报销实务难点个税及会计处理总结

第一篇：报销实务难点个税及会计处理总结

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报销实务难点个税及会计处理总结

小企业工资及相应级别报销管理制度

为适应激烈的市场竞争及各事业部-利润中心的经营管理需要，各利润中心的人员收入、福利与所在利润中心的总体效益相结合，具体工资等级由各利润中心按本工资管理制定拟定。其中：业务人员的收入水平与其本人的业务完成额直接挂钩;非业务人员的收入水平与其所在利润中心的利润指标完成情况相关联;根据不同利润中心的实际情况，条件具备部门的主管(含)以上人员可实行年薪制，为职工报销取暖费等如何处理。

这种情况先记入“应付职工薪酬”再分配到费用中。具体处理思路如下：

借：应付职工薪酬——职工福利

贷：银行存款

然后进行分配作下面的会计处理：

借：生产成本(生产工人)

管理费用(管理人员)

贷：应付职工薪酬——职工福利

报销的车贴、话费是否需合并薪酬缴纳个税?

《国家税务总局关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知》(国税函[2006]245号)规定：

一、因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入，均应视为个人取得公务用车补贴收入，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

报销的旅游费是否缴纳个人所得税

按照财政部、国家税务总局《关于企业以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励有关个人所得税政策的通知》(财税〔2004〕11号)规定，企业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励普金网 http://www.xiexiebang.com/(包括实物、有价证券等)，应根据所发生费用全额计入营销人员应税所得，依法征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。

跨年度报销的一些费用能否列支?

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令2007年第512号)第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

实务中经常会涉及到跨期费用的处理，通常对于跨月不跨年的费用，财税部门的监管相对较松，但对于跨年费用往往口径较紧，企业在汇算清缴时应该将跨年费用作适当调整，使其符合权责发生制原则„„员工报销没有发票该如何处理?

根据《关于加强企业所得税管理若干问题的意见》(国税发[2005]50号)明确规定，企业超出税前扣除范围、超过税前扣除标准或者不能提供真实、合法、有效凭据的支出，一律不得税前扣除。

公司员工的电话费发票是否可以报销入账?

关于通信费的税前扣除。从2008年1月1日开始，企业根据其自身的相关规定发放的与取得应纳税收入有关的办公通讯补贴，计入职工工资薪金，按工资薪金税前扣除的规定处理。票据为个人名头的个人通讯费支出不允许在企业所得税前扣除。

私车公用?租赁费和报销费税务上如何处理?

根据《北京市地方税务局关于明确若干企业所得税业务政策问题的通知》(京地税企〔2003〕646号)文件的规定：对纳税人因工作需要租用个人汽车，按照租赁合同或协议支付的租金，在取得真实、合法、有效凭证的基础上，允许税前扣除;对在租赁期内汽车使用所发生的汽油费、过路过桥费和停车费，在取得真实、合法、有效凭证的基础上，允许税前扣除。其它应由个人负担的汽车费用，如车辆保险费、维修费等，不得在企业所得税税前扣除。

国外票据是否可作为报销凭证?

根据《中华人民共和国发票管理办法》第三十四条的规定，单位和个人从外国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构普金网 http://www.xiexiebang.com/ 或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为记账核算的凭证。

员工报销个人的医药费能否税前列支?

根据国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第三条的规定，《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：

尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

员工报销过路费是否计缴个人所得税?

《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》(国税发〔1999]58号)第二条规定：“关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照‘工资、薪金’所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月‘工资、薪金’所得计征个人所得税;不按月发放的，分解到所属月份并与该月份‘工资、薪金’所得合并后计征个人所得税。公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。”

电子客票是否能作为报销凭证?

根据京地税票[2006]248号文件规定，航空运输电子客票暂使用《航空运输电子客票行程单》(以下简称《行程单》)作为旅客购买电子客票的付款凭证或报销凭证，同时具备提示旅客行程的作用。《行程单》采用一人一票，不作为机场办理乘机手续和安全检查的必要凭证使用。

航空公司开具的变更、退票收费单是否可以作为报销凭证?

我国的发票管理办法规定：“销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票;特殊情况下由付款方向收款方开具发票。”发票一般按照权限由税务机关指定的企业统一印制，但是一些行业可以自行印制专业发票，比如机票就是特殊的发票。除此之外，一些部门和企业收取的各种费用，有使用收据的现象。严格地说，这里说的收费单是航空公司自行印制的收据，不符合有关规定的要求。但是，通常情况下可以作为报销凭证。普金网 http://www.xiexiebang.com/ 12

报销的餐费和医疗费如何进行会计处理?

员工的中餐费用和报销的医疗费用发生时：

借：应付职工薪酬

贷：库存现金

然后摊入成本费用：

借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：应付职工薪酬

第二篇：财务人员必看的12个报销实务难点个税及会计处理总结

财务人员必看的12个报销实务难点个税及会计处理总结。

1、小企业工资及相应级别报销管理制度

这种情况先记入“应付职工薪酬”再分配到费用中。具体处理思路如下：

借：应付职工薪酬——职工福利

贷：银行存款

然后进行分配作下面的会计处理：

借：生产成本(生产工人)

管理费用(管理人员)

贷：应付职工薪酬——职工福利

2、报销的车贴、话费是否需合并薪酬缴纳个税?

《国家税务总局关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知》(国税函[2006]245号)规定：

3、报销的旅游费是否缴纳个人所得税

按照财政部、国家税务总局《关于企业以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励有关个人所得税政策的通知》(财税〔2004〕11号)规定，企业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励(包括实物、有价证券等)，应根据所发生费用全额计入营销人员应税所得，依法征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。

4、跨报销的一些费用能否列支?

实务中经常会涉及到跨期费用的处理，通常对于跨月不跨年的费用，财税部门的监管相对较松，但对于跨年费用往往口径较紧，企业在汇算清缴时应该将跨年费用作适当调整，使其符合权责发生制原则……员工报销没有发票该如何处理?

5、公司员工的电话费发票是否可以报销入账?

6、私车公用?租赁费和报销费税务上如何处理?

7、国外票据是否可作为报销凭证?

根据《中华人民共和国发票管理办法》第三十四条的规定，单位和个人从外国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为记账核算的凭证。

8、员工报销个人的医药费能否税前列支?

9、员工报销过路费是否计缴个人所得税?

《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》(国税发〔1999]58号)第二条规定：“关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照„工资、薪金‟所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月„工资、薪金‟所得计征个人所得税;不按月发放的，分解到所属月份并与该月份„工资、薪金‟所得合并后计征个人所得税。公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。”

10、电子客票是否能作为报销凭证?

11、航空公司开具的变更、退票收费单是否可以作为报销凭证?

12、报销的餐费和医疗费如何进行会计处理?

员工的中餐费用和报销的医疗费用发生时：

借：应付职工薪酬

贷：库存现金

然后摊入成本费用：

借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：应付职工薪酬

1、财务副总工作流程图

2、成本费用管理会计工作流程图

3、成本核算员工作流程图

4、出纳工作流程图

5、分公司会计工作流程表

6、固定资金管理会计工作流程图

7、会计核算部部长工作流程图

8、会计稽核员工作流程图

9、流动资产管理会计工作流程图

10、其他会计员岗位名称工作流程图

11、生产财务部部长工作流程图

12、收入会计流程图

13、统计流程图

14、营销财务部部长流程图

15、应收款会计流程图

16、资金管理部部长流程图

17、资金预算员流程图

18、总公司会计流程图

研发费用辅助账如何建？

2017-03-06 22:29:21来源：网络作者：张海涛【大中小】添加收藏

工业4.0已经成为国家战略，意味着科技创新已不再是“做”和“不做”的问题，而是如何做得更好的问题。科技创新就意味着研发投入，没有投入，所谓的创新只能是无源之水，无本之末。为此，国家也出台了一系列鼓励企业科研创新的优惠政策，如高新技术企业适用15%优惠税率政策、研发费用加计扣除政策、用于研发的大型设备可一次性税前扣除政策、购置特定的设备可按投资额的10%抵减当年企业所得税政策等等。

在所有优惠政策中，高新技术企业和研发费用加计扣除因其适用面广，可操作性强，一直备受广大企业青睐。无论高新技术企业认定还是研发费用加计扣除，都对研发费用的账务管理提出了比较严苛的要求，而这又是许多企业在实务操作中的难点和痛点。到底该如何建立研发费用账才能符合政策要求呢？

一、政策要求

《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企[2007]194号）第二条规定：企业应当明确研发费用的开支范围和标准，严格审批程序，并按照研发项目或者承担研发任务的单位，设立台账归集核算研发费用。

《科技部财政部国家税务总局关于修订印发<高新技术企业认定管理工作指引>的通知》（国科发火〔2016〕195号）第三条第六款第4项规定：企业应按照“企业研究开发费用结构明细表”设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表，并按本《工作指引》要求进行核算。

《财政部、国家税务总局、科学技术部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税[2015]119号）第三条第1款规定：企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。

《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）第五条规定：企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理。研发项目立项时应设置研发支出辅助账，由企业留存备查

二、实务困惑按照研发项目对每个项目的支出单独核算，理论上没有问题，但在实务中却存在很大障碍。如一人同时从事多个项目，其人工成本应在各项目间如何分摊；企业租赁房屋的租赁费，各个部门都使用，不同的研发项目又该如何分摊……

所有这些问题都会成为企业设置研发支出辅助账的障碍。该如何解决？用简单的算术平均可以吗？

《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）第二条第二款规定：企业从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产，同时从事或用于非研发活动的，应对其人员活动及仪器设备、无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

按上述规定，企业用简单的算术平均法把一项研发支出在不同项目进行均摊属于合理方法吗？如果是合理的，政策中为何不把如此尽人皆知的方法予以列示呢？如果不合理，那什么方法合理呢？实际工时占比——这是政策给出的唯一解决方法！

三、解决方案

按照工时占比，显然就需要企业统计出每月每个研发项目的工时，而每个研发项目的工时又是由参与该项目的所有研发人员在当月耗费的工时构成。因此，按月统计每个研发人员在每月从事不同研发项目的工时就成了一项非常基础却又不得不做的工作。

工时统计仅仅只完成了第一步。各项要求不同研发项目共同分摊的费用还要逐笔按照该项目的实际工时占比进行分摊，才能最终计算出每个项目在各月发生的不同类型研发费用。

相信你仅仅看完上面的分析就已经头晕脑胀，更甭提具体操作了。有没有方便快捷的方法轻松实现上述结果呢？

五证合一：营业执照、组织机构代码证、税务登记证、统计登记证、社会保险登记证

还在做假账？小心税务局请你去“喝茶”

2017-03-10 22:30:12来源：越享会作者：【大中小】添加收藏

通常企业在不同目的之下，为了满足不同要求对同一个会计主体编制了两套账，甚至多套账。

这些目的通常有：

（1）反映企业实际经营情况的账：内账(管理账)

（2）为了应付税务机关的账：外账(税务账)

（3）为了贷款需要的账：银行账

（4）为了海关检查的账：海关账

（5）为了申请高新资格的账：高新账

这么多套账虽然满足了企业的利益需要，但是也对企业内部造成了许多漏洞：

（1）账实不符（收入、成本、库存的配比）

（2）生产量和销售量不符

（3）销售量和人员数量不符（从车间的工作人员对比）

（4）销售量和原材料不符

（5）销售量和固定资产的规模不符

（6）货币资金流动异常（其他应付款）

（7）内外帐号混用

（8）外帐的账务处理与同行业数据想拆较多或过于完美（行业利润率等）

随着近日国家税务总局的金税三期系统上线，已经完成了全国范围内大数据的覆盖，国地税协作，大数据共享，系统利用“网络爬虫”原理调用百度、搜狗等知名搜索引擎的接口，获取其他方面诸如实际关联公司、经济案件的法院判决结果等信息数据，过深入挖掘企业数据，企业所有的经营情况完全可视化、透明化，具体措施有：

1、抽取当月所有增值税一般纳税人开具专用发票信息，确保每一份发票信息都纳入分析平台；

2、抽取近3个月专用发票抵扣联信息以及农副产品收购发票信息，为分析增值税进项构成做数据准备；

3、抽取纳税人登记信息和一般纳税人登记信息，作为关联辅助分析数据备用。

这些漏洞在大数据系统覆盖下完全不堪一击，系统在分析过程中，利用可视化交互比对界面，通过人机结合、分析判别的方式，该平台可以把销售企业、购进企业、发票品目和开具金额等数据图形化，逐户比对分析，迅速锁定虚开风险较高的纳税人，提高风险分析效率与指向。

1、评估纳税人的税号下，进项发票与销项发票的行业相关性、同一法人相关性、同一地址相关性、数量相关性、比率相关性……增值税发票还敢虚开吗?

2、商品品目由商品编码控制，分析发票信息，大数据计算你的商品增值额，库存存金额（以及增值税的留抵），通过评估同行业的税赋率，增值税还能逃吗？

3、对财务报表数据预警，分析企业的费用、预收账款、存货率、固定资产综合折旧率、收入成本率等等财务数据的变动，通过评估同行业利润率，企业所得税还能逃吗？

4、五证合一后，税务、工商、社保随时合并接口，再虚做几个人工资没余地了，个人所得税和社保还能逃吗？

5、“金税三期”系统通过大数据分析，从发票信息、税收信息、企业财务数据的轨迹上监控企业的走向！

如果你还在做假账，国税局风控部门可迅速将分析出的结果推送至各级国税机关风险管理或稽查部门，这个时候税务机关就会约你“喝茶”了！

如果老板还让你做假账，你一定要把利害关系跟他说清楚了，“老板，不是我不想做假账，是真的不能做啊”。

第三篇：交通费补贴、交通费报销等会计处理、企业所得税、个人所得税实务处理总结

交通费补贴、交通费报销等会计处理、企业所得税、个人所得税实务

处理总结

2016-02-29 小陈税务中国会计视野

会计处理

政策依据：根据《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企〔2009〕242号）第二条的规定，企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理。

实务处理：

由此可见，根据现行会计制度的规定，你公司按月按标准支付给职工的交通补贴应当计入职工工资处理，即应计入“应付职工薪酬-工资”，凭票报销的交通费计入“应付职工薪酬-职工福利”核算。

企业所得税处理

政策依据：根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）的规定，企业职工福利费包括为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。由此可见，企业支付职工交通费用，是属于企业所得税中的“职工福利费”范畴。

根据《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）的规定，自2014及以后企业所得税汇算清缴，“列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为国税函〔2009〕3号文件第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除。

实务处理：

1.对随同工资薪金一并发放的交通补贴（不需要发票），可作为工资薪金支出，据实在税前扣除；

2.对凭票报销的交通费补贴，应当并入职工福利费用，按规定计算限额税前扣除，不如不要票哦！

3.对凭票报销的实报实销交通费，应当按照相关规定进入成本和费用明细，按相关规定税前扣除，如：差旅费中的交通费。

个人所得税

政策依据：根据《国家税务总局关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知》（国税函〔2006〕245号）的规定，因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入，均应视为个人取得公务用车补贴收入，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，具体计征方法，按《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发〔1999〕58号）第二条“关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题”的有关规定执行。

《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发〔1999〕58号）第二条规定：个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照工资，薪金所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月工资，薪金所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份工资，薪金所得合并后计征个人所得税。公务费用的扣除标准，由省级地方税务局确定。

实务处理：

1.交通补贴扣除一定标准的公务费用（各省级地方税务局标准）后，按照工资，薪金所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月工资，薪金所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份工资，薪金所得合并后计征个人所得税。

特别提醒：是扣除一定标准的公务费用，再计征个税。

2.个人凭发票报销实际发生的交通费用，则不需要缴纳个人所得税。

第四篇：工伤报销会计处理

企业收到劳保处的工伤报销费用如何做会计处理？

2011-2-15 09:48

提问者：匿名 | 浏览次数：891次

我单位职员工伤，单位垫付了医疗费，后来去劳保处申请工伤，报销了部分医疗费，请问我单位收到的这部分报销的医疗费如何做会计处理？

2011-2-16 19:17 最佳答案

这要看你当时垫付医药费时的会计处理。可能是如下情况：垫付工伤医疗费

借：其他应收款——垫付医疗费

贷：现金（银行存款）

若如此，收到这部分医疗费时，即可如下处理：收到劳保处拨付医疗费

借：现金（银行存款）

管理费用——其他（工伤补助）

【或：营业外支出——工伤补助】

贷：其他应收款——垫付医疗费

进入费用或者进营业外支出根据你们单位的具体情况考虑，这部分是拨付的医疗费与实际使用的医疗费的差额。如果没有差额，则可以免去这部分。追问

我们的流程是这样的：先由公司职员申请备用金，然后该职员拿医疗、餐费发票等来报销医疗费，以此整理他名下的备用金，接下来人事部向劳保部门申请工伤，可能几个月以后这部分工伤医疗费才能报下来，那这三个阶段该如何做会计分录呢？我们收到的劳保部门报销的这部分费用是计入营业外收入呢还是其他应收款呢？

回答

职工申领备用金时：

借：其他应收款——XXX（人）

贷：现金

报销的时候，你不要进费用，处理为垫付医疗费就行了：借：其他应收款——垫付医疗费

贷：其他应收款——XXX（人）收到钱时就相当于收回资金：借：银行存款（现金）

贷：其他应收款——垫付医疗费

因为你只是报销了一部分费用，没报销的部分如下做：借：管理费用——工伤补助

贷：其他应收款——垫付医疗费

你最后一个问题问法有问题，你收到钱之前是其他应收款，收到以后才有可能进入营业外收入。你不存在这个问题，你收到的钱比你实际支出的钱少，你应该是自己还花了一部分费用，所以不存在收入的问题，况且，进入营业外收入还涉及纳税。

第五篇：学校会计实务处理

学校会计实务处理

学校会计实务

一、收入核算

1、按规定向学生收取杂费学费、代办费、住宿费等要及时解缴银行，各镇教育会计收到各校解款时，要出具结算凭证，镇教育会计凭现金解款单和结算凭证记帐联，编制记帐凭证。

借：银行存款——××学校

×××

贷：应付及暂存款——××学校 ——预交费 ×××

各学校同教育会计结帐时，要凭学杂费收据的记帐联和手续完备的收费情况统计表，进行收入结报：

（一）不补缴现金的帐务处理

①杂费：

借：应付及暂存款——××学校 ——预交费 ×××

贷：应缴财政专户款——××学校

×××

②代办费：

借：应付及暂存款——××学校 ——预交费 ×××

贷：代管款项——××学校

×××

③住宿费：

借：应付及暂存款——××学校 ——预交费 ×××

贷：应缴财政专户款——××学校

×××

（二）补缴现金的帐务处理，杂费和住宿费的帐务处理不变

代办费：

借：银行存款

——××学校

应付及暂存款——××学校 ——预交费 ×××

贷：应缴财政专户款——××学校

×××

借：银行存款

×××

贷：应缴财政专户款 ×××

代管款项

×××

如教育会计在月内能直接办理收入结算手续，则帐务处理为：

借：银行存款—— ×××

应收及暂付款—— ×××

贷：应缴财政专户款——×××

代管款项

×××

2、收取校园商店承包金及各种租赁收入，要凭合同的原件或复印件，以及开出的收据记帐联，现金缴款单记帐：

借：银行存款

——××学校

×××

贷：其他收入

——××学校

×××

3、平时根据有关政策规定收取的代办性质的费用，要填制收费情况统计表，镇属学校凭现金解款单和手续完备的收费情况统计表报教育会计处，帐务处理为：

借：银行存款

——××学校

×××

贷：代管款项

——××学校

×××

二、支出核算

（一）有关费用的管理核算

1、各中小学校正常开支中除和代办费相配比的支出项目在代管款项中核算外，其余的平时都放在事业支出中进行核算。

2、原教育办不设代管款项科目。

3、各镇中小学校报帐时要按事业支出的目节科目进行分类，主要要有：奖金、临时工工资、办公费、水电费、邮电费、差旅费、培训费、招待费、福利费、维修费、办公设备购置费、图书资料购置费、其他。分类后分别填制单据粘存簿，会计要根据单据粘存簿，坚持一事一单的原则，编制记帐凭证。

（二）对学校原始凭证的要求：

①所有凭证都要合理合法，有经手人签字，校长签核，经学校民主理财后加盖民主理财专用章。

②自制的原始凭证，如：发放奖金、代课金、补助费，都要造册经领款人签字，差旅费和在本单位食堂就餐的招待费，都要填制专门的报销表（各镇自己统一表式）。

③外来的原始凭证，如：培训费要有教育局通知或相关的批准手续作为附件，维修费达到审批要求的，要附基建工程校舍维修项目审批表，未达审批要求的要附计划说明。

（三）有关项目的报批要求：

①大杂物品采购的报批，一次性支出：小学在2000元以上，初级中学在3000元以上，完职中在5000元以上，要报教育局审批后再办理政府采购手续，拒不履行手续的被有关部门处罚的，对责任人处以罚款金额20%的罚款。

②校舍维修、装璜项目、单个项目，原县属学校在10000元以上，初级中学在3000元以下，中心小学在2000元以上，都必须填制申报表报教育局审批，工程结束后都必须办理工程决算审计，在办理工程决算审计前的预付款不得超过该工程合同的70%，不按规定造成资金损失的由责任人负责追回。

③对学习费用管理，凡是要报销学习费用的，在按有关经费开支标准执行的同时，都必须附有教育局办公室通知。

④对手续不完备的，不按规定预付资金的，会计一列不得办理结算和付款手续。

4、对有关经费的核算要求：

①平时应尽量少发或不发补助和福利，应相应增加奖金金额，加大考核的力度，奖金应通过考核造册发放，在事业支出人员经费中列支。

②业务招待费一定要在事业支出——公用支出——业务招待费，目节科目中核算。

③差旅费：也要一事一单，注清楚事由，在事业支出——公用经费——差旅费目节科目中核算，出差补助标准要严格执行。

④教育办发放的有关经费都要划转到各校，再由学校按规定报支。

（四）有关签报手续的要求：

①在编人员正常工资可不履行签报手续，其余各项支出都必须实行先批后报。

②汇出去的经费款项也必须履行审批手续（特别是暂存款）。

③教育办除报支正常运转经费外，不得支报没有学校校长签核、经办人签字和没有学校理财小组盖章的学校支出。

三、镇属学校设立收支登记簿

①凭收费情况统计表记收入。

②凭镇教育会计出据的结算凭证记支出。

③同镇教育会计结帐后，除上交财政专户的预算外收入外其余都记收入，预算外收入拨回时，凭镇教育预算外收入分解表记收入。

④平时校长签核过的发票登记支出，镇教育统一支付的凭分解表记支出。

⑤学校收支登记簿的余额要与镇教育会计提供的收支结余表核对一致。

四、资产的管理与核算

1、流动资产的管理与核算

（1）各单位的备用金不得超限额，有专门用途的资金要办理借款手续：

借：应收及暂付款——××学校

——×× ×××

贷：现金（银行存款）——××学校

×××

（2）暂付款项需即时清理。系统以外的单位和个人一律不得借款，系统以内的个人原则上不得借款，如有特殊情况需借款的，要报教育局审批。

2、固定资产的管理与核算

（1）要建好固定资产台帐。

（2）在支报固定资产购置费用时要同时编制资产增加会议分录：

借：固定资产 ——××学校

×××

贷：固定基金 ——××学校

×××

（3）要即时进行资产清理，对盘盈盘亏的资产要明确责任后即时办理资产增减手续，并进行帐务调整。

五、负债的管理与核算

1、学校的所有举债都必须报批，体外循环的负债不得动用帐内资金来偿还，应由当事人负责。

2、各学校负债要即时记入学校负债中，不得挂在原教育办户上。

3、要按规定即时与教育局负债台帐进行核对。

4、要即时解缴应缴款项，如个人承担的养老保险金、失业保险金、医疗保险金等，否则要追究会计和相关人的责任。

5、调整往来要编制自制原始凭证，把情况说清楚，并报领导审核后再办理。

民办培训学校会计实务（征求意见稿）

高级会计师苏人本

为帮助广大民办培训学校更好地执行财政部《民间非营利组织会计制度》，统一民办培训学校的会计核算标准，规范会计核算行为，提高会计信息质量，满足捐赠者、投资者、服务对象、政府监管部门等诸方面对会计信息的需求，我们本着实用性原则，试图通过讲解和举例相结合的形式，对民办培训学校的会计制度、适用会计科目和主要核算内容及其方法进行阐释。

本文仍属征求意见稿，我们期望听到各方面的建议和要求，以便进一步修改和完善。

一、民办培训学校会计核算的基础规范

1、民办培训学校属于民办非企业单位，执行《民间非营利组织会计制度》，其会计目标是满足捐赠者、投资者、服务对象、政府监管部门对会计信息的需求。

2、民办培训学校应当根据业务需要设置会计机构，配备会计机构负责人；不具备单独设置会计机构条件的，必须在有关机构中配备专职会计人员，并须指定会计主管人员。学校主要领导人的直系亲属（夫妻、直系血亲、三代以内旁系血亲、配偶亲）不得担任本单位会计机构负责人或会计主管人员。会计人员上岗必须持有国家颁发的《会计从业资格证书》。

3、民办培训学校以权责发生制原则作为会计核算基础。所谓权责发生制，就是按照权利和责任是否发生来确认收入和费用的归属期。凡是当期实现的收入和已经发生或者应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为本期的收入和费用入账；凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用处理。

4、民办培训学校的会计自公历1月1日起至12月31日止。

5、民办培训学校的会计核算以人民币为核算本位币。

6、民办培训学校采用借贷记账法进行会计处理。

7、民办培训学校须按照国家颁布的《会计基础工作规范》填制和审核会计凭证，登记会计账簿，编制财务报告，实施会计监督。民办培训学校的账簿设置应包括：订本式总分类账（总账）、订本式现金日记账、订本式银行存款日记账和活页明细分类账。实行会计电算化的学校，填制会计凭证，登记会计账簿，应当符合财政部关于会计电算化的有关规定。

8、民办培训学校的会计要素包括：资产、负债、净资产、收入、费用。

二、民办培训学校的会计科目名称和编号

我们在下面的表格中，把《民间非营利组织会计制度》中，民办学校一般不用或者很少使用的会计科目省去，把涉及民办学校经常或可能使用的会计科目列出，供各校参考。在这个会计科目表中，每一个会计科目前面都有一个国家法定的统一编号，主要是为了便于会计电算化，便于电脑输入、导出和储存；同时，也便于各级信息使用部门能够顺利进行指标归类和汇总。按照有关规定，我们在编制会计凭证时，可以只写会计科目名称，也可以同时书写会计科目名称和编号，但不能只写会计科目编号。

各学校应当结合自身的实际需要，根据《民间非营利组织会计制度》列示的法定会计科目表，选择相关科目，据以设置帐簿，进行总分类核算和明细分类核算。民办培训学校常用会计科目名称及其编号

一、资产类

二、负债类编号名称编号名称 1001 现金 2101 短期借款

1002 银行存款 2202 应付账款 1009 其他货币资金 2203 预收账款 1101 短期投资 2204 应付工资 1121 应收账款 2206 应交税金

1122 其他应收款 2209 其他应付款 1201 存货 2301 预提费用 1301 待摊费用

1501 固定资产

三、净资产类

1502 累计折旧 3101 非限定性净资产 1505 在建工程 3102 限定性净资产 1506 文物文化资产

四、收入费用类 1509 固定资产清理 4101 捐赠收入

4301 提供服务收入

4601 投资收益

4901 其他收入

5101 业务活动成本

5201 管理费用

5301 筹资费用

5401 其他费用

三、会计科目使用的简要说明

（一）资产类

资产，是指过去的交易或者事项形成并由民办培训学校拥有或者控制的资源。资产按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产等。资产入账价值的确定：购入的资产，应按购入资产相关法定凭证上标明的金额作为入账价值；

接受捐赠的资产，应分别情况，按照历史成本或公允价值确定。

流动资产是指预期可在一年内（含1年）变现或者耗用的资产。在民办培训学校，主要包括现金、银行存款、其他货币资金、短期投资、应收账款、其他应收款、存货、待摊费用等。固定资产是指那些为行政管理、提供服务之目的而持有的，预计使用年限超过一年的，单位价值较高的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等资产。下面对各有关会计科目进行简要说明。

（1）1001 ―现金‖科目。主要核算民办培训学校存放在财会部

门、由出纳人员负责管理的库存现金。―现金‖科目期末余额在借方，反映期末民办培训学校实际持有的库存现金。

现金管理应建立严格的责任制度，依法严守现金纪律。《会计法》明确规定实行不相容职务分离，做到钱账分管，会计与出纳分开。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。现金核算须做到日清日结，账实相符；发现短缺或溢余，及时查找原因，按法规处理。账务处理举例：

1、从银行提取现金10000元。借：现金 10000 贷：银行存款 10000

2、用现金购买办公用品，价值800元，直接投入使用。借：管理费用——办公费 800 贷：现金 800（2）1002 ―银行存款‖科目。主要核算民办培训学校存放在银行或其他金融机构的货币资金。―银行存款‖科目期末余额在借方，反映期末民办培训学校实际存在银行或其他金融机构的款项。

按照相关规定，凡是独立核算的单位，都应当在本地银行或其他金融机构开设账户，用以办理银行存款的存、取和转账结算业务。民办培训学校必须遵守银行结算纪律。

银行存款日记账应在每日终了及时结出余额。

银行存款日记账应定期与―银行对账单‖逐笔核对，至少每月核对一次。月度终了，民办培训学校银行存款帐面余额与银行对账单余额如有差额，必须逐笔查明原因，进行处理：对于因学校或银行由于记账差错引起的账单不符，由出错一方按照规定的错帐更正方法及时予以更正；对于因出现未达账项引起的账单余额不符，应按月编制―银行存款余额调节表‖揭示并调整民办培训学校和银行之间存款余额记录上的差异。所谓―未达账项‖，是指学校和银行之间，由于双方记账时间上的不同而发生的一方已经入账，而另一方尚未入账的款项。举例：

某培训学校2006年9月30日银行存款日记账的帐面余额是346000元；同期，开户银行对账单的余额是360200元。经过逐笔核对，发现有如下未达账项：

a、30日，学校存入转账支票一张，1200元，学校已做增加，银行尚未入账；

b、29日，学校采购办公用品，开出支票一张，7500元，学校凭发票已做减少，银行尚未入账；

c、28日，银行收到一笔给我校的汇款10000元，由于出纳因故未能及时去银行取回单据，故银行已做增加，学校尚未入账；

d、28日，按照双方协议，银行代缴电话费2400元，由于出纳因故未能及时去银行取回单据，故银行已做减少，学校尚未入账；

e、30日，银行结算学校存款利息300元，银行已做增加，学校尚未入账。

根据上述未达账项情况，编制银行存款余额调节表。银行存款余额调节表户名：××培训学校

账号：633787411 2006年9月30日项目金额项目金额银行存款日记账余额

加：银行已收学校未收的款项 c、收到汇款 e、存款利息

减：银行已付学校未付的款项 d、代交电话费 346000 10000 300 2400 银行对账单余额加：学校已收银行未收的款项 a、存入支票

减：学校已付银行未付的款项 b、开出支票购办公用品 360200 1200 7500 调整后银行存款余额 353900 调整后银行存款余额 353900 需要说明的是，调整后银行存款余额既不是银行存款日记账余额，也不是银行对账单余额。（3）1009 ―其他货币资金‖科目。

其他货币资金，是指民办培训学校除现金和银行存款以外的货币资金。包括：外阜存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。

民办培训学校可能用到的是―信用卡存款‖。当某学校为领导或行政总务人员办理信用卡并存入款项时，其帐务处理如下：

1、将现金或银行存款20000元存入信用卡。借：其他货币资金——信用卡存款 20000 贷：现金（或银行存款）20000

2、信用卡使用人使用信用卡招待客人600元，凭正式发票：借：管理费用——业务招待费 600 贷：其他货币资金——信用卡存款 600

3、收到信用卡存款利息30元。凭银行有关凭证：借：其他货币资金——信用卡存款 30 贷：筹资费用 30

需要说明的是,关于银行存款利息、其他货币资金利息，在进行帐务处理时，千万不要错误地计入―其他收入‖账户，而应当在―筹资费用‖账户中进行冲减。

例如：收到银行存款利息200元。根据银行的通知，编制会计分录应是：借：银行存款 200 贷：筹资费用 200 鉴于费用账户一般没有贷方发生额，贷方只是每月末登记结转净资产的数额，所以，在登记―筹资费用‖账户时，这200元应当以红字登记在―筹资费用‖账户的借方，表示抵减了费用。（4）1101 ―短期投资‖科目。

短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括股票、债券投资等。对民办培训学校而言，对外短期投资的业务可能较少，但不排除为充分利用短期闲置货币资金而对外进行短期投资的可能。

―短期投资‖科目属资产类科目，应按投资种类设置明细账，进行明细分类核算。

短期投资在取得时，应当按照投资成本计量。对于以现金购入的短期投资，应按照实际支出的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为投资成本。如果在实际支付的价款中包含有已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，则这些应收现金股利或债券利息应当在―其他应收款‖项下单独核算，不构成短期投资成本。账务处理举例：

1、某校2006年6月1日从证券交易市场购买s公司发行的在外股票20000股作为短期投资，每股支付价款12元（每股含现金股利0.25元）另外同时支付相关费用1800元，均以转账支票结算。

借：短期投资——s公司股票

236800 其他应收款——应受s公司股利 5000 贷：银行存款

241800

2、某校2006年8月1日，从代理发行银行购入m公司2006年1月1日发行的三年期债券，债券面值300000元，票面利率为3.6%。m公司每年1月1日和7月1日付息两次。截至某校购买时，上半年利息尚未支付。该校实际支付价款为306000元，其中6000元为相关费用。在该校支付的价款中，包含了已到付息期但尚未领取的债券利息5400元（300000×3.6%÷12×6）

借：短期投资——m公司债券

300600 其他应收款——应收m公司利息 5400 贷：银行存款

306000 8月10日，收到m公司债券利息5400元。借：银行存款

5400 贷：其他应收款——应收m公司利息 5400 之后，每逢再收到m公司债券利息时

借：银行存款 5400 贷：短期投资 5400

3、假定2006年 11月5日将上述购入的m公司债券出售，其出售价格是306000元，另支付有关税费3000元。

借：银行存款 303000（306000-3000）

贷：短期投资——m公司债券 300600 投资收益

2400 如果m公司债券出售价格是303000元：借：银行存款 300000（303000-3000）

投资收益 600 贷：短期投资——m公司债券 300600 如果学校是在8月8日，尚未收到上半年利息时就将债券出售，售价306000，支付有关税费3000元借：银行存款 303000（306000-3000）

投资收益 3000 贷：短期投资——m公司债券

300600

其他应收款——应收m公司利息 5400

（5）1121 ―应收账款‖科目。

―应收账款‖科目，核算民办培训学校因提供教育培训服务等主要业务活动，应当向接受服务单位或个人收取的、但尚未实际收到的款项。期末如有余额在借方，反映学校应收未收的债权。

―应收账款‖按照实际发生额记账；并按照债务对象即往来单位或个人设置明细帐户，进行明细核算。

账务处理举例：

1、某校与h公司签订一份人员培训合同，合同金额38000元。本月，按照合同约定，为该公司提供培训服务的工作圆满结束，收款发票已开出，但到月末，款项尚未受到。借：应收账款——h公司 38000 贷：提供服务收入 38000

2、受到这笔款项，存入银行：借：银行存款

38000 贷：应收账款——h公司 38000（6）1122 ―其他应收款‖科目。

―其他应收款‖主要核算除主营业务债权（―应收账款‖）以外的其他债权。如：应收的股票股利、应收的债券利息、应收的职工借款、应收的各种垫付款项、应收的保险公司赔款、总务部门的备用金等。账务处理举例：

1、某校以银行存款为职工张平垫付应由他自己负担的医疗费2800元，待从工资中分两个月扣还。

垫支时：

借：其他应收款——张平2800 贷：银行存款

2800 从工资中扣款：

借：应付工资 1400

贷：其他应收款——张平1400

2、某校对总务部门实行备用金制度，核定的备用金定额为6000元。拨付备用金时：

借：其他应收款——备用金（总务处）6000 贷：现金

6000 总务部门报销零星费用时：借：管理费用

1200 贷：现金 1200 收回备用金时：

借：现金

6000 贷：其他应收款——备用金（总务处）6000

3、学校的一辆机动车发生事故，车辆报废，经保险公司认定，应获得20000元赔偿。借：其他应收款——保险公司 20000 贷：固定资产清理

20000 收到赔偿：

借：银行存款

20000 贷：其他应收款——保险公司 20000（7）1201 ―存货‖科目。

存货，是指民间非营利组织在日常业务活动中持有、以备出售或捐赠的，或者为了出售或捐赠仍处在生产过程中的，或者将在生产、提供服务或日常管理过程中耗用的材料、物资、商品以及达不到固定资产标准的工具、器具等。应当指出，对企业而言，存货是一个举足轻重的重要核算对象。但对于民间非营利组织特别是民办培训学校来说，―存货‖核算的内容不很多，因为学校很少有库存的、准备出售或对外捐赠的商品或物品，更不生产这类准备出售或对外捐赠的商品或物品。有的，只是一些备用的材料、物品。而且，如果学校买来的材料、物品，买来就用，也不必通过―存货‖这个科目进行核算，而是直接在成本费用中列支。只有买来的材料、物品、低值易耗品等在验收后，先入库保存，等待领用，才在―存货‖中核算。在―存货‖一级帐户下，学校可以设立―材料‖、―低值易耗品‖等二级明细帐户。

因此，关于存货的价值确认、存货出库成本的计算方法、存货盘盈盘亏等，这里都不做详述。（8）1301 ―待摊费用‖科目。

待摊费用，是指那些已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1年以内（含1年）的各项费用。如预付保险费、预付租金等。待摊费用应当按照其受益期限在1年之内分期平均摊销，记入当期费用。如果某项待摊费用已经不能继续使培训学校受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期费用，不再留待以后期间摊销。账务处理举例：

1、某校租用某兄弟单位房屋30间作为教室，用作日常教学活动。跟据双方签订的房屋租赁合同，年租金30万元，在每年1月10日前一次全部预付。1月10日付款时，根据对方开具的收款发票和学校开出的银行转账支票存根作为原始凭证：借：待摊费用——房屋租金 300000 贷：银行存款 300000 2、1月末，摊销本月应负担的房屋租金：（以后每月做此分录）借：业务活动成本——租赁费25000（300000÷12=25000）

贷：待摊费用——房屋租金 25000（9）1501 ―固定资产‖科目。

固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：

（一）为行政管理、提供服务、生产商品或者出租目的而持有的；

（二）预计使用年限超过一年；

（三）单位价值较高。各个学校应结合本校具体情况制定固定资产目录、分类方法、单位价值标准、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法、残值率，并应当符合国家财政、税务主管部门的规定，经过本单位董事会（理事会）或其他决策机构批准，并按照有关法律，向有关主管部门备案。固定资产的入账价值的确定：固定资产在取得时，应当按照取得时的实际成本入账。外购的固定资产，按照实际支付的买价、相关税金、包装费等税费以及为使固定资产达到预定可使用状态前发生的可直接归属于该固定资产的其他支出，如运输费、安装费、装卸费等确定其成本；自行建造的固定资产，按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部指出确定其成本；接受捐赠的固定资产，按照有关规定确定其成本。民办培训学校由于出售、报废或者毁损等原因而发生的固定资产净损益，应当记入当期的―其他收入‖或者―其他费用‖。

民办培训学校的固定资产，应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏的固定资产，应及时查明原因，并根据管理权限报经学校董事会（理事会）和主管税务部门批准后，在期末前结帐处理完毕。固定资产盘盈，按照公允价值，列入―其他收入‖；固定资产盘亏，按照固定资产账面价值扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，计入当期―管理费用‖。

民办培训学校应设置固定资产明细账（或固定资产卡片），进行明细分类核算。账务处理举例：

１、某校购买办公用数码多功能机一台，单位价值２５０００元，运输费２００元，调试费３００元。根据供应方、运输方以及调试方等开具的具有法定效力的正式发票和学校相关的验收记录确定原值为２５５００元。编制会计分录。借：固定资产

２５５００

贷：银行存款（或现金）２５５００

２、某技能培训学校购买需要安装的教学用数控机床一台，买价２５００００元，包装费１００００元，运费及装卸费３０００元，安装费及调试费２００００元。该项固定资产，安装后经检验合格后投入使用。

（１）开出支票支付价款。根据支票存根和供方开具的具有法定效力的正式发票：借：在建工程——×型号数控机床２５００００

贷：银行存款

２５００００（２）开出支票支付包装费：

借：在建工程——×型号数控机床１００００

贷：银行存款

１００００（３）开出支票支付运费和装卸费：

借：在建工程——×型号数控机床３０００

贷：银行存款

３０００（４）支付安装及调试费：借：在建工程——×型号数控机床２００００

贷：银行存款

２００００（５）安装调试完毕，经验收合格，根据验收单：

借：固定资产

２８３０００

贷：在建工程——×型号数控机床

２８３０００

３、某校收到合作企业无偿捐赠的新旅行车一辆，对方没有提供购车原始发票，经在市场调查，同类型商品的价格是１２００００元。经确定，该汽车的公允价值为１２００００元。借：固定资产——机动车

１２００００

贷：捐赠收入

１２００００

学校的捐赠收入，计入当年的应纳税所得额计提所得税，如金额较大可以分五年计入应纳税所得额计算交纳所得税。

4、固定资产出售，按照所处置的固定资产的账面价值进行账务处理。

例：某校的一台电脑，原值20000元，已累计提折旧15000元，实际卖价为4000元。

（1）将已出售的电脑转入―固定资产清理‖。借：固定资产清理 5000 累计折旧（已提折旧）15000 贷：固定资产（账面原值）20000

（2）结转固定资产清理的净损益（计入当期管理费用或其它收入。）减值时：

借：现金（或银行存款）4000

管理费用—资产减值损失 1000 贷：固定资产清理

5000 增值时：

如果该电脑卖6000元。分录是：

借：现金（或银行存款）6000 贷：固定资产清理

5000

其他收入—固定资产处置净收入 1000

5、某校一台柜式空调机使用期满，经批准报废。该空调原值12800元，已提折旧12000元。报废时，残料计价300元，验收入库。另在拆卸过程中，以现金支付清理费200元。账务处理如下：

（1）固定资产转入清理借：固定资产清理

800

累计折旧 12000

贷：固定资产

12800（2）支付清理费用借：固定资产清理 200

贷：现金

200（3）残料入库

借：存货 —— 材料 300

贷：固定资产清理 300 如果残料当时就卖给废品收购部门，收回现金，则：借：现金

300

贷：固定资产清理 300（4）结转固定资产清理净损益

借：其他费用 —— 处理固定资产净损失 700

贷：固定资产清理

700

6、固定资产盘盈盘亏。经实地盘点后，对固定资产的盘盈盘亏要查明原因，根据管理权限，报经批准后，在期末结账前进行账务处理。（1）盘盈：按照公允价值：

借：固定资产贷：其他收入

（2）盘亏：例：某校在财产清查中发现短少电脑一台，查明

原因是夜间被盗。该电脑原值28000元，已累计折旧21000元。经保险公司确认，同意赔偿4000元，领导依据有关制度决定，过失人赔偿1400元。会计分录：借：管理费用—资产减值损失 1600

其他应收款—保险公司 4000

其他应收款—张三 1400

累计折旧

21000

贷：固定资产 28000 注：凡是2005年12月31日以前购入的固定资产因已按旧会计制度在―事业支出‖中列支，发生盘亏时不应在费用中重复列支。应：借：非限定性净资产——滚存净资产

贷：固定资产

保险公司偿付赔款时：

借：银行存款

4000

贷：其他应收款—保险公司 4000

责任人缴纳赔偿金：

借：现金

1400

贷：其他应收款—张三

1400（10）1502 ―累计折旧‖科目。

固定资产的折旧，是指固定资产在使用过程中由于耗损而逐渐转移到成本中的那部分价值。―累计折旧‖这个会计科目比较特殊，它是―固定资产‖帐户的备抵调整帐户。―固定资产‖帐户不纪录固定资产折旧，永远只记录固定资产原值。固定资产折旧则专门在―累计折旧‖账户中进行纪录。―累计折旧‖账户贷方记录每月计提折旧的数额，借方纪录转出的累计折旧数额。―累计折旧‖余额在贷方，表示已提的累计折旧数额。为什么说―累计折旧‖账户是―固定资产‖帐户的调整帐户？因为用―固定资产‖帐户的期末借方余额减去―累计折旧‖帐户的贷方余额，其差额就是固定资产的净值。

民办培训学校应当按月计提固定资产折旧，并在固定资产的预计使用寿命内系统地分摊固定资产成本。

民办培训学校应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值。我国有关税法规定：除另有规定者外，固定资产计提折旧的最低年限为：

（一）房屋、建筑物为20年；

（二）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；

（三）电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等为5年。用于展览、教育和研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或历史价值的典藏，虽作为固定资产核算，但不计提固定资产折旧，单独在―文物文化资产‖项下反映。

按照有关会计制度，民办培训学校在按月计提折旧时要注意：当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧（所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应当提取的折旧总额，所谓应当提取的折旧总额，为固定资产原值减去预计净残值。）；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

民办培训学校的折旧方法，一般采用直线法即年限平均法。学校折旧方法一经确定，不得随意改变。年限平均法的计算公式是：– 预计净残值率

年折旧率 = ———————————— ×100 %

预计使用年限

月折旧率 = 年折旧率 ÷ 12 月折旧额 = 固定资产原值 × 月折旧率

账务处理举例：

1、某校购入管理用小卧车一辆，原值260000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为4%。

– 预计净残值率4% 年折旧率 = ———————————— ×100 % = 19.2%

预计使用年限5 月折旧率 = 19.2÷12= 1.6 % 月折旧额 = 260000×1.6% = 4160 会计分录：

借：管理费用——折旧费 4160

贷：累计折旧

4160 如果培训学校的固定资产较多，折旧数额较大，应当区别直接用于教育教学活动的固定资产

和用于学校管理部门的固定资产。在每月计提折旧时，应当将用于不同部门的固定资产折旧分别记入―业务活动成本‖和―管理费用‖账户，会计分录是：