财税2015-119号文研发费加计扣除政策解读

第一篇：财税2015-119号文研发费加计扣除政策解读

导读：企业必须高度重视研发支出新政后期的税务风险，而企业要防范风险最

好的办法就是强化企业内部控制。

10月21日召开的国务院常务会议决定，完善研发费用加计扣除政策。11月2日，财政部、国家税务总局、科技部就联合发布了《关于完善研究开发费用税前加计扣政策的通知》（财税[2015]119号文（以下简称“119号文”或“新政”）。

新政一公布，立即在微信朋友圈处于刷屏的状态，可见新政的受欢迎程度。

但是，大家在欢迎与高兴之余，一定认真阅读全文，不要只看到了“红包”，而还要看到可能的税务风险。

119号文明确规定，“税务部门应加强研发费用加计扣除优惠政策的后续管理，定期开展核查，年度核查面不得低于20%”。换句话说，就是5年内企业必须接受一次研发加计扣除的后续核查——秋后算账。

税务部门简政放权以后，研发支出加计扣除不再需要事前审批。这虽然是把主动权交到了企业手上，但是如果企业内部控制不好，用不好这些优惠政策或对优惠政策理解有误，在税务部门的后续核查中可能就面临税务风险：政策“红包”可能就变成了滞纳金、罚款等处罚的“陷阱”——弄不好，你就是在给企业挖坑!

因此，企业必须高度重视研发支出新政后期的税务风险，而企业要防范风险最好的办法就是强化企业内部控制。

一、建立健全企业研发活动的内控制度可为税务核查提供必要保证

税务部门对研发支出加计扣除的后续核查，第一要核查的就是企业研发项目的真实性，而企业要证明自己研发项目的真实性就是研发活动留下的各种文件。一个规范的企业，建立一套规范的内控制度，必然会留下规范的活动轨迹，自然容易取得税务局核查的认可。

企业可以根据《企业内部控制应用指引第10号——研究与开发》等规定，结合企业实际制定一系列涉及到研发活动的内控制度。

二、规范研发项目的立项管理

企业研发不能是盲目的，应与企业战略紧密结合，与企业战略保持高度一致，以达到增强企业核心竞争力，实现公司发展战略。

（一）企业的研发项目来源

一般有以下几种来源：

1.企业战略发展规划或企业创新战略发展规划确立研发主题或方向；

2.企业市场营销部门的市场调研，包含竞争对手的产品及研发情况和客户的需求等；

3.政府或其他单位的委托；

4.技术研发的技术情报研究等。

（二）研发项目立项前调研

在研发项目立项前，技术研发部门须进行项目立项调研。项目立项调研的主要任务包括：

1.论证该项目领域技术（或产品）的技术发展方向和动向；

2.论证该项目领域技术（或产品）的市场动态及公司研发该项目的技术优势；

2.论证发展该项目技术（或产品）的资源（含物资、能源、设备、外协配套等）条件可行性。

（三）编制研发项目可行性研究报告

在立项调研结束后，技术研发部门须编制和提供立项可行性研究报告。可行性研究报告内容应包括以下内容：

1.项目概况，国内外同类研究情况和技术水平；

2.市场需求，经济、社会、生态效益分析；

3.主要研究内容、技术关键；

4.预期目标，要达到的技术经济指标和专利申报情况，科研成果的生产或应用方向等；

5.已有条件分析，包括现有的技术基础、知识产权拥有、科研手段、人才储备等情况；

6.实施方案及进度安排计划；

7.项目预算及其经费来源；

8.项目预计主要参与人员及其简历。

企业应组成研发项目立项评估委员会，成员由公司技术、生产、营销、质量、设备、财务、人力资源等方面专业技术人员组成，必要时可邀请企业外部专家参加。

研发项目立项评估委员会负责对技术研发部门提交的立项可行性研究报告进行评估，技术研发部门报告编制人或项目技术负责人应参会陈述和答辩；经评估后做出可行或不可行的意见，参会人员在评估意见书上签字确认。

三、规范研发项目的立项审批

经评估可行的可行性研究报告，技术研发部门及时提交立项申请。根据项目预算金额的大小，按企业分级授权管理制度分别提交总经理办公会或董事会（或类似权利机构）审批。

经审批通过的立项申请，企业及时下达立项批复，明确项目预算，组成研发项目小组，指定项目小组负责人和配备合适项目小组成员等。

项目小组负责人凭立项批复在财务部门办理项目费用预算申请；财务部门首先在年度的研发费用中安排保证，如超出本年度预算则向预算委员会提交预算变更申请，预算委员会予以优先保证。

如研发项目全部或部分需要委托外单位承担的，技术研发部门应当通过招标、协议等方式确定受托单位或合作单位，签订外包合同，约定研究成果的知识产权归属、研究进度和质量标准等。研发外包合同审批按企业相关内控制度执行。

四、规范研发项目的跟踪监督与成果验收

企业总工程师（技术总监）、技术中心主任等应当跟踪项目进展情况，项目小组负责人有责任定期或不定期向总工程师（技术总监）、技术中心主任等汇报进展情况。

项目小组每月应编制项目进展情况表，由技术中心主任、总工程师（技术总监）签字审核报财务部门，财务部门据此办理研发支出的预算控制、会计核算等。

人力资源部做好项目研究开发期间的项目组成人员的绩效考核；内部审计部门做好项目研究开发期间的审计监督工作。

企业所有的立项研发项目都必须进行验收。企业内部立项的研发项目可以组成以总工程师（技术总监）为组长的验收小组，成员由企业技术、生产、营销、质量、设备、财务、人力资源、审计等专业人员组成，同时也可以邀请外部专家的加入。必要时可以委托外部相关机构对研究成果进行评审或科技成果鉴定。政府部门立项的研发项目，应按照政府部门的要求进行项目验收。企业外包的研发项目或企业接受外部委托的研发项目，按照双方的约定进行验收。

在进行评审验收或科技成果鉴定前，应先进行专利申请或知识产权登记等保护工作。专利申请受理书、专利证书或版权登记书等可以很好地证明研发项目。

五、规范研发支出的核算管理和文档保管工作

119号文对于研发支出的会计核算除了不再要求“专账”核算外，其余的要求与原政策基本一致，仍然要求会计核算健全，对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，否则不得加计扣除或税务机关有权调整。因此，企业必须规范研发支出的核算管理，否则等到税务机关核查时来调整的话，企业必然会遭受补税、滞纳金、罚款等处罚。

（一）明确规范企业研发支出加计扣除的范围

企业应该对照119号文，及时调整和规范企业可以加计扣除的范围。对于可以加计扣除的费用及时在辅助账上进行归集。对于不能加计扣除的项目或费用，会计核算上虽然计入了“研发支出”的，在税务申报时必须按照119号的规定进行调整，剔除不能加计扣除的部分。

（二）合理、审慎地使用辅助账归集，必要时使用“专账”与“辅助账”相结合来归集研发费用

119号文明确规定，企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

同时，119号文又降低了对研发支出会计核算的要求，可以使用辅助账进行归集，不再强调“专账”核算。但是，辅助账作为一种备查账有其自身的先天不足，如果全部依靠辅助账可能就不能达到119号文要求的“分别核算”要求，尤其是容易与生产经营混淆的支出。

对于容易与生产经营混淆的支出，企业应从源头加以控制，且一定分开核算。比如，研发项目领用原辅材料与生产领用原辅材料很容易混淆，就必须从领料的环节分开，包括领料人、领料部门、用途等分开，会计核算时会计科目的使用也须分开，而不能将二者混在一起核算仅仅是在辅助账上做简单的登记和归集，避免后期税务部门认定为企业未“分别核算”。

（三）明确企业各职能部门在研发支出加计扣除工作中的相关职责

除前面提到的研发项目立项、验收等工作外，企业还应明确相关部门在研发支出加计扣除工作的职责。

1.研发部门的职责

（1）研发小组应登记研究开发项目费用支出台账，并与财务部门进行定期对账。

（2）研发项目的采购申请、材料领用和费用报销等，应在相关采购申请单、领料单和费用报销单上注明研发项目名称或编号。

（3）研发项目涉及试生产安排的，应详细记录用工工时或用工工资支出情况，并报人力资源部门和财务部门以便进行单独核算。

（4）涉及与生产经营部门共用设备、仪器的，应提供使用情况说明及使用工时等。

2.人力资源部门的职责：

（1）按照研发项目小组成员名单向财务部门提供单列的工资汇总表、明细表。

（2）按照研发项目小组成员名单向财务部门提供单列的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金汇总表、明细表。（3）向财务部门提供专门针对研发项目而发生的未纳入工资表的奖金、津贴、补贴等费用明细清单。

（4）有外聘研发人员的，按照研发项目小组的向财务部门提供劳务费用支出及聘用协议副本。

3．财务部门的职责：

（1）做好研发加计扣除后期核查的文件档案管理工作。

（2）严格按照会计准则进行研发支出的会计核算，“专账”与“辅助账”相结合，分别归集各项目的研发费用列支情况。

（3）编制研发项目费用发生情况归集表。该表119号文未做要求，但是从企业财务管理角度出发还是有必要的，只是归集表的格式与内容应该按照119号文进行修改。

（4）在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时，按税法规定计算研发支出的加计扣除金额，并办理相关申报事宜。

（5）及时收集研发支出加计扣除涉及的资料并整理归档：项目前期调研报告、项目可研报告、项目立项申请、项目立项批复、项目计划书、组织编制文件（责任人、岗位、职责）和专业人员名单、项目费用预算、项目相关的合同或协议、项目费用发生情况归集表、项目效用情况说明书或研究成果报告、项目专利申请受理书或专利证书、项目版权登记证、项目鉴定意见书、项目科技成果鉴定、项目验收报告等。

上述资料可能各企业名称不一致，但是与研发项目相关的资料财务部门一定要专人专门收集并按项目进行归档，妥善保管，以备税务机关的后期核查。

通过以上手段强化研发项目的内部控制后，企业就可以放心地好好享用这优惠政策的“大红包”！

第二篇：研发费加计扣除解读

一、相关政策法规

1、研发费用加计扣除的定义

根据《企业所得税法》及其实施条例规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。适用于财务核算健全并能准确归集研发费用的居民企业。

2、研发费用加计扣除的价值意义

(1)鼓励企业开展研究开发活动，增加研发投入。(2)推动企业成为技术创新的主体。(3)规范企业研究开发费用的税前扣除。

3、研发费用加计扣除的条件要求(1)财务核算健全(查账征收的企业)。

(2)能够准确归集研发费用(在帐套下设置研发费用按照研发项目明细核算)。(3)居民企业。(4)非限制行业。

(5)不管是否高新技术企业，不管企业当是否盈利都可以享受研发费用加计扣除。

二、归集范围(1)人员人工费(2)直接投入(3)折旧费(4)无形资产摊销

(5)设计费、制定费、实验费(6)委托外部研发费(7)其他费用

三、申报流程

1、研发费用加计扣除的流程

研发费用加计扣除总体流程包括项目立项、项目鉴证、费用归集、税务备案、享受优惠等步骤

2、税务检查流程

研发费用加计扣除实行备案管理。纳税人应于申报前，向主管税务机关报送研发费用加计扣除备案资料，申请享受加计扣除优惠。未经备案的，不得享受加计扣除优惠。

流程如下：

四、准备材料

1、提交税务主管部门的备案材料(1)研发项目立项文件(2)企业所得税优惠备案表

2、企业留存备查资料(1)项目计划书

(2)研发项目辅助明细账和研发项目汇总表;(3)研究开发费用发生情况归集表(4)项目组编制情况和研发人员名单(5)立项的决议文件

(6)经国家有关部门登记的委托、合作研究开发项目的合同

(7)从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明;

五、研发费用日常核算

1、核算要求

(1)企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理，区分是费用化支出，还是资本化支出。

(2)对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。

(3)企业在一个纳税内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。

(4)企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

2、科目设置

3、核算概述

第三篇：研发费加计扣除审核要点

研发费加计扣除审核要点

（1）开发项目已取得专利后的费用不能列入。（2）从有关部门和母公司取得的专项研发费用要扣除（重点审核营业外收入，其他应付款、专项应付款、长期应付款、递延收益等）。

（3）研发费用可以加计扣除原则上按8个方面列举费用。

企业外聘研发人员的劳务费、用于研发活动的房屋等的折旧费、租赁费、知识产权申请费、注册费、代理费、与研发活动直接相关的其他费用，如会议费、差旅费、保险费，非专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费，无形资产的摊销费等都不可以加计扣除。

财税〔2013〕70号

*企业从事研发活动发生的下列费用支出，可纳入税前加计扣除的研究开发费用范围：

（一）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。

（二）专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。

（三）不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。

（四）新药研制的临床试验费。

（五）研发成果的鉴定费用。

国税发〔2008〕116号

*实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。

（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。

（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。

（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。

（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。

（六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。

（七）勘探开发技术的现场试验费。

（八）研发成果的论证、评审、验收费用。

*企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：

（一）研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。

（二）研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。

*法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。

*企业申请研究开发费加计扣除时，应向主管税务机关报送如下资料：

（一）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。

（二）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。

（三）自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表。

（四）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。

（五）委托、合作研究开发项目的合同或协议。

（六）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。

*企业实际发生的研究开发费，在中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在终了进行所得税申报和汇算清缴时，再依照本办法的规定计算加计扣除。

第四篇：关于研发费加计扣除的若干问题解答

关于研发费加计扣除的若干问题解答

(2013-12-12 14:35:09)转载转载 ▼

标签： 分类： 财会与税务

原文地址：关于研发费加计扣除的若干问题解答作者：地平线

1、问：哪些企业能够享受研究开发费用加计扣除？

答：并不是所有企业都能享受研究开发费用加计扣除。根据（国税发[2008]116号）第二条的规定，研究开发费用加计扣除适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。

以下企业则不能享受：

1.非居民企业；

2.核定征收企业；

3.财务核算健全但不能准确归集研究开发费用的企业。

2、问：哪些研究开发活动可以加计扣除？

答：并不是企业所有的研究开发活动都可以加计扣除。根据（国税发[2008]116号）第三条第一款的规定，研究开发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。人文、社会科学类的研究开发活动则不属于可以加计扣除的研发费用。

（国税发[2008]116号）第三条第二款指出：创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用的研发费用才符合加计扣除的条件。而企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）则不属于可以加计扣除的研发费用。

企业从事的研究开发活动在符合上述规定外，还必须符合（国税发[2008]116号）第四条中两个目录的规定项目，才可以加计扣除。这两个目录是：《国家重点支持的高新技术领域》（国科发火[2008]172号附件）和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007）》（国家发展改革委员会等部门2007第6号公告）

3、问：哪些费用项目可以加计扣除？

答：并不是符合规定项目的研发费用都可以加计扣除。只有八种符合规定项目的研究开发费用才可以加计扣除。根据（国税发[2008]116号）第四条的规定，企业从事符合规定项目的研究开发活动，其在一个纳税中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。

1.新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。

2.从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

3.在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。

4.专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。

5.专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。

6.专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。

7.勘探开发技术的现场试验费。

8.研发成果的论证、评审、验收费用。、问：什么情形下研究开发费用应当收益化或资本化？

答：收益化或资本化要根据财务会计核算和研发项目的实际情况来划分。根据（国税发[2008]116号）第七条的规定：企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：

1.研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。

2.研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。

5、问：企业有必要成立专门的研究开发机构吗？

答：为了准确核算研发费用，避免不必要的涉税风险，企业有必要成立专门的研究开发机构从事研发项目。如果不成立专门的研发机构，根据（国税发[2008]116号）第九条的规定：企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

6、问：只要真实发生的研究开发费用都可以加计扣除吗？

答：并不是真实发生的研究开发费就可以加计扣除。可以加计扣除的研发费应具备真实性，并且资料齐全。根据（国税发[2008]116号）第十条的规定，企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照附表的规定项目，准确归集填写可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。企业应于汇算清缴所得税申报时向主管税务机关报送本办法规定的相应资料。申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受研究开发费用加计扣除。

7、问：委托他人研发新技术、产品发生的研发费可以税前扣除吗？

答：办法规定对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。

8、问：企业研究开发费用加计扣除的基本流程是怎样的？

答：根据（沪国税所[2009]14号）的规定：符合规定的研发费用，在企业所得税汇算清缴时，实行自行申报并加计扣除办法。基本流程含四个步骤：

1.企业首先向主管税务机关报送研发项目立项资料。报送当年立项或变更当年立项的研发项目资料的，可在当内随时报送；报送上年立项或变更上年立项研发项目资料的，最迟截止期在次年3月底（2009年在4月底）前报送。主管税务机关在规定时限内由服务大厅随时受理。

2.主管税务机关在三十个工作日内，向企业编发《企业研发项目登记信息告知书》或《商请政府科技部门出具鉴定意见通知书》。企业应予以查收。

3.收到主管税务机关编发的《商请政府科技部门出具鉴定意见通知书》的企业，应在收到通知的五个工作日内，到其税务征管所属对应同级政府科技部门办理鉴定，索取鉴定意见书，并在五个工作日内将鉴定意见书送达主管税务机关。

4.企业在办理汇算清缴时，应按研发项目分类，将实际发生的（国税发[2008]116号）第四条规定的研发费用金额，填入《企业所得税纳税申报表》附表五（1）《研发项目可加计扣除研究开发费情况归集表》等相关附表中，并计算加计扣除金额。同时向主管税务机关报送相关资料。

问：企业报送的研发项目立项资料具体包含哪些内容？

答：企业向主管税务机关报送的研发项目立项资料包括五个方面内容：

1.《上海市企业研发项目情况表》（按自行开发、委托开发、合作开发、集中开发四类分别填报，表式可以从上海财税网站www.xiexiebang.com“网上办事”栏目内下载）；

2.自主、委托、合作、集中等研究开发项目计划书和研究开发费预算；

3.自主、委托、合作、集中等研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；

4.企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作、集中等研究开发项目立项的决议文件；

5.委托、合作、集中等研究开发项目的合同或协议。（合同或协议应规定参与各方的权利与义务，费用结算、承担、分摊等方法，研究成果或收益的处理方法，受托方或合作方或成员单位的税务登记号、企业名称、详细地址、征管税务局等内容）。

问：研发项目立项资料最迟应当在什么时间前报送主管税务机关？

答：根据（沪国税所[2009]14号）的规定，主管税务机关全年受理研究开发项目登记事宜，但对当研究开发项目的登记最迟受理时间为次年的3月底前。考虑到（国税发[2008]116号）在2008年12月下发，故2008企业研发项目立项资料可延长至2009年4月30日前报送主管税务机关。

问：企业研发费加计扣除在汇算清缴时要报送哪些资料？

答：企业研发费加计扣除在汇算清缴时需向主管税务机关报送下列材料：

1.享受企业所得税优惠申请表（包括研发项目登记号信息）；

2.委托研发项目受托方提供的研发费用支出明细情况；

3.集中开发项目研发费决算表、费用分摊表和实际分享收益比例等资料；

4.研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料；

5.《企业所得税纳税申报表》相关附表；

6.税务机关需要的其他资料。

问：《上海市企业研发项目情况表》的各自适用范围是怎样规定的？

答：根据（沪国税所[2009]14号）及附件说明的规定，企业除按（国税发[2008]116号）第十一条规定内容向主管税务机关报送资料外，还应分类（自行开发、委托开发、合作开发、集中开发）报送《上海市企业研发项目情况表》。

1.自主开发类：适用于自主开发研究开发项目的企业。

2.委托开发类：适用于委托外单位进行研究开发项目的企业填报。

3.合作开发类：适用于非关联企业之间合作研究开发项目，合作各方就自身承担的研究开发费用分别填报本表。

4.集中开发类：适用于集团企业进行集中研究开发项目的企业填报，其发生的研究开发费用可以按照权利和义务、费用支出和收益分享一致的原则，合理地在受益的集团成员企业间进行分摊。

问：有多个研究开发活动的怎样办理加计扣除？

答：企业在一个纳税内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分项目、分类（自行开发、委托开发、合作开发、集中开发）向主管税务机关办理研发项目登记事宜，并分项目归集可加计扣除的研究开发费用额。

问：本市企业集团集中开发的研究开发项目成员企业怎样办理加计扣除？

答：根据（沪国税所[2009]14号）的规定，本市企业集团集中进行的研发项目，由企业集团报送《上海市企业研发项目情况表》，其主管税务机关予以受理，并按规定对项目属性和项目实际发生的研发费用分摊方法进行复核，最终将复核结果告知本市参与项目研发集团各成员公司的主管税务机关。

问：企业集团集中开发的研究开发费用分摊需要注意哪些事项？

答：根据（国税发[2008]116号）第十五条、第十六条、第十七条、第十八条的规定，企业集团集中开发的研究开发费用分摊需要注意如下事项：

企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要由集团公司进行集中开发的研究开发项目，其实际发生的研究开发费，可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。

企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同，该协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。如不提供协议或合同，研究开发费不得加计扣除。

企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团集中研究开发项目实际发生的研究开发费，应当按照权利和义务、费用支出和收益分享一致的原则，合理确定研究开发费用的分摊方法。

企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团母公司负责编制集中研究开发项目的立项书、研究开发费用预算表、决算表和决算分摊表。

根据（沪国税所[2009]14号）的规定，税企双方对企业集团集中研究开发费的分摊方法和金额有争议的，按照（国税发[2008]116号）第十九条的规定，如企业集团各成员公司皆在本市的，由本市相关主管税务机关报市局协调解决，税企双方按照市国家税务局、市地方税务局的意见扣除实际分摊的研究开发费；如企业集团成员公司分设在不同省、自治区、直辖市和计划单列市的，由本市相关主管税务机关报市局转呈国家税务总局研究解决，税企双方按照国家税务总局的最终意见扣除实际分摊的研究开发费。

问：项目登记后如有内容变动了怎么办？

答：根据（沪国税所[2009]14号）的规定，项目登记后若《上海市企业研发项目情况表》中内容有变动的，应在变动年内向主管税务机关办理变更登记，并重新提供变更后的相关材料。

问：涉及跨研究开发项目需要办些什么手续？

答：对于涉及跨的研究开发项目，应当在《上海市企业研发项目情况表》中注明项目起始、终止时间，项目登记后若《上海市企业研发项目情况表》中内容有变动的，应在变动年内向主管税务机关办理变更登记。

问：平时预缴所得税时是否可以加计扣除研究开发费用？

答：不可以。根据（国税发[2008]116号）第十二条的规定，企业实际发生的研究开发费，在中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在终了进行所得税申报和汇算清缴时，再依照本办法的规定计算加计扣除。

问：有研究开发项目享受加计扣除的企业预缴方式是否可以选择？

答：根据（沪国税所[2009]14号）的规定，除实行总机构汇总纳税办法的企业和上应纳税所得额小于零或享受整体减免税的企业外，对上按照（国税发[2008]116号）规定，实际享受企业研发费加计扣除优惠政策的居民企业，根据国家税务总局《关于加强企业所得税预缴工作的通知》（国税函[2009]34号）规定，按实际利润额预缴当年企业所得税确有困难的，经税务机关审核批准，可按上应纳税所得额的季度平均额预缴当年企业所得税。企业可在每年的3月10日之前，向其主管税务机关提出书面申请，并填报由主管税务机关印制并提供的申请表。预缴方式一经确定，一个纳税内不得变更。

问：企业以前享受过的加计扣除项目是否需要重新办理相关手续？

答：由于《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例对研发费用的加计扣除作出了新的规定，企业以前享受过的加计扣除项目，要继续享受加计扣除的，一律按照（国税发[2008]116号）和（沪国税所[2009]14号）的规定重新办理相关手续。

第五篇：企业研发费加计扣除政策实用技巧汇总(2018年8月)

企业研发费加计扣除政策

实用技巧汇总

“研发费加计扣除”作为国家实施创新驱动战略的普惠性政策，有力推动了企业的研发脚步、释放了企业的创新潜能。而做好企业研发生命周期的“规范管理”无疑是落实此项政策的“先手棋”。

一、研发费加计扣除政策

1、为什么要不停的宣传研发费用加计扣除政策？

（1）这是国家推动企业创新，适时实行的一项普惠性税收优惠政策。所以要“加大宣传和政策辅导”，实现应知尽知，确保应享尽享。

（2）企业人员具有流动性。

（3）政策本身也在不断的发展变化。如2018年7月23日国务院常务会议提出，将企业研发费用加计扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企业扩大至所有企业。

【备注：2015年10月21日，国务院常务会议部署进一步完善企业研发费加计扣除持政策，财政部、税务总局、科技部在调研的基础上，于当年的11月2日，联合印发《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号)；

2017年在大众创业万众创新背景下，为进一步激发中国企业科技创新，财政部、税务总局、科技部于5月2日印发了《关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2017〕34号)，将科技型中企业养老费价格扣除比例由50%提高到75%；

2018年6月25日，财政部、税务总局、科技部等三部门又联合印发了《关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号），对企业委托境外进行研发活动发生的费用加计扣除进行了规范。在（财税〔2015〕119号）中，对企业与境外合作开展的研发活动发生的费用是不允许加计扣除的，而（财税〔2018〕64号）对这项工作进行了规范，企业委托境外进行研发活动也可以进行加计扣除。】 上述政策都是当前落实研发费加计扣除制政策的主要依据，因为政策是不断变化的，所以我们要不断的宣讲，提高大家的认识，提高认识的深度和广度。此外，税务部门为了落实这项政策，还专门配发了一系列规范性文件，具体可参考下列政策文件：

国税总局《关于发布<企业所得税优惠政策事项办理办法>的公告》（2015年第76号公告）

国税总局《关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（2015年第97号公告）

国税总局《关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（2017年第40号公告)国税总局《中华人民共和国企业所得税纳税申报表（A类，2017年版）》（2017年第54号公告）之“研发费用加计扣除优惠明细表”及填表说明。

请大家注意学习，按照政策要求做好费用归集和应用。

2、两个定义（1）企业研发活动

在研发费用加计扣除政策里面，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。按照这个定义，下列工作不属于规定的研发活动范畴，不能适用加计扣除政策：

★企业产品（服务）的常规性升级。

★对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。

★企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。

★对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。★市场调查研究、效率调查或管理研究。★作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。

（2）企业研究开发费用加计扣除

按照税法规定，在开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用的实际发生额基础上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额。例如，财税【2015】119号文件规定，研发费用实行150%加计扣除政策，如果企业当年开发新产品研发费用实际支出为100元，就可按150元（100×150%）在税前进行扣除，以鼓励企业加大研发投入。

研究开发费用归集的范围：

★人员人工费用。直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。★直接投入费用。

①研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

②用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。

③用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。★折旧费用。用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

★无形资产摊销。用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。

★新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。

★与研发活动直接相关的其他费用。与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。★财政部和国家税务总局规定的其他费用。

此外，（财税〔2015〕119号）规定了不适用税前加计扣除政策的行业：

①烟草制造业 ②住宿和餐饮业 ③批发和零售业 ④房地产业 ⑤租赁和商务服务业 ⑥娱乐业 ⑦财政部和国家税务总局规定的其他行业

二、规范管理

规范管理是落实政策的关键。从2016年开始，该政策实行备案管理。一方面提高了研发费加计扣除政策落实效率，另一方面也对规范企业技术创新管理，诚信报税提出了更多要求。因此提高技术创新项目管理水平，加强规范管理成为落实政策的关键。以项目管理为主线，实行从立项直至结束的全过程管理，提高企业自身的研发管理水平，不仅对企业还是对项目，抑或对政策的落实均提供了保障。

1、资料的留存备查

按照税务总局2015年第76号公告，备案管理需要留存备查资料，主要包括：自主/委托/合作 研究开发项目计划书（集中研发项目应有 明确分工）、企业有权部门（比如董事会、总经理办公会）关于立项的决议文件、研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单、经国家有关部门登记的委托/合作合同、从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配情况……

备注：企业的一些仪器设备、无形资产，可能不是用于一个项目，多个项目都得使用。这时候，你需要有一个分配情况。企业既然有权利享受研发费加计扣除政策，那么你就有义务按照国家的政策进行操作。比如：企业留存备查资料的保存期为享受优惠政策后10年；企业对《备案表》及其中提到留存备查资料的真实性、合法性承担法律责任；税务机关核查面不少于20%；不能提供留存备查资料，或留存备查资料与实际不符，不能证明企业符合税收优惠政策条件的，税务机关有权追缴已享受的减免税，并按《税收征管法》处理。目前研发费税前加计扣除政策在全国已经实现了网上办理，随着网络化措施的推进，将会更方便企业去申请和办理。

2、研发项目立项与管理

2007年以来，市经济信息化委通过实施“企业技术创新重点项目计划”，积极推进企业研发创新规范化，指导和帮助企业落实研发费加计扣除政策。2014年起实现了网上在线申报，建立起常态化立项工作机制。目前，一年组织实施六批项目，每一批立项结果一般于双月中旬发布。企业通过在线申报，从项目立项到项目结束实际上就接受了市经济信息化委的规范化全程指导，使企业的每一个创新项目从立项之初就与国家政策对接。从近些年的工作看，不仅有效促进了研发费加计扣除政策的落实，而且全市企业研发规范水平和创新能力明显提升，有力推动了动能转换和转型升级。

3、企业技术创新重点项目计划申报系统

登录市经信委——技术创新，即可进入申报系统。其中红色仅供企业查询2013以前的项目，从2014年开始，通过新的申报系统（绿色，2016修订版）进行申报。企业只需按照系统提示完成注册、登录、填报立项申请表、并按照立项指南进行项目的编写。企业还可以对立项项目进行下载或打印，自动生成带有水印的立项确认书，其本身也是一份《项目计划书》。立项结果一般在双月份公示。

（1）立项基础

企业是技术创新的主体,在技术创新决策、投入、研究开发、风险承担和利益分配等方面依法享有自主权。

（2）立项程序

企业研发项目立项的遵循的一般程序，首先要调查者提出可行研究报告即《立项建议书》——报公司决策层进行审核，通过《立项决议》——编制《项目计划书》付诸实施。

“《立项决议》+《项目计划书》”就构成完整的立项文件。备注：立项决议一般是来自于技术引领或者市场导向，企业可通过市场调查来搜集市场、技术等相关信息，基于科学、客观的调查分析，向企业有权机构提出《立项建议书》

（3）企业有权部门

根据法律、法规和《公司章程》，有权决定是否实施某项研发活动的机构。按权限大小，可能是：董事会办公会议、总经理办公会议、《公司章程》规定的专门机构。其职责权限包括确定研发目标和计划、配置人财物资源、考评项目组绩效。一般来说，谁出资，谁有权立项；谁立项，谁有权变更、终止或验收项目。

（4）决议文件

研发项目立项的决议文件，形式可以是《会议纪要》《决定》《通知》等形式。一份决议可对多个项目进行立项决策，但要分别表述。

备注：决议是有权机构对重要事项进行审议决策的结论，应在企业内部发布，并要求相关部门贯彻执行。具体要素包括时间、地点、决策人、审议内容、决议内容、有效力的签名或印章。

（5）注意事项 ① 项目名称要规范

★项目名称：基本格式为“名词+动名词”。

★“名词”是项目的工作对象，如产品、服务、技术、工艺、装置、材料、知识等，应使用科学规范、简练准确的中文名称，不能使用商品名、口语、代号或单独使用型号。“名词”前面可以用修饰词语突出项目的技术关键所在。

★“动名词”要准确概括项目的创造创新过程，可以使用诸如研究、设计、开发、研制、改进、试制、中试等词语，不能使用创新、创造、探讨等过于宽泛的词语，或生产、制造、应用、产业化等与研究开发性质不符的词语。

② 技术领域和具体条目选择准确 ★技术创新重点项目立项参考国家相关文件，如《财政部 国税总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》《国家重点支持的高新技术领域》《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》《产业关键共性技术发展指南》等。

★要求企业准确选择技术领域所属文件，并按照层次填写“具体条目”。如：

二、原材料工业

（三）石油化工6.水性聚氨酯树脂及下游应用技术。其他由国家或省、市发布的产业技术政策文件（须注明）

③ 项目实施逻辑上要通

★时间。要求申请立项时，项目一般处于即将实施的阶段；如果项目已经开始实施，则距离项目完成应不少于3个月。研发期超过5年的，应分阶段申请。起止时间、研发费分的时间、项目进度安排时间、以及申报书内其他相关时间要前后一致、匹配合理。

★人员。人员投入数量要与研发投入、项目难度合理匹配，注意在“企业参与项目的人员构成及分工”处，一般建议按照：参加本项目人员数量，姓名，职务，在本项目中承担工作职责等填写。企业直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。像一些管理、财务人员不属于研发人员。

★研发费用。按照常理，判断项目实施难易程度，项目研发投入要与之匹配。④ 项目的基础与预期成果

★基础。在“

三、技术创新能力”企业已有的与项目相关的技术成果、可用于项目研发试验的主要仪器设备设施，要注意填写。

★预期成果。在“

五、研究开发预期目标”部分，采用的技术标准、技术性能指标和参数、形成的主要技术成果（专利、专有技术、标准、规范等），注意是通过本项目实施预计形成的成果。

⑤ 项目实施方案的编写

★技术路线。如：项目立项—项目开发任务书—方案设计—工艺、工装设计—模具制作—装配试制—检验测试—产品评审—产品定型。

★技术关键。

★研究开发的主要内容分解：依据工作原理详细介绍研发内容。项目进度安排：按照*年*月-*月分段简要描述阶段计划。⑥ 其他细节

★查看是否上传了附件。如立项决议，真实性承诺书，合作协议、产品、技术辅助图形等。

★联系人及电话：人员变更要及时调整。

（6）过程管理

规范管理是落实研发费加计扣除政策的关键。对研发活动立项并加强过程管理，使企业的运行更有效率，政策优惠也将水到渠成。具体分为三部分：

① 按项目进度安排

每完成一个步骤要有记录。每取得一个第三方凭证要留底，研发费支出辅助账上有对应。每一次人员、方案、时间、费用等重要调整要符合规定程序。这也是ISO9000系列标准的基本要求。

②工作/使用要有记录

按工时占比等合理方法分配；有时间、地点、投入的资源、持续时间、完成的工作、取得的数据或结果等基本要素；与研发内容、进度安排相符；与支出的费用相符；有原始记录或凭证。

③项目总结

分总结(阶段总结)和结题总结。强调的是，目标任务完成情况，要及时向立项机构报告。

备注：与《立项决议+项目计划书》以及有关变更决议相符合；与工作记录和第三凭证相符合；与研发费支出辅助账相符合；全面、重点突出，有说服力；经得住 10年检验。

互动答疑

1、问：企业立项有哪些要求？

答：请参考上述互动内容，企业内部立项遵循的一般程序，首先要调查者提出可行研究报告即《立项建议书》——报公司决策层进行审核，通过《立项决议》——编制《项目计划书》组织实施。如果申报青岛技术创新重点项目立项，在通过企业决策机构研究后，生成一个立项决议，即可在系统进行填报。注意事项请参考上文，比如名称要规范、注重逻辑性等。

2、问：加计扣除项目要求获得科学和技术新知识，是不是要求每个项目都要申请相关专利？获得软件著作权？

答：大部分企业应该都是要求申请这个专利的，因为你搞企业项目研发，怎么体现出研发工作？一般肯定是围绕市场需要或者技术前沿来进行研发。在研发过程中，你发现了一种技术、一种产品，就可以申请专利。与此同时，专利也是对企业的一种保护。当然也不全是，有些技术及成果的转化是在科研院所完成的，再引入企业进行产业化和研发试制。如果说企业有研发、取得样机、有规范操作的说明书，这些也都是技术成果，也是可以进行研发费加计扣除的。所以企业一定要对这些材料做好记录。

3、问：企业要想要申请研发费加计扣除优惠政策，是否必须在市经信委技术创新重点项目计划申报系统进行备案？

答：经济和信息化委组织实施技术创新重点项目，是为了推动企业研究开发工作的规范化，帮助企业去落实政策，因为规范管理是这项政策的关键。一些年轻的研发人员可能不熟悉这个操作，那么通过这个系统进行在线申报，从项目实施到结束，可以说是接受了经信委的全程指导，提高了企业研发的管理水平，更好地享受政策。如果你不了解这个政策，管理不规范，税务机关稽查，你可能无法提供相关的证明材料，但其实你投入了人力、物力、财力开展研发工作，最后享受不到这个政策，就很可惜。

建议大家积极申报技术创新重点项目计划申报系统，提高研发水平。

4、问：每个项目最低研发人员和研发费用是否有要求？

答：一般要求总投入10万以上。按照技术创新多年管理经验，重点立项项目费用一般都在20、30万以上。

5、问：研发预期效果，形成公司自己的规范和标准可以吗？ 答：可以。企业研发创新一定是瞄准市场和技术前沿，在研发过程中进行成果转化，研发出了新产品、新技术、新装备，并形成自己的操作规范和企业标准，也是一个成果。