第一篇：解读财税-2018财税55号文
解读财税〔2018〕55号《关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知》
近日财政部和国家税务总局颁布了财税【2018】55号文，55号文对公司制创业投资企业、有限合伙制创业投资企业的法人及个人合伙人、天使投资个人的投资额如何从应纳税所得额抵扣进行了规定，相比于过往的类似税收文件，55号文更体现了我国对初创科技型企业的扶持力度，其中，对有限合伙制创业投资企业个人合伙人、天使投资个人的投资额抵扣制度更是一个亮点。
该文件，因对于私募行业，无论是创投企业（公司制或者有限合伙制），还是天使投资人，意义都非常重大，正文解读如下：
《关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知》财税〔2018〕55号 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：
备注：文件面向全国发放。
为进一步落实创新驱动发展战略，促进创业投资持续健康发展，现就创业投资企业和天使投资个人有关税收试点政策通知如下: 备注：创新非常重要。今年刚进入三季度，增长的拐点似乎已经出现。长远而言，破解“双下”，还得靠创新；此外，文件明确提及天使投资人税收优惠政策。
一、税收试点政策
（一）公司制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于种子期、初创期科技型企业（以下简称初创科技型企业）满2年（24个月，下同）的，可以按照投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该公司制创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。
备注：内容与以往文件一致，文件区分了公司制与有限合伙制创投企业。根据后续文件，此处只要是享受企业所得税的优惠，优惠政策就已于今年1月1日执行。抵扣的是应纳税所得额，不是应纳税额。后者才是实打实的要交的钱，前者乘以对应税率是后者。后续备注提及抵扣时，指的都是对于应纳税所得额的抵扣。
（二）有限合伙制创业投资企业（以下简称合伙创投企业）采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的，该合伙创投企业的合伙人分别按以下方式处理：
备注：有限合伙制创投企业因为不需要缴纳企业所得税，其税收优惠，一定是集中于个人所得税上。
1.法人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣法人合伙人从合伙创投企业分得的所得；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。
备注：有限合伙制创投企业的法人合伙人，执行方式与公司制创投企业一致，享受的是企业所得税税收优惠，因此，执行时间是今年1月1日起。
2.个人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣个人合伙人从合伙创投企业分得的经营所得；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。
备注：此处，个人合伙人享受的税收优惠对应的是“个税-经营所得”，因为个人合伙人在此处即使转让其份额，转让的也只是创投企业的份额，不是被投企业股份，所以，不按“个税-财产转让所得”享受收税优惠。
同样，个人合伙人的70%投资额从合伙创投企业分得的所得中抵扣，也不能从其他来源的所得中抵扣。
（三）天使投资个人采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的，可以按照投资额的70%抵扣转让该初创科技型企业股权取得的应纳税所得额；当期不足抵扣的，可以在以后取得转让该初创科技型企业股权的应纳税所得额时结转抵扣。
天使投资个人在试点地区投资多个初创科技型企业的，对其中办理注销清算的初创科技型企业，天使投资个人对其投资额的70%尚未抵扣完的，可自注销清算之日起36个月内抵扣天使投资个人转让其他初创科技型企业股权取得的应纳税所得额。
备注：（1）天使投资个人的70%投资额可以从转让其初创科技型企业股权取得的应纳税所得额中抵扣，而合伙创投企业的个人合伙人则不能从转让其合伙份额取得的应纳税所得额中抵扣。
（2）对办理注销清算的初创科技型企业，天使投资人尚未抵扣的70%投资额，可结转从转让其他初创科技型企业股权取得的应纳税所得额抵扣，即可以跨投资项目抵扣，但投资项目有限制。
二、相关政策条件
（一）本通知所称初创科技型企业，应同时符合以下条件: 备注：对初创科技型企业下定义；
1.在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册成立、实行查账征收的居民企业； 备注：VIE型投资(可变利益实体)肯定就不能享受优惠了；查账征收对应的是核定征收，核定征收多用在个体户上。我们一般说的，小规模纳税人、一般纳税人，都属于查账征收。2.接受投资时，从业人数不超过200人，其中具有大学本科以上学历的从业人数不低于30%；资产总额和年销售收入均不超过3000万元；
备注：此处有个疑问：比如，我投资了A企业，A企业人数不超过200人，但是，A企业又投资了B企业，A B以后，人数就超过了200人，如何算？
3.接受投资时设立时间不超过5年（60个月，下同）； 备注：注册时间需要在5年以内；
4.接受投资时以及接受投资后2年内未在境内外证券交易所上市；
备注：如果投资时就已经上升，那相当于在支持炒股；如果投资两年内就上市，对于投资人而言，收益已经很高，因而不再给税收优惠
5.接受投资当年及下一纳税年度，研发费用总额占成本费用支出的比例不低于20%。备注：提现了国家对科技型创新企业的重视；
（二）享受本通知规定税收试点政策的创业投资企业，应同时符合以下条件: 备注：开始定义创业投资企业；
1.在中国境内（不含港、澳、台地区）注册成立、实行查账征收的居民企业或合伙创投企业，且不属于被投资初创科技型企业的发起人；
备注：这一条很重要，不能属于发起人，意味着不能在被投企业公司注册的时候就进入企业；当然，这一条也有歧义，法律上一般将发起人对应于股份公司设立时。被投企业在上市前，一般会股改，投资人只要不退出，都会因股改而成为发起人。文件所称的发起人，应该不是指后者。
2.符合《创业投资企业管理暂行办法》（发展改革委等10部门令第39号）规定或者《私募投资基金监督管理暂行办法》（证监会令第105号）关于创业投资基金的特别规定，按照上述规定完成备案且规范运作；
备注：要做私募基金备案，不做的话，享受不到优惠。
3.投资后2年内，创业投资企业及其关联方持有被投资初创科技型企业的股权比例合计应低于50%；
备注：不要试图去控制被投企业。文件不周延，因为持股比例低于50%，也是可能控制被投企业的。规定投资后2年内，股权比例合计低于50%。而一般创业投资企业投资时会签订对赌条款，因此对赌条款如涉及股权比例调整的需要做好相应的安排。
（三）享受本通知规定的税收试点政策的天使投资个人，应同时符合以下条件: 备注：开始定义天使投资个人； 1.不属于被投资初创科技型企业的发起人、雇员或其亲属（包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹，下同），且与被投资初创科技型企业不存在劳务派遣等关系；
备注：除了不能是发起人以外，还有很多别的关联关系都被杜绝，既然是天使，则在投资前与初创科技型企业本来就不应当存在特定关系。
2.投资后2年内，本人及其亲属持有被投资初创科技型企业股权比例合计应低于50%； 备注：不试图控制。
（四）享受本通知规定的税收试点政策的投资，仅限于通过向被投资初创科技型企业直接支付现金方式取得的股权投资，不包括受让其他股东的存量股权。
备注：本条规定要以现金增资方式向初创科技型企业投资，而不能通过受让股权的方式，因为现金增资方式可以增加初创科技型企业的流动资金，而初创科技型企业最缺的就是流动资金。在会计处理上，无论是增资方式还是受让方式，一般创投企业都按长期股权投资进行核算。
以无形资产、流量债权等投资的，不享受优惠；比如是以增资的形式投资，股权转让形式不享受优惠。
三、管理事项及管理要求
（一）本通知所称研发费用口径，按照《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）的规定执行。
（二）本通知所称从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人员及企业接受的劳务派遣人员。从业人数和资产总额指标，按照企业接受投资前连续12个月的平均数计算，不足12个月的，按实际月数平均计算。
备注：本通知所称销售收入，包括主营业务收入与其他业务收入收入，不包括营业外收入；年销售收入指标，按照企业接受投资前连续12个月的累计数计算，不足12个月的，按实际月数累计计算。
本通知所称成本费用，包括主营业务成本、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用。
（三）本通知所称投资额，按照创业投资企业或天使投资个人对初创科技型企业的实缴投资额确定。
备注：本条规定的是实缴投资额才能在应纳税所得额中扣除，认缴的不行。
合伙创投企业的合伙人对初创科技型企业的投资额，按照合伙创投企业对初创科技型企业的实缴投资额和合伙协议约定的合伙人占合伙创投企业的出资比例计算确定。合伙人从合伙创投企业分得的所得，按照《财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税〔2008〕159号）规定计算。
备注：以约定的出资比例作为依据来享受优惠
（四）天使投资个人、创业投资企业、合伙创投企业法人合伙人、被投资初创科技型企业应按规定向税务机关履行备案手续。
备注：这一条很重要。天使投资个人、创业投资企业、合伙创投企业法人合伙人、被投资初创科技型企业，都要做备案。向税务机关履行备案手续，至于哪个税务机关，从后文来看，应该是被投资初创科技型企业所对应的主管税务机关。
（五）初创科技型企业接受天使投资个人投资满2年，在上海证券交易所、深圳证券交易所上市的，天使投资个人转让该企业股票时，按照现行限售股有关规定执行，其尚未抵扣的投资额，在税款清算时一并计算抵扣。
备注：为何会有限售股？原因在于，公司上市要股改，股改时，原投资人就都成了发起人，而发起人是有限售规定的。
财税【2009】167号《关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》规定，限售股包括：股改限售股、IPO限售股和财政部、税务总局、法制办和证监会共同确定的其他限售股。文件中所提及限售股即为IPO限售股。
应纳税所得额=限售股转让收入一（限售股原值+合理税费），应纳税额＝应纳税所得额×20%，如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的，不能准确计算限售股原值的，主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。
（六）享受本通知规定的税收试点政策的纳税人，其主管税务机关对被投资企业是否符合初创科技型企业条件有异议的，可以转请被投资企业主管税务机关提供相关材料。对纳税人提供虚假资料，违规享受税收试点政策的，应按税收征管法相关规定处理，并将其列入失信纳税人名单，按规定实施联合惩戒措施。
备注：争议解决条款
四、执行时间
本通知规定的天使投资个人所得税政策自2018年7月1日起执行，其他各项政策自2018年1月1日起执行。执行日期前2年内发生的投资，在执行日期后投资满2年，且符合本通知规定的其他条件的，可以适用本通知规定的税收政策。
财政部税务总局《关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知》（财税〔2017〕38号）自2018年7月1日起废止，符合试点政策条件的投资额可按本通知的规定继续抵扣。
经查阅财税2017年38号文，得知本通知所称试点地区包括京津冀、上海、广东、安徽、四川、武汉、西安、沈阳8个全面创新改革试验区域和苏州工业园区。
后感：相比起《国家税务总局关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知》(国税发〔2009〕87号)（以下简称“87号文”），55号文放宽了创业投资企业可享受税收优惠的投资对象。原87号文规定创业投资企业需要投资于已经获得高新企业资格的中小企业才能享受“可以按照其对中小高新技术企业投资额的70%，在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣”的企业所得税税收优惠。但是在实际操作时，由于中小企业能够成功申请高新技术企业资格的难度较大，导致了创业投资企业很难享受到87号文的税收优惠。
因此，在国家鼓励中小型科技企业的发展的大战略下，财政部和税务总局通过55号文进一步鼓励创业投资企业投资，扶持中小科技企业的成长。55号文在维持原87号文的税收优惠基础上，降低了享受税收优惠的条件。55号文中创业投资企业不再要求被投资对象必须具有高新企业资格，只要被投资的初创期科技型企业符合“接受投资当年及下一纳税年度，研发费用总额占成本费用支出的比例不低于20%”的标准即可享受税收优惠。这一改变即大地扩大了这一政策的受众面，对于创业投资企业是一项重大的利好。
解读人：李畅
2018年7月20日星期五
第二篇：解读财税-1-2018年财税55号文
解读财税【2018】55号文《财政部国家税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收试点政策的通知 》
【编者按】
近日财政部和国家税务总局颁布了财税【2017】38号文，38号文对公司制创业投资企业、有限合伙制创业投资企业的法人及个人合伙人、天使投资个人的投资额如何从应纳税所得额抵扣进行了规定，相比于过往的类似税收文件，38号文更体现了我国对初创科技型企业的扶持力度，其中，对有限合伙制创业投资企业个人合伙人、天使投资个人的投资额抵扣制度更是一个亮点。本期优穗律师予以解读。
一、税收试点政策
（一）公司制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于种子期、初创期科技型企业（以下简称初创科技型企业）满2年（24个月，下同）的，可以按照投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该公司制创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税结转抵扣。【解读】
1、国税发[2009]87号 《国家税务总局关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知》规定，创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年（24个月）以上，凡符合以下条件的，可以按照其对中小高新技术企业投资额的70%，在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税结转抵扣。
创业投资企业投资的中小高新技术企业，除应按照科技部、财政部、国家税务总局制定的相关规定，通过高新技术企业认定以外，还应符合职工人数不超过500人，年销售（营业）额不超过2亿元，资产总额不超过2亿元的条件。
因此相较于国税发[2009]87号，财税【2017】38号文无须要求高新技术企业认定要件，因此适用的要求低，更体现我国对初创科技型企业的税收扶持力度。
2、如何计算公司制创业投资企业退出时，其股权转让的保本价？不考虑资金的时间价值。【案例】
A为公司制创业投资企业，在2017年1月1日采取股权投资方式直接投资B初创科技型企业1000万，在2019年1月1日A企业将其持有B企业的股权转让，则转让的保本价应为多少？在股权转让前，A企业有足够的应纳税所得额以供抵扣。
【分析】
设保本价为X则，根据财税【2017】38号文，A企业可以按1000×70%=700万抵扣应纳税所得额，因此，A企业获得的税收利益=700×25%=175万。
由于获得了税收利益，因此股权转让保本价应小于原始投资额1000万，而股权转让保本价小于原始投资额1000万，则股权转让发生损失，根据国税（2010）第6号公告《国家税务总局对企业股权投资损失所得税处理问题的公告》规定，企业对外进行权益性（以下简称股权）投资所发生的损失，在经确认的损失发生，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。即股权投资损失所得税税前扣除额=1000-X，A企业获得税收利益为（1000-X）×25%。
综上，A企业股权投资损失为1000-X，但获得的税收利益为175+（1000-X）×25% 如果股权投资损失=获得的税收利益，即1000-X=175+（1000-X）×25%，则X=766.66万。换言之，股权转让的保本价为76.66%投资额。
（二）有限合伙制创业投资企业（以下简称合伙创投企业）采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的，该合伙创投企业的合伙人分别按以下方式处理：
1.法人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣法人合伙人从合伙创投企业分得的所得；当年不足抵扣的，可以在以后纳税结转抵扣。【解读】
（1）财税【2015】116号文件规定，自2015年10月1日起，全国范围内的有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业满2年（24个月，下同）的，该合伙企业的法人合伙人可按照其对未上市中小高新技术企业投资额的70%抵扣该法人合伙人从该有限合伙制创业投资企业分得的应纳税所得额，当年不足抵扣的，可以在以后纳税结转抵扣。
相较于财税【2015】116号，财税【2017】38号文无须要求高新技术企业认定要件。
（2）法人合伙人的70%投资额从合伙创投企业分得的所得中抵扣，而不能从其他来源的所得中抵扣。如果投资后，合伙创投企业应纳税所得额一直为负，则法人合伙人的70%投资额无法抵扣，如果法人合伙人随后转让其合伙份额，即使转让价高于其投资成本，70%投资额也无法抵扣。
2.个人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣个人合伙人从合伙创投企业分得的经营所得；当年不足抵扣的，可以在以后纳税结转抵扣。【解读】 同样，个人合伙人的70%投资额从合伙创投企业分得的所得中抵扣，也不能从其他来源的所得中抵扣。
（三）天使投资个人采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的，可以按照投资额的70%抵扣转让该初创科技型企业股权取得的应纳税所得额；当期不足抵扣的，可以在以后取得转让该初创科技型企业股权的应纳税所得额时结转抵扣。
天使投资个人在试点地区投资多个初创科技型企业的，对其中办理注销清算的初创科技型企业，天使投资个人对其投资额的70%尚未抵扣完的，可自注销清算之日起36个月内抵扣天使投资个人转让其他初创科技型企业股权取得的应纳税所得额。【解读】
（1）天使投资个人的70%投资额可以从转让其初创科技型企业股权取得的应纳税所得额中抵扣，而合伙创投企业的个人合伙人则不能从转让其合伙份额取得的应纳税所得额中抵扣。
（2）对办理注销清算的初创科技型企业，天使投资人尚未抵扣的70%投资额，可结转从转让其他初创科技型企业股权取得的应纳税所得额抵扣，即可以跨投资项目抵扣，但投资项目有限制。
二、相关政策条件
（一）本通知所称初创科技型企业，应同时符合以下条件: 1.在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册成立、实行查账征收的居民企业；
2.接受投资时，从业人数不超过200人，其中具有大学本科以上学历的从业人数不低于30%；资产总额和年销售收入均不超过3000万；
3.接受投资时设立时间不超过5年（60个月，下同）；
4.接受投资时以及接受投资后2年内未在境内外证券交易所上市；
5.接受投资当年及下一纳税，研发费用总额占成本费用支出的比例不低于20%。
【解读】
初创科技型企业可从以下二个方面理解记忆：
1、初创：设立时间5年，上市2年后，人力资本中的从业人员200人，资产负债表的资产3000万，利润表中的收入3000万。
2、科技型：研发费用（占成本费用20%，而不是占收入比例），本科以上学历30%
（二）享受本通知规定税收试点政策的创业投资企业，应同时符合以下条件: 1.在中国境内（不含港、澳、台地区）注册成立、实行查账征收的居民企业或合伙创投企业，且不属于被投资初创科技型企业的发起人；
2.符合《创业投资企业管理暂行办法》（发展改革委等10部门令第39号）规定或者《私募投资基金监督管理暂行办法》（证监会令第105号）关于创业投资基金的特别规定，按照上述规定完成备案且规范运作；
【解读】 1、2006年规定施行的《创业投资企业管理暂行办法》规定，第9条创业投资企业向管理部门备案应当具备下列条件：（1）已在工商行政管理部门办理注册登记。
（2）经营范围符合本办法第十二条规定。
（3）实收资本不低于3000万元人民币，或者首期实收资本不低于1000万元人民币且全体投资者承诺在注册后的5年内补足不低于3000万元人民币实收资本。
（4）投资者不得超过200人。其中，以有限责任公司形式设立创业投资企业的，投资者人数不得超过50人。单个投资者对创业投资企业的投资不得低于100万元人民币。所有投资者应当以货币形式出资。
（5）有至少3名具备2年以上创业投资或相关业务经验的高级管理人员承担投资管理责任。委托其他创业投资企业、创业投资管理顾问企业作为管理顾问机构负责其投资管理业务的，管理顾问机构必须有至少3名具备2年以上创业投资或相关业务经验的高级管理人员对其承担投资管理责任。
前款所称“高级管理人员”，系指担任副经理及以上职务或相当职务的管理人员。2、2014年施行的《私募投资基金监督管理暂行办法》第8章关于创业投资基金的特别规定：
第34条 本办法所称创业投资基金，是指主要投资于未上市创业企业普通股或者依法可转换为普通股的优先股、可转换债券等权益的股权投资基金。
第35条 鼓励和引导创业投资基金投资创业早期的小微企业。
享受国家财政税收扶持政策的创业投资基金，其投资范围应当符合国家相关规定。
第36条 基金业协会在基金管理人登记、基金备案、投资情况报告要求和会员管理等环节，对创业投资基金采取区别于其他私募基金的差异化行业自律，并提供差异化会员服务。
第37条 中国证监会及其派出机构对创业投资基金在投资方向检查等环节，采取区别于其他私募基金的差异化监督管理；在账户开立、发行交易和投资退出等方面，为创业投资基金提供便利服务。
3.投资后2年内，创业投资企业及其关联方持有被投资初创科技型企业的股权比例合计应低于50%； 【解读】
规定投资后2年内，股权比例合计低于50%。而一般创业投资企业投资时会签订对赌条款，因此对赌条款如涉及股权比例调整的需要做好相应的安排。
4.创业投资企业注册地须位于本通知规定的试点地区。
（三）享受本通知规定的税收试点政策的天使投资个人，应同时符合以下条件:
1.不属于被投资初创科技型企业的发起人、雇员或其亲属（包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹，下同），且与被投资初创科技型企业不存在劳务派遣等关系； 【解读】
既然是天使，则在投资前与初创科技型企业本来就不应当存在特定关系。
2.投资后2年内，本人及其亲属持有被投资初创科技型企业股权比例合计应低于50%；
3.享受税收试点政策的天使投资个人投资的初创科技型企业，其注册地须位于本通知规定的试点地区。【解读】
地域性税收优惠。
（四）享受本通知规定的税收试点政策的投资，仅限于通过向被投资初创科技型企业直接支付现金方式取得的股权投资，不包括受让其他股东的存量股权。【解读】
本条规定要以现金增资方式向初创科技型企业投资，而不能通过受让股权的方式，因为现金增资方式可以增加初创科技型企业的流动资金，而初创科技型企业最缺的就是流动资金。在会计处理上，无论是增资方式还是受让方式，一般创投企业都按长期股权投资进行核算。
三、管理事项及管理要求
（一）本通知所称研发费用口径，按照《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税【2015】119号）的规定执行。
（二）本通知所称从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人员及企业接受的劳务派遣人员。从业人数和资产总额指标，按照企业接受投资前连续12个月的平均数计算，不足12个月的，按实际月数平均计算。
本通知所称销售收入，包括主营业务收入与其他业务收入；年销售收入指标，按照企业接受投资前连续12个月的累计数计算，不足12个月的，按实际月数累计计算。【解读】
收入不包括营业外收入。
本通知所称成本费用，包括主营业务成本、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用。
（三）本通知所称投资额，按照创业投资企业或天使投资个人对初创科技型企业的实缴投资额确定。
合伙创投企业的合伙人对初创科技型企业的投资额，按照合伙创投企业对初创科技型企业的实缴投资额和合伙协议约定的合伙人占合伙创投企业的出资比例计算确定。合伙人从合伙创投企业分得的所得，按照《财政部国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税【2008】159号）规定计算。【解读】
本条规定的是实缴投资额才能在应纳税所得额中扣除，认缴的不行。
（四）天使投资个人、创业投资企业、合伙创投企业法人合伙人、被投资初创科技型企业应按规定向税务机关履行备案手续。【解读】
享受税收优惠政策都需备案，备案便于税务机关管理。
（五）初创科技型企业接受天使投资个人投资满2年，在上海证券交易所、深圳证券交易所上市的，天使投资个人转让该企业股票时，按照现行限售股有关规定执行，其尚未抵扣的投资额，在税款清算时一并计算抵扣。【解读】
财税【2009】167号《关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》规定，限售股包括：股改限售股、IPO限售股和3.财政部、税务总局、法制办和证监会共同确定的其他限售股。题干所述的限售股即为IPO限售股。
应纳税所得额=限售股转让收入一（限售股原值+合理税费），应纳税额＝应纳税所得额×20%，如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的，不能准确计算限售股原值的，主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。
（六）享受本通知规定的税收试点政策的纳税人，其主管税务机关对被投资企业是否符合初创科技型企业条件有异议的，可以转请被投资企业主管税务机关提供相关材料。对纳税人提供虚假资料，违规享受税收试点政策的，应按税收征管法相关规定处理，并将其列入失信纳税人名单，按规定实施联合惩戒措施。
四、执行时间及试点地区
本通知规定的企业所得税政策自2017年1月1日起试点执行，个人所得税政策自2017年7月1日起试点执行。执行日期前2年内发生的投资，在执行日期后投资满2年，且符合本通知规定的其他条件的，可以适用本通知规定的税收试点政策。
本通知所称试点地区包括京津冀、上海、广东、安徽、四川、武汉、西安、沈阳8个全面创新改革试验区域和苏州工业园区。
第三篇：解读财税
解读财税[2010]42号：城市和国有工矿棚户区改造项目税收优惠政策
分析
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编辑时间：2010-09-14
城市和国有工矿棚户区改造是保障性安居工程的重要组成部分，住房城乡建设部、国家发展改革委、财政部、国土资源部、中国人民银行2009年联合印发的《关于推进城市和国有工矿棚户区改造工作的指导意见》（建保[2009]295号），对推进城市和国有工矿棚户区改造曾提出明确要求。国务院办公厅《关于促进房地产市场平稳健康发展的通知》（国办发[2010]4号）也要求各地要通过城市棚户区改造和新建、改建、政府购置等方式增加廉租住房及经济适用住房房源，着力解决城市低收入家庭的住房困难。财政部2010年2月5日《关于切实落实相关财政政策积极推进城市和国有工矿棚户区改造工作的通知》（财综[2010]8号）进一步从多渠道筹集和落实棚户区改造资金，落实棚户区改造税费优惠政策等方面证明财政惠民政策的重要取向。在一系列政策中，财政税收优惠可以至少归纳为三个层次：第一个层次是对城市和工矿棚户区改造的安置住房免税。一是免征土地使用税，二是免征土地增值税。三是免征印花税。四是减征契税，对个人购买经济适用住房的减按1%征收契税。这是第一个层次，税收的免征优惠。第二个层次就是对城市和国有工矿棚户区改造中的安置住房项目免收行政事业性收费和政府性基金，包括免收防空地下室易地建设费、白蚁防治费等行政事业性收费；包括免收城市基础设施配套费、散装水泥专项资金、新型墙体材料专项基金、城市教育附加费、地方教育附加、城镇公用事业附加等政府性基金。第三个层次是作为政府对于棚户区改造中的经济适用住房和廉租住房用地实行划拨供应，免收土地出让金。这三个层次的财税政策对促进城市和工矿棚户区的改造作用力度是非常大的。
近日，财政部、国家税务总局发布财税[2010]42号文《关于城市和国有工矿棚户区改造项目有关税收优惠政策的通知》对于前述文件所述税收政策优惠作出更为明确的规定。
一、对改造安置住房建设用地免征城镇土地使用税。对改造安置住房经营管理单位、开发商与改造安置住房相关的印花税以及购买安置住房的个人涉及的印花税予以免征。
在商品住房等开发项目中配套建造安置住房的，依据政府部门出具的相关材料和拆迁安置补偿协议，按改造安置住房建筑面积占总建筑面积的比例免征城镇土地使用税、印花税。
按照城镇土地使用税政策规定，在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税人，应当缴纳土地使用税。按照城镇土地使用税暂行条例规定，由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地可以免缴土地使用税。财税[2010]42号规定的改造安置住房建设用地免征城镇土地使用税即属于财政部的另行规定。类同于财政部、国家税务总局《关于廉租住房经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知》（财税[2008]24号）的第一条规定，开发商在经济适用住房、商品住房项目中配套建造廉租住房，在商品住房项目中配套建造经济适用住房，如能提供政府部门出具的相关材料，可按廉租住房、经济适用住房建筑面积占总建筑面积的比例免征开发商应缴纳的城镇土地使用税。
开发商取得土地使用权，按照《财政部、国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关政策的通知》（财税[2006]186号）规定，以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。
棚户区改造项目是利用原土地拆旧返新，一般不需要另购土地，若全部改造均用做安置住房，按照财税[2010]42号规定是免征城镇土地使用税的。但是通常情况下，城市和国有工矿棚户区多是二层简易楼房、筒子楼、平房，按照多层住宅、高层住宅开发，建筑面积会成倍增加。开发商为追求高额回报，不会将取得土地全部用于安置住房建设。因此，非安置住房是一定要缴纳城镇土地使用税的。具体计算方式财税[2010]42号规定，按改造安置住房建筑面积占总建筑面积的比例计算，但要提交政府部门出具的相关材料和拆迁安置补偿协议。例如，土地面积50000平方米，建筑面积80000平方米，其中安置住房50000平方米，年税额标准5元/平方米，则开发商应缴纳土地使用税50000×（80000-50000）/80000×5=93750元。
开发商取得土地使用权要按照产权转移书据0.5‰缴纳印花税，签订工程施工合同要按照建筑安装合同0.3‰缴纳印花税。同样依据财税[2010]42号规定，可以按照改造安置住房建筑面积占总建筑面积的比例计算免税。该文规定同样类同于财政部、国家税务总局《关于廉租住房经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知》（财税[2008]24号）第一条规定，开发商在经济适用住房、商品住房项目中配套建造廉租住房，在商品住房项目中配套建造经济适用住房，如能提供政府部门出具的相关材料，可按廉租住房、经济适用住房建筑面积占总建筑面积的比例免征开发商应缴纳的印花税。
至于开发商销售住房以及业主购买住房，无论是否安置住房，此部分印花税按照房价总额还是要缴纳印花税的。
二、企事业单位、社会团体以及其他组织转让旧房作为改造安置住房房源且增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。
《土地增值税暂行条例》第八条规定，纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。对于旧房转让并没有此项规定，财税[2010]42号突破了《土地增值税暂行条例》的限制，且没有再强调是否为普通住宅。
三、对经营管理单位回购已分配的改造安置住房继续作为改造安置房源的，免征契税。
经营管理单位回购已分配的改造安置住房继续作为改造安置房源具有公益的性质，不是直接转让给个人使用。此安置房源可能用作廉租住房、周转安置住房，但如果继续转让，则购买人按照财税[2010]42号文第四条规定还要缴纳契税。
四、个人首次购买90平方米以下改造安置住房，可按1%的税率计征契税；购买超过90平方米，但符合普通住房标准的改造安置住房，按法定税率减半计征契税。
五、个人取得的拆迁补偿款及因拆迁重新购置安置住房，可按有关规定享受个人所得税和契税减免。
这里的规定从《财政部、国家税务总局关于城镇房屋拆迁有关税收政策的通知》（财税[2005]45号）可以找到依据，该文规定：
1、对被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆迁补偿款，免征个人所得税。
2、对拆迁居民因拆迁重新购置住房的，对购房成交价格中相当于拆迁补偿款的部分免征契税，成交价格超过拆迁补偿款的，对超过部分征收契税。
六、财税[2010]42号所称棚户区是指国有土地上集中连片建设的，简易结构房屋较多、建筑密度较大、房屋使用年限较长、使用功能不全、基础设施简陋的区域；棚户区改造是指列入省级人民政府批准的城市和国有工矿棚户区改造规划的建设项目；改造安置住房是指相关部门和单位与棚户区被拆迁人签订的拆迁安置协议中明确用于安置被拆迁人的住房。
最后两点最重要。
七、本通知自2010年1月1日起执行，2010年1月1日至文到之日的已征税款可在纳税人以后的应纳相应税款中抵扣，2010年内抵扣不完的，按有关规定予以退税。
第四篇：财税【2008】137解读
解读财税[2008]137号：房地产交易环节税收优惠新政
2008年10月22日，财政部、国家税务总局下发的《关于调整房地产交易环节税收政策的通知》（财税[2008]137号）规定：自2008年11月1日起，对个人首次购买90平方米及以下普通住房的，契税税率暂统一下调到1%；对个人销售或购买住房暂免征收印花税；对个人销售住房暂免征收土地增值税。为方便公众及时全面了解房地产交易环节有关税收优惠政策规定，市地税对相关问题予以解读。
一、政策出台背景
在全球性的金融危机下，部分国家已经出现经济危机，我国也出现出口、GDP增幅下降、“内需拉而不动的经济减缓势头。来自商务部的数据显示，近年来，国内消费占GDP比重逐年滑落，由上世纪80年代超过62%，2005年降为52.1%，到2007年仅有36%左右，达历史最低水平；扣除价格因素，今年上半年，我国社会消费品零售总额同比增幅仅加快0.2个百分点。国家适时调整房地产交易环节税收政策，是国家实施宏观调控、刺激内需的一大举措，既体现了国家对房地产市场的扶持，也使老百姓得到了更多的实惠。
二、减免税政策适用对象
该政策仅对个人购买、销售住房实行优惠，对企业纳税人购买、销售房屋或个人购买、销售非住房的情形均不适用。
三、政策内容变动情况
本次调整仅包括房地产交易环节中的契税、印花税和土地增值税。涉及房地产行业的税种较多，但此次调整的仅是与购房者直接相关的三个税种，降低其税率将有利于改善住房消费的政策环境，减轻广大人民群众特别是中低收入者的购房负担，支持居民购买普通住房。
（一）个人首次购买住房契税税率降至1%，相关政策解释请咨询市财政局。
（二）个人买卖住房暂免缴纳印花税。
涉及住房的现行印花税政策有：财政部、国家税务总局《关于印花税若干政策的通知》（财税[2006]162号）规定，商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税，即买卖双方分别以成交金额按0.5‰的税率征收；房屋所有权证按权利、许可证照税目，以每件贴花5元征收。财税[2008]24号文件规定，经济适用住房购买人涉及的印花税予以免征。即个人买卖房地产，买卖双方按交易合同记载金额0.5‰的税率缴纳印花税，只有购买经济适用住房的人免缴涉及的印花税。财税[2008]104号文件规定，由政府组织建设的安居房，所签订的建筑工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、产权转移书据、房屋租赁合同，免征印花税。该文件同时明确，所称安居房，按照国务院有关部门确定的标准执行；所称毁损的居民住房，是指经县级以上（含县级）人民政府房屋主管部门出具证明，在地震中倒塌或遭受严重破坏而不能居住的居民住房。
财税[2008]137号文件规定，对个人销售或购买住房暂免征收印花税。即不仅是对购买经济适用房、地震安居房的个人免征印花税，而是对所有销售或购买住房的个人均暂免征收印花税。
（三）个人卖房暂免土地增值税。
现行土地增值税政策在个人转让住房方面有一些优惠。具体包括：财政部、国家税务总局《关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税[1995]48号）规定，个人将房屋产权赠与直系亲属或承担直接赡养义务人的，免征土地增值税；通过法定继承方式转让房屋产权的，免征土地增值税；对个人之间互换自有居住用房地产的，经当地税务机关核实，可以免征土地增值税。《土地增值税暂行条例实施细则》规定，个人拥有的房地产因城市实施规划、国家建设的需要而被政府批准征用、收回的，免征土地增值税；因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由个人自行转让原房地产而取得收入的，免征土地增值税；对个人转让自有住房，凡居住满5年或5年以上的，经向税务机关申报批准，免予征收土地增值税；居住满3年未满5年的，减半征收土地增值税；居住未满3年，按规定计征土地增值税。而财政部、国家税务总局《关于调整房地产市场若干税收政策的通知》（财税[1999]210号）规定，自1999年8月1日起，对居民个人拥有的普通住宅，在转让时暂免征收土地增值税。
财税[2008]137号文件规定，对个人销售住房暂免征收土地增值税。也就是说，从2008年11月1日起，对居民和非居民个人转让自有住房（不论是否是普通住宅），均暂免于征收土地增值税。
四、纳税人应注意的规定
一是政策适用时间。财税[2008]137号文件明确自2008年11月1日起实施。在2008年10月31日之前（含）发生的业务仍按原有政策规定进行税收处理。
二是办理减免税应携带的资料。房屋买卖双方应携带各自的身份证、房屋产权证明、房屋买卖合同等资料的原件和复印件，前往当地主管地税机关办理相关的减免税手续。
住房契税优惠紧跟调控节奏
契税实行幅度为3％-5％的比例税率，个人购买住房各地一般都按3％征收契税。
如果符合一定条件，契税可以享受减半征收或按照1％税率征收，甚至不征的税收优惠，享受这些优惠需要符合哪些条件呢?
以前强调：“普通住房”及“首次购房”
财政部、国家税务总局于1999年发布了《关于调整房地产市场若干税收政策的通知》(财税字〔1999〕210号)，规定对个人购买自用普通住宅，减半征收契税。各地一般都是按照最低税率3％减半(即1.5％)征收的。
普通住房的认定，原则上应同时满足以下标准：住宅小区建筑容积率在1.0以上、单套建筑面积在120平方米以下、实际成交价格低于同级别土地上住房平均交易价格1.2倍以下。各地可在上述标准基础上适当浮动，但向上浮动的比例不得超过20％。大部分省市都按20％的比例向上进行了浮动，即普通住房的单套建筑面积应在144平方米以下、实际成交价格应低于同级别土地上住房平均交易价格的1.44倍以下。不符合普通住房标准的，为非普通住房。
2008年10月22日，财政部、国家税务总局联合发布了《关于调整房地产交易环节税收政策的通知》(财税〔2008〕137号)，规定对个人首次购买90平方米及以下普通住房的，契税税率暂统一下调到1％。首次购房证明由住房所在地县(区)住房建设主管部门出具。
针对很多投资者采用与未购买住房的亲友联名购房的方式来获得首次购房契税优惠的现象，2010年3月9日，财政部、国家税务总局联合下发了《关于首次购买普通住房有关契税政策的通知》(财税〔2010〕13号)，规定对两个或两个以上个人共同购买90平方米及以下普通住房，其中一人或多人已有购房记录的，该套房产的共同购买人均不适用首次购买普通住房的契税优惠政策。
现在强调：“家庭唯一住房”
财政部、国家税务总局、住房和城乡建设部于2010年9月29日下发了《关于调整房地产交易环节契税个人所得税优惠政策的通知》(财税〔2010〕94号)，对房地产交易环节契税的征收做出了如下调整：对个人购买普通住房，且该住房属于家庭(成员范围包括购房人、配偶以及未成年子女)唯一住房的，减半征收契税；对个人购买90平方米及以下普通住房，且该住房属于家庭唯一住房的，减按1％税率征收契税。也就是说，个人购买普通住房但不属于家庭唯一住房的，或者个人购买非普通住房的，均无契税优惠。
个人购买住房的契税优惠，以前强调“普通住房”和“首次购房”，现在则强调“家庭唯一住房”。只要不是家庭唯一的住房，就要征收3％的契税。比如父母名下有房，以未成年子女名义购买90平方米及以下普通住房，尽管未成年子女是第一次购房，但该家庭属于购买第二套房，以前按1％缴纳契税，现在则要按3％缴纳契税，一套价值100万元的房子，要多缴契税20000元。再比如，一户家庭想再买一套90平方米至144平方米的普通住房，以前契税按1.5％征收，现在由于归属于二套房，也要按3％征收契税，一套价值100万元的房子，要多缴契税15000元。此次国家调整契税优惠政策，无疑将增加购房税费成本，从而进一步遏制楼市投机行为。
为了加强契税征收管理，征收机关首先应查询纳税人契税纳税记录。如果无记录或有记录但有异议，应由纳税人提供房地产主管部门查询纳税人家庭住房登记记录的书面查询结果。如因当地暂不具备查询条件而不能提供家庭住房登记查询结果，纳税人应向征收机关提交家庭住房实有套数的书面诚信保证。
诚信保证不实的，属于虚假纳税申报。依据《税收征收管理法》的规定，进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金(每日万分之五)，并处不缴或者少缴的税款50％以上5倍以下的罚款。
其他取得住房的契税优惠
根据有关规定，个人以下列方式取得住房不征收契税：《继承法》规定的法定继承人(包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母)继承房屋权属；《婚姻法》规定属于夫妻共有的房产，因夫妻财产分割而将原共有房屋产权归属一方；对享有家庭财产共有权的成员，承受被分割家庭房产；将个人创办的独资企业、一人有限责任公司的房产更名至自己名下。
另外，承受停车位、汽车库、自行车库、顶层阁楼以及储藏室等与房屋相关的附属设施，如果是与房屋统一计价，适用与房屋相同的契税税率。个人购买了可以享受契税优惠的住房，如果同时也购买了相关的附属设施，可将其与房屋统一计价，一并享受契税优惠。
个人购买住房时，还应关注当地房屋契税计税价格核定情况。为完善契税征管制度，堵塞征管漏洞，大部分省市都实行纳税申报成交价格(包括承受者应支付的货币、实物、无形资产或者其他经济利益)与计税价格相比较的办法。申报成交价格高于财政部门核定的计税价格的，按申报成交价格计征税款；申报成交价格明显低于财政部门核定的计税价格且无正当理由的，按财政部门核定的计税价格计征税款。
当购买住房成交价格明显高于计税价格时，很多纳税人都采用签订“阴阳合同”的方式来避税。需要指出的是，这种避税方式除了可能面临交易风险外，也产生了相应的税务风险，因为《税收征收管理法》规定纳税人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。
第五篇：解读财税[2009]113号
解读财税[2009]113号：固定资产抵扣范围得以明确
《财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税[2009]113号）文件对此做了详实规定，对建筑物、构筑物明确了范围，而对地上附着物给予了限制解释，具体内容如下：
“《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为《固定资产分类与代码》
（GB/T14885-1994）中代码前两位为”02“的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为”03“的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。”
根据上述规定内容，前面所述输电线路，不在固定资产分类的代码02、03范围内，也不属于地上附着物，其属于专用设备，代码为28.据此，企业在构建该类资产时，取得相关增值税进项税额按规定就可以抵扣，不再区分土建和设备部分。
该文件通过《固定资产分类与代码》附件，更明确准予抵扣固定资产的具体范围。但在执行此文件时，特别需要注意的是，纳税人购入的固定资产，并不是除代码02、03外的都可以将相关的增值税进项税额进行抵扣。财税[2009]113号文件为此也明确了“以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。”
在该文件下发前，一些地区的税务机关考虑纳税人购进或自制不易划分能否抵扣进项税的固定资产，为避免纳税人的损失，对所取得增值税扣税凭证的认证、抵扣时限问题做出了相应的暂时处理措施。如安徽省国税局在2009年3月9日在线访谈：
（1）按照现行增值税暂行条例及其实施细则和财税[2008]170号的有关规定对上述设施进行界定，区分其属于动产或不动产；
（2）对界定后明确属于动产或者可能属于动产的，可按规定的认证、抵扣时限，由纳税人认证增值税专用发票、运输费用结算单据，填报海关进口增值税专用缴款书抵扣清单，并申报抵扣进项税额。对界定后明确属于不动产的，一律不得准予其认证、抵扣；
（3）认真记录或备案可能属于动产且纳税人已认证、抵扣的固定资产相关信息，并加强对其跟踪监控，待税务总局新的文件下发后，再对照规定逐一审核此前已认证、抵扣的可能属于动产的固定资产情况，发现有按新的规定属于不动产的，应及时追缴税款。
纳税人在财税[2009]113号文件下发前，将该文件中所明确的构筑物已经抵扣的增值税进项税额，现应及时进行进项税额做转出处理。如企业的工业用池、罐、工业生产用槽、桥梁、架等类资产，属于《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）03类，这类资产在核算时，通常情况下都作为设备管理了。炼油企业的储油罐、其他工业企业用罐，无论是金属或非金属构成，都在不得抵扣范围内。
财税[2009]113号文件，对购入固定资产增值税进项税额抵扣范围的明确，无疑给税务机关和纳税人对其监管、处理带来操作的方便，解决了固定资产抵扣中的一大难题。
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