第一篇：中级财务会计习题2——货币资金和交易性金融资产
第二章 货币资金和交易性金融资产
一、单项选择题
1．国务院颁发的《现金管理暂行条例》，对企业使用现金的范围作了规定，下列选项中不属于现金使用范围的是（）。A．向个人收购农副产品和其他物资的价款 B．各种劳保、福利费支出 C．结算起点以上的支出
D．国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等奖金
2．下列各项中，不属于“其他货币资金”科目核算内容的是（）。A．信用证存款
B．银行本票存款 C．备用金
D．银行汇票存款
3．下列项目中，按照有关规定，销售企业应当作为财务费用处理的是（A．购货方获得的现金折扣
B．购货方获得的商业折扣
C．购货方获得的销售折扣
D．购货方获得的销售退回
4．如果发现现金短款，应借记（）。A．“其他应收款”科目
B．“其他应付款”科目
C．“现金”科目
D．“待处理财产损溢”科目
5．按照现行会计制度规定，下列票据中应作为应收票据核算的是（A．支票
B．银行本票
C．商业汇票
D．银行汇票）。）6．企业将款项委托开户银行汇往采购地银行，开立采购专户时，应借记的科目是（）。A．“银行存款”科目
B．“村料采购”科目
C．“其他货币资金”科目
D．“其他应收款”科目
7．下列各项中，不通过其他货币资金核算的是（）。
A．信用证存款
B．备用金
C．信用卡存款
D．银行本票存款
8．以下不属于货币资金的是（）。
A．现金
B．银行存款
C．其他货币资金
D．应收账款
9．以下属于交易性金融资产的有（）。
A．购入长期持有的股票
B．现金
C．银行存款
D．购入的准备随时变现的债券
二、多项选择题
1．下列银行结算方式中，可以用于异地结算的有（）A．支票 B．银行本票 C．托收承付 D．商业汇票 E．委托收款
2．下列各项中，你认为符合《现金管理暂行条例》的有（。）A．A公司给奥运会冠军每人发放奖金2万元，以现金发放 B．甲公司用现金2万元向B企业购买原材料
C．北京××公司职工到深圳出差，领取差旅费1500元 D．乙公司以现金2万元向农民收购棉花
3．下列（）结算方式，适用于商品交易及其因商品交易发生的劳务供应款结算。A．委托收款 B．银行汇票 C．商业汇票 D．托收承付
4．按照《现金管理暂和条例》规定、开户单位可以使用现金的是（）。A．个人劳务报酬 B．向农民收购农副产品 C．各种劳保福利费用 D．出差人员必备差旅费
5．下列各项中通过“其他货币资金”科目核算的是（）。
A．信用证存款
B．银行汇票存款 C．备用金
D．银行本票存款
6．企业银行存款账面余额与银行对账单之间不一致的原因是存在未达账项，以下会使企业银行存款账面余额大于银行对账单余额的是（）。
A．企业已收款入账但银行尚未入账
B．企业已付款入账但银行尚未付款入账
C．银行已收款入账但企业尚未收款入账
D．银行已付款入账但企业尚未付款入账
7．企业在购入公司债券作为交易性金融资产时可能用的的借方科目是（）。A．交易性金融资产
B．应收利息
C．应收股利 D．投资收益
8．下列项目中，不应计入交易性金融资产取得成本的是（）。
A．支付的不含应收股利的购买价款
B．支付的交易费用
C．支付给代理机构的拥金
D．支付的已到付息期但尚未领取的利息
9．满足下列（）条件的金融资产，应当划分为交易性金融资产。
A．取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售
B．被指定为有效套期工具的衍生工具
C．属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理
D．属于财务担保合同的衍生工具
三、判断题
1、企业支付现金可以从现金收入中支出。（）
2、企业在银行开户后，除按核定的限额保留库存现金，超过限额的现金必须存入银行。（）
3、银行汇票只能用于转账，不可以支取现金。（）
4、银行本票的付款期限为自出票日起最多不超过90天。（）
5、划线支票只能支取现金，不能转账。（）
6、银行本票存款不属于企业的流动资产。（）
7、信用证存款不属于企业的流动资产。（）
8、货币资金包括现金、银行存款、其他货币资金。（）
9、现金清查与银行存款清查方法是一样的。（）
10、企业可以根据银行对帐单调整企业银行日记帐。（）
11、企业向银行办妥托收手续后可借记“银行存款” 科目，贷记“其他科目”。（）
12、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（）
13、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产和可供出售金融资产。（）
14、持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为交易性金融资产，并以公允价值进行后续计量。（）
15、如果企业与银行对账单存在差额，是由于存在未达账项造成的，企业应该编制银行存款余额调节表，并据此进行相应的账务处理（）。
16、企业持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利应当确认为当期的投资收益（）
17、企业编制“银行存款余额调节表”对银行存款和银行对账单进行调节，调节完成后发现二者不相符，那么一定有记账错误。
四、计算分析题
1、甲企业系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。2007年有关业务如下：（1）1月6日甲企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为100万元，票面利率为6%，3年期，每半年付息一次，该债券为2006年1月1日发行。取得时公允价值为103万元，含已到付息期但尚未领取的2006年下半年的利息3万元，另支付交易费用2万元，全部价款以银行存款支付。（2）1月16日，收到2006年下半年的利息3万元（3）3月31日，该债券公允价值为110万元。（4）3月31日，按债券票面利率计算利息。（5）6月30日，该债券公允价值为96万元。（6）6月30日，按债券票面利率计算利息。（7）7月16日，收到2007年上半年的利息3万元。（8）8月16日，将该债券全部处置，实际收到价款120万元。要求：根据以上业务编制有关交易性金融资产的会计分录。2、2007年5月10日，甲公司以620万元（含已宣告但尚未领取的现金股利20万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元，5月30日，甲公司收到现金股利20万元。2007年6月30日该股票每股市价为3.2元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.2元，于8月20日发放。至12月31日，甲公司扔持有该交易性金融资产。期末每股市价为3.6元，2008年1月3日以630万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。要求：（1）编制上述经济业务的会计分录。（2）计算该交易性金融资产的累计损益。（金额单位：万元）
3、某一公司从市场上购入债券进行短期投资，有关情况如下：（1）2007年1月1日购入某公司债券，共支付价款1000万元（含债券应该发放的2006年利息），支付交易费用15万元。已知该债券面值为800万元，于2006年1月1日发行，票面利率为5%，按年支付利息。（2）该公司于2007年1月15日收到该债券2006年的利息。（3）2007年6月30日，该债券的公允价值为900万元。（4）2007年12月31日，该债券的公允价值为1200万元。（5）2008年1月10日，收到该债券2007年利息。（6）2008年3月15日，该公司将该债券以1100万元价格售出，款项已存入银行。要求：编制该公司上述经济业务有关的会计分录（以万元为单位）。
第二篇：其他货币资金与交易性金融资产的划分的建议
金融资产主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、基金投资、衍生金融资产、其它货币资金等。
企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：
1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；
2.持有至到期投资；
3.贷款和应收款项；（贷款主要为金融企业，我公司不涉及）
4.可供出售的金融资产。
其中：
其他货币资金包括:外埠存款,银行汇票存款,银行本票存款,信用证存款,信用卡存款和存出投资款.交易性金额资产：
一、满足以下条件之一的，应划分为交易性金融资产：
1.取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售；
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一种，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；
3.属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。
二、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
满足下列条件之一的，才可以定义为此类金融资产：
1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况；
2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
建议：综上所述
1、从06版发布的企业会计准则中关于其它货币资金科目核发内容来看，谢会计购买的理财产品显然不属于此类范围。
2、从谢会计购入银行理财产品的意图就是为了短期获利，准备随时变现获得短期投资性收益。故应指定为交易性金融资产。
（供领导参考）
第三篇：《中级财务会计教案》第四章 金融资产
第四章 金融资产
基本要求：
1.掌握金融资产的分类 2.掌握金融资产初始计量的核算
3.掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法 4.掌握各类金融资产后续计量的核算 5.掌握不同类金融资产转换的核算 6.掌握金融资产减值损失的核算
第一节 金融资产及其分类
一、金融资产的内容
1.金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。2.金融资产：是指企业的库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、股权投资、债权投资等资产。
3.金融负债：是指企业的应付账款、应付票据、应付债券等负债。
4.权益工具：是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同，从发行方看，通常指企业发行的普通股、认股权证等。
二、金融资产的分类（这一问题很重要，要求背下来）(一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产： 1.交易性金融资产：
（1）主要是为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的购入的基金、债券、股票等，就属于交易性金融资产。
（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分；
（3）属于衍生工具。但有除外，不是所有衍生工具都是交易性金融资产。这里知道即可，不做过多要求。
2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
企业不能随意指定，只有在满足以下条件之一的，才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，指定的目的主要是风险管理的要求：
（1）出于风险管理的目的，在有关正式文件中载明，该项金融资产作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）由于对金融资产计量时采用的计量基础不同，会导致相关利得或损失在确认或计量方面不一致，为了避免或消除这种不一致所造成的影响，也把某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
学习中要注意：企业购买股票、债券不一定就是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，要看投资的目的。如果投资的目的是为了近期内出售、获取差价，就属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。后面讲的一些可供出售的金融资产或持有至到期的金融资产也有购买债券、股票的问题，关键要看投资的目的。
当确认为属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能随便更改。
（二）持有至到期投资：
1.含义：持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的。
2.特点：
（1）到期日固定、回收金额固定或可确定
比如购买的国债，准备持有至到期，而且也有能力持有至到期，到期日明确确定，收回的金额确定，则属于持有至到期投资；而购买的股票，到期日不确定，所以股权性投资权益工具投资不属于这类。
如果符合其他条件，不能由于某债务工具投资是浮动利率而不将其划分为持有至到期投资。也就是说，即使是浮动利率，也要把它划为持有至到期投资。
（2）有明确意图持有至到期
存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期： ①持有该金融资产的期限不确定；
②发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。
③该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。（3）有能力持有至到期
指企业有财务上的能力，不受法律法规的限制，使企业能够顺利持有至到期。符合上述条件的，才能归为持有至到期投资；不符合上述条件的，不能划归为持有至到期投资。如果现在将其划归为持有至到期投资，还未到期却将其出售，就要受到惩戒。
（4）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响
企业将持有至到期投资在到期前将其处置或重分类为可供出售金融资产，对其剩余的持有至到期投资有一定影响。比如企业有国债1亿元，持有两年后，由于资金紧张，把其中的8千万元出售，用收回的货币资金偿还到期债务。出售的持有至到期投资占总额比例较大，则应该把剩余的2千万元划分为可供出售金融资产中，而且在未来两年内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。这就是前面讲的惩戒措施。
但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外：
①出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；
②根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；
③出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。此种情况主要包括：因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售；因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售；因发生重大企业合并或重大处置等情况，属于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。
（三）贷款和应收款项：
（四）可供出售金融资产：
金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。
第1类是独立的，后面三类有很多共性的地方，企业应结合自身的业务特点风险管理要求，考虑投资的目的、投资的意图来划分。如果不明确金融资产属于哪一类，就无法进行核算。比如，属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，所发生的交易费用直接计入当期损益，属于后三类的交易费用计入投资成本。
第1类和其他三类不能相互转换；第2类和第4类一般也不允许转换，投资时就应确定是哪类金融资产，如果要转换，要符合苛刻的条件，并且有严格的惩戒措施。
第二节 交易性金融资产
注意：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
一、交易性金融资产的初始计量
1.账户设置：
（1）交易性金融资产：下面有两个二级科目，成本和公允价值变动。（2）公允价值变动损益： 2.账务处理：
（1）初始入账价值包括买价，不包括交易费用（比如佣金、手续费等），其交易费用计入当期损益（投资收益的借方）。
（2）买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息，应单独作为“应收股利”或“应收利息”。
3.会计分录：
借：交易性金融资产—成本（初始入账金额）
投资收益（手续费）
应收股利/应收利息（买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息）
贷：银行存款（实际支付的款项）4.举例说明：
例1.A公司购买B公司股票。B公司在06年1月份宣告发放05年股利，每股0.1元，以06年2月28日的股东名册为准。A公司在06年1月15日投资，购买时每股支付5.1元，包括已经宣告发放但尚未支取的股利0.1元。假如购买了100万股。
则投资成本为（5.1-0.1）×100=500（万元），入账价值为500万元（不是510万元）。如果购买时又花费了2万元的佣金和手续费，则这2万元应作为当期损益，即计入投资收益借方。
借：交易性金融资产—成本 500 投资收益 2 应收股利 10 贷：银行存款 512 例2.A公司购买B公司06年1月1日发行的债券，面值100万元，票面利率12%。购买日期为07年1月1日。债券每年付息一次，到期还本。购买时支付112万元，其中包含12万元已到期但未领取的利息。
借：交易性金融资产—成本 100
应收利息 12 贷：银行存款 112 如果购买时又支付了2万元的佣金和手续费，则还应借：“投资收益”2万元。收到垫付的股利或利息： 借：银行存款
贷：应收股利/应收利息
二、交易性金融资产持有收益的确认
如果是购买后持有期间，被投资单位宣告分派股利或利息，则应确认投资收益： 例3.如上例1，A公司06年1月购买B公司股票，此时B公司刚刚成立，没有宣告分派股利。07年1月宣告分派股利。这时A公司应确认投资收益：
借：应收股利/应收利息
贷：投资收益
三、交易性金融资产的期末计量
资产负债表日，以公允价值计量的交易性金融资产，其公允价值的变动应该予以确认。例4.资料同例1，其成本为500万元。假如到06年12月31日股票上升为8元/股。这时就应该确认公允价值变动损益3元/股。
借：交易性金融资产—公允价值变动 300
贷：公允价值变动损益 300 假如到07年12月31日股票下跌为7元/股。这时就应该把损益转出。借：公允价值变动损益 100
贷：交易性金融资产—公允价值变动 100
四、交易性金融资产的处置
1.出售交易性金融资产
借：银行存款(实际收到的款项)
贷：交易性金融资产（账面余额）
投资收益（差额，也可能在借方）
例4.资料同例1，其成本为500万元。假如到06年3月股票上升为7元/股。企业将该股票出售。
借：银行存款 700 贷：交易性金融资产—成本 500
投资收益 200 假如到06年12月31日股票上升为7元/股，企业在07年3月将该股票以6.8元/股出售。借：银行存款 680 投资收益 20 贷：交易性金融资产—成本 500 交易性金融资产—公允价值变动 200 2.思考：此项金融资产是否产生投资损失20万元？ 答：不是。
因为在06年12月31日时已经确认了一笔公允价值变动损益： 借：交易性金融资产—公允价值变动 200
贷：公允价值变动损益 200 07年3月将该股票出售时，应该把公允价值变动损益转到投资收益中： 借：公允价值变动损益 200 贷：投资收益 200 所以，总的投资收益应该是200-20=180（万元）
注：公允价值变动损益在06年12月31日已经转到本年利润中： 借：公允价值变动损益 200
贷：本年利润 200 07年3月出售时，把原来公允价值变动损益转入投资收益： 借：公允价值变动损益 200 贷：投资收益 200 这样公允价值变动损益就是借方发生额，在3月末也要转到本年利润中： 借：本年利润 200
贷：公允价值变动损益 200 本节总结：
1.首先要知道哪些属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；和其他三类不得转换；
2.取得时要用公允价值入账，确定其成本，交易费用不计入成本，计入投资收益借方；支付的价款中有已经宣告发放但尚未支取的股利或利息要单独作为应收股利或应收利息；
3.资产负债表日，只要公允价值变动，就要确认公允价值变动损益，调整交易性金融资产，在公允价值变动二级科目中反映；
4.出售交易性金融资产时，出售价格与其账面价值相比较，差额作为投资收益。但这个投资收益不是全部的投资收益，还要把原来的公允价值变动损益累计数全部转到投资收益账户中。
第三节 持有至到期投资
学习中要注意什么是持有至到期投资，有什么条件和特点，和前面讲的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产之间的关系，以及和后面讲的可供出售的金融资产之间的关系。重点讲述会计核算的问题。
一、持有至到期投资的初始计量
1.账户设置：设置“持有至到期投资”总分类账户，下设三个二级科目：
（1）成本：反映债券面值；
（2）应计利息：反映到期一次还本付息的债券投资利息（面值×票面利率）；（3）利息调整：形成的利息调整，以后要进行摊销。2.账务处理：
（1）“持有至到期投资—成本”只反映面值，支付的价款中包含有已到付息期但尚未领取的利息，应在“应收利息”科目中单独核算；
（2）支付的价款中包含的佣金、手续费等，应计入“持有至到期投资--利息调整”。所以，利息调整不仅是折溢价，还包括佣金、手续费等。
3.会计分录：
借：持有至到期投资—成本（面值）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
持有至到期投资—利息调整（倒挤出差额，也可能在贷方）
贷：银行存款
二、持有至到期投资利息收入的确认
1.计算应收利息
分期付息、一次还本，计入“应收利息”；
到期一次还本付息，计入“持有至到期投资—应计利息”。注意两者只是支付时间不同，数额都是：面值×票面利率 2.计算本期投资收益：重点问题 本期投资收益=摊余成本×实际利率 3.利息调整：应收利息（应计利息）和投资收益的差额，数额可能在借方也可能在贷方。
※ 在这里需要解决两个问题：一个是实际利率，一个是摊余成本。（1）实际利率：插值法计算实际利率。（2）摊余成本：
期末摊余成本=期初摊余成本+实际利息-现金流入（本期收回的利息和本金）实际上摊余成本就是每期期末持有至到期投资的账面价值。4.注意：最后一年账务处理与前面正常思路不同。（1）正常思路：
第一步：票面利率×面值=应计利息 第二步：摊余成本×实际利率=投资收益 第三步：根据前两步的差额挤出利息调整
（2）最后一年思路：要先把所有的利息调整转出，最后才计算出投资收益。注意最后一年同分期付息一样，计算顺序有所改变： 第一步：票面利率×面值=应计利息
第二步：把利息调整转出，借“持有至到期投资—利息调整” 第三步：计算投资收益
※ 摊余成本问题必须掌握，以后还会有多次涉及，可供出售金融资产等都有摊余成本问题。
5.小结：
（1）以上主要讲了什么是持有至到期投资及其特点；
（2）一旦记入了持有至到期投资，一般不能再转换。也有可能会重新分类或提前处置，要注意重新分类或提前处置时要把剩余的部分转到可供出售金融资产中，但也有例外情况。
（3）持有至到期投资核算设置的科目有“成本”、“应计利息”、“利息调整”，成本反映面值，应计利息反映面值×票面利率。关键是利息调整，这是一个重点。
三、持有至到期投资的处置与重分类
（一）处置：
1.处置时，将所取得的价款与该投资的账面价值之间的差额计入“投资收益” 2.会计分录
借：银行存款（实际收到价款）贷：持有至到期投资——成本（账面价值）——利息调整（也可能在借方）投资收益
（二）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
1.把持有至到期投资账面价值：成本、应计利息、利息调整等转到可供出售金融资产中，可供出售金融资产按重分类日的公允价值入账，两者的差额，计入“资本公积—其他资本公积”。
2.举例说明：
例8．持有至到期投资成本100,应计利息10,利息调整贷方5,则持有至到期投资账面价值为100+10-5=105。可供出售金融资产公允价值为102，则：
借：可供出售金融资产 102 持有至到期投资—利息调整 5 资本公积—其他资本公积 3
贷：持有至到期投资—成本 100 —应计利息 10
第四节 贷款和应收款项
一、贷款和应收款项概述
1.含义：贷款和应收账款，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
2.前面所讲交易性金融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及后面所讲的可供出售金融资产都是非衍生金融资产，一项金融资产是否属于贷款和应收款项要区分清楚：
（1）准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产，应属于交易性金融资产；（2）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产，也不属于；
（3）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产，应该属于第四类。
贷款和应收款项泛指一类金融资产，贷款主要是指金融企业发放的贷款，应收款项主要是指一般企业销售商品、提供劳务等形成的应收款项。
二、贷款和应收款项的会计处理
1.金融企业发放贷款，设置“贷款”账户进行会计处理，这个问题不做重点内容，看一下即可。
2.需要注意的是一般企业应收款项的问题，包括应收款项、应收票据、其他应收款等，重点要注意应收款项的转让和应收票据贴现的问题。
（一）应收账款
1.企业销售商品，款项未收到： 借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
2.款项收不回，对方用房地产、汽车等抵债，属于债务重组问题，在后面第十一章 债务重组讲解。
3.商业折扣——促销，按折扣后实际金额入账。
商业折扣一般在交易发生时既已确定，它仅仅是确定实际销售价格的手段，不需要再买卖双方任何一方的账上反映，因此，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价确定。
4.现金折扣——鼓励早日还款，总价法处理。（折扣条件：2/10；1/20；N/30）（1）销售时，按总价入账。借： 应收账款（总价）
贷： 主营业务收入
应交税费——应交增值税（进项税额）
（2）10日内收到还款 借： 银行存款（实际收到款项）
财务费用（现金折扣=总价×2%）贷： 应收账款（总价）
（3）11-20日内收到还款 借： 银行存款（实际收到款项）
财务费用（现金折扣=总价×1%）贷： 应收账款（总价）
（4）21-30日内收到还款 借： 银行存款（总价）贷： 应收账款（总价）
（二）应收票据
1.企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）：
借：应收票据
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）2.票据到期，收到款项（无息票据）：
借：银行存款
贷：应收票据（面值）如果是带息票据，收到票据时： 借：银行存款（面值+利息）
贷：应收票据（面值+已经计算的利息）
财务费用
（注：面值+已经计算的利息：例如，06年5月收到应收票据，6月30日还未到期。则8月1号票据到期时收到款项，贷方应收票据即为面值+5月1日至6月30日的利息）
3.票据到期，没有收到款项，应把应收票据转为应收账款。4.持未到期的商业汇票向银行贴现
（1）如果附有追索权，实际属于质押贷款。贴现收到款项： 借：银行存款（实际收到的款项）
财务费用（差额）
贷：短期借款（票据面值）（2）如果不附追索权，贴现时： 借：银行存款（实际收到的款项）
财务费用（差额）
贷：应收票据（面值+已经计算的利息）5.将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资 借：材料采购/原材料/库存商品（成本）
银行存款（差额，借方或贷方）贷：应收票据（面值）
比如，企业有一张应收票据，转让获得一批材料，则： 借：原材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：应收票据
（三）预付账款（与其他货币资金类似）
1.预付 借： 预付账款 贷： 2.采购 借： 原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）贷： 3.多退 借： 银行存款 贷： 4.少补 借： 预付账款 贷： 银行存款 预付账款 预付账款 银行存款
（四）其他应收款（前面第二章备用金中讲过）
第五节 可供出售金融资产
一、可供出售金融资产的初始计量
1.含义：可供出售金融资产，是指初始确认时即被企业管理部门指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为第一类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、第二类持有至到期投资和第三类贷款和应收款项。
2.账户设置：设置“可供出售金融资产”总分类账户，下设四个二级科目：成本、应计利息、利息调整和公允价值变动。
3.账务处理： 企业取得可供出售的金融资产时，投资成本的确定：(1)股票：买价+相关税费；
注意第一类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的交易费用不计入成本，计入投资收益的借方；第二类持有至到期投资发生的交易费用和这里相同，计入成本。
(2)债券：成本反映面值。4.会计分录：（1）股票
借： 可供出售金融资产——成本（买价+相关税费）贷： 银行存款
（2）债券
借： 可供出售金融资产——成本（面值）
——利息调整（差额，也可能在贷方）贷： 银行存款
二、可供出售金融资产持有收益的确认
1.股票 借： 应收股利 贷： 2.债券：
要区分分期付息和到期一次还本付息，和前面讲的持有至到期投资相同。
三、可供出售金融资产的期末计量
1.期末，债券的账面价值和公允价值相比较，可供出售金融资产期末要按公允价值进行计价。
2.资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值小于其账面价值的： 借：资本公积—其他资本公积
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 3.可供出售金融资产的公允价值大于其账面价值的： 借：可供出售金融资产—公允价值变动
贷：资本公积—其他资本公积
注意增加的是资本公积，不是投资收益，也不计入公允价值变动损益，等出售时才把资本公积转出去。投资收益
四、可供出售金融资产的处置
出售时，要把原来的资本公积转作为投资收益。借： 银行存款
投资收益（差额）贷： 可供出售金融资产——成本
公允价值变动（也可能在借方）
同时，结转资本公积，也可能是相反分录。借： 资本公积——其他资本公积
※总结：四类金融资产的不同点和相同点：
四类金融资产在进行划分时，一定要注意持有的意图。
1.初始计量不同：
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始计量时，其入账价值包括买价，但交易费用不包括。其他三类初始计量，入账价值既包括买价，也包括交易费用。
2.后续计量不同：
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（主要是交易性金融资产），在资产负债表日按照公允价值进行计量。其公允价值与原来账面价值的差额计入当期损益（公允价值变动损益）；
但第二类和第三类，即持有至到期投资、贷款和应收款项，其后续计量则按照摊余成本，摊余成本=期初摊余成本+应计利息-收到的利息和本金。
第四类可供出售金融资产是要以公允价值进行计量，但这里以公允价值计量和第一类不同：第一类公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益），而第四类公允价值变动计入所有者权益资本公积。
3.第一类和第四类在处置时都要把原来计入公允价值变动损益或资本公积的数额转到投资收益中，这是相同的地方。
这四大类金融资产容易混淆，在学习时要互相比较这进行学习，注意总结哪些是相同的，哪些是不同的，要注意划分一下。
贷： 投资收益
第六节 金融资产减值
学习中要明确这里讲的资产减值问题与第九章讲的资产减值问题并不相同，第九章规范的资产减值不包括金融资产的减值。
一、金融资产减值损失的确认
1.企业在对资产减值损失进行确认时，仅对金融资产中的三类，即第二类持有至到期投资、第三类贷款和应收款项、第四类可供出售的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认这项资产减值损失，并计提减值准备。
第一类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产没有减值测试问题。因为这类金融资产本来就是以公允价值进行计量的，期末公允价值上升，确认公允价值变动损益，增加这项金融资产；如果公允价值下降，确认公允价值变动损失，减少金融资产的账面价值。
问题：第四类可供出售的金融资产也是以公允价值进行计量，为什么会有减值测试的问题？
原因：第四类金融资产在测试时要考虑是否有小的价值变动，如果有小的价值变动，仍然以公允价值变动进行反映。如果有大的发生减值情况下，就要计提减值准备，确认减值损失。
2.表明金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项： 具体见教材P119，知道即可。
3.企业在判断金融资产是否发生减值损失时，应注意以下几点：
（1）是否发生减值必须是现在存在的损失事项，而不是预期未来可能发生的损失事项。（2）在确定是否减值时，要考虑综合的因素来判断，而不是单独的事项。
（3）债务方或金融资产发行方信用等级下降虽然是减值的重要原因，但信用等级下降不一定就要确认减值，仍然要进行综合的判断。信用等级下降不是减值的唯一的原因。
（4）对于可供出售权益工具投资，其公允价值低于其成本也并不能说明已经减值，还要看公允价值下降的严重程度和持续时间，如果下降幅度超过20%，则称其为减值。
比如购买的股票，购买时10元/股，现在下降到9.8元/股，则不能称为减值；如果已经跌到6元/股，通常就作为减值。
当然，还要考虑下降是持续的还是暂时性的，如果只是大盘调整，只是暂时性的变动，不能称作减值；如果持续6个月以上，就称其为减值。
二、金融资产减值损失的计量
(一）持有至到期投资、贷款和应收款项 1.持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本后续计量，如果其摊余成本低于预计未来现金流量现值时，应当将两者的差额确认为资产减值损失，计入当期损益。
※ 必须要会计算贷款的损失：应当按照损失发生时账面价值（摊余成本）与未来现金流量的现值两者之间的差额作为资产减值的损失，计入当期损益。
账务处理不要求掌握，但损失必须会计算。
对于应收账款，如果预计未来现金流量的现值与未来现金流量差额比较小，则不需折现，而用未来现金流量与其摊余成本进行比较，两者之间的差额确认为当期损失。这和以前的坏账准备道理相同。
2.如果单项金融资产数额比较大，需要单独测试。
如果单项金融资产数额不大，也可采用组合的方式进行减值测试。
3.对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
比如，A企业向B企业投资，购买B企业债券，准备持有至到期。但由于B企业信用等级下降等多方面原因，A企业对所持有的B企业债券计提了减值准备，记入了资产减值损失：
借：资产减值损失
贷：持有至到期投资—公允价值变动
过了一段时间后，B企业信用等级又上升，即原来确认减值的因素已经消除，A企业应该把原来计入减值准备计算减值损失的数额转回，贷资产减值损失。
4.外币金融资产发生减值的，要注意顺序，应先看外币减值的数额，然后根据外币减值数额乘以适用汇率计算记账本位币的减值数额，确认损失。
5.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。也就是说，计算利息收入时，不能按照原来的利率，而应该按照折现率来计算。
（二）可供出售金融资产减值（本节重点、难点）
1.可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。
假如某企业以10元/股购买的股票，现在下跌到9元/股，属于暂时性下跌，则下跌的1元/股计入资本公积： 借：资本公积 1 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 1 假如企业继续持有该股票，过一段时间比如半年后，如果该股票持续下跌，并且下降幅度很大，到07年6月30日时，已经下跌到6元/股。这时，虽然还没有把可供出售金融资产出售终止确认，但仍要把原来确认的资本公积转出计入当期损益：
借：资产减值损失 4（10-6）
贷：资本公积—其他资本公积 1 可供出售金融资产—公允价值变动 3 2.减值的转回
（1）可供出售债务工具
对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。这个规定仅限于债务工具。
比如购买的债券，原来减值时：
借：资产减值损失
贷：资本公积—其他资本公积
可供出售金融资产—公允价值变动
如果现在该债券公允价值又回升，就应该把原来计入的减值损失转回，冲减当期损益。（2）可供出售权益工具
可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，应通过资本公积转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。
比如后面讲的长期股权投资，A企业向B 企业投资，占B 企业有表决权资本的10%，对B 企业的投资既没有共同控制，也没有重大影响，没有报价，公允价值也不能可靠的加以计量。则A企业向B 企业投资如果发生减值，计提了减值准备，以后又回升时，不得转回。
但如果A企业购买的是B 企业的股票，该股票在活跃市场上有报价且其公允价值能够可靠计量。则A企业计提了减值准备，以后情况好转，减值允许转回，但不能通过损益而应通过资本公积转回。
这个问题比较复杂，学习时要给予特别注意。本章总结：
本章共讲述四种金融资产： 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
（1）这种金融资产要注意每期期末都要以公允价值进行计量，公允价值变动金融资产也随之变动，公允价值上升：
借：交易性金融资产—公允价值变动
贷：公允价值变动损益
公允价值下降时相反。每期期末都要以公允价值进行测试。
（2）处置时要确认投资收益，要注意把原来公允价值变动损益要转到投资收益中。（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是交易性金融资产，其初始入账价值不含交易费用，期末用公允价值进行计量，公允价值变动数额计入当期损益，处置时再把公允价值变动损益转到投资收益中。
2.持有至到期投资
（1）第二类、第三类、第四类金融资产都要注意其交易费用计入初始入账价值中，这是这三类相同的地方。
（2）在资产负债表日，持有至到期投资计算利息收益时，要用摊余成本×实际利率计算，应收的利息用面值×票面利率来计算，两者的差额即为利息调整。
（3）期末要用摊余成本与未来现金流量现值进行比较，以确定其是否减值。如果减值，计入资产减值损失。
3.贷款和应收款项
贷款，主要是金融企业的问题，一般企业涉及的较少。
应收款项要注意转让的问题，要分清与所有权相关的风险和报酬是否已经转移。如果没有转移，则相当于抵押贷款；如果转移了，就应该把应收款项转出。
4.可供出售金融资产
可分为形成债权的金融资产和形成权益的金融资产，即债券和股票。（1）入账价值和前面第二类、第三类一样，都包括交易费用。（2）期末形成债权的要计算利息，和持有至到期投资相同。
（3）如果是权益工具投资，和第一类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产类似，期末看其公允价值变动。如果公允价值有小幅变化，作为公允价值变动，计入资本公积（借方或贷方）；如果发生减值，要确认减值损失，并把原来计入资本公积的数额转入资产减值损失。
※ 要注意的问题： 1.四类金融资产交易费用的处理。
2.期末资产负债表日的处理：是按摊余成本计价还是按公允价值计价，第一类和第四类都按公允价值计价，第二类和第三类按摊余成本计价。
但第一类和第四类还有不同，第一类以公允价值计量且其变动要计入当期损益，第四类可供出售金融资产虽然也按公允价值计价，但其变动要计入资本公积。
3.金融资产减值的处理。
4.在四类金融资产中，第一类、第二类、第四类都非常重要，学习时要特别注意。考试中非常有可能考大的计算题，甚至是综合题中的一部分。
第四篇：中级财务会计第二章货币资金作业
第二章货币资金作业题：
习题量：单选3道，多选4道，业务题1道（会计分录编制）
一、单项选择题
1、月末终了（）的余额应与“现金”总账的余额核对相符。A、“备用金”B“现金日记账”C、“银行存款”D、“其它应收账款”
2、企业现金收入应于当日送存开户银行，当日送存有困难的，由（）确定送存时间。A、上级主管部门B、开户银行C、本企业领导D、财政部门
3．企业平时如果发现现金短款，除了设法查明原因外，还原及时进行账务处理，在未经批准之前，应记入（）账户A、其它应付款B、待处理财产损益
二、多项选择题
1．货币资金收付业务可以采用下列哪些方式结算。A．商业汇票B、支票2．《银行结算办法》中规定了银行结算纪律，即（A、不准出租、出借银行账户C、不准套取银行信用
3、《现金管理条例》规定可以使用现金的范围包括（A、发放职工工资C、经营性购货款
4、下列各项中，不通过“其它货币资金”科目核算的是（A、支票B、存出投资款
三、业务题
企业委托当地开户银行汇款材料单据，其中货款32000要求：根据上述资料，编制有关的会计分录。
C、托收承付B、按规定支付的个人奖金 D、个人劳动报酬C、银行承兑汇票38000支付的增值税为C、管理费用（）
D、汇兑）
B、不准签发空头支票和远期支票 D、不准异地转账结算）
E、向个人收购农副产品5440元，D、其它应收款
E、委托收款）
D、银行汇票存款
日后收到采购部门发来的采购元到采购地开立专户，元，该项采购业务完成后，余款退回。
第五篇：交易性金融资产账务处理
交易性金融资产账务处理
（1）交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。企业应设置“交易性金融资产”科目，本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资和直接指定为以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产。
（2）本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算，“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。
（3）交易性金融资产的主要账务处理：
①取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额；取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。借：交易性金融资产——成本
应收股利（含已宣告尚未发放的现金股利）投资收益（购买时支付的手续费）
贷：银行存款
②持有期间，收到买价中包含的股利
借：银行存款
贷：应收股利/应收利息
确认持有期间享有的股利/应收利息
借：应收股利/应收利息
贷：投资收益 ③资产负债表日如果交易性金融资产的公允价值大于账面余额，则：
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益 如果资产负债表日公允价值小于账面余额，则做相反分录：
借：公允价值变动损益
贷： 交易性金融资产——公允价值变动 资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，则：
借：银行存款
贷：交易性金融资产——成本
交易性金融资产 ——公允价值变动
投资收益 同时按初始成本与账面余额之间的差额确认投资收益/损失，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”。
交易性金融资产——公允价值变动科目有贷方
余额：
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
交易性金融资产——公允价值变动科目有借方余额：
借： 投资收益
贷：公允价值变动损益
（4）本科目期末借方余额，反映企业期末持有的交易性金融资产的公允价值。
【例】甲公司2007年5月10日从证券交易所购入乙公司发行的股票10万股准备短期持有，以银行存款支付投资款458 000元，其中含有3000元相关交易费用。编制会计分录如下：
借：交易性金融资产——成本 455 000
投资收益3 000
贷：银行存款458 000
2007年9月10日，乙公司宣告发放现金股利4000元。编制会计分录如下：
借：应收股利4 000
贷：投资收益4 000
同时：
借：银行存款4 000
贷：应收股利4 000
2007年12月31日该股票的市价为5元/股，编
制会计分录如下：（期末以公允价值计价）
借：交易性金融资产——公允价值变动45 000贷：公允价值变动损益45 000
2008年6月18日，甲公司将所持的乙公司的股票出售，共收取款项520 000元。甲公司出售的乙公司股票应确认的投资收益＝520 000－500 000
＝20 000元
编制会计分录如下：按售价与账面余额之差确认投资收益。
借：银行存款520 000贷：交易性金融资产——成本455 000
——公允价值变动 45 000
投资收益20 000按初始成本与账面余额之差确认投资收益借：公允价值变动损益45 000
贷：投资收益45 000
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