《初级会计实务》交易性金融资产账务处理归纳总结

第一篇：《初级会计实务》交易性金融资产账务处理归纳总结

《初级会计实务》交易性金融资产账务处理归纳总结

（纯手打~呕心沥血啊）

★货币资金包括：银行存款、库存现金、其他货币资金。

其他货币资金包括：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。

“备用金”通过 “其他应收款”核算。

“商业汇票”通过“应收票据”或者“应付票据”核算

★存货是指：在日常生活中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、产成品、商品、以及包装物、低值易耗品、委托代销商品、委托加工物资等。

★委托加工物资收回后直接用于销售的，代收的消费税应计入委托加工物资的成本。

委托加工物资收回后继续生产应税消费品的，代收的消费税应计入“应交税费-应交消费税”科目的借方。

交易性金融资产账务处理: ★取得：

借：交易性金融资产-成本（购入价款）

投资收益（发生的交易费用）

应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：其他货币资金-存出投资款 ★资产负债表日，公允价值>账面价值 借：交易性金融资产-公允价值变动

贷：公允价值变动损益

公允价值<账面价值，做反向分录 借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产-公允价值变动 ★宣告分配现金股利或计提利息： 借：应收股利（应收利息）

贷：投资收益 ★出售：

借：其他货币资金-存出投资款

贷：交易性金融资产-成本

交易性金融资产-公允价值变动损益

投资收益（或借方）

借：公允价值变动损益（或贷）

贷：投资收益

出售时的投资收益=净售价-初始成本

持有期间的投资收益=交易费用+计提的利息收益+出售时的投资收益

持有至到期投资账务处理： ★取得：

折价购入：（实际利率>票面利率）借：持有至到期投资-成本（面值）

应收利息（到期一次还本付息债券期末计提的利息）贷：其他货币资金

持有至到期投资-利息调整（折价差额+手续费、佣金等）

溢价购入：（实际利率<票面利率）借：持有至到期投资-成本（面值）

应收利息（到期一次还本付息债券期末计提的利息）持有至到期投资-利息调整（溢价差额+手续费、佣金等）贷：其他货币资金 ★持有：

债券利息收入：

借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）

持有至到期投资-应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（期末摊余成本*实际利率）

持有至到期投资-利息调整（差额，也可能在借方）

金融资产的摊余成本=初始确认金额-已偿还的本金-已发生的减值损失+-累计摊销额（折价购入摊销额应为-，溢价购入摊销额应为+）

投资收益=本期计提的利息收入=期初摊余成本*实际利率

期末持有至到期投资的摊余成本=期初摊余成本+本期确认的投资收益（期初摊余成本*实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面值*票面利率）-收回的本金-本期计提的减值准备

若债券为到期一次还本付息的，本期收到的本金和本期收到的利息 为“0” ★减值：（摊余成本-账面价值>预计未来现金流量现值）借：资产减值损失

贷：持有至到期投资减值准备

已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得已恢复的，应在原已计提的减值准备金额内予以转回，转回的金额计入当期损益。★售出：

借：其他货币资金（实际收到的款项）

持有至到期投资减值准备

贷：持有至到期投资-成本（面值）-应计利息

-利息调整（或借方）

投资收益（或借方）

长期股权投资账务处理： ★取得：

☆成本法取得：

成本法核算的长期股权投资范围：企业对子公司的长期股权投资。初始投资成本=实际支付的购买价款+相关的费用、税金及其他必要支出 借：长期股权投资

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款 ☆权益法取得：

初始投资成本>可辨认公允价值份额，不调整初始投资成本 借：长期股权投资-投资成本（初始投资成本）

贷：银行存款

初始投资成本<可辨认公允价值份额，调整初始投资成本 借：长期股权投资-投资成本（份额）

贷：银行存款

营业外收入

★持有期间实现的现金股利： ☆成本法持有期间的现金股利： 借：应收股利

贷：投资收益

☆权益法持有期间实现的盈利 借：长期股权投资-损益调整

贷：投资收益

亏损则做反向分录 宣告分配现金股利： 借：应收股利

贷：长期股权投资-损益调整

收到被投资单位的股票股利，不做账务处理，在备查簿中登记 ★持有期间被投资单位其他综合收益的变动： 借：长期股权投资-其他综合收益

贷：其他综合收益

★持有期间被投资单位除净收益、其他综合收益以外的所有者权益增加 借：长期股权投资-其他权益变动

贷：资本公积-其他资本公积 ★减值：

借：资产减值损失-计提的长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资减值准备

长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间内不得转回。★处置：

借：银行存款（实际收到的价款）

长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资-成本-损益调整

-其他综合收益（或借方）-其他权益变动（或借方）-投资收益（或借方）同时：

借：其他综合收益（或贷方）

资本公积-其他资本公积（或贷方）贷：投资收益（或借方）可供出售金融资产的账务处理： ★取得： ☆股票投资：

借：可供出售金融资产-成本（公允价值+交易费用）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：其他货币资金 ☆债券投资：

借：可供出售金融资产-成本（面值）

-利息调整（差额，或贷方）

应收利息

贷：其他货币资金 ★持有：

资产负债表日计提利息：

借：应收利息（分次付息 面值*票面利率）

可供出售金融资产-应计利息（到期一次还本付息）贷：投资收益（摊余成本*实际利率）

可供出售金融资产-利息调整（或借方）

实际收到分次付息的利息： 借：其他货币资金

贷：应收利息

股票投资宣告发放现金股利： 借：应收股利

贷：投资收益 实际收到的现金股利： 借：其他货币资金

贷:应收股利 ★公允价值变动： 公允价值上升：

借：可供出售金融资产-公允价值变动

贷：其他综合收益 公允价值下降： 借：其他综合收益

贷：可供出售金融资产-公允价值变动 ★减值损失：

可供出售金融资产资产减值损失=公允价值下降形成的累计损失+减值准备 借：资产减值损失

贷：其他综合收益

可供出售金融资产-减值准备

对于已确认的减值损失（债券投资），在随后的会计期间里公允价值上升，原确认的减值损失应予以转回，计入当期损益（资产减值损失）借：可供出售金融资产-减值准备

贷：资产减值损失 对于已确认的减值损失（股票投资）发生的减值损失，不通过损益转回，转回时计入其他综合收益。

借：可供出售金融资产-减值准备

贷：其他综合收益 ★出售：

借：其他货币资金-存出投资款

可供出售金融资产-减值准备 贷：可供出售金融资产-成本-应计利息

-公允价值变动(或借方）-利息调整(或借方）

投资收益（或借方）同时：

借：其他综合收益（或贷方）

贷：投资收益（或借方）

固定资产（外购、自建）的账务处理： ★购入：（不需要安装的固定资产）借：固定资产

应交税费-应交增值税 贷：银行存款

购入：（需要安装的固定资产）支付安装费： 设备安装完毕： 借：在建工程 借：在建工程 借：固定资产

应交税费-应交增值税 贷：银行存款 贷：在建工程 贷：银行存款

★自行建造的固定资产：

购入工程物资时： 领用工程物资时： 支付其他工程费用时： 借：工程物资 借：在建工程 借：在建工程

贷：银行存款 贷：工程物资 贷：银行存款 ④支付工程工资及福利时： ⑤使用本企业产品时（不动产）： 借：在建工程 借：在建工程

贷：应付职工薪酬 贷：库存商品（成本价）

应交税费-应交增值税（销项税额）

⑥使用本企业材料时（不动产）： ⑦使用本企业材料时（动产）： 借：在建工程 借：在建工程

贷：原材料 贷：原材料

应交税费-应交增值税（进项税额转出）⑧工程完工时： 借：固定资产

贷：在建工程 ★固定资产折旧处理： 年限平均法：

年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命 工作量法： 单位工作量折旧额=固定资产原值*（1-净残值率)/预计总工作量 双倍余额递减法：

折旧率=2/预计使用年限

在固定资产到期的前两年内年摊销额=固定资产净值-预计净残值后的净值平均摊销 年数总和法

年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和 ★固定资产后续支出：

经营租入固定资产发生的改良支出，通过“长期待摊费用”科目核算 ★固定资产的处置：

☆固定资产的出售、报废或者毁损应通过“固定资产清理”的科目来核算，清理净损益计入当期营业外收支。

固定资产转入清理： 发生清理费用： 借：固定资产清理 借：固定资产清理

累计折旧 贷：银行存款 固定资产减值准备 贷：固定资产

收回固定资产价款、残料价值和变价收入： 借：银行存款

贷：固定资产清理

④保险赔偿： ⑤相关税费：

借：其他应收款 借：固定资产清理 借：银行存款 贷：固定资产清理 贷：应交税费-应交营业税 贷：固定资清理

应交税费-应交增值税 清理净损益处理：

借：营业外支出-处置非流动资产损失/非常损失

贷：固定资产清理 借：固定资产清理

贷：营业外收入 ☆固定资产盘盈：

借：固定资产 借：以前年度损益调整

贷：以前年度损益调整 贷：盈余公积

利润分配-未分配利润 固定资产盘亏：

借：待处理财产损益（账面价值）批准后： 借：其他应收款（责任人赔偿）

累计折旧 营业外支出

贷：固定资产 贷：待处理财产损益 ☆固定资产的减值处理：

固定资产账面价值=原价-累计折旧-减值准备 借：资产减值损失-集体的固定资产减值准备

贷：固定资产减值准备

固定资产减值损失一经确认，在以后的会计期间内不得转回。

投资性房地产账务处理： ★存货→投资性房地产（成本模式核算）：

★存货→投资性房地产（公允价值模式核算）： 借：投资性房地产

借：投资性房地产

存货跌价准备

存货跌价准备

贷：开发产品

公允价值变动损益（借方差额）

贷：开发产品

其他综合收益（贷方差额）《负债》

应付职工薪酬账务处理：

短期薪酬内容：包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险、生育保险等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利，其他短期薪酬。离职后福利辞退福利④其他长期职工福利

第二篇：交易性金融资产账务处理

交易性金融资产账务处理

（1）交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。企业应设置“交易性金融资产”科目，本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资和直接指定为以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产。

（2）本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算，“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。

（3）交易性金融资产的主要账务处理：

①取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额；取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。借：交易性金融资产——成本

应收股利（含已宣告尚未发放的现金股利）投资收益（购买时支付的手续费）

贷：银行存款

②持有期间，收到买价中包含的股利

借：银行存款

贷：应收股利/应收利息

确认持有期间享有的股利/应收利息

借：应收股利/应收利息

贷：投资收益 ③资产负债表日如果交易性金融资产的公允价值大于账面余额，则：

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益 如果资产负债表日公允价值小于账面余额，则做相反分录：

借：公允价值变动损益

贷： 交易性金融资产——公允价值变动 资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，则：

借：银行存款

贷：交易性金融资产——成本

交易性金融资产 ——公允价值变动

投资收益 同时按初始成本与账面余额之间的差额确认投资收益/损失，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”。

交易性金融资产——公允价值变动科目有贷方

余额：

借：公允价值变动损益

贷：投资收益

交易性金融资产——公允价值变动科目有借方余额：

借： 投资收益

贷：公允价值变动损益

（4）本科目期末借方余额，反映企业期末持有的交易性金融资产的公允价值。

【例】甲公司2007年5月10日从证券交易所购入乙公司发行的股票10万股准备短期持有，以银行存款支付投资款458 000元，其中含有3000元相关交易费用。编制会计分录如下：

借：交易性金融资产——成本 455 000

投资收益3 000

贷：银行存款458 000

2007年9月10日，乙公司宣告发放现金股利4000元。编制会计分录如下：

借：应收股利4 000

贷：投资收益4 000

同时：

借：银行存款4 000

贷：应收股利4 000

2007年12月31日该股票的市价为5元/股，编

制会计分录如下：（期末以公允价值计价）

借：交易性金融资产——公允价值变动45 000贷：公允价值变动损益45 000

2008年6月18日，甲公司将所持的乙公司的股票出售，共收取款项520 000元。甲公司出售的乙公司股票应确认的投资收益＝520 000－500 000

＝20 000元

编制会计分录如下：按售价与账面余额之差确认投资收益。

借：银行存款520 000贷：交易性金融资产——成本455 000

——公允价值变动 45 000

投资收益20 000按初始成本与账面余额之差确认投资收益借：公允价值变动损益45 000

贷：投资收益45 000

第三篇：2011初级会计交易性金融资产总结

2011初级会计职称知识点：交易性金融资产的总结

2011年初级会计职称考试初级会计实务第一章知识点：交易性金融资产的总结

初级会计职称考试《初级会计实务》科目

第一章 资 产

知识点五：交易性金融资产的总结

1.购买分录：

借：交易性金融资产——成本（按公允价值入账）

投资收益（交易费用）

应收股利或应收利息

贷：银行存款（支付的总价款）

2.公允价值变动分录：

当公允价值大于账面价值时

借：交易性金融资产――公允价值变动

贷：公允价值变动损益

当公允价值小于账面价值时：

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产――公允价值变动

3.被投资方宣告分红或利息

借：应收股利（或应收利息）

贷：投资收益

4.收到股利或利息时

借：银行存款

贷：应收股利（应收利息）

5.出售相关投资

借：银行存款（售价）

公允价值变动损益（持有期间公允价值的净增值额）

贷：交易性金融资产（账面余额）

投资收益（倒挤认定，损失记借方，收益记贷方。）

公允价值变动损益（持有期间公允价值的净贬值额）

【例题·计算分析题】甲公司按年对外提供财务报表。

（1）2007年3月6日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金

股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。

（2）2007年3月16日收到最初支付价款中所含现金股利。

（3）2007年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元。

（4）2008年2月21日，乙公司宣告发放的现金股利为0.3元。

（5）2008年3月21日，收到现金股利。

（6）2008年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元。

（7）2009年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。要求：根据上述资料（1）～（7），编制甲公司的相关会计分录。（分录中的金额单位为万

元）

【答案】（1）2007年3月6日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未

发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。

借：交易性金融资产—成本 500 ［100×（5.2－0.2）］

应收股利 20

投资收益 5

贷：银行存款 525

（2）2007年3月16日收到最初支付价款中所含现金股利。

借：银行存款 20

贷：应收股利 20

（3）2007年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元。

借：公允价值变动损益 50（4.5×100-500=-50）

贷：交易性金融资产—公允价值变动 50

（4）2008年2月21日，乙公司宣告发放的现金股利为0.3元。

借：应收股利 30（100×0.3）

贷：投资收益 30

（5）2008年3月21日，收到现金股利。

借：银行存款 30

贷：应收股利 30

（6）2008年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元。

借：交易性金融资产——公允价值变动 80

贷：公允价值变动损益 80 ［（5.3－4.5）×100］

（7）2009年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。

借：银行存款（510－5）505

投资收益 25

贷：交易性金融资产——成本 500

——公允价值变动 30

借：公允价值变动损益 30

贷：投资收益 30

第四篇：2018年初级会计实务交易性金融资产变化

交易性金融资产变化整理

注意：

1取得交易性金融资产

借：交易性金融资产——成本（公允价值，含已宣告但未发放的现金股利、已到付息期但未领取的债券利息）

投资收益（交易费用）

应交税费——应交增值说（进项税额）

贷：其他货币资金——存出投资款（支付的价款）

2收到取得交易性金融资产时所宣告未发放的现金股利、已到付息期尚未领取的债券利息时

借：其他货币资金——存出投资款

贷：投资收益

3持有交易性金融资产期间被投资单位已宣告但未发放发放的现金股利和资产负债表日计算的债券利息，计入投资收益

借：应收股利/应收利息

贷:投资收益

3.1收到现金股利和债券利息

借：其他货币资金——存出投资款/银行存款

贷：应收股利/应收利息

4公允价值变动

4.1公允价值上升

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

4.2公允价值下降

借：公允价值变动损益

贷:交易性金融资产——公允价值变动

5交易性金融资产处置

借：其他货币资金（实际收到的价款）

贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动（或反方）

投资收益（倒挤，或反方）同时

借：公允价值变动损益

贷：投资收益（或反方）

第五篇：交易性金融资产的确认和账务处理

交易性金融资产的确认和账务处理

一、交易性金融资产的确认

新会计准则规定，满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。3.属于衍生工具。主要指期权和期货。但被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。

由上述交易性金融资产的三个条件可以看出，如果一项金融资产被划作交易性金融资产必须满足以下条件：

1.企业取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售，获取差价，而且企业初次确认时即确定其持有该项金融资产的目的是短期获利。所以，旧准则下的仅仅是为了出售获利而进行的短期投资，应当属于交易性金融资产。

2.该项金融资产必须存在活跃的交易市场，在市场上有报价，从而其公允价值能够通过活跃市场取得或者说其公允价值能够可靠计量，该项资产还可以随时变现。

3.该项金融资产可以是股票、债券、基金单位，也可以是以股票或其他金融工具为标的的衍生金融工具，但其必须是以公允价值计量并将其变动计入当期损益。

二、交易性金融资产的账务处理

（一）取得交易性金融资产

企业取得交易性金融资产，借记“交易性金融资产——成本”科目，金额为其公允价值，同时将发生的交易费用借记到“投资收益”科目下；按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目。与旧准则不同，新准则下，已宣告发放的债券利息或现金股利，直接加总入初始确认金额即公允价值，不再单独列为应收项目。例如：

（二）持有交易性金融资产期间

（三）出售交易性金融资产

交易性金融资产有活跃的市场，当企业决定抽回资金时，可随时在证券市场上将交易性金融资产售出。售出时应按此时资产的公允价值与初始确认金额之间的差额确认投资收益，同时调整公允价值变动损益。

三、关于“公允价值变动损益”项目

如果在期末结转交易性金融资产持有期间由于公允价值变动形成的损益，则会增加或冲减企业利润，因此在该项投资处置前公允价值的变化会一直影响企业利润的增减。但事实上，投资的损益并未实现，如果在期末就将公允价值的变化确认为现实的损益，会虚增企业的未分配利润，增加企业的税赋负担，这是不合理的。同时，这种处理方法也给企业人为地调整账面利润提供了可乘之机。因此，“公允价值变动损益”账户余额应该在处置该项金融资产、在投资的损益实际实现时再予以结转；在企业持有交易性金融资产期间，交易性金融资产公允价值变动引起的损益由“公允价值变动损益”账户进行自行/ 1