交易性金融资产会计核算不足及改进

第一篇：交易性金融资产会计核算不足及改进

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交易性金融资产会计核算不足及改进

作者：吴荷芬

来源：《财会通讯》2009年第02期

一、现行准则对交易性金融资产的会计处理

《企业会计准则应用指南》规定：企业的金融资产中以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产(包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产)，应通过“交易性金融资产”科目进行核算，与企业“持有至到期投资”和“长期股权投资”相比，“交易性金融资产”具有短期投资的性质。根据《企业会计准则应用指南》的规定，交易性金融资产的初始确认金额是按其取得时的公允价值予以确认的，反映企业取得交易性金融资产的实际成本，但是交易性金融资产的公允价值是不断变化的，因此其期末再计量应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计人当期损益，相应会计处理为：(1)资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额，借记“交易性金融资产(公允价值变动)”，贷记“公允价值变动损益”；交易性金融资产的公允价值低于其账面价值的差额，则借记“公允价值变动损益”，贷记“交易性金融资产(公允价值变动)”。(2)出售交易性金融资产时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”。(3)期末“公允价值变动损益”账户的余额转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。此外交易性金融资产的处置也须以公允价值计量。

第二篇：新旧会计准则下交易性金融资产会计核算比较

新旧会计准则下交易性金融资产会计核算比较

作者：天天论文网 日期：2016-6-13 9:48:00 点击：1

一、交易性金融资产的概念

交易性金融资产是指企业在购买时便将其定性为出售获利，主要有交易性股票投资、交易性债券投资、交易性基金投资和交易性权证投资等。比如，在二级市场购买的为了赢得收益的股票、债券、基金和权证等。2007 年为了和新准则及市场经济的发展相适应新增加了一个科目———“交易性金融资产”，取代了原来的短期投资，二者在会计核算中既有相同又有相异。

二、交易性金融资产的特点

1、企业在购买该资产时便将其定性为出售获利，且是短期就将其出售，应该是不超过1 年的。

2、这项资产在取得时就有能够获取公允价值的活跃市场。

3、该资产因为是短期内就将其出售，所以在其持有期间是不计提资产减值损失的。

三、交易性金融资产的满足条件

1、在购买时便将其定性为短期出售。

2、有客观证据显示企业是采取短期收益方法对其进行会计核算和集中管理。

3、是财务担保公司金融衍生工具的一部分，在其中被划分为有效套期工具的衍生工具，与在活跃市场不能获取公允价值的权益工具相关，但是不包括需要通过交付权益工具结算的衍生工具。

四、准则介绍

（一）《企业会计准则第22 号和23 号》分别在金融工具确认和计量、金融资产转移上用交易性金融资产取代了以往的短期投资，并对金融资产会计处理进行了规范。规定如下：金融资产的划分要适应企业经济业务的要求和特点以及市场经济的发展：（1）包括以公允价值计量的且其变动计入当期损益的交易性金融资产和金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。另外，根据准则要求，企业在初始确认时如果已经把某项资产划分到交易性金融资产，则该项资产便不能再划分到其他类资产，同时其他类已经被划分好的资产也不能再划分为交易性金融资产。

（二）具体解析各个会计核算期间交易性金融资产和短期投资会计分录的编制

1、交易性金融资产取得时，在旧准则情况下，资产的买进按获取时的实际成本计入短期投资账户，包括购入时的买价、税金、经纪人的佣金和其他费用，实际支付的价款中包含被投资单位已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，计入应收项目核算，如“应收股利”和“应收利息”科目。新准则情况下，公允价值为其初始确认金额按公允价值借记该科目，根据重要性原则所发生的相关交易费用借记“投资收益”，而不是直接计入成本，对买价中所包含的已到付息期但尚未领取利息或已宣告但尚未发放的现金股利，增加“应收股利”或“应收利息”。按所支付的货款，贷记货币资金的三个子科目等。

2、在持有该金融资产期间，旧准则情况下，对于被投资单位所宣告发放的现金股利或分期付息、到期还本债券所支付的利息，不确认投资收益直接冲减“应收股利”、“应收利息”或者直接冲减投资成本（此种情况主要适用于资产出售时）。新准则情况下，对于被投资单位已宣告发放但尚未领取的现金股利或被投资单位一次付息、分次付息的债券投资所得的利息收入计入“应收股利”或“应收利息”，确认为投资收益。

3、在资产负债表日，交易性金融资产的期末计价，旧准则情况下，在成本法、市价法与成本与市价孰低法中采用了第三种对其进行期末计价，即公允价低于购入价时（减值）计提短期投资跌价准备，而当高于购入价时则不作会计处理。在新准则情况下，交易性金融资产按照公允价值计价，当市价高于其购入价时，借记“交易性金融资产———公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”；当市价低于购入价时，则作相对的账务处理。

4、处置该资产时，旧准则情况下，短期投资卖出价格与买入价格之间的差额确认为投资收益，当卖出价格高于买入价则贷记“投资收益”，反之则借记“投资收益”。在新准则情况下，按卖出价格，增加货币资金的三个子科目，按该资产的买入价格，减少交易性金融资产，差额贷记或借记“投资收益”，同时将刚开始计入该资产的公允价值变动结转出来，增加或减少“公允价值变动损益”，增加或减少“投资收益”科目。（表1）项目 新准则（交易性金融资产）

旧准则（短期投资）

按取得时的实际成本入账，包括证券的买价、购买后持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利息，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。

期末计价 资产负债表日，交易性金融资产应按照公允价值重新计量，变动金额计入当期损益，同时调整资产的账面价值。

出售 交易性金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整“公允价值变动损益”。

五、例题分析

（一）交易性金融资产的取得。甲公司于2004 年5 月20 日购入乙公司股票500 万股，每股1 元，其中0.01 元为已宣告发放但尚未支付的现金股利。用银行存款支付的各种交易费用为6 万元。

旧准则：

借：短期投资501 万应收股利5 万贷：银行存款506 万新准则： 借：交易性金融资产———成本 500万投资收益6 万贷：银行存款506 万

（二）交易性金融资产持有期间收益的确认1、2004 年6 月20 日，乙公司分派现金股利，甲公司收到上述已宣告的股利5 万元。

旧准则：

借：银行存款5 万贷：应收股利5 万新准则：

借：银行存款5 万贷：交易性金融资产（成本）5 万2、2004 年7 月15 日，乙公司分配现金股利2 万元，7 月31 日甲公司收到分配的现金股利。

旧准则：

借：银行存款2 万贷：短期投资2 万新准则：

借：银行存款2 万贷：交易性金融资产（公允价值变动）2 万

（三）交易性金融资产期末计价

1、股票跌价：2004 年12 月31 日（资产负债表日），该股票的公允价值为488 万元。

旧准则：在旧准则情况下，短期投资账面成本为501 万元，而该资产此时的公允价值为488 万元，下跌了13 万元，固提取减值准备13万元，分录如下：

如果短期投资发生减值，则要提取短期投资跌价准备，但如果短期投资增值则不作会计处理。

短期投资出售收入与账面价值的差额确认为当期投资收益或损失。取得成本 按公允价值作为初始成本入账，交易税费（如持有期间购买后持有期间，被投资单位宣告分派的现金税金、佣金、手续费等）发生时计入投资收益。税金、经纪人的佣金和其他有关费用。

获得收益 股利或利息，确认为投资收益。借：投资收益13 万贷：短期投资跌价准备13 万新准则：在新准则情况下，交易性金融资产的账面成本为500-5=495 万元，而该资产此时的公允价值为488 万元，下跌了7 万元，故提取减值准备7 万元，会计分录如下：

借：公允价值变动损益7 万表1项目持有期间获得收益出售新准则（交易性金融资产）

取得成本期末计价贷：交易性金融资产———公允价值变动 7 万

2、股票涨价：2004 年12 月31 日（资产负债表日），该股票的公允价值为522 万元。

旧准则：不做会计分录新准则：交易性金融资产的账面成本为500-5=495 万元，而该资产此时的公允价值为522 万元，上升了27 万元，即为公允价值产生的收益，会计分录如下：

借：交易性金融资产———公允价值变动 27万贷：公允价值变动损益27 万

（四）交易性金融资产的处置

1、部分出售：接上述例题，股票跌价情况下，2005 年5 月20 日，企业将该股票300 万股出售，所得价款为320 万元，款项已存入银行。

旧准则：在旧准则情况下，300 万股资产的成本为300.6万，因为提取了7.8 万元的减值准备，所出售的收益为320-（300.6-7.8）=27.2 万元，分录如下：

借：银行存款320 万短期投资跌价准备7.8 万（13/500×300）贷：短期投资300.6 万（501/500×300）

投资收益27.2 万新准则：在新准则情况下，300 万资产的成本为495/500×300=297 万，因为提取了7.2 万的减值准备，所出售的收益为320-（297-4.2）=27.2 万，同时还要将公允价值变动损益结转到投资收益里面去，分录如下：

借：银行存款320 万交易性金融资产———公允价值变动 4.2万（7/500×300）贷：交易性金融资产（成本）297 万投资收益27.2 万同时：

借：投资收益4.2 万贷：公允价值变动损益4.2 万

2、全部出售：接上述例题，股票跌价情况下，2005 年5 月20 日，企业将该股票500 万股全部出售，所得价款为520 万元，款项已存入银行。

旧准则：在旧准则情况下，500 万股的成本为501 万元，因为提取了13 万元的减值准备，所出售的收益为520-（501-13）=32 万元。

借：银行存款520 万短期投资跌价准备13 万贷：短期投资501 万投资收益32 万新准则：在新准则情况下，500 万股的成本为495 万元，因为提取了7 万元的减值准备，所出售的收益为520-（495-7）=32 万元，同时还要将公允价值变动损益结转到投资收益里面去，会计分录如下：

借：银行存款520 万交易性金融资产———公允价值变动 7 万贷：交易性金融资———成本 495万投资收益32 万同时：

借：投资收益7 万贷：公允价值变动损益7 万

（五）部分出售股票以后，继续分配现金股利

1、若股票的公允价值低于成本。接上述试题，部分出售300 万股票，2005 年12 月31日，乙公司继续分派现金股利，每股0.9 元。

旧准则：在旧准则情况下，短期投资成本为501-2-300.6=198.4 万元，剩余股票的市场价值为200 万×0.9=180 万元，短期投资跌价准备账户的贷方余额为13 万-7.8 万=5.2 万元，会计分录如下：

借：投资收益13.2 万贷：短期投资跌价准备13.2 万新准则：在新准则情况下，交易性金融资产成本的账面价值为500-5-297=198 万元，而此时剩余股票的市场价值为180万元，交易性金融资产———公允价值变动账户的借方余额为-2-7+4.2=-4.8 万元，则需要增加交易性金融资产账面成本为180-（198-4.8）=-13.2 万元，即减少13.2 万元，会计分录如下： 借：公允价值变动损益13.2 万贷：交易性金融资产———公允价值变动 13.2万

2、若股票的公允价值高于成本。接上述试题，部分出售300 万股票，2005 年12 月31 日，乙公司继续分派现金股利，每股1.2 元。

旧准则：市价高于成本价值，仍然按照成本价值198.4 万元作为入账价值，故不需要调整短期投资跌价准备，会计分录如下：

借：短期投资跌价准备5.2 万贷：投资收益5.2 万新准则：新准则情况下是需要调整公允价值变动收益的，需要变动的账面成本为1.2×200-（198-4.8）=46.8 万元，会计分录如下：

借：交易性金融资产———公允价值变动 46.8万贷：公允价值变动收益46.8 万

六、结论

从上面的概述中，我们可以看出二者在很大程度上都做出了改变，二者各有其利弊，旧准则情况下资产的成本一直处于变动的情况，不利于企业查看其历史成本，但却体现了它与时俱进随时间变化。在资产取得时不易体现出投资获得的利润，但是从侧面却反映出这种做账的方式不利于企业篡改利润，有利于体现真实性。在期末计价时，旧准则短期投资发生增值时不作会计处理，不利于反映企业资产价值，但却不会像新准则那样使企业利润增加，在短期投资持有期间对利润总额产生影响。在资产进行处置时，旧准则在股票公允价值高于成本时，仍然按照成本价值入账，不利于反映企业真正的收益，而且在各个期间收益还是亏损，也没有考虑时间因素。

主要参考文献：

［1］中华人民共和国财政部.会计准则.北京：经济科学出版社，2006.［2］最新企业会计准则讲解与运用.上海：立信会计出版社，2006.［3］财政部会计资格评价中心.中级会计实务.北京：经济科学出版社，2006.

第三篇：交易性金融资产账务处理问题及改进（本站推荐）

交易性金融资产账务处理问题及改进

一、交易性金融资产账务处理问题

第一，资产计价缺乏可比性。按照新准则的规定，交易性金融资产的初始确认金额为购买价，但不包括与之相关的交易费用。而与之类似的可供出售金融资产，其初始确认金额不仅包括购买价，还包括相应的交易费用。这两类资产都按公允价值计量，但它们初始确认金额的计量标准却并不相同。实际上，其他资产如固定资产、原材料、持有至到期投资等资产的入账价值都包括取得过程中所发生的除了买价以外的其他费用。以前进货费用不计入商品流通企业库存商品成本，但新准则规定，进货费用也计入库存商品的成本。这一切都说明，交易性金融资产的初始确认金额标准与其他资产并不相同，不同资产之间的计价缺乏可比性，同时也没有足够的理由说明其差异存在的合理性。

第二，不能正确反映转让损益。由于企业取得交易性金融资产的目的主要是为了近期内出售，获取其差价，这里的差价是出售收入扣除交易性金融资产的取得成本，但在现行的会计准则中，交易性金融资产的成本（即初始确认金额）并不包括取得过程中发生的交易费用，因此按现行准则的规定计算的转让损益不准确，导致相关会计信息的使用价值下降。

第三，不符合公允价值确认标准。根据新准则的解释，所谓公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。笔者认为，这里“自愿进行交换的金额”应该包括两个部分，第一部分是购买价；第二部分是购买过程中必须支付的有关税费，这两者之和就是购买股票、债券时自愿进行交换的金额。显然，将交易费用从交易性金融资产的初始确认金额中剔除，并不符合公允价值确认标准。

第四，持有期间利润虚增，出售当期利润表信息混乱。按照新准则规定，交易性金融资产持有期间发生的公允价值变动数应当计入“公允价值变动损益”，并直接转入当期损益；出售交易性金融资产时，应将原计人该金融资产的公允价值变动数转出，计入“投资收益”等相关账户。上述规定，导致持有期间利润虚增，出售当期利润表信息混乱，容易引起会计信息使用者的误解。

[例]A公司在2006年1月1日以每股10元从二级市场购入乙公司股票50万股，另外支付1万元的交易费用。A公司将该投资划分为交易性金融资产。2006年12月31日，该股票的市价涨至16元/股，2007年12月31日该股票市价为18元/股，2008年3月15日A公司将股票以每股20元予以全部出售。

按现行准则的规定，应编制如下会计分录：

（1）2006年1月1日：

借：交易性金融资产——成本5000000

投资收益10000

贷：银行存款5010000

（2）2006年12月31日

借：交易性金融资产——公允价值变动3000000

贷：公允价值变动损益3000000

借：公允价值变动损益3000000

贷：本年利润3000000

（3）2007年12月31日

借：交易性金融资产——公允价值变动1000000

贷：公允价值变动损益1000000

借：公允价值变动损益1000000

贷：本年利润1000000

（4）2008年3月15日

借：银行存款10000000

贷：交易性金融资产——成本5000000

——公允价值变动4000000

投资收益1000000

同时，将原计入该金融资产的公允价值变动收益转出：

借：公允价值变动损益4000000

贷：投资收益4000000

借：本年利润4000000

贷：公允价值变动损益4000000

假定不考虑其他因素，上述业务使得2008年3月份的利润总额增加了100万元，该数据符合实际发生的经济业务真相，因此现行准则的这种规定似乎没有问题。但仔细考虑会发现：2008年3月份的利润表中，“投资收益”本月发生额为500万元，同时“公允价值变动损益”为400万元，实际上2008年3月“投资收益”发生额中分别有300万元和100万元已经体现在2006年和2007年的利润表中。因此2008年3月份投资收益发生额中有400万元属于重复计算；2008年3月甲公司实际未发生公允价值变动损失，之所以在报表上出现公允价值变动损失400万元，原因在于投资收益虚增400万元。虽然没有导致利润的重复计算，但是报表信息出现了混乱。我国企业，尤其是大量非上市公司，财务信息披露很不规范，甚至没有披露相关信息，在这样的社会环境下，报表使用者分析该公司2008年3月份报表时，往往误以为交易性金融资产、按公允价值计量的投资性房地产等项目在2008年3月份发生了400万元的价值变动损失，企业对外投资收益达500万元，这是对报表使用者的严重误导。同时，2006年底和2007年底将未实现的公允价值变动收益300万元和100万元分别计入当期利润，不符合稳健原则，还会造成企业过度分配股利，引起现金流量不足，影响资金周转，最终影响有关各方的经济决策。

二、交易性金融资产账务处理改进

笔者认为，应当采取两个措施：第一是将取得过程中发生的交易费用计入交易性金融资产的初始确认金额，这样可以有效解决上述第一、第二和第三个问题；第二是改革“公允价值变动损益”账户的性质。在市场经济环境下，交易性金融资产的公允价值不断发生变化，资产负债表上应该反映这些资产、负债的价值变化，但这些价值变化属于未实现的损益，不宜直接作为当期损益的组成部分。在美国，这种未实现的收益也不作为当期净利润的组成部分，而是作为全面收益的一部分，列入第四财务报表“全面收益表”和业主权益变动表。因此笔者建议，将“公允价值变动损益”科目改为“待确认公允价值变动损益”，科目性质从损益类改为所有者权益类，在资产负债表所有者权益项下单独反映，持有期间发生的变化都计人该科目，期末不转人“本年利润”，出售时直接转入相关损益账户，从而将持有损益调整为企业真正实现的损益。仍以例题为例说明如下：

（1）2006年1月1日

借：交易性金融资产——成本5010000

贷：银行存款5010000

（2）2006年12月31日，市价涨至16元服

借：交易性金融资产——公允价值变动2990000

贷：待确认公允价值变动损益2990000

（3）2007年12月31日，市价涨至18元/股

借：交易性金融资产——公允价值变动1000000

贷：待确认公允价值变动损益1000000

年底该项交易性金融资产使公司所有者权益比年初增加100万元，公允价值变化可能带来的累计收益为399万元，这笔收益尚未在利润表中体现，不会引起信息使用者作出过于乐观的判断。

（4）2008年3月15日出售

借：银行存款10000000

贷：交易性金融资产——成本5010000

——公允价值变动3990000

投资收益1000000

借：待确认公允价值变动损益3990000

贷：投资收益3990000

对于甲企业而言，该项交易性金融资产购入成本为501万元，对外转让价1000万元，总共盈利499万元，其中公允价值变动399万元，转让收益100万元，无论是在报表上还是账簿上，信息都比较清晰，不会引起会计信息使用者的思路混乱。

假设甲公司在2008年3月15日没有出售上述股票，2008年12月31日上述股票的市价跌至8元/股，编制如下会计分录：

借：待确认公允价值变动损益5000000

贷：交易性金融资产——公允价值变动5000000

至此，“待确认公允价值变动损益”为借方余额101万元，使得2008年底所有者权益比年初减少了500万元。对报表使用者而言，2008500万元损失已经体现在资产负债表，只不过尚未在利润表中体现出来，但是已经能够对信息使用者提出警示了。

这样处理的优点是既在资产负债表中反映了交易性金融资产的公允价值变动情况，又不会引起会计信息使用者的误解，同时在出售时能够全面了解该项资产的持有损益和转让损益，信息量比较丰富，也没有违背稳健原则；缺点是处理过程相对复杂。

第四篇：新旧会计准则下交易性金融资产会计核算比较

新旧会计准则下交易性金融资产会计核算比较

[提要] 2006年2月15日新会计准则的发布取代了以往的旧会计准则，交易性金融资产取代了以往的短期投资。本文简单概述新旧会计准则下交易性金融资产在各个期间会计处理上的不同。

关键词：新旧会计准则；交易性金融资产；短期投资；会计核算

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2016年4月7日

一、交易性金融资产的概念

交易性金融资产是指企业在购买时便将其定性为出售获利，主要有交易性股票投资、交易性债券投资、交易性基金投资和交易性权证投资等。比如，在二级市场购买的为了赢得收益的股票、债券、基金和权证等。2007年为了和新准则及市场经济的发展相适应新增加了一个科目――“交易性金融资产”，取代了原来的短期投资，二者在会计核算中既有相同又有相异。

二、交易性金融资产的特点

1、企业在购买该资产时便将其定性为出售获利，且是短期就将其出售，应该是不超过1年的。

2、这项资产在取得时就有能够获取公允价值的活跃市场。

3、该资产因为是短期内就将其出售，所以在其持有期间是不计提资产减值损失的。

三、交易性金融资产的满足条件

1、在购买时便将其定性为短期出售。

2、有客观证据显示企业是采取短期收益方法对其进行会计核算和集中管理。

3、是财务担保公司金融衍生工具的一部分，在其中被划分为有效套期工具的衍生工具，与在活跃市场不能获取公允价值的权益工具相关，但是不包括需要通过交付权益工具结算的衍生工具。

四、准则介绍

（一）《企业会计准则第22号和23号》分别在金融工具确认和计量、金融资产转移上用交易性金融资产取代了以往的短期投资，并对金融资产会计处理进行了规范。规定如下：金融资产的划分要适应企业经济业务的要求和特点以及市场经济的发展：（1）包括以公允价值计量的且其变动计入当期损益的交易性金融资产和金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。另外，根据准则要求，企业在初始确认时如果已经把某项资产划分到交易性金融资产，则该项资产便不能再划分到其他类资产，同时其他类已经被划分好的资产也不能再划分为交易性金融资产。

（二）具体解析各个会计核算期间交易性金融资产和短期投资会计分录的编制

1、交易性金融资产取得时，在旧准则情况下，资产的买进按获取时的实际成本计入短期投资账户，包括购入时的买价、税金、经纪人的佣金和其他费用，实际支付的价款中包含被投资单位已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，计入应收项目核算，如“应收股利”和“应收利息”科目。新准则情况下，公允价值为其初始确认金额按公允价值借记该科目，根据重要性原则所发生的相关交易费用借记“投资收益”，而不是直接计入成本，对买价中所包含的已到付息期但尚未领取利息或已宣告但尚未发放的现金股利，增加“应收股利”或“应收利息”。按所支付的货款，贷记货币资金的三个子科目等。

2、在持有该金融资产期间，旧准则情况下，对于被投资单位所宣告发放的现金股利或分期付息、到期还本债券所支付的利息，不确认投资收益直接冲减“应收股利”、“应收利息”或者直接冲减投资成本（此种情况主要适用于资产出售时）。新准则情况下，对于被投资单位已宣告发放但尚未领取的现金股利或被投资单位一次付息、分次付息的债券投资所得的利息收入计入“应收股利”或“应收利息”，确认为投资收益。

3、在资产负债表日，交易性金融资产的期末计价，旧准则情况下，在成本法、市价法与成本与市价孰低法中采用了第三种对其进行期末计价，即公允价低于购入价时（减值）计提短期投资跌价准备，而当高于购入价时则不作会计处理。在新准则情况下，交易性金融资产按照公允价值计价，当市价高于其购入价时，借记“交易性金融资产――公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”；当市价低于购入价时，则作相对的账务处理。

4、处置该资产时，旧准则情况下，短期投资卖出价格与买入价格之间的差额确认为投资收益，当卖出价格高于买入价则贷记“投资收益”，反之则借记“投资收益”。在新准则情况下，按卖出价格，增加货币资金的三个子科目，按该资产的买入价格，减少交易性金融资产，差额贷记或借记“投资收益”，同时将刚开始计入该资产的公允价值变动结转出来，增加或减少“公允价值变动损益”，增加或减少“投资收益”科目。（表1）

五、例题分析

（一）交易性金融资产的取得。甲公司于2004年5月20日购入乙公司股票500万股，每股1元，其中0.01元为已宣告发放但尚未支付的现金股利。用银行存款支付的各种交易费用为6万元。

旧准则：

借：短期投资 501万

应收股利 5万

贷：银行存款 506万

新准则：

借：交易性金融资产――成本 500万

投资收益 6万

贷：银行存款 506万

（二）交易性金融资产持有期间收益的确认 1、2004年6月20日，乙公司分派现金股利，甲公司收到上述已宣告的股利5万元。

旧准则：

借：银行存款 5万

贷：应收股利 5万

新准则：

借：银行存款 5万

贷：交易性金融资产（成本）5万 2、2004年7月15日，乙公司分配现金股利2万元，7月31日甲公司收到分配的现金股利。

旧准则：

借：银行存款 2万

贷：短期投资 2万

新准则：

借：银行存款 2万

贷：交易性金融资产（公允价值变动）2万

（三）交易性金融资产期末计价

1、股票跌价：2004年12月31日（资产负债表日），该股票的公允价值为488万元。

旧准则：在旧准则情况下，短期投资账面成本为501万元，而该资产此时的公允价值为488万元，下跌了13万元，固提取减值准备13万元，分录如下：

借：投资收益 13万

贷：短期投资跌价准备 13万

新准则：在新准则情况下，交易性金融资产的账面成本为500-5=495万元，而该资产此时的公允价值为488万元，下跌了7万元，故提取减值准备7万元，会计分录如下：

借：公允价值变动损益 7万

贷：交易性金融资产――公允价值变动 7万

2、股票涨价：2004年12月31日（资产负债表日），该股票的公允价值为522万元。

旧准则：不做会计分录

新准则：交易性金融资产的账面成本为500-5=495万元，而该资产此时的公允价值为522万元，上升了27万元，即为公允价值产生的收益，会计分录如下：

借：交易性金融资产――公允价值变动 27万

贷：公允价值变动损益 27万

（四）交易性金融资产的处置

1、部分出售：接上述例题，股票跌价情况下，2005年5月20日，企业将该股票300万股出售，所得价款为320万元，款项已存入银行。

旧准则：在旧准则情况下，300万股资产的成本为300.6万，因为提取了7.8万元的减值准备，所出售的收益为320-（300.6-7.8）=27.2万元，分录如下：

借：银行存款 320万

短期投资跌价准备 7.8万（13/500×300）

贷：短期投资 300.6万（501/500×300）

投资收益 27.2万

新准则：在新准则情况下，300万资产的成本为495/500×300=297万，因为提取了7.2万的减值准备，所出售的收益为320-（297-4.2）=27.2万，同时还要将公允价值变动损益结转到投资收益里面去，分录如下：

借：银行存款 320万

交易性金融资产――公允价值变动 4.2万（7/500×300）

贷：交易性金融资产（成本）297万

投资收益 27.2万

同时：

借：投资收益 4.2万

贷：公允价值变动损益 4.2万

2、全部出售：接上述例题，股票跌价情况下，2005年5月20日，企业将该股票500万股全部出售，所得价款为520万元，款项已存入银行。

旧准则：在旧准则情况下，500万股的成本为501万元，因为提取了13万元的减值准备，所出售的收益为520-（501-13）=32万元。

借：银行存款 520万

短期投资跌价准备 13万

贷：短期投资 501万

投资收益 32万

新准则：在新准则情况下，500万股的成本为495万元，因为提取了7万元的减值准备，所出售的收益为520-（495-7）=32万元，同时还要将公允价值变动损益结转到投资收益里面去，会计分录如下：

借：银行存款 520万

交易性金融资产――公允价值变动 7万

贷：交易性金融资――成本 495万

投资收益 32万

同时：

借：投资收益 7万

贷：公允价值变动损益 7万

（五）部分出售股票以后，继续分配现金股利

1、若股票的公允价值低于成本。接上述试题，部分出售300万股票，2005年12月31日，乙公司继续分派现金股利，每股0.9元。

旧准则：在旧准则情况下，短期投资成本为501-2-300.6=198.4万元，剩余股票的市场价值为200万×0.9=180万元，短期投资跌价准备账户的贷方余额为13万-7.8万=5.2万元，会计分录如下：

借：投资收益 13.2万

贷：短期投资跌价准备 13.2万

新准则：在新准则情况下，交易性金融资产成本的账面价值为500-5-297=198万元，而此时剩余股票的市场价值为180万元，交易性金融资产――公允价值变动账户的借方余额为-2-7+4.2=-4.8万元，则需要增加交易性金融资产账面成本为180-（198-4.8）=-13.2万元，即减少13.2万元，会计分录如下：

借：公允价值变动损益 13.2万

贷：交易性金融资产――公允价值变动 13.2万

2、若股票的公允价值高于成本。接上述试题，部分出售300万股票，2005年12月31日，乙公司继续分派现金股利，每股1.2元。

旧准则：市价高于成本价值，仍然按照成本价值198.4万元作为入账价值，故不需要调整短期投资跌价准备，会计分录如下：

借：短期投资跌价准备 5.2万

贷：投资收益 5.2万

新准则：新准则情况下是需要调整公允价值变动收益的，需要变动的账面成本为1.2×200-（198-4.8）=46.8万元，会计分录如下：

借：交易性金融资产――公允价值变动 46.8万

贷：公允价值变动收益 46.8万

六、结论

从上面的概述中，我们可以看出二者在很大程度上都做出了改变，二者各有其利弊，旧准则情况下资产的成本一直处于变动的情况，不利于企业查看其历史成本，但却体现了它与时俱进随时间变化。在资产取得时不易体现出投资获得的利润，但是从侧面却反映出这种做账的方式不利于企业篡改利润，有利于体现真实性。在期末计价时，旧准则短期投资发生增值时不作会计处理，不利于反映企业资产价值，但却不会像新准则那样使企业利润增加，在短期投资持有期间对利润总额产生影响。在资产进行处置时，旧准则在股票公允价值高于成本时，仍然按照成本价值入账，不利于反映企业真正的收益，而且在各个期间收益还是亏损，也没有考虑时间因素。

主要参考文献：

[1]中华人民共和国财政部.会计准则.北京：经济科学出版社，2006.[2]最新企业会计准则讲解与运用.上海：立信会计出版社，2006.[3]财政部会计资格评价中心.中级会计实务.北京：经济科学出版社，2006.

第五篇：交易性金融资产账务处理

交易性金融资产账务处理

（1）交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。企业应设置“交易性金融资产”科目，本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资和直接指定为以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产。

（2）本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算，“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。

（3）交易性金融资产的主要账务处理：

①取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额；取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。借：交易性金融资产——成本

应收股利（含已宣告尚未发放的现金股利）投资收益（购买时支付的手续费）

贷：银行存款

②持有期间，收到买价中包含的股利

借：银行存款

贷：应收股利/应收利息

确认持有期间享有的股利/应收利息

借：应收股利/应收利息

贷：投资收益 ③资产负债表日如果交易性金融资产的公允价值大于账面余额，则：

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益 如果资产负债表日公允价值小于账面余额，则做相反分录：

借：公允价值变动损益

贷： 交易性金融资产——公允价值变动 资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，则：

借：银行存款

贷：交易性金融资产——成本

交易性金融资产 ——公允价值变动

投资收益 同时按初始成本与账面余额之间的差额确认投资收益/损失，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”。

交易性金融资产——公允价值变动科目有贷方

余额：

借：公允价值变动损益

贷：投资收益

交易性金融资产——公允价值变动科目有借方余额：

借： 投资收益

贷：公允价值变动损益

（4）本科目期末借方余额，反映企业期末持有的交易性金融资产的公允价值。

【例】甲公司2007年5月10日从证券交易所购入乙公司发行的股票10万股准备短期持有，以银行存款支付投资款458 000元，其中含有3000元相关交易费用。编制会计分录如下：

借：交易性金融资产——成本 455 000

投资收益3 000

贷：银行存款458 000

2007年9月10日，乙公司宣告发放现金股利4000元。编制会计分录如下：

借：应收股利4 000

贷：投资收益4 000

同时：

借：银行存款4 000

贷：应收股利4 000

2007年12月31日该股票的市价为5元/股，编

制会计分录如下：（期末以公允价值计价）

借：交易性金融资产——公允价值变动45 000贷：公允价值变动损益45 000

2008年6月18日，甲公司将所持的乙公司的股票出售，共收取款项520 000元。甲公司出售的乙公司股票应确认的投资收益＝520 000－500 000

＝20 000元

编制会计分录如下：按售价与账面余额之差确认投资收益。

借：银行存款520 000贷：交易性金融资产——成本455 000

——公允价值变动 45 000

投资收益20 000按初始成本与账面余额之差确认投资收益借：公允价值变动损益45 000

贷：投资收益45 000