损耗，固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失，生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失，按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。另外，《国家税务总局关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2014年第3号）规定，商业零售企http://www.xiexiebang.com 金凯元——代理记账、工商注册首选品牌 业存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素形成的损失，为存货正常损失，将汇总数据以清单的形式进行企业所得税纳税申报，同时出具损失情况分析报告。

对于专项申报方式的资产损失，企业货币类、债权类、非正常损失资产类、非公开市场投资类、存货等非货币性资产非公允价交换类、与免税收入有关等资产损失应以专项申报形式申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。另外，国家税务总局公告2014年第3号明确，存货因风、火、雷、震等自然灾害，仓储、运输失事，重大案件等非正常因素形成的损失，存货单笔（单项）损失超过500万元的，应以专项申报方式进行企业所得税纳税申报。《国家税务总局关于企业因国务院决定事项形成的资产损失税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2014年第18号）明确，企业因国务院决定事项形成的资产损失，不再上报国家税务总局审核，应以专项申报的方式向http://www.xiexiebang.com 金凯元——代理记账、工商注册首选品牌 主管税务机关申报扣除。

这里还要注意汇总纳税企业资产损失扣除的规定，分支机构要双重报送，既要向当地主管税务机关申报，又要向总机构报送。总机构对分支机构上报的资产损失以清单申报形式向当地主管税务机关进行申报。总机构将分支机构资产捆绑打包转让的资产损失，由总机构向当地主管税务机关进行专项申报。例如，某企业总部设在南京，在北京、上海、广州有3个分公司，2014年度广州分公司发生150万元的资产损失。则广州分公司应向广州主管税务机关进行申报，并同时上报总部；总部应以清单申报形式向南京主管税务机关进行申报。

以前年度损失处理

企业有以前年度发生的实际资产损失未能在当年税前扣除的，可以向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过5年。对企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，只能抵扣（可递延）http://www.xiexiebang.com 金凯元——代理记账、工商注册首选品牌 不能退税。如实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按多缴企业所得税的办法进行税务处理。属于法定资产损失，应在申报年度扣除，不能追补扣除。因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。

资产损失申报表填报

填写《企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）》中《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》和《资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表》时要注意，一是发生即填报。作为纳税调整系列的例外，不论是否存在纳税调整，发生资产损失税前扣除事项（清单申报、专项）列示填报；二是与《投资收益纳税调整明细表》（A105030）、《纳税调整明细表》（A105000）“资产减值准备”行次的关联调整；三是本表及附表的损失以正数填报。

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第二篇：郑州代理记账公司：关注资产损失税前扣除申报时的五个要点

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关注资产损失税前扣除申报时的五

个要点

代理记账、工商注册 财务咨询、审计汇算 首选金凯元好快记 www.xiexiebang.com 《企业所得税纳税申报表（A类，2014年版）中《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》和《资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表》为新增表格。为了便于纳税人在汇算清缴时对资产损失税前扣除正确操作，下面郑州代理记账公司提出五点注意事项和风险提示，提醒纳税人予以关注。

注意事项

一、正确把握资产损失的范围和要求。资产是指企业拥有或者控制、用于经营管理活动的相关的资产。包括现金、银行存款、http://www.xiexiebang.com 金凯元——代理记账、工商注册首选品牌 应收及预付款项（包括应收票据、各类 垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。资产 损失包括实际资产损失和法定资产损失。前者是指在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失；后者是指企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合条件的损 失。企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的申报扣除；对于法定损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法 定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的申报扣除。

二、准确把握资产损失申报的管理方式。企业资产损失按申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种形式。采取清单申报方式的资产损失，《国家税务总局关于印发（企业资产损失税前扣除管理办法）的通知》（国家税务总局公告2011年第25号）（以下简称“办法”）采用了列举方式，主要包括：企业在正常经营管理活动中，按照公http://www.xiexiebang.com 金凯元——代理记账、工商注册首选品牌 允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失，各项存货发生的正常损耗，固 定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失，生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失，按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。

可以明确：企业货币类、债权类、非正常损失资产类、非公开市场投资类、存货等非货币性资产非公允价交换类等资产损失应以专项申报形式申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。

三、以前资产损失的税务处理。企业以前发生的实际资产损失未能在当年税前扣除的，应做专项说明进行专项申报，准予追补到损失发生扣除，期限为5年。特殊原因（因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以http://www.xiexiebang.com 金凯元——代理记账、工商注册首选品牌 及政策定性不明确而形成资产损失）追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。

对企业因以前实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，《办法》明确只能抵扣（可递延）不能退税。对企业实际资产损失发生扣除追补确认的 损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后多缴的企业所得税税款，多缴税款也是只能抵扣不能退税。此外，法定 资产损失只能在申报扣除，不能追补扣除。

四、汇总纳税资产损失的管理规定。分支机构纳税资产损失实行双重申报模式，即在分支机构发生资产损失的情况下，分支机构既要按“专项申报和清单申报”的相 关要求，各自向当地主管税务机关申报，也应向总机构上报，由总机构对各分支机构的资产损失核实后，以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报。

五、报送资料的相关要求。清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有http://www.xiexiebang.com 金凯元——代理记账、工商注册首选品牌 关会计核算资料和纳税资料留存备 查；专项申报的资产损失应逐项、逐笔报送税务机关进行申请扣除，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。企业在申报资产损失税前扣除过程中不符合要求 的，税务机关应当要求其改正，企业拒绝改正的，税务机关有权不予受理。

风险提示

一、《办法》明确取消了税务机关的事前审批权，改为由企业自行申报，税务机关事后监督。这种申报方式的转变扩大纳税人权利的同时，也增大了纳税人的涉税风 险。没有税务机关审核的资产损失申报扣除，一旦出现申报错误，容易触犯《征管法》第六十三条“纳税人进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷 税”。对于偷税行为，由税务机关追缴不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴税款的百分之五十以上五倍以下的罚款。

二、现行的企业资产损失税前扣除由过去的“自行计算扣除 审批扣除”改为统一实行“申报扣除”，申报扣除制的前提是申报，http://www.xiexiebang.com 金凯元——代理记账、工商注册首选品牌 企业切不可因为取消了“事前审批制”，而忽视了申报。未经申报的损失，不得在税前扣除。根 据《办法》第七条的规定：企业在进行企业所得税汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税纳税申报表的附件一并向税务机关报 送。

提醒关注

一、对于纳税人而言，实行申报扣除制后，没有了税务机关的事前审核，为了减少或规避涉税风险，企业应建立严密的内控制度。企业应当建立健全资产损失内部核 销管理制度，将损失情况按照《办法》的相关要求，进行归类、汇总，然后报送税务机关，并保留好相关资产会计核算资料和原始凭证及内部证明等证据，以备税务 机关日常检查。只有建立较好的内控制度，及时提供相关证据，才能减少涉税风险。

二、对于税务机关而言，采用申报扣除制后，由于取消了事前的审批环节，需要强化后续的跟踪监督力度。需要按照“分项建档，分级管理”的总体思路，建立企业 资产http://www.xiexiebang.com 金凯元——代理记账、工商注册首选品牌 损失税前扣除项目的电子数据台账管理，实现以计算机网络为平台的资源共享，通过信息获取与比对，强化税源管理。对资产损失金额较大或者经评估后发现不 符合资产损失税前后规定的，应及时进行核查。对有证据证明申报扣除的资产损失不真实，不合法的，应依法作出税务处理。

以上由郑州代理记账公司整理总结。

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第三篇：资产损失税前扣除规定

资产损失企业所得税如何处理

一、资产损失企业所得税扣除管理办法

1、《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告 2011年第25号）规定，企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的申报扣除。

2、公告2011年第25号第四条企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的申报扣除

3、第五条企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。

4、第八条企业资产损失按其申报内容和要求不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。

二、清单申报和专项申报具体内容与要求

1、管理办法第九条规定下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：（1）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；（2）企业各项存货发生的正常损耗；

（3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；

（4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；

（5）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。

2、管理办法第十条规定前条以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。

3、管理办法第六条规定企业以前发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生扣除，其追补确认期限一般不得超过五年。企业因以前实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后递延抵扣。

4、管理办法第二十四条规定企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。

由以上管理办法可知公司的一批辅料过保质期要报废，属于非正常损失要进行专项申报。

该批过期辅料所含进项税的处理

如果存货资产损失属于非正常的损失要做进项税额转出。

具体规定：增值税暂行条例第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（1）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

（2）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务

《实施细则》第二十四条 条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。由此规定可知公司该批辅料过期变质属于非正常损失，应该做进项税额转出处理。

新政3：国家税务总局关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告---财税2014年3号 政策内容：

一、商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素形成的损失，为存货正常损失，准予按会计科目进行归类、汇总，然后再将汇总数据以清单的形式进行企业所得税纳税申报，同时出具损失情况分析报告。

二、商业零售企业存货因风、火、雷、震等自然灾害，仓储、运输失事，重大案件等非正常因素形成的损失，为存货非正常损失，应当以专项申报形式进行企业所得税纳税申报

三、存货单笔（单项）损失超过500万元的，无论何种因素形成的，均应以专项申报方式进行企业所得税纳税申报。

第四篇：资产损失税前扣除情况说明

关于XXXX资产损失税前扣除情况的报告

XXX税务局：

按照<<国家税务总局关于印发<企业资产损失税前扣除管理办法>的通知>>国税发〔2009〕88号文有关规定，我司于XXX年发生资产损失 XXX元，符合资产损失认定条件，申请在XXX企业所得税税前扣除。现将有关情况报告如下：

一、固定资产的报废损失。我司在2011年3月、2011年4月对资产进行清查，发现有无心磨床(2台)；CNC研磨机、无心研磨机、螺纹研磨机、键槽机、插床、切削角测定器（各1台）已超期使用，经技术审查，以上机器设备无法修理，已不能使用。经管理部门及董事会批复后，上述机器做报废出售处理。上述机器原值合计为XX元，累计折旧合计为XX元，净值合计为XXX元，出售价格合计为XX元，净损失金额合计为XXX元。2011年7月，XX部门发现2组发电机有运转不良情况，经管理部门及董事会批复后，对运转不良的2组发电机予以出售。2组XXX发电机原价为 XXX元，累计折旧为XXX元，净值为XXX元，出售价格为XXX元，净损失金额为 XXX元。固定资产的报废总损失为XXX元，约占XX年末机器类固定资产计税成本的0.467%。

二、固定资产盘亏损失。我司在2011年12月资产年终盘点时，发现一批资产部件（见附件1），如水泵、油泵等由于使用年限较短，大部分只有2~3年使用寿命，但在购进时就已列作固定资产，另在更换新部件时，设备使用部门未及时通知财务部门做相应的变更，导致现有部分水泵、油泵在盘点时查不到实物。该部分资产经管理部门及董事会批复同意后，作报废处理。该批资产原价合计为XXX元，累计折旧为XXX元，净损失额为XXX元。固定资产盘亏净损失XXX元，约占2011年末机器类固定资产计税成本的0.28%。

三、其他需要说明的情况。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》2008年12月31之前购置的固定资产，出售时，按照4%的税率缴纳增值税，并可以办理减半征收。我单位出售2组发电机时需缴纳增值税XXX元，已向国税管理部门办理减半征收，同时将不得减免的XXX元记入该资产的净损失。

现报请税务机关审批，并申明如下：

我司本次申请在2011扣除的资产损失XXX元是真实的，相关证明材料真实，合法，完整，如出现虚报多报资产损失行为，愿承担相关责任。

XXXXXXXX公司

X年X月X日

第五篇：企业资产损失税前扣除管理办法

企业资产损失税前扣除管理办法

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则等税收法律、法规规定，2009年5月4日，国家税务总局发布了新的《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发〔2009〕88号）（以下简称《管理办法》），以此来代替《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局令第十三号），明确了企业资产损失税前扣除需要提供的认定证据、申请审批程序等事项，规范了企业资产损失税前扣除执行中的若干问题，该办法自2008年1月1日起执行。从此企业对于资产损失的确认范围和申请审批程序和规定，有了确切的依据。为便于纳税人对该项政策的准确理解，做好企业资产损失的税前扣除处理，现对该《管理办法》作如下解读。

一、资产损失的类别

《管理办法》所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产。根据资产性质将资产损失分为三类：

（一）货币性资产损失，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据）等货币资产。

（二）非货币性资产损失，包括存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产等非货币资产。

（三）债权性投资和股权（权益）性投资损失。

二、资产损失的税前扣除时限

《管理办法》特别明确，企业发生的上述资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。

因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的税前扣除，并相应调整该资产损失发生的应纳税所得额。调整后计算的多缴税款，应按照有关规定予以退税，或者抵顶企业当期应纳税款。

三、资产损失税前扣除的审批要求

（一）审批范围

《管理办法》从是否需要审批上将资产损失分为两种：自行计算扣除和须经税务机关审批扣除，不存在备案的事项。《管理办法》规定，企业有六类资产损失可以自行计算扣除，除此之外的资产损失，均需经税务机关审批后才能扣除。

1.属于由企业自行计算扣除的资产损失

（1）企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；

（2）企业各项存货发生的正常损耗；

（3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；

（4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；

（5）企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；

（6）其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。

2.须经税务机关审批的资产损失

凡《管理办法》列举的企业自行计算扣除的资产损失外的其他资产损失，企业必须经税务机关审批后才能扣除。

3.特别说明

《管理办法》规定，税务机关对企业资产损失税前扣除的审批是对纳税人按规定提供的申报材料与法定条件进行符合审查，税务机关对企业申请税前扣除的资产损失的审批不改变企业的依法申报责任，企业采用伪造、变造有关资料证明等手段多列多报资产损失，或本办法规定需要审批而未审批直接税前扣除资产损失造成少缴税款的，税务机关根据《中华人民共和国税收管理法》的有关规定进行处理。《管理办法》同时规定，企业资产损失税前扣除，在企业自行计算扣除或者按照审批权限由有关税务机关按照规定进行审批扣除后，应由企业主管税务机关进行实地核查确认追踪管理。该办法将资产损失的实地核查工作后置，企业资产损失获批准并税前扣除后，主管税务机关要进行实地核查确认追踪管理，强化了对资产损失的后续管理工作。

（二）审批权限及时限

企业资产损失税前扣除不实行层层审批，企业可直接向有权审批税务机关申请。税务机关审批权限有三项：

1.企业因国务院决定事项所形成的资产损失，由国家税务总局规定资产损失的具体审批事项后，报省级税务机关负责审批；

2.其他资产损失按属地审批的原则，由企业所在地管辖的省级税务机关根据损失金额大小、证据涉

及地区等因素，适当划分审批权限；广东省国家税务局特别根据《管理办法》的要求，规定企业在一个纳税内发生的资产损失或金融企业发生的单笔呆账损失，金额在5000万元以上的由省国税局审批，金额在5000万元以下的由各地级市国税局审批；

3.企业捆绑资产所发生的损失，由企业总机构所在地税务机关审批。

负责审批的税务机关应对企业资产损失税前扣除审批申请即报即批。由省级税务机关负责审批的，自受理之日起30个工作日内；由省级以下税务机关负责审批的，其审批时限由省级税务机关确定，根据广东省国家税务局规定，由各地级市、县（区）国家税务机关负责审批的，自受理之日起30个工作日内完成。

四、资产损失的确认证据

（一）自行计算扣除的资产损失确认证据

《管理办法》特别强调，企业发生属于自行计算扣除的资产损失，应按照企业内部管理控制的要求，做好资产损失的确认工作，并保留好有关资产会计核算资料和原始凭证及内部审批证明等证据，以备税务机关日常检查。

（二）须经税务机关审批的资产损失确认证据

《管理办法》规定，企业按规定向税务机关报送资产损失税前扣除申请时，提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据包括：具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。

1.具有法律效力的外部证据

具有法律效力的外部证据是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括：

（1）司法机关的判决或者裁定；

（2）公安机关的立案结案证明、回复；

（3）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；

（4）企业的破产清算公告或清偿文件；

（5）行政机关的公文；

（6）国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告；

（7）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；

（8）经济仲裁机构的仲裁文书；

（9）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等；

（10）符合法律条件的其他证据。

2.特定事项的企业内部证据

特定事项的企业内部证据是指会计核算制度健全，内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明，主要包括：

（1）有关会计核算资料和原始凭证；

（2）资产盘点表；

（3）相关经济行为的业务合同；

（4）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料（数额较大、影响较大的资产损失项目，应聘请行业内的专家参加鉴定和论证）；

（5）企业内部核批文件及有关情况说明；

（6）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；

（7）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。相关的责任

《管理办法》明确规定，税务机关对企业自行申报扣除和经审批扣除的资产损失进行纳税检查时，根据实质重于形式原则对有关证据的真实性、合法性和合理性进行审查，对有确凿证据证明由于不真实、不合法或不合理的证据或估计而造成的税前扣除，应依法进行纳税调整，并区分情况分清责任，按规定对纳税人和有关责任人依法进行处罚。有关技术鉴定部门或中介机构为纳税人提供虚假证明而税前扣除资产损失，导致未缴、少缴税款的，按《中华人民共和国税收管理法》及其实施细则的规定处理。纳税人

需要注意的几个问题

《管理办法》与旧办法相比，在各方面都有了新的变化，面对新办法，纳税人要注意损失税前扣除变化所带来的影响：

（一）纳税人发生的资产损失，凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失，应该向税务机关提出审批申请，以降低涉税风险。

（二）企业在计算应纳税所得额时已经扣除的资产损失，在以后纳税全部或者部分收回时，其

收回部分应当作为收入计入收回当期的应纳税所得额。

（三）企业境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算，对境外营业机构由于发生资产损失而产生的亏损，不得在计算境内应纳税所得额时扣除。

（四）企业资产损失认定必须具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据，证据的范围和内容应当具有充分性和相关性。

（五）企业的股权（权益）投资当有确凿证据表明已形成资产损失时，应扣除责任人和保险赔款、变价收入或可收回金额后，再确认发生的资产损失。可收回金额一律暂定为账面余额的5%。

（六）企业为其他独立纳税人提供的与本企业应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方还不清贷款而由该担保人承担的本息等，不得申报扣除。

（七）下列股权和债券不得确认为在企业所得税前扣除的损失：

1.债务人或者担保人有经济偿还能力，不论何种原因，未按期偿还的企业债权；

2.违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或者悬空的企业债权；

3.行政干预逃废或者悬空的企业债权；

4.企业未向债务人和担保人追偿的债权；

5.企业发生非经营活动的债权；

6.国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的损失；

7.其他不应当核销的企业债权和股权。