基于治理结构分析的经济责任审计研究

第一篇：基于治理结构分析的经济责任审计研究

中图分类号：f239.4 文献标识码：a 文章编号：1002-5812（2016）13-0051-02

摘要：国有企业作为市场经济的重要主体，科学合理的公司治理能够保证企业有效的运营；对国有企业负责人的经济责任审计，是公司治理不可或缺的组成部分，有利于客观、全面地监督和评价经营层，防止经营层出现道德风险和违约风险等。本文通过对lfa国有控股企业治理结构进行分析，梳理企业运营过程中的重要流程和管控，剖析经济责任审计实际工作中遇到的难点，从而制定符合企业实际需求的评价指标，并对完善经济责任审计工作提出相应的对策。

关键词：治理结构 经济责任审计 对策

一、引言

公司治理是影响企业竞争和促进企业发展的具有关键意义的要素，科学合理的公司治理结构能够最大范围地平衡股东、董事会、经营者、员工及债权人等方面的关系和利益；而国有企业作为国民经济的重要主体，公司治理显得尤为重要。今年的政府工作报告中也提出了大力推进国有企业改革，推进股权多元化改革，开展落实企业董事会职权、市场化选聘经营者、职业经理人制度等试点。

目前，部分国有企业存在着董事会建设不规范，不能形成有效制衡机制，无法真正行使有关职权的现象。企业应根据自身治理结构的特点，有针对性地开展经济责任审计工作，并通过董事会对审计结论的合理采用，达到规范企业内部运营、管控风险的目的，从而促进董事会职权的贯彻落实，发挥董事会管控、监督作用。

二、lfa公司治理结构分析

lfa公司是一家非织造布卷材及制成品（无纺布）的国有中小型生产企业，该公司采用纺粘加水刺加工工艺、pet（聚丙烯）和pa6（尼龙）两种长丝结合水刺固结生产的超长纤维无纺布，可用于生产高档合成革基布和擦拭布，市场发展前景较好，但由于产品工艺不同于传统的无纺布生产工艺，且国内市场仅有为数不多的企业生产同类产品，市场认可度不高，市场开发存在一定的困难。

lfa公司为国有控股企业，股权结构包括国有企业母公司（占比95%）和小股东（占比5%）。根据公司章程董事长由母公司委派，另外两名董事分别为公司的总经理和副总经理，其中总经理为小股东，副总经理为母公司外派人员。公司的实际经营者即公司的总经理具有三重身份：小股东、总经理和技术核心人员。董事会是公司内部机构的中心枢纽，是公司治理结构的核心，但由于该公司小股东具有多重身份，同时又掌握企业运行的技术核心，这使得董事会在公司管理中处于被动地位。

lfa公司重要的流程包括产品生产、原材料采购与付款、存货管理及仓储物流、销售与收款等流程。通过对公司重要流程进行穿行测试，了解到公司治理结构及制度体系较为健全，但实际运营中，存在由于重大事项定义不明晰所致的董事会不能履行实际职权，制度执行不到位、未按要求进行审批等问题。董事会很大程度上只是改变了形式上的“一个人说了算”的问题，其权利和责任不完全匹配，董事长为兼任，副总经理负责公司营销战略规划和市场开发，均不涉及企业其他重要流程，诸如重大采购等重要事项等都不属于董事会决议事项，经营决策基本为总经理与业务人员讨论形成，且没有书面记录；由于董事会其他成员缺乏相关技术和管理经验，在一定程度上削弱了实质的话语权，实际上仍是“一人说了算”的局面。

三、经济责任审计工作中遇到的实际问题

经济责任审计不同于常规的年度财务审计，它主要包括财务基础审计、企业绩效评价和经济责任评价三方面内容，其中财务基础审计是基础，绩效评价是方法，经济责任评价则是最后的结论。在国有企业经济责任审计工作中常会出现种种问题，在lfa公司离任经济责任审计中遇到的难点问题主要有：

（一）董事会建设不规范，不能形成有效制衡机制，董事会缺乏运用内部审计规范运营、管控风险的能力。董事会是公司治理的核心，很多国有企业也根据现代企业制度要求建立了董事会、监事会，但在很大程度上只是做到了“形似神不似”“神似而实不似”，公司运行不能围绕董事会展开。在lfa公司中，董事会由三人组成，其中一人为小股东同时兼有总经理的双身份，这种特殊的股权结构和董事会构成决定了实际运营中出现“形同虚设”的现象。

lfa公司企业负责人任期为五年，在企业负责人任期内（2014年）进行了任中经济责任审计，在审计报告中提及了企业无法达到盈亏平衡点、设备故障引起次品率过高等问题，但董事会并没有针对报告中提及的问题进行有效的梳理并进行整改，从而无法通过内部审计达到有效规范运营、管控风险的目的。

（二）绩效评价不够全面，缺乏针对性和约束力。经济责任审计过程中时常发现由于对企业负责人的绩效评价指标过于宽泛，不够全面，缺乏有针对性和约束力的指标，一些企业负责人为了短期业绩和自身利益而牺牲企业的长远利益。在lfa公司离任审计中发现，企业前两年基本为投建试运行阶段，后三年为正常运营阶段，但董事会并未根据企业实际运营情况对其进行侧重点不同的绩效考核，对企业负责人不能起到较好的激励和约束作用。

（三）审计中的“先离后审”造成实际审计难度加大。全面的经济责任审计应该是任中审计和离任审计相结合，任中审计不能替代离任审计，这样才能及时发现问题、纠正违规违法事项。lfa企业负责人属于先离后审，由于离任审计是在接到审计任务书后才正式开始，企业负责人的多重身份，加之董事会和大股东并没有制定对企业负责人的约束性指标，出现了企业负责人不配合审计工作的情况，审计人员无法获取述职报告等重要资料，因而加大了离任审计工作的难度。

（四）对于资产潜亏的界定缺乏专业的认定。离任审计的一项重要工作在于对审计截止日各项资产质量情况的认定，实际操作中，由于审计人员大部分为财务、审计类专业，对于库存的市场价值以及设备的现值等都无法直接获取准确的数据，常常需要依托于被审计企业的相关业务人员，如要得到第三方的佐证，还需聘请相关的专业人士进行评估获取相关认定。

四、关于经济责任审计工作的几点思考

（一）规范董事会管理，落实董事会职权，发挥董事会作用。通过经济责任审计成果的运用，提升董事会对公司有效的战略管控和监督作用。近年来，国资委在中央企业国有独资公司中开展建立和完善董事会试点工作，要求试点企业成立外部董事占多数的董事会，而对于下属企业甚至较小规模的国有企业，也需要细化董事会工作机制，不能单纯由集团职能部门兼任董事会成员，形成权利和责任的对等，不断推进董事会制度建设，明晰董事会职权，使董事会真正符合“精简、强大、平衡、专业”的八字原则。经济责任审计结果的运用和落实整改也直接关系到审计工作的效果，利用经济责任审计（尤其是任中审计）的成果，提升董事会运用内部审计规范运营、管控风险的能力，也必将成为公司董事会管控有效的重要补充。

（二）不仅做到“离任必审”“先审后离”，还需加大“任期必审”的比重。《国务院办公厅关于加强和改进企业国有资产监督防止国有资产流失的意见》（国办发[2015]79号）（以下简称“意见”）要求，“完善国有企业审计制度，加大对国有企业领导人员履行经济责任情况的审计力度，坚持离任必审，完善任中审计，探索任期轮审，实现任期内至少审计一次。”实际工作中，个别企业存在的“先离后审”、视企业不同规模而选择性离任审计，都不符合意见提及的国有资产审计监督全覆盖的要求；同时，由于审计资源有限等客观原因，很多企业都无法做到企业负责人任中审计，无法及时有效地对国有企业负责人进行监督。因此，不断增加“任期必审”的比重，是对经济责任审计有力的补充和完善，能进一步强化对国有企业的监督。

（三）审计评价指标需系统、全面且明晰、可量化，制定符合实际的审计程序。经济责任审计评价应根据企业财务数据，利用绩效评价指标体系，比照行业的评价标准等，对企业负责人的绩效情况进行定量定性的分析评价，一般可从企业的盈利能力、资产质量、债务风险、发展能力等四个方面进行。不同类型的企业制定不同的量化指标，如lfa公司属于新建的生产企业，不能仅仅关注一般的如国有资产保值增值率、利润总额、规模等指标，还需关注投产期设备运行的稳定性、产品合格率、有无达到可行性研究报告的具体指标等，尤其像lfa公司企业负责人同时兼有小股东和技术骨干多重身份的情况下，应制定约束性指标，如绩效任期内扣除一定比例，任期满才给予发放等。同时，根据治理结构的不同制定不同的离任审计程序，才能有效地提升监督和管控作用，从而促进国有资产的保值增值。

（四）通过部分业务外包提升内部审计的独立性。国有企业内部审计部门往往力量较为薄弱，很大程度上无法涵盖全部下属企业的经济责任审计，且内审工作需要运用会计、管理、法律、期货、信息技术等多方面专业知识，如果仅仅依靠企业自身的内部审计部门，无法充分发挥内审的监督和服务职能，通过部分业务外包的形式，利用外部资源配合履行审计职能，自身审计人员负责常规的审计任务，外部审计完成专业性更强、更为复杂的审计项目，协调配合发挥各自优势，可进一步提升内审部门的独立性和权威性。

第二篇：高校经济责任审计现状分析及方法研究

高校经济责任审计现状分析及方法研究

中共中央办公厅、国务院办公厅《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》和教育部《关于做好教育系统经济责任审计工作的通知》等规定的相继出台，对审计对象的扩展、审计结果的利用、审计程序及内容有了新的规定，为高校开展经济责任审计提供了政策依据。高等学校经济责任审计工作对于加强高校内部治理，完善干部监管模式，提高高校干部素质及加强党风廉政建设等工作都具有重要意义。

一、高校经济责任审计现状分析

（一）经济责任审计重视度不够，组织较难

在高校经济责任审计中，不少高校没有真正将领导干部经济责任审计贯穿于学校治理当中，组织部门委托内部审计部门开展经济责任审计多是走形式。同时实际工作中，由于高校各部门较多，被审计领导干部数量多，任期长，内审部门精力有限，不堪重负，导致审计质量下降。

（二）经济责任审计覆盖面有限，实施较难

目前不少高校对经济责任审计的具体内容不够明确，涉及面覆盖有限，导致经济责任涉及的经费不在审计范围之内。另外，内审部门对领导干部经济责任审计范围没有明确规定，部分审计只是对基础财务收支进行审计，而对于内控制度建设情况、单位债权债务情况、重大事项等决策情况根本不涉及，不能提升实现管理审计和效益审计职能，审计工作在学校治理中无法发挥应有的作用和地位。

（三）经济责任审计评价体系不健全，评价较难

目前，高校经济责任审计的瓶颈就是没有健全的评价指标体系，虽然国家教育部及各部委各省市到各高校都制定了经济责任审计实施办法，对明确了经济责任审计的原则、范围、内容等，但对于如何评价领导干部任期经济责任却没有明确的指标体系，为了规避审计风险，往往对被审计人的评价趋于中性和模棱两可，从而使审计报告的权威性受损，也不能为学校党委及组织部门选人、用人提供必要的科学依据，不能实现审计的目标，使审计工作流于形式。

（四）审计结果权威性不强，利用较难

一方面，高校审计力量不足，审计机构设置，人员配备有限，而且人员素质参差不齐，很难适应工作量的急剧增加，同时审计手段和审计方法相对落后，审计结果质量有待提高；另一方面，经济责任审计大多由学校组织部门委托，审计结果的公开性和透明性不强，而且内部审计机构与被审计单位及被审计人都有着千丝万缕的关系，造成审计缺乏权威性和强制性，并且提出的审计意见和建议很难整改，直接影响了审计结果的利用行。

二、完善高校经济责任审计的主要内容与方法

（一）事前审计阶段

经济责任审计事前审计阶段，主要是指在审计部门根据下达的审计项目计划及部门全年整体工作安排，对计划内单位开展审计工作前所做的各项准备工作。其包括的主要工作有：

（1）成立审计项目组，确定项目组成员及明确主审人，下达审计通知书；

（2）通知被审计人，要求被审计者人审计工作开始后7个工作日内向审计部门提供其任期述职报告。要求被审计人报送的资料主要包括：个人工作简历；任职期间经费使用及管理情况、负责的主要工作任务完成程度；单位资产保值增值及债权债务增减变动情况及其变动原因；个人执行财经政策法规和遵守财经纪律，个人依法行政、科学决策、廉洁自律情况；重大事项决策情况等。被审计人必须全面、完整地撰写任期经济责任述职报告，真实、完整地反映负有主管责任和直接责任的经费使用及管理情况。

（3）通知被审计单位，获得相关资料，了解被审计单位情况。审计人员可以采用直接索取、询问、问卷调查等方式让被审计单位提供相关资料，实地走访、观察，查看经营管理活动的场所，与员工接触沟通，充分了解单位状况、工作流程、实物资产、债权债务等被审计单位的实际情况。同时研究被审计单位的内控制度的建立和执行情况等。

（4）搜集材料后，要求被审计单位及被审计人做出书面承诺，承诺提供资料的真实性、可靠性、完整性，从而降低降低审计风险。

（5）制定审计方案。项目审计实现目标的关键是审计方案的确定，在此阶段，对于如何实施审计，要制定必要的审计工作方案，对审计各节点时段进行工作安排，对在审计中可能出现或发现的问题进行预判。方案包括：审计的目标、审计的范围、审计过程中要重点审计的事项、审计时间节点的安排，审计组人员分工等。

（6）送达审计通知书。高校内部审计部门应当在实施经济责任审计3日之前向被审计人及所其在单位送达审计通知书。

（二）事中审计阶段

事中审计阶段是根据审计方案进行审计实施的具体过程。这一阶段主要在取得被审计单位及被审计人的相关资料的基础上，进行的会计平凭证的抽查，帐表的符合，资产的盘点等工作。具体包括：

（1）对被审计人所负责单位的内控制度进行评价。审计人员在对被审计人所在单位的内部控制制度建设和实施情况进行调查的基础上，了解其内控制度的建立及执行情况，并对被审者所在部门的内部控制进行描述，对被审单位的内部控制情况做出评价。其中，应特别应重视被审者任期内单位财经法规与纪律执行情况，了解内控制度的设计是否科学合理，执行是否得当到位。

（2）对被审计单位的经费使用及管理情况进行审计。财务收支审计是经济责任审计的基础，审计人员结合具体经费账户对其进行经费审核，审计的重点主要包括：票据支出的合规、合法性、经费审批的合规性、支出事项的真实性、帐实相符性等进行审计。

（3）对被审计人任职期间工作完成情况进行审查。对照工作计划，审查被审计人工作完成情况及取得的标志性成果等。审查被审计人任期期间重大经济事项决策情况及单位债权债务情况等。

第三篇：经济责任审计案例分析

案例1 于细微处见真功夫，一窝挖出七个“小金库” 2005年，审计机关对某局领导干部实施任期经济责任审计。审前调查了解到该局本部下属5个单位中，除2个单位配备了合格的专职财务人员外，其余有的是聘用退休人员，有的是新接班的，还有的是业务人员兼职的，财务力量相对薄弱。因此，审计组决定将审计重点放在审查财经法规遵守情况，以及会计核算的真实性与完整性。

审计过程中，审计组依据审计实施方案确定的重点，充分发挥主观能动性，合理运用各种方法与策略，细查深究，攻心攻虚，巧牵细节，破解疑点，成功查处了该局及下属单位的7个“小金库”。

一、小试牛刀，初显神威

审计人员在翻阅该局技协记账凭证时，发现凭证上制单人和审核人处填制的都是出纳员的名字。很显然，这是违反《内部会计控制规范》“不相容职务分离”的 规定。这么做的目的是什么？带着疑问，审计人员找到了出纳员。出纳员很坦率地告诉审计人员，由于单位人员编制紧张，请不到有职称的适龄会计人员，且从节约行政经费出发，就聘用了退休会计。近几年，会计年纪渐大，为照顾老人身体，他承担起技协的总分类账、明细账以及货币资金日记账的登记工作。经进一步询问，得知出纳员还掌控单位的保险箱、支票和印鉴章。

这一信息加深了审计人员的疑问，真的是为了照顾老人还是另有目的，掩人耳目？审计人员不动声色，接下来几天还是按计划实施审计。在本部审计临近尾声时，审计人员要求出纳员打开保险柜，突击盘点，结果发现长款1.22万元。出纳员无法说明原因，最后以个人私存的借口企图搪塞过去。这个理由显然无法让审计人员信服。审计组调整思路，对出现状况的各种可能性进行了推断与分析。针对技协资金量大且未纳入财政预算的情况，审计组决定再次查阅技协账簿。

经过一系列的排摸审查，最后将疑点锁定在上缴区总工会技协会费上。2003年和2004年，该局共上缴区总工会技协会费16.25万元。经分析，这里存在着2个疑点：一是上缴数额过大，偏离了正常范围。一般情况下，区级机关每年上缴额约在几千元左右。二是区总工会收取大额技协会费的理由是什么？作何用途？巧的是，审计机关此时同时实施了对区总工会领导干部任期经济责任审计。经区总工会审计组协助核实，答案水落石出：原来该局上缴技协会费后，区总工会以现金方式返还该局一定数额的会费，以达到所谓“双赢”的目的。在事实面前，该局出纳员不得不拿出记录着技协会费收支明细的资料。经核对，2003年至2004年，该局共收到返还的技协会费4.14万元。至此次审计，结余1.22万元。

顺藤摸瓜，审计组接二连三地查出了该局下属3个单位私设的“小金库”，合计金额8.82万元。

二、乘胜追击，扩大战果

初战告捷，大大助长了审计人员的士气。同时，审计人员也深深体会到，只有在审计过程中多留一个心眼，多问几个为什么，提高洞察事物的敏锐嗅觉和分析判断能力，才有可能在浩瀚如烟的会计资料和纷杂繁芜的会计事务中捕捉到有价值的审计线索，找到审计突破口，达到审计目的。

在对该局下属单位三产某服务部的审计中，审计人员发现该单位从2004年起，每个月都会造一张10个人的工资单，“领款人处”或盖着私人图章或由一两人代签。对照该下属单位人员名单，没有雷同。那这10人是何许人也？该服务部负责人解释，由于单位负责全区所有建设项目的竣工档案编制及保管工作，项目多，工作量大，人手少，这10个人是请来整理城建档案及归档的临时工。听起来理由很充分，可细细一琢磨，觉得相当可疑。审计人员商量后，准备随机抽取2名临时工问问情况。该负责人满口答应，谁知接下去没了动静。找该负责人却被告之生病了。问其他人都说此事由领导负责，别人不清楚。审计人员决定另辟蹊径，从档案入手，寻找突破口。通过参观档案室，查阅归档出借记录，询问区档案局的相关人员，审计人员得知该服务部归档工作只需2-3人。

等第二次与该负责人见面时，审计人员单刀直入，列举事实，提出质疑。该负责人的嘴角微微抖了一下，拿起茶杯喝水，水洒了一地。接着，审计人员发动政策攻势，晓之以理，动之以情，该服务部负责人终于承认这10人中只有2人是聘来整理档案的，其余都说编造出来套取现金的。经统计，一年间共套取现金10.2万元。

三、一鼓作气，收官告捷

还是在对该服务部的审计中，一笔“不同寻常”的支出引起了审计人员的注意。这是一笔支付给某私营经济中心的款项，金额只有1500元。翻阅后面原始凭证，发现一张该经济中心开出的发票，内容“2004管理费”。莫非是该服务部注册在经济中心？审计人员心头一动。联想到该服务部2003年和2004年的收入高达413.43万元，注册在经济中心，一方面，可享受代征税带来的优惠，以达到少缴税金的目的；另一方面，还可得到一定数额的扶持资金，说白了，就是返税，何乐而不为呢？为了印证这个猜想，审计人员立即动手查找税单。很快，一张由某税务所开出的税单摆在了审计人员面前，上面明确注明代征税率2%。看到这，审计人员心里更有了底。接下去要解决的是扶持资金的问题，一是有没有？二是如果有的话，哪儿去了？审计人员翻遍了整套帐薄，均未找到扶持资金的蛛丝马迹。于是，审计组决定前往经济中心调查核实。因为只有找到该笔资金，所有问题才会迎刃而解。没想到的是，该经济中心以保护客户权利为由，拒绝了审计组的要求。审计组立刻将这一情况向局领导作了汇报。在局领导的协调支持下，审计工作得以顺利进行。调查结果显示：2003年和2004年，该经济中心在服务部的授意下，将扶持资金汇到了某大酒店的账上，2年合计11.1万元。随后，审计人员追查至某大酒店，发现由经济中心汇入的11.1万元已大部分被该服务部人员消费掉。至审计之日，账面尚余2000元。

一鼓作气，审计组以同样办法把该局下属某单位将某经济城返还的3万元扶持资金转到帐外列支的违规事实查了出来。

至此，该局及下属单位的7处“小金库”全部被查清，累计总金额37.26万元。

针对该局及有关下属单位内控机制薄弱，违反财经法纪，私设小金库的问题，审计机关依据相关的法律法规作出了相应的处理处罚，并提出了健全内控制度、规范管理、依法做账的审计建议。

审计结束了，但审计人员善始善终，跟踪随访，督促该局整改落实，建章立制，制定了包括会计核算、资产管理等内控管理制度。同时，督促该局组建内部审计机构，定期参加审计机关组织的业务培训，从根本上强化会计队伍建设，促进提高全局财务管理水平。案例2 浙江省海盐县广播电视局原局长经济责任审计纪实 2003年10月，浙江省海盐县广播电视局原局长施某因犯受贿罪及玩忽职守罪、广联信息网络有限责任公司经理李某及镇广电管理总站站长钱某因犯贪污罪被海盐县人民法院分别判处11年半、6年半及10年的有期徒刑；2004年3月，海盐县广播电视局下属广告公司经理高某因犯贪污罪被嘉兴市中级人民法院判处无期徒刑。日前，此案牵出的2名广告公司业务员又分别被判处有期徒刑六年和两年半，另有1人涉嫌犯罪正在接受法院调查。此案是如何发现的呢？ 发现疑点

2003年5月，浙江省海盐县审计局根据县委组织部审计任务建议书对县广播电视局原局长施某2001年1月至2003年3月（离任）经济责任实施审计。随着审计的逐步深入，审计人员发现了多处疑点：

一、广视广告公司组稿问题。一是巨额组稿费（代理费）支出去向不明。广视广告公司2001年1月至2003年3月共列支组稿费85余万元，以现金方式支出的金额为76余万元。在支付时，以各广告客户的名义列支，由公司经理高某及有关人员代领，但无具体的收款人（单位）签字。组稿费支付对象应为广告客户单位有关人员或广告承接人，且按照该局与广告公司签订的《目标责任书》的规定，“组稿费应专款专用，不允许内部私分”。二是广告业务收入有入账不全的嫌疑。审计人员经常在电视中看到宣传某宾馆的广告，但账上却无该宾馆的广告费收入；同类业务的广告在同一时段、播出时间相同所收取的广告费收入不等，特别是几家通讯器材商店所支付的广告费从每年的2万元到8万元不等。三是业务招待费及礼品支出巨大。广视广告公司共有职工8人，2001年1月至2003年3月的招待费及会议费支出达111余万元，以礼品名义列支的款项近40万元，且单笔支出金额较大并以现金支付的较多。

二、基本建设项目管理混乱。县广电大楼（广电技术中心）建安投资支出1113.53万元。经深入调查发现，有些工程结算上只有领导签字而无经办人员签字，且项目零散，存在肢解工程的情况；部分装璜工程未进行招投标且发包给无资质的施工单位施工；有多个项目未经决算审计直接进行款项结算。同时根据中介机构提供的广电大楼竣工决算审查结果报告表明，已审定的2个工程项目比审计结果多付2.94万元，未审计的7 个工程项目已超合同付款12.08万元。

三、设备、材料采购内控制度缺失。延伸审计广联信息网络有限责任公司发现该公司在设备及材料采购时,存在手续不全、部分材料无验收单等严重违反财经纪律情况。困难重重

针对以上疑点，凭着谨慎的职业判断和敏锐的洞察力，审计人员认为里面大有文章。为了进一步查明事实真相，审计人员要求相关人员作出合理的解释并提供相关的资料。

为了核查广告收入入账的全面性及组稿费的去向，审计组要求广告公司经理高某提供电视台播出节目单、广告协议及组稿费代领后支付的具体明细或业务台账。高某仅提供一部分节目单及广告协议，使审计人员无法与广告业务收入作进一步的核对；对组稿费代领后支付的具体情况，高某拒绝作出回答，不是对审计人员的多次要求置若惘闻，就是大谈自己的功绩，还多次谈到广告收入的年年增长，是因为自己“有许多小兄弟，黑道白道都通”。当询问原局长施某有关广电大楼的基建问题时，因当时分管基建的副局长已去世，施某更是一问三不知。外围突破

被审计者及相关人员的拒不配合，更增添了审计人员心中的疑问。面对困难，审计组毫不退缩，而是立即把情况向局领导作了汇报，经过研究，局长果断拍板，“以广告公司为突破口，外松内紧，有选择地进行外围调查，只要有确凿的证据证实我们审计人员的怀疑，立即移送检察院”。局领导亲自负责对广告公司组稿费的外围调查，通过一些信任的广告业务单位领导，从侧面了解组稿费的具体支付情况。了解中发现，有些业务单位的具体经办人员没有领到或所领到金额与账上提取的金额相差很大。审计组选择了某宾馆与某国际大厦展开外围调查，原因有三：一是两家单位曾是国有企业，虽已转制，但管理比较规范，便于核查；二是均在广告公司做过广告；三是广告公司在这两家的消费较多。据此，可以在较小范围内，取得最佳效果。在某宾馆，审计组发现了广告公司与该宾馆签订的广告合同。双方商定，2001、2002每年的广告费为5万元，抵广告公司在该宾馆的消费，至2002年末，广告公司共已消费97196元。通过对消费情况的进一步核查发现，2002年1月19日高某个人搬家的宴请费用8214元也列支其中。在某国际大厦，审计组通过广告公司消费账与该国际大厦业务账及财务账核对发现，广告公司账上反映，2003年1月29日，高某经手的广告媒体座谈会会务费现金支出10300元，而国际大厦账面反映，广告公司当日消费金额仅为1030元，至审计调查日（2003年5月21日）国际大厦也从未收到广告公司10300元现金，应收款账上也未反映，高某虚报支出贪污会务费10300元的事实得以掌握。至此，审计组终于揪住了高某的狐狸尾巴。及时移送

虽然，高某的犯罪行为已暴露无疑，但审计组所掌握的仅仅是冰山一角。鉴于审计手段的局限性，为了防止打草惊蛇，审计组根据改县审计局局长的指示，及时把所掌握的情况移送给了县检察院。县检察院根据审计提供的线索，通过进一步侦查，查实:原广电局局长施某收受高某6万元现金及基建设备业务单位贿赂的犯罪事实,广告公司经理高某等四人私分组稿费80.48万元（其中高某51.87万元）及采取虚报冒领、广告收入不入账等手段侵吞、骗取公款等犯罪事实，高某涉案总金额达100余万元；此外，还查实了广联信息网络有限责任公司经理李某及镇广电管理总站站长钱某（原广联信息网络有限责任公司副经理）收受业务单位贿赂的犯罪事实,上述人员均受到了法律的制裁，原广电局局长施某还成为海盐县历史上被判处玩忽职守罪的第一人。案后深思

广播电视局一案的告破，在全县引起了较大反响，县政府为此召开了专题财经纪律教育和预防职务违法犯罪专题讲座，以加强对全县党政领导干部的警示教育。而作为审计组人员也从中受益匪浅：一是审计人员要以“认真细致”四字贯穿审计工作始终，二是要善于从经济活动的蛛丝马迹中寻找疑点，三是要讲究审计方法，业务审查与财务收支审计相结合，账面审查与外围调查相结合。四是审计机关与有关部门要加强联系协调，相互配合、相互支持，确保审计成果的及时充分利用

案例3 挪用公款100余万元炒股，一次经济责任审计挖出单位3条“蛀虫”

2009年3月，某市经济责任审计局工作人员在对城区某单位负责人进行经济责任审计时，发现该单位收据票号有缺号现象。审计人员仔细甄别，从中发现该单位闲置房屋房租存在“鸳鸯”合同。经剥茧抽丝，最终查实该单位3名职工挪用大量公款购买基金、炒股票等事实。近日，茅箭区法院以挪用公款罪分别追究了3人的刑事责任。

核查千余份白条发现端倪

2009年3月，受市委组织部委托，市经济责任审计局对城区某单位负责人进行任期经济责任审计。审计组进驻该单位后，凭着多年的审计经验，决定从该单位自购的白条收据入手，寻找突破点。审计组将该单位1000多份白条收据全部输入电脑进行核对，通过排序，发现这些收据票号有部分缺号现象，这引起了审计人员的警觉。为进一步弄清情况，审计组找来该局相关人员要求说明情况。通过仔细询问，得知这些都是该局闲置房屋的房租费用。审计组进一步要求该单位提供与租房户签订的所有合同。从租房合同看，该单位每年房租总收入为3万元，而上交会计核算中心的房租收入每年有4万元，这多交的1万元是从什么地方来的呢？带着这个疑问，审计组又对该单位前两年的房租收入进行核对，发现实际收入和房租合同基本吻合，这说明该局没有全部提供房租合同，有可能存在“鸳鸯”合同。

“鸳鸯”合同牵出挪用公款案

在充足的审计证据和国家有关政策法规面前，该单位相关人员认识到问题的严重性，最后不得不拿出了全部的房租合同。经过仔细核对，审计组发现该局3年来共收取房租收入20多万元，但有18万元房租收入没有在账面上反映。对此问题，审计组又挨家挨户对每个租房户进行调查询问。租房户表示，房租全部按照合同交给了该单位财务科。随后，审计组又到农行某分理处调查。该分理处表示，他们将2006年至2007年房租收入存入该单位原财务科负责人何某在农行开办的个人存折上……种种迹象表明，何某有重大嫌疑，这消失的18万元肯定与他有关。

审计组通过调查发现，该单位有17.12万元的房租收入未入单位法定账册，存放在何某的个人存折上；市内另一单位两次支付的养老金代发手续费9.62万元也没有上单位账册，也是存放在何某的个人账户上。此外，何某还先后将9个单位退管费5.27万元和物业管理费2万元存入个人账户上。经过仔细核算，几年来何某通过隐瞒收入、设置账外账等手段挪用公款34万元。而这些钱大部分都交给了其妻子，用于购买基金，进行营利活动。

继续深挖查处2起挪用公款案

在延伸审计该单位物业管理费时，物业办工作人员罗某进入了审计组的视线。通过查阅物业办会计资料，审计人员发现，罗某挪用公款数额巨大。审计查明，2007年，该单位安排罗某负责收取和保管该局职工缴纳的欠缴房款和办理房屋产权费用。2008年6月至2009年1月期间，罗某将其保管的83万元公款多次用转账、取现的形式予以挪用炒股。在大量的审计证据和审计人员强大的心理攻势下，罗某承认挪用公款炒股的事实。一石激起千层浪。审计组将战果进一步扩大，在与罗某交谈中得知，2008年9月，该单位办公室副主任兼物业办主任佘某，从罗某保管的公款中挪用10万元，借给其哥哥用于个人承包工程。

功夫不负有心人。经过1个多月的苦战，审计组终于揭开了该单位3名职工挪用公款买基金、炒股等事实。经审计督办，已从何某妻子处追回被挪用的公款6.5万元，从某个体老板处追回了部分多支付的工程款。

案例4 河北农机补贴成“唐僧肉”，引发集体腐败坑害农民

2010年12月20日，河北省南和县农机局原局长尹尚文因单位受贿罪、受贿罪，数罪并罚，被法院判处有期徒刑三年，缓刑五年。尹尚文利用职务之便，伙同原副局长韩占其、王占国和会计黄建红非法收受农机经销商“农机推广费”43万元;以先缴费为购机条件，非法收取购机农户“培训、服务费”累计27万元不入账。此外，尹尚文个人还非法收受农机经销商张志强5万元现金。韩占其、王占国、黄建红犯单位受贿罪，被法院判处免予刑事处罚;张志强犯行贿罪被判处有期徒刑三年，缓刑五年。这是河北省邢台市检察院2010年以来在全市范围内组织开展查办农机补贴领域贪污贿赂案件专项行动的一个典型案例。

农机补贴成为“唐僧肉” 官商勾结成就发财梦

“为鼓励和支持农民使用先进适用的农业机械，国家每年投入大量资金补贴农机购置户。没想到，这些农机补贴资金却成了不法厂商和腐败分子的„唐僧肉‟。一些农机干部与农机经销厂商相互勾结，弄虚作假，从中套取和瓜分补贴，严重损害农民利益，破坏国家惠农政策。”河北省检察院反贪局负责人介绍说，去年以来，河北衡水、邢台、保定三市检察机关共立案查处农机补贴领域贪污贿赂犯罪39件78人，涉案金额达1080余万元。

“农机补贴领域的贪污贿赂犯罪具有一定的普遍性。”这位负责人分析说，衡水立案查办的12件案件中，涉及7个县(市)农机部门，占全市10个县(市)农机部门的70%;邢台立案的19件案件中，共涉及14个县(市)，占全市17个县(市)的82%;保定5个县立案8件18人，检察机关在办案中发现还有4个县(市)农机部门存在类似问题，占全市22个县(市)的41%。可以说，农机补贴已成为贪污贿赂犯罪的易发多发领域。

一项调查分析数据显示:在三市查办的78人中，贿赂犯罪共60人，占76.9%。其中受贿48人，行贿12人。从犯罪形式上看，一人向多地多人行贿，一人收受多人贿赂比较普遍，单打一现象很少。如南宫市凤岗农机排灌经销处经理邢培须，自2006年至2009年，分别向邢台县农机局行贿15万元，向南宫市农机局行贿15万元，向临西县农机局行贿36.75万元。邢台县农机局副局长孟拉顺，县农技推广站站长赵二虎，2007年以来接受8家农机经销商回扣款47万元。柏乡县农机局长王胜田，在2008年、2009年两年内共收受30个厂家和60多个购机户贿赂达100余万元。有的受贿回扣定额还逐年提升，如临西县农机局局长王福信，2006年以来，将东方红牌拖拉机的回扣定额由2006年每台4440元、逐年升高为2007年每台5888元、2008年每台6666元。行贿受贿已成为推销农机获得国家补贴的重要非法手段。

集体腐败特征明显 单位受贿日益凸现

2007年，河北省农业厅、财政厅联合下文，由省财政拨款补助“节水精播”项目资金。安国市共补助50台节水精播机，补助金额10万元。因享受农机补助的节水精播机在市场销售不理想，该市原农牧局副局长霍立军和农机办管理科科长石永刚到河北农哈哈集团(以下简称农哈哈)找到集团负责人，经与负责人张某协商决定，农哈哈将用于补助50台节水精播机的10万元折合成40台玉米播种机给安国农机办。在霍立军的授意下，石永刚做出安国农机办按规定享受补助的节水精播机50台的假手续报送上级单位，从中骗取省财政拨付10万元补助款。

据办案检察官介绍，从目前查办的案件来看，一是窝案串案多，所办案件中，3人以上窝案22件，占56.4%;二是班子成员落马多，共涉及县农机(牧)局局长、副局长25人，占总人数的32%;连同15名农机站长、副站长共40人，占51.3%。如南和县农机局局长尹尚文，副局长王占国、韩占其等4人，2005年至2009年共收受经销商贿赂款43万元;深州市农牧局副局长骆奎清接受市农机公司贿赂款14.3万元。博野、临城、故城等8个县农机局正副局长均被立案侦查。主要班子成员的落马，充分反映出该领域贪污腐败的严重性。

“个人受贿与单位受贿交织，个体腐败与单位„创收‟相互依存。”检察官们在办案中发现，在农机补贴领域的贿赂犯罪中，个人受贿的背后多伴有单位受贿。由于单位从中获得很大利益，个人受贿很容易隐蔽其内不被发现，二者相互依存、相互掩饰。在查处的39件案件中，有11件涉嫌单位受贿犯罪。如深州市农机局受贿47万余元、枣强县农机局受贿54万余元、武邑县农机局受贿47万余元、故城县农机局受贿64万余元、武强县农机局受贿33万余元、安平县农机局受贿19万余元、南和县农机局受贿43万余元，广宗县农机公司受贿21万余元……而在单位受贿的同时，这些单位的领导均有个人贪污受贿的问题。单位受贿的共生，使一些人成了单位的“能人”，使农机补贴领域的行贿受贿成了公开的潜规则。

高抬机价巧列名目 农民未受益反受害

办案检察官对农机领域近年来贪污贿赂犯罪进行了专项调查。调查中发现，厂家为扩大销售额，经销商为获得更多的销售折扣，都在成本中扣除行贿费用。他们普遍的做法是高抬农机具价格，将行贿费用转嫁到应当由购机农户享受的补贴资金上。如山东淄博桓台巨明机械有限公司业务员郑某在负责石家庄、保定、沧州等地销售大型联合收割机过程中，通过每台农机抬高价格1万元，给对方回扣1万元的手段，两年内共向三地销售79台收割机，以回扣名义向三地农机部门行贿79万元，抬价利润全部抵用行贿。

办案人员发现，由于购机申请、签订协议、指定供货、上报补贴均由农机部门掌控和运作，且少数人甚至一人决定着农机在本地市场的准入。国家补贴直接补给经销厂商。为此，县级农机局就成为各地厂商不择手段的进攻对象。一些农机部门干部经不起“推广费”、“服务费”、“宣传费”、“回扣”等贿赂的诱惑，或收受贿赂后为厂商造假谋利，或收受贿赂后指定本地质次价高厂商经销，或收受贿赂后指定亲友、关系户经销，或收受贿赂后空卖购机协议使行贿人倒卖获利，甚至有的还公开索贿，讨价还价争取高比例分成。

据办案检察官介绍:农机购置补贴是国家重要的惠农政策，其惠及对象是农民，而实践中大量的补贴资金被农机干部与不法厂商所瓜分，农民一般情况下仅能得到不足30%的补贴。有的地方，甚至分文补贴都得不到，均被不法厂商和农机部门或5:5分成、或4:6分成所瓜分。如衡水、邢台等地，农民购买一台洛阳产收割机，按政策应得国家补贴3.69万元，但是经销商借机抬高销售价格1.25万元，而农民须给经销商1.4万元好处费后才能得到这个购机指标。这样，农民实际享受到的国家补贴最多只有1.04万元，只有政策规定的28%。安国市农牧局原副局长霍立军等人与不法厂家相勾结，于2007年伪造销售手续和发票，骗取节水精播机国家补贴后与厂家5:5分成，然后厂家将50台普通玉米播种机给农牧局销售。农民不仅没有享受到国家补贴，买到的全是不节水的普通播种机。农机补贴领域的贪污贿赂犯罪，不仅严重破坏了国家的惠农政策，损害了农民的切身利益，也严重损害了政府的形象。

四大犯罪成因不容忽视 惠农补贴改革势在必行

办案检察官在对农机补贴领域贪污贿赂犯罪专项调查分析后认为，这一领域犯罪的突发多发，与农机购置补贴的制度设计和工作机制上存在的问题密切相关——

一是农机定价不合理。按照财政部、农业部《农业机械购置补贴专项资金使用管理暂行办法》的规定，补贴率不超过机具价格的30%，且单机补贴额原则上不超过5万元，同一种型号、同一种配置的机具全省执行统一补贴标准。但在实践中，农机部门往往不参照出厂价、市场价定价，人为制造价格空间，国家农机补贴政策在实际执行中并没有按理想的设计推进。

二是补贴方法不合理。办案人员发现，农机补贴之所以没有用到或很少用到购机农户身上，与补贴方法不合理有着重要关系。在当前几十种农业补贴中，农机购置补贴是农民受益金额最大的补贴，但也是不直接补给农民、而是转补给厂商。这样不仅不能使农民直接享受到国家的惠民政策，也势必引起厂商间的不正当竞争。这也是厂商甘冒风险、不惜血本进行行贿的重要原因。

三是提货方式不合理。根据政策规定，农户购机的提货方式有三种:农机生产企业直接到项目县农机管理部门供货;县农机管理部门组织农民到农机生产企业提货;农机生产企业指定经销商对项目县就近供货，农民可任选一种。但在实际操作中，无一不是农机部门指定购机者到指定经销处提货。农民并无真正意义上的自主选择。表面看，指定提货“方便”了厂商、“方便”了农民，但它为厂商争夺指定权提供了空间，也为本无多少决定权、以服务为主的县级农机管理部门提供了最终决定权的空间，并且成为农机管理部门易发多发贪污腐败的重要原因。

四是监督检查不到位。首先是群众监督不到位。目前，农民参与监督的渠道不多，利用法律、政策保护自身合法权益意识较弱，又缺乏对国家各种支农惠农政策的了解，很难参与对政策执行落实情况的监督。其次是内部监督不到位。在农机管理部门内部，项目申请、审查把关等关键环节往往是少数人说了算，缺少内部监督制约机制，个别班子成员甚至同流合污，内部监督有名无实。再次，系统监督和地方政府监管不到位。上级农机管理部门的监督主要是通过书面、报表等形式进行审查把关，缺少可操作性的监督措施。由于农机补贴资金来源于中央和省级财政，地方政府主要关心获得补贴的多少，农业机械化程度的表上数据，对农机补贴的监督检查几乎没有相应措施。而一旦有人案发，又担心上级削减补贴指标，从而宽容甚于监督，包容甚于制约。

为有效遏制和预防农机补贴领域贪污贿赂犯罪的高发势头，检察官提出如下对策和建议:一要实行政务公开，加大补贴宣传力度。农机管理部门应进一步加大农机补贴政策的宣传力度，一方面将补贴政策的内容、程序、要求等向社会公开，让农民了解政策;另一方面，也应将享受补贴标准、购机农户姓名、补贴机型、补贴数额等情况向社会公开，以保障农机补贴工作始终处于社会的监督之下;二要改进价格设定方式，引入招投标机制。在充分考虑产品质量，生产厂家及经销商合法利润的基础上，对列入国家产品目录的机具定价，应引入招投标机制，取消弹性价格，并在补贴产品目录价格公布后的内不允许向上浮动;三要改进产品名录指定方式，增加农民购机选择权。农机生产企业是市场经济的主体，应鼓励他们积极投入市场竞争，不应以行政手段直接或变相干预市场的公平竞争。在经销活动中，要严格执行补贴产品经销商由生产企业自主推荐而不是由农机部门指定的做法，并由农民自主选择经销商和补贴产品，切实保障农民的自主选择权;四要减少中间环节，堵塞流转漏洞。农机部门作为政府职能部门，不应成为农机产品流通环节中的合同主体，而应是监管主体。产品的流转也应从农户—农机局—经销商—农户的做法，改变为从农户—经销商的直通流转;补贴资金亦应从支付给经销厂商，改变为直补到购机农户。农机部门仅作为监督主体依法审查农户购机资格和补贴的发放，不得干预双方交易。案例5 紧盯疑点，深查细究，某市劳动保障局领导违规占用车辆案被查处

2007年上半年，我们在对某市五项社保基金审计时，发现该市劳动保障局部分领导存在利用职权，无偿占用企事业单位小汽车的行为，经过认真细致地审计调查，最终使这一严重违纪案件水落石出，真相大白，有关责任人受到了党纪政纪处理。

疑云重重 线索初现

审计人员在对某市劳动保障局进行审计时，发现该局在费用明细帐中每月都有几辆小汽车的费用支出，但核对其固定资产明细账中却发现没有几辆小汽车的购车登记。当我们询问原委时，该局有关人员均表示不了解详情，只说是领导同意的。为什么会出现这样的情况呢？有车无账？还要支付有关费用？无独有偶，一天，我们在结束审计后，乘坐该局的一辆本田雅阁小车返回驻地（已按规定交费）时有心问到：“这么新的车啊，是不是刚买的啊？”，司机随口答到“买了一年多了”。于是，我们将车号默记后即与审计固定资产的情况进行核对，发现这辆车号为鄂F01776的广本雅阁轿车根本不在该局的固定资产账内，买了一年多的车却不入账，这是怎么回事？这里面难道隐藏着什么问题吗？而且从被审计单位的情况看，只要一涉及到车辆的问题，他们都闪烁其词，大有谈车色变的情形，这使审计人员疑问顿起，职业敏感及肩负的责任告诉我们，不能随便放过任何一个可疑的线索，有责任把一切疑问通过审计查清楚。

顺藤摸瓜 深查细究

审计组经过认真分析研究，决定以此车为线索，将情况彻底查清楚。我们首先向该局有关领导和人员了解此车的情况，他们介绍，该车是局下属的基金结算中心找中国银行暂借的，因为基金结算中心与中国银行代扣代缴社保费的业务往来较多。果真如此吗？我们随后来到结算中心，要求提供该车的有关资料，出人意料的是，基金结算中心负责人矢口否认车是他们的，也没有任何资料。调查无果，使我们越发觉得可疑，决定就初步掌握的情况，立即对相关单位进一步展开调查。

我们首先来到市中行，据该行一副行长介绍：因工作需要，市中行某支行是给市劳动保障局提供过一辆工作用车。于是我们来到某支行，当我们出示了介绍信并说明情况后，该支行负责人惊讶地说：因为我们是业务往来单位，考虑到他们的车辆比较紧张，为方便工作，就提供了一辆车给他们用，应该没有什么问题啊？这些我们都清楚，我们是想了解，中行到底提供了一辆什么样的车，是怎么提供的，经办人是谁？审计人员的态度可能使他意识到了什么？该负责人介绍说：大约在2005年3、4月份左右，该市劳动保障局向他们提出要借一辆小车使用，但他们自己车辆也比较紧张，没有多余的，但为照顾业务关系，就将****万元资金一次性存入该市劳动保障局指定的一张在中行开户的个人银行卡中，由他们自己去购买，具体购什么车，资金怎么使用，他说不清楚。该支行仅向我们提供了银行卡号，而此卡的详细信息则需要到市分行去查询。

审计人员分析发现两家的说法却大相径庭，一家说是因工作需要，暂借了一辆车；一家说是提供了购车的资金。事实到底如何呢？审计组经过反复研究，决定顺藤摸瓜，先凭中行提供的银行卡号查找银行卡的持卡人；然后再查找该车的销售公司。我们按照卡号在市中行信息中心查到了持卡人是饶某，2005年4月18日中行某支行向该卡存入了****万元现金，其他信息不祥。饶某是谁？在什么单位工作？具体负责什么？一连串的问题摆在我们面前。我们到该市公安部门了解到在该市几十万人中，与饶某同名同姓的就有六十多人，逐一查找，工作量太大。怎么办呢？我们又到该市工商部门了解到该市注册登记销售本田雅阁小车的公司有八家，其中专营本田雅阁的有两家，于是我们决定先调查这两家专营公司。根据工商登记地址，我们找到了某雅阁汽车销售公司，出示相关证件并说明来意后，该公司负责人向我们介绍，市劳动保障局2005年4月在其公司购买了一辆本田雅阁小车，购车资金是从饶某个人银行卡中支付的，提车人是张某，并提供了购车发票存根联和其它相关资料复印件，但购车发票上的金额和中行存入卡上的金额还相差****元。当我们询问饶某的情况时，他说饶某是公司当时的销售员，购车就是由她负责联系的，但她已经辞职两年多了，只知道她住在该市某区的烟草专卖局，其它情况不太清楚。为了彻底把情况搞清楚，我们又来到某区烟草专卖局，当我们向门卫打听到饶某是局里一个退休人员的女儿，在附近的区安监局工作，但全家现搬到市里去了。我们又马不停蹄地赶到区安监局，该局领导即找来饶某，她向我们介绍了该市劳动保障局当时购车的全部经过，并说明购车金额与存入银行卡金额的差额是用作了该车的精装修，经过深入细致的审计调查，疑云被层层拨开，案情逐步浮出水面。

短兵相接 真相大白

根据对外围查实的审计情况，审计组找该市劳动保障局主要领导及相关人员进行面对面谈话，在铁证如山的事实面前，他们不得不承认，本局利用工作之便，向银行索要资金购买了一辆本田雅阁小车，供该局副局长陶某使用，考虑到不好入帐，购车发票一直由司机张某保存着。在查清上述情况后，审计人员并没有沾沾自喜，就此收兵，而是乘胜追击，一举查清了该市劳动保障局其他多名领导利用职权无偿占用其他单位多辆小汽车的全部问题，进一步扩大了审计战果。一是该市劳动局局长李某2004年12月无偿占用湖北某公司新购广本雅阁轿车一辆（车号：鄂F01593）；二是该市劳动局副局长龚某2005年6月无偿占用该市某区劳动局新购兰鸟小车一辆（车号：鄂FC7262）；三是该市劳动局副局长李某2006年12月无偿占用该市某区劳动局新购天籁轿车一辆（车号：鄂FBB225）；四是该市劳动局养老中心彭某2000年7月无偿占用湖北某公司新购富康轿车一辆（车号：鄂F31823）。2005年11月，彭某在退居二线前，个人出资5000元将该车购买。

该市劳动保障局部分领导无偿占用其他单位小汽车的行为，违反了《中国共产党党员领导干部廉洁从政若干准则(试行)实施办法》、中央纪委《关于党政机关县(处)级以上党员领导干部违反廉洁自律规定购买、更换小汽车行为的党纪处理办法》和中共湖北省委办公厅、湖北省人民政府办公厅《关于加强党政机关和事业单位公务用车管理的意见》等有关规定。

根据审计查明的事实，我们及时将审计情况移交给省纪委。省纪委对此情况高度重视，立即组成专项调查组，对此情况进行了调查核实，并依纪对有关责任人进行了严肃处理。有关新闻媒体也进行了公开暴光，在社会上引起了较大反响。

案例6 “穷庙”审出“富和尚”——江苏如东县某局经济窝案审计纪实

2005年5月，江苏省如东县纪委根据该县审计部门移交的案件线索，对该县某局11名工作人员严重经济问题进行立案查处，收缴违法违纪所得300余万元。这是该县审计局开展经济责任审计工作以来，牵出的最大一桩窝案。

审计进点 阻力重重

2004年10月，受县委组织部委托，审计局对某局原局长方某实施任期经济责任审计。被审单位是在2001年机构改革中由三个职能部门合并组建而成，系统下属单位多，遗留问题多，群众上访不断，合并后矛盾突出，运转不顺，是全县穷得出了名的“老大难”单位。原局长方某已提前办理退休手续，离岗创业已达一年之久。可想而知，要完成这项审计任务是十分艰难的。果不其然，审计组进点时按照程序规定，要求方某写出任职期间负有主管责任的财政、财务收支等事项的书面材料，方某先以工作忙为借口推辞，之后就一直难寻其踪。审计组想方设法多次联系，方某干脆一口回绝：“没有时间写，随你们怎么审计”。审计组及时向局领导作了汇报，在组织部门多次沟通协调后方某才勉强答应撰写个人述职报告。按理，审计组可以顺利进点开展工作了，但审计组通知被审单位布置有关配合事项时，现任领导又以本县正举办“海鲜节”为由，不是当事人不空，就是机关无人接待……几经周折，审计组才艰难进驻。

初步审计 疑点显现

审计人员进点后，首先对内控制度进行调查测试，发现该单位账目多、往来多、调账多，账表不符、账证不符、账实不符。是财务人员的水平所限，还是有意浑水摸鱼？按照“全面审计，突出重点”的原则，审计组及时调整工作思路，对审计实施方案作了适当调整，决定从资金的结算、支付环节入手，加大对下属单位，重点是改制企业的延伸审计力度。随着审计的逐步深入，一些疑点浮出水面：

其一，所属物流市场支付给某房地产公司管理费20万元去向不明。该局下属的原有五大国有公司所在地，因靠近县城中心，地理位置优越，交通方便。为了盘活土地，并解决有关企业的改制费用问题，经县政府批准，成立了县物流市场，隶属于该局。随后该局又注册成立了房地产开发公司，从事房地产开发。2001年7月2日，房地产开发公司出具收据1张，金额为20万元；同年7月28日又出具收据1张，金额为18万元；内容均是向物流市场收取二期工程开发管理费。其中：以现金结算方式付出20万元，其余18万元通过“应付账款”往来账户转账结算。物流市场将该公司开具的管理费共38万元，记入“开发成本—间接费”。经延伸核实，房地产开发公司，只将其中一笔转账的18万元，作了营业外收入。而用现金支付的20万元，账上没有反映，资金去向不明。

其二，物流市场支付给某国有公司改制费32.5万元去向不明。2003年8月，物流市场在征用所属系统某国有公司土地时，分两次以现金方式支付给该公司改制费合计32.5万元。副局长王某审核批示：经与方局长研究，同意借款，用于彻底解决木材公司前期改制遗留问题，列改制费用。该公司在付款凭证上只盖了单位公章，却无经办人。经延伸，核实某国有公司未将此两笔改制资金入账核算，资金去向不明。

职业敏感使审计人员疑问重重：

38万元管理费，缴纳依据是什么？为什么要缴给某房地产开发公司？为何开二张票据入账只一张？未入账的资金现在何处？

32.5万元改制费，这么大数额为何用现金结算？改制费用为何用借据？为何不入账？没有经手人而领导审批又为何这么详细……

追踪调查 显露端倪

为了进一步查明事实真相，审计组要求该局原领导及相关人员对两笔去向不明的巨款作出合理的解释并提供相关资料。

在核实某国有公司32.5万元大额现金去向时，因公司经理及有关当事人已外出，只好暂且搁置。

进而核查所属物流市场支付给某房地产公司38万元管理费的问题，审计组多次要求物流市场负责人提供有关支出依据，同时要求房地产公司提供20万元不入账的资金去向，对方均找各种理由拒绝提供。

被审计单位及相关人员的敷衍了事，拒不配合，更增添了审计人员心中的疑问。审计组坚定信心，排除干扰，步步紧逼，并决定以经办人员为突破口。在不得已的情况下，经办人员吱吱唔唔表示，因物流市场运作较好，效益可观，故支付了38万元的管理费，并强调是局党委集体研究决定的。至于用现金方式支付20万元，主要用于业务招待方面的费用，其原始凭证已经销毁。

事实果真如此吗？审计组严谨细致地认真分析每一个疑点，不放过任何蛛丝马迹，突然发现一个关键之处：2001年7月支付两笔大额现金，发生在机构合并之时，且均属原系统。会计所说“集体研究”是不是话中有话，会不会乘机构改革之机，集体私分国有资产呢？审计组立即把有关情况向局主要领导作了汇报，局长果断决定：以支付房地产开发公司管理费20万元和某国有公司改制借款32.5万元的资金去向为突破口，外松内紧，封存账册，追踪调查，只要有确凿证据证实审计人员的怀疑，立即移送有关部门处理。有领导的支持，有明确的思路，审计人员信心培增。审计组组长主动找有关当事人了解情况，通过“聊天式”的旁敲侧击，获知2001年机构合并时原某局发放了部分“福利”，但说法不一，多者数千，少者数百。通过进一步政策攻心，陈明利害，经办会计终于说出其中内幕：对转移到某房地产开发公司38万元，除20万元在物流市场直接套出现金外，汇入开发公司的18万元，也通过虚列支出形式套出，主要用于原某局人员集体福利，每人1.5万元，共25.5万元，余额12.5万元用于业务接待费用。至此，问题总算有了说法。

凑巧的是要找的某国有公司经理周某，也外出回来了。审计组立即通知周某来谈话。原以为要经过一番较量，谁知周某却很爽快地承认32.5万元是自己经手拿回的，并声明一直存放在家中，分文未用。审计组认为，32.5万元现金一直放在家中，原封不动长达数年之久，这对搞经营的人是不可能的事。看来周某有备而来，审计组精心谋划，将计就计，为了国家财产的安全完整，先把钱拿来再说。于是责令周某回家取钱，同时指派一名审计人员随行，以防变故。周某只取来28万元现金，同时解释4.5万元用于公司其它开支了。这种说法不打自招：一是明明用了，还说原封不动；二是改制费用怎么用于日常开支呢？审计人员穷追不舍，在事实面前，周某不得不承认，此款并未真正用于改制……该局有关人员集体私分国有资产的狐狸尾巴，终于藏不住了！

发现窝案 及时移送

虽然，该局有关人员集体私分国有资产和侵占改制款的问题已暴露无疑，但审计组认为所掌握的问题仅仅是冰山一角。审计人员充分发挥专业优势，进一步深挖细查，发现了更多疑点：

其一，物流市场在2001年7月和2000年10月，两次在“开发成本”中列支返还某局人员工资12万元和10.2万元，合计22.2万元，经延伸审计，该局账上没有反映，资金去向不明；

其二，2002，物流市场以现金方式支付县国有公司原班子成员医疗保险、养老保险金等各种补贴24.1万元，支出依据不足；

其三，物流市场在“其他应付款”中将某总公司贷方余额8.99万元转出,经延伸审计，某总公司账面没有反映。

鉴于审计手段的局限性，同时为了防止打草惊蛇，审计组根据局领导的指示，及时将发现的问题移送县纪律检查委员会处理，此案目前已进入司法程序。

第四篇：经济责任审计评价科学化研究

经济责任审计评价科学化研究

摘 要 经济责任审计评价科学化是指运用百分量化打分的方法，考核被审计单位领导干部任期内履行经济责任情况，作出不同档次、客观公正、直观明了的审计综合评价结论。

众所周知，经济责任审计评价是经济责任审计的重点和难点，也是产生矛盾的焦点。凡是参加过经济责任审计的审计人员，无不深刻体验到经济责任评价的敏感性和复杂性。无疑，建立一套科学、完整的经济责任审计评价体系，实现审计评价的科学化就显得尤为重要。它可以克服过去审计评价中存在的评价结论含糊不清、缺乏科学性的弊端。

从另一个角度讲，没有科学化，经济责任审计的客观公正及其作用的充分发挥就无从谈起。河南省辉县市审计局自2002年以来，采取百分量化评价的做法，根据评价内容分项确定分数，依据审计结果确定得分，按照得分多少按优秀、良好、基本称职、不称职四个档次进行审计综合评价，在经济责任审计评价科学化方面进行了有益的探索。本课题的研究人员将辉县市的初步做法分别在《中州审计》、《中国审计报》上介绍后，受到许多读者的关注，我省的一些审计机关还组织有关人员前往辉县市考察学习。辉县市审计局在本课题研究成果的基础上，进一步改进和完善经济责任审计工作，取得了可喜的成绩，辉县市于2004年底被审计署、监察部、人事部等五部委评为全国经济责任审计工作先进单位。

本课题组结合该局的做法，通过进一步调研、论证，将被审计对象分为“四个类别”，即企业领导人员、部门(含审判机关和检察机关)党政领导干部、乡镇(办事处)党政领导干部、县市长，组织审计理论工作者、专家、审计人员，分别对每一类被审计对象的经济责任审计评价内容、指标分值设置，进行了较为深入、广泛的研究。

本课题报告主要包括序言（课题背景）、意义、原则、基本要求、评价指标体系、指标分值、结束语等5个部分，计28000多字。

关键词： 经济责任 审计 评价 科学 研究

意 义

一、经济责任审计评价科学化有助于推进经济责任审计工作的科学化

一位哲人说过，一门科学，如果不能量化就称不上成熟；一项工作，如果不能量化，也就谈不上科学。经济责任审计评价作为整个经济责任审计工作的重点、难点、焦点，如果能够在科学化方面有所创新，取得突破，也必将有力地推动整个经济责任审计工作的科学化。其实，审计评价量化计分的这种做法，类似于我国目前的高考制度，尽管自1977年恢复高考20多年来，对高考制度要求改革的呼声从来没有停止过，但是一个不容否认的事实是：目前我国最公平、最科学的制度就是在分数面前人人平等、用分数“说话”的高考制度。

二、经济责任审计评价科学化有助于为当地党委、政府和组织、人事部门管理和使用干部提供科学、直观、明了的决策参考依据

如果经济责任审计评价不能做到科学化，经济责任审计的客观、公正就无从谈起。许多地方的实践证明，如果通过经济责任审计，不能够为党委、政府正确使用干部提供科学、直观、明了的决策参考依据，经济责任审计就难以充分发挥作用，甚至会失去其本来意义。

三、经济责任审计评价科学化有助于提高审计质量，最大限度地降低和防范审计风险

只有科学地进行审计评价，客观公正地出具审计评价意见，才能最大限度地降低和防范审计风险。

四、经济责任审计评价科学化有助于营造领导干部勤政廉政、干事创业的社会氛围

经济责任审计评价科学化通过量化政绩，可以使领导干部履行任期经济责任的情况直观、明了地反映出来，有助于促进领导干部以作为求地位，对浮夸虚报、“干部出数字、数字出干部”等弄虚作假行为起到遏制作用；同时，能促进干部廉洁自律，自觉遵守财经法纪，从而在全社会营造领导干部勤政廉政、干事创业的良好氛围。

原 则

一、重要性原则

唯物辩证法告诉我们，做任何事情都要抓主要矛盾和矛盾的主要方面。审计评价要有所侧重，对领导干部任期内单位财政财务收支中存在的重点的、关键性问题，如对性质严重、情节恶劣和数额较大、影响范围较广的经济活动事项，重大经济事项的决策失误或损失浪费等应承担的相应责任，以及领导干部个人廉洁自律情况应作出重点评价，在设置评价指标和分值时予以重点考虑。

二、客观性原则

客观性原则要求审计人员在进行经济责任评价时，屏弃个人好恶，杜绝感情用事，以审计的事实为依据，不受外界的任何影响，不附加任何主观成分，按照客观事实的本来面貌对被审计领导干部履行经济责任的情况作出符合客观实际的审计评价。

三、谨慎性原则

经济责任审计评价持有稳健、谨慎态度，应做到“四不评价”：审计评价应紧紧围绕被审计领导干部的相关经济责任进行，与被审计领导干部经济责任不相关的事项不评价；审计评价应在审计范围内进行，审计未涉及或者不属于审计范围的事项不评价；审计评价应根据审计查明的事实进行，审计证据不充分的事项不评价；审计评价应按照审计准则和财经法规进行，责任不清或者没有评价依据的事项不评价。同时，评价用语一定要准确、规范，不得使用令人难以理解和容易产生歧义的语句，切忌粉饰性语言。

四、科学性原则

科学性原则要求对被审计领导干部的各项经济责任，应分别根据其重要性，科学地设置一套经济责任审计评价量化指标体系，并通过量化考核，对被审计领导干部履行经济责任的情况作出科学的审计评价结论。

五、历史性原则

历史性的问题必须放在历史的环境和条件下去认识，才能得出客观公正的评价结论。被审计领导干部经济责任的认定和评价，也不能脱离当时、当地的经济环境和历史条件。否则，审计评价结论就失去了客观性、公正性，更谈不上科学性。历史性原则要求运用历史唯物主义的观点，正确划分“四个界限”：现任领导责任和前任领导责任、主观责任和客观责任、故意违纪责任和行政干预违纪责任、个人责任和集体责任。

六、统一性原则

在具体评价过程中，一是评价标准和考核指标要统一，坚持采用国家标准、部颁标准或全行业统一标准，同时注意对同一类型的被审计领导干部和同一类型的经济事项、问题，按照统一的标准进行审计评价；二是审计评价的范围、内容和审计的职责必须统一；三是局部利益与全局利益要统一，从经济发展和改革开放的全局进行审计评价。

基本要求

一、根据国家审计准则进行审计和评价

审计准则是规范审计工作行为和衡量审计工作质量的基本尺度。实现经济责任审计评价科学化的前提所依据的数据和资料是真实的、全面的、可靠的，而严格按照审计准则进行审计是确保审计质量和审计评价所依据的数据、资料真实、可靠的关键。

二、科学设置经济责任评价指标和分值

经济责任审计评价科学化的核心是科学、合理地确定经济责任审计评价指标体系和各项指标的分值。但是，由于审计对象和审计内容的不同，审计评价指标不可能也不应该一概而论。为此，应结合被审计对象的不同，分别按“四个类别”，即部门(含审判机关和检察机关)企业领导人员、党政领导干部、乡镇及办事处党政领导干部、县市长，科学合理地设置评价指标及其分值。

三、集体打分，确保评价结论客观公正

为慎重起见，在对被审计对象进行打分时，应召开由审计机构中层以上领导干部及审计组全体成员参加的审计业务会议，首先由审计组长汇报审计情况，提出对每项审计评价指标扣分、加分的初步意见，然后会议成员各自发表意见，最后集体打分，减少人为因素的影响，以保证审计评价结论的公正性、公允性和科学性，最大限度地规避审计风险。

四、依据得分多少划分档次，进行审计综合评价

综合评价按百分制进行考核，根据评价内容分项确定分数，依据审计结果确定得分，按照得分多少分优秀、良好、基本称职、不称职四个档次进行综合评价： 90分(含90分)以上的，为优秀； 80分(含80分)至89分的，为良好； 60分(含60分)至79分的，为基本称职； 60分以下的，为不称职。

审计综合评价结论一般表述为：经审计，我们认为，XXX同志在XXX年XX月至XX年XX月担任XX职务期间，履行经济责任情况的审计综合评价档次为优秀（或良好，或基本称职，或不称职）。

需要强调说明的是：如果经审计发现被审计领导干部个人在财政、财务收支中有严重违法违纪问题，不论得分多少均评价为不称职。经济责任审计中如果发现被审计领导干部存在重大违法违纪问题，应当给予党政纪处分的，建议由任免机关或纪检监察机关处理；应当依法追究刑事责任的，移送司法机关处理。

评价内容

根据中共中央、国务院“两办”关于经济责任审计的暂行规定，被审计领导干部的经济责任分为两类：一是主管责任，二是直接责任。为此，在设置评价指标及其分值时，对每一项指标分值的设定应以领导干部所承担的主管责任（包括领导责任和管理责任）为基础进行设定，同时对其所承担的直接责任事项进行加分或者扣分，对特殊问题作出特别规定。比如，被审计对象或其所在单位因违反财经法规受到财政、税务、审计、纪检、监察等有关部门处理处罚，执行处理处罚决定不到位的，或者提供的账目不齐全，从其所得总分中酌情扣分；领导干部个人在廉洁自律方面或在财政财务收支中有严重违法违纪问题的，均评价为不称职。

限于篇幅，仅将企业领导干部经济责任审计评价具体内容和计分办法介绍如下,乡(镇)、部门、县市长党政领导干部任期经济责任审计评价具体内容和计分办法从略。

第一类别 企业党政领导干部经济责任审计评价指标分值

企业领导干部（包括国有企业及国有控股企业、企业化管理的事业单位法人代表）审计评价的具体内容有8项，总分为100分：

一、企业资产、负债、损益的真实情况（20分）1．企业资产基本真实、不真实的，扣1－3分； 2．企业资产不合法、不合规的，扣1－2分； 3．企业负债基本真实、不真实的，扣l－3分； 4．企业负债不合法、不合规的，扣1－2分； 5．企业收入基本真实、不真实的，扣l－2分； 6．企业收入不合法、不合规的，扣1－2分； 7．企业成本费用基本真实、不真实的，扣l－3分； 8．应缴纳的各项税金基本真实、不真实的，扣1－3分。

二、国有资产的安全、完整和保值增值情况（15分）1．内控制度基本健全、不健全的，扣1－2分； 2．未按规定建立固定资产账、卡的，扣1－2分；

3．有自行处置资产、因管理不善造成国有资产流失、损失浪费的，扣1－5分； 4．国有资产严重流失的，扣1－6分； 5．任期内企业资产净值增加的，加5－7分。

三、企业对外投资和资产的处置情况（15分）

1．决策程序不合法、不合规，超越职权决策、盲目和个人独断决策，造成损失浪费的，扣1－4分； 2．投资项目资金管理内控制度基本健全、不健全，项目效益差的，扣1－3分； 3．未经集体研究，处置企业资产，造成国有资产流失的，扣1－3分； 4．有其他违法违纪问题的，扣5分。

四、企业收益分配情况（10分）1．未按规定进行收益分配的，扣2分；

2．偷漏企业所得税，占全年应纳税额5％以下的，扣3分；占全年应纳税额5％以上的，扣5分。

五、与上述经济活动有关的内控制度及执行情况（10分）1．内控制度基本健全、不健全的，扣1－2分； 2．内控制度监督不力，造成严重后果的，扣1－8分。

六、企业遵守财经法规情况（10分）

1．企业违反财经法规受到处理、处罚，负直接责任的，扣1－5分； 2．企业违反财经法规受到处理、处罚，负主管责任的，扣1－3分； 3．企业违反财经法规受到处理、处罚，负领导责任的，扣1－2分。

七、领导干部个人廉洁自律情况（10分）1．在公务活动中违反廉政规定的，扣1分；

2．有涉嫌侵占公有资产行为、行贿受贿的，扣1－2分； 3．未按规定缴纳个人所得税的，扣1－2分；

4．任职期间利用职权进行信用担保等为自己或他人谋取非法经济利益的，扣1－2分； 5．有其他违法违纪问题的，扣1－3分。

八、任期内各项经济责任目标完成情况(10分)1．经济责任目标未完成的，扣1－6分。其中： 完成任务90%以上不足 100%的，扣 1分；完成任务 80%——89％的，扣 2分；完成任务 79％以下的，扣 3分； 2．完成的经济责任目标基本真实、不真实的，扣1一2分； 3．完成的经济目标不合法、不合规的，扣1－2分。

说明：以上八项总分100分，对负有主管责任（领导责任或管理责任）的按上述标准扣分，对负有直接责任的按上述标准的2倍扣分。每个分项得分最少为0分，最多得该项满分。

第二类别 乡(镇)党政领导干部经济责任审计评价指标分值

乡(镇)党政领导干部经济责任审计评价的具体内容有9项，总分为100分：

一、本级财政预算执行及决算结果情况（15分）（具体项目指标及其分值略，下同。）

二、乡镇本级党委、政府部门和重点单位财务收支及管理情况（15分）

三、资产、负债变化情况（10分）

四、重大专项资金收入支出管理使用情况（10分）

五、重大基建项目的资金来源、使用情况及工程预决算和投资效益情况（10分）

六、农民负担情况（10分）

七、重大经济决策的执行情况（10分）

八、领导干部个人廉洁自律情况（10分）

九、任期经济目标完成情况（10分）第三类别 部门党政领导干部经济责任审计评价指标分值

部门(含审判机关和检察机关)党政领导干部任期经济责任审计评价的具体内容有8项，总分为100分：

一、预算内资金的管理和收支情况(30分)

二、预算外资金的管理和收支情况(15分)

三、专项资金和代政府管理的基金的筹集、分配、使用、管理和效益情况(15分)

四、资产的管理、使用及保值增值情况(8分)

五、单位负债情况(7分)

六、领导干部个人廉洁自律情况(10分)

七、重大经济决策及实施效果情况(10分)

八、任期经济目标完成情况(5分)

第四类别 县市长经济责任审计评价指标分值

县市长经济责任审计评价的具体内容有6项，总分为100分：

一、任期内内各项经济目标完成情况（20分）

二、财政（财务）收支的真实性、合法性、效益性（30分）

三、执行、国家经济政策情况（15分）

四、内部控制制度（10）

五、重大建设项目决策情况（15分）

六、个人廉洁自律情况（10分）

结束语

总结近年来经济责任审计工作实践，特别是审计结果的运用，我们认为不少审计机关、有关部门和审计人员、有关领导同志，在思想认识还存在一些误区，主要有两种观点：一是过分夸大经济责任审计的作用，认为通过经济责任审计工作，可以解决目前领导干部和干部管理监督中存在的所有问题，可称之为“万能论”；二是完全否认经济责任审计的作用，认为经济责任审计工作只不过是走形式、走过场，对解决目前领导干部和干部管理监督中存在的腐败等问题毫无作用，可称之为“无用论”。其实，这两种观点都是片面的、错误的，对经济责任审计工作的健康发展是十分不利的。因此，必须用一分为二的辩证观点认识经济责任审计工作。

首先，要充分认识经济责任审计具有“三个有利于”的作用 ：一是有利于完善民主监督制度，维护安定团结，推进政治体制改革的顺利进行；二是有利于加强法制建设，严格依法行政、从严治政，推动依法治国，建设社会主义法治国家的进程；三是有利于完善干部考核、监督和管理机制，加大揭露和惩治腐败分子的力度，促进党风廉政建设。

其次，要清醒地认识经济责任审计“三个不是”的局限性：一是审计认定的领导干部任期经济责任，不是一个领导干部的全部责任，而仅仅是一个领导干部所负责任的一个重要方面 ；二是任期经济责任审计的审计结果不是组织人事部门对领导干部调任、免职、辞职、退休等提出审查处理意见时的全部依据，而只是重要参考依据，它不可能取代干部管理部门对一个领导干部的全面考核和监督；三是任期经济责任审计不是加强对领导干部监督管理的全部手段，只是一种重要手段。

一位名人曾经说过：任何伟人的诞生，他的第一声啼哭绝不是一首动听的交响乐。在本课题的研究过程中，我们深刻地体会到，经济责任审计评价科学化的研究是一个庞大、复杂的系统工程，还有许多实践和理论问题需要进一步探讨，本课题仅仅是进行了初步探索，仅仅是提出了一个框架或者说是一个“蓝本”，有一些问题还有待于根据经济责任审计工作的实践进行深入研究，才能加以解决。同时，我们也相信，随着我国民主法制建设的完善，经济责任审计工作也会逐步地真正走上法制化、规范化、科学化轨道，其作用也会充分发挥出来。

课题负责人：岳天武 韩业志 郭日宪 组 长 ：胡友良

副 组 长 ：解鹏礼 王建华 董建敏 周世彬

成 员 ：赵文忠 殷 良 亓春华 沈潞嵘 桂关民 孙红霞 王保会 靳洪亮

阎凤领

第五篇：经济责任审计

经济责任审计

经济责任审计是指内部审计部门或社会审计机构，依据国家、湖北省有关规定和公司管理制度，对基层企业负责人任职期间履行经济责任情况及其所在基层企业资产、负债、损益和权益的真实性、合法性、效益性及重大经营决策等有关经济活动，以及执行国家、省经济政策法规和公司规章制度情况进行监督、鉴证、评价的活动。经济责任审计包括任中经济责任审计和离任经济责任审计。

一、审计目标

通过对被审计人员及其所在单位资产、负债、损益等情况的审计，实事求是地鉴定被审计单位及被审计人员任职期间资产管理、企业运营、经营成果以及资产保值增值等情况，客观公正地评价被审计单位和被审计人员任职期间履行各项经济责任的情况，以促进企业管理水平的提高，同时为人事部门考核管理干部提供参考依据。

二、审计要点

（一）贯彻执行党和国家有关经济方针政策和决策部署，推动企业可持续发展情况；

（二）遵守有关法律法规和财经纪律情况；

（三）企业发展战略的制定和执行情况及其效果；

（四）有关目标责任制完成情况；

（五）重大经济决策情况；

（六）企业财务收支的真实、合法和效益情况，以及资产负债损益情况；

（七）国有资本保值增值和收益上缴情况；

（八）重要项目的投资、建设、管理及效益情况；

（九）企业法人治理结构的健全和运转情况，以及财务管理、业务管理、风险管理、内部审计等内部管理制度的制定和执行情况，厉行节约反对浪费和职务消费等情况，对所属单位的监管情况；

（十）履行党风廉政建设职责情况，以及本人廉洁从业情况；

（十一）对以往审计中发现问题的整改情况；

（十二）其他需要审计的事项。

三、审计方法与技巧

（一）审计组在编制审计方案前，要调查了解被审计企业及被审计负责人的基本情况，了解、掌握与被审计企业有关的法律、法规、政策，以及企业内部的规定制度等。

（二）实施内部控制制度审计。确认企业每一项经济业务是否建立完善的内部控制制度，其执行程度与效果如何，能否有效地降低风险。

具体内容为：

1、现金和银行存款的业务控制制度：销售及收款的业务控制制度：包括订单处理、授权及责任管理、发货运送、开立销货发票、应收账款及记录、收款等制度。

2、采购预付款业务控制制度：包括请购、采购、验收、退货处理、应付负债及记录、付款、备用金等制度。

3、生产业务控制制度：包括领料、生产、质量管理、出入库手续、存货管理及记录。

4、融资业务控制制度：包括借款额度审核、借款合约签订、公司债发行、债券偿还及记录、抵押及记录、以及股票相关事务处理（例如，股票发行、过户、挂失及注销的授权、执行、记录及空白股票的保管）制度等。

5、固定资产业务控制制度：包括固定资产的取得、添置、清理、处置、报废、折旧、保管及记录等制度。

6、投资业务控制制度：包括有价证券、不动产及衍生性商品的投资决策、买卖、保管、记录、监督被控股公司等制度。

7、研发循环；包括基础研究、产品设计、技术研发、产品试制、研发信息及文件的记录与保管等制度。

8、电脑信息化处理业务控制制度：包括信息管理部门与使用者的部门权责划分、信息处理部门的功能及职责划分、系统开发及程式修改控制、编制系统文书的控制、程式及资料的存取控制、资料输入控制、资料输出控制、资料处理控制、档案及设备安全控制、硬件及软件的购告、使用及维护控制、系统复原计划及测试程序的控制等制度。

9、印鉴使用管理制度、票据领用管理制度、预算管理制度、财产管理制度、背书保证、负债承诺及或有事项等制度。

10、有无专人负责内部稽核或内部审计工作，人员资格、知识、能力、经验是否符合要求，独立性如何，方法是否得当，效果是否良好，企业管理人员对内部审计和外部审计的接纳程度如何等。

（三）实施资产负债的真实性、完整性、合法性审计，各资产负债项目的审计要点和技巧详见第一章财务审计章节。

（四）实施任职期间完成经济指标的真实性、效益性审计

1、企业资产营运能力指标有：资产增值保值率、总资产增长率、资产损失比率。

2、企业偿债能力指标有：资产负债率、所有者权益对负债比率、产权比率、举债经营比率。

3、企业发展潜力指标有：对新产品研制开发投入总额、新产品开发率、技术进步产品率、固定资产成新率、利润保留率。

4、反映企业完成利润情况指标有：利润总额、总资产报酬率、资本收益率、任职期间平均利润增长率、经营亏损挂帐比率。

5、企业产品销售指标有：销售收入、产品销售率、销售增长率、销售利润率。

6、企业资本资金运用效率指标有：资本保值增值率、资本周转率、资本积累率、流动比率、速动比率。

7、企业经营效绩指标有：全员劳动生产率、上缴利税指标、人均利税额指标、总资产贡献率、资产收益率、所有者权益利润率、股本报酬率、长期投资收益率、社会贡献率、社会积累率。

8、企业职工收入指标有：职工收入增长率、职工收入与新增效益增长幅度比率。

9、其他专业性经济指标有：存货周转天数、应收账款周转天数。资产保值增值审计

（五）实施资产保值增值审计。确认被审计人员任职初期和期末企业资产状况和盈亏情况，查明资产的保值增值状况，进一步确认其任职期间的经营业绩。国有资本保值增值率完成值的确定，需剔除任期内客观及非正常经营因素（包括增值因素和减值因素）对企业年末国家所有者权益的影响。

1、需剔除的增值因素为：

（1）国家直接或追加投资增加的国有资本金；（2）政府无偿划入增加的国有资本；（3）进行资产重估（评估）增加的国有资本；

（4）增加的国有资本；（5）住房周转金划入增加的国有资本；（6）接受捐赠增加的国有资本；（7）按照国家规定进行“债权转股权”增加的国有资本；（8）中央和地方政府确定的其他客观因素增加的国有资本。

2、需剔除的减值因素为：

（1）经专项批准核减的国有资本；（2）政府无偿划出或分立核减的国有资本；（3）按国家规定进行资产重估（评估）核减的国有资本；（4）按国家规定进行清产核资核减的国有资本；（5）因自然灾害等不可抗拒因素而核减的国有资本；（6）中央和地方政府确定的其他客观因素减少的国有资本。

（六）实施企业重大经营决策事项科学性、有效性的审计

确认重大决策程序的科学性，投出资金的效益性；确认被审计领导人员的决策水平和驾御经济管理工作的能力。

1、审查重大经营决策事项是否经过可行性研究、论证，是否经过企业董事会同意、或经过领导班子集体研究决定；

2、产品结构或经营方向调整、重大投资项目设备、工艺、技术、环保等是否先进，发展前景如何，产品性能、服务项目有无占领市场的可能；

3、投资协议有无损害本企业的条款，投资资金来源是否合规，有无足够的资金保证工程按时完成，并形成生产能力；

4、对亏损项目要进行全面的调查分析，以确定该项目是否盲目决策的结果；

5、审查投资回收期和报酬率是否达到预期的目标，投资效益是否真实、完整，有无“只投不管”的现象，有无截留投资收益不入账的问题；

6、企业举债投入是否超过其承受能力，是否将有限资金投放在关键项目上，有无在新建、扩建项目中搞重复建设等；

7、查明有无因决策不慎或决策失误而造成巨大的损失浪费或导致企业资金拮据、债台高筑、效益滑坡、濒临倒闭的问题。

（七）实施企业和企业领导人员遵守财经法纪情况审计和廉洁自律情况审计。确认企业遵守财经法纪的情况，查清企业领导人员有无侵占国有及集体资产和违反与财务收支有关的廉政规定及其他违法违纪问题。在审查企业资产负债损益真实性、合法性、完整性的基础上，进一步查明企业有无隐匿、截留、转移收人和滥支乱用、挥霍浪费资财等违反财经法纪的问题。

（八）方式方法

1、注重资料的查阅及利用

主要是查阅董事会会议记录、纪要、决议、前后任交接资料，办公会或经营工作会，各种委员会的会议记录以及反映决策过程和决策结果的相关资料，尽量取得原始记录。

可以充分利用企业近期内部审计与外部审计成果或被审计人员所在企业及有关部门的纪检监察工作成果。

2、与重要岗位人员的座谈

重要岗位人员包括：接任人及被审计单位的其他班子成员，与管钱管物有直接关系的部门人员，纪检、审计部门人员等。座谈是为了听取和了解有关人员对被审计者履行经济责任的意见和看法，座谈前应向参加座谈人员讲明经济责任审计的依据，目的和要点，要注意策略，讲究方式，做好引导工作，座谈的结果要经过审计查实，切不可偏听偏信，在取得其他可以证实的审计证据后，方可形成审计结论。

四、审计评价及责任界定

审计机构应当根据审计查证或认定的事实，依照有关规定、责任考核目标、行业标准等，对被审计人员履行经济责任情况作出客观公正的评价。审计评价不应超出审计的职权范围和实际实施的审计范围。

（一）审计评价

1、评价方法主要包括业绩比较法、量化指标法、环境分析法、主客观因素分析法、责任区分法等。

（1）业绩比较法。包括纵向比较法（即任期初与任期末业绩比较法，或先确定比较基期再将比较期与之进行对比的方法）和横向比较法（即将相关业绩与同行业平均水平进行比较的方法）。

（2）量化指标法。即运用能够反映企业内管干部履行经济责任情况的相关经济指标，分析其完成情况，总结相关经济责任的方法。

（3）环境分析法。即将企业内管干部履行经济责任的行为置于相关的社会政治经济环境中加以分析，作出客观评价。

（4）主客观因素分析法。即对具体行为或事项进行主客观分析，推究其具体的主客观原因，分析该具体行为或事项是因为企业内管干部的主观过错，还是由于客观因素的影响，进而作出客观评价。

（5）责任区分法。包括区分直接责任、主管责任和领导责任等。

2、对被审计人员履行经济责任情况的评价，可以采取分类评价和综合评价相结合的方法。

（1）分类评价即对审计关注的某一方面的情况分别评价，一般包括对企业财务收支真实性合法性的评价、对经济效益真实性的评价、对企业制定和执行重大经济决策情况的评价、对内部控制建立健全情况的评价、对企业内管干部遵守廉洁从业情况的评价等。（2）综合评价即给出被审计单位和被审计人员的总体评价。对被审计人员进行综合评价时，应在前述分类评价的基础上，对其履行经济责任的情况作出“履行、基本履行、未履行”的总体结论。

（二）责任界定

审计机构对被审计人员履行经济责任过程中存在问题所应当承担的直接责任、主管责任、领导责任，应当区别不同情况作出界定。

1、被审计人员应承担直接责任的行为包括：

（1）直接违反法律法规、国家有关规定和企业内部管理规定；授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反法律法规、国家有关规定和企业内部管理规定。

（2）未经民主决策、相关会议讨论而直接决定、批准、组织实施重大经济事项，并造成重大经济损失浪费、国有资产（资金、资源）流失等严重后果。

（3）主持相关会议讨论或者以其他方式研究，但是在多数人不同意的情况下直接决定、批准、组织实施重大经济事项，由于决策不当或者决策失误造成重大经济损失浪费、国有资产（资金、资源）流失等严重后果等。

2、被审计人员应承担主管责任的行为包括：

（1）对其直接分管的工作不履行或者不正确履行经济责任。

（2）主持相关会议讨论或者以其他方式研究，并且在多数人同意的情况下决定、批准、组织实施重大经济事项，由于决策不当或者决策失误造成重大经济损失浪费、国有资产（资金、资源）流失等严重后果等。

3、除直接责任和主管责任外，对企业内管干部不履行或者不正确履行经济责任的其他行为，应当界定为承担领导责任。

五、审计结果报告• 经济责任审计结果报告是指内部审计机构对经济责任审计事项实施审计后，就审计工作情况和审计结果向主要领导、董事会或委托机构提交的书面报告。经济责任审计结果报告的内容一般包括：

（一）审计任务的说明。审计报告应对本次审计的任务进行说明，主要包括：执行审计的依据、被审计企业领导人员姓名、被审计企业名称、审计范围、内容、方式和时间、延伸、追溯审查重要事项的情况，以及被审计领导人员和企业配合与协助的情况等。

（二）审计的基本情况。主要包括：企业资产、负债、损益及所有者权益审计的情况，经济指标完成情况，资产保值增值情况、企业重大决策情况，企业和被审计领导人员遵守财经法纪情况；采用的主要审计方法等。

（三）审计发现的问题。审计结果报告应对审计发现的问题给予具体揭示，包括发现问题的事实，产生问题的原因，所违反有关法律法规的具体内容，存在问题所造成的影响或后果等。

（四）审计处理意见和审计建议。审计结果报告应当反映审计发现的违反财经法规的问题的处理、处罚意见，并提出审计意见和审计建议。

（五）审计评价意见。综合评价被审计企业领导人员任职期间的主要业绩，指出应由其承担的主要经济问题及应当负有的责任，包括直接责任和主管责任。

（六）需要反映的其他情况

第五章 基建工程项目审计